Normele din 1 februarie 2006

ANEXĂ*)

N O R M E M E T O D O L O G I C E

privind exercitarea auditului public intern în cadrul Casei Naționale de Asigurări de Sănătate

și al caselor de asigurări de sănătate

*) Anexa este reprodusă în facsimil.

Prelucrarea testelor Auditorii Entitatea publică/ Entitatea auditată Elaborarea FIAP-urilor adunarea dovezilor Constatarea și raportarea iregularitătilor Auditorii Entitatea publică Întocmirea Formularului de constatare și raportare a iregularităților Revizuirea documentelor Auditorii Entitatea publică Indosarierea Auditorii Entitatea publică Obiectivul B Colectarea și prelucrarea informatiilor Auditorii Entitatea publică/ Entitatea auditată -testul I I - testul 2 . . .. .. Prelucrarea testelor Auditorii Entitatea publică / Entitatea auditată elaborarea FIAP-urilor adunarea dovezilor Constatarea și raportarea iregularitătilor Auditorii Entitatea publică Intocmirea Formularului de constatare și raportare a iregularităților Revizuirea documentelor Auditorii Entitatea publică Indosarierea Auditorii Entitatea publică

4. Ședința de închidere Auditorii Entitatea publică/ Entitatea auditată 5. Elaborarea Proiectului de raport Auditorii Entitatea publică 6. Transmiterea Proiectului de raport Conducătorul structurii de audit public intern Entitatea publică 7. Reuniunea de conciliere Auditorii Entitatea publică/ Entitatea auditată 8. Raportul de audit final Auditorii Entitatea publică 9. Difuzarea Raportului de audit Auditorii Entitatea publică 1O. Urmarirea recomandărilor Auditorii Entitatea publică

Model A03-l

B. PROGRAMUL INTERVENȚIEI LA FAȚA LOCULUI

Denumirea misiunii de audit.......... Perioada supusă auditului . .. ..........

Întocmit de .... ... .. Data.........

Aprobat de.......... Data.........

Obiectivele Tipul verificării Locul testării Durata testării Auditorii

19. PROCEDURA P- 07 SEDINȚA DE DESCIDDERE Scopul: Să efectueze o ședință de deschidere cu reprezentanții (denumirea entitătii/structurii auditate) pentru a discuta scopul auditului, obiectivele urmărite și modalitățile de lucru privind auditul. Premise: Ședința de deschidere servește ca întilnire de început a misiunii de audit. Ordinea de zi a ședinței de deschidere va cuprinde: - prezentarea auditorilor; - prezentarea obiectivelor misiunii de audit; - stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificărilor; - prezentarea în detaliu a tematicii; - acceptarea calendarului întâlnirilor; - analiza și acceptul cartei auditorului; - asigurarea condițiilor materiale necesare derulării misiunii. Procedura: Auditorii 1.Contactează telefonic entitatea/structura auditată pentru a stabili data întâlnirii. Conducătorul structurii de audit public intern Auditorii Reprezentanții entitătii/structurii auditate 2. Participă la desfășurarea ședinței de deschidere. Auditorii 3.Intocmesc Minuta ședinței de deschidere (Model B-02) cu următoarea structură: A. Mențiuni generale B.Stenograma Ședinței de deschidere: - cuprinde redactarea în detaliu a dezbaterilor Ședinței de deschidere. 4. Îndosariază Minuta Ședinței de deschidere în dosarul permanent - Model B-02 - tema misiunii de audit public intern; - perioada auditată; - numele celor care întocmesc Minuta ședinței de deschidere; - numele persoanei însărcinate cu verificarea întocmirii Minutei ședinței de deschidere conform prezentei proceduri; - lista participanților la ședința de deschidere cu menționarea numelui, funcției, direcției și a numărului de telefon. Exemplu MINUTA ȘEDINȚEI DE DESCIDDERE Model B-02 Entitatea publică A. Mentiuni generale Tema misiunii de audit: Auditul............... Perioada auditată......... Întocmit de......... Data......... Verificat de............ Data......... Lista participanților: Numele Funcția Direcția B. Stenograma Ședinței de deschidere / Serviciul Nr. telefon 20. PROCEDURA P - 08 COLECTAREA INFORMAȚIILOR Scopul: Informațiile colectate asigură o evidență suficientă, competentă și relevantă și oferă o bază rezonabilă pentru constatările și concluziile auditorilor. Premise: În timpul fazei de colectare și prelucrare a informațiilor, auditorii efectuează testări în concordanță cu Programul de Audit aprobat. Munca în cadrul acestei faze produce dovezi de audit în baza cărora auditorii formulează constatări, concluzii și recomandări. Procedura: Auditorii I.Efectuează testările și procedurile stabilite în programul de audit; Conducătorul structurii de audit 9. Analizează și aprobă testele - Model A-04; 1O.Revede și aprobă Fișele de Identificare și Analiză a Problemelor - Model A-05; Auditorii I I.Etichetează, numerotează și îndosariază testele - Model A- 04 și Fișele de Identificare și Analiză a Problemelor - Model AOS- în dosarul permanent; 2. Apreciază dacă dovezile obținute sunt suficiente, relevante, competente și folositoare; 3. Colectează documente pentru toată misiunea de audit; 4.Etichetează și numerotează toate documentele; 5 .Pregătesc Fișele de Identificare și Analiză a Problemelor; 6. La sfărșitul fazei de colectare a informațiilor, finalizează Fisele de Identificare si Analiza Problemelor; 7. Transmit Fișele de Identificare și Analiză a Problemelor șefului structurii de audit public intern; 8. Îndosariază documentele utilizate în cadrul misiunii de audit. Exemplu Model A-04 Entitatea publică CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE Denumirea misiunii de audit.......... Perioada supusă auditului Întocmit de.... Data... . Aprobat de...... Data.. . Obiectivul 1 Să evalueze eficiența și eficacitatea controalelor interne asupra operațiunilor entității/structurii auditate în urmatorul ciclu de operațiuni: - plăți - contabilitate

ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU AUDITORI PLĂTI 1. verificati dacă există proceduri scrise 2 . verificați dacă atribuirea responsabilităților și delegarea competențelor sunt declarate în proceduri 3. controlați dacă angajații sunt informați despre procedurile care se aplică 4. verificați dacă procedurile asigură separarea sarcinilor 5. verificați dacă procedurile sunt aprobate 6. verificați dacă procedurile sunt actualizate 7.verificați dacă operațiile de control sunt însoțite de liste de verificare (check - list) 8. apreciați calitatea listelor de verificare 9. verificati dacă controalele efectuate au fost forma ' lizate (data, semnatura) 10. controlați conformitatea plății cu procedurile privind cursul de schimb 11. urmariti plățile cu extrasele de cont 12. urmariți plățile în cartea mare asigurându-vă că sunt transcrie corect 13. revizuiți procedurile referitoare la plătile care nu sunt efectuate 14. verificati dacă este stabilită atribuirea responsabili ' tăților 15 . verificați dacă procedurile asigură separarea responsabilitătilor 16 . verificați dacă contabilul principal are o autoritate adecvată asupra angajaților din compartimentul contabil 17. verificați dacă procedurile stabilesc și explică politica contabilă și procedurile 18. verificați dacă numai persoanele autorizate pot să modifice sau să stabilească noi politici sau proceduri

19. controlați ca procedurile de declaratii să includă: a) planul de conturi însoțit de explicații ale operațiunilor; b) identificarea și descrierea principalelor înregistrări contabile, intrările periodice; c) identificarea posturilor care au autoritatea să aprobe că intrările sunt efectuate; d) explicații pentru documentele și necesitățile de aprobare pentru diversele tipuri de tranzactii periodice și neperiodice și intrările în jurnal; 20. verificați pregatirea și aprobarea funcțiilor pentru intrările în jurnal pentru a controla că ele sunt separate 21. verificați că toate intrarile în jurnal sunt revăzute și aprobate de către persoanele competente la nivelurile adecvate 22 . toate intrările în jurnal sunt explicate corespunzător și justificate 23. rapoartele financiare sunt pregătite pentru perioadele contabile solicitate 24. revedeți procedurile privind corectarea rapoartelor 25. verificați dacă fiecare cont bancar corespunde unui cont în registre 26. revizuiți cartea mare pentru a verifica dacă tranzactiile sunt trecute în contul corect 27. verificați sumele defalcate pe creditori și debitori 28. verificați dacă cecurile din jurnal sunt trecute în ordine numerică și dacă cele care lipsesc sunt semnalate

Model A-05

Numele auditorului: Data realizării:

Entitatea publică: ....................................

