Anexa din 21 decembrie 2006

--------

Anexa nr.1

Modificări și completări ale

Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituțiilor de credit

1.

La punctul 1, alineatul 1 se modifică și va avea următorul cuprins:

"(1) Prezentele reglementări prevăd forma și conținutul situațiilor financiare anuale, principiile contabile generale și regulile de evaluare a elementelor prezentate în situațiile financiare anuale, regulile de întocmire, aprobare, auditare și publicare a situațiilor financiare anuale și a situațiilor financiare anuale

consolidate

ale

instituțiilor

de

credit

și

instituțiilor

financiare nebancare, regulile de înregistrare în contabilitate a operațiunilor economico­ financiare

efectuate, planul

de conturi aplicabil

instituțiilor

de credit și instituțiilor financiare nebancare și precizări privind documentele, fonnularele și registrele de contabilitate, precum și normele de întocmire și utilizare a acestora."

2.

La punctul 1 alineatul 2, notele de subsol 1 și 2 se completează cu o liniuță care va avea următorul cuprins:

"Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European și a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor

tipuri

de

societăți

comerciale,

Directivei

83/349/CEE

privind conturile

consolidate, Directivei 86/635/CEE

privind

conturile

anuale

și consolidate ale băncilor și altor instituții financiare și Directivei 91/674/CEE privind conturile anuale și consolidate ale societăților de asigurare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 224 din 16 august 2006."

3.

Litera d) de la alineatul 2 al punctului 1 se abrogă.

4.

La pct.2 alineatul 1, lit.d) se modifică șî va avea următorul cuprins: ,,d) băncilor de economisire și creditare în domeniul locativ;", iar după lit.d) se introduce litera d 1 ) cu următorul cuprins: ,,d 1 ) băncilor de credit ipotecar;".

5.

Punctul 3 se completează cu alineatele 3 și 4 care vor avea următorul cupnns:

"(3) Prezentele reglementări se aplică și instituțiilor financiare nebancare înscrise în Registrul general potrivit prevederilor Titlului I din Ordonanța Guvernului nr.28/2006 privind reglementarea unor măsuri financiar-fiscale, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr.266/2006.

(4) În cuprinsul prezentelor reglementări, referirile la instituțiile de credit se vor citi și ca referiri la instituțiile financiare nebancare menționate la alin.(3), dacă din context nu rezultă contrariul, iar referirile la "instituții" se vor citi ca referiri la instituțiile de credit și instituțiile financiare nebancare menționate la alin.(3)."

6.

Punctul 4 se abrogă.

7.

La punctul 14, alineatul 1 se modifică și va avea următorul cuprins:

"( 1) Subunitățile fără personalitate juridică, care aparțin instituțiilor de credit, persoane juridice române, organizează și conduc contabilitatea proprie la nivel de balanță de verificare, dacă sunt împuternicite

în acest sens de către conducerea instituției, fără a întocmi situații financiare."

8.

Punctul 19 se completează cu alineatul 3 care va avea următorul cupnns:

"(3) În înțelesul prezentelor reglementări:

a)

un activ reprezintă o resursă controlată de către o instituție de credit ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se așteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru instituția de credit și al cărui cost poate fi evaluat în mod credibil;

b)

o datorie reprezintă o obligație actuală a instituției de credit ce decurge din evenimente trecute și prin decontarea căreia se așteaptă să rezulte o ieșire de resurse care încorporează beneficii economice;

c)

capitalurile

proprii

reprezintă

interesul

rezidual

al acționarilor

în activele unei instituții de credit după deducerea tuturor datoriilor sale."

9.

Conținutul punctului 23 se modifică și este următorul:

"23. Acțiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanț ca o

corecție

a

capitalului

propriu.

Câștigurile

sau

pierderile

legate

de cumpărarea,

vânzarea,

emiterea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale instituției nu vor fi recunoscute în contul de profit și pierdere. Contravaloarea primită sau plătită în unna unor astfel de operațiuni este recunoscută direct în capitalurile proprii."

10.

După lit.a) de la punctul 43 se introduce lit.a 1 ) care va avea următorul cuprms:

"a 1 ) numerar aflat înATM-uri și ASV-uri;"

11.

Alineatul (2) al punctului 53 se abrogă.

12.

În cadrul punctului 79, după alineatul (2) se introduc alineatele (i),

(2 2 ) și (2 3 ) care vor avea următorul cuprins:

"(2 1 ) Prin valoare justă se înțelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunăvoie între părți aflate în cunoștință de cauză, în cadrul unei tranzacții cu prețul determinat obiectiv.

(22)

În cazul titlurilor de tranzacție, costul de achiziție nu include costurile de tranzacționare direct

atribuibile

achiziției

de titluri, aceste costuri fiind înregistrate în conturile de cheltuieli corespunzătoare.

(23)

În cazul celorlalte categorii de titluri, costul de achiziție include ș1 costurile de tranzact , ionare direct atribuibile achizit , iei de titluri."

13.

După punctul 91 se introduce punctul 91 1

care va avea următorul cuprms:

"91 1

.

Imobilizările necorporale trebuie recunoscute în bilanț dacă se estimează că vor genera beneficii economice pentru instituția de credit și costul acestora poate fi evaluat în mod credibil."

14.

În cadrul punctului 95 după alineatul (1) se introduce alineatul (1 1 ) care va avea următorul cuprins:

"(1 1 ). Imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoștințe, în scopul realizării de produse

sau servicii

noi

sau

îmbunătățite

substanțial,

înaintea

stabilirii producției de serie sau utilizării."

15.

La punctul 97, alineatul 1 se modifică și va avea următorul cuprins:

"(1) În cadrul avansurilor se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizări

necorporale.

În

cadrul

altor

imobilizări

necorporale

se

îmegistrează programele informatice create sau achiziționate de la terți, pentru necesitățile proprii de utilizare, precum și alte imobilizări necorporale."

16.

După punctul 97 se introduc punctele 9?1 -

97 5

care vor avea următmul cuprins:

"9?1. Un element de natura imobilizării necorporale raportat drept cheltuială într-o perioadă nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unei imobilizări necorporale.

97 2

. (

1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporală după cumpărarea sau finalizarea acesteia se înregistrează, de regulă, în conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate.

(2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul imoblizării necorporale atunci când este probabil că aceste cheltuieli vor permite activului să genereze beneficii economice viitoare peste performanța prevăzută inițial și pot fi evaluate credibil.

97 3

.

O imobilizare necorporală trebuie prezentată în bilanț la valoarea de intrare, mai puțin ajustările cumulate de valoare.

97 4

.

O imobilizare necorporală trebuie scoasă din evidență la cedare sau atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este așteptat din utilizarea sa ulterioară.

97 5

.

Câștigurile sau pierderile care apar o dată cu încetarea utilizării sau ieșirea unei imobilizări necorporale se determină ca diferență între veniturile generate de ieșirea acesteia și valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acesteia, și trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, în contul de profit și pierdere."

17.

La punctul 98, alineatul 3 se abrogă.

18.

După punctul 100 se introduc punctele 100 1

-

100 6

care vor avea următorul cuprins:

"100 1

.

Cheltuielile

ulterioare aferente unei imobilizări

corporale trebuie recunoscute, de regulă, drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate.

100 2

•

(1) Costul reparațiilor efectuate la imobilizările corporale, în scopul asigurării utilizării continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuială în perioada în care este efectuată.

(2)

Sunt recunoscute ca o componentă a activului investițiile efectuate la imobilizările corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie să aibă ca efect îmbunătățirea parametrilor tehnici inițiali ai acestora și să conducă la obținerea de beneficii economice viitoare, suplimentare față de cele estimate inițial.

(3)

Obținerea de beneficii se poate realiza fie direct prm creșterea

veniturilor,

fie

indirect

prin

reducerea

cheltuielilor

de

întreținere

ș1 functionare.

'

100 3

.

O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidență la cedare sau casare, atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este așteptat din utilizarea sa ulterioară.

100 4

.

Câștigurile sau pierderile obținute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferență între veniturile generate de scoaterea din evidență și valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta și trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, în contul de profit și pierdere.

100 5

.

În cazul distrugerii totale sau parțiale a unor imobilizări corporale, creanțele sau sumele compensatorii încasate de la terți, legate de acestea, precum și achiziționarea ulterioară de active noi sunt operațiuni economice distincte și trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.

100 6

.

Astfel, deprecierea activelor se evidențiază la momentul constatării acesteia, iar dreptul de a încasa compensațiile se evidențiază pe seama veniturilor

conform contabilității de angajamente,

în momentul

stabilirii acestuia."

19.

După punctul 11O se introduce punctul 11O 1

care va avea următorul cuprms:

"11O 1 . (1) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanț la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obține prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin reflectarea unei ajustări pentru depreciere.

(2)

În înțelesul prezentelor reglementări, prin valoare realizabilă netă se înțelege prețul de vânzare estimat care ar putea fi obținut pe parcursul desfășurării normale a activității, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci când este cazul, și costurile estimate necesare vânzării."

20.

În cadrul punctului 112, după alineatele (1) și (2) se introduc alineatele

(1 1 ) și, respectiv (2 1 ) care vor avea următorul cuprins:

"( 1 1

)

Evaluarea ulterioară a titlurilor de tranzacție se efectuează la valoarea de piață fără deducerea costurilor de tranzacționare aferente vânzării sau cedării. Modificările valorii de piață sunt înregistrate în contul de profit și pierdere". "(2 1 ) Pentru diferența negativă dintre valoarea de piață și valoarea de achiziție

a titlurilor de plasament se fac ajustări de valoare."

21.

Punctul 113 alineatul (2) se modifică astfel:

"(2) Prin curs de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanțului se înțelege cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a României în ultima zi bancară a exercițiului financiar în cauză."

22.

După punctul 116 se introduc punctele 116 1

-

116 14

care vor avea următorul cuprins:

"Provizioane

116 1

.

(1) Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:

-

instituția de credit are o obligație curentă generată de un eveniment anterior;

-

este probabil ca o ieșire de resurse să fie necesară pentru a onora obligația respectivă; și

-

poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligației.

Dacă aceste condiții nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un prov1z10n.

(2)

Provizioanele se pot distinge de alte datorii datorită factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei.

116 2

.

(1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.

(2)

Se vor recunoaște ca provizioane doar acele obligații generate de evenimente

anterioare

care

sunt

independente

de

acțiunile

viitoare

ale instituției de credit (de exemplu, modul de desfășurare a activității în viitor). 116 3

.

(1) Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile și cheltuielile estimate.

(2) Pentru stabilirea existenței unei obligații curente la data bilanțului, trebuie luate în considerare toate informațiile disponibile.

116 4

.

Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data bilanțului a costurilor necesare stingerii obligației curente.

116 5

.

Câștigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea unui provizion.

116 6

.

Dacă se estimează că o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de către o terță parte, rambursarea trebuie recunoscută numai în momentul

în care este sigur că va fi primită. Rambursarea

trebuie considerată ca un activ separat.

116 7

.

(1) Provizioanele trebuie revizuite la data :fiecărui bilanț și ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă. În cazul în care pentru stingerea unei obligații nu mai este probabilă o ieșire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.

(2)

Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost inițial recunoscut.

(3)

Provizioanele se evaluează înaintea determinării impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevăzut de legislația fiscală.

Subvenții

116 8

.

În categoria subvențiilor se cuprind subvențiile aferente activelor și subvențiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu­ zis, agenții guvernamentale și alte instituții similare naționale și internaționale. 116 9

.

În cadrul subvent , iilor se reflectă distinct:

subvenții guvernamentale;

împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții; alte sume cu caracter de subvenții.

116 10

.

(1) Subvențiile aferente activelor reprezintă subvenții pentru acordarea

cărora principala condiție este ca instituția de credit beneficiară să cumpere, să construiască sau să achiziționeze active imobilizate.

(2)

O subvenție guvernamentală poate îmbrăca forma transferului unui

activ nemonetar, caz în care subvenția și activul sunt contabilizate la valoarea justă.

(3)

În conturile

de subvenții

pentru investiții

se contabilizează ș1 donațiile

pentru

investiții,

precum

și

plusurile

de

inventar

de

natura imobilizărilor corporale și necorporale.

116 11

.

Subvențiile aferente veniturilor cuprind toate subvențiile, altele decât cele pentru active.

116 12

.

Subvențiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenții urmează să le compenseze.

116 13

.

(1) Subvențiile nu trebuie înregistrate direct în conturile de capital și rezerve.

(2) Subvențiile pentru active, inclusiv subvențiile nemonetare la valoarea justă, se înregistrează în contabilitate ca subvenții pentru investiții și se recunosc în bilanț ca venit amânat. Venitul amânat se înregistrează în contul de profit și pierdere pe măsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.

116 14

.

(1) Restituirea unei subvenții referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă.

(2)

Restituirea unei subvenții aferente veniturilor se efectuează fie prin reducerea veniturilor amânate dacă există, fie, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.

(3)

În măsura în care suma rambursată depășește venitul amânat sau dacă nu există un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se recunoaște imediat ca o cheltuială."

23.

După punctul 117 se introduc punctele 117 1

-

117 3

care vor avea următorul cuprins:

"Active și datorii contingente

11 'i1.

(1) Un activ contingent este un activ potențial care apare ca urmare a unor

evenimente

anterioare

datei

bilanțului

și a căror existență

va fi confirmată numai prin apariția sau neapariția unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul instituției de credit.

(2)

Un exemplu în acest sens îl reprezintă un drept de creanță ce poate rezulta dintr-un litigiu în instanță (de ex. o despăgubire), în care este implicată instituția de credit și al cărui rezultat este incert.

(3)

Activele

contingente

sunt

generate,

de

obicei,

de

evenimente neplanificate

sau neașteptate,

care pot să genereze

intrări

de beneficii economice în instituția de credit. Activele contingente nu trebuie recunoscute în conturile bilanțiere. Acestea trebuie prezentate în notele explicative în cazul în care este probabilă apariția unor intrări de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute în situațiile financiare, deoarece ele nu sunt certe, iar recunoașterea lor ar putea determina recunoașterea unui venit care să nu se realizeze niciodată.

(4)

În cazul în care realizarea unui venit este sigură, activul aferent nu este un activ contingent și trebuie procedat la recunoașterea lui în bilanț.

(5)

Activele

contingente

sunt

evaluate

continuu

pentru

a

asigura reflectarea corespunzătoare în situațiile financiare a modificărilor survenite. ·

Astfel, dacă intrarea de beneficii economice devine certă, activul și venitul corespunzător vor fi recunoscute în situațiile financiare aferente perioadei în care au survenit modificările. În schimb, dacă este doar probabilă o creștere a beneficiilor economice, instituția de credit va prezenta în notele explicative activul contingent.

11 7 2

.

(1) O datorie contingentă este:

a)

o obligație potențială, apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanțului și a cărei existență va fi confirmată numai de

apariția sau neapariția unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul instituției de credit; sau

b)

o obligație curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanțului, dar care nu este recunoscută deoarece:

nu este sigur că vor fi necesare resurse care să încorporeze beneficii economice pentru stingerea acestei datorii; sau

valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil.

(2)

Datoriile contingente nu se recunosc în bilanț, acestea fiind prezentate în cadrul elementelor

în afara bilanțului,

în conformitate

cu prevederile pct.54 și pct.55, respectiv în notele explicative, în cazul altor datorii contingente.

(3)

În situația în care o instituție de credit are o obligație angajată în comun cu alte părți, partea asumată de celelalte părți este prezentată ca o datorie contingentă.

(4)

Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenit probabilă o ieșire de resurse care încorporează beneficiile economice. Dacă devine probabil faptul că va fi necesară o ieșire de resurse care încorporează beneficiile economice pentru un element considerat anterior datorie contingentă, se va recunoaște un provizion în situațiile financiare aferente perioadei în care a intervenit modificarea, cu excepția cazurilor în care nu poate fi făcută nicio estimare credibilă și, drept urmare, va exista o datorie care nu poate fi recunoscută,

dar va fi prezentată

ca obligație contingentă.

117 3

.

Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul că:

a)

provizioanele

sunt recunoscute

ca datorii (presupunând

că pot fi realizate estimări corecte), deoarece constituie obligații curente la data bilanțului și este probabil că vor fi necesare ieșiri de resurse pentru stingerea obligațiilor; și

b)

datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt: obligații posibile, dar pentru care trebuie să se confirme dacă instituția de credit are o obligație curentă care poate genera o ieșire de resurse; sau

obligații curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaștere în bilanț (deoarece fie nu este probabil să fie necesară o reducere a resurselor instituției de credit pentru stingerea obligației, fie nu poate fi realizată o estimare suficient de credibilă a valorii obligației)."

24.

După punctul 118 se introduce punctul 118 1

care va avea următorul cupnns:

"118 1

.

(1) Corectarea erorilor aferente perioadelor anterioare, constatate în contabilitate, se efectuează pe seama rezultatului reportat.

(2)

Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni și declarații eronate cuprinse în situațiile financiare ale instituției de credit pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greșeala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informații credibile care:

a)

erau disponibile la momentul la care situațiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise; sau

b)

ar fi putut fi obținute în mod rezonabil și luate în considerare la întocmirea și prezentarea acelor situații financiare.

Astfel de erori includ efectele greșelilor matematice, greșelilor de aplicare

a

politicilor

contabile,

ignorării

sau

interpretării

greșite

a evenimentelor și fraudelor.

(3)

În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită înainte de efectuarea oricărei repartizări de profit.

În

notele

la

situațiile

financiare

trebuie

prezentate

informații suplimentare cu privire la erorile constatate.

(4)

În vederea asigurării comparabilității, informațiile prezentate în situațiile financiare ale exercițiului financiar curent, referitoare la perioadele anterioare, sunt ajustate pentru a reflecta corectarea erorilor, în măsura în care acest lucru este posibil.

(5)

La

efectuarea

corecturilor

în

contabilitate,

care

pnvesc

eron aferente exercițiului financiar curent, înregistrările contabile efectuate greșit se corectează,

înainte

de

aprobarea

situațiilor

financiare,

prin

stornarea (înregistrarea în roșu/ cu semnul minus sau prin metoda înregistrării inverse) operațiunii contabilizate greșit și, concomitent, înregistrarea corespunzătoare a operațiunii în cauză."

25.

După punctul 123 se introduce punctul 123 1

care va avea următorul cuprms:

"123 1

.

Următoarele informații trebuie prezentate cu claritate și repetate ori de cât ori este necesar, pentru buna lor înțelegere:

a)

denumirea instituției de credit care face raportarea;

b)

faptul că situațiile financiare anuale sunt proprii acesteia și nu grupului;

c)

data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situațiile financiare anuale;

d)

moneda în care sunt întocmite situațiile financiare anuale;

e)

exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, lei).''

26.

La punctul 124, după litera b) se introduce litera b 1 ) care va avea următorul cuprins:

"b 1

)

denumirea societății - mamă și cea a deținătorului final în cadrul grupului (dacă este cazul);"

27.

După punctul 158 se introduce punctul 158 1

care va avea următorul cupnns:

"158 1 . (1) O instituție de credit ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată, astfel cum aceasta este definită în legislația

în

vigoare

privind

piața

de

capital,

va

include

în

raportul administratorilor o declarație referitoare la guvemanța corporativă. Această declarație va fi inclusă ca o secțiune distinctă a raportului administratorilor și va cuprinde cel puțin următoarele informații:

a)

o trimitere la:

codul de guvemanță corporativă care se aplică instituției de credit și/sau codul de guvemanță corporativă pe care instituția de credit a decis în mod voluntar să-l aplice. Instituția de credit va indica prevederile care sunt disponibile public; și/sau

toate informațiile

relevante referitoare la practicile

de guvemanță corporativă aplicate în plus față de cerințele legislației naționale. În acest caz, instituția de credit va face disponibile public practicile sale de guvemanță corporativă;

b)

în măsura în care, potrivit legislației naționale, instituția de credit se îndepărtează de la codul de guve1nanță corporativă care i se aplică sau pe care a ales să-l aplice, o explicație a acesteia privind părțile din cod pe care nu le aplică și motivele neaplicării. În situația în care instituția de credit a decis să nu aplice nici o prevedere a unui cod de guvemanță corporativă, la care se face referire la lit.a), aceasta va explica motivele pentru care a decis de o asemenea manieră.

c)

o descriere

a principalelor

caracteristici ale controlului

intern ș1 sistemelor de gestionare a riscurilor, în relație cu procesul de raportare financiară;

d)

în cazul instituțiilor de credit ale căror valori mobiliare - în totalitate sau o parte din aceste titluri - sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată și

ale căror valori mobiliare fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum aceasta este definită în legislația în vigoare privind piața de capital:

deținerile semnificative directe și indirecte de acțiuni (inclusiv deținerile indirecte prin structuri piramidale și dețineri încrucișate de acțiuni, așa cum acestea sunt definite în reglementările în vigoare privind piața de capital);

deținătorii oricăror valori mobiliare cu drepturi speciale de control și o descriere a acestor drepturi;

orice

restricții

privind

drepturile

de vot,

cum ar fi

limitările drepturilor de vot ale deținătorilor unui procent stabilit sau număr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperând cu instituția de credit, drepturile financiare atașate valorilor mobiliare sunt separate de deținerea de valori mobiliare; regulile care prevăd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administrație și modificarea actelor constitutive ale instituției de credit;

puterile membrilor consiliului de administrație și, în special, cele referitoare la emiterea sau răscumpărarea de acțiuni;

e)

modul de desfășurare a adunării generale a acționarilor sau asociaților și

•

atribuțiile cheie ale acesteia, ca și o descriere a drepturilor acționarilor sau asociaților și a modului în care acestea pot fi exercitate;

f)

structura și modul de operare a organelor de administrație, conducere și supraveghere și ale comitetelor acestora.

(2)

Membrii organelor de administrație, conducere și supraveghere ale instituției de credit au obligația colectivă de a asigura că situațiile financiare anuale și raportul administratorilor sunt întocmite și publicate în conformitate cu legislația națională."

28.

Punctul 160 se modifică astfel:

(1)

Alineatul 1 se modifică și va avea următorul cuprins:

ă160. (1) Situațiile financiare anuale ale instituțiilor de credit sunt auditate de către auditori financiari, potrivit legii."; și

(2)

Alineatul 3 se abrogă.

29.

Alineatul 2 al punctului 161 se modifică și va avea următorul conținut:

,,(2) În cazul în care situațiile financiare sunt auditate de către auditori persoane juridice, raportul se semnează de către auditorii financiari, persoane fizice, în numele auditorilor financiari persoane juridice și se datează."

30.

Punctul 171 se modifică și va avea următorul cuprins:

"171. Întocmirea situatiilor financiare consolidate de către institutiile de credit

'

'

se va face în conformitate cu standardele intemationale de contabilitate

'

adoptate

potrivit

procedurii

prevăzute

la

articolul

6,

paragraful

2

din Regulamentul nr.1606/2002 al Parlamentului European și al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaționale de contabilitate."

31.

Partea introductivă a punctului 172 se modifică și va avea următorul cuprms:

"172.

Pe lângă

informațiile

ce trebuie

prezentate

potrivit

standardelor internaționale de contabilitate menționate la pct. 171 și cele cerute conform altor prevederi din prezentele reglementări, notele explicative la situațiile financiare consolidate trebuie să fi.nnizeze cel puțin următoarele informații:"

32.

Punctul 174 se completează în cadrul primului paragraf, cu litera f), precum și cu un paragraf nou, care vor avea următorul cuprins:

ăf) o descriere a principalelor caracteristici ale sistemelor de control intern și de gestionare

a riscurilor

din cadrul

grupului,

în legătură

cu

procesul întocmirii situațiilor financiare consolidate, atunci când valorile mobiliare ale unei instituții de credit sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată, astfel cum aceasta este definită în legislația în vigoare privind piața de capital. În

cazul

în

care

raportul

consolidat

al

administratorilor

și

raportul administratorilor sunt prezentate

ca un singur raport, această informație trebuie

inclusă

în secțiunea

raportului

care

cuprinde

declarația

privind guvernanța corporatistă.

(2) Membrii organelor de administrație, conducere și supraveghere ale

instituțiilor de credit care întocmesc situații financiare consolidate și raport consolidat al administratorilor au obligația colectivă de a asigura că situațiile financiare consolidate și raportul consolidat al administratorilor sunt întocmite și publicate în conformitate cu legislația națională."

33.

Alineatul 1 al punctului 175 se modifică și va avea următorul cuprins:

ă175. (1) Situațiile financiare anuale consolidate ale instituțiilor de credit sunt auditate de către auditori financiari, potrivit legii."

34.

Punctul 177 se modifică și va avea unnătorul cuprins:

ă 177. În cazul în care situațiile financiare sunt auditate de către auditori persoane juridice, raportul se semnează de către auditorii financiari, persoane fizice, în numele auditorilor financiari persoane juridice și se datează."

35.

La punctele 183, 185, 186 ș1 187 se abrogă referirile la raportul cenzorilor și cenzori.

36.

După

punctul

199

se

introduce

Capitolul

5 1

-

Contabilizarea operațiunilor, care va avea următorul cuprins:

"CAPITOLUL 5 1

CONTABILIZAREA OPERAT ,

IUNILOR

Operațiuni de trezorerie și interbancare

199 1

.

Contabilitatea operațiunilor de trezorerie și operațiunilor interbancare asigură, în principal, evidența:

-

operațiunilor de casă;

-

operațiunilor de decontare cu Banca Națională a României privind conturile curente, conturile de depozit, precum și împrumuturile de refinanțare primite de la Banca Națională a României;

operațiunilor prin conturile de corespondent, depozitele, creditele ș1 împrumuturile interbancare;

operațiunilor de pensiune interbancară.

199 2

.

Contabilitatea operațiunilor de casă se ține potrivit normelor proprii, emise cu respectarea reglementărilor Băncii Naționale a României.

Cu ajutorul conturilor din grupa 1O "Casa și alte valori" se asigură evidența existenței

și mișcării

valorilor

în casă (bancnote,

monede

și cecuri de

călătorie), inclusiv a numerarului aflat în ghișeele automate de bancă (ATM­ uri) și în automatele de schimb valutar (ASV-uri).

În contul ăCasa" se înregistrează valoarea bancnotelor și monedelor românești și străine care au curs legal, aflate în casieriile instituției de credit. Bancnotele și monedele străine fără curs legal sunt înregistrate în conturile de stocuri.

Cecurile de călătorie sunt instrumente de plată emise, de regulă, de organisme specializate, pentru o sumă fixă și într-o monedă determinată. Cecurile de călătorie au în general o valabilitate nelimitată în timp, sunt acceptate ca instrument de plată sau pot fi schimbate imediat în monedă locală.

Principalele operațiuni care se efectuează cu cecurile de călătorie sunt: emiterea cecurilor de călătorie și/sau darea lor în consignație pentru a fi vândute de către alte instituții de credit;

primirea în consignație și vânzarea cecurilor de călătorie;

cumpărarea cecurilor de călătorie de la clientelă, remiterea spre încasare și încasarea contravalorii acestora de la emitent.

Înregistrarea operațiunilor privind cecurile de călătorie în conturile de bilanț nu intervine decât în momentul vânzării sau cumpărării acestora, precum și în cadrul operațiunilor de decontare cu emitentul.

Cecurile de călătorie date și, respectiv, primite în consignație se

înregistrează în conturile în afara bilanțului până la punerea lor în circulație.

199 3

.

Contabilitatea

operațiunilor

de

decontare

cu

Banca

Națională

a României, se ține cu ajutorul conturilor curente deschise la Banca Națională a României, în conformitate cu reglementările legale aplicabile.

199 4

.

Contabilitatea operațiunilor privind împrumuturile de refinanțare de la Banca Națională a României evidențiază împrumuturile colateralizate cu

active eligibile pentru garantare, împrumuturi lombard și alte împrumuturi primite de instituțiile de credit, în baza reglementărilor legale aplicabile.

199 5

.

Contabilitatea decontărilor interbancare se ține cu ajutorul conturilor de corespondent

(nostro

și

respectiv,

loro),

deschise

în

conformitate

cu reglementările legale aplicabile și a convențiilor încheiate între instituțiile de credit.

Depozitele interbancare pot fi la vedere, la termen și colaterale.

Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durată inițială de cel mult o zi lucrătoare.

Depozitele la termen sunt constituite pe un termen fix, pentru care durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare.

Depozitele

colaterale

sunt

constituite

drept

garanții

sau

pentru efectuarea unor operațiuni ulterioare, determinate.

Creditele și împrumuturile interbancare pot fi de pe o zi pe alta și la termen.

Creditele și împrumuturile de pe o zi pe alta sunt credite acordate sau împrumuturi primite, pe o perioadă de cel mult o zi lucrătoare.

Creditele

și

împrumuturile

la

termen

sunt

credite

acordate

sau împrumuturi primite, pentru care durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare.

Contabilitatea operațiunilor de pensiune interbancară se realizează cu

ajutorul conturilor "Valori primite în pensiune" și "Valori date în pensiune".

199 6

.

Operațiunile de pensiune interbancară reprezintă operațiuni de pensiune simplă desfășurate între instituții de credit, respectiv operațiuni de credit sau împrumut, garantate prin transferul temporar de proprietate asupra elementelor de activ, cedate care nu fac obiectul unei livrări efective de titluri (efecte publice, valori mobiliare, titluri de creanțe negociabile) sau de efecte de comerț și alte active financiare, indiferent că sunt sau nu livrate.

Cedentul (instituția de credit care primește împrumutul), menține în activ elementele cedate și contabilizează în pasiv prețul cesiunii în contul "Valori date în pensiune", reprezentând datorii față de cesionar.

Cesionarul (instituția de credit care acordă creditul), contabilizează

prețul cesiunii în activ, în contul "Valori primite în pensiune", reprezentând creanta fată de cedent.

'

'

Cesionarul poate la rândul său să redea în pensiune titlurile primite în pensiune, caz în care, va înregistra în pasiv, în contul "Valori date în pensiune", suma încasată reprezentând datoria sa față de cesionar.

199 7

.

Valorile de recuperat sau datorate altor instituții de credit reprezentând, în special, cecuri de călătorie cumpărate și remise spre încasare emitenților, cecuri de călătorie și cecuri bancare emise, precum și sume aflate în curs de clarificare în relația cu alte instituții de credit, se înregistrează provizoriu în conturile "Valori de recuperat" și "Alte sume datorate".

199 8

.

Operațiunile

între

organizațiile

cooperatiste

de credit

din

cadrul aceleiași rețele (conturi curente, depozite, credite, împrumuturi, valori de recuperat, alte sume datorate, creanțe restante, creanțe îndoielnice, creanțe și datorii

atașate)

se înregistrează

într-o

grupă

distinctă

ăOperațiuni

între organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei".

199 9

.

Dobânzile

de primit

(calculate

și neajunse

la scadență),

aferente exercițiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziție a fondurilor și se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadența operațiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile ăCreanțe atașate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.

Dobânzile de plătit (calculate ș1 nea_Junse la scadență), aferente

exercițiului

în curs, se calculează

de la data primirii fondurilor

și se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadența

operațiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile ăDatorii atașate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli.

199 10

.

Depozitele, creditele, valorile primite în pensiune, precum și dobânzile aferente acestor creanțe, nerambursate la scadență, respectiv neîncasate la scadență,

se

înregistrează

în

conturile

"Creanțe

restante"

și "Dobânzi restante".

Depozitele, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, creanțele

restante,

precum

și dobânzile

aferente,

trecute

în

litigiu,

se înregistrează în conturile "Creanțe îndoielnice" și "Dobânzi îndoielnice".

199 11

.

Provizioanele pentru deprecierea creanțelor din operațiuni interbancare se constituie periodic pe seama cheltuielilor.

Periodic, la data constituirii provizioanelor pentru depreciere, precum și la ieșirea creanțelor respective din activ, provizioanele pentru depreciere se analizează și se regularizează astfel:

prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării provizioanelor pentru depreciere;

prin creditul conturilor de venituri când provizioanele pentru depreciere trebuie diminuate sau anulate, respectiv când acestea devin parțial sau total fară obiect;

când

are loc realizarea

riscului,

conturile

de prov1z10ane

pentru depreciere se închid prin conturile de venituri și, concomitent, pierderile respective,

în raport

de natura

lor, se înregistrează

în conturile corespunzătoare.

Operațiuni cu clientela, precum și operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit

199 12

.

Operațiunile cu clientela sunt operațiuni efectuate cu clienții, alții decât instituțiile de credit, precum și operațiuni între instituțiile financiare nebancare

și instituțiile de credit privind creditele, împrumuturile, depozitele și conturile curente.

199 13

.

Contabilitatea operațiunilor cu clientela asigură, în principal, evidența:

operațiunilor de creditare;

operațiunilor de dare/luare de împrumuturi cu instituțiile financiare; operațiunilor de pensiune cu clientela;

operațiunilor în contul curent al clientelei;

operațiunilor de constituire de depozite la vedere și la termen.

199

1

4

.

Operațiunea de creditare reprezintă actul prin care instituția pune la dispoziție sau se obligă să pună la dispoziție clienților ,

fondurile solicitate sau își ia un angajament prin semnătură, de natura avalului, cauțiunii sau garanției în favoarea acestora. Sunt asimilate operațiunilor de creditare operațiunile de leasing financiar. Se disting două forme de creditare:

punerea la dispoziție a fondurilor, operațiuni care se înregistrează în conturile bilanțiere;

angajamentul de a pune la dispoziție fonduri și angajamente pnn semnătură, operațiuni care figurează în conturi în afara bilanțului.

Contabilitatea creditelor acordate clientelei (altele decât cele cuprinse în cadrul Clasei 3 ăOperațiuni cu titluri și operațiuni diverse" și Clasei 4 ăValori imobilizate") evidențiază ansamblul creanțelor deținute asupra clienților, alții decât institut , iile de credit.

199 15

.

Contabilitatea creditelor

acordate

clientelei se ține în funcție de

destinația acestora, pe următoarele categorii 1

:

creanțe comerciale (operațiuni de scontare, factoring, forfetare și alte creanțe comerciale);

1

Prevederile pct.199 15

,

pct. 199 21

,

pct. 199 22

și ale pct. 199 24

sunt aplicabile începând cu exercițiul financiar al anului 2008; pentru exercițiul financiar al anului 2007 instituțiile vor avea în vedere prevederile anexei nr.3 la prezentele reglementări.

credite de trezorerie;

credite de consum și vânzări în rate;

credite pentru finanțarea operațiunilor de comerț exterior; credite pentru finanțarea stocurilor și pentru echipamente; credite pentru investiții imobiliare;

alte credite acordate clientelei.

199 16

.

În conturile de creanțe comerciale se înregistrează creanțele clienților mobilizate de către instituția de credit, sub forma operațiunilor de scontare, factoring,

forfetare

și

alte

creanțe

comerciale.

În

aceste

conturi

sunt înregistrate și operațiunile de scontare, factoring, forfetare și alte creanțe comerciale efectuate cu instituții de credit.

199 17

.

Scontul comercial reprezintă operațiunea prin care în schimbul unui efect de comerț (cambie, bilet la ordin), instituția de credit pune la dispoziția posesorului creanței, valoarea efectului, mai puțin agio (taxa de scont și comisioanele aferente), fără a aștepta scadența efectului respectiv, iar instituția de credit are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor.

199 18

.

Factoringul este operațiunea prin care clientul, denumit "aderent", transferă proprietatea creanțelor (facturilor) sale comerciale instituției de credit,

denumită "factor",

aceasta având

obligația,

conform

contractului încheiat, de a asigura încasarea creanțelor aderentului. Instituția de credit, pe baza documentelor primite, plătește valoarea nominală a creanțelor, mai puțin agio, fie imediat, fie la scadența acestora sau la scadența contractuală stabilită cu aderenții.

199 19

.

Forfetarea reprezintă cumpărarea, fără recurs asupra oricărui deținător anterior, a unor creanțe scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de servicii.

199 20

.

Contabilitatea creditelor

de trezorerie

asigură

evidența creditelor acordate clientelei, în general, pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de

trezorerie ale clientelei, persoane juridice și

fizice, care completează sau înlocuiesc alte tipuri de finanțare mai speciale (utilizări din deschideri de credite permanente, credite pe bază de linii globale de exploatare, diferențe de rambursat legate de utilizarea cardurilor și alte credite de trezorerie).

199 21

.

Creditele de consum reprezintă creditele acordate persoanelor fizice, în vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului și/sau ale familiei acestuia ori pentru achiziționarea de bunuri,

altele decât cele care

se circumscriu unei investit , ii imobiliare.

Vânzările în rate reprezintă creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanțării vânzării de bunuri în rate și care se rambursează prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare sau tri mestriale. 1

199 22

.