Tema misiunii de audit public intern:............

FIȘĂ DE IDENTIFICARE ȘI ANALIZĂ A PROBLEMEI

Nr ................. 1. Problema: ................................. . ................... 2. Constatări: ..................................................... 3. Cauze: .......................................................... 4. Consecințe: .................................................... Recomandări și soluții propuse: ............................

Intocmit de: Supervizat Pentru conformitate: Entitatea auditată

1---------------

21. PROCEDURA P-09 CONSTATAREA SI RAPORTAREA IREGULARITĂȚILOR Scopul: De a fumiza un ghid în cazurile de descoperire de iregularități Premise: Câind auditorii ajung la concluzia, bazată pe FIAP-uri, că s-a comis o iregularitate, ei vor trebui să raporteze, cel mai târziu a doua zi, conducatorului structurii de audit public intern prin transmiterea Formularului de constatare și raportare a iregularităților. Procedura: Auditorii I.Raportează, cel mai târziu a doua zi, conducătorului structurii de audit public intern orice iregularitate constatată prin transmiterea Formularului de constatare și raportare a iregularitătilor. Conducătorul structurii de audit public intern 2. Informează în termen de 3 zile conducătorul entității publice și structura de control abilitată pentru continuarea verificărilor. FORMULAR DE CONSTATARE ȘI RAPORTARE A IREGULARITĂȚILOR Model A-06 Entitatea publică Către: conducătorul structurii de audit public intern În urma misiunii de audit public intern ............................ efectuată la ............................................................ s-au constatat următoarele: a) constatarea (abaterea); b) actul sau actele normative încălcate; c) recomandări ; d) anexe. Auditor ............ Data .. ./.. ./....... 22. PROCEDURA P - 10 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU Scopul: Să asigure că documentele sunt pregatite în mod corespunzător și că acestea fumizează un sprijin adecvat pentru munca efectuată și pentru dovezile adunate în timpul misiunii de audit public intern. Premise: Auditorii revăd FIAP-urile și documentele de lucru din punct de vedere al formatului și al conținutului, asigurându-se că dovezile de audit prezentate în actele dosarului pot trece testul de evidența. Pentru a trece testul, evidența trebuie să fie suficientă, concludentă și relevantă. Procedura: Auditorii 1. Pe măsură ce auditul progresează, etichetează și numerotează toate documentele. 2. Apreciază dacă FIAP-urile și documentele de lucru asigură un sprijin corespunzător pentru misiunea de audit public intern. 3. Revizuiesc lucrările din punctul de vedere al conținutului și al formei și apreciază dacă FIAP-urile și documentele de lucru pot trece testul de evidență. 4. Efectuează modificările necesare la documente. 5. Întocmesc Nota centralizatoare a documentelor de lucru - Model C-02 Model C-02 Entitatea publică Entitatea auditată NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU Denumirea misiunii de audit ............ . Perioada auditată .. . ................. Întocmit de..............Data...... .. Constatarea Documentul justificativ Există Auditori Da Nu Sectiunea E o o • • • o• o o•• o• ' • t I Sect;iunea F ••••••••••••••••••• Auditori, 23. PROCEDURA P - 11 ȘEDINȚA DE ÎNCHIDERE Scopul: Permite prezentarea către entitatea/structura auditată a opiniei auditorilor interni, a recomandărilor finale din Proiectul raportului de audit public intern. Premise: Să se asigure că Raportul de Audit este clar, obiectiv, fundamentat, relevant, respectiv : - Clar:să fie ușor de înțeles, evident, să nu permită interpretări; - Obiectiv: să nu fie părtinitor; - Fundamentat: fiecare constatare să aibă la bază documente doveditoare și să facă trimiteri la textul legal incident; - Relevant: aspectele semnalate să ajute conducerea entității/structurii auditate în luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficiențelor constatate. Procedura: Secretariatul 1. Planifică ședința de închidere Conducătorul structurii de audit public intern Auditorii Conducătorii entitătii/structurii auditate ' 2. Participă la desfășurarea ședinței de închidere. Conducătorii entității/structurii auditate își declară părerile lor în privința constatărilor auditorilor, ale concluziilor și recomandărilor, precum și a corecțiilor de efectuat. Auditorii 3. Fac rezumatul discut , iilor într-o Minută a ședintei de închidere. Conducătorul structurii de audit public intern Auditorii 4. Cad de acord asupra modificărilor raportului de audit, dacă este nevoie. Auditorii raport de audit. 