Contabilitatea creditelor pentru finanțarea operațiunilor de comerț exterior asigură evidența creditelor acordate pentru importuri (credite acordate consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri în devize acordate importatorilor, alte credite acordate clientelei pentru importuri), precum și a creditelor pentru export 1

.

199 23

.

Creditele pentru finanțarea stocurilor reprezintă creditele acordate clientelei pentru finanțarea operațiunilor având un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.).

Contabilitatea creditelor pentru echipament asigură evidența creditelor acordate, de regulă pe termen mediu sau lung, pentru finanțarea investițiilor productive efectuate de clienți (cumpărări de materiale, achiziții, construcții sau

amenajări

de

imobilizări

corporale

de uz

profesional,

cu

excepția investițiilor imobiliare, achiziții de imobilizări necorporale etc.). În această categorie de credite se cuprind și creditele acordate agricultorilor pentru investiții productive, inclusiv creditele cu dobândă subvenționată de stat.

•

199 24

.

Contabilitatea creditelor pentru investiții imobiliare asigură evidența creditelor acordate clientelei, destinate investițiilor imobiliare care au ca obiect 1

:

dobândirea sau menținerea drepturilor de proprietate asupra unui teren și/sau unei construcții, realizate sau care urmează să se realizeze; amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcții; sau

viabilizarea unui teren.

199 25

•

În categoria "Alte credite acordate clientelei" se evidențiază, de regulă creditele care nu pot fi încadrate în categoriile de credite din cadrul grupei 20

,,Credite acordate clientelei".

199 26

•

Contabilitatea creditelor și împrumuturilor privind instituțiile financiare asigură evidența acestor operațiuni efectuate cu instituții financiare, cum sunt: instituțiile financiare nebancare (societățile de leasing, societățile de factoring, societăți de credit ipotecar, alte categorii de instituții financiare nebancare), societățile de plasament, de investiții și de portofoliu, agenții de schimb și intermediarii de valori mobiliare.

199 27

.

Contabilitatea operațiunilor de pensiune cu clientela se realizează cu ajutorul conturilor "Valori primite în pensiune" și "Valori date în pensiune", conform prevederilor pct.199 6

.

199 28

.

Conturile

curente

ale clientelei

deschise

la instituțiile

de credit evidențiază disponibilitățile clientelei și operațiunile de încasări si de plăți dispuse de aceasta.

Disponibilitățile din conturile curente ale clientelei pot fi retrase de titularii de conturi în orice moment, fără preaviz.

Conturile curente ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a putea utiliza serviciile instituției de credit. Soldurile creditoare ale conturilor curente reprezintă disponibilitățile clientelei.

Conturile curente pot avea și solduri debitoare:

în condiții accidentale, neautorizate (overdraft);

în situația evidențierii în acest cont a sumelor utilizate provenite din credite acordate în baza unui contract prin care instituția de credit se angajează ca pe o anumită durată de timp să împrumute clientelei fonduri utilizabile în mod fracționat, în funcție de nevoile acesteia;

în situația evidențierii în acest cont a creditelor acordate clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia și este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;

în situat , ia evident , ierii în acest cont a facilităt , ilor de trezorerie acordate titularilor cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite.

199 29

.

În conturile de factoring se înregistrează sumele datorate clientelei în contrapartida creanțelor comerciale (facturi) cumpărate de catre instituția de credit.

199 30

.

Depozitele clientelei pot fi la vedere, la termen și colaterale.

Depozitele la vedere și la termen reprezintă o formă de mobilizare a disponibilităților bănești ale clientelei, menită să asigure fructificarea acestora.

Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durată inițială de cel mult o zi lucrătoare; depozitele la termen sunt constituite pe un termen fix pentru care durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare.

Depozitele

colaterale

sunt

constituite

drept

garanții

sau

pentru efectuarea unor plăți ulterioare determinate.

199 31

.

Certificatele de depozit, cametele și libretele de economii reprezintă instrumente la vedere sau la termen emise de instituția de credit pentru atragerea

disponibilităților

de

la

clientelă.

Dobânda

aferentă

acestor instrumente se plătește în avans, periodic sau la scadență.

199 32

.

Valorile de recuperat sau datorate clientelei, reprezentând, în special, cecuri, efecte de comerț și alte valori remise la încasare, neplătite și restituite, respectiv sume primite care urmează să fie puse la dispoziția clientelei, sume plătite care urmează să fie recuperate de la clientelă, precum și sume în curs de clarificare, se înregistrează provizoriu în conturile "Valori de recuperat" și "Alte sume datorate".

199 33

.

Operațiunile între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit (conturi curente, depozite, credite, împrumuturi, valori primite în pensiune, valori

date

în

pensiune,

valori

de

recuperat,

alte

sume

datorate)

se înregistrează de către instituțiile financiare nebancare într-o grupă distinctă

,,Operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit". 199 34

.

Dobânzile (de primit și de plătit) calculate și neajunse la scadență sunt înregistrate în conturile corespunzătoare din cadrul grupelor de conturi, potrivit prevederilor de la pct.199 9

.

199 35

.

Creanțele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, precum și dobânzile aferente acestora, nerambursate la scadență, respectiv

neîncasate

la scadență,

se înregistrează

în conturile

"Creanțe restante" și "Dobânzi restante".

Creanțele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, creanțele restante, precum și dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanțe îndoielnice" și "Dobânzi îndoielnice".

199 36

.

Provizioanele pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu clientela, precum și din operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit se constituie periodic pe seama cheltuielilor.

Periodic, la data constituirii provizioanelor pentru depreciere, precum și la ieșirea creanțelor respective din activ, provizioanele pentru depreciere se analizează și se regularizează potrivit prevederilor de la pct.199 11

.

Operațiuni cu titluri și operațiuni diverse

•

199 37

.

În înțelesul prezentelor reglementări, sunt considerate ătitluri" activele financiare reprezentate printr-un titlu, efect public sau obligațiune negociabile pe o piață reglementată sau orice titlu, efect public sau obligațiune care a făcut obiectul unei tranzacții oneroase între două părți aflate în cunoștință de cauză în condiții normale comerciale (așa-numitele tranzacții

"over-the-counter"),

deținute de o instituție de credit.

Titlurile de stat sunt instrumente financiare care atestă datoria publică sub formă

de

bonuri,

certificate

de trezorerie,

inclusiv

certificatele

de trezorerie pentru populație nerăscumpărate la scadență și transformate în certificate de depozit sau alte instrumente financiare constituind împrumuturi ale statului în monedă națională sau în valută, pe termen scurt, mediu și lung. Acestea pot fi emise în formă materializată sau dematerializată, nominative sau la purtător, și pot fi negociabile sau nenegociabile.

Titlurile pieței interbancare se emit numai de către instituțiile de credit și sunt negociabile pe piața interbancară.

Din această categorie fac parte, în principal, biletul la ordin negociabil, certificatele

interbancare

și

alte

titluri

emise

și

negociabile

pe

piața interbancară, potrivit reglementărilor în vigoare.

În categoria titlurilor de creanțe negociabile se includ: certificatele de depozit, biletele de trezorerie și alte titluri emise de instituțiile de credit în baza unor reglementări specifice.

199 38

.

În funcție de veniturile pe care le generează, titlurile se împart în titluri cu venit fix și titluri cu venit variabil.

Se consideră cu venit fix acele titluri care generează plăți fixe sau determinabile și au o scadență fixă. Titlurile cu venit variabil sunt acele titluri care nu generează plăți fixe sau determinabile și nu au o scadență fixă.

Titlurile se clasifică în următoarele categorii: titluri de tranzacție;

titluri de plasament; titluri de investiții;

părți în societăți comerciale legate; titluri de participare;

titluri ale activității de portofoliu.

Titlurile de tranzacție, titlurile de plasament și titlurile de investiții se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 3 - "Operațiuni cu titluri și operațiuni diverse", iar părțile în societăți comerciale legate, titlurile de participare și titlurile activității de portofoliu, reprezentând titluri cu venit variabil, se înregistrează în conturile clasei 4 - "Valori imobilizate".

199 39

.

Titlurile de tranzacție sunt titlurile achiziționate, în principal, în scopul vânzării în viitorul apropiat, precum și cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate care sunt administrate împreună și pentru care există dovada unui ritm efectiv recent de a obține câștiguri pe termen scurt.

Titlurile ce urmează a fi primite sunt înregistrate în afara bilanțului în contul ăTitluri de primit". Diferențele din reevaluare constatate până în momentul decontării se înregistrează în ăConturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanțului", în contrapartidă cu conturile de venituri sau cheltuieli din titluri de tranzacție.

Transferurile din categoria titlurilor de tranzacție în alte categorii (titluri de plasament și titluri de investiții) nu sunt permise. De asemenea nu este permisă reclasificarea ulterioară a altor titluri ca fiind titluri de tranzacție.

199 40

.

Titlurile de plasament sunt titlurile, altele decât cele reprezentând valori imobilizate, care nu pot fi încadrate în categoria titlurilor de tranzacție sau a

titlurilor de investitii.

'

Transferurile din categoria titlurilor de plasament în cea a titlurilor de tranzacție nu sunt permise.

Transferurile din categoria titlurilor de plasament în categoria titlurilor de investiții pot apare în următoarele situații:

are loc o modificare a intenției sau a capacității instituției de credit referitoare la deținerea respectivelor active;

s-au scurs cele ădouă exerciții financiare" prevăzute la pct.199 41

.

În cazul transferului din categoria titlurilor de plasament în categoria titlurilor de investiții, valoarea netă contabilă a titlurilor respective la data transferului devine noul cost/preț de achiziție al acestora.

199 41

.

Titlurile de investiții sunt titlurile cu venit fix (cu plăți fixe sau determinabile și scadență fixată) pe care instituția de credit are intenția fennă și posibilitatea de a le păstra până la scadență.

Clasificarea titlurilor ca și titluri de investiții depinde de: condițiile și caracteristicile activului financiar; și

capacitatea și intenția efectivă a instituției de credit de a deține aceste instrumente până la scadență.

Decizia

privind

clasificarea

ca

titluri

de investiții

nu

va lua

în considerare oportunitățile viitoare de a realiza profit pe baza respectivului portofoliu și, astfel, nici prețurile de cumpărare oferite de alți investitori până la scadența investiției, deoarece se intenționează păstrarea investiției până la maturitate,

indiferent

de fluctuațiile

de valoare

de

pe

piață,

și nu se

intentionează vânzarea acesteia.

'

O precondiție pentru clasificarea ca titluri de investiții este evaluarea intenției și capacității instituției de credit de a deține aceste instrumente până la scadență; această evaluare trebuie efectuată nu doar la momentul achiziției inițiale ci și la momentul fiecărei închideri contabile.

Dacă în urma modificării intenției sau capacității instituției de credit de a deține până la scadență instrumentele din categoria titlurilor de investiții, nu mai este potrivită clasificarea acestora ca titluri de investiții, acestea vor fi

reclasificate în categoria titlurilor de plasament și vor fi evaluate potrivit acestei categorii, iar diferența dintre valoarea lor contabilă și valoarea de piață este contabilizată conform prevederilor pct.112.

În condițiile în care instituția de credit a procedat la vânzarea sau la reclasificarea de valori semnificative

de titluri de investiții,

în decursul exercițiului financiar curent sau a două exerciții financiare precedente, aceasta nu va putea clasifica niciun activ financiar ca titlu de investiții (,,regula contaminării"). Aceasta interdicție nu se aplică în situația în care respectiva vânzare sau reclasificare:

este atât de apropiată de scadența activului financiar (de exemplu, cu mai puțin de trei luni înainte de scadență) încât modificările ratei dobânzii de pe piață nu ar mai fi putut avea un efect semnificativ asupra valorii juste a activului financiar;

are loc după ce s-a recuperat în mod substanțial valoarea principalului activului · financiar, prin plăți eșalonate sau prin rambursări anticipate; sau

este atribuită unui eveniment izolat, nu este repetitiv și nu putea fi anticipat în mod rezonabil.

În situația în care respectiva vânzare sau reclasificare nu se încadrează într-unul din cazurile de mai sus, toate titlurile de investiții vor fi reclasificate în categoria titlurilor de plasament. În cazul unor astfel de reclasificări, diferența dintre valoarea contabilă a titlurilor și valoarea

de piață este contabilizată conform prevederilor pct.112.

199 42

.

Operațiunile de pensiune, în funcție de livrarea sau nelivrarea efectivă a titlurilor, se clasifică în:

pensiune simplă (contabilizată cu ajutorul conturilor din clasa 1, pentru operațiuni interbancare, conform prevederilor de la pct.199 6

ș1

a conturilor din clasa 2, pentru operațiuni cu clientela și operațiuni între

instituțiile

financiare

nebancare

ș1 instituțiile

de credit,

conform prevederilor de la pct.199 27

);

pensiune livrată (contabilizată exclusiv cu ajutorul conturilor din clasa 3

-

"Operațiuni

cu titluri ș1 operațiuni diverse", indiferent de calitatea contrapartidei).

În cazul cedentului (cel care primește împrumutul), contabilizarea pensiunilor livrate se realizează astfel:

la începutul operațiunii, titlurile cedate se mențin în activ, iar prețul cesiunii se înregistrează în contul

"Titluri

date în pensiune livrată";

la fiecare închidere contabilă, titlurile cedate menținute în activ se evaluează după regulile proprii categoriei în care sunt clasate titlurile; dobânzile

aferente

împrumuturilor

primite

privind

titlurile

se înregistrează în contul "Datorii atașate";

la scadență, cedentul reprimește titlurile, rambursează împrumutul ș1 platește plătește dobânzile.

În

cazul

cesionarului

(cel

care

acordă

creditul),

contabilizarea pensiunilor livrate se realizează astfel:

la începutul operațiunii, titlurile nu sunt înscrise în activul cesionarului, ieșirea de lichidități înregistrându-se în contul "Titluri primite în pensiune livrată";

la fiecare închidere contabilă, dobânzile aferente creditelor acordate privind titlurile se înregistrează în contul "Creanțe atașate", iar titlurile primite nu fac obiectul reevaluării;

la scadență, cesionarul retrocedează titlurile, încasează creditul ș1 dobânzile aferente.

Titlurile primite în pensiune livrată de către cesionar pot fi redate în pensiune, vândute ferm sau date cu împrumut.

În cazul titlurilor primite în pensmne și date din nou în pensmne, operațiunile contabile urmează procedura prevăzută pentru pensiunile livrate în cazul cedentului.

La vânzarea fermă a•- titlurilor primite în pensiune livrată, cesionarul înregistrează datoria de titluri în contul "Alte datorii privind titlurile", care se evaluează

la

fiecare

închidere

contabilă,

iar

diferențele

rezultate

se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli, după caz.

Titlurile primite în pensiune și apoi date cu împrumut se înregistrează de către cesionar în contul "Titluri date cu împrumut", în contrapartida contului "Alte datorii privind titlurile" și se evaluează la fiecare închidere contabilă. Diferențele rezultate se contabilizează în aceleași conturi.

În afara operațiunilor de pensiune, se pot efectua împrumuturi de titluri având ca scop facilitarea operațiunilor solicitate de clientelă și care permit împrumutatului să satisfacă

imediat

cererea, fără ca titlurile

să fi fost cumpărate.

Contabilizarea împrumuturilor de titluri se realizează astfel:

la împrumutător, creanța reprezentând titlurile date cu împrumut se înregistrează în contul "Titluri date cu împrumut" în contrapartida conturilor de titluri. Dacă împrumutul este garantat cu titluri, acestea se înscriu în contul în afara bilanțului "Titluri primite în garanție".

La fiecare închidere contabilă, titlurile se evaluează după regulile proprii

categoriei

în

care

au

fost

clasate,

iar

dobânda

aferentă împrumutului de titluri se înregistrează în contul "Creanțe atașate".

La

scadență,

împrumutătorul

primește

titlurile

proprii,

încasează dobânda aferentă și restituie titlurile primite în garanție în cazul în care împrumutul a fost garantat cu titluri.

la împrumutat, datoria aferentă titlurilor se înregistrează în contul "Datorii privind titlurile luate cu împrumut" în contrapartida contului

"Titluri

luate

cu

împrumut",

la

prețul

pieței

din

zma

realizării tranzacției. Eventualele titluri date în garanție se înscriu în contul în afara bilanțului "Titluri date în garanție".

La fiecare închidere contabilă, titlurile și datoria aferentă acestora se evaluează la cursul pieței, conform regulilor titlurilor de tranzacție, iar dobânda de plătit se înregistrează în contul "Datorii atașate".

La

scadență,

împrumutatul

restituie

titlurile,

plătește

dobânda

ș1 primește titlurile date în garanție în cazul în care împrumutul a fost garantat cu titluri.

Titlurile luate cu împrumut pot fi date în pensiune livrată, vândute ferm sau date cu împrumut. În cazul pensiunii livrate, împrumutatul constată o datorie, pentru valoarea primită, în contul "Titluri date în pensiune livrată" sau creditează contul "Titluri luate cu împrumut" cu valoarea de piață a titlurilor, în situația de vânzare fermă sau dare cu împrumut.

Pentru titlurile luate cu împrumut și vândute ferm, datoria de titluri

înregistrată se evaluează la fiecare închidere contabilă după regulile titlurilor de tranzactie.

'

Operațiunile

de

vânzare

cu

posibilitate

de

răscumpărare

sunt operațiunile însoțite de un acord prin care instituția își rezervă posibilitatea de a relua sau răscumpăra elementele cedate, contra plății unui preț convenit, la o dată sau la un termen stabilit.

Principalele operațiuni de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, la cedent, se contabilizează astfel:

cesiunea titlurilor la prețul de înregistrare și înregistrarea diferenței între prețul

de vânzare și prețul

de înregistrare

al

titlurilor

în contul "Diferențe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare". Concomitent,

titlurile

vândute

cu posibilitate

de

răscumpărare

se

înregistrează în contul în afara bilanțului "Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare", la prețul convenit;

înregistrarea

dobânzilor

datorate

aferente

titlurilor

vândute

cu posibilitate de răscumpărare în conturile de cheltuieli corespunzătoare, prin creditul contului "Cheltuieli de plătit";

evaluarea periodică a titlurilor vândute cu posibilitate de răscumpărare, conform regulilor prevăzute pentru categoria de titluri respective; exercitarea

opțiunii

de

răscumpărare

la

prețul

de înregistrare

ȘI

regularizarea diferenței între prețul de vânzare și prețul de înregistrare al titlurilor.

Principalele operațiuni de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, la

cesionar, se contabilizează astfel:

achiziționarea titlurilor la prețul de cumpărare și înregistrarea acestora în categoria respectivă de titluri. Concomitent, titlurile cumpărate cu posibilitate de răscumpărare se înregistrează în contul în afara bilanțului "Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare", la prețul convenit; înregistrarea

dobânzilor

cuvenite,

aferente

titlurilor

cumpărate

cu posibilitate de răscumpărare, în conturile de venituri corespunzătoare prin debitul contului "Venituri de primit";

cedarea titlurilor la prețul de cumpărare, în cazul exercitării opțiunii de răscumpărare.

199 43

.

În conturile grupei 31 - Instrumente financiare derivate se înregistrează valoarea instrumentelor financiare derivate, conform prevederilor pct.199 115

și pct.199 136

.

199 44

.

Datoriile constituite prin titluri reprezintă împrumuturile obținute de o instituție de credit, pe baza emisiunii de titluri, pentru asigurarea necesităților de lichidități, pe termen scurt, mediu și lung. Titlurile care pot fi emise în

acest scop sunt, în principal, următoarele: titluri de piață interbancară, titluri de creanțe negociabile, obligațiuni și alte titluri.

Contabilizarea operațiunilor privind datoriile constituite pnn titluri asigură evidența:

emisiunii și subscrierii de titluri;

rambursării împrumuturilor primite și plata dobânzilor aferente.

Împrumuturile primite pe baza titlurilor emise se înregistrează în conturile de datorii constituite prin titluri, la valoarea de rambursare.

Primele de emisiune și primele de rambursare se înregistrează în conturi distincte și se amortizează eșalonat, până la scadența titlurilor.

Dobânzile datorate pentru împrumuturile primite se înregistrează în contul "Datorii atașate".

Se pot emite obligațiuni convertibile în acțiuni, a1 căror posesori au dreptul ca, în cadrul unui termen fixat prin contractul de emisiune, să-și exercite opțiunea de convertire a titlurilor obligatare în acțiuni.

Contabilizarea operațiunii de conversie a obligațiunilor în acțiuni se face prin convertirea (transformarea) împrumutului obligatar în capital.

199 45

.

Contabilizarea operațiunilor de cumpărare și de vânzare a titlurilor, în cont propriu, în contul clientelei și al altor instituții de credit, inclusiv mișcarea fondurilor legate de aceste operațiuni se realizează cu ajutorul conturilor din grupa 33 - "Conturi de decontare privind operațiunile cu titluri". 199 46

.

Contabilitatea operațiunilor diverse asigură evidența:

decontărilor intrabancare;

decontărilor între organizațiile cooperatiste din cadrul aceleiași rețele; debitorilor și creditorilor;

stocurilor;

operațiunilor de regularizare.

199 47

.

Contabilitatea decontărilor intrabancare cuprinde operațiunile efectuate între sediu și sediile secundare din țară, precum și cele efectuate între sediile secundare. La sfârșitul perioadei (de regulă la sfârșitul lunii), acest cont nu trebuie să prezinte sold. Eventualul sold debitor sau creditor, înregistrat cu totul excepțional, se regularizează în cel mai scurt timp posibil.

199 48

.

Contabilitatea decontărilor între organizațiile cooperatiste din cadrul aceleiași

rețele

se

referă

la

operațiunile

efectuate

între

organizațiile cooperatiste de credit, membre ale aceleiași rețele cooperatiste de credit. La sfârșitul perioadei (de regulă la sfârșitul lunii), acest cont nu trebuie să prezinte

sold. Eventualul

sold

debitor

sau

creditor,

înregistrat

cu totul excepțional, se regularizează în cel mai scurt timp posibil.

199 49

.

Creanțele și datoriile instituției de credit se înregistrează în contabilitate la valoarea lor nominală.

Creanțele și datoriile în valută se înregistrează în contabilitate atât în lei cât și în valută.

199 50

.

Contabilitatea debitorilor și creditorilor asigură evidența creanțelor și datoriilor instituției de credit în relațiile acesteia cu: personalul, asigurările și protecția socială, bugetul statului și fondurile speciale, asociații sau acționarii, precum și cu diverși debitori și creditori.

199 51

.

Contabilitatea

clienților (debitorilor) și furnizorilor (creditorilor), a

celorlalte creanțe și datorii se ține pe categorii, precum și pe fiecare persoană fizică sau juridică.

În acest sens, în evidența analitică (asigurată prin folosirea unor conturi analitice distincte sau prin utilizarea unor criterii care să permită obținerea de informații detaliate), debitorii și creditorii se grupează astfel: interni și externi, iar în- cadrul acestora pe termene de plată, respectiv de încasare.

În cadrul conturilor de debitori și creditori se grupează distinct datoriile și creanțele care decurg din tranzacțiile cu clauze de rezervă de proprietate. De

asemenea, în evidența analitică se grupează distinct debitorii și creditorii la care instituția de credit deține titluri de participare.

199 52

.

Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizațiile pentru concediile de odihnă, precum și cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii și alte drepturi în bani și/sau în natură datorate personalului pentru munca prestată.

În contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi și avantaje care, potrivit legislației în vigoare, nu se suportă din fondul de salarii (masa caldă, alimentație antidot etc.), precum și alte drepturi acordate, potrivit legii.

Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează întru-un cont distinct, pe persoane.

Reținerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligații ale salariaților și datorate terților (popriri, pensii alimentare și altele), se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca

urmare a unor relatii contractuale.

'

Sumele datorate și neachitate personalului (concediile de odihnă și alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume ce urmează a fi încasate de la acesta, aferente exercițiului în curs, se înregistrează ca alte datorii și creanțe în legătură cu personalul.

199 53

.

Beneficiile

sub

forma

acțiunilor

proprii

ale instituției

(sau

alte instrumente de capitaluri proprii), acordate angajaților sunt înregistrate în contul de cheltuieli ăAlte

.

cheltuieli privind personalul" în contrapartida conturilor de capitaluri poprii, la valoarea justă a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la data acordării respectivelor beneficii. Recunoașterea cheltuielilor aferente serviciilor fumizate de angajați are loc în momentul prestării acestora.

Data acordării beneficiilor reprezintă data la care instituția și angajații beneficiari ai respectivelor instrumente înțeleg și acceptă termenii și condițiile tranzacției, cu mențiunea că, dacă respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare

ulterioară (de exemplu,

de către acționari),

data acordării beneficiilor este data la care este obținută respectiva aprobare.

Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intră în drepturi imediat, la data acordării beneficiilor, angajaților nu li se cere să finalizeze o perioadă specificată de servicii înainte de a avea dreptul necondiționat asupra respectivelor instrumente de capitaluri porprii și, în absența unei dovezi privind contrariul, instituția va considera că serviciile prestate în schimbul instrumentelor de capitaluri

proprii

au fost deja primite.

În acest caz, îmegistrarea

cheltuielilor

aferente se îmegistrează

integral,

la momentul respectiv, în contrapartidă cu conturile de capitalurile proprii.

Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intră în drepturi numai după îndeplinirea de către angajați a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt îmegistrate pe măsura prestării serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condițiilor de intrare în drepturi, în contrapartidă

cu conturile de capitaluri

proprii.

Suma îmegistrată

drept cheltuieli va avea în vedere estimarea numărului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra în drepturi iar această estimare trebuie revizuită, dacă informațiile ulterioare indică faptul că numărul de instrumente de capitaluri proprii preconizate a intra în drepturi este diferit față de estimările precedente, astfel încât, la data întrării în drepturi, estimarea respectivă să fie egală cu numărul de instrumente de capitaluri proprii care intră în drepturi.

199 54

.

Contabilitatea

decontărilor

privind

asigurările

sociale

cuprinde obligațiile pentru contribuția la asigurări sociale, contribuț a la asigurările sociale de sănătate și contribuția pentru fondul de șomaj.

Eventualele sume datorate sau care urmează a se încasa în perioadele

următoare, aferente exercițiului în curs, se înregistrează ca alte datorii și creante sociale.

'

În cadrul decontărilor cu bugetul statului și fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adaugată, impozitul pe veniturile de natura salariilor, subvențiile

primite sau de primit,

alte impozite, taxe și vărsăminte

asimilate, precum

ș1 contribuții

la fonduri speciale

(taxe și vărsăminte asimilate).

Taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului de stat se stabilește ca diferență între valoarea taxei exigibile aferentă bunurilor livrate sau serviciilor prestate (pentru TVA colectată) și cea a taxei deductibile pentru cumpărările de bunuri și servicii (TVA deductibilă).

În situația în care există decalaje între faptul generator de TVA și exigibilitatea acesteia, totalul TVA se înregistrează într-un cont distinct, denumit TVA neexigibilă, care, pe măsură ce devine exigibilă, potrivit legii, se trece la TVA colectată sau la TVA deductibilă, după caz.

De asemenea, în contul de TVA neexigibilă se înregistrează și TVA deductibilă sau colectată, pentru livrări de bunuri și prestări de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au întocmit facturile.

Diferența de taxă, în plus sau în minus, dintre TVA colectată și TVA deductibilă se înregistrează în conturi distincte (TVA de plată sau TVA de recuperat) și se regularizează în condițiile legii.

Impozitul pe venituri de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.

Subvențiile primite sau de primit se înregistrează în contabilitate într-un

cont distinct. La alte impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetului statului sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa

pentru folosirea terenurilor proprietate de stat și alte impozite și taxe. Acestea se defalcă în evidența analitică pe feluri de impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.

199 55

.

Dividendele repartizate deținătorilor de acțiuni, propuse sau declarate după data bilanțului, precum și celelalte repartizări similare efectuate din profit,

nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanțului. În acest sens, sumele reprezentând dividende sunt evidențiate în rezultatul reportat urmând ca, după aprobarea de către adunarea generală a acționarilor sau asociaților a acestei destinații, să fie reflectate în conturile corespunzătoare de datorii.

199 56

.

Debitele

provenite

din

avansuri

nedecontate,

din

distribuiri

de echipament de lucru, precum și debitele provenite din pagube materiale, amenzile

și

penalitățile

stabilite

în

baza

unor

hotărâri

ale

instanțelor judecătorești definitive, și alte creanțe față de personalul instituției de credit se înregistrează ca alte creanțe în legătură c - upersonalul. Creanțele datorate de alte persoane fizice sau juridice se înregistrează în conturile de debitori diverși.

199 57

.

Sumele datorate terților pentru fumizări de materiale, prestări de servicii și executări de lucrări, depozite de garanții primite pentru operațiunile de leasing, precum și alte sume datorate terților, alții decât personalul propriu, se înregistrează în contul

"Creditori

diverși".

199 58

.

Evidența decontărilor din operațiuni în asocieri în participație, respectiv a decontării cheltuielilor și veniturilor realizate din operațiuni în asocieri în participație, precum și a sumelor virate între coparticipanți, se realizează cu ajutorul contului ăDecontări din operațiuni în asocieri în participație".

Contabilitatea asocierilor în participație se organizează și se conduce distinct de către unul dintre coparticipanți conform înțelegerilor contractuale dintre părți.

În cazul asocierilor în participație încheiate între o persoană juridică română și o persoană juridică străină, contabilitatea se ține de către persoana juridică română, care răspunde potrivit legii.

Evidența asocierii se organizează atât la nivelul asocierii, cât și în contabilitatea fiecărui coparticipant

cu ajutorul contului

ăDecontări din operațiuni în asocieri în participație", analitic distinct pe fiecare coparticipant.

În ceea ce privește imobilizările corporale și necorporale puse la dispoziția asocierii, acestea sunt cuprinse în evidența contabilă a celui care le deține în proprietate.

199 59

.

Stocurile sunt active circulante:

a)

deținute pentru a fi vândute pe parcursul desfășurării

normale a activității;

b)

în curs de producție în vederea vânzării în procesul desfășurării normale a activității;

c)

sub formă de materiale care urmează să fie folosite pentru desfășurarea activității sau pentru prestarea de servicii.

Contabilitatea stocurilor asigură evidența existenței

ș1 mișcării următoarelor bunuri: valori din aur, metale și pietre prețioase, materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri aflate la terți, alte stocuri și asimilate, precum și bunuri diverse.

199 60

.

Bunurile de natura celor prevăzute la pct.199 59

sunt considerate ca fiind în proprietatea instituției care le deține, în cadrul acestora incluzându-se și bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sau în consignație la terți, care se înregistrează distinct în contabilitate pe categorii de stocuri.

199 61

.

Deținerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum și efectuarea de operațiuni economice, fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise.

În aplicarea acestor prevederi este necesar să se asigure:

a)

recepționarea tuturor bunurilor materiale intrate și înregistrarea lor la locurile

de depozitare. Bunurile

materiale

primite

în custodie

se recepționează

și

înregistrează

distinct

ca

intrări

în

gestiune.

În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afara bilanțului;

b)

în situația unor decalaje între aprovizionarea și recepția bunurilor ce se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea instituției, se procedează astfel: bunurile

sosite

și

nerecepționate

se

înregistrează

distinct

în

contabilitate ca intrare în gestiune;

bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare, cât și în contabilitate, pe baza recepției și a documentelor însoțitoare;

c)

în cazul unor decalaje între vânzarea și livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieșiri, nemaifiind considerate proprietatea instituției, astfel:

bunurile vândute și nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate, în conturi în afara bilanțului;

bunurile

livrate, dar nefacturate,

se înregistrează

ca ieșiri din gestiune atât la locurile de depozitare, cât și în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieșirea din gestiune potrivit legii;

d)

bunurile

aprovizionate

sau

vândute

cu clauze

privind dreptul

de proprietate se înregistrează la intrări și, respectiv, la ieșiri, atât în gestiune, cât și în contabilitate, potrivit contractelor încheiate.

199 62

.

Dobânzile de primit (calculate și neajunse la scadență) corespunzătoare creanțelor aferente operațiunilor cu titluri și creanțelor asupra debitorilor, aferente exercițiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziție a fondurilor,

respectiv

data

înregistrării

debitelor

și

se

înregistrează

în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadența operațiunilor, dacă

fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Creanțe atașate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.

Dobânzile de plătit (calculate și neajunse la scadență) corespunzătoare datoriilor

constituite

prin titluri

și datoriilor

față

de creditori,

aferente exercițiului

în curs,

se calculează

de la data primirii

fondurilor

și se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadența operațiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Datorii atașate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli.

199 63

.

Cheltuielile efectuate și veniturile realizate în perioada curentă, dar care privesc

perioadele

sau exercițiile

următoare,

se înregistrează

distinct

în contabilitate prin folosirea conturilor de regularizare "Cheltuieli înregistrate în avans",

respectiv

"Venituri

înregistrate

în avans". În aceste conturi

se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli și venituri: abonamente, chirii, polițe de asigurare, comisioane, dobânzi încasate/plătite în avans și alte cheltuieli sau venituri aferente perioadelor următoare.

Datoriile

constatate,

de

regulă,

la

fiecare

închidere

contabilă, reprezentând: datorii față de terți privind telecomunicațiile și energia electrică; comisioane pentru angajamente în afara bilanțului, dobânzi de plătit aferente contractelor swap de rată a dobânzii și care nu se regăsesc în conturile de datorii atașate, se înregistrează într-un cont distinct ăCheltuieli de plătit".

Creanțele

constatate,

de

regulă,

la

fiecare

închidere

contabilă, reprezentând comisioane pentru angajamente în afara bilanțului, dobânzi de încasat aferente contractelor swap de rată a dobânzii și care nu se regăsesc în conturile de creanțe atașate, se înregistrează într-un cont distinct ăVenituri de primit".

199 64

.

Creanțele din titluri și creanțele asupra debitorilor, precum și dobânzile aferente,

nerambursate

la scadență, respectiv neîncasate la scadență, se înregistrează în conturile "Creanțe restante" și "Dobânzi restante".

Creanțele din titluri, creanțele asupra debitorilor, creanțele restante, precum și dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanțe îndoielnice" și "Dobânzi îndoielnice".

199 65

.

Provizioanele

pentru

depreciere

privind

operațiuni

cu

titluri

ș1 operațiuni

diverse se constituie periodic pe seama cheltuielilor, potrivit reglementărilor

în

vigoare,

pentru:

deprecierea

titlurilor

de

plasament, deprecierea titlurilor de investiții, deprecierea stocurilor, precum și pentru creanțe restante și îndoielnice din operațiuni cu titluri și operațiuni diverse.

Periodic, la data constituirii provizioanelor pentru depreciere, precum și la ieșirea creanțelor respective din activ, provizioanele pentru depreciere se analizează și se regularizează similar prevederilor pct.199 11

.

Valori imobilizate

199 66

.

Valorile imobilizate reprezintă bunurile și alte active destinate să servească o perioadă îndelungată activității, respectiv: credite subordonate, părți în societăți comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activității de portofoliu, dotări pentru unitățile proprii din străinătate, imobilizări în curs și avansuri acordate pentru imobilizări, imobilizări necorporale și corporale. Totodată, în această categorie sunt incluse și creanțele și datoriile aferente operațiunilor de leasing financiar.

199 67

.

Creditele subordonate sunt creanțe, nereprezentate de un titlu, pentru care împrumutătorul acceptă ca drepturile sale să fie restituite numai după satisfacerea celorlalt , i creant , ieri.

Creditele subordonate pot fi la termen și pe durată nedeterminată.

În

categoria

creditelor

subordonate

la termen

se

includ

creanțe, nereprezentate de un titlu, care au fixată, în momentul acordării, o dată de rambursare.

Creditele subordonate pe durată nedeterminată sunt creanțe de natura creditelor subordonate ale căror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiții sau preavize menționate în contracte.

199 68

.

Titlurile cu venit variabil deținute în filiale asupra cărora există control, concretizat în autoritatea de a conduce politicile financiare și operaționale ale societății respective, cu scopul de a obține beneficii din activitatea sa, se înregistrează în contabilitate în contul

"Părți

în societățile comerciale legate". 199 69

.

Titlurile cu venit variabil deținute în societăți asociate asupra cărora există influență semnificativă, concretizată în autoritatea de a participa la deciziile de politică financiară și operațională ale respectivei societăți, dar nu și de a controla aceste politici, se înregistrează în contabilitate în contul

"Titluri

de participare".

199 70

.

În contul ăTitluri ale activității de portofoliu" se înregistrează titlurile cu venit variabil destinate activității de portofoliu. Această activitate constă în investirea unei părți din active într-un portofoliu de titluri, cu intenția de a le păstra o perioadă îndelungată. În acest cont se înregistrează și titlurile de participare deținute în entități controlate în comun, în situația în care instituția are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participație.

199 71

.

Imobilizările necorporale reprezintă active identificabile, nemonetare, fără suport material, deținute pentru furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru scopuri administrative.

Imobilizările

necorporale cuprind: ·

cheltuieli de constituire, fondul comercial și alte imobilizări necorporale.

Fondul

comercial

apare,

de

regulă,

în

urma

combinărilor

de întreprinderi și reprezintă diferența dintre costul de achiziție și valoarea la data tranzacției, a părții din activele nete achiziționate.

199 72

.

Imobilizările corporale reprezintă active care:

a)

sunt deținute de o instituție pentru a fi utilizate în prestarea de servicii, pentru a fi închiriate

terților sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; și

b)

sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

Imobilizările corporale cuprind: terenuri și construcții; instalații tehnice și mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale.

În evidența analitică, terenurile pot fi evidențiate pe diferite categorii

.specifice (terenuri fără construcții, terenuri cu construcții și altele).

Contabilitatea sintetică a celorlalte imobilizări corporale se ține pe următoarele categorii: construcții; instalații tehnice și mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale, iar evidența analitică se ține pe fiecare element individual din cadrul fiecărei categorii de imobilizări corporale sau, după caz, pe grupe de elemente nesemnificative.

Imobilizările corporale deținute în baza unui contract de leasing se evidențiază în contabilitate în funcție de natura contractului de leasing, cu respectarea prevederilor pct.199 73

.

199 73

.

Un contract de leasing este un acord pnn care locatorul cedează locatarului, în schimbul unei plăți sau serii de plăți, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilită de timp.

Leasingul financiar este operațiunea de leasing prin care se transferă substanțial riscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului.

Leasingul operațional este operațiunea de leasing ce nu intră în categoria leasingului financiar.

La recunoașterea în contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute în vedere prevederile contractelor încheiate între părți, precum și legislația în vigoare.

De regulă, un contract de leasing va fi recunoscut ca leasing financiar dacă îndeplinește cel puțin una dintre următoarele condiții:

leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârșitul duratei contractului de leasing;

locatarul are opțiunea de a cumpăra bunul la un preț estimat a fi suficient de mic în comparație cu valoarea justă la data la care opțiunea devine exercitabilă, astfel încât, la începutul contractului de leasing, există în mod rezonabil certitudinea că opțiunea va fi exercitată;

durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de viață economica a bunului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat;

valoarea totală a ratelor de leasing, mai puțin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului, reprezentată de valoarea la care a fost achiziționat bunul de către finanțator, respectiv costul de achiziție;

bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială, astfel încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări maJore.

La contabilizarea operațiunilor de leasing financiar, locatarii trebuie să

recunoască aceste operațiuni ca active și datorii la o valoare egală, la începutul leasingului, cu valoarea capitalului de rambursat. Reflectarea în contabilitate a activelor aferente operațiunilor de leasing financiar se efectuează cu ajutorul conturilor de imobilizări necorporale și imobilizări corporale; evidențierea în

contabilitate

a datoriilor aferente

bunurilor

primite în regim de leasing financiar se realizează cu ajutorul contului ăDatorii din operațiuni de leasing financiar",

iar

dobânzile

de

plătit

(calculate

și

neajunse

la

scadență) corespunzătoare

datoriilor

din

operațiuni

de

leasing

financiar,

aferente exercițiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadența operațiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului

de ăDatorii

atașate" corespunzător, în contrapartida contului de cheltuieli.

Locatorii trebuie să recunoască în contabilitate bunurile date în regim de leasing financiar drept creanțe, la o valoare egală cu valoarea bunurilor date în regim de leasing. Reflectarea în contabilitate a creanțelor aferente bunurilor date în regim de leasing financiar se efectuează cu ajutorul contului ăCreanțe din operațiuni de leasing financiar", iar dobânzile de primit (calculate și neajunse la scadență) corespunzătoare creanțelor din operațiuni de leasing financiar, aferente exercițiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadența operațiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de ăCreanțe atașate" corespunzător, în contrapartida contului de venituri.Plățile de leasing în cazul unui

leasing

operațional trebuie

recunoscute

ca o cheltuială

(în contul

ăCheltuieli cu chiriile") în contul de profit și pierdere. Bunurile luate în leasing operațional sunt evidențiate în contabilitatea locatarului în conturi de

evidentă din afara bilantului.

'

'

Locatorii trebuie să prezinte bunurile deținute în regim de leasing operațional în conturile de imobilizări necorporale și imobilizări corporale, în conformitate cu natura acestora.

Înregistrarea în contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului

se

efectuează

în

cazul

leasingului

financiar

de

către locatar/utilizator,

iar

în

cazul

leasingului

operațional,

de

către

locator/finanțator. Achizițiile de bunuri imobile și mobile, în cazul leasingului financiar,

sunt tratate ca investiții, fiind supuse amortizării

pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare.

Venitul rezultat din leasingul operațional trebuie recunoscut ca venit (în contul ăVenituri din chirii") în contul de profit și pierdere.

199 74

.

Dobânzile de primit (calculate și neajunse la scadență) corespunzătoare creanțelor din valori imobilizate, aferente exercițiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziție a fondurilor și se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadența operațiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Creanțe atașate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri. 199 75

.

Creanțele reprezentând valori imobilizate și cele aferente acestora (credite subordonate, creanțe din operațiuni de leasing financiar și alte creanțe aferente

valorilor

imobilizate,

precum

și

dobânzile

aferente

acestora), nerambursate la scadență, respectiv neîncasate la scadență, se înregistrează în conturile "Creanțe restante" și "Dobânzi restante".

Creanțele reprezentând valori imobilizate și cele aferente acestora

(credite subordonate și dobânzile aferente, creanțe din operațiuni de leasing financiar, precum și alte creanțe aferente valorilor imobilizate), creanțele restante, precum și dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanțe îndoielnice" și "Dobânzi îndoielnice".

199 76

.

Provizioanele pentru deprecierea valorilor imobilizate se constituie periodic pe seama cheltuielilor pentru:

deprecierea părților deținute în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu;

deprecierea imobilizărilor;

deprecierea creanțelor din operațiuni de leasing financiar; creanțe restante și îndoielnice.

Periodic, la data constituirii provizioanelor pentru depreciere, precum și la ieșirea valorilor imobilizate respective din activ, provizioanele pentru depreciere se analizează și se regularizează similar prevederilor pct.199 11

.

Capitaluri proprii, asimilate și provizioane

199 77

.

Conturile

de capitaluri

proprii,

asimilate

ș1 prov1z10ane

cuprind totalitatea fondurilor aflate la dispoziție cu caracter permanent sau durabil, alte elemente care corespund definiției de la pct.19(3) lit.c), precum și provizioane. Capitalurile proprii reprezintă dreptul acționarilor sau asociaților asupra activelor unei instituții, după deducerea tuturor datoriilor. În contabilitate capitalurile proprii

se compun din: aporturile de capital (capital social); primele de capital și rezerve; rezultatul reportat și rezultatul exercițiului

financiar.

199 78

.

Capitalul subscris și vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire și a documentelor justificative privind vărsămintele de capital cu ocazia costituirii și majorării de capital social.

Evidența analitică a capitalului social se ține pe acționari sau asociați, cuprinzând numărul și valoarea nominală a acțiunilor sau părtilor sociale subscrise și vărsate.

Principalele operațiuni care s înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului, sunt următoarele: subscrierea și emisiunea de noi acțiuni; încorporarea primelor de capital, rezervelor, și alte operațiuni, potrivit legii.

Operațiunile ce se înregistrează în contabilitate cu privire la micșorarea capitalului social sunt, în principal, următoarele: reducerea numărului de acțiuni sau părți sociale ca urmare a retragerii unor acționari sau asociați sau diminuarea valorii nominale a acțiunilor sau părților sociale; răscumpărarea acțiunilor proprii; acoperirea pierderilor contabile din anii precedenți și alte operațiuni, potrivit legii.

Primele de capital reprezintă excedentul dintre valoarea de emisiune, fuziune, aport, divizare, conversie etc. și valoarea nominală a acțiunilor sau părților sociale.

199 79

.

Contabilitatea rezervelor se ține pe categorii de rezerve: rezerve legale,

rezerve statutare sau contractuale, rezerve pentru riscuri bancare, rezerve din reevaluare, rezerva de întrajutorare, rezerva mutuală de garantare și alte rezerve.

Rezervele legale se constituie anual, din profit, în cotele ș1 limitele stabilite și din alte surse, conform legii.

Rezervele legale pot fi utilizate numai în condițiile prevăzute de lege.

Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), conform prevederilor din statut.

Rezervele pentru riscuri bancare includ rezerva generală pentru riscul de credit și rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale. Rezerva generală pentru riscul de credit s-a constituit

până la sfârșitul exercițiului financiar al anului 2003 din profit, în cotele și limitele stabilite de lege, în funcție de soldul creditelor acordate, existent la sfârșitul anului; sumele constituite până la această dată se au în vedere la constituirea rezervei reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale. Rezerva generală pentru riscul de credit, constituită potrivit prevederilor legale, până la sfârșitul exercițiului financiar al anului 2003, nu va fi diminuată în funcție de limitele și cotele prevăzute de prevederile legale referitoare la determinarea rezervei reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale. Sumele reprezentând rezerva generală pentru riscul de credit vor fi utilizate potrivit destinațiilor prevăzute de reglementările legale.

Rezerva

reprezentând

fondul

pentru

riscuri

bancare

generale

s-a constituit, începând cu exercițiul financiar al anului 2004 până la sfârșitul

exercițiului financiar al anului 2006, din profitul contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe profit - profitul brut (în măsura în care sumele repartizate se regăsesc în profitul net), în cotele și limitele prevăzute de lege.

La determinarea nivelului fondului pentru riscuri bancare generale se au în vedere și sumele reprezentând rezerva generală pentru riscul de credit, constituită până la sfârsitul exercițiului financiar al anului 2003, existentă în sold.

Rezervele din reevaluare se constituie din diferente

rezultate din

'

reevaluarea imobilizărilor corporale în conformitate cu prevederile pct.103 - 107 și se înregistrează în contabilitate în contul ăRezerve din reevaluare".

Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai în limita soldului creditor existent.

Rezervele

din

reevaluarea

imobilizărilor

corporale

au

caracter nedistribuibil.

Diminuarea

rezervelor

din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor pct.103 -107.

Rezerva de întrajutorare se constituie anual de către cooperativele de credit din profitul contabil determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), în cotele și limitele prevăzute de lege.

Rezerva mutuală de garantare se constituie la nivelul casei centrale din sumele plătite de cooperativele de credit afiliate reprezentând cotizații pentru constituirea acestor rezerve, precum și din sumele repartizate din profitul contabil al casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut), în cotele și limitele prevăzute de lege.

Alte rezerve se constituite potrivit prevederilor legale sau hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților, cu respectarea prevederilor legale.

199 80

.

Datoriile

subordonate

reprezintă

împrumuturi

primite

pe

baza emisiunilor de titluri sau împrumuturi subordonate nereprezentate printr-un titlu, la termen sau pe durată nedeterminată, a căror rambursare, în caz de lichidare, nu este posibilă decât după plata celorlalți creanțieri.

În categoria datoriilor subordonate la termen se includ împrumuturile subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum ș1 împrumuturile subordonate la termen, nereprezentate printr-un titlu.

În categoria datoriilor subordonate pe durată nedeterminată se includ împrumuturile

subordonate

pe

durată

nedeterminată,

primite

pe

baza emisiunilor

de

titluri,

precum

și

împrumuturile

subordonate

pe

durată nedeterminată, nereprezentate·printr-un titlu.

199 81

.

Provizioanele reprezintă datorii cu exigibilitate sau valoare incertă.

Provizioanele se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din Grupa 55 - Provizioane.

Provizioanele sunt grupate în contabilitatea instituțiilor de credit pe categorii și se constituie pentru :

acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor pnn semnătură (garanții, avaluri, acceptări și alte angajamente);

facilități acordate personalului; riscuri de țară;

restructurare; impozite;

alte provizioane.

Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în următoarele situații:

a)

vânzarea sau încetarea activității unei părți a afacerii;

b)

închiderea unor sedii ale instituției;

c)

modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere; reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura și scopul activităților instituției.

Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condițiile în care sumele respective nu apar

reflectate ca datorie în relatia cu statul.

'

Periodic, la data constituirii provizioanelor, precum și când acestea devin fără obiect, provizioanele se analizează și se regularizează astfel:

prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării provizioanelor; prin creditul conturilor de venituri când provizioanele trebuie diminuate sau anulate, respectiv când acestea devin parțial sau total fară obiect.

Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor și rezultatelor

199 82

.

Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit și pierdere atunci când a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare, aferente diminuării unui activ sau creșterii unei datorii, iar această reducere poate fi evaluată credibil.

199 83

.

Contabilitatea cheltuielilor se ține pe feluri de cheltuieli, după natura lor, care se grupează astfel:

a)

Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu operațiunile de trezorerie ș1 interbancare; cheltuieli cu operațiunile cu clientela; cheltuieli pentru operațiunile cu titluri; cheltuieli cu operațiunile de leasing; cheltuieli privind datoriile subordonate; cheltuieli privind operațiunile de schimb; cheltuieli privind operațiunile în afara bilanțului și operațiunile cu instrumente financiare derivate; cheltuieli cu prestațiile de servicii financiare; alte cheltuieli de exploatare);

Deasemenea, în categoria cheltuielilor de exploatare sunt incluse și cheltuielile din operațiuni între instituții financiare nebancare și instituții de credit (dobânzi la conturile curente; dobânzi la împrumuturile

primite de la instituții de credit; dobânzi la valorile date în pensiune instituțiilor de credit; dobânzi privind alte sume datorate instituțiilor de credit; comisioane).

b)

Cheltuieli cu personalul (cheltuieli cu salariile personalului; cheltuieli privind asigurările și protecția socială; cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaților; alte cheltuieli privind personalul);

c)

Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate;

d)

Cheltuieli

cu materialele,

lucrările

și serviciile

executate

de terți (cheltuieli

cu materialele;

cheltuieli

privind

materialele ·

de natura obiectelor de inventar; cheltuieli privind alte stocuri; cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți; cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate);

e)

Cheltuieli diverse de exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; pierderi din cedarea și casarea imobilizărilor; cheltuieli din reevaluarea

imobilizărilor

corporale;

alte

cheltuieli

diverse

de exploatare);

f)

Cheltuieli cu amortizările privind imobilizările necorporale și corporale;

g)

Cheltuieli

cu

provizioane

și

pierderi

din

creanțe

nerecuperabile (cheltuieli cu provizioane pentru creanțe din operațiuni interbancare; cheltuieli cu provizioane pentru creanțe din operațiuni cu clientela, precum

și din operațiuni

între instituțiile

financiare

nebancare

și instituțiile de credit; cheltuieli cu provizioane privind operațiuni cu titluri și operațiuni diverse; cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate;

cheltuieli

cu

prov1z10ane;

pierderi

din

creanțe nerecuperabile

acoperite

cu

prov1z10ane;

pierderi

din

creanțe nerecuperabile neacoperite cu provizioane);

h)

Cheltuieli

extraordinare

(cheltuieli

privind

calamitățile

ș1

alte evenimente similare);

i)

Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite (cheltuieli cu impozitul pe profit; alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus).

199 84

.

Veniturile sunt recunoscute în contul de profit și pierdere atunci când a avut loc o creștere a beneficiilor economice

viitoare,

altele decât cele provenind din contribuții ale acționarilor sau asociaților, aferente creșterii unui activ sau diminuării unei datorii, iar această creștere poate fi evaluată credibil. 199 85

.

Contabilitatea veniturilor se ține pe feluri de venituri, după natura lor, care se grupează astfel:

a)

Venituri din activitatea de exploatare (venituri din operațiunile de trezorerie și operațiunile

interbancare;

venituri din operațiunile cu clientela; venituri din operațiunile cu titluri; venituri din operațiunile de leasing; venituri din credite subordonate, părți în cadrul societățile comerciale

legate, titluri de participare și titluri ale activității de portofoliu;

venituri

din

operațiunile

de

schimb;

veniturile

din operațiunile în afara bilanțului și operațiuni cu instrumente financiare derivate; venituri din prestațiile de servicii financiare; alte venituri din activitatea de exploatare);

Deasemenea, în categoria veniturilor din activitatea de exploatare sunt incluse și veniturile din operațiuni între instituții financiare nebancare și instituții de credit (dobânzi de la conturile curente; dobânzi de la depozitele constituite la instituțiile de credit; dobânzi de la creditele acordate instituțiilor de credit; dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituțiile de credit; dobânzi privind valorile de recuperat de la instituții de credit; comisioane).

b)

Venitw·i diverse din exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; venituri din cedarea și casarea imobilizărilor; venituri din

reevaluarea imobilizărilor corporale; venituri accesorn; alte venituri diverse din exploatare);

c)

Venituri din provizioane și recuperări de creanțe amortizate (venituri din provizioane pentru creanțe din operațiuni interbancare; venituri din provizioane pentru creanțe din operațiuni cu clientela și din operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit; venituri din provizioane privind operațiunile cu titluri și operațiuni diverse; venituri din provizioane pentru valori imobilizate; venituri din provizioane; venituri din recuperări de creanțe amortizate); •

d)

Venituri

extraordinare

(venituri

din

subvenții

pentru

evenimente extraordinare și altele similare).

Comisioane pentru servicii financiare

199 86

.

Recunoașterea

veniturilor

aferente

comisioanelor

pentru serviciile financiare prestate de către instituții depinde de natura economică a acestora. Denumirea comisioanelor pentru servicii financiare poate să nu indice natura și

realitatea

economică

a

serviciilor

prestate.

După

natura

economică, comisioanele se clasifică în trei categorii: comisioane ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii unui anumit instrument financiar, comisioanele câștigate

pe

măsura

prestării

serviciilor

și

comisioanele

câștigate

la îndeplinirea unei obligații contractuale principale.

Tratamentul

contabil

aplicabil

comisioanelor

pentru

serviciile financiare prestate se stabilește în funcție de modul de încadrare al respectivelor comisioane, după cum urmează:

(a)

Comisioanele ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii unui instrument financiar

(comisioane aferente acordării de credite, care pot reprezenta o compensație pentru activități cum ar fi evaluarea situației financiare

a

debitorului,

evaluarea

și

înregistrarea

garanțiilor, colateralelor și a altor contracte similare, negocierea clauzelor aferente

instrumentului, elaborarea

și procesarea

documentelor,

precum

ș1 încheierea

tranzacției;

comisioane

de

angajament

primite

pentru acordarea unui credit, când este probabilă acordarea unui credit; etc.).

Aceste comisioane, împreună cu costurile de tranzacție aferente, pot fi amânate și recunoscute ca o ajustare a veniturilor din dobânzi, fie prin metoda liniară, fie prin metoda dobânzii efective. Aceste prevederi se aplică în mod corespunzător la înregistrarea cheltuielilor cu dobânzile aferente împrumuturilor primite.

Costurile de tranzactie aferente sunt costuri direct atribuibile acordării

'

de credite care nu ar fi apărut dacă instituția nu ar fi acordat creditul respectiv. Costurile de tranzacție includ onorariile și comisioanele plătite terților (agenți, consilieri etc.) și nu includ costuri de finanțare sau costuri interne administrative.

Comisioanele încasate ce sunt parte integrantă

a ratei efective a dobânzii se înregistrează în creditul contului ăVenituri înregistrate în avans", urmând a fi recunoscute în conturile de venituri din dobânzi din clasa 7 pe durata derulării creditului.

Costurile de tranzacție se înregistrează în debitul contului ăCheltuieli înregistrate în avans", urmând a diminua corespunzător conturile de venituri din dobânzi din clasa 7.

Metoda ratei efective a dobânzii este o metodă de calcul a costului amortizat al unui activ financiar sau al unei datorii financiare și de alocare a veniturilor sau cheltuielilor cu dobânzile în perioada relevantă. În scopul

aplicării

metodei

ratei efective a dobânzii,

termenii

și expresiile de mai jos au următoarea semnificație:

-

rata efectivă a dobânzii reprezintă rata care actualizează exact fluxurile viitoare preconizate ale plăților sau sumelor primite în numerar pe durata de viață așteptată a instrumentului finaciar (sau,

dacă este cazul, pe o durată mai scurtă), la valoarea netă a activului financiar sau a datoriei financiare;

-

valoarea netă a activelor și datoriilor financiare este dată, în cazul

creditelor acordate și al împrumuturilor primite, de costul amortizat al

respectivelor

instrumente,

care

reprezintă

valoarea

la

care respectivele instrumente sunt evaluate în momentul recunoașterii inițiale (ajustată corespunzător valorii costurilor de tranzacție și comisioanelor aferente

ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii)

minus

rambursările

de

principal,

plus

sau

minus

amortizarea cumulată (prin utilizarea ratei efective a dobânzii) pentru fiecare diferență dintre valoarea inițială și valoarea la scadență, ș1 mmus orice reducere pentru depreciere;

(b)

Comisioanele câștigate pe măsura prestării serviciilor

(comisioane pentru administrarea unui credit, comisioane de angajament pentru acordarea unui credit, când este improbabilă acordarea creditului etc.) încasate

în

avans

sau

la

momentul

recunoașterii

inițiale

a creditului/angajamentului se înregistrează în creditul contului ăVenituri înregistrate in avans", urmând a fi recunoscute în conturile de venituri din comisioane din clasa 7 pe măsura prestării serviciilor sau pe parcursul perioadei de angajament;

(c)

Comisioanele

câștigate la îndeplinirea unei obligații contractuale principale

(comisioane de alocare a acțiunilor unui client, comisioane de plasament pentru intermedierea unui împrumut între un debitor și un investitor,

comisioane

pentru

împrumuturi

sindicalizate

etc.)

sunt recunoscute ca venit la îndeplinirea prestației semnificative, dată la care se înregistrează în conturile de venituri din comisioane din clasa 7.

199 87

.

Cheltuielile și veniturile determinate de operațiunile asocierilor în participație se contabilizează distinct de către unul dintre asociați, conform prevederilor contractului de asociere.

La sfârșitul perioadei de raportare, cheltuielile și veniturile înregistrate,

în funcție de natura lor, se transmit fiecărui asociat, pe bază de decont, în funcție de cota de participare prevăzută în contractul de asociere, în vederea înregistrării

acestora

în

contabilitatea

proprie,

în

conformitate

cu reglementările contabile aplicabile.

În decont se înscriu și alte transferuri reprezentând valoarea mijloacelor

bănești, a profitului realizat, amortizarea imobilizărilor corporale și alte sume rezultate din operațiunile din asocieri în participație.

199 88

.

Rezultatul exercițiului, respectiv profitul sau pierderea, se determină ca diferență între veniturile și cheltuielile exercițiului, indiferent de data încasării sau plății lor.

Rezultatul

exercițiului

(profitul sau pierderea) cuprinde rezultatul activității curente, rezultatul activității extraordinare și impozitul pe profit.

Rezultatul activității curente reprezintă diferența dintre veniturile din operațiunile

curente,

respectiv

veniturile

din

exploatare,

veniturile

din prov1z10ane

și

recuperări

de

creanțe

amortizate

și

cheltuielile

curente, respectiv cheltuielile de exploatare, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu impozite, taxe și vărsăminte asimilate, cheltuieli cu materialele, lucrările și serviciile executate de terți, cheltuieli diverse de exploatare, cheltuieli cu amortizarea privind imobilizările necorporale și corporale, cheltuielile cu provizioane șipierderi din creanțe nerecuperabile.

Rezultatul activității extraordinare reprezintă diferența dintre veniturile și cheltuielile extraordinare.

Operațiuni în afara bilanțului

199 89

.

Operațiunile în afara bilanțului cuprind angajamentele date și primite reprezentând drepturi și obligații ale căror efecte asupra mărimii și structurii poziției financiare sunt

condiționate de realizarea unor operațiuni ulterioare, precum și unele bunuri și operațiuni care nu pot fi integrate în active și datorii.

199 90

.

Contabilizarea operațiunilor în afara bilanțului se realizează cu ajutorul conturilor din clasa 9, grupate în funcție de natura lor, astfel:

angajamente de finanțare; angajamente de garanție; angajamente privind titlurile; operațiuni de schimb la vedere;

conturi de ajustare devize în afara bilanțului; instrumente financiare derivate; angajamente diverse;

angajamente îndoielnice;

conturi de evidentă.

'

În conturile de angajamente date și primite se înregistrează numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros, care nu pot fi retrase discreționar de către emitent fără riscul de a-și atrage penalități sau cheltuieli semnificative.

199 91

.

Contabilitatea operațiunilor în afara bilanțului se ține, de asemenea, în partidă

dublă,

prin

utilizarea

conturilor

corespondente

prevăzute

pentru operațiunile în devize (la vedere și la termen) sau, după caz, a unui cont denumit ăContrapartida" pentru celelalte operațiuni în afara bilanțului.

199 92

.

Conturile în afara bilanțului sunt conturi de activ sau de pasiv, care se debitează și se creditează în funcție de modalitatea de înregistrare în conturile de bilanț a operațiunii, la scadență sau la data realizării acesteia.

Prin convenție, conturile în afara bilanțului cu ajutorul cărora sunt evidențiate valorile

noționale

ale

instrumentelor

financiare

derivate

(altele

decât operațiunile ferme de schimb la termen) sunt considerate conturi de activ.

199 93

.

Angajamentele de finanțare reprezintă promisiunea irevocabilă de a pune la dispoziție fonduri (deschideri confirmate de credite sau acorduri de refinanțare) în favoarea unui terț (beneficiar). Acestea se înregistrează în afara bilanțului, la nivelul prevăzut în contract și se diminuează pe măsura punerii la dispoziție a fondurilor.

199 94

.

Angajamentele

de garanție sunt operațiunile prm care o instituție (garantul) se angajează în favoarea unui terț (beneficiarul) să asigure, la ordinul și în contul ordonatorului, plata unei obligații subscrisă de acesta, în situația în care ordonatorul nu o poate efectua el însuși.

Angajamentele de garanție sunt contabilizate în funcție de calitatea ordonatorului.

Astfel, în cazul în care o instituție de credit recurge la un corespondent pentru a garanta executarea unei obligații asumate de unul dintre clienții proprii, va înregistra riscul asumat în contul "Garanții date pentru clientelă", iar instituția de credit corespondentă

va înregistra

riscul asumat pentru instituția de credit garantată în contul "Alte garanții date altor instituții de credit".

199 95

.

Angajamentele privind titlurile cuprind operațiunile efectuate de către instituția de credit aferente titlurilor cumpărate sau vândute cu posibilitate de răscumpărare și altor titluri de primit sau de livrat.

199 96

.

Conturile în afara bilanțului privind operațiunile de schimb la vedere evidențiază sumele de primit și respectiv de livrat în cadrul unor astfel de operațiuni.

199 97

.

Conturile de angajamente diverse înregistrează alte angajamente date sau primite, care nu se regăsesc în categoriile angajamentelor prezentate anterior, cum sunt: valori primite și date în garanție privind operațiunile cu instrumente financiare derivate, titluri și alte valori primite și date în garanție pentru împrumuturile primite/creditele acordate etc.

199 98

.

Angajamentele îndoielnice cuprind angajamentele de orice natură, a căror realizare devine probabilă.

Angajamentele de finanțare devin îndoielnice atunci când există indicii

că sumele ce vor fi acordate ca și credit în baza acestui angajament vor îndeplini condițiile pentru a fi înregistrate la creanțe îndoielnice.

Angajamentele de garanție sunt considerate îndoielnice în situatia când există indicii că instituția garantă va fi obligată să intervină pentru plata obligațiilor subscrise.

Valorile

date

în

garanție

devin

îndoielnice

atunci

când

există probabilitatea nerambursării contrapartidei.

Pentru angajamentele îndoielnice se constituie provizioane.

199 99

.

Conturile de evidență, de regulă, asigură ținerea evidenței tehnico­ operative privind: bunurile luate cu chirie, valorile primite în păstrare sau custodie, creanțele scoase din activ urmărite în continuare, debitori din penalități pretinse și alte conturi diverse de evidență.

În această categorie de conturi se include și contul "Contrapartida" care se utilizează pentru debitarea sau creditarea unor conturi în afara bilanțului.

Operațiuni în devize

199 100

.

În sensul prezentelor reglementări, sunt considerate operațiuni în devize, operațiunile efectuate într-o altă deviză decât moneda națională (leu).

199 101

.

Contabilitatea operațiunilor în devize, asigură evidența: operațiunilor de schimb la vedere sau la termen; operațiunilor cu titluri în devize;

operațiunilor privind conturile curente, conturile de corespondent, depozitele, creditele și împrumuturile în devize;

alte operațiuni în devize.

199 102

.

Contabilizarea operațiunilor de schimb la vedere sau la termen, precum și a celorlalte operațiuni în devize se face pe feluri de devize, cu ajutorul conturilor prevăzute în planul de conturi.

199 103

.

Operațiunile de schimb la vedere sunt operațiunile de cumpărare și de vânzare

a devizelor

cu decontarea în termenul

stabilit

în general

prin reglementări sau convenții ale pieței respective, de regulă maxim de două zile lucrătoare de la data încheierii tranzacției, la cursul de schimb stabilit între părți (curs SPOT).

199 104

.

Operațiunile

de

schimb

la

termen

(forward)

sunt

considerate operațiunile

de cumpărare și de vânzare a devizelor cu decontare după termenul

stabilit

în general

prin

reglementări

sau

convenții

ale

pieței respective, de regulă mai mult de două zile lucrătoare de la data încheierii tranzacției, la cursul de schimb stabilit între părți ( curs FORWARD).

199 105

.

Operațiunile SWAP sunt operațiuni de cumpărare și vânzare simultană a unei sume în devize, cu decontarea la două date de valoare diferite (de regulă SPOT și FORWARD)

la cursurile de schimb stabilite (SPOT și

FORWARD)

la data tranzacției.

199 106

•

Operațiunile de schimb în devize se clasifică în:

operațiuni care nu generează risc de schimb, respectiv operațiuni care nu antrenează o intrare sau o ieșire de devize;

operațiuni care generează risc de schimb, respectiv operațiuni care antrenează o intrare sau o ieșire de devize.

199 107

.

Contabilizarea operațiunilor care generează risc de schimb, impune utilizarea conturilor "Poziție

de schimb" și "Contravaloarea poziției

de schimb", deschise în cadrul bilanțului și în afara bilanțului, pe feluri de devize 2

.

2

Instituțiile financiare nebancare menționate la pct.3 alin.(3) din prezentele reglementări pot opta, în exercițiul financiar al anului 2007, pentru neutilizarea conturilor ăPoziție de schimb" și ăContravaloarea poziției de schimb", situație în care operațiunile în devize vor fi evidențiate potrivit prevederilor anexei nr.4.

199 108

.

Imobilizările corporale și necorporale, precum și stocurile achiziționate în devize, capitalul social subscris și vărsat în devize, precum și cheltuielile și veniturile

aferente

operațiunilor

în devize

se contabilizează în monedă națională prin intermediul contului

"Contravaloarea

poziției de schimb".

199 109

.

Contul "Poziție de schimb" reprezintă soldul activului net într-o anumită deviză, iar acesta este expresia riscului de schimb.

Pozițiile de schimb, lungi sau scurte, sunt determinate de următoarele elemente:

elementele de activ și de datorii exprimate în devize, inclusiv dobânzile calculate, de primit sau de plătit, scadente sau nescadente;

operațiunile de schimb la vedere și la termen.

199 110

.

Conturile "Poziție de schimb" și "Contravaloarea poziției de schimb" sunt conturi de legatură între contabilitatea în devize și contabilitatea în lei, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii și capitaluri proprii, prin înregistrarea în conturile analitice deschise în cadrul conturilor de imobilizări financiare sau în contul de rezultate a câștigurilor și/sau pierderilor aferente evaluării operațiunilor în devize.

199 111

.

Pentru înregistrarea operațiunilor în devize în cazul cărora nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb, se utilizează cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din ultima zi bancară anterioară operațiunii.

În cazul în care dobânzile de primit sau de plătit în devize (și alte elemente de natura veniturilor și cheltuielilor corespunzătoare operațiunilor în devize, aferente unei anumite perioade) nu sunt calculate zilnic, acestea pot fi evidențiate în conturile de venituri și cheltuieli la cursul de schimb mediu aferent perioadei la care se referă sau la cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din ultima zi bancară anterioară datei efectuării calculului.

Înregistrarea contravalorii în lei a capitalului social subscris în devize se face la cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din data subscrierii. Înregistrarea contravalorii în lei a sumelor în devize puse la dispoziția sucursalelor din România, cu caracter permanent (capital de dotare), de către instituțiile străine de care aparțin, se face la cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din ultima zi bancară anterioară punerii la dispoziție a sumelor respective.

199 112

.

Periodic (obligatoriu lunar), elementele exprimate în devize, din bilanț și în afara bilanțului, se evaluează în funcție de natura acestora. Pentru evaluarea periodică, în cursul lunii, a elementelor din bilanț exprimate în devize, se utilizează cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din ultima zi bancară anterioară datei de evaluare. Pentru evaluarea la finele fiecărei luni a elementelor exprimate în devize, se utilizează cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din ultima zi bancară a lunii în cauză.

Diferențele dintre sumele rezultate din evaluarea, periodică, a conturilor "Poziție

de

schimb"

și

sumele

înscrise

în

conturile

corespunzătoare "Contravaloarea poziției de schimb" din bilanț, se înregistrează astfel:

diferențele

aferente

activelor

în devize

înregistrate

ca imobilizări financiare (titluri de participare, părți în societățile comerciale legate, titluri ale activității de portofoliu și titluri de investiții) sunt înregistrate în conturi

analitice distincte ădiferențe

de curs valutar între data achiziției și data evaluării", deschise în cadrul conturilor în care sunt evidențiate respectivele active în devize;

celelalte diferențe se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli privind operațiunile de schimb, după caz.

Evaluarea operațiunilor înregistrate în conturile în afara bilanțului, corespunzător evaluării conturilor "Poziție de schimb", se face prin utilizarea

conturilor

"Conturi

de

ajustare

devize"

în

contrapartida

contului "Contravaloarea poziției de schimb".

La întocmirea raportărilor contabile, conturile "Poziție de schimb"

(după

evaluare)

și "Contravaloarea

poziției

de

schimb"

nu

se

iau

în considerare deoarece nu reprezintă un activ sau o datorie reală, de natură bilanțieră.

Operațiuni de schimb la vedere

199 113

.

În situația existenței unui decalaj între data încheierii contractelor de schimb

la vedere și data decontării acestora,

respectivele

operațiuni

se înregistrează în conturi în afara bilanțului, la cursul de la data încheierii contractului, respectiv angajamentului, cu ajutorul conturilor "Operațiuni de schimb

la vedere",

prin

intermediul

conturilor

ăPoziție

de schimb"

și

,,Contravaloarea poziției de schimb" deschise în afara bilanțului.

Periodic, până la data decontării operațiunii, evaluarea angajamentului la cursul de schimb menționat la pct.199 111

,

se înregistrează în afara bilanțului prin utilizarea conturilor ăConturi de ajustare devize" și "Contravaloarea poziției de schimb". Concomitent, aceeași diferență de curs, se înregistrează în bilanț în conturile de venituri sau cheltuieli din operațiuni de schimb, după caz, cu ajutorul conturilor "Contravaloarea poziției de schimb" și "Conturi de ajustare devize".

Operațiuni ferme de schimb la termen

199 114

.

Cursul la termen este cursul la vedere majorat cu reportul sau micșorat cu deportul existent pe deviza respectivă.

Pentru operațiunile de schimb la termen, diferența dintre cursul la vedere și cursul la termen reprezintă "report" (atunci când cursul la termen este mai mare decât cursul la vedere) sau "deport" (dacă cursul la vedere este mai mare decât cursul la termen).

199 115

.

Operațiunile

ferme

de schimb

la termen

reprezintă

instrumente financiare derivate și se clasifică în instrumente care nu sunt de acoperire și instrumente de acoperire.

Angajamentele aferente operațiunilor ferme de schimb la termen se înregistrează în conturi în afara bilanțului, cu ajutorul conturilor "Operațiuni ferme de schimb la termen", prin intermediul conturilor ăPoziție de schimb" și

,,Contravaloarea poziției de schimb" deschise în afara bilanțului.