5. Pregătesc acte suplimentare necesare pentru a justifica modificările la raportul de audit. 6. Îndosariază toate modificările aprobate la raportul de audit, Minuta ședinței de închidere - Model B-03 și revăd Proiectul de Exemplu MINUTA ȘEDJNȚEI DE ÎNCHIDERE Model B-03 Entitatea publică A. Mențiuni generale Tema misiunii de audit: Auditul............... Perioada auditată......... Intocmit de........ . Data . ........ Verificat de........ . ... Data......... Lista participanților: Numele Functia Directia / Serviciul Nr. telefon ' ' B. Concluzii: 24. PROCEDURA P - 12 ELABORAREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT Scopul: Prezintă cadrul general, obiectivele, constatările, concluziile și recomandările auditorilor publici interni. Premise: În elaborarea Proiectului de raport de audit public intern, auditorul folosește dovezile de audit raportate în Fișele de Identificare și Analiză a Problemelor și în Formularul de constatare și raportare a iregularităților. Procedura: Auditorii !.Redactează Proiectul raportului de audit utilizând formatul prezentat mai jos; Proiectul raportului de audit, împreună cu dovezile constatărilor; Conducătorul structurii de audit public intern trebuie să fie transmise la compartimentul juridic pentru revizuirea lui din punct de vedere juridic; 2. Indică pentru fiecare constatare din Proiectul raportului de audit dovada corespunzatoare; 3. Transmite conducătorului structurii de audit public intern 4. Analizează Proiectul raportului de audit; 5. Stabilește dacă proiectul în întregime sau doar parți din el, Auditorii 6.Efectuează schimbările propuse de către conducătorul structurii de audit public intern; ?.Îndosariază proiectul de raport de audit - Model A-07, incluzând corecțiile aprobate de către conducătorul structurii de audit public intern. Model A-07-1 Entitatea publică PAGINA DE TITLU ȘI CUPRINSUL Reprezintă pagina în care se menționează denumirea misiunii de audit public intern. Proiectul de raport va conține un cuprins al lucrărilor și documentelor. SEMNATURA Proiectul de raport de audit este semnat de către fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagină a acestuia. Ultima pagină a proiectului de raport de audit este semnată și de către șeful structurii de audit public intern. INTRODUCERE Descrie tipul de audit și baza legală a misiunii (planul anual de audit, solicitări speciale). Prezintă datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditată, durata acțiunii de auditare, perioada auditată). Identifică activitatea ce este auditată și prezintă informații sintetice cu privire la misiunea de audit public intern Prezintă modul de desfășurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate în cursul misiunii de audit public intern; materiale întocmite în cursul misiunii de audit public intern). Face referire la recomandările misiunilor de audit public intern anterioare care, pană la momentul prezentei misiuni de audit public intern, nu au fost implementate. Stabilirea obiectivelor Obiectivele de audit prezentate în Proiectul de raport de audit coincid cu cele înscrise în programul de audit. STABILIREA METODOLOGIEI Explică tehnicile și instrumentele de audit public intern folosite pentru a îndeplini obiectivele misiunii de audit public intern. CONSTATĂRILE ȘI RECOMANDĂRILE AUDITULUI Auditorul trebuie să se pronunțe asupra obiectivelor de audit în ordinea în care au fost stabilite în Programul de audit. Constatările efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicită la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatările cu caracter pozitiv de constatările cu caracter negativ, în scopul generalizării aspectelor pozitive, pe de o parte, și al identificării căilor de eliminare a deficiențelor stabilite, pe de alta parte. Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatărilor făcute, având un caracter fundamentat. Trebuie să fie pertinente și să nu fie disproporționate în raport cu constatările pe care se bazează. Recomandările din Proiectul de raport de audit trebuie să fie fezabile și economice și să aiba un grad de semnificație important în ceea ce privește efectul previzibil asupra entității/structurii auditate. Trebuie să aibă un caracter de anticipare și, pe această bază, de prevenire a eventualelor disfunctionalități sau tendințe negative la nivelul entității/structurii auditate. De asemenea, trebuie să contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activității entității/structurii auditate și de creștere a performanței de management. Fiecare recomandare trebuie să fie elaborată după următoarea structură: !)Faptele; 2) Criteriile, cauzele, efectele; 3) Recomandările. Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficientă constatată. Recomandările vor fi prezentate în funcție de nivelul de prioritate stabilit în Fișa de Identificare și Analiză a Problemelor: majore, medii și minore. 25. PROCEDURA P - 13 TRANSMITEREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT INTERN Scopul: Să-i asigure entității/structurii auditate posibilitatea de a analiza Proiectul raportului de audit și de a formula un punct de vedere la constatările și recomandările auditului. Premise: Proiectul de raport de audit transmis la entitatea/structura auditată trebuie să fie complet, cu toate dovezile asupra faptelor, opiniilor și concluziilor la care se face referire. Procedura: Conducătorul structurii de audit public intern I .Transmite Proiectul de raport de audit la entitatea/structura auditată. Entitatea/ structura auditată de audit. Auditorii Conducătorul structurii de audit public intern Auditorii auditate 2. Analizează Proiectul de raport de audit. 3. Solicită, dacă este cazul o Reuniune de conciliere. 4. Transmite punctul de vedere la Proiectul raportului de audit în termen de 15 zile de la primirea Proiectului de raport 5. Revăd răspunsurile de la entitatea/structura auditată. 6. Discută, dacă este cazul, pregătirea unei Reuniuni de conciliere. 7. Precizează în Raportul de audit aspectele reținute din punctul de vedere al entității/structurii auditate, dacă este cazul. 8. Indosariază punctul de vedere al entității/structurii 26. PROCEDURA P- 14 REUNIUNEA DE CONCILIERE Scopul: Acceptarea constatărilor și recomandărilor formulate de catre auditori în Proiectul raportului de audit public intern și prezentarea calendarului de implementare a recomandărilor. Premise: Auditorii pregătesc Reuniunea de conciliere. Procedura: Auditorii Auditorii Entitatea/structura auditată 4. Analizează constatările și concluziile din Proiectul raportului de audit în vederea acceptării recomandărilor formulate 1. Pregătesc, în termen de 1O zile de la primirea punctului de vedere de la entitatea/structura auditată, Reuniunea de conciliere. 2. Informarea entității/structurii auditate asupra locului și datei Reuniunii de conciliere 3. Întocmesc o Minută a Reuniunii de conciliere. Exemplu MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE Model B-04 Entitatea publică A. Mentiuni generale Tema misiunii de audit: Auditul.. ............. Perioada auditată..... .. .. Întocmit de.......... Data........ Verificat de ............. Data........ Lista participanților: Numele Funcția B. Rezultatele concilierii: Directia ' / Serviciul Nr. telefon 27. PROCEDURA P-15 RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN Scopul: Să prelucreze raportul de audit pentru redactarea finală și pentru tiparire. Să constate că raportul de audit este complet, incluzând și punctul de vedere al entității/structurii auditate. Premise: Auditorii sunt responsabili pentru asigurarea unei prezentări de înaltă calitate a Raportului de audit și întocmirea unei liste corecte și complete de difuzare. I .Constată că toate modificările aprobate la Proiectul de raport sunt efectuate; 2. Finalizează raportul; 3. Constată dacă lista de difuzare este completă și corectă. Auditorii Procedura: Model A07-2 ENTITATEA PUBLICA PAGINA DE TITLU ȘI CUPRINSUL Reprezintă pagina în care se menționează denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartele vor conține un cuprins al lucrărilor și documentelor. SEMNATURA Raportul de audit este semnat de către fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagină a acestuia. Ultima pagină a raportului este semnată și de către șeful structurii de audit public intern. INTRODUCERE Descrie tipul de audit și baza lagală a misiunii de audit (planul anual de audit, solicitări speciale). Prezintă datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditată, durata acțiunii de auditare, perioada auditată). Identifică activitatea