Diferențele din evaluarea operațiunilor ferme de schimb la termen, la cursul la termen rămas de scurs, se înregistrează în conturile în afara bilanțului "Conturi

de

ajustare

devize"

și

"Contravaloarea

poziției

de

schimb". Concomitent, aceeași diferență de curs constatată, se înregistrează în bilanț, în conturile

de

venituri

sau

cheltuieli

privind

operațiunile

cu

instrumente financiare derivate de curs de schimb, sau în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire (potrivit regulilor referitoare la contabilitatea de acoperire, prevăzute la pct.199 139

-

199 145

),

după caz, în contrapartidă cu contul ăOperațiuni de schimb la termen" din bilanț.

Operațiuni SWAP de devize

199 116

.

Operațiunile de SWAP de devize au la bază principiul împrumutului într-o deviză pentru a da cu împrumut într-o altă deviză, cele două operațiuni fiind simultane și încheiate cu aceeași contrapartidă. Acestea pot fi realizate sub următoarele forme: swap de trezorerie sau swap cambist și swap financiar sau swap lung de devize.

199 117

.

Swap-ul de trezorerie, denumit și swap cambist, reprezintă două operațiuni de schimb a unei sume nominale în devize pe baza a două cursuri diferite (curs la vedere la inițierea operațiunii și curs la termen la scadența operațiunii). În fapt, reprezintă combinația dintre o operațiune de schimb la termen cu o operațiune de schimb la vedere.

Pe perioada dintre cele două operațiuni nu se calculează și nu se varsă dobânzi, deoarece valoarea acestora a fost inclusă în cursul la termen.

Înregistrarea

contabilă

a

operațiunilor

de

swap

de

trezorerie

se realizează similar operațiunilor de schimb la termen, clasice.

199 118

.

Swapul financiar de devize, denumit și swap lung de devize, este operațiunea prin care se efectuează schimbul unei sume în devize, contra unei sume în altă deviză, urmând ca la termen să se procedeze . la schimbul simetric. Pe toată perioada contractului, părțile contractante calculează și varsă dobânzi în funct , ie de volumul schimbului în devize.

Swap-ul financiar reprezintă, în fapt, o operațiune de schimb la vedere combinată cu o operațiune simetrică de schimb la termen, însoțită de fluxurile de dobânzi aferente.

Contabilizarea operațiunilor de swap financiar de devize constă în înregistrarea schimbului inițial în conformitate cu regulile operațiunilor de schimb la vedere și înregistrarea ulterioară a operațiunii potrivit regulilor aplicabile

instrumentelor

financiare

derivate.

Dobânzile

calculate

asupra swap-ului financiar trebuie să fie contabilizate periodic, obligatoriu lunar.

Operațiuni în devize cu clientela

199 119

.

Principalele operațiuni în devize cu clientela, sunt: schimbul manual; operațiunile cu cecuri de călătorie; schimbul la vedere; operațiunile prin conhirile în devize; transferurile de devize; schimbul la termen; angajamentele prin semnătură.

199 120

.

Schimbul manual este operațiunea prin care o cantitate de monedă este schimbată fizic contra unei alte monede.

Contabilizarea operațiunilor de schimb manual urmează principiile de contabilizare

a operațiunilor

în devize și presupune

utilizarea conturilor "Poziție de schimb" și "Contravaloarea poziției de schimb".

199 121

.

Contabilizarea cecurilor de călătorie în devize se efectuează cu ajutorul conturilor "Alte valori" (la cumpărare) și "Alte sume datorate" (la vânzare).

La plata în moneda locală, se vor utiliza și conturile "Poziție de schimb" și "Contravaloarea poziției de schimb" aferente devizelor respective.

199 122

.

Operațiunile de schimb la vedere efectuate în contul clienților sunt definite și se contabilizează potrivit prevederilor pct.199 103

și pct.199 113

.

199 123

.

Operațiunile prin conturile în devize ale clienților se înregistrează în mod similar cu operațiunile în conturile în lei ale acestora.

199 124

.

Transferurile în devize sunt operațiunile, prin care, la cererea clientului ordonator, o sumă în devize este pusă la dispoziția unui beneficiar, în general, rezident în străinătate. Punerea la dispoziție a fondurilor se efectuează, de regulă, prin intermediul conturilor de corespondent cu băncile străine.

199 125

.

Operațiunile de schimb la termen efectuate

în

contul clienților sunt definite și se contabilizează potrivit prevederilor pct.199 104

,

pct.199 114

și pct.199 115

.

199 126

.

Angajamentele

pnn

semnătură

reprezintă,

de

regulă,

creditele documentare, respectiv operațiunile prin care la cererea unui client importator, o instituție de credit (emitentă sau ordonatoare) își ia angajamentul, printr-o deschidere de credit documentar, de a se substitui importatorului, pentru plata exportatorului străin prin intermediul instituției de credit a acestuia (banca notificatoare), în suma și în condițiile convenite.

Creditele documentare se clasifică astfel:

a)

în

funcție

de

angajamentele

asumate

de

instituția

de

credit

a importatorului (emitentă):

credit documentar revocabil, dacă poate fi pus în cauză, în orice moment, înainte de data prezentării documentelor de către instituția de credit emitentă, la inițiativa ei proprie sau la inițiativa clientului importator;

-

credit documentar irevocabil, dacă nu poate fi modificat sau anulat decât cu acordul tuturor părților, din momentul în care instituția de credit

emitentă

se

angajează

în

mod

irevocabil

să

plătească documentele prezentate.

b)

în

funcție

de

angajamentele

asumate

de

instituția

de

credit

a exportatorului (notificatoare):

credit documentar notificat, dacă instituția de credit notificatoare nu garantează clientului (exportatorul), buna desfașurare a plății și nu face decât să se oblige la un transfer de fonduri provenind de la banca emitentă;

-

credit documentar confirmat, dacă instituția de credit notificatoare garantează

clientului

(exportatorul),

buna

desfășurare

a

plății. Această garanție se acordă numai în cazul creditelor documentare irevocabile, iar riscul instituției de credit notificatoare este limitat la riscul de insolvabilitate al instituției de credit a importatorului.

Contabilizarea

principalelor

operațiuni

de

credit

documentar,

la instituția de credit a importatorului (emitentă) se realizează astfel:

înregistrarea depozitului constituit de către client, pentru o parte sau pent1u întreaga valoare a angajamentului, în contul "Depozite pentru deschiderea de acreditive";

angajamentul instituției de credit emitente pentru creditul documentar revocabil nu se înregistrează în conturile de angajamente în afara bilanțului, acesta înregistrându-se în conturile de evidență în afara bilanțului;

angajamentul

de

finanțare

dat

în cadrul

unui

credit

documentar irevocabil se înregistrează în contul în afara bilanțului

"Deschideri

de credite documentare",

iar angajamentul realizat prin acceptarea de

efecte de comerț se înregistrează în contul "Acceptări sau angajamente de plată";

garanția primită de la o societate de asigurări se înregistrează în contul "Garanții primite de la societăți de asigurare și reasigurare";

plata imediată a documentelor acceptate se înregistrează în contul curent al importatorului, din disponibilitățile acestuia;

plata amânată pentru importator, în cazul în care acesta beneficiază de un credit acordat de instituția sa de credit, se înregistrează în contul "Credite pentru import";

plata amânată pentru importator, în cazul în care acesta beneficiază de un termen de plată din partea exportatorului, însoțit de un angajament de finanțare sub forma unei acceptări de plată din partea instituției de credit emitente, se înregistrează în contul în afara bilanțului "Acceptări sau angajamente de plată", iar plata efectivă se înregistrează în contul curent al importatorului.

Contabilizarea

principalelor

operațiuni

de

credit

documentar,

la instituția de credit a exportatorului (confirrnatoare) se realizează astfel:

angajamentul

de garanție,

dat în favoarea clientului și la ordinul instituției de credit a importatorului, se înregistrează în contul în afara bilanțului "Confirmări de deschideri de credite documentare"; angajamentul

de

garanție

primit

de

la

instituția

de

credit

a importatorului și acceptarea de plată a instituției de credit notificatoare, garantată de instituția de credit emitentă, se înregistrează în contul în afara bilanțului "Cauțiuni, avaluri și alte garanții primite de la instituții

de credit"·

'

încasarea

contravalorii

documentelor

privind

mărfurile

livrate

se înregistrează în contul curent al exportatorului.

199 130

.

Una dintre caracteristicile definitorii ale unui instrument derivat este faptul că necesită o investiție netă inițială a cărei valoare este mai mică decât cea care ar fi necesară în cazul altor contracte de la care se așteaptă să reacționeze

identic la factorii pieței. Opțiunile se încadrează în această definiție deoarece prima este mai mică decât investiția ce ar fi necesară pentru obținerea instrumentului financiar de bază cu care este corelată opțiunea. Un contract swap de devize care prevede un schimb inițial de devize diferite care au aceeași valoare justă se încadrează în definiție deoarece acesta presupune o

investitie netă initială de valoare zero.

'

'

199 131

.

O cumpărare sau o vânzare normală (în cazul cărora livrarea are loc în perioada de timp stabilită în general prin reglementări sau prin convenții existente pe piața respectivă) dă naștere la un angajament la preț fix între data tranzacționării și data decontării care nu reprezintă un instrument derivat datorită perioadei scmie de viață a angajamentului (exemplu: operațiunile SPOT).

199 132

.

Modalitatea de înregistrare în contabilitate a operațiunilor ferme de schimb la termen și a contractelor swap de devize este cea prezentată la pct.199 114

-

199 118

din prezentul capitol.

199 133

.

Înregistrarea în contabilitate a instrumentelor derivate se face în funcție de mmătoarele criterii:

în funcție de tipul instrumentelor: instrumente ferme (ex. contracte la termen, futures, swap), instrumente condiționale (opțiuni cumpărate și vândute) și alte instrumente;

în

functie

de

variabila

care

determină

modificarea

valorii

'

instrumentelor: instrumente de curs de schimb, instrumente de rată a dobânzii, instrumente pe acțiuni și indici bursieri și alte instrumente derivate;

în funcție de scopul operațiunii: instrumente care nu sunt de acoperire și instrumente de acoperire.

199 134

.

Valoarea noțională a contractelor (angajamentele de cumpărare sau vânzare) se înregistrează în conturile în afara bilanțului în momentul încheierii acestora.

Instituțiile trebuie să își organizeze evidența, astfel încât să fie capabile să identifice aceste angajamente la valoarea nominală și în funcție de scadență, cel

puțin

pe

baza

următoarelor

criterii:

tranzacții

efectuate

pe

piețele reglementate/la buna înțelegere; natura contractelor; scadența operațiunii; instrumente financiare derivate care nu sunt instrumente de acoperire/care sunt instrumente de acoperire.

Angajamentele aferente operațiunilor efectuate în contul clientelei nu se înregistrează în conturile de angajamente în afara bilanțului, dar pot fi urmărite

extracontabil

sau cu ajutorul conturilor

de evidență din afara bilant , ului.

Titlurile

aflate

în

proprietate

ș1

care

sunt

destinate

garantării operațiunilor

efectuate în contul

propriu rămân

înregistrate

în activ în portofoliul de titluri, iar angajamentele date sunt înregistrate în conturi în afara bilanțului.

Valorile primite în garanție de la terți nu sunt înregistrate în activul instituției care le primește, ci sunt evidențiate în conturi în afara bilanțului la angajamente primite.

199 135

•

Depozitele

de

garanție

constituite,

aferente

operațiunilor

cu instrumente derivate efectuate pe piețele reglementare, sunt înregistrate în conturi distincte în funcție de natura acestora (depozite de garanție în numerar, depozite de garanție constituite sub formă de titluri), precum și în funcție de titularul

operațiunii

(depozite

de garanție constituite

pentru operațiunile

efectuate în cont propriu, depozite de garanție constituite pentru operațiunile efectuate în contul clientelei).

199 136

.

Instrumentele derivate sunt inițial evaluate la valoarea justă. De regulă, valoarea justă inițială a unui instrument

derivat

este dată de prețul de tranzacționare, cu excepția situațiilor în care valoarea justă a acestuia este dată prin compararea cu alte tranzacții curente observabile pe piață pentru același .

instrument sau pe baza unei tehnici de evaluare ale cărei variabile includ numai informații de pe piețele observabile. În general, valoarea justă inițială a instrumentelor derivate este zero, cu excepția opțiunilor pentru care valoare justă inițială este dată de valoarea primei plătite sau încasate.

Operațiunile cu instrumente derivate se evaluează periodic, obligatoriu la sfârșitul fiecărei luni, la valoarea justă, cu excepția instrumentelor derivate care au la bază și trebuie decontate prin livrarea de instrumente de capitaluri proprii ce nu sunt cotate pe o piață activă și a căror valoare justă nu poate fi determinată în mod credibil, care sunt evaluate la cost.

Valoarea instrumentelor derivate se înregistrează în conturile din bilanț, corespunzător categoriei din care fac parte respectivele instrumente.

Câștigurile sau pierderile rezultate în urma reevaluării instrumentelor derivate care nu sunt instrumente de acoperire sunt înregistrate în conturile de venituri

ș1

cheltuieli

privind

operațiunile

cu

instrumente

derivate, corespunzător tipului instrumentelor respective.

199 137

.

Prin valoare justă se înțelege suma pentru care instrumentul derivat ar putea fi schimbat de bunăvoie între părți aflate în cunoștință de cauză, în cadrul unei tranzacții cu prețul determinat obiectiv.

Valoarea justă se determină prin referire la:

valoarea de piață, pentru acele instrumente financiare pentru care o piață activă (în cazul căreia prețurile cotate sunt disponibile imediat și sunt aferente unor tranzacții desfășurate în condiții normale) poate fi

identificată cu ușurință. Dacă valoarea de piață nu poate fi identificată cu ușurință pentru un instrument,

dar poate fi identificată pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de piață poate fi calculată pornind de la cea a componentelor

sale sau a instrumentului similar; sau

o valoare determinată cu ajutorul unor modele și tehnici de evaluare general

acceptate,

pentru

instrumentele

pentru

care

nu

se

poate identifica cu ușurință o piață activă. Astfel de modele și tehnici trebuie să asigure o aproximare rezonabilă a valorii de piață și trebuie testate periodic

(și revizuite,

dacă

este cazul) prin

compararea

valorilor fumizate cu prețurile tranzacțiilor efective observabile sau pe baza oricăror informații de piață disponibile.

199 138

.

Dobânzile de plătit sau de primit, aferente contractelor swap ce presupun

plata

sau încasarea

unor

astfel

de sume,

se înregistrează

în contabilitate în funcție de situațiile în care există un singur flux financiar (diferența dintre dobânda de primit și cea de plătit) sau două fluxuri financiare diferite, astfel:

contabilizarea distinctă a sumelor reprezentând dobânzi încasate ș1, respectiv, plătite se aplică în situația în care scadențele celor două fluxuri financiare de dobânzi sunt diferite;

contabilizarea sumei nete ce corespunde diferenței dintre dobânzile plătite și cele încasate se aplică în situația în care fluxurile financiare de dobânzi sunt concomitente, iar transferul privește doar diferența netă (există un singur flux financiar de dobânzi).

Dobânzile respective sunt înregistrate în conturile ăVenituri de primit" sau

ăCheltuieli

de plătit",

după

caz,

în

contrapartidă

cu

conturile

de cheltuieli/venituri cu dobânzile aferente operațiunilor cu instrumente derivate.

Contabilitatea de acoperire

199 139

.

Scopul aplicării contabilității de acoperire îl reprezintă reflectarea în cotabilitate a efectelor strategiilor referitoare la administrarea și acoperirea riscurilor. Aplicarea unor tratamente specifice contabilității de acoperire este necesară în situațiile în care instrumentul de acoperire și elementul acoperit sunt contabilizate diferit, potrivit regulilor aplicabile în mod normal, ceea ce conduce la necorelări referitoare la:

modalitatea

de evaluare -

unele instrumente

financiare

(elemente acoperite)

nu

sunt

evaluate

la

valoarea

justă

(ex:

creditele

și împrumuturile) sau diferențele din evaluarea la valoarea justă nu sunt înregistrate în contul de profit și pierdere (ex: diferențele pozitive rezultate

din

reevaluarea

titlurilor

de

plasament),

în

timp

ce instrumentele derivate (care sunt utilizate ca instrumente de acoperire) sunt evaluate la valoarea justă;

recunoaștere - tranzacțiile previzionate, foarte probabil a fi efectuate, care sunt elemente acoperite nu sunt recunoscute în bilanț sau afectează conturile de venituri și cheltuieli în perioade ulterioare.

Contabilitatea de acoperire unnărește reflectarea în conturile de venituri și cheltuieli a efectelor operațiunilor de acoperire prin recunoașterea în aceeași perioadă a rezultatelor aferente elementelor acoperite și instrumentelor de acoperire. Aceasta se realizează prin amânarea înregistrării în contul de profit și pierdere a rezultatelor aferente instrumentelor de acoperire și evidențierea lor, provizoriu, în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire, urmând ca acestea să fie transferate în contul de profit și pierdere, în mod simetric, în perioadele în care riscurile acoperite influențează contul de profit și pierdere.

Aplicarea contabilității de acoperire nu este necesară dacă, potrivit regulilor generale de evaluare, rezultatele aferente atât elementelor acoperite

cât și instrumentelor de acoperire sunt înregistrate concomitent în contul de profit și pierdere (de exemplu, în cazul operațiunilor de acoperire a variațiilor de valoare a titlurilor de tranzacție sau a instrumentelor derivate).

199 140

.

Instrumentele de acoperire pot fi numai instrumente derivate, astfel desemnate, a căror valoare justă sau fluxuri de numerar se așteaptă să compenseze modificările de valoare justă sau de fluxuri de numerar ale elementelor acoperite desemnate. Opțiunile vândute nu pot fi desemnate ca instrumente de acoperire.

În general, un instrument derivat este desemnat drept instrument de

acoperire în întregul său. Singurele excepții permise sunt:

în cazul unei opțiuni, separarea valorii intrinseci de valoarea timp ș1 desemnarea doar a valorii intrinseci drept instrument de acoperire;

în

cazul

contractelor

de

schimb

la

termen

(forward),

separarea elementului de dobândă de cel privind cursul de schimb la vedere.

O proporție a unui instrument derivat (cum ar fi 50% din valoarea noțională a unui instrument derivat) poate fi desemnată ca instrument de acoperire. Totuși, un instrument derivat nu poate fi desemnat drept instrument de acoperire numai pentru o parte a perioadei sale de viață.

Un singur instrument derivat poate fi desemnat drept instrument de acoperire pentru acoperirea mai multor tipuri de risc în următoarele condiții:

diversele riscuri acoperite să poată fi clar identificate; eficiența operațiunii de acoperire să poată fi demonstrată; și

este posibilă asigurarea unei desemnări specifice a instrumentului derivat, pentru acoperirea diferitelor categorii de risc.

Două sau mai multe instrumente derivate (sau proporții ale lor) pot fi considerate

ca fiind

un singur

instrument

de acoperire

cu condiția

ca instrumentul combinat (sau oricare din instrumentele componente) să nu fie, în fapt, o opțiune netă vândută (pentru care instituția încasează o primă).

199 141

.

Elementele acoperite pot fi active, datorii, angajamente ferme sau tranzacții previzionate foarte probabile care îndeplinesc în mod cumulativ următoarele condit , ii:

expun instituția de credit la riscul modificării valorii juste sau fluxurilor viitoare de numerar; și

sunt desemnate ca fiind acoperite. Elementul acoperit poate fi:

-

un singur activ, o singură datorie, un singur angajament ferm sau o singură tranzacție previzionată foarte probabilă;

un grup de active, un grup de datorii, un grup de angajamente ferme sau un grup de tranzacții previzionate foarte probabile ce prezintă caracteristici similare de risc; sau

numai în situația acoperirii riscului ratei dobânzii aferent unm portofoliu, o parte a portofoliului de active financiare sau datorii financiare care sunt expuse riscului astfel acoperit. Nu este permisă desemnarea ca element acoperit a unei valori nete a unui portofoliu de active și datorii.

Tilurile de investiții pot fi considerate elemente acoperite numai în ceea ce privește riscurile aferente fluctuațiilor cursurilor de schimb valutar sau riscului de credit.

Active

similare

sau

datorii

similare

pot

fi

agregate

și

acoperite împotriva

riscului

ca grup

doar

dacă activele

individuale

sau datoriile individuale din grup sunt expunese la riscul desemnat ca fiind acoperit și se preconizează că modificarea de valoare justă care poate fi atribuită riscului acoperit

pentru

fiecare

element

individual

din

grup

va

fi aproximativ proporțională cu modificarea totală de valoare justă care poate fi atribuită riscului acoperit al grupului de elemente.

199 142

.

Contabilitatea de acoperire se aplică unei relații de acoperire dacă și numai dacă sunt întrunite, concomitent, următoarele condiții:

la inițierea

operațiunii

de

acoperire

există

o

desemnare

ș1 o documentație formală a relației de acoperire precum și a obiectivului și strategiei de administrare a riscului, referitoare la respectiva operațiune

de

acoperire.

Respectiva

documentație

trebuie

să identifice

instrumentul

de

acoperire,

tranzacția

sau

elementul acoperit, natura riscului acoperit și modul în care instituția de credit va determina eficiența instrumentului de acoperire în compensarea expunerii la modificările de valoare justă sau de fluxuri de numerar ale elementului acoperit, atribuibile riscului acoperit;

se preconizează că operațiunea de acoperire va avea un grad ridicat de eficiență în compensarea modificărilor de valoare justă sau de fluxuri

de

numerar

atribuibile

riscului

acoperit,

potrivit documentației

inițiale

referitoare

la strategia

de administrare

a riscului în cazul respectivei relații de acoperire;

în situația operațiunilor de acoperire a unei tranzacții previzionate, aceasta trebuie să aibă un grad ridicat de probabilitate și să prezinte o expunere la variația fluxului de numerar ce va afecta în final contul de profit și pierdere;

eficiența operațiunii de acoperire poate fi evaluată în mod credibil, respectiv

valoarea

justă

sau

fluxurile

de

numerar

aferente elementului acoperit (și care sunt atribuibile riscului acoperit) și valoarea justă a instrumentului de acoperire pot fi evaluate în mod credibil;

operațiunea de acoperire este evaluată periodic, ocazie cu care se constată că aceasta a avut un grad ridicat de eficiență în cadrul

perioadelor de raportare financiară în care a fost desemnată ca operațiune de acoperire.

199 143

.

Operațiunea de acoperire este considerată a avea un grad ridicat de

eficiență dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

la inițierea operațiunii de acoperire și în perioadele ulterioare se preconizează că operațiunea de acoperire va avea un grad ridicat de eficiență în compensarea modificărilor

de valoare justă sau de fluxuri de numerar atribuibile riscului acoperit. Acest lucru poate fi demonstrat, de exemplu, prin compararea modificărilor anterioare ale valorii juste sau ale fluxurilor de numerar, aferente elementului acoperit și atribuibile riscului acoperit, pe de o parte, și cele aferente instrumentului de acoperire, pe de altă parte;

rezultatul

efectiv

al

operațiunii

de

acoperire

(raportul

dintre modificările valorii juste sau ale fluxurilor de numerar, aferente elementului acoperit și atribuibile riscului acoperit, pe de o parte, și cele aferente instrumentului de acoperire,

pe de altă parte) se încadrează în intervalul 80-125%.

199 144

.

Contabilizarea operațiunilor de acoperire presupune:

neefectuarea nici unei înregistrări contabile suplimentare referitoare la elementele

acoperite, indiferent

dacă acestea sunt tranzacții viitoare sau active/datorii deja înregistrate;

evaluarea la valoarea justă a instrumentului de acoperire; modificările de valoare justă ale instrumentului de acoperire, sunt înregistrate în conturile de regularizare privind instrumentele de acopenre;

modificările de valoare justă aferente instrumentului de acoperire rămân înregistrate în conturile de regularizare până în momentul recunoașterii în contul de profit și pierdere a fluxurilor de numerar

sau

a

variațiilor

de

valoare

justă

aferente

riscului

acoperit. Câștigurile sau pierderile recunoscute în conturile de regularizare sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente de acoperire în aceeași perioadă în care fluxurile de numerar sau variațiile de valoare justă acoperite afectează contul de profit și pierdere;

pentru elementele acoperite care sunt evaluate la valoarea cea mai mică dintre valoarea de achiziție și valoarea de piață (de exemplu, titlurile de plasament), calculul provizioanelor aferente se efectuează după luarea în considerare a câștigurilor aferente instrumentului de acoperire, înregistrate în conturile de regularizare. După încheierea operațiunii de acoperire a unor astfel de elemente (precum și a elementelor

acoperite

de

natura

creditelor

și

împrumuturilor), diferențele

aferente

instrumentului

de

acoperire,

evidențiate

în conturile de regularizare, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli la cesiunea elementului acoperit sau în mod eșalonat, pe durata

rămasă

până

la

scadența

elementului

acoperit

(pentru instrumentele

financiare

cu

venit

fix

păstrate

după

încheierea operațiunii de acoperire; în momentul cesiunii respectivelor titluri, diferențele rămase neeșalonate sunt înregistrate

în întregime

în conturile de venituri sau cheltuieli).

199 145

.

Instituția de credit va înceta aplicare contabilității de acoperire în cazul în care:

instrumentul de acopenre expiră, este vândut, încheiat sau exercitat (înlocuirea sau prelungirea instrumentului de acoperire nu duce la încetarea aplicării contabilității de acoperire dacă respectiva înlocuire sau prelungire este prevăzută în documentația referitoare la strategia de acoperire),

caz

în

care

diferent , ele

rezultate

din

reevaluarea

instrumentului de acopenre, înregistrate în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli potrivit pct.199 144

;

operațiunea de acoperire nu se mai încadrează în condițiile aplicării contabilității de acoperire;

în acest caz, instrumentul

derivat

este contabilizat în continuare potrivit regulilor aplicabile instrumentelor derivate care nu sunt instrumente de acoperire; diferențele aferente, evidențiate până în momentul respectiv în conturile de regularizare, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli potrivit pct.199 144

;

nu se mai așteaptă ca tranzacția previzionată să aibă loc; în această situație, câștigurile sau pierderile aferente instrumentului de acoperire, recunoscute în conturile de regularizare sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente derivate; sau

este anulată desemnarea operațiunii respective ca fiind operațiune de acoperire; în situația acoperirii unei tranzacții previzionate, câștigurile sau pierderile aferente instrumentului de acoperire rămân înregistrate în conturile de regularizare până la realizarea tranzacției previzionate sau până în momentul în care nu se mai așteaptă realizarea acesteia; dacă nu se mai așteaptă ca tranzacția previzionată să aibă loc, câștigurile sau pierderile

respective

sunt transferate

în conturile

de venituri

sau cheltuieli din instrumente derivate.

Închiderea și deschiderea conturilor

199 146

.

Închiderea și deschiderea conturilor se poate efectua, fie prin utilizarea unor conturi distincte "bilanț de închidere" și "bilanț de deschidere", fie prin debitarea conturilor cu solduri creditoare și creditarea conturilor cu solduri debitoare."

"201 1

.

Conturile prevăzute în planul de conturi sunt ordonate în funcție de lichiditatea activelor, exigibilitatea datoriilor și natura capitalurilor proprii, în corelare cu regulile care stau la baza întocmirii situațiilor financiare."

41. Punctul 202 se modifică și va avea următorul cuprins:

"202. Planul de conturi aplicabil instituțiilor de credit și instituțiilor financiare nebancare este următorul:

PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUȚIILOR DE CREDIT ȘI INSTITUT ,

IILOR FINANCIARE NEBANCARE

CLASA 1

-

OPERAȚIUNI DE TREZORERIE ȘI OPERAȚIUNI INTERBANCARE 3

Grupa 1 O

-

CASA ȘI ALTE VALORI

A

101- Casa

A

102

-

Numerar în ATM-uri și ASV-uri A

109

-

Alte valori

Grupa 11

-

DECONTĂRI CU BANCA NAȚIONALĂ A ROMÂNIEI

A

111

-

Cont curent la Banca Nat , ională a României

A

1111 - Cont curent la Banca Națională a României

A

1112 - Depozite la vedere la Banca Națională a României A

1113 - Depozite la termen la Banca Națională a României A

1114 - Depozite colaterale la Banca Națională a României

P

112

-

Împrumuturi de refinanțare de la Banca Națională a României

P

1121 - Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare

3

Cu excepția grupei 10 ăCasa și alte valori", conturile din Clasa 1 se utilizează exclusiv de către instituțiile de credit.

P

1122 - Împrumuturi lombard P

1123 - Alte împrumuturi

B

117

-

Creanțe și datorii atașate

A

1171 - Creanțe atașate

P

1172 - Datorii atașate

Grupa 12

-

CONTURI DE CORESPONDENT

A

121

-

Conturi de corespondent la instituții de credit (nostro) P

122

-

Conturi de corespondent ale instituțiilor de credit (loro) B

127

-

Creanțe și datorii atașate

A

1271 - Creanțe atașate

P

1272 - Datorii atașate

Grupa 13

-

DEPOZITE INTERBANCARE

A

131

-

Depozite la instituții de credit

A

1311 - Depozite la vedere la instituții de credit A

1312 - Depozite la termen la instituții de credit A

1313 - Depozite colaterale la instituții de credit A

1317 - Creanțe atașate

P

132

-

Depozite ale instituțiilor de credit

P

1321 - Depozite la vedere ale instituțiilor de credit

P

1322 - Depozite la termen ale instituțiilor de credit

P

1323 - Depozite colaterale ale instituțiilor de credit

P

1327 - Datorii atașate

Grupa 14

-

CREDITE ȘI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE

A

141

-

Credite acordate institut , iilor de credit

A

1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituțiilor de credit A

1412 - Credite la termen acordate instituțiilor de credit

A

1417 - Creanțe atașate

P

142

-

Împrumuturi primite de la instituții de credit

P

1421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituții de credit P

1422 - Împrumuturi la termen primite de la instituții de credit

P

1427 - Datorii atașate

Grupa 15

-

VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE

A

151

-

Valori primite în pensiune

A

1511 - Vaiori primite în pensiune de pe o zi pe alta A

1512 - Vaiori primite în pensiune la termen

A

1517 - Creanțe atașate

P

152

-

Valori date în pensiune

P

1521 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta P

1522 - Valori date în pensiune la termen

P

1527 - Datorii atașate

Grupa 16

-

VALORI DE RECUPERAT ȘI ALTE SUME DATORATE

A

161

-

Valori de recuperat

A

1611 - Valori de recuperat A

1617 - Creanțe atașate

p

162

-

Alte sume datorate

p

1621 - Alte sume datorate

p

1627 - Datorii atașate

Grupa 17

-

OPERAȚIUNI ÎNTRE ORGANIZAȚIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL RET ,

ELEl 4

B

171

-

Conturi curente

A

1711 - Cont curent la casa centrală

4

Conturile din grupa 17 ăOperațiuni între organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei" se utilizează numai de către organizațiile cooperatiste de credit.

P

1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate B

1717 - Creanțe și datorii atașate

A

17171 - Creanțe atașate

P

1 7172 - Datorii atașate

B

173 - Depozite între organizațiile cooperatiste de credit din cadrul ret , elei

A

1731 - Depozite la casa centrală

A

17311 - Depozite la vedere la casa centrală A

1 7312 - Depozite la termen la casa centrală A

17313 - Depozite colaterale la casa centrală A

17317 - Creanțe atașate

P

1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate

P

17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate P

17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate P

17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate P

17327 - Datorii atașate

B

174 - Credite și împrumuturi între organizațiile cooperatiste de credit din cadrul ret , elei

A

1741 - Credite acordate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei

A

17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei

A

17412 - Credite la termen acordate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul ret , elei

A

17417 - Creanțe atașate

P

1742 - Împrumuturi primite de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei

P

17421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei

P

17422 - Împrumuturi la termen primite de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei

P

17427 - Datorii atașate

B

176 - Valori de recuperat și alte sume datorate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei

A

1761 - Valori de recuperat de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul ret , elei

A

17611 - Valori de recuperat

A

17617 - Creanțe atașate

P

1762 - Alte sume datorate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei

'

P

17621 - Alte sume datorate

P

17627 - Datorii atașate

A

178 - Creanțe restante și îndoielnice privind operațiunile cu organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei

A

1781 - Creanțe restante privind operațiunile cu organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei

A

17811 - Creante restante

'

A

17812 - Dobânzi restante

A

17817 - Creanțe atașate

A

1782 - Creanțe îndoielnice privind operațiunile cu organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei

A

17821 - Creant , e îndoielnice

A

17822 - Dobânzi îndoielnice

A

17827 - Creanțe atașate

Grupa 18

-

CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE

A

181

-

Creant , e restante

A

1811 - Creant , e restante

A

1812 - Dobânzi restante

A

1817 - Creanțe atașate

A

182

-

Creant , e îndoielnice

A

1821 - Creante îndoielnice

'

A

1822 - Dobânzi îndoielnice A

1827 - Creanțe atașate

Grupa 19

-

PROVIZIOANE PENTRU CREANȚE DIN OPERAȚIUNI INTERBANCARE

P

191

-

Provizioane pentru creanțe din operațiuni interbancare

P

1911 - Provizioane specifice de risc de credit

P

1912 - Provizioane specifice de risc de dobândă

CLASA 2

-

OPERAȚIUNI CU CLIENTELA ȘI OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT

Grupa 20

-

CREDITE ACORDATE CLIENTELEI 5

A

201

-

Creant , e comerciale

A

2011 - Creant

,

e comerciale A

20111 - Scont

A

20112 - Factoring cu recurs

A

20113 - Forfetare

5

Prezenta structură a conturilor deschise în cadrul grupei 20 este aplicabilă începând cu exercițiul financiar al anului 2008; pentru exercițiul financiar al anului 2007 instituțiile vor avea în vedere prevederile anexei nr.3 la prezentele reglementări.

A A

A

20114 - Factoring fără recurs 20119 - Alte creanțe comerciale

2017 - Creanțe atașate

A

202 - Credite de trezorerie

A

2021 - Credite de trezorerie

A

20211 - Utilizări din deschideri de credite permanente

A

20212 - Credit global de exploatare

A

20213 - Diferențe de rambursat legate de utilizarea cardurilor

A

20219 - Alte credite de trezorerie

A

2027 - Creanțe atașate

A

203 - Credite de consum și vânzări în rate

A

2031 - Credite de consum

A

20311 - Credite de consum pentru nevoi personale

A

20312 - Credite de consum pentru achiziționarea de bunuri

A

2032 - Vânzări în rate

A

2037 - Creanțe atașate

A

204 - Credite pentru finanțarea operațiunilor de comerț exterior

A

2041 - Credite pentru import

A

2042 - Credite pentru export

A

2047 - Creanțe atașate

A

205 - Credite pentru finanțarea stocurilor și pentru echipamente

A

2051 - Credite pentru finanțarea stocurilor

A

2052 - Credite pentru echipamente

A

2057 - Creanțe atașate

A

206 - Credite pentru investiții imobiliare

A

2061 - Credite pentru investiții imobiliare

A

20611 - Credite ipotecare

A

20619 - Alte credite pentru investiții imobiliare

A

2067 - Creanțe atașate

A

209

-

Alte credite acordate clientelei

A

2091 - Alte credite acordate clientelei A

2097 - Creanțe atașate

Grupa 23

-

CREDITE ȘI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUȚIILE FINANCIARE

A

231

-

Credite acordate institut , iilor financiare

A

2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituțiilor financiare A

2312 - Credite la termen acordate instituțiilor financiare

A

2317 - Creanțe atașate

P

232

-

Împrumuturi primite de la instituțiile financiare

P

2321 - Împrumuturi de pe o zi pe alta de la instituțiile financiare P

2322 - Împrumuturi la termen de la instituțiile financiare

P

2327 - Datorii atașate

Grupa 24

-

VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE

A

241

-

Valori primite în pensiune

A

2411 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta A

2412 - Valori primite în pensiune la termen

A

2417 - Creanțe atașate

P

243

-

Valori date în pensiune

P

2431 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta P

2432 - Valori date în pensiune la termen

P

2437 - Datorii atașate

Grupa 25

-

CONTURILE CLIENTELEI

B

251

-

Conturi curente

B

2511 - Conturi curente

. .,_

B

2517 - Creanțe și datorii atașate A

25171 - Creanțe atașate

p

25172 - Datorii atașate

p

252

-

Conturi de factoring

p

2521 - Conturi de factoring

p

2527 - Datorii atașate

p

253

-

Conturi de depozite

p

2531 - Depozite la vedere

p

2532 - Depozite la termen

p

2533 - Depozite colaterale

p

25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive

P · -

25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanție

p

25333 - Depozite pentru cecuri certificate

p

25334 - Depozite pentru ordine de plată cu scadență

p

25335 - Depozite pentru garanții gestionari

p

25336 - Alte depozite colaterale

p

2537 - Datorii atașate

p

254

-

Certificate de depozit, carnete și librete de economii

p

2541 - Certificate de depozit

p

2542 - Camete și librete de economii

p

2547 - Datorii atașate

Grupa 26

-

VALORI DE RECUPERAT ȘI ALTE SUME DATORATE

A

261

-

Valori de recuperat

A

2611 - Valori de recuperat A

2617 - Creanțe atașate

p

262

-

Alte sume datorate

p

2621 - Alte sume datorate

P

2627 - Datorii atașate

Grupa 27 - OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT 6

B

271 - Conturi curente Ia institutii de credit

'

B

2711 - Conturi curente la institut , ii de credit B

2717 - Creanțe și datorii atașate

A

27171 - Creanțe atașate

P

27172 - Datorii atașate

A

272 - Depozite constituite Ia instituții de credit

A

2721 - Depozite la vedere la instituții de credit A

2722 - Depozite la termen la instituții de credit A

2723 - Depozite colaterale la instituții de credit A

2727 - Creanțe atașate

A

273 - Credite acordate institutiilor de credit

'

A

2731 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituțiilor de credit A

2732 - Credite la termen acordate instituțiilor de credit

A

2737 - Creanțe atașate

P

274 - Împrumuturi primite de Ia instituții de credit

P

2741 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituții de credit

P

2742 - Împrumuturi la termen primite de la instituții de credit

P

2747 - Datorii atașate

A

275 - Valori primite în pensiune de Ia instituții de credit

A

2751 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la instituții de credit

A

2752 - Valori primite în pensiune la termen de la instituții de credit A

2757 - Creanțe atașate

6

Se utilizează numai de către instituțiile financiare nebancare, menționate la pct.3 alin.(3) din prezentele reglementări.

P

276

-

Valori date în pensiune instituțiilor de credit

P

2761 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta instituțiilor de credit P

2762 - Valori date în pensiune la termen instituțiilor de credit

P

2767 - Datorii atașate

A

277

-

Valori de recuperat de la instituții de credit

A

2771 - Valori de recuperat de la instituții de credit A

2777 - Creanțe atașate

P

278

-

Alte sume datorate institutiilor de credit

'

P

2781 - Alte sume datorate institutiilor de credit

'

P

2787 - Datorii atașate

Grupa 28

-

CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE

A

281

-

Creant , e restante

A

2811 - Creanțe restante

A

2812 - Dobânzi restante

A

2817 - Creanțe atașate

A

282

-

Creante îndoielnice

'

A

2821 - Creanțe îndoielnice A

2822 - Dobânzi îndoielnice A

2827 - Creanțe atașate

Grupa 29

-

PROVIZIOANE PENTRU CREANȚE DIN OPERAȚIDNI CU CLIENTELA, PRECUM ȘI DIN OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI

INSTITUTULE DE CREDIT

'

P

291

-

Provizioane pentru creanțe din operațiuni cu clientela, precum și din operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit

P

2911 - Provizioane specifice de risc de credit

P

2912 - Provizioane specifice de risc de dobândă

CLASA 3 - OPERAȚIUNI CU TITLURI ȘI OPERAȚIUNI DIVERSE

Grupa 30 - OPERAȚIUNI CU TITLURI

B

301 - Titluri primite sau date în pensiune livrată

A

3011 - Titluri primite în pensiune livrată

A

30111 - Titluri primite în pensiune livrată A

3 O 117 - Creanțe atașate

p

3012 - Titluri date în pensiune livrată

p

30121 - Titluri date în pensiune livrată

p

30127 - Datorii atașate

A

302 - Titluri de tranzact

,

ie

A

3021 - Titluri de tranzact , ie

A

30211 - Efecte publice și valori asimilate

A

30212 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix A

30213 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil A

3025 - Titluri date cu împrumut

A

30251 - Efecte publice și valori asimilate

A

30252 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix A

30253 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil A

30257 - Creanțe atașate

A

3026 - Titluri luate cu împrumut

A

30261 - Efecte publice și valori asimilate

A

30262 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix A

30263 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil

p

3027 - Datorii privind titlurile

p

30271 - Datorii privind titlurile luate cu împrumut

P

30272 - Alte datorii privind titlurile

P

30277 - Datorii atașate

A

303 - Titluri de plasament

A

3031 - Titluri de plasament

A

30311 - Efecte publice și valori asimilate

A

30312 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix A

30313 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil A

3035 - Titluri date cu împrumut

A

30351 - Efecte publice și valori asimilate

A

30352 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix A

30353 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil

P

3036 - Vărsăminte de efectuat privind titlurile de plasament A

3037 - Creanțe atașate

A

30371 - Efecte publice și valori asimilate

A

30372 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix A

30373 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil

A

304 - Titluri de investitii

'

A

3041- Titluri de investitii

'

A

30411 - Efecte publice și valori asimilate

A

30412 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix A

3045 - Titluri date cu împrumut

A

30451 - Efecte publice și valori asimilate

A

30452 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix A

3047 - Creanțe atașate

A

30471 - Efecte publice și valori asimilate

A

30472 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix

Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE

B

311 - Instrumente financiare derivate ferme

B

3111 - Operațiuni de schimb la termen

B

3112 - Alte instrumente financiare derivate de curs de schimb B

3113 - Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii

B

3114 - Instrumente financiare derivate pe acțiuni și indici bursieri B

3119 - Alte instrumente financiare derivate

A

312 - Instrumente financiare derivate condiționale cumpărate

A

3121 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb A

3122 - Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii

A

3123 - Instrumente financiare derivate pe acțiuni și indici bursieri A

3129 - Alte instrumente financiare derivate

P

313 - Instrumente financiare derivate conditionale vândute

'

P

3131 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb P

3132 - Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii

P

3133 - Instrumente financiare derivate pe acțiuni și indici bursieri P

3139 - Alte instrumente financiare derivate

B

319 - Alte instrumente financiare derivate

Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI

P

321 - Titluri de piață interbancară

P

3211 - Titluri de piață interbancară P

3217 - Datorii atașate

P

322 - Titluri de creanțe negociabile

P

3221 - Titluri de creanțe negociabile P

3227 - Datorii atașate

P

325 - Obligațiuni

P

3251 - Obligațiuni

P

3257 - Datorii atașate

P

326

-

Alte datorii constituite prin titluri

P

3261 - Alte datorii constituite prin titluri P

3267 - Datorii atașate

Grupa 33

-

CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAȚIUNILE CU TITLURI

p

331

-

Conturile institutiilor de credit

'

p

332

-

Conturile organismelor de plasament colectiv în valori

mobiliare (OPCVM)

B

333

-

Conturile societătilor de bursă

'

p

334

-

Conturile altor institutii financiare

'

p

335

-

Conturile clientelei

B

336

-

Alte conturi de decontare privind operațiunile cu titluri

p

3361 - Alte sume de plătit privind operațiunile cu titluri

A

3362 - Alte sume de încasat privind operațiunile cu titluri

B

337

-

Creanțe și datorii atașate

A

3371 - Creanțe atașate

p

3372 - Datorii atașate

Grupa 34

-

DECONTĂRI INTRABANCARE ȘI ÎNTRE ORGANIZAȚIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN

CADRUL RETELEI

'

B

341 - Decontări intrabancare

B

342 - Decontări între organizațiile cooperatiste de credit din cadrul retelei

'

Grupa 35

-

DEBITORI ȘI CREDITORI

B

351

-

Personal

și

conturi asimilate

P

3511 - Personal - salarii datorate

P

3512 - Personal - ajutoare materiale datorate

P

3513 - Prime reprezentând participarea personalului la profit A

3514 - Avansuri acordate personalului

P

3515 - Drepturi de personal neridicate

P

3516 "'" Rețineri din salarii datorate terților

B

3519 - Alte datorii și creanțe în legatură cu personalul

P

35191 - Alte datorii în legatură cu personalul

A

35192 -Alte creanțe în legatură cu personalul

B

352

-

Asigurări sociale, protecția socială și conturi asimilate B

3521 - Asigurări sociale

B

35211 - Contribuția unității la asigurările sociale

B

35212 - Contribuția personalului la asigurările sociale

B

35213 - Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate

B

35214 - Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate

B

3522 -Ajutor de șomaj

B

35221 - Contribuția unității la fondul de șomaj

B

35222 - Contribuția personalului la fondul de șomaj

B

3526 - Alte datorii și creanțe sociale P

35261 - Alte datorii sociale

A

35262 - Alte creanțe sociale

B

353

-

Bugetul statului, fonduri speciale și conturi asimilate

B

3531 - Impozitul pe profit

B

3532 - Taxa pe valoarea adaugată P

35323 - TVA de plată

A

35324 - TVA de recuperat

A

35326 -TVA deductibilă

P

35327 - TVA colectată

B

35328 -TVA neexigibilă

P

3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor A

3534 - Subvent , ii

A

35341 - Subvenții guvernamentale

A

35342 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții

A

35349 - Alte sume primite cu caracter de subvenții

B

3536 - Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

B

3538 - Fonduri speciale - taxe și vărsăminte asimilate

B

3539 - Alte datorii și creanțe cu bugetul statului

P

35391 - Alte datorii față de bugetul statului A

35392 - Alte creanțe privind bugetul statului

P

354 - Dividende de plată

A

355 - Debitori diverși

A

3551 - Depozite de garanții vărsate

A

35511 - Depozite aferente operațiunilor pe piețele organizate de instrumente financiare derivate

A

35512 - Depozite aferente altor operațiuni cu instrumente financiare derivate

A

35516 -Alte depozite

A

3552 - Debitori din avansuri spre decontare A

3556 - Alți debitori diverși

A

3557 - Creanțe atașate

P

356 - Creditori diverși

P

3561 - Depozite de garanții pentru leasing P

3562 - Alte depozite de garanții primite

P

3566 - Alți creditori diverși P

3567 - Datorii atașate

B

357

-

Decontări din operațiuni în asocieri în participație

A

3571 - Creanțe din operațiuni în asocieri în participație P

3572 - Datorii din operațiuni în asocieri în participație

P

358

-

Împrumuturi primite de la acționari și alte împrumuturi

P

3581 - Împrumuturi primite de la acționari P

3582 - Alte împrumuturi

P

3587 - Datorii atașate

Grupa 36

-

CONTURI DE STOCURI

A

361

-

Valori din aur, metale și pietre prețioase A

362

-

Materiale

A

363

-

Materiale de natura obiectelor de inventar A

365

-

Stocuri aflate la tert , i

A

367

-

Alte stocuri și asimilate A

368

-

Alte bunuri diverse

Grupa 37

-

CONTURI DE REGULARIZARE

A

371

-

Valori primite la încasare

B

372

-

Conturi de ajustare

B

3721 - Poziție de schimb

B

3722 - Contravaloarea poziției de schimb B

3723 - Conturi de ajustare devize

B

3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanțului

B

373

-

Conturi de diferent , e

B

3731 - Diferențe privind devizele

B

3732 - Diferențe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare

B

3739 - Alte conturi de diferențe

A

374

-

Cheltuieli de repartizat

A

3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix A

3742 - Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix A

3749 - Alte cheltuieli de repartizat

A

375

-

Cheltuieli înregistrate în avans P

376

-

Venituri înregistrate în avans P

377

-

Cheltuieli de plătit

A

378

-

Venituri de primit

B

379

-

Alte conturi de regularizare

B

3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire B

3799 - Alte conturi de regularizare

Grupa 38

-

CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE

A

381

-

Creant , e restante

A

3811 - Creanțe restante

A

3812 - Dobânzi restante

A

3817 - Creanțe atașate

A

382

--

Creante îndoielnice

'

A

3821 - Creante îndoielnice

'

A

3822 - Dobânzi îndoielnice A

3827 - Creanțe atașate

Grupa 39

-

PROVIZIOANE PRIVIND OPERAȚIUNI CU TITLURI ȘI OPERAȚIUNI DIVERSE

P

391

-

Provizioane pentru deprecierea titlurilor

P

3911 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament

P

39111 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice și a altor valori asimilate

P

39112 - Provizioane pentru deprecierea obligațiunilor și a altor titluri cu venit fix

P

39113 - Provizioane pentru deprecierea acțiunilor și a altor titluri cu venit variabil

P

3912 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiții

P

39121 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice și a altor valori asimilate

P

39122 - Provizioane pentru deprecierea obligațiunilor și a altor titluri cu venit fix

P

393

-

Provizioane pentru deprecierea stocurilor

P

399

-

Provizioane pentru creanțe restante și îndoielnice

CLASA 4

-

VALORI IMOBILIZATE Grupa 40

-

CREDITE SUBORDONATE

A

401

-

Credite subordonate la termen

A

402

-

Credite subordonate pe durată nedeterminată A

407

-

Creanțe atașate

Grupa 41- PĂRȚI ÎN CADRUL SOCIETĂȚILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE ȘI TITLURI ALE ACTIVITĂȚII DE PORTOFOLIU

A

411

-

Părți în societățile comerciale legate

A

4111 - Părt , i în institut , ii de credit

A

4112 - Pă ,

rti în societăt '

i cu caracter financiar

A

4113 - Părt , i în alte societăt , i cu caracter nefinanciar

A

412

-

Titluri de participare

A

4121 - Titluri de participare la instituțiile de credit

A

4122 - Titluri de participare la societăți cu caracter financiar

A

4123 - Titluri de participare la alte societăți cu caracter nefinanciar

A

413

-

Titluri ale activității de portofoliu A

415

-

Titluri date cu împrumut

A

417

-

Creanțe atașate

P

418

-

Vărsăminte de efectuat pentru părți în societăți comerciale legate, pentru titluri de participare și pentru titluri ale activității de portofoliu

Grupa 42

-

DOTĂRI PENTRU UNITĂȚILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE

A

421

-

Dotări pentru unitățile proprii din străinătate

Grupa 43

-

IMOBILIZĂRI ÎN CURS ȘI AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRI

A

431

-

Imobilizări necorporale în curs A

432

-

Imobilizări corporale în curs

A

4321 - Amenajări de terenuri și construcții A

4322 - Instalații tehnice și mașini

A

4323 - Alte imobilizări corporale

A

433

-

Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale A

434

-

Avansuri acordate pentru imobilizări corporale

A

4341 - Avansuri acordate pentru terenuri și construcții

A

4342 - Avansuri acordate pentru instalații tehnice și mașini A

4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizări corporale

Grupa 44

-

IMOBILIZĂRI NECORPORALE ȘI CORPORALE

A

441

-

Imobilizări necorporale

B

4411 - Fondul comercial

A

4412 - Cheltuieli de constituire

A

4419 - Alte imobilizări necorporale

A

442 - Imobilizări corporale

A

4421 - Terenuri și amenajări de terenuri A

44211 - Terenuri

A

44212 -Amenajări de terenuri A

4422 - Construcții

A

4423 - Instalații tehnice și mijloace de transport

A

44231 - Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații de lucru)

A

44232 - Aparate și instalații de măsurare, control și reglare

A

44233 - Mijloace de transport

A

4424 - Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale

Grupa 46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE

P

461 - Amortizări privind imobilizările necorporale și corporale

P

4611 - Amortizarea imobilizărilor necorporale P

46111 - Amortizarea fondului comercial

P

46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire

P

46119 - Amortizarea altor imobilizări necorporale

P

4612 - Amortizarea imobilizărilor corporale

P

46121 - Amortizarea amenajărilor de terenuri

P

46122 - Amortizarea construcțiilor

P

46123 - Amortizarea instalațiilor tehnice și mijloacelor de transport

P

46124 - Amortizarea altor active corporale

Grupa 47

-

LEASING FINANCIAR

A

471

-

Creanțe din operațiuni de leasing financiar

A

4711 - Creanțe din operațiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale

A

4712 - Creanțe din operațiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale

A

4717 - Creanțe atașate

P

472

-

Datorii din operațiuni de leasing financiar

P

4721 - Datorii din operațiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale

P

4722 - Datorii din operațiuni de leasing financiar cu imobiliză . ri corporale

P

4727 - Datorii atașate

Grupa 48

-

CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE

A

481

-

Creant , e restante

A

4811 - Creanțe restante

A

4812 - Dobânzi restante

A

4817 - Creanțe atașate

A

482

-

Creante îndoielnice

'

A

4821 - Creante îndoielnice

'

A

4822 - Dobânzi îndoielnice A

4827 - Creanțe atașate

Grupa 49

-

PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATE

P

491

-

Provizioane pentru deprecierea părților deținute în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu

P

492

-

Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor

P

4921 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs

P

49211 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs

P

49212 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs

P

4922 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale P

49221 - Provizioane pentru fondul comercial

P

49222 - Provizioane pentru alte imobilizări necorporale

P

4923 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale

P

49231 - Provizioane pentru deprecierea terenurilor și amenajărilor de terenuri

P

49232 - Provizioane pentru deprecierea construcțiilor

P

49233 - Provizioane pentru deprecierea instalațiilor tehnice și mijloacelor de transport

P

49234 - Provizioane pentru deprecierea altor active corporale

P

493

-

Provizioane pentru operațiuni de leasing financiar P

499

-

Provizioane pentru creanțe restante și îndoielnice

CLASA 5

-

CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ȘI PROVIZIOANE Grupa 50

-

CAPITAL

P

501

-

Capital social

P

5011 - Capital subscris nevărsat

P

5012 - Capital subscris vărsat

P

502

-

Elemente asimilate capitalului

A

503 -Acțiuni proprii

B

508

-

Act , ionari sau asociat , i

Grupa 51

-

PRIME DE CAPITAL ȘI REZERVE

P

511

-

Prime de capital

P

5111 - Prime de emisiune

P

5112 - Prime de fuziune

P

5113 - Prime de aport

P

5114 - Prime de divizare

P

5115 - Prime de conversie a obligațiunilor în acțiuni P

5119 -Alte prime

P

512

-

Rezerve legale

P

5121 - Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit

P

5122 - Rezerve legale din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit

P

513

-

Rezerve statutare sau contractuale P

514

-

Rezerve pentru riscuri bancare

P

5141 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit

P

5142 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit

P

5143 - Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale

P

516

-

Rezerve din reevaluare

·P

5161 - Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative P

5169 - Alte rezerve din reevaluări

P

517 - Rezerve specifice organizațiilor cooperatiste de credit

P

5171 - Rezerva de întrajutorare

P

5172 - Rezerva mutuală de garantare

P

51721 - Rezerva mutuală de garantare constituită din profitul casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit

P

51722 - Rezerva mutuală de garantare constituită din cotizațiile

cooperativelor de credit afiliate

B

519 - Alte rezerve

Grupa

53-

DATORII SUBORDONATE

P

531 - Datorii subordonate la termen

P

5311 - Titluri subordonate la termen

P

5312 - Împrumuturi subordonate la termen

P

532 - Datorii subordonate pe durată nedeterminată

P

5321 - Titluri subordonate pe durată nedeterminată

P

5322 - Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată

P

537 - Datorii atașate

Grupa 54 - SUBVENȚII PENTRU INVESTIȚII

P

541 - Subvenții pentru investiții

P

5411 - Subvenții guvernamentale pentru investiții

P

5412 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții pentru investitii

'

P

5413 - Donații pentru investiții

P

5414 - Plusuri de inventar de natura imobilizărilor

P

5419 - Alte sume primite cu caracter de subvenții pentru investiții

Grupa 55

-

PROVIZIOANE

P

551

-

Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură

P

552

-

Provizioane pentru facilități acordate personalului P

553

-

Provizioane pentru riscuri de țară

P

554

-

Provizioane pentru restructurare

P

555

-

Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale

și

alte acțiuni similare legate de acestea 7

P

556

-

Provizioane pentru impozite P

559

-

Alte provizioane

Grupa 58

-

REZULTATUL REPORTAT

B

581

-

Rezultatul reportat

B

5811 - Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită

B

5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puțin IAS 29 8

B

5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile B

5815 - Rezultatul reportat reprezentând surplusul

realizat

din rezerve

din reevaluare

B

5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene

7

În

baza prezentelor reglementări, aceste provizioane nu se mai pot constitui și ca urmare

acest

cont este utilizat numai până la scoaterea din evidență a

imobilizărilor

corporale în

valoarea

cărora

au

fost incluse aceste provizioane

.

8

Acest cont

a

fost introdus pentru aplicarea Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva nr. 86/635/CEE și cu Standardele Internaționale de

Contabilitate

aplicabile instituțiilor de credit,

aprobate

prin Ordinul ministrului finanțelor publice și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr.1982/5/2001 și va fi utilizat până la

închiderea

soldului

acestui

cont.

Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR

B

591 - Profit sau pierdere

A

592 - Repartizarea profitului CLASA 6 - CHELTUIELI

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

A

601 - Cheltuieli cu operațiunile de trezorerie și operațiunile interbancare 9

A

6011 - Dobânzi la Banca Natională a României

'

A

6012 - Dobânzi la conturile de corespondent

A

6013 - Dobânzi la depozitele instituțiilor de credit A

60131 - Dobânzi la depozitele la vedere

A

60132 - Dobânzi la depozitele la termen A

60133 - Dobânzi la depozitele colaterale

A

6014 - Dobânzi la împrumuturile de la instituții de credit A

60141 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta A

60142 - Dobânzi la împrumuturile la termen

A

6015 - Dobânzi la valorile date în pensiune

A

60151 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta A

60152 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen

A

6016 - Cheltuieli cu operațiunile organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei

A

60161 - Dobânzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate

A

60162 - Dobânzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate

A

60163 - Dobânzi la împrumuturile de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei

9

Se utilizează numai de

către

instituțiile de credit.

A

60164 - Dobânzi privind alte sume datorate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei

A

60169 - Comisioane

A

6017 - Alte cheltuieli cu dobânzile A

6019 - Comisioane

A

602 - Cheltuieli cu operațiunile cu clientela

A

6021 - Dobânzi la conturile de factoring

A

6022 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituțiile financiare A

60221 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta

A

60222 - Dobânzi la împrumuturile la termen A

6023 - Dobânzi la valorile date în pensiune

A

60231 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta A

60232 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen

A

6024 - Dobânzi la conturile curente

A

6025 - Dobânzi la conturile de depozite

A

60251 - Dobânzi la depozitele la vedere A

60252 - Dobânzi la depozitele la termen A

60253 - Dobânzi la depozitele colaterale

A

6026 - Dobânzi la certificatele de depozit, cametele și libretele de economu

A

6027 - Alte cheltuieli cu dobânzile A

6029 - Comisioane

A

603 - Cheltuieli pentru operațiunile cu titluri

A

6031 - Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată A

6032 - Pierderi la titlurile de tranzacție

A

60321 - Pierderi din reevaluări și cesiune

A

60322 - Costuri de tranzactionare

'

A

6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament

A

6034 - Cheltuieli cu titlurile de investitii

'

A

60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor A

60342 - Pierderi din cesiune

A

6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri

A

60361 - Dobânzi privind titlurile de piață interbancară A

60362 - Dobânzi privind titlurile de creanțe negociabile A

60363 - Dobânzi privind obligațiunile

A

60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri A

6037 - Cheltuieli diverse privind operațiunile cu titluri

A

6039 - Comisioane

A

604 - Cheltuieli cu operațiunile de leasing

A

6041 - Dobânzi aferente datoriilor din operațiuni de leasing financiar A

6042 - Cheltuieli cu chiriile

A

6049 - Comisioane

A

605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate

A

6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen

A

6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durată nedeterminată A

6059 - Comisioane

A

606 - Cheltuieli privind operațiunile de schimb

A

6061 - Cheltuieli din diferente de curs valutar aferente tranzactiilor în

'

'

valută

A

6069 - Comisioane

A

607 - Cheltuieli privind operațiunile în afara bilanțului și operațiunile cu instrumente financiare derivate

A

6071 - Cheltuieli cu angajamentele de finanțare

A

60711 - Cheltuieli cu angajamentele de finanțare primite de la instituții de credit

A

60712 - Cheltuieli cu angajamentele de finanțare primite de la clientelă

A

6072 - Cheltuieli cu angajamentele de garanție

A

60721 - Cheltuieli cu angajamentele de garanție primite de la institutii de credit

'

A

60722 - Cheltuieli cu angajamentele de garanție primite de la clientelă

A

6074 - Cheltuieli privind operațiunile cu instrumente financiare derivate

A

60741 - Cheltuieli privind operațiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb

A

60742 - Cheltuieli privind operațiunile cu instrumente financiare derivate de rată a dobânzii

A

60743 - Cheltuieli privind operațiunile cu instrumente financiare derivate pe acțiuni și indici bursieri

A

60744 - Cheltuieli privind operațiunile cu alte instrumente financiare derivate

A

60747 - Cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor financiare derivate

A

60749 - Costuri de tranzacționare

A

6075 - Cheltuieli cu instrumentele de acoperire A

6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite

A

608 - Cheltuieli cu prestațiile de servicii financiare

A

6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plată

A

6087 - Alte cheltuieli cu prestațiile de servicii financiare

A

609 - Alte cheltuieli de exploatare

A

6092 - Cota-parte privind activitățile și activele controlate în comun

A

6093 - Venituri retrocedate privind activitățile și activele controlate în comun

A

6094 - Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a

casei centrale

A

6099 - Cheltuieli diverse de exploatare

Grupa 61

-

CHELTUIELI CU PERSONALUL

A

611

-

Cheltuieli cu salariile personalului

A

612

-

Cheltuieli privind asigurările și protecția socială

A

6121 - Contribuția unității la asigurările sociale

A

6122 - Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj

A

6123 - Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate A

6127 - Alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială

A

613

-

Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariat , ilor A

617

-

Alte cheltuieli privind personalul

Grupa 62-CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ȘI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

A

621

-

Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

Grupa 63

-

CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ȘI SERVICIILE EXECUTATE DE TERT ,

I

A

631

-

Cheltuieli cu materialele

A

6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile A

6312 - Cheltuieli privind combustibilii

A

6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb A

6317 - Cheltuieli privind alte materiale

A

632

-

Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar A

633

-

Cheltuieli privind alte stocuri

A

634

-

Cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți

A

6341 - Cheltuieli de întreținere și reparații A

6342 - Cheltuieli privind energia și apa

A

6343 - Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații A

6344 - Cheltuieli cu colaboratorii și de intermediere

A

6345 - Cheltuieli cu deplasări, detașări, transferări și transportul personalului și bunurilor

A

6347 - Alte cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți A

63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare

A

63472 - Cheltuieli cu redevențele privind concesiunile A

63479 - Alte cheltuieli

A

635

-

Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate

Grupa 64

-

CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE

A

641

-

Cota

-

parte din cheltuielile sediului social

A

644

-

Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale

A

645

-

Pierderi din cedarea părților în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu

A

646

-

Pierderi din cedarea și casarea imobilizărilor corporale și necorporale

A

6461 - Pierderi din cedarea și casarea imobilizărilor corporale A

6462 - Pierderi din cedarea și casarea imobilizărilor necorporale

A

649

-

Alte cheltuieli diverse de exploatare

A

6491 - Despăgubiri, amenzi și penalități A

6492 - Donații și subvenții acordate

A

6493 - Cheltuieli privind sponsorizările A

6494 - Pierderi din debitori diverși

A

6495 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acționari și la alte împrumuturi

A

64951 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acționari A

64952 - Dobânzi la alte împrumuturi primite

A

6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare

Grupa 65

-

CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ȘI CORPORALE

A

651

-

Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale A

652

-

Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale

Grupa

66

-

CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ȘI PIERDERI DIN CREANT ,

E NERECUPERABILE

A

661

-

Cheltuieli cu provizioane pentru creanțe din operațiuni interbancare

A

6611 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit

A

6612 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobândă

A

662

-

Cheltuieli cu provizioane pentru creanțe din operațiuni cu clientela, precum și din operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit

A

6621 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit

A

6622 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobândă

A

663

-

Cheltuieli cu provizioane privind operațiuni cu titluri și operațiuni diverse

A

6631 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor

A

66311 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament

A

66312 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiții

A

6633 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilor

A

6637 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanțe restante și îndoielnice

A

664 - Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate

A

6641 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea părților deținute în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu

A

6642 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor

A

66421 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs

A

66422 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale

A

66423 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale

A

6643 - Cheltuieli cu provizioane pentru operațiunile de leasing financiar

A

6647 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanțe restante și îndoielnice

A

665 - Cheltuieli cu provizioane

A

6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură

A

6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru facilități acordate personalului A

6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de țară

A

6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare A

6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite

A

6657 - Cheltuieli cu alte provizioane

A

667 - Pierderi din creanțe nerecuperabile acoperite cu provizioane

A

668 - Pierderi din creanțe nerecuperabile neacoperite cu provizioane

Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE

A

671 - Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente similare

Grupa 68

-

CHELTUIELI DIN OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚII FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚII DE CREDIT 10

A

681

-

Dobânzi la conturile curente

A

682

-

Dobânzi la împrumuturile primite de la instituții de credit

A

6821 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta A

6822 - Dobânzi la împrumuturile la termen

A

683

-

Dobânzi la valorile date în pensiune instituțiilor de credit

A

6831 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta A

6832 - Dobânzi la valorile date în pensiune la tennen

A

684

-

Dobânzi privind alte sume datorate instituțiilor de credit A

689

-

Comisioane

Grupa 69

-

CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE IMPOZITE

A

691

-

Cheltuieli cu impozitul pe profit

A

699

-

Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus

10

Se utilizează numai de către instituțiile financiare nebancare, menționate la pct.3 alin.(3) din prezentele reglementări

.

CLASA 7 - VENITURI

Grupa

70 -

VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

P

701

-

Venituri din operațiunile de trezorerie și operațiunile

m •

e t

r

b ancare 11

P

7011 - Dobânzi de la Banca Națională a României

P

7012 - Dobânzi de la conturile de corespondent

P

7013 - Dobânzi de la conturile de depozite la instituții de credit

P

70131 - Dobânzi de la depozitele la vedere

P

70132 - Dobânzi de la depozitele la termen

P

70133 - Dobânzi de la depozitele colaterale

P

7014 - Dobânzi de la creditele acordate instituțiilor de credit P

70141 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta

P

70142 - Dobânzi de la creditele la termen

P

7015 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune

P

70151 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta

P

70152 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen

P

7016 - Venituri din operațiunile cu organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei

P

70161 - Dobânzi de la contul curent la casa centrală P

70162 - Dobânzi de la depozitele la casa centrală

P

70163 - Dobânzi de la creditele acordate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul re . telei

P

70164 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei

11

Se utilizează numai de către instituțiile de cred i t.

P

70168 - Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice privind operațiunile cu organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei

P

70169 - Comisioane

P

7017 - Alte venituri din dobânzi

P

7018 - Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice P

7019 - Comisioane

P

702 - Venituri din operațiunile cu clientela 12

P

7021 - Dobânzi de la creanțe comerciale și credite acordate clientelei

P

70211 - Dobânzi de la operațiunile de scont, forfetare și alte creanțe comerciale

P

70212 - Dobânzi de la operațiunile de factoring

P

70213 - Dobânzi de la creditele de trezorerie

P

70214 - Dobânzi de la creditele de consum și vânzări în rate

P

70215 - Dobânzi de la creditele pentru finanțarea operațiunilor de comert exterior

'

P

70216 - Dobânzi de la creditele pentru finanțarea stocurilor și pentru echipamente

P

70217 - Dobânzi de la creditele pentru investiții imobiliare

P

70218 - Dobânzi de la alte credite acordate clientelei

P

7022 - Dobânzi de la creditele acordate institutiilor financiare

'

P

70221 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta

P

70222 - Dobânzi de la creditele la termen

P

7023 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune

P

70231 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta

12

Prezenta structură a conturilor de gradul III deschise în cadrul contului 7021 "Dobânzi de la creanțe comerciale și credite acordate clientelei" este aplicabilă începând cu exercițiul financiar al anului 2008; pentru exercițiul financiar al anului 2007 instituțiile vor avea în vedere prevederile anexei nr.3 Ia prezentele

reglementări.

P

70232 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen P

7024 - Dobânzi de la conturile curente debitoare

P

7027 - Alte venituri din dobânzi

P

7028 - Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice P

7029 - Comisioane

P

703

-

Venituri din operațiunile cu titluri

P

7031 - Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrată P

7032 - Venituri din titlurile de tranzactie

'

P

7033 - Venituri din titlurile de plasament

P

70331 - Dobânzi

P

70333 - Dividende și venituri asimilate

P

70336 - Venituri din cesiune

P

7034 - Venituri din titlurile de investiții

P

70341 - Dobânzi

P

70342 - Venituri din prime

P

70343 - Venituri din cesiune

P

7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri

P

7037 - Venituri diverse din operațiunile cu titluri P

7038 - Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice P

7039 - Comisioane

P

704

-

Venituri din operațiunile de leasing

P

7041 - Dobânzi aferente creanțelor din operațiuni de leasing financiar P

7042 - Venituri din chirii

P

7048 - Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice P

7049 - Comisioane

P

705

-

Venituri din credite subordonate, părți în cadrul societăților comerciale legate, titluri de participare și titluri ale activității de portofoliu

P

7051 - Dobânzi de la creditele subordonate la termen

P

7052 - Dobânzi de la creditele subordonate pe durată nedeterminată P

7053 - Dividende și venituri asimilate

P

7058 - Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice

P

7059 - Comisioane

P

706

-

Venituri din operațiunile de schimb

P

7061 - Venituri din diferent , e de curs valutar aferente tranzact , iilor în valută

P

7069 - Comisioane

P

707

-

Venituri din operațiunile în afara bilanțului și operațiunile cu instrumente financiare derivate

P

7071 - Venituri din angajamentele de finanțare

P

70711 - Venituri din angajamentele de finanțare în favoarea institut , iilor de credit

P

70712 - Venituri din angajamentele de finanțare în favoarea clientelei

P

7072 - Venituri din angajamentele de garanție

P

70721 - Venituri din angajamentele de garanție în favoarea institutiilor de credit

'

P

70722 - Venituri din angajamentele de garanție în favoarea clientelei

P

7074 - Venituri privind operațiunile cu instrumente financiare derivate P

70741 - Venituri privind operațiunile cu instrumente financiare

derivate de curs de schimb

P

70742 - Venituri privind operațiunile cu instrumente financiare derivate de rată a dobânzii

P

70743 - Venituri privind operațiunile cu instrumente financiare derivate pe acțiuni și indici bursieri

P

70744 - Venituri privind operațiunile cu alte instrumente financiare derivate

P

70747 - Venituri din dobânzi aferente instrumentelor financiare derivate

P

70749 - Comisioane

P

7075 - Venituri din instrumentele de acoperire

P

7077 - Venituri din alte angajamente date

P

708 - Venituri din prestațiile de servicii financiare

P

7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau în depozit

P

7082 - Comisioane privind operațiunile cu titluri efectuate în contul clientelei

P

7083 - Comisioane din activitățile de asistență și consultanță

P

70831 - Comisioane din activitățile de asistență și consultanță pentru persoane fizice

P

70832 - Comisioane din activitățile de asistență și consultanță pentru persoane juridice

P

70839 - Alte comisioane

P

7085 - Venituri privind mijloacele de plată

P

7087 - Alte venituri din prestațiile de servicii financiare

P

709 - Alte venituri din activitatea de exploatare

P

7092 - Cota - parte privind activitățile și activele controlate în comun P •

7093 - Cheltuieli refacturate privind activitățile și activele controlate

în comun

P

7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare

P

7099 - Venituri diverse de exploatare

Grupa

74 -

VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE

P

7 41

-

Cota

-

parte din cheltuielile sediului social

P

744

-

Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale

P

745

-

Venituri din cedarea părților în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu

P

746

-

Venituri din cedarea și casarea imobilizărilor corporale și necorporale

P

7461 - Venituri din cedarea și casarea imobilizărilor corporale

P

7462 - Venituri din cedarea și casarea imobilizărilor necorporale

P

747

-

Venituri accesorii

P

7471 - Venituri din alte activităt , i P

7479 - Alte venituri accesorii

P

74791 - Venituri din operațiuni de intermediere în domeniul asigurărilor

P

74799 - Venituri accesorii diverse

P

7 49

-

Alte venituri diverse din exploatare

P

7492 - Cota - parte din subvențiile de investiții trecută la venituri P

7493 - Venituri din subvenții de exploatare

P

74931 - Venituri din subvenții de exploatare aferente veniturilor din activitatea de exploatare

P

74932 - Venituri din subvenții de exploatare pentru materii prime și materiale consumabile

P

74933 - Venituri din subvenții de exploatare pentru plata personalului

P

74934 - Venituri din subvenții de exploatare pentru asigurări și protecția socială

P

74935 - Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare

P

74936 - Venituri din subvenții de exploatare aferente altor venituri P

7494 - Venituri din producția de imobilizări

P

7495 - Venituri privind bunurile mobile și imobile din executarea

creantelor

'

p

7499 - Alte venituri

p

74991 - Venituri din despăgubiri, amenzi și penalități

p

74992 - Venituri din donatii

'

p

74997 - Alte venituri diverse de exploatare

Grupa 76

-

VENITURI DIN PROVIZIOANE ȘI RECUPERĂRI DE CREANTE AMORTIZATE

'

P

761

-

Venituri din provizioane pentru creanțe din operațiuni interbancare

P

7611 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit

P

7612 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobândă

P

762

-

Venituri din provizioane pentru creanțe din operațiuni cu clientela, precum și din operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit

P

7621 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit

P

7622 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobândă

P

763

-

Venituri din provizioane privind operațiuni cu titluri și operațiuni diverse

P

7631 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor

P

76311 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament

P

76312 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de

investiții

P

7633 - Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor

P

7637 - Venituri din provizioane pentru creanțe restante și îndoielnice

P

764 - Venituri din provizioane pentru valori imobilizate

P

7641. - Venituri din provizioane pentru deprecierea părților deținute în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu

P

7642 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor

P

76421 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs

P

76422 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale

P

76423 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale

P

7643 - Venituri din provizioane pentru operațiunile de leasing financiar

P

7647 - Venituri din provizioane pentru creanțe restante și îndoielnice

P

765 - Venituri din provizioane

P

7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură

P

7652 - Venituri din provizioane pentru facilități acordate personalului P

7653 - Venituri din provizioane pentru risc de țară

P

7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare P

7656 - Venituri din provizioane pentru impozite

P

7657 - Venituri din alte provizioane

P

767 - Venituri din recuperări de creanțe amortizate Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE

P

771 - Venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare și altele similare

Grupa 78

-

VENITURI DIN OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT 13

p

781

-

Dobânzi de la conturile curente

p

782

-

Dobânzi de la depozitele constituite Ia instituții de credit

p

7821 - Dobânzi de la depozitele la vedere

p

7822 - Dobânzi de la depozitele la termen

p

7823 - Dobânzi de la depozitele colaterale

p

783

-

Dobânzi de la creditele acordate institut , iilor de credit

p

7831 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta

p

7832 - Dobânzi de la creditele la termen

p

784

-

Dobânzi de la valorile primite în pensiune de Ia instituții de credit

p

7841 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta

p

7842 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen

p

785

-

Dobânzi privind valorile de recuperat de la instituții de credit

p

789

-

Comisioane

13

Se utilizează numai de către instituțiile financiare nebancare, menționate la pct.3 alin.(3) din prezentele

reglementări.

CLASA 9

-

OPERATIUNI ÎN AFARA BILANTULUI

'

'

Grupa 90

-

ANGAJAMENTE DE FINANȚARE

A

901

-

Angajamente în favoarea instituțiilor de credit P

902

-

Angajamente primite de la instituții de credit A

903

-

Angajamente în favoarea clientelei

A

9031 - Deschideri de credite confirmate A

90311 - Garanții imobiliare

A

90312 - Deschideri de credite documentare A

90319 - Alte deschideri de credite confirmate A

9032 - Acceptări sau angajamente de plată

A

9039 - Alte angajamente în favoarea clientelei

P

904

-

Angajamente primite de Ia clientelă

Grupa 91

-

ANGAJAMENTE DE GARANȚIE

A

911

-

Cauțiuni, avaluri și alte garanții date instituțiilor de credit

A

9111 - Confirmări de deschideri de credite documentare A

9112 - Acceptări de plată

A

9119 - Alte garanții date instituțiilor de credit

P

912

-

Cauțiuni, avaluri și alte garanții primite de Ia instituții de credit

A

913

-

Garanții date pentru clientelă

A

9131 - Cauțiuni și avaluri

A

91311 - Cautiuni imobiliare

'

A

91312 - Cauțiuni administrative și fiscale

A

91313 - Garantii financiare

'

A

91314 - Garantii de rambursare a creditelor acordate de alte institutii

'

'

A

91319 - Alte cauțiuni și avaluri

A

9139 - Alte garanții date pentru clientelă

P

914 - Garanții primite de la clientelă 14

P

9141 - Garanții primite de la instituțiile administrației publice și asimilate

P

9142 - Garanții primite de la societăți de asigurare și reasigurare P

9143 - Garanții primite de la alte instituții financiare

P

9144 - Garanții primite de la instituții nefinanciare P

9145 - Ipoteci imobiliare

P

9146 - Gajuri cu deposedare P

9147 - Gajuri fără deposedare

P

9149 - Alte garanții primite de la clientelă

Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE

A

921 - Titluri de primit

A

9211 - Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare A

9219 - Alte titluri de primit

P

922 - Titluri de livrat

P

9221 - Titluri cumpărate cu posibilitate de răcumpărare P

9229 - Alte titluri de livrat

Grupa 93 - OPERAȚIUNI DE SCHIMB LA VEDERE

B

931 - Operațiuni de schimb la vedere

A

9311 - Lei cumpărați și încă neprimiți

A

9312 - Devize cumpărate și încă neprimite

P

9313 - Lei vânduți și încă nelivrați

P

9314 - Devize vândute și încă nelivrate

14

Prezenta structură a conturilor de gradul II deschise în cadrul contului 914 "Garanții primite de la clientelă" este aplicabilă începând cu exercițiul financiar al

anului

2008; pentru exercițiul financiar al anului 2007 instituțiile vor avea în vedere prevederile

anexei

nr.3 la prezentele reglementări.

Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARA BILANȚULUI

B

941 - Pozit , ie de schimb

B

942 - Contravaloarea poziției de schimb B

943 - Conturi de ajustare devize

Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE

B

951 - Operațiuni ferme de schimb la termen

B

9511 - Operațiuni ferme de schimb la termen care nu sunt operațiuni de acoperire

A

95111 - Lei de primit contra devize de livrat

P

95112 - Devize de livrat contra lei de primit A

95113 - Devize de primit contra lei de livrat

P

95114 - Lei de livrat contra devize de primit

A

95115 - Devize de primit contra devize de livrat P

95116 - Devize de livrat contra devize de primit

B

9512 - Operațiuni ferme de schimb la termen care sunt operațiuni de acopenre

A

95121 - Lei de primit contra devize de livrat P

95122 - Devize de livrat contra lei de primit A

95123 - Devize de primit contra lei de livrat P

95124 - Lei de livrat contra devize de primit

A

95125 - Devize de primit contra devize de livrat P

95126 - Devize de livrat contra devize de primit

A

952 - Alte instrumente ferme de curs de schimb

A

9521 - Operațiuni ferme de curs de schimb care nu sunt operațiuni de acopenre

A

9522 - Operațiuni ferme de curs de schimb care sunt operațiuni de acopenre

A

953 - Instrumente condit , ionale de curs de schimb

A

9531 - Instrumente cumpărate

A

95311 - Instrumente condiționale de curs de schimb, cumpărate, care nu sunt operațiuni de acoperire

A

95312 - Instrumente condiționale de curs de schimb, cumpărate, care sunt operațiuni de acoperire

A

9532 - Instrumente vândute

A

95321 - Instrumente condiționale de curs de schimb, vândute, care nu sunt operațiuni de acoperire

A

95322 - Instrumente condiționale de curs de schimb, vândute, care sunt operațiuni de acoperire

A

954 - Instrumente financiare derivate ferme de rată a dobânzii

A

9541 - Instrumente ferme de rată a dobânzii, care nu sunt operațiuni de acopenre

A

9542 - Instrumente ferme de rată a dobânzii, care sunt operațiuni de acopenre

A

955 - Instrumente financiare derivate condit , ionale de rată a dobânzii

A

9551 - Instrumente cumpărate

A

95511 - Instrumente condiționale de rată a dobânzii, cumpărate, care nu sunt operațiuni de acoperire

A

95512 - Instrumente condiționale de rată a dobânzii, cumpărate, care sunt operațiuni de acoperire

A

9552 - Instrumente vândute

A

95521 - Instrumente condiționale de rată a dobânzii, vândute, care nu sunt operațiuni de acoperire

A

95522 - Instrumente condiționale de rată a dobânzii ,

vândute, care sunt operațiuni de acoperire

A

956 - Instrumente financiare derivate ferme pe acțiuni și indici bursieri

A

9561 - Instrumente ferme pe acțiuni și indici bursieri, care nu sunt operațiuni de acoperire

A

9562 - Instrumente ferme pe acțiuni și indici bursieri, care sunt operațiuni de acoperire

A

957 - Instrumente financiare derivate condiționale pe acțiuni și indici bursieri

A

9571 - Instrumente cumpărate

A

95711 - Instrumente condiționale pe acțiuni și indici bursieri, cumpărate ,

care nu sunt operațiuni de acoperire

A

95712 - Instrumente condiționale pe acțiuni și indici bursieri, cumpărate, care sunt operațiuni de acoperire

A

9572 - Instrumente vândute

A

95721 - Instrumente condiționale pe acțiuni și indici bursieri, vândute, care nu sunt operațiuni de acoperire

A

95722 - Instrumente condiționale pe acțiuni și indici bursieri, vândute ,

care sunt operațiuni de acoperire

A

959 - Alte instrumente financiare derivate

A

9591 - Instrumente care nu sunt operațiuni de acoperire A

9592 - Instrumente care sunt operațiuni de acoperire

Grupa 96 - ANGAJAMENTE DIVERSE

P

961 - Angajamente primite

P

9611 - Valori primite în garanție privind operațiunile cu instrumente financiare derivate

Grupa 18 - CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE

Grupa 19 - PROVIZIOANE PENTRU CREANȚE DIN OPERAȚIUNI INTERBANCARE

Grupa 10

-

CASA ȘI ALTE VALORI

101- Casa

102

-

Numerar în ATM-uri și ASV-uri 109

-

Alte valori

CONTINUI':

'

1 O 1

- numerarul aflat în casierie (bancnote și monede care au curs legal), precum și mișcarea acestuia ca urmare a încasărilor și plăților

efectuate.

Bancnotele

și

monedele

expediate

prin intermediul societăților de transport, rămân înregistrate în contul

ăCasa" până în momentul transferului proprietății efective a fondurilor, independent de modalitățile folosite pentru transferul acestor fonduri;

102

- numerarul aflat în ghișeele automate de bancă (ATM-uri) și în automatele de schimb valutar (ASV-uri);

109

- cecuri de călătorie cumpărate și neremise la emitenți pentru încasare.

Nu se înregistrează în conturile:

Se înregistrează în conturile:

109 - Valorile din aur, metale și

361 - ,,Valori din aur, metale și pietre

pietre prețioase

prețioase"

109 - Stocuri diverse (timbre fiscale,

367 - ,,Alte stocuri și asimilate" poștale, tichete de călătorie etc.)

109 - Bancnote și monede care nu au

367 -

,,Alte

stocuri și asimilate" curs legal

Grupa 11

-

DECONTĂRI CU BANCA NAȚIONALĂ A ROMÂNIEI

111

-

Cont curent la Banca Nat , ională a României

1111 - Cont curent la Banca Națională a României

1112 - Depozite la vedere la Banca Națională a României 1113 - Depozite la termen la Banca Națională a României 1114 - Depozite colaterale la Banca Națională a României

112

-

Împrumuturi de refinanțare de la Banca Națională a României

1121 - Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare 1122 - Împrumuturi lombard

1123 - Alte împrumuturi

117

-

Creanțe și datorii atașate

1171 - Creanțe atașate 1172 - Datorii atașate

CONȚINUT:

1111

- disponibilitățile bănești aflate în contul curent la Banca Națională a României, precum și mișcarea acestora ca urmare a încasărilor și plăților efectuate;

1112

- depozite constituite la Banca Națională a României pentru care durata inițială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;

1113

- depozite constituite la Banca Națională a României pe un termen fix, pentru care durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare;

1114

- depozite constituite la Banca Națională a României, în garanție sau pentru efectuarea unor plăți ulterioare determinate;

1121

- împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare

primite

de

instituția

de

credit,

în

condițiile

prevăzute

de

r eglementările Băncii Naționale a României;

1122

- împrumuturi lombard primite de instituția de credit, în condițiile prevăzute de reglementările Băncii Naționale a României ;

1123

- alte împrumuturi primite de instituția de credit de la Banca Națională a României ,

în condițiile prevăzute de reglementările în vigoare;

1171

- creanțe din dobânzi, calculate

disponibilităților bănești aflate României;

și neajunse la scadență ,

aferente în conturile la Banca Națională a

1172

- datorii din dobânzi ,

calculate împrumuturilor de refinanțare

României.

și neajunse la scadență, aferente primite de la Banca Națională a

Nu se înregistrează în conturile:

111 - Operațiunile cu Banca Națională a României privind valorile primite sau date în pensmne

Se înregistrează în conturile:

- Alte grupe de conturi din cadrul clasei 1, după natura operațiunilor

- Creanțele și datoriile în legatură

- Alte grupe de conturi din cadrul

cu Banca Centrală din tările

'

unde instituția de credit nu este implantată

clasei 1, după natura operațiunilor

-

Creanțele și datoriile în legatură

- Alte grupe de conturi din cadiul

cu Trezoreria publică

clasei 1 ,

după natura operațiunilor

-

Creanțele și datoriile în legatură

- Alte grupe de conturi din cadrul

cu institutiile financiare

'

internaționale (F.M.I., B.I.R.D.,

B.R.I., B.E.R.D

)

clasei 1, după natura operațiunilor

Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE

131

- Depozite la instituții de credit

1311 - Depozite la vedere la instituții de credit 1312 - Depozite la termen la instituții de credit 1313 - Depozite colaterale la instituții de credit 1317 - Creanțe atașate

132

- Depozite ale instituțiilor de credit

1321 - Depozite la vedere ale instituțiilor de credit 1322 - Depozite la termen ale instituțiilor de credit 1323 - Depozite colaterale ale instituțiilor de credit 1327 - Datorii atașate

CONȚINUT:

1311

- depozite constituite

· la alte instituții de credit pentru care durata inițială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;

1312

- depozite constituite la alte instituții de credit pe un termen fix, pentru care durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare;

1313

- depozite constituite la alte instituții de credit în garanție sau pentru efectuarea unor plăți ulterioare determinate;

1317

- creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente depozitelor constituite la alte instituții de credit;

1321

- depozite constituite de alte instituții de credit pentru care durata inițială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;

1322

-

depozite constituite de alte instituții de credit pe un termen fix, pentru care durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare;

1323

- depozite constituite de alte instituții de credit în garanție sau pentru efectuarea unor plăți ulterioare determinate;

1327

- datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente depozitelor constituite de alte instituții de credit.

Grupa 14 - CREDITE ȘI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE

141

- Credite acordate institut , iilor de credit

1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituțiilor de credit 1412 - Credite la termen acordate institut , iilor de credit

1417 - Creanțe atașate

142

- Împrumuturi primite de la instituții de credit

1421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituții de credit 1422 - Împrumuturi la termen primite de la instituții de credit

1427 - Datorii atașate

CONȚINUT:

1411

- credite acordate instituțiilor de credit, pentru care durata inițială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;

1412

- credite acordate instituțiilor de credit, pentru care durata inițială

este mai mare de o zi lucrătoare;

1417

- creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor acordate instituțiilor de credit;

1421

- împrumuturile primite de la instituții de credit, pentru care durata inițială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;

1422

- împrumuturile primite de la instituții de credit, pentru care durata

inițială este mai mare de o zi lucrătoare;

1427

- datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente împrumuturilor primite de la alte instituții de credit.

Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE

151

- Valori primite în pensiune

1511 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta 1512 - Valori primite în pensiune la termen

1517 - Creanțe atașate

152

- Valori date în pensiune

1521 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta 1522 - Valori date în pensiune la termen

1527 - Datorii atașate

CONȚINUT:

1511

- credite acordate instituțiilor de credit pe o durată de cel mult o zi lucrătoare, pe bază de:

-

efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;

-

titluri primite în pensmne în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;

(creditele aferente valorilor primite în pensmne și apoi date în pensiune sau ca garanție, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadența lor);

1512

- credite acordate instituțiilor de credit pe o durată mai mare de o zi lucrătoare, pe bază de:

-

efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor)

primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;

- titluri primite în pensmne în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;

(creditele aferente valorilor primite în pensmne și apoi date în pensiune sau ca garanție, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadența lor);

1517

- creanțe din dobânzi, calculate și neaJunse la scadență, aferente creditelor acordate altor instituții de credit pe baza valorilor primite în pensiune de la acestea;

1521

- împrumuturi primite de la instituțiile de credit pe o durată de cel mult o zi lucrătoare, pe bază de:

-

efecte de come11 și alte active financiare (cu excepția titlurilor) date

în

pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;

-

titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;

1522

- împrumuturi primite de la instituțiile de credit pe o durată mai mare de o zi lucrăt are, pe bază de:

-

efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;

-

titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;

1527

- datorii din dobânzi, calculate ș1 neaJunse la scadență, aferente împrumuturilor primite de la alte instituții de credit pe baza valorilor date în pensiune acestora.

Nu se înregistrează în conturile:

Se înregistrează în conturile:

1511,

1512,

1521,

1522

- Operațiuni de pensiune

(fără livrare) efectuate de institutiile de credit

'

cu agenții economici,

a ,

ltii decât institut '

iile de credit

2411 ăValori primite în pensiune de pe o zi pe alta"

2412 ăValori primite în pensiune la termen"

2431 ăValori date în pensiune de pe o zi pe alta"

2432 ăValori date în pensiune la termen"

1511,

- Operațiuni de pensiune

2751 ăValori primite în pensiune de

1512,

(fără livrare) efectuate

pe o zi pe alta de la instituții de

1521,

de către instituțiile

credit"

1522

financiare nebancare cu

2752 ăValori primite în pensiune la

instituțiile de credit (înregistrate de către instituțiile financiare nebancare)

termen de la institutii de credit

'

2761 ăValori date în pensiune de pe o zi pe alta instituțiilor de credit"

2762 ăValori date în pensiune la termen instituțiilor de credit"

1511,

1512

- Titluri cumpărate ferm

3021 ăTitluri de tranzacție"

3031 ăTitluri de plasament" 3041 ăTitluri de investiții"

CONȚINUT:

17411

17412

17417

17421

17422

17427

-

credite acordate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei, pentru care durata inițială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;

-

credite acordate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei, pentru care durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare;

-

creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente

creditelor acordate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei;

-

împrumuturi primite de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei, pentru care durata inițială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;

-

împrumuturi primite de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei, pentru care durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare;

-

datorii din dobânzi, calculate ș1 neajunse la scadență, aferente împrumuturilor primite de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei.

Grupa 17 - OPERAȚIUNI ÎNTRE ORGANIZAȚIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL RETELEI

'

176 - Valori de recuperat și alte sume datorate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei

1761 -

Valori de recuperat de la organizațiile cooperatiste de credit din

cadrul rețelei

17611 - Valori de recuperat 17617 - Creanțe atașate

1762 - Alte sume datorate organizațiilor cooperatiste de credit din

cadiul retelei

'

17621 - Alte sume datorate

17627 -

Datorii atașate

20119

- alte creanțe comerciale;

2017

- creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente operațiunilor de scontare, de factoring, de forfetare și altor creanțe comerciale.

Nu se înregistrează în conturile:

Se înregistrează în conturile:

20111

- cumpărarea fără recurs asupra oricărui deținător anterior, a unor creanțe scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de servicii

20113 - ,,Forfetare"

Clasa 1

- operațiunile de scontare,

201 - ,,Creanțe comerciale" factoring, forfetare și alte creanțe

comerciale desfășurate în relație cu alte instituții de credit

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

202 - Credite de trezorerie

2021 - Credite de trezorerie

20211 - Utilizări din deschideri de credite permanente 20212 - Credit global de exploatare

20213 - Diferențe de rambursat legate de utilizarea cardurilor 20219 - Alte credite de trezorerie

2027 - Creanțe atașate

CONȚINUT:

2021

- credite, în general pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de

CONȚINUT:

20311

20312

-

creditele

acordate

persoanelor

fizice,

în

vederea

satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului și/sau ale familiei acestuia;

-

creditele acordate persoanelor fizice, în vederea achiziționării de bunuri,

altele

decât

cele

care

se

circumscriu

unei

investiții imobiliare;

2032

- creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanțării vânzării de bunuri în rate și care se rambursează prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale;

2037

- creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor de consum și vânzărilor în rate.

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

204

- Credite pentru finanțarea operațiunilor de comerț exterior

2041 - Credite pentru import 2042 - Credite pentru export 2047 - Creanțe atașate

CONȚINUT:

2041

- creditele acordate importatorilor consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri în devize acordate importatorilor, precum și alte credite acordate clientelei pentru importuri;

2042

- creditele acordate clientelei pentru acoperirea nevoilor determinate de operațiuni de export de bunuri și servicii;

2047

- creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor pentru finanțarea operațiunilor de comerț exterior.

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

205

- Credite pentru finanțarea stocurilor și pentru echipamente

2051 - Credite pentru finanțarea stocurilor

2052 - Credite pentru echipamente 2057 - Creanțe atașate

CONT ,

INUI':

2051

- creditele acordate clientelei pentru finanțarea operațiunilor având un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.);

2052

- creditele ,

în general pe termen mijlociu și lung, acordate clientelei pentru finanțarea investițiilor productive: cumpărări de materiale, achiziții ,

construcții sau amenajări de imobilizări corporale de uz profesional

( cu

excepția

investițiilor

imobiliare) ,

achiziții

de imobilizări necorporale etc.;

2057

- creanțe din dobânzi, calculate ș1 neaJunse la scadență, aferente creditelor pentru finanțarea stocurilor și pentru echipamente.

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

206

- Credite pentru investiții imobiliare

2061 - Credite pentru investiții imobiliare 20611 - Credite ipotecare

20619 - Alte credite pentru investiții imobiliare 2067 - Creanțe atașate

CONȚINUT:

2061

- creditele acordate clientelei ,

destinate investițiilor

i mobiliare care au ca obiect:

-

dobândirea sau menținerea drepturilor de proprietate asupra unui teren și/sau unei construcții ,

realizate sau care urmează să se realizeze;

-

amenaJarea, reabilitarea ,

·

modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcții; sau

-

viabilizarea unui teren ;

Grupa 23 - CREDITE ȘI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUȚIILE FINANCIARE

231 - Credite acordate institut , iilor financiare

2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituțiilor financiare 2312 - Credite la termen acordate institutiilor financiare

'

2317 - Creanțe atașate

232 - Împrumuturi primite de la instituțiile financiare

2321 - Împrumuturi de pe o zi pe alta de la instituțiile financiare 2322 - Împrumuturi la termen de la instituțiile financiare

2327 - Datorii atașate

CONȚINUT:

2311

- creditele acordate instituțiilor financiare, pentru care durata inițială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;

2312

- creditele acordate instituțiilor financiare, pentru care durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare;

2317

- creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor acordate instituțiilor financiare;

2321

- împrumuturile primite de la instituțiile financiare, pentru care durata inițială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;

2322

- împrumuturile primite de la instituțiile financiare, pentru care durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare;

2327

- datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente împrumuturilor primite de la instituțiile financiare.

Nu se înregistrează în conturile:

Se înregistrează în conturile:

232

- Împrumuturile primite de 3581

ăÎmprumuturi

primite

de

la

la acționari, instituții financiare

acționari"

Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE

241 - Valori primite în pensiune

2411 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta 2412 - Vaiori primite în pensiune la termen

2417 - Creanțe atașate

243 - Valori date în pensiune

2431 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta 2432 - Valori date în pensiune la termen

2437 - Datorii atașate

CONT ,

INUT:

2411

- credite acordate clientelei, alta decât instituțiile de credit, pe o durată de cel mult o zi lucrătoare, pe bază de:

-

efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;

-

titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;

(creditele aferente valorilor primite în pensmne și apoi date în pensiune sau ca garanție, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadența lor);

2412

- credite acordate clientelei, alta decât instituțiile de credit, pe o durată mai mare de o zi lucrătoare, pe bază de:

-

efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;

-

titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;

(creditele aferente valorilor primite în pensmne și apoi date în pensiune sau ca garanție, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadența lor);

2417

- creanțe din dobânzi, calculate și neaJunse la scadență, aferente creditelor acordate clientelei, alta decât instituțiile de credit, pe baza valorilor primite în pensiune de la aceasta;

2431

- împrumuturi primite de la clientelă, alta decât instituțiile de credit, pe o durată de cel mult o zi lucrătoare, pe bază de:

-

efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;

-

titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;

2432

- împrumuturi primite de la clientelă, alta decât instituțiile de credit, pe o durată mai mare de o zi lucrătoare, pe bază de:

-

efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;

-

titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;

2437

- datorii din dobânzi, calculate și neaJunse la scadență, aferente împrumuturilor primite de la clientelă, alta decât instituțiile de credit, pe baza valorilor date în pensiune acesteia;

Nu se înregistrează în conturile:

Se înregistrează în conturile:

2411

2412

2431

2432

2411,

2412,

2431,

2432

-

Operațiuni de pensiune efectuate între institut , ii de credit

-

Operațiuni de pensiune (fără livrare) efectuate de către instituțiile financiare nebancare cu instituțiile de credit (înregistrate de către instituțiile financiare nebancare)

1511 ăValori primite în pensiune de pe o zi pe alta"

1512 ăValori primite în pensiune la termen"

1521 ăValori date în pensiune de pe o zi pe alta"

1522 ăValori date în pensmne la termen"

2751 ăValori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la instituții de credit"

2752 ăValori primite în pensiune la termen de la instituții de credit"

2761 ăValori date în pensiune de pe o zi pe alta instituțiilor de credit"

2762 ăValori date în pensiune la termen instituțiilor de credit"

2411

- Titluri cumpărate ferm

3021 ăTitluri de tranzacție"

2412

3031 ăTitluri de plasament"

3041

ă Titluri de investiții"

2411

- Titluri primite sau date

30111 "Titluri primite în pensiune

2412

2431

2432

în pensiune livrată

livrată"

30121 ăTitluri date în pensiune livrată"

Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI

251 - Conturi curente

2511 - Conturi curente

2517 - Creanțe și datorii atașate 25171 - Creanțe atașate 25172 - Datorii atașate

CONȚINUT:

2511

- conturi

deschise

clienților

destinate

operațiunilor

curente

de

încasări și plăți. Aceste conturi au de regulă solduri creditoare, iar sumele respective pot fi retrase de către titularii de conturi în orice moment, fără preaviz.

Conturile curente pot avea și solduri debitoare:

-

în condiții accidentale, neautorizate (overdraft);

-

în situatia evidentierii în acest cont a creditelor acordate

'

'

clientelei, utilizabile în mod fracționat, în funcție de nevoile acesteia;

25171

25172

-

în situ , atia evident '

ierii în acest cont a creditelor acordate clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperă

ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia și este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;

-

în situatia evidentierii în acest cont a facilitătilor de trezorerie

'

'

'

acordate titularilor cardurilor,

conform contractelor,

prm admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite.

Sumele înregistrate în soldurile debitoare ale conturilor curente trebuie evidențiate în analitice distincte corespunzător situațiilor de mai sus sau prin intermediul unor criterii care să permită obținerea de informații pentru fiecare categorie de credit, evidențiată cu ajutorul contului 2511 ăConturi curente".

-

creanțe din dobânzi, calculate ș1 neajunse la scadență, aferente soldului debitor al contului curent;

-

datorii din dobânzi, calculate ș1 neajunse la scadență, aferente soldului

creditor

al contului

curent,

precum și cele

aferente depozitelor la termen constituite de clientelă și desființate înainte de scadență, pentru care se acordă dobânda la vedere.

Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI

252 - Conturi de factoring

2521 - Conturi de factoring 2527 - Datorii atașate

CONȚINUT:

2521

- sumele datorate clientelei în contrapartida creanțelor comerciale achiziționate, când

ele fac obiectul

unui

transfer

efectiv

de

proprietate;

2527

- datorii din dobânzi, calculate ș1 neaJunse la scadență, aferente operațiunilor de factoring.

Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI

253 - Conturi de depozite

2531 - Depozite la vedere 2532 - Depozite la termen 2533 - Depozite colaterale

25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanție 25333 - Depozite pentru cecuri certificate

25334 - Depozite pentru ordine de plată cu scadență 25335 - Depozite pentru garanții gestionari

25336 - Alte depozite colaterale 2537 - Datorii atașate

CONȚINUT:

2531

- depozite constituite de clientelă pentru care durata inițială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;

2532

- depozite constituite de clientelă pe un termen fix pentru care durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare;

2533

- depozite constituite de clientelă în scopuri de garantare sau pentru efectuarea unor plăți ulterioare determinate;

2537

- datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente conturilor de depozite.

CONȚINUT:

2711

- conturi

deschise

de către institutiile

financiare

nebancare

la

'

instituții de credit, destinate operațiunilor curente de încasări ș1 plăți.

Aceste conturi au de regulă solduri debitoare, iar sumele respective pot fi retrase de către titularii de conturi în orice moment, fără preaviz.

Conturile curente pot avea și solduri creditoare:

-

în condiții accidentale, neautorizate (overdraft);

-

în situatia evidentierii de către institutia financiară nebancară

'

'

'

în acest cont a împrumuturilor primite de la instituțiile de credit, utilizabile în mod fracționat, în funcție de nevoile acesteia;

-

în situatia evidentierii de către institutia financiară nebancară

'

'

'

în acest cont a împrumuturilor primite de la insituțiile de credit,

în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia și este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;

-

în situatia evidentierii în acest cont a facilitătilor de trezorerie

'

'

'

acordate de institutiile de credit institutiei financiare nebancare

'

'

ca titular al cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite;

Sumele înregistrate în soldurile creditoare ale conturilor curente trebuie evidențiate în analitice distincte corespunzător situațiilor de mai sus sau prin intermediul unor criterii care să permită obținerea de informații pentru fiecare categorie de credit, evidențiată cu ajutorul contului 2711 ăConturi curente la instituții de credit".

27171

- creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente soldurilor

debitoare

ale

conturilor

curente

deschise

de

către instituțiile financiare nebancare la instituții de credit;

27172

- datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente soldurilor creditoare

ale conturilor

curente

deschise

de către institut , iile financiare nebancare la institut , ii de credit.

Grupa 27 - OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT

272

- Depozite constituite Ia instituții de credit

2721 - Depozite la vedere la instituții de credit 2722 - Depozite la termen la instituții de credit 2723 - Depozite colaterale la instituții de credit 2727 - Creanțe atașate

CONȚINUT:

2721

- depozite constituite de către instituțiile financiare nebancare la instituții de credit pentru care durata inițială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;

2722

- depozite constituite de către instituțiile financiare nebancare la instituții de credit, pe un termen fix, pentru care durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare;

2723

- depozite constituite de către instituțiile financiare nebancare la instituții de credit în garanție sau pentru efectuarea unor plăți ulterioare determinate;

2727

- creanțe din dobânzi, calculate ș1 neajunse la scadență, aferente depozitelor constituite de către instituțiile financiare nebancare la instituții de credit.

Grupa 27 - OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚilLE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT

273

- Credite acordate institut , iilor de credit

2731 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituțiilor de credit 2732 - Credite la termen acordate instituțiilor de credit

2737 - Creanțe atașate

CONȚINUT:

2731

- credite

acordate

de

către

institutiile

financiare

nebancare

'

instituțiilor de credit, pentru care durata inițială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;

2732

- credite

acordate

de

către

institutiile

financiare

nebancare

'

instituțiilor de credit, pentru care durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare;

2737

- creanțe din dobânzi, calculate

ș1

neaJunse la scadență, aferente

creditelor

acordate

de

către

institutiile

financiare

nebancare

'

institutiilor de credit.

'

Grupa 27 - OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚilLE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT

274

- Împrumuturi primite de la instituții de credit

2741 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituții de credit 2742 - Împrumuturi la termen primite de la instituții de credit

2747 - Datorii atașate

CONȚINUT:

2741

- împrumuturi primite de către instituțiile financiare nebancare de la

instituții •de credit, pentru care durata inițială este cel mult o zi lucrătoare;

2742

- împrumuturi primite de către instituțiile financiare nebancare de la instituții de credit, pentru care durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare;

2747

- datorii din dobânzi, calculate și neaJunse la scadență, aferente împrumuturilor primite de către instituțiile financiare nebancare de la instituții de credit.

Grupa 27 - OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT

275

- Valori primite în pensiune de la instituții de credit

2751 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la instituții de credit

2752 - Valori primite în pensiune la termen de la instituții de credit 2757 - Creanțe atașate

276

- Valori date în pensiune instituțiilor de credit

2761 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta instituțiilor de credit

2762 - Valori date în pensiune la termen instituțiilor de credit 2767 - Datorii atașate

CONȚINUT:

2751

- credite acordate instituțiilor de credit, pe o durată de cel mult o zi lucrătoare pe bază de:

- efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;

-

titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;

(creditele aferente valorilor primite în pensmne și apoi date în pensiune sau ca garanție, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadența lor);

2752

- credite acordate instituțiilor de credit, pe o durată mai mare de o zi lucrătoare, pe bază de:

-

efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;

-

titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;

(creditele aferente valorilor primite în pensiune și apoi date în pensiune sau ca garanție, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadența lor);

2757

- creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente

creditelor

acordate

instit , utiilor

de credit

de

către

institut '

iile financiare nebancare, pe baza valorilor primite în pensiune de la acestea;

2761

- împrumuturi primite de la instituțiile de credit, pe o durată de cel mult o zi lucrătoare pe bază de:

-

efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;

-

titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;

2777

- creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente valorilor de recuperat de către instituțiile financiare nebancare de la

institutiile de credit.

'

Grupa 27

-

OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚilLE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT

278

-

Alte sume datorate institutiilor de credit

'

2781 - Alte sume datorate institutiilor de credit

'

2787 - Datorii atașate

CONȚINUT:

2781

- sume datorate institutiilor de credit de către institutiile financiare

'

'

nebancare, înregistrate provizoriu în acest cont până la plata acestora, inclusiv cele primite aflate în curs de clarificare;

2787

- datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență,

aferente

altor

sume datorate institutiilor de credit de către institutiile financiare

'

'

nebancare.

Grupa 28

-

CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE

281

-

Creante restante

'

2811 - Creante restante

'

2 812 - Dobânzi restante 2817 - Creanțe atașate

282

-

Creant , e îndoielnice

2

821 Creanțe îndoielnice 2822 - Dobânzi îndoielnice 2827 - Creanțe atașate

CONT ,

INUT:

2811

- creanțe comerciale ,

credite acordate (inclusiv pe baza valorilor primite în pensiune) ,

valori de recuperat și creanțe ale instituțiilor

CLASA 3

-

OPERAȚIUNI CU TITLURI ȘI OPERAȚIUNI

DIVERSE

Clasa

3

cuprinde

conturile

cu

ajutorul

cărora

se

înregistrează operațiunile cu titluri, cu instrumente financiare derivate, cele privind debitorii și

creditorii,

stocurile,

decontările

intrabancare

și

între

organizațiile cooperatiste

de credit din cadrul aceleiași rețele, precum și conturi

de regularizare.

Din CLASA

3 "OPERAȚIUNI

CU TITLURI

ȘI OPERAȚIUNI

DIVERSE" fac parte următoarele grupe de conturi: Grupa 30 - OPERAȚIUNI CU TITLURI

Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI

Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAȚIUNILE CU TITLURI

Grupa 34 - DECONTĂRI INTRABANCARE ȘI ÎNTRE ORGANIZAT ,

IILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN

CADRUL RETELEI

'

Grupa 35 - DEBITORI ȘI CREDITORI Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI

Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

Grupa 38 - CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE

Grupa 39 - PROVIZIOANE PRIVIND OPERAȚIUNI CU TITLURI ȘI OPERAT ,

IUNI DIVERSE

Grupa 30 - OPERAȚIUNI CU TITLURI

301 - Titluri primite sau date în pensiune livrată

3011 - Titluri primite în pensiune livrată 30111 -

T itluri primite în pensiune livrată 30117 - Creanțe atașate

3012 - Titluri date în pensiune livrată 30121 - Titluri date în pensiune livrată 30127 - Datorii . atașate

CONȚINUT:

30111,

30121

30117

30127

-

credite acordate, respectiv împrumuturi primite pe bază de titluri ,

care întrunesc următoarele condit , ii:

-

sunt titluri create material care,

în

momentul punerii în pensiune,

sunt

livrate efectiv

și fizic cesionarului

sau mandatarului acestuia ;

-

sunt titluri dematerializate sau create material ,

păstrate la o societate depozitară, dar circulând prin virament din cont în cont și fac obiectul unei înregistrări în contul deschis pe numele cesionarului la un intermediar abilitat, la o societate depozitară sau, dacă este cazul, la emit e nt ;

-

operațiunile care nu răspund acestor caracteristici sunt contabilizate ca pensiuni

simple

în Clasa 1 - Operațiuni

de trezorerie

ȘI

operațiuni interbancare sau Clasa 2 - Operațiuni cu clientela ș1 operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit. De asemenea, sunt considerate pensiuni simple ,

care nu fac

obiectul unei livrări, și pensiunile având ca obiect alți suporți decât

titlurile, livrate sau nelivrate.

-

creanțe din dobânzi, calculate

ȘI

neaJunse la scadență, aferente creditelor acordate pe baza titlurilor primite în pensiune livrată;

-

datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente împrumuturilor primite pe baza titlurilor date în pensiune livrată.

Nu se înregistrează în conturile:

Se înregistrează în conturile:

30111

30121

-

Pensiuni de titluri nelivrate

-

Pensiuni privind efecte de comerț livrate

(în funcție de agentul contrapartidă)

1511 ăValori primite în pensiune de pe o zi pe alta"

1512 ăValori primite în pensiune la termen"

1521 ăValori date în pensiune de pe o zi pe alta"

1522 ăValori date în pensiune la termen"

2411 ăValori primite în pensiune de pe o zi pe alta"

2412 ăValori primite în pensiune la termen"

2431 ăValori date în pensiune de pe o zi pe alta"

2432 ăValori date în pensiune la termen"

2751 ăValori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la instituții de credit"

2752 ăValori primite în pensiune la termen de la instituții de credit"

2761 ăValori date în pensiune de pe o zi pe alta instituțiilor de credit"

2762 ăValori date în pensiune la termen instituțiilor de credit"

Grupa 30 - OPERAȚIUNI CU TITLURI

302 - Titluri de tranzact , ie

3021 - Titluri de tranzactie

'

30211 - Efecte publice și valori asimilate 30212 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix 30213 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil

3025 - Titluri date cu împrumut

30251 - Efecte publice și valori asimilate 30252 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix 30253 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil 30257 - Creanțe atașate

3026 - Titluri luate cu împrumut

30261 - Efecte publice și valori asimilate 30262 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix 30263 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil

3027 - Datorii privind titlurile

30271 - Datorii privind titlurile luate cu împrumut 30272 - Alte datorii privind titlurile

30277 - Datorii atașate

CONȚINUT:

302

- titluri achiziționate, în principal, în scopul vânzării în viitorul apropiat, precum și cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate care sunt administrate împreună și pentru care există dovada unui ritm efectiv recent de a obține câștiguri pe termen scurt;

30251,

30252,

30253

-

titluri de tranzacție date cu împrumut;

30257

-

creanțe din dobânzi, calculate și neaJunse la scadență, aferente titlurilor de tranzacție date cu împrumut;

3026

- titluri de tranzacție luate cu împrumut;

30271

- datorii aferente titlurilor de tranzacție luate cu împrumut;

30272

- în principal, datorii privind titlurile care rezultă din vânzarea fermă a titlurilor primite în pensiune livrată sau din acordarea unui împrumut de titluri primite în pensiune livrată;

30277

- datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente

operațiunilor cu titluri de tranzacție.

Nu se înregistrează în conturile:

Se înregistrează în conturile:

3025

- Titluri de plasament date

3035 ăTitluri date cu împrumut"

cu împrumut

-

Titluri de investitii date

'

3045 ăTitluri date cu împrumut"

3025,

3026,

3027

cu împrumut

-

Creditele acordate și

301 "Titluri primite sau date în împrumuturile primite pe

pensiune livrată"

bază de titluri

Grupa 30 - OPERAȚIUNI CU TITLURI

303 - Titluri de plasament

3031 - Titluri de plasament

30311 - Efecte publice și valori asimilate 30312 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix 30313 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil

3035 - Titluri date cu împrumut

30351 - Efecte publice și valori asimilate 30352 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix 30353 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil

3036 - Vărsăminte de efectuat privind titlurile de plasament 3037 - Creanțe atașate

30371 - Efecte publice și valori asimilate 30372 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix 30373 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil

CONȚINUT:

3031

- titluri, altele decât cele reprezentând valori imobilizate, care nu pot fi încadrate în categoriile de ătitluri de tranzacție" sau ătitluri de invest ,

itii"· '

3035

- titluri de plasament date cu împrumut;

3036

- vărsăminte rămase de efectuat legate de prețul de cumpărare sau de valoarea de subscriere a titlurilor de plasament;

3037

- creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente operațiunilor cu titluri de plasament.

Nu se înregistrează în conturile:

Se înregistrează în conturile:

3035

- Credite acordate și

301 "Titluri primite sau date în

împrumuturi primite pe

bază de titluri

pensiune livrată"

3035

- Titluri de tranzacție date

3025 ăTitluri date cu împrumut"

cu împrumut

3035

- Titluri de investiții date

3045 ăTitluri date cu împrumut" cu împrumut

3036

- Vărsăminte de efectuat

418 "Vărsăminte de efectuat pentru

pentru părți în societățile

părți în societățile comerciale legate, comerciale legate, pentru

pentru titluri de participare și pentru

titluri de participare și pentru titluri ale activității de portofoliu

titluri ale activității de portofoliu"

Grupa 30 - OPERAȚIUNI CU TITLURI

304 - Titluri de investitii

'

3041 - Titluri de investitii

'

30411 - Efecte publice și valori asimilate 30412 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix

3045 - Titluri date cu împrumut

30451 - Efecte publice și valori asimilate 30452 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix

3047 - Creanțe atașate

30471 - Efecte publice și valori asimilate 30472 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix

CONT ,

INUT:

3041

- titluri cu venit fix (cu plăți fixe sau determinabile și scadență fixată) achiziționate cu intenția fermă și posibilitatea de a le păstra până la scadență;

3045

- titluri de investiții date cu împrumut;

3047

- creanțe din dobânzi, calculate și neJunse la scadență, aferente operațiunilor cu titluri de investiții.

Nu se înregistrează în conturile:

3045

- Credite acordate și

împrumuturi primite pe bază de titluri

Se înregistrează în conturile:

301 "Titluri primite sau date în pensiune livrată"

3045

- Titluri de tranzacție date

3025 "Titluri date cu împrumut" cu împrumut

3045

- Titluri de plasament date

3035 "Titluri date cu împrumut" cu împrumut

Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE

311 - Instrumente financiare derivate ferme

3111 - Operațiuni de schimb la termen

3112 - Alte instrumente financiare derivate de curs de schimb 3113 - Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii

3114 - Instrumente financiare derivate pe acțiuni și indici bursieri 3119 - Alte instrumente financiare derivate

312 - Instrumente financiare derivate condiționale cumpărate

3121 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb 3122 - Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii

3123 - Instrumente financiare derivate pe acțiuni și indici bursieri 3129 - Alte instrumente financiare derivate

313 - Instrumente financiare derivate condit , ionale vândute

3131 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb 3132 - Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii

3133 - Instrumente financiare derivate pe acțiuni și indici bursieri 3139 - Alte instrumente financiare derivate

319 - Alte instrumente financiare derivate

CONȚINUT:

3111

- diferențele dintre cursul la termen prevăzut de contracte ferme de schimb la termen (contracte de schimb la termen cu livrare,

contracte swap de devize) și cursul la termen rămas de scurs din data reevaluării respectivelor contracte;

3112

- valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în funcție de evoluția cursului de schimb (ex. contracte de schimb la termen fără livrare - NDF, contracte futures de curs de schimb);

3113

- valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în funcție de evoluția unei rate a dobânzii (contracte FRA, contracte swap de rată a dobânzii etc.);

3114

- valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în funcție de evoluția prețului unor acțiuni sau a unor indici bursieri;

3119

- valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se

modifică în functie de evolutia altor variabile decât cursul de

'

'

schimb, o rată a dobânzii, prețul unor acțiuni sau un indice bursier;

3121

- valoarea justă a opțiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcție de evoluția cursului de schimb;

3122

- valoarea justă a opțiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcție de evoluția unei rate a dobânzii;

3123

- valoarea justă a opțiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcție de evoluția prețului unor acțiuni sau a unor indici bursieri;

3129

- valoarea justă a opțiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcție de evoluția altor variabile decât cursul de schimb, o rată a dobânzii, prețul unor acțiuni sau un indice bursier;

3131

- valoarea justă a opțiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcție de evoluția cursului de schimb;

3132

- valoarea justă a opțiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcție de evoluția unei rate a dobânzii;

3133

- valoarea justă a opțiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcție de evoluția prețului unor acțiuni sau a unor indici bursieri;

3139

- valoarea justă a opțiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcție de evoluția altor variabile decât cursul de schimb, o rată a dobânzii, prețul unor acțiuni sau un indice bursier;

319

- valoarea justă a altor instrumente financiare derivate.

Grupa 32

-

DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI

321 - Titluri de piață interbancară

3211 - Titluri de piață interbancară 3217 - Datorii atașate

322 - Titluri de creanțe negociabile

3221 - Titluri de creanțe negociabile 3227 - Datorii atașate

325 - Obligațiuni

3251 - Obligațiuni 3257 - Datorii atașate

326 - Alte datorii constituite prin titluri

3261 - Alte datorii constituite prin titluri 3267 - Datorii atașate

Grupa 32

326

-

Titluri subordonate

-

Certificate de depozit (care nu sunt negociabile), camete și librete de economii

5311 ăTitluri subordonate la termen"

5321 ăTitluri subordonate pe durată nedeterminată"

254 "Certificate de depozit, camete și librete de economii"

Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAȚIUNILE CU TITLURI

331 - Conturile institutiilor de credit

'

332 - Conturile organismelor de plasament colectiv în valori mobiliare (OPCVM)

333 - Conturile societătilor de bursă

'

334 - Conturile altor institut , ii financiare

335 - Conturile clientelei

336 - Alte conturi de decontare privind operațiunile cu titluri

3361 - Alte sume de plătit privind operațiunile cu titluri 3362 - Alte sume de încasat privind operațiunile cu titluri

337 - Creanțe și datorii atașate

3371 - Creanțe atașate 3372 - Datorii atașate

CONT ,

INUT:

331

- conturi deschise în legătură cu alte instituții de credit și care privesc exclusiv decontarea operațiunilor efectuate cu titluri;

332

- conturi deschise în legătură cu organisme de plasament colectiv în

valori mobiliare și care privesc operațiunile efectuate cu titluri;

333

- conturi deschise societăților de bursă, societăților de compensare, decontare și depozitare a valorilor mobiliare, precum și altor profesioniști

cu

activitate

similară

și

care

privesc

exclusiv decontarea operațiunilor efectuate cu titluri;

334

- conturi deschise în legătură cu alte instituții financiare specializate (de exemplu societățile de servicii de investiții financiare) și care privesc exclusiv decontarea operațiunilor efectuate cu titluri;

335

- conturi deschise în legătură cu clientela, destinate în exclusivitate pentru decontarea operațiunilor efectuate cu titluri;

336

- alte operațiuni de decontare privind titlurile (cupoane, dividende, titluri la încasare etc.);

337

- creanțe și datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente conturilor de decontare privind operațiunile cu titluri.

Grupa 34 - DECONTĂRI INTRABANCARE ȘI ÎNTRE ORGANIZAȚIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL RET ,

ELEI

341

- Decontări intrabancare

342

- Decontări între organizațiile cooperatiste de credit din cadrul ret , elei

CONȚINUT:

341

- evidențiază

operațiunile

efectuate

între

sediul

instituției

ș1 subunitățile sale din țară, cât și între subunitățile respective. În general aceste conturi de legătură trebuie să fie verificate și închise

la sfârșitul

perioadei

(lună),

la nevme

cu ajutorul

jurnalelor contabile suplimentare;

eventualul sold existent

nu trebuie să reprezinte decât unele operațiuni aflate în curs de lămurire ca urmare a erorilor sau dificultăților de înregistrare. Fiind cont de legătură, acesta poate fi utilizat în funcție de necesitățile proprii ale fiecărei unități și subunități;

342

- operațiuni în curs de decontare între organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei. În general aceste conturi de legătură trebuie să fie verificate și închise la sfârșitul perioadei (lună), la nevoie cu ajutorul jurnalelor contabile suplimentare; eventualul sold existent nu trebuie să reprezinte decât unele operațiuni aflate în curs de lămurire ca urmare a erorilor sau dificultăților de înregistrare.

Fiind

cont

de

legătură

între

casa

centrală

ș1 cooperativele de credit afiliate, respectivele organizații cooperatiste de credit pot să utilizeze acest cont în funcție de necesitățile proprii ale acestora.

Nu se înregistrează în conturile:

Se înregistrează în conturile:

Grupa

- Subunităt , ile din

CLASA 1

"OPERA T ,

IUNI DE

34

străinătate.

TREZORERIE ȘI OPERAȚIUNI INTERBANCARE"

Grupa 35

-

DEBITORI ȘI CREDITORI

351 - Personal și conturi asimilate

3511 - Personal - salarii datorate

3512 - Personal - ajutoare materiale datorate

3513 - Prime reprezentând participarea personalului la profit 3514 - Avansuri acordate personalului

3515 - Drepturi de personal neridicate

3516 - Retineri din salarii datorate tertilor

'

'

3519 - Alte datorii și creanțe

în

legătură cu personalul 35191 - Alte datorii în legătură cu personalul 35192 - Alte creanțe în legătură cu personalul

CONȚINUT:

3511

- decontările

cu personalul

privind drepturile

salariale cuvenite acestuia, inclusiv sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii etc.;

3512

- ajutoarele de boală pentlu incapacitate temporară de muncă, cele pentru îngrijirea copilului, ajutoarele de deces și alte ajutoare acordate;

3513

- sume

reprezentând

pnme

ș1

alte

sume

similare

acordate

personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale;

3514

- avansurile acordate personalului;

3515

- drepturi de personal neridicate în termenul legal;

3516

- rețineri și popriri din remunerații, datorate terților;

3519

- alte datorii și creanțe în legătură cu personalul.

Grupa 37

-

CONTURI DE REGULARIZARE

372

- Conturi de ajustare

3721

_ - Ppziție de schimb

3722 - Contravaloarea poziției de schimb 3723 - Conturi de ajustare devize

3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanțului

CONȚINUT:

3721,

- conturi de legătură între contabilitatea în devize și contabilitatea în

3722

lei ,

utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii și

capitaluri proprii, prin

· înregistrarea în contul . de rezultate sau în

conturi

analitice

distincte

deschise

în

cadrul

conturilor

de imobilizări

financiare

a

câștigurilor

sau

pierderilor

aferente evaluării operațiunilor în devize din bilanț și a operațiunilor ferme de schimb la vedere;

3723

- contrapartida rezultatului provenind din evaluarea angajamentelor privind operațiunile de schimb la vedere (contul 931);

3729

- contrapartida

rezultatului

provenit

din

evaluarea

operațiunilor privind angajamentele cu titlurile (grupa 92).

Grupa 37

-

CONTURI DE REGULARIZARE

373

- Conturi de diferent , e

3731 - Diferențe privind devizele

3732 - Diferențe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare

3739 - Alte conturi de diferențe

CONȚINUT:

3731

- diferențele legate de conversia în lei a operațiunilor în devize care beneficiază de o garanție de schimb. Această garanție de schimb poate fi acordată de către stat, de o societate de asigurări, prin care se garantează riscul de schimb;

3732

- diferențele din cesiunea titlurilor, în cadrul vânzărilor de titluri cu posibilitate

de

răscumpărare

când

există,

la

data

închiderii contabile, o mare probabilitate de exercitare a posibilității de răscumpărare;

3739

- alte diferențe de regularizat.

Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

374

- Cheltuieli de repartizat

3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix 3742 - Prime de rambursat privind titlurile cu venit fix 3749 - Alte cheltuieli de repartizat

CONȚINUT:

3741

- diferențele dintre valoarea nominală ș1 valoarea de em1smne a

titlurilor cu venit fix emise;

3742

- diferențele dintre valoarea de rambursare și valoarea nominală a titlurilor cu venit fix emise;

3749

- comisioane și curtaje privind cumpărarea și/sau vânzarea de titluri, plătite o singură dată și pentru care se decide repartizarea acestor cheltuieli în perioadele sau exercițiile financiare următoare.

Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

375

- Cheltuieli înregistrate în avans

376

- Venituri înregistrate în avans

377

- Cheltuieli de plătit

378

- Venituri de primit

379

-

Alte conturi de regularizare

3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire 3799 - Alte conturi de regularizare

CONȚINUT:

375

- cheltuieli efectuate în avans care urmează a se suporta eșalonat pe cheltuieli, pe baza unui scadențar, în perioadele sau exercițiile financiare viitoare (abonamentele, chiriile, polițele de asigurare, dobânzi și comisioane plătite în avans etc.) și care nu se regăsesc în conturile de creanțe și datorii atașate;

376

-

~

venituri înregistrate în avans (scont, agio și comision de gestiune pentru operațiuni de factoring, dobânzi, comisioane, chirii încasate în avans, prime de emisiune negative etc.) care urmează a fi repartizate la venituri în perioadele viitoare și care nu se regăsesc în conturile de creanțe și datorii atașate;

Grupa 50 - CAPITAL

501 - Capital social

5011 - Capital subscris nevărsat 5012 - Capital subscris vărsat

502 - Elemente asimilate capitalului

503 - Acțiuni proprii

508 - Actionari sau asociati

'

'

CONȚINUT:

501

- capitalul social subscris cu ocazia constituirii instituției sau a majorării capitalului social, precum și reducerile capitalului social, efectuate potrivit prevederilor legale;

5011

- capitalul social subscris de acționarii sau asociații instituției cu ocazia constituirii acesteia sau a majorării capitalului social;

5012

- capitalul

social

subscris

și vărsat

de acționarii

sau asociații instituției, precum și reducerile capitalului social efectuate potrivit prevederilor legale;

502

- fondurile

cu

caracter

permanent

(capital

de

dotare)

puse

la dispoziție sucursalelor din România ale instituțiilor al căror sediu se află în străinătate;

503

- valoarea acțiunilor proprii răscumpărate, potrivit legii;

508

- decontările cu acționarii sau asociații privind capitalul social.

Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL ȘI REZERVE

511 - Prime de capital

5111 - Prime de emisiune 5112 - Prime de fuziune 5113 - Prime de aport 5114 - Prime de divizare

5115 - Prime de conversie a obligațiunilor în acțiuni 5119 -Alte prime

512 - Rezerve legale

5121 - Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit

5122 - Rezerve legale din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit

513 - Rezerve statutare sau contractuale

514 - Rezerve pentru riscuri bancare

5141 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit

5142 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit

5143 - Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale

516 - Rezerve din reevaluare

5161 - Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative 5169 - Alte rezerve din reevaluări

517 - Rezerve specifice organizațiilor cooperatiste de credit

5171 - Rezerva de întrajutorare

5172 - Rezerva mutuală de garantare

51721 - Rezerva mutuală de garantare constituită din profitul casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit

51722 - Rezerva mutuală de garantare constituită din cotizațiile cooperativelor de credit afiliate

519 - Alte rezerve

CONȚINUT:

5111

- diferența între valoarea de em1smne ș1 valoarea nominală a acțiunilor sau părților sociale;

5112 -

- diferența între valoarea de fuziune, de aport, de

divizare, de

5115

conversie a obligațiunilor în acțiuni și valoarea

nominală a

acțiunilor sau părților sociale;

5119

- alte prime de capital;

512

- rezervele constituite din profitul determinat înainte de deducerea impozitului

pe

profit

(profitul

brut),

precum

și

din

profitul determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), în cotele și limitele prevăzute de lege, potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților;

513

- rezervele

constituite

din

profitul

determinat

după

deducerea impozitului pe profit, conform prevederilor din statutul instituției de credit;

514

- rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe profit

(profitul brut), în cotele și limitele prevăzute de lege;

-

rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul contabil determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net),

potrivit

hotărârii

adunării

generale

a

acționarilor

sau asociaților;

-

rezerva

reprezentând

fondul

pentru

riscuri

bancare

generale, constituită din profitul contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe profit - profitul brut (în măsura în care sumele repartizate

se regăsesc

în profitul

net),

în cotele și limitele prevăzute de lege;

516

- rezerve din reevaluarea imobilizărilor corporale;

5161

- rezerve aferente diferențelor rezultate în urma reevaluărilor dispuse prin acte normative;

5169

- rezerve aferente diferențelor

din reevaluări,

altele decât cele rezultate în urma reevaluărilor dispuse prin acte normative;

5171

- rezerva de întrajutorare constituită de către cooperativele de credit din profitul contabil determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), în cotele și limitele prevăzute de lege;

5172

- rezerva mutuală de garantare constituită la nivelul casei centrale din sumele plătite de cooperativele de credit afiliate reprezentând cotizații pentru constituirea acestor rezerve, precum și din sumele repartizate din profitul contabil al casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut);

519

- alte rezerve constituite potrivit prevederilor legale sau hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților, cu respectarea

prevederilor legale;

- alte elemente de capitaluri proprii (diferențele dintre prețul de achiziție al acțiunilor proprii și prețul de vânzare al acestora etc.).

Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE

531 - Datorii subordonate la termen

5311 - Titluri subordonate la termen

5312 - Împrumuturi subordonate la termen

532 - Datorii subordonate pe durată nedeterminată

5321 - Titluri subordonate pe durată nedeterminată

5322 - Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată

537 - Datorii atașate

CONT ,

INUT:

531

- împrumuturi primite la termen, a căror rambursare, în caz de lichidare a instituției, nu este posibilă decât după plata celorlalți creanțieri;

5311

- împrumuturi subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri;

5312

- împrumuturi subordonate la termen primite, nereprezentate printr- un titlu;

532

- împrumuturi primite pe durată nedeterminată, a căror rambursare, în caz de lichidare a instituției, nu este posibilă decât după plata celorlalți creanțieri;

5321

- împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată, primite pe baza

emisiunilor de titluri;

5322

- împrumuturi

subordonate

pe

durată

nedeterminată

primite, nereprezentate printr-un titlu;

537

- datorii din dobânzi, calculate ș1 neaJunse la scadență, aferente datoriilor subordonate.

Grupa 54 - SUBVENȚII PENTRU INVESTIȚII

541 - Subvenții pentru investiții

5411 - Subvenții guvernamentale pentru investiții

5412 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții pentru investiții

5413 - Donații pentru investiții

5414 - Plusuri de inventar de natura imobilizărilor

5419 - Alte sume primite cu caracter de subvenții pentru investiții

CONȚINUT:

541

- sumele alocate reprezentând subvenții aferente activelor (subvenții pentru

acordarea

cărora

principala

condiție

este

ca

instituția beneficiară să construiască sau să achiziționeze active imobilizate) și subvențiile aferente veniturilor (toate subvențiile, altele decât cele pentru active), valoarea imobilizărilor primite cu titlu gratuit, precum și valoarea plusurilor de inventar de natura imobilizărilor corporale

sau

necorporale ,

nevirate

la

rezultatul

exercițiului financiar.

Grupa 55 - PROVIZIOANE

551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură

552 - Provizioane pentru facilități acordate personalului

553 - Provizioane pentru riscuri de țară

554 - Provizioane pentru restructurare

555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale și alte acțiuni similare legate de acestea

556 - Provizioane pentru impozite 559 - Alte provizioane

I

CONTINUT:

551

- provizioanele

constituite

pentru

riscul

de

angajament

pnn semnătură (garanții, avaluri, acceptări etc.), înregistrate în afara bilanțului și care reprezintă obligații de plată;

552

- provizioanele constituite pentru facilități acordate personalului;

553

- provizioanele constituite pentru riscuri de țară;

554

- provizioane constituite pentru restructurare;

555

- provizioane constituite pentru demontarea și mutarea imobilizărilor corporale, precum și pentru restaurarea amplasamentelor;

556

- provizioane pentru impozite constituite pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condițiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorii în relația cu statul;

559

- alte provizioane.

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

601 - Cheltuieli cu operațiunile de trezorerie și operațiunile interbancare

6011 - Dobânzi la Banca Nat , ională a României 6012 - Dobânzi la conturile de corespondent

6013 - Dobânzi la depozitele instituțiilor de credit 60131 - Dobânzi la depozitele la vedere 60132 - Dobânzi la depozitele la termen 60133 - Dobânzi la depozitele colaterale

6014 - Dobânzi la împrumuturile de la instituții de credit 60141 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta 60142 - Dobânzi la împrumuturile la termen

6015 - Dobânzi la valorile date în pensiune

60151 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta 60152 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen

6016 - Cheltuieli cu operațiunile organizațiilor cooperatiste de

credit din cadrul retelei

'

60161 - Dobânzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate

60162 - Dobânzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate 60163 - Dobânzi la împrumuturile de la organizațiile

cooperatiste de credit din cadrul rețelei

60164 - Dobânzi privind alte sume datorate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei

60169 - Comisioane

6017 - Alte cheltuieli cu dobânzile 6019 - Comisioane

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

603 - Cheltuieli pentru operațiunile cu titluri

6031 - Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată 6032 - Pierderi la titlurile de tranzacție

60321 - Pierderi din reevaluări și cesiune

60322 - Costuri de tranzactionare

'

6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament

6034 - Cheltuieli cu titlurile de investitii

'

60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor 60342 - Pierderi din cesiune

6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri 60361 - Dobânzi privind titlurile de piață interbancară 60362 - Dobânzi privind titlurile de creanțe negociabile 60363 - Dobânzi privind obligațiunile

60369 Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri 6037 - Cheltuieli diverse privind operațiunile cu titluri

6039 - Comisioane

CONȚINUT:

6031

- dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite pe baza titlurilor date în pensiune livrată;

60321

60322

-

pierderi (diferențe nefavorabile) din reevaluarea la prețul pieței sau cesiunea titlurilor de tranzacție, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu împrumut;

-

costuri de tranzactionare direct atribuibile achizitiei de titluri de

'

'

tranzacție;

6033

- pierderi din cesiunea titlurilor de plasament;

60341

60342

60361

60362

60363

60369

-

amortizarea primelor reprezentând diferențe nefavorabile între prețul de achiziție și prețul de rambursare a titlurilor de investiții, pe perioada reziduală a titlurilor;

-

pierderi din cesiunea titlurilor de investiții;

-

dobânzi aferente împrumuturilor primite pe baza titlurilor de piață interbancară emise;

-

dobânzi aferente împrumuturilor primite pe baza titlurilor de creanțe negociabile emise;

-

dobânzi aferente împrumuturilor primite pe baza obligațiunilor emise;

-

amortizarea primelor de em1smne aferente obligațiunilor și altor titluri cu venit fix, emise;

603 7

- dobânzi aferente titlurilor luate cu împrumut, precum ș1 alte cheltuieli aferente operațiunilor cu titluri;

6039

-

comisioane aferente operațiunilor cu titluri.

Nu se înregistrează în conturile:

6033

- Cheltuieli privind

împrumuturile primite pe bază de titluri

- Constituiri de provizioane pentru titluri de plasament

Se înregistrează în conturile:

6031

"Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată"

66311

"Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament"

6034

- Constituiri de

provizioane pentru titluri de investitii

'

66312 "Cheltuieli cu provizioane

pentru deprecierea titlurilor de investitii"

'

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

604 - Cheltuielile cu operațiunile de leasing

6041 - Dobânzi aferente datoriilor din operațiuni de leasing financiar

6042 - Cheltuieli cu chiriile 6049 - Comisioane

CONT ,

INUT-

6041

- cheltuieli cu dobânzile aferente datoriilor din operațiuni de leasing financiar;

6042

- cheltuieli cu chiriile aferente operațiunilor de leasing operațional; 6049

- comisioane aferente operațiunilor de leasing.

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate

6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durată

nedeterminată 6059 - Comisioane

Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ȘI SERVICIILE EXECUTATE DE TERTI

'

631 - Cheltuieli cu materialele

6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile 6312 - Cheltuieli privind combustibilii

6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb 6317 - Cheltuieli privind alte materiale

632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

633 - Cheltuieli privind alte stocuri

634 - Cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți

6341 - Cheltuieli de întreținere și reparații 6342 - Cheltuieli privind energia și apa

6343 - Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii și de intermediere

6345 - Cheltuieli cu deplasări, detașări, transferări și transportul personalului și bunurilor

6347 - Alte cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare

63472 - Cheltuieli cu redevențele privind concesiunile 63479 - Alte cheltuieli

635 - Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate

CONȚINUT:

631

- cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili, piese de schimb și alte materiale;

632

- cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar;

633

- cheltuieli privind alte stocuri;

6341

- cheltuieli cu întreținerea și reparațiile executate de terți;

6342

- cheltuieli privind consumurile de energie și apă;

6343

- cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații;

6344

- cheltuieli cu colaboratorii și de intermediere;

6345

- cheltuieli cu deplasările, detașările, transferările ș1 transportul

personalului și bunurilor;

6347

- cheltuieli

cu

primele

de

asigurare,

cu

redevențele

privind concesiunile,

precum și alte cheltuieli

cu terții (de exemplu cheltuielile cu urmărirea și executarea creanțelor);

635

- cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate.

Nu se înregistrează în conturile:

Se înregistrează în conturile:

63479

- Taxe de înmatriculare și

621 "Cheltuieli cu alte impozite,

de timbru

taxe și vărsăminte asimilate"

Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE

641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social

644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale

645 - Pierderi din cedarea părților în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu

646 - Pierderi din cedarea și casarea imobilizărilor corporale și necorporale

6461 - Pierderi din cedarea și casarea imobilizărilor corporale

6462 - Pierderi din cedarea și casarea imobilizărilor necorporale

649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare

6491 - Despăgubiri, amenzi și penalități 6492 - Donații și subvenții acordate

6493 - Cheltuieli privind sponsorizările 6494 - Pierderi din debitori diverși

6495 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acționari și la alte împrumuturi

64951 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acționari 64952 - Dobânzi la alte împrumuturi primite

6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare

CONȚINUT:

641

- acest cont este utilizat de către sucursale și celelalte subunități din străinătate, fără personalitate juridică, care utilizează personalul sediului;

644

- pierderi

din reevaluarea

imobilizărilor corporale

reprezentând diferențe

nefavorabile

din

reevaluare

care

depășesc

sumele

înregistrate în contul de rezerve dintr-o reevaluare reprezentând creșteri din reevaluarea acelorași active;

645

- pierderi obținute în urma cedării părților în cadrul societăților

. comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu;

646

- pierderi

obținute

în

urma

cedării

ș1

casării

imobilizărilor necorporale și corporale;

649

- acest cont înregistrează alte cheltuieli diverse de exploatare, în special:

despăgubiri,

amenzi,

penalități,

donații,

sponsorizări, pierderi din debitori diverși, dobânzi la împrumuturile primite de la acționari și la alte împrumuturi, diferențe nefavorabile rezultate din evaluarea creanțelor și datoriilor a căror decontare în lei se face în funcție de cursul unei valute, precum și alte cheltuieli diverse de exploatare.

Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ȘI CORPORALE

651 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale

652 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale

CONȚINUT:

651

- amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale corespunzătoare fiecărei perioade, inclusă pe cheltuieli;

652

- amortizarea

aferentă

imobilizărilor

corporale

corespunzătoare fiecărei perioade, inclusă pe cheltuieli, cu excepția cazului în care aceasta este inclusă în valoarea contabilă a unui alt activ.

Grupa 66

-

CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ȘI PIERDERI DIN CREANT ,

E NERECUPERABILE

661

-

Cheltuieli cu provizioane pentru creanțe din operațiuni interbancare

6611 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit 6612 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobândă

CONȚINUT:

6611

- provizioane specifice constituite pentru deprecierea creditelor din operațiuni interbancare;

6612

.

- provizioane specifice constituite pentru deprecierea dobânzilor din operațiuni interbancare.

Grupa 66

-

CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ȘI PIERDERI DIN CREANTE NERECUPERABILE

'

662

-

Cheltuieli cu provizioane pentru creanțe din operațiuni cu clientela, precum și din operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit

6621 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit 6622 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobândă

CONȚINUT:

6621

- provizioane specifice constituite pentru deprecierea creditelor din operațiuni cu clientela, precum și din operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit;

6622

- provizioane specifice constituite pentru deprecierea dobânzilor din operațiuni cu clientela, precum și din operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit.

Grupa 66 - CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ȘI PIERDERI DIN CREANTE NERECUPERABILE

'

663 - Cheltuieli cu provizioane privind operațiuni cu titluri și operațiuni diverse

6631 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor 66311 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor

de plasament

66312 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de investitii

'

6633 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilor 6637 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanțe restante și

îndoielnice

CONȚINUT:

6631

- prov1z10ane pentru deprecierea titlurilor de plasament ș1 de

6633

investiții;

- provizioane constituite pentru deprecierea stocurilor;

6637

- provizioane

constituite pentru creanțe restante și îndoielnice

aferente operațiunilor cu titluri și operațiunilor diverse.

Grupa 66 - CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ȘI PIERDERI DIN CREANTE NERECUPERABILE

'

664 - Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate

6641 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea părților deținute în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu

6642 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor 66421 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea

imobilizărilor în curs

66422 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale

66423 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale

6643 - Cheltuieli cu provizioane pentru operațiunile de leasing financiar

6647 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanțe restante și îndoielnice

CONȚINUT:

6641

- prov1z10ane constituite pentru deprecierea părților deținute în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu;

6642

- provizioane constituite pentru deprecierea imobilizărilor în curs, imobilizărilor necorporale și a imobilizărilor corporale;

6643

- provizioane constituite pentru deprecierea creanțelor din operațiuni de leasing financiar;

6647

- prov1z10ane constituite pentru creanțele restante ș1 îndoielnice aferente valorilor imobilizate.

Grupa 66 - CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ȘI PIERDERI DIN CREANTE NERECUPERABILE

'

665 - Cheltuieli cu provizioane

6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură

6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru facilități acordate personalului

6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de țară 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare 6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite 6657 - Cheltuieli cu alte provizioane

CONȚINUT:

6651

- prov1z10ane

constituite

pentru

nscun

de

executare

a

angajamentelor prin semnătură;

6652

- provizioane constituite pentru facilități acordate personalului;

6653

- provizioane constituite pentru risc de țară;

6654

- provizioane constituite pentru restructurare;

6656

- provizioane pentru impozite;

6657

- alte provizioane constituite.

Grupa 66

-

CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ȘI PIERDERI DIN CREANT ,

E NERECUPERABILE

667

-

Pierderi din creanțe nerecuperabile acoperite cu provizioane

CONȚINUT:

667

- creanțe sau părți din creanțe acoperite cu provizioane, devenite pierderi definitive.

Grupa 66

-

CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ȘI PIERDERI DIN CREANT ,

E NERECUPERABILE

668

-

Pierderi din creanțe nerecuperabile neacoperite cu provizioane

CONȚINUT:

668

- creanțe sau părți din creanțe devenite pierderi definitive și care nu au făcut obiectul unui provizion.

Grupa 67

-

CHELTUIELI EXTRAORDINARE

671

-

Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente similare

CONȚINUT:

671

- cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzact , ii extraordinare (exproprierea activelor, cutremure sau alte calamități naturale).

70169

- comisioane aferente operațiunilor cu organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei;

7017

- alte dobânzi

și vărsăminte

asimilate privind

operațiunile

de trezorerie și interbancare (dobânzi aferente titlurilor cu posibilitatea de răscumpărare etc.);

7O18

- dobânzi aferente creanțelor restante și îndoielnice din operațiunile de trezorerie și interbancare;

7019

- comisioane aferente operațiunilor de trezorerie și interbancare.

Nu se înregistrează în conturile:

Se înregistrează în conturile:

7011

- Dobânzi și vărsăminte

7014 "Dobânzi de la creditele

asimilate aferentele

creditelor acordate

acordate institut , iilor de credit"

băncii centrale

- Dobânzi și vărsăminte

7015 "Dobânzi de la valorile

asimilate aferente

primite în pensiune"

operațiunilor de

pensiune cu banca

centrală

7015

- Dobânzi și vărsăminte

7023 "Dobânzi de la valorile

asimilate aferente

primite în pensiune"

operațiunilor de

pensiune efectuate cu

clientela

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

702 - Venituri din operațiunile cu clientela

7021 - Dobânzi de la creanțe comerciale și credite acordate clientelei

70211 - Dobânzi de la operațiunile de scont, forfetare și alte

creante comerciale

'

70212 - Dobânzi de la operațiunile de factoring 70213 - Dobânzi de la creditele de trezorerie

70214 - Dobânzi de la creditele de consum și vânzări în rate 70215 - Dobânzi de la creditele pentru finanțarea operațiunilor

de comert ,

exterior

70216 - Dobânzi de la creditele pentru finanțarea stocurilor și pentru echipamente

70217 - Dobânzi de la creditele pentru investiții imobiliare 70218 - Dobânzi de la alte credite acordate clientelei

7022 - Dobânzi de la creditele acordate institutiilor financiare

'

70221 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta 70222 - Dobânzi de la creditele la termen

7023 - Dobânzi de la valorile primite

în

pensiune

70231 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta

70232 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen 7024 - Dobânzi de la conturile curente debitoare

7027 - Alte venituri din dobânzi

7028 - Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice 7029 - Comisioane

CONT ,

INUT:

7021

- dobânzi și vărsăminte asimilate dobânzilor aferente creanțelor comerciale și creditelor acordate clientelei;

7022

- dobânzi

și

vărsăminte

asimilate

aferente

creditelor

acordate instituțiilor financiare;

7023

- dobânzi și vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza valorilor primite în pensiune;

7024

- dobânzi

și

vărsăminte

asimilate

aferente

conturilor

curente debitoare și creditelor de trezorerie înregistrate în debitul contului curent;

7027

- alte

venituri

din

dobânzi

ș1

vărsăminte

asimilate

privind operațiunile cu clientela (dobânzi aferente titlurilor cu posibilitatea de răscumpărare etc.);

7028

- dobânzi aferente creanțelor restante și îndoielnice din operațiunile cu clientela;

7029

- comisioane aferente operațiunilor cu clientela.

Nu se înregistrează în conturile:

Se înregistrează în conturile:

7023

- Dobânzi și vărsăminte asimilate aferente operațiunilor de pensiune cu instituțiile

de credit

7015 "Dobânzi de la valorile primite în pensiune"

7029

- Comisioane aferente valorilor la încasare

7085 "Venituri privind mijloacele de plată"

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

703 - Venituri din operațiunile cu titluri

7031 - Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrată 7032 - Venituri din titlurile de tranzactie

'

7033 - Venituri din titlurile de plasament 70331 - Dobânzi

70333 - Dividende și venituri asimilate 70336 - Venituri din cesiune

7034 - Venituri din titlurile de investitii

'

70341 - Dobânzi

70342 - Venituri din prime 70343 - Venituri din cesiune

7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri 7037 - Venituri diverse din operațiunile cu titluri 7038 - Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice 7039 - Comisioane

CONȚINUT:

7031

- dobânzi și vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza titlurilor primite în pensiune livrată;

7032

- câștiguri (diferențe favorabile) din reevaluarea la prețul pieței sau cesiunea titlurilor de tranzacție, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu împrumut, precum și alte venituri aferente acestora;

70331

70333

-

dobânzi aferente titlurilor de plasament;

-

dividende și venituri asimilate, aferente titlurilor de plasament, recunoscute

ca

venituri

atunci

când

este

stabilit

dreptul acționarilor/asociaților de a primi plata;

- valoarea acțiunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorării

capitalului social de către societatea la care se dețin acțiuni, indiferent din ce surse s-a efectuat majorarea;

70336

- câștiguri din cesiunea titlurilor de plasament;

70341

- dobânzi aferente titlurilor de investiții;

70342

- venituri din prime reprezentând diferențe favorabile între prețul de achiziție și prețul de rambursare a titlurilor de investiții;

70343

- câștiguri din cesiunea titlurilor de investiții;

7036

- venituri provenind, în special, din rambursarea anticipată sau din

răscumpărarea de titluri emise;

7037

- venituri diverse aferente operațiunilor cu titluri;

7038

- dobânzi aferente creanțelor restante și îndoielnice, din operațiuni cu titluri și operațiuni diverse;

7039

- comisioane aferente operațiunilor cu titluri și operațiunilor diverse.

Nu se înregistrează în conturile:

Se înregistrează în conturile:

7032

- Venituri privind

creditele acordate pe bază de titluri

7031 "Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrată"

7033

- Anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea titlurilor de

76311 "Venituri din provizioane

pentru deprecierea titlurilor de plasament"

plasament

7034

- Anulări sau diminuări

de provizioane pentru deprecierea titlurilor de investitii

'

76312 "Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de

investitii"

'

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

704 - Venituri din operațiunile de leasing

7041 - Dobânzi aferente creanțelor din operațiuni de leasing financiar

7042 - Venituri din chirii

7048 - Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice 7049 - Comisioane

CONȚINUT:

7041

- venituri din dobânzi aferente creanțelor din operațiuni de leasing

financiar;

7042

- venituri din chiriile aferente operațiunile de leasing operațional;

7048

- venituri din dobânzi aferente creanțelor restante și îndoielnice din operațiunile de leasing;

7049

- comisioane aferente operațiunilor de leasing.

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

705 - Venituri din credite subordonate, părți în cadrul societăților comerciale legate, titluri de participare și titluri ale activității de portofoliu

7051 - Dobânzi de la creditele subordonate la termen 7052 - Dobânzi de la creditele subordonate pe durată

nedeterminată

7053 - Dividende și venituri asimilate

7058 - Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice 7059 - Comisioane

CONȚINUT:

7051

- venituri din dobânzi aferente creditelor subordonate la termen; 7052

- venituri din dobânzi aferente creditelor subordonate pe durată

nedeterminată;

7053

- dividende

și

venituri

asimilate,

aferente

părților

în

cadrul societăților comerciale legate, titlurilor de participare și titlurilor activității de portofoliu, recunoscute pe venituri atunci când este stabilit dreptul acționarilor/asociaților de a primi plata;

- valoarea acțiunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorării capitalului social de către societatea la care se dețin acțiuni, indiferent din ce surse s-a efectuat majorarea;

7058

- venituri din dobânzi aferente creanțelor restante ș1 îndoielnice privind creditele subordonate;

7059

- comisioane privind creditele subordonate.

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

706 - Venituri din operațiunile de schimb

7061 - Venituri din diferent ' e de curs valutar aferente tranza , ctiilor în valută

7069 - Comisioane

CONȚINUT:

'

7061

- diferente

de

curs

valutar

favorabile

rezultate

din

evaluarea periodică

a

soldului

contului

3721,

cu

excepția

diferențelor favorabile de curs de schimb aferente imobilizărilor financiare în devize;

- diferențe de curs valutar favorabile rezultate din operațiuni de vânzare/cumpărare devize;

7069

- comisioane din operațiunile de schimb.

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

707 - Venituri din operațiunile în afara bilanțului și operațiunile cu instrumente financiare derivate

7071 - Venituri din angajamentele de finanțare

70711 - Venituri din angajamentele de finanțare în favoarea institut , iilor de credit

70712 - Venituri din angajamentele de finanțare în favoarea clientelei

7072 - Venituri din angajamentele de garanție

70721 - Venituri din angajamentele de garanție în favoarea institut , iilor de credit

70722 - Venituri din angajamentele de garanție în favoarea clientelei

7074 - Venituri privind operațiunile cu instrumente financiare derivate

70741 - Venituri privind operațiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb

70742 - Venituri privind operațiunile cu instrumente financiare derivate de rată a dobânzii

70743 - Venituri privind operațiunile cu instrumente financiare derivate pe acțiuni și indici bursieri

70744 - Venituri privind operațiunile cu alte instrumente financiare derivate

70747 - Venituri din dobânzi aferente instrumentelor financiare derivate

70749 - Comisioane

7075 - Venituri din instrumentele de acoperire

7077 - Venituri din alte angajamente date

CONȚINUT:

7071,

7072

70741-

70744

70747

70749

-

com1s10ane

pentru

acorduri

de refinanțare,

cauțiuni,

avaluri, andosări

și

alte

garanții

date

de

instituție,

comisioane

de angajament, de confirmare de deschideri de credite etc.;

-

câștiguri aferente instrumentelor financiare derivate care nu sunt desemnate ca instrumente de acoperire;

-

venituri din dobânzi aferente instrumentelor financiare derivate;

-

comisioane și alte încasări similare aferente operațiunilor cu instrumente financiare derivate;

7075

- câștiguri din modificările de valoare justă aferente instrumentelor de acoperire recunoscute anterior în conturile de regularizare și înregistrate ca venituri în momentul recunoașterii în contul de profit și pierdere a fluxurilor de numerar sau a variațiilor de valoare justă aferente riscului acoperit;

7077

- alte comisioane privind angajamentele date care nu se regăsesc în conturile 7071 și 7072.

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

708 - Venituri din prestațiile de servicii financiare

7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau în depozit 7082 - Comisioane privind operațiunile cu titluri efectuate în

contul clientelei

7083 - Comisioane din activitățile de asistență și consultanță 70831 - Comisioane din activitățile de asistență și consultanță

pentru persoane fizice

70832 - Comisioane din activitățile de asistență și consultanță pentru persoane juridice

70839 - Alte comisioane

7085 - Venituri privind mijloacele de plată

7087 - Alte venituri din prestațiile de servicii financiare

CONȚINUT:

7081

- comisioane aferente serviciilor de mandat prestate clientelei pentru gestionarea și/sau depozitarea portofoliului de titluri;

7082

- comisioane aferente operațiunilor cu titluri efectuate în contul clientelei, fără mandat, la ordinul acesteia;

7083

- comisioane pentru: asistență și consiliere (tehnici de gestiune de trezorerie), inginerie financiară (gestiune de bilanț, fuziuni și achiziții etc.), pentru alte prestații și servicii financiare care ajută la înființarea și dezvoltarea societăților comerciale etc.;

7085

- comisioane pentru mijloace de plată puse la dispoziția clienților (cecuri, carduri, documente pentru retrageri de numerar și pentru viramente

bancare etc.), comisioane

aferente operațiunilor

de încasări și plăți efectuate pentru clientelă etc.;

Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ȘI RECUPERĂRI DE CREANTE AMORTIZATE

'

761 - Venituri din provizioane pentru creanțe din operațiuni interbancare

7611 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit

7612 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobândă

CONT ,

INUT:

7611

- anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea creditelor din operațiuni interbancare;

7612

- anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea dobânzilor din operațiuni interbancare.

Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ȘI RECUPERĂRI DE CREANTE AMORTIZATE

'

762 - Venituri din provizioane pentru creanțe din operațiuni cu clientela, precum și din operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit

7621 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit 7622 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobândă

CONȚINUT:

7621

- anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea creditelor din operațiuni cu clientela, precum și din operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit;

7622

- anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea dobânzilor din operațiuni cu clientela, precum și din operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit.

Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ȘI RECUPERĂRI DE CREANTE AMORTIZATE

'

763 - Venituri din provizioane privind operațiuni cu titluri și operațiuni diverse

7631 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor 76311 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor

de plasament

76312 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiții

7633 - Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor 7637 - Venituri din provizioane pentru creanțe restante și

îndoielnice

CONȚINUT:

7631

- anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea titlurilor

de plasament, precum și pentru deprecierea titlurilor de investiții;

7633

- anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea stocurilor;

7637

- anulări sau diminuări de provizioane pentru creanțe restante și îndoielnice aferente operațiunilor cu titluri și operațiunilor diverse.

Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ȘI RECUPERĂRI DE CREANTE AMORTIZATE

'

764 - Venituri din provizioane pentru valori imobilizate

7641 - Venituri din provizioane pentru deprecierea părților deținute în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu

7642 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor 76421 - Venituri din provizioane pentru deprecierea

imobilizărilor în curs

7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare 7656 - Venituri din provizioane pentru impozite 7657 - Venituri din alte provizioane

CONT ,

INUT:

7651

- anulări sau diminuări de provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură;

7652

- anulări sau diminuări de provizioane pentru facilități acordate personalului;

7653

- anulări sau diminuări de provizioane pentru risc de țară;

7654

- anulări sau diminuări de provizioane pentru restructurare;

7656

- anulări sau diminuări de provizioane pentru impozite;

7657

- anulări sau diminuări de alte provizioane.

Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ȘI RECUPERĂRI DE CREANȚE AMORTIZATE

767 - Venituri din recuperări de creanțe amortizate

CONT ,

INUT·

767

- venituri reprezentând încasări de creanțe care anterior au fost înregistrate ca pierderi în conturile de cheltuieli 667 si 668.

Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE

771 - Venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare și altele similare

CONȚINUT:

771

-

v eniturile de natura subvențiilor pentru evenimente extraordinare și altele similare.

Grupa 78

-

VENITURI DIN OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT

781

-

Dobânzi de la conturile curente

782

-

Dobânzi de la depozitele constituite la instituții de credit

7821 - Dobânzi de la depozitele la vedere 7822 - Dobânzi de la depozitele la termen 7823 - Dobânzi de la depozitele colaterale

783

-

Dobânzi de la creditele acordate institutiilor de credit

'

7831 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta 7832 - Dobânzi de la creditele la termen

784

-

Dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituții de credit

7841 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta

7842 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen

785

-

Dobânzi privind valorile de recuperat de la instituții de credit

789

-

Comisioane

CON , TINUT:

781

- dobânzi și venituri asimilate aferente soldurilor debitoare ale conturilor curente deschise de institut , iile financiare nebancare la instituții de credit;

782

- dobânzi și venituri asimilate aferente depozitelor constituite de instituțiile financiare nebancare la instituții de credit;

783

- dobânzi și venituri asimilate aferente creditelor acordate de

institutiile financiare nebancare institutiilor de credit;

'

'

784

- dobânzi și venituri asimilate aferente creditelor acordate de instituțiile financiare nebancare instituțiilor de credit pe baza valorilor primite în pensiune;

785

- dobânzi și venituri asimilate privind valorile de recuperat de la instituții de credit;

789

- comisioane aferente operațiunilor dintre instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit.

CLASA 9 - OPERATIUNI ÎN AFARA BILANTULUI

'

'

Clasa

9

cuprinde angajamentele din afara bilanțului în funcție de natura lor.

Din CLASA 9 "OPERATIUNI ÎN AFARA BILANTULUI" fac

'

'

parte următoarele grupe de conturi:

Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANȚARE Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANȚIE Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE

Grupa 93 - OPERAȚIUNI DE SCHIMB LA VEDERE

Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARA BILANȚULUI

Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE Grupa 96 - ANGAJAMENTE DIVERSE

Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE Grupa 99 - CONTURI DE EVIDENȚĂ

Angajamentele de finanțare reprezintă promisiuni de finanțare a trezoreriei (deschideri de credite confirmate sau acorduri de refinanțare) date în favoarea beneficiarului.

Angajamentele de finanțare sunt înregistrate în conturile grupei 90 la nivelul valorii nete (nominal - utilizări); utilizările sunt înregistrate în conturile respective din activ.

Angajamentele de garanție, efectuate în special sub formă de cauțiuni, sunt operațiuni prin care garantul se angajează în favoarea unui

terț (beneficiarul) să-și asume, la ordinul și în contul ordonatorului

sarcina unei obligații, consimțite de acesta din urmă, dacă se află în

imposibilitate de a o asuma singur.

Înregistrările contabile sunt efectuate în funcție de calitatea de institutie de credit/institutie financiară nebancară sau de client a:

'

'

-

beneficiarului, dacă este vorba de o promisiune de finanțare a trezoreriei;

-

ordonatorului, dacă este vorba de un angajament de garanție.

Când mai multi garanți se asociază pentru a acorda un angajament de garanție

și, mai

ales, o cauțiune, fiecare dintre aceștia (șef de filă, participant, sub-participant) înregistrează cota-parte din riscul final pe care și-l asumă la rubrica corespunzătoare din clasa 9.

O

promisiune

de

finanțare

a

trezoreriei

făcută

sub

formă consorțială este înscrisă în egală măsură în conturile din afara bilanțului la șeful

de

filă și la ceilalți

participanți,

în

funcție

de

valoarea angajamentelor asumate de fiecare în parte.

În cazul în care, pentru a răspunde exigențelor unor anumite categorii de beneficiari (autorități sau întreprinderi străine, administrații fiscale sau vamale) garantul trebuie să recurgă la un corespondent pentru a garanta executarea unei obligații consimțite de un client propriu, înregistrările pe care le efectuează cei doi garanți sunt următoarele:

primul garant înscrie riscul asumat în raport cu clientul său, în contul 913 "Garanții date pentru clientelă";

-

cel de-al doilea garant înscrie riscul asumat în raport cu primul garant, la contul 9119 "Alte garanții date instituțiilor de credit".

Grupa 90 -ANGAJAMENTE DE FINANȚARE

901 - Angajamente în favoarea instituțiilor de credit

902 - Angajamente primite de Ia instituții de credit

903 - Angajamente în favoarea clientelei

9031 - Deschideri de credite confirmate 90311 - Garantii imobiliare

'

90312 - Deschideri de credite documentare 90319 - Alte deschideri de credite confirmate

9032 - Acceptări sau angajamente de plată 9039 - Alte angajamente în favoarea clientelei

904 - Angajamente primite de la clientelă

CONȚINUT:

901

- angajamente irevocabile date de instituție prm care aceasta se obligă să pună la dispoziția instituțiilor de credit, fondurile pe care acestea le solicită;

902

- angajamente irevocabile primite de la instituții de credit prin care acestea se obligă să pună la dispoziția instituției fondurile solicitate;

90311

90312

90319

-

deschideri de credite confirmate în materie imobiliară pentru garantarea finalizării lucrărilor, fmanțării și pentru nedepășirea prețului stabilit prin contract;

-

deschideri de credite documentare (acreditive ș1 alte credite documentare) de către instituția emitentă;

-

angajamente irevocabile în favoarea clientelei prin care instituția se obligă să acorde credite permanente, linii de scont, angajamente de leasing și alte credite confirmate;

Nu se înregistrează în conturile:

Se înregistrează în conturile:

9119

_ Garanții și avaluri date

913 "Garanții date pentru clientelă" institutiilor de credit din

'

ordinul clientelei

9119

- Garantii de rambursare

'

a creditelor acordate de

alte institutii

'

91314 "Garantii de rambursare a

'

creditelor acordate de alte

institutii"

'

Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE

921 - Titluri de primit

9211 - Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare 9219 - Alte titluri de primit

922 - Titluri de livrat

9221 - Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare 9229 - Alte titluri de livrat

CONȚINUT·

9211 ,

- titluri cu posibilitatea de răscumpărare vândute sau cumpărate,

9221

înregistrate la prețul convenit, fără dobânzi sau comisioane;

9219,

- titluri de primit, respectiv de livrat, înregistrate în acest cont de la

9229

data tranzacționării până la data decontării.

Grupa 93 - OPERAȚIUNI DE SCHIMB LA VEDERE

931 - Operațiuni de schimb la vedere

9311 - Lei cumpărați și încă neprimiți 9312 - Devize cumpărate și încă neprimite 9313 - Lei vânduți și încă nelivrați

9314 - Devize vândute și încă nelivrate

CONȚINUT:

931

- operațiunile de cumpărare/vânzare de devize cu decontare în termenul uzual, la cursul de schimb stabilit între părți (curs SPOT).

Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARA BILANTULUI

'

941 - Pozitie de schimb

'

942 - Contravaloarea poziției de schimb

943 - Conturi de ajustare devize

CONȚINUT:

941 și 942 - conturi de legătură între contabilitatea în devize și contabilitatea în lei privind operațiunile de schimb la vedere și la termen înregistrate în conturile din afara bilanțului;

943

- diferențele favorabile sau nefavorabile rezultate din reevaluarea angajamentelor în devize evidențiate în afara bilanțului pentru operațiunile de schimb la vedere și la termen, între data încheierii contractului și data realizării tranzacției.

Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE

951 - Operațiuni ferme de schimb Ia termen

9511 - Operațiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente de acoperire

95111 - Lei de primit contra devize de livrat 95112 - Devize de livrat contra lei de primit 95113 - Devize de primit contra lei de livrat 95114 - Lei de livrat contra devize de primit 95115 - Devize de primit contra devize de livrat 95116 - Devize de livrat contra devize de primit

9512 - Operațiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente de acoperire

95121 - Lei de primit contra devize de livrat 95122

-

Devize de livrat contra lei de primit 95123 - Devize de primit contra lei de livrat 95124 - Lei de livrat contra devize de primit 95125 - Devize de primit contra devize de livrat 95126 - Devize de livrat contra devize de primit

952 - Alte instrumente financiare derivate ferme de curs de schimb

9521 - Instrumente financiare derivate ferme de curs de schimb care nu sunt instrumente de acoperire

9522 - Instrumente financiare derivate ferme de curs de schimb care sunt instrumente de acoperire

953 - Instrumente financiare derivate conditionale de curs de

'

schimb

9531 - Instrumente cumpărate

95311 - Instrumente condiționale de curs de schimb, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire

95312 - Instrumente condiționale de curs de schimb, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire

9532 - Instrumente vândute

95321 - Instrumente condiționale de curs de schimb, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire

95322 - Instrumente condiționale de curs de schimb, vândute, care sunt instrumente de acoperire

954 - Instrumente financiare derivate ferme de rată a dobânzii

9541 - Instrumente ferme de rată a dobânzii, care nu sunt instrumente de acoperire

9542 - Instrumente ferme de rată a dobânzii, care sunt instrumente de acoperire

955 - Instrumente financiare derivate conditionale de rată a

'

dobânzii

9551 - Instrumente cumpărate

95511 - Instrumente condiționale de rată a dobânzii, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire

95512 - Instrumente condiționale de rată a dobânzii, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire

9552 - Instrumente vândute

95521 - Instrumente condiționale de rată a dobânzii, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire

95522 - Instrumente condit , ionale de rată a dobânzii, vândute, care sunt instrumente de acoperire

956 - Instrumente financiare derivate ferme pe acțiuni și indici bursieri

9561 - Instrumente ferme pe acțiuni și indici bursieri, care nu sunt instrumente de acoperire

9562 - Instrumente ferme pe acțiuni și indici bursieri, care sunt instrumente de acoperire

957 - Instrumente financiare derivate condiționale pe acțiuni și indici bursieri

9571 - Instrumente cumpărate

95711 - Instrumente condiționale pe acțiuni și indici bursieri, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire

95712 - Instrumente condiționale pe acțiuni și indici bursieri, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire

9572 - Instrumente vândute

95721 - Instrumente condiționale pe acțiuni și indici bursieri, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire

95722 - Instrumente condiționale pe acțiuni și indici bursieri, vândute, care sunt instrumente de acoperire

959 - Alte instrumente financiare derivate

9591 - Instrumente care nu sunt de acoperire 9592 - Instrumente de acoperire

CONȚINUT:

951

- operațiuni de cumpărare/vânzare de devize cu decontarea după expirarea termenului uzual, la cursul de schimb stabilit între părți (curs FORWARD);

- operațiuni de cumpărare și vânzare simultană a aceleiași sume în devize, cu decontare la două date de devize diferite (de regula SPOT și FORWARD), la cursurile de schimb stabilite (SPOT și FORWARD) la data tranzacției;

Grupa 99

-

CONTURI DE EVIDENȚĂ

991

-

Bunuri luate cu chirie

992

-

Valori primite în păstrare sau custodie

993

-

Creanțe scoase din activ, urmărite în continuare

9931 - Creanțe scoase din activ și urmărite în continuare

9932 - Dobânzi aferente creanțelor scoase din activ, urmărite în continuare

9937 - Creanțe atașate

994

-

Debitori din penalități pretinse

995

-

Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe

998

-

Alte conturi de evidentă

'

9981 - Alte valori primite 9982 - Alte valori date 9983 - Capital în devize

99831 - Capital social subscris și nevărsat în devize 99832 - Capital social subscris și vărsat în devize 99833 - Capital de dotare în devize

9984 - Prime de emisiune plătite în devize

9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosință 9989 - Conturi diverse de evidentă

'

999

-

Contrapartida

CONȚINUT:

991

- bunuri luate cu chirie de la terți;

992

- valori din aur, metale, pietre prețioase ș1 alte valori primite temporar spre păstrare sau în custodie;

9982

99831

99832

-

valori date, înregistrate în afara bilanțului, altele decât cele cuprinse în conturile 991 - 995;

-

capitalul social în devize subscris de acționarii sau asociații instituției cu ocazia constituirii acesteia sau a majorării capitalului social;

-

capitalul social subscris ș1 vărsat în devize de acționarii sau asociații instituției;

99833

- fondurile în devize cu caracter permanent (capital de dotare) puse

la dispoziție sucursalelor din România ale instituțiilor străine;

9984

- valoarea primelor de emisiune plătite în devize;

9985

- stocuri de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli (date în folosință) și a căror natură necesită urmărirea lor extrabilanțieră;

9989

- valori în afara bilanțului, altele decât cele cuprinse în conturile

9981 - 9985;

999

- cont de contrapartidă pentru debitarea sau creditarea conturilor în afara bilanțului, cu excepția conturilor 931, 941, 942, 943 și 951. "

44.

În cadrul CAPITOLULUI

7 -

FORMATUL

BILANȚULUI, CONTULUI

DE

PROFIT

ȘI

PIERDERE

ȘI

EXEMPLE

DE PREZENTARE

A

SITUATIEI

FLUXURILOR

DE TREZORERIE,

'

SITUAȚIEI MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII ȘI A

NOTELOR EXPLICATIVE, primul exemplu de prezentare a situației modificărilor capitalurilor proprii se modifică și este următorul:

ăSITUAȚIA MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII

la data de 31 decembrie .....

-

exemplu

-RON-

Element al capitalului propriu

Creșteri

Reduceri

Sold la 31 decembrie

Total, din care

prin

transfer

Total, din care

prin transfer

o

1

2

3

4

5

6

7

Capital subscris

Prime de capital

Rezerve legale

Rezerve statutare sau contractuale

,.

Rezerva generală pentru riscul de credit

Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale

Rezerve din reevaluare

Acțiuni proprii (-)

Rezerva de întrajutorare

Rezerva mutuală de garantare

Alte rezerve

Rezultatul reportat Profit nerepartizat

Pierdere neacoperită

Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puțin IAS 29

Sold creditor

Sold debitor

Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile

Sold creditor

Sold debitor

Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare

Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene

Sold creditor

Sold debitor

Rezultatul exercițiului financiar Sold creditor

Sold debitor

Notă:

Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoțite de informații referitoare la: natura modificărilor;

tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul; orice alte informații semnificative."

45.

Capitolul 8 se modifică și va avea următorul cuprins:

"CAPITOLUL 8

EXEMPLE DE CORESPONDENT ,

Ă A PLANULUI DE CONTURI APLICABIL INSTITUȚIILOR DE CREDIT ȘI INSTITUȚIILOR FINANCIARE NEBANCARE CU FORMATUL BILANȚULUI ȘI CONTULUI DE PROFIT ȘI PIERDERE

BILANT ,

CODPOZITIE

PLAN DE CONTURI

ACTIV

010 - Casa, disponibilităti la bănci centrale

1 O 1 + 102 +109 + 1111 - ex.1911

023 - Efecte publice și valori asimilate

30211 + 30251 + 30261 + 30311 + 30351 +

+ ex. 30371 - 39111 + 30411 + 30451 +

+ ex. 30471 - 39121 + ex. 3811 + ex. 3821 -

-ex. 399

033 - Creanțe asupra instituțiilor de credit

1112 + 121 + 1311 + 1411 + 1511 + ex.1611 +

la vedere

+1711 + 17311 + 17411 +ex.17611 +ex.17811

+ ex.17821 + ex.1811 + ex.1821 - ex.1911 +

+ ex.2011 + 2711 (solduri debitoare) + 2721 +

+ 2731 + 2751 + ex.2771 + ex.2811 + ex.2821

- ex.2911 + ex.30111 + ex.3811 + ex.3821 -

- ex.399

036 - Creanțe asupra instituțiilor de credit

1113 + 1114 + 1312 + 1313 + 1412 +1512 +

alte creanțe

ex.1611 +17312 +17313 + 17412 + ex.17611 +

ex.17811 + ex.17821 + ex.1811 + ex.1821 - ex.

1911 + 2722 + 2723 + 2732 + 2752 + ex . 2771 +

+ ex.2811 + ex.2821 - ex . 2911 + ex.30111 +

+ ex.3811 + ex.3821 - ex.399 + ex.401 +

+ ex.402 + ex.4811 + ex.4821 - ex.499

040 - Creanțe asupra clientelei 17

ex.2011 + 2021 + 2031 + 2032 + 2041 + 2042 +

+ 2051 + 2052 + 2061 + 2091 + 2311 + 2312 +

+ 2411 + 2412 + 2511 (solduri debitoare) +

+ 2611 + ex.2811 + ex.2821 - ex.2911 +

+ ex.30111 + ex.3811 + ex.3821 - ex.399 +

+ ex.401 + ex.402 + 4711 + 4712+ ex.4811 +

+ ex.4821 - ex.493 - ex.499

050 - Obligațiuni și alte titluri cu venit

fix

30212 + 30252 + 30262 + 30312 + 30352 +

+ ex. 30372 - 39112 + 30412 + 30452 + ex.

17

Corespondența cu planul de conturi aferentă acestui cod de poziție este aplicabilă începând cu exercițiul financiar al anului 2008; pentru exercițiul financiar al anului 2007 instituțiile vor avea în vedere prevederile anexei nr.3 la prezentele reglementări.

COD POZIȚIE

PLAN DE CONTURI

30472

+ ex.3799 - 39122 + ex. 3811 + ex.

3821 - ex. 399

058 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix emise de alți emitenți

obligațiuni proprii

ex . 3799 + ex.30212 + ex.30252 + ex.30312 +

+ ex.30352 + ex.30372 - ex.39112

060 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil

30213 + 30253 + 30263 + 30313 + 30353 -

- 39113 + ex.3811 + ex.3821 - ex.399 + 413 +

+ ex.415 - ex.491

070 - Participații

412 + ex.415 - ex.491

075 - Participații

participații la instituții de credit

4121 + ex.415 - ex.491

080 - Părți în cadrul societăților comerciale

legate

411 + ex.415 - ex.491

085 - Părți în cadrul societăților comerciale legate

părti în cadrul institutiilor de credit

4111 + ex.415 - ex.491

090 - Imobilizări necorporale

431 +433 +441-4611-49211-4922

093 - Imobilizări necorporale cheltuieli de constituire

4412 -46112

096 - Imobilizări necorporale fondul comercial, în măsura în care a fost achizitionat cu titlu oneros

4411 -46111 -49221

100 - Imobilizări corporale

432 + 434 + 442 - 4612 -49212 - 4923

105 - Imobilizări corporale

terenuri și clădiri utilizate în scopul desfășurării activitătilor proprii

44211 +4422-46122 -ex.49231-49232

11 O -

Capital subscris nevărsat

508 (sold debitor)

120 - Alte active

311 (solduri debitoare)+ 312 + 319 (solduri

debitoare) + 333 (solduri debitoare) + 3362 +

+ 341 (sold debitor)+ 342 (sold debitor)+ 3514

+ 35192 + 3521 (sold debitor) + 3522 (sold

debitor)+ 35262 + 3531 (sold debitor)+ 35324

+ 35326 + 35328 (sold debitor) + 3533 (sold

debitor) + 3534 + 3536 (sold debitor) + 3538

(sold debitor)+ 35392 + 3551 + 3552 + 3556 +

+ 3571 + 361 + 362 + 363 + 365 + 367 + 368 +

+ 371 + 372 (sold debitor) + 373 (solduri debitoare) + ex.379 (solduri debitoare) + ex.

COD POZIȚIE

PLAN DE CONTURI

3811 + ex. 3821 - 393 - ex. 399 + 421

130 - Cheltuieli înregistrate în avans și vem • tun •

ang . aJ • ate 18

1171 + 1271 + 1317 + 1417 + 1517 + 1617 +

+ 17171 + 17317 + 17417 + 17617 + 17812 +

+ 17817+ 17822+17827+ 1812+ 1817+ 1822

+ 1827 -1912 + 2017 + 2027 + 2037 + 2047 +

+ 2057 + 2067 + 2097 + 2317 + 2417 + 25171

+2617 + 27171 + 2727 + 2737 + 2757 + 2777 +

+ 2812 + 2817 + 2822 + 2827 - 2912 + 30117 +

+ 30257 + ex. 30371 + ex. 30372 + 30373 + ex.

30471 + ex. 30472 + 3371 + 3557 + 374 + 375

+ 378 + 3812 + 3817 + 3822 + 3827 - ex. 399 +

+ 407 + 417 + 4717 + 4812 + 4817 + 4822 +

+ 4827 - ex.493 - ex.499

PASN

303 - Datorii privind instituțiile de credit la vedere

1122 + 122 + 1321 + 1421 + 1521 + ex.1621 +

+ 1712 + 17321 + 17421 + ex. 17621 + 2711

(solduri creditoare)+ 2741 + 2761 + ex.2781 +

+ ex. 30121

306 - Datorii privind instituțiile de credit la termen

1121 + 1123 + 1322 + 1323 + 1422 + 1522 +

+ ex. 1621 + 17322 + 17323 + 17422 + ex.

17621 + 2742 + 2762 + ex.2781 + ex. 30121

314 - Datorii privind clientela depozite la vedere

2531 + ex.2542

315 - Datorii privind clientela depozite la termen

2532 + 2533 + ex. 2542

317 - Alte datorii privind clientela la vedere

2321 + 2431 + 2511 (solduri creditoare) +

+ ex.2621 + ex.30121

318 - Alte datorii privind clientela la termen

2322 + 2432 + 2521 +

+ ex.30121 + 4721 + 4722

2541

+

ex.2621

+

320 - Datorii constituite prin titluri

3211 + 3221 + 3251 + 3261

330 -Alte pasive

30271

+ 30272

+

3036

+ 311

(solduri

creditoare) + 313 + 319 (solduri creditoare) +

+ 331 + 332 + 333 (solduri creditoare) + 334 +

+ 335 + 3361 + 341 (sold creditor)+ 342 (sold

creditor)+ 3511 + 3512 + 3513 + 3515 + 3516

+ 35191 + 3521 (sold creditor) + 3522 (sold creditor) + 35261 + 3531 (sold creditor) +

+ 35323 + 35327 + 35328 (sold creditor) +

+ 3533 (sold creditor) + 3536 (sold creditor) +

+ 3538 (sold creditor)+ 35391 + 354 + 3561 +

+ 3562 + 3566 + 3581 + 3582 + 3572 + 372

(sold creditor) + 373 (solduri creditoare)+ 379 (solduri creditoare)+ 418 + 508 (sold creditor)

+ 541

340 - Venituri înregistrate în avans și datorii angajate.

1172 + 1272 + 1327 + 1427 + 1527 + 1627 +

+ 17172 + 17327 + 17427 +17627 + 2327 +

+ 2437 + 25172 + 2527 + 2537 + 2547 + 2627

+ 27172 + 2747 + 2767 + 2787 + 30127 +

+ 30277 + 3217 + 3227 + 3257 + 3267 + 3372

18

Corespondența cu planul de conturi aferentă acestui cod de poziție este aplicabilă începând cu exercițiul financiar al anului 2008; pentru exercițiul financiar al anului 2007 instituțiile vor avea în vedere prevederile anexei nr.3 la prezentele reglementări.

CODPOZITIE

PLAN DE CONTURI

+ 3567 + 3587 + 376 + 377 + 4727 + 537

353 - Provizioane pentru pensii și obligații similare

552

355 - Provizioane pentru impozite

556

356

-

Alte provizioane

551 + 553 + 554 + 555 + 559

360 - Datorii subordonate

531 + 532

370 - Capital social subscris

501 + 502

380 - Prime de capital

511

392 - Rezerve legale

512

394 - Rezerve statutare sau contractuale

513

396 - Rezerve pentru riscuri bancare

514

397 - Rezerva de întrajutorare

5171

398 - Rezerva mutuală de garantare

5172

399 - Alte rezerve

519

400 - Rezerve din reevaluare

516

41O - Actiuni proprii

503

423 - Profit

581 (sold creditor)

426 - Pierdere

581 (sold debitor)

433 - Profit

591 (sold creditor)

436 - Pierdere

591 (sold debitor)

440 - Repartizarea profitului

592

ELEMENTE ÎNAFARA BILANTULUI

600 - Datorii contingente

911 + 913 + 962 + 981

603 - Acceptări și andosări

ex.911 + 91314 + 9139 + ex.981

606 - Garantii și active gajate

ex.911 + 962 + ex.981

610 -Angajamente

901 + 903 + 921