ce este auditată și prezintă informații sintetice cu privire la misiunea de audit public intern. Prezintă modul de desfășurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate în cursul misiunii de audit public intern; materiale întocmite în cursul misiunii de audit public intern). Face referire la recomandările misiunilor de audit public intern anterioare care, până la momentul prezentei misiuni de audit public intren, nu au fost implementate. STABILIREA OBIECTIVELOR Obiectivele de audit prezentate în Raportul de audit public intern coincid cu cele înscrise în programul de audit; Stabilirea metodologiei Explică tehnicile și instrumentele de audit public intern folosite pentru a îndeplini obiectivele misiunii de audit public intern. CONSTATĂRILE ȘI RECOMANDĂRILE AUDITULUI Eventualele modificări stabilite la ReuniW1ea de conciliere, precum și cele propuse de către conducătorul structurii de audit public intern vor fi cuprinse în Raportul de audit public intern final. Auditorul trebuie să se pronunțe asupra obiectivelor de audit în ordinea în care au fost stabilite în Programul de audit. Constatările efectuate sunt prezentate sintetic, cu trimitere explicită la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatările cu caracter pozitiv de constatările cu caracter negativ, în scopul generalizării aspectelor pozitive, pe de o parte, și al identificării căilor de eliminare a deficiențelor stabilite, pe de altă parte. Concluziile echipei de audit sW1t elaborate pe baza constatărilor făcute, având un caracter fundamentat. Trebuie să fie pertinente și să nu fie disproporționate în raport cu constatările pe care se bazează. Recomandările din Raportul de audit trebuie să fie fezabile și economice și să aibă un grad de semnificație important în ceea ce privește efectul previzibil asupra entității/structurii auditate. Trebuie să aibă un caracter de anticipare și, pe această bază, unul de prevenire a eventualelor disfunctionalități sau tendințe negative la nivelul entității/structurii auditate. De asemenea, trebuie să contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activității entității/structurii auditate și de crestere a performanței de management. Fiecare recomandare trebuie să fie elaborată după urmatoarea structură: 1) Faptele; 2) Criteriile, cauzele, efectele; 3) Recomandările. Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficientă constatată. Recomandările vor fi prezentate în funcție de nivelul de prioritate stabilit în Fișa de Identificare și Analiza a Problemelor: majore, medii si minore. 28. PROCEDURA P - 16 SUPERVIZAREA Scopul: De a asigura că obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse în condiții de calitate. Premise: Conducătorul structurii de audit public intern este responsabil cu supervizarea misiunii de audit public intern. Procedura: I. Auditorii I .Prezintă conducătorului structurii de audit public intern documentele din dosarul permanent al misiunii de audit public intern. Conducătorul structurii de audit public intern intern este elaborat la termenul fixat. 2. Oferă instrucțiunile necesare (adecvate) derulării misiunii de audit public intern; 3. Verifică executarea corectă a Programului de audit public intern; 4. Verifică existența elementelor probante; 5. Supervizează FIAP-urile; 6. Verifică dacă redactarea Raportului de audit public intern este exactă, clară, concisă; 7. Verifica dacă Raportul de audit public 29. PROCEDURA P - 17 DIFUZAREA RAPORTULUI DE AUDJT PUBLIC INTERN Scopul: Analizarea și avizarea recomandărilor din Raportul de audit. Premise: Raportul de audit final trebuie să contină și o sinteză a constatărilor si recomandărilor. Pentru instituția publică mică, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducătorului acesteia. Proceduri: Auditorii transmite conducătorului acesteia spre avizare. Conducătorul structurii de audit public intern. 3. Semnează și transmite Raportul de audlt public intern conducătorului entității/structurii care a dispus auditarea. Conducătorul entității/structurii care a dispus auditarea 4. Analizează și avizează Raportul de audit public intern și Sinteza cu principalele constatări și recomandări. 1. Transmit Raportul de audit public intern, rezultatele concilierii și punctul de vedere al entității/structurii auditate la conducătorul structurii de audit care a aprobat misiunea de audit public intern. 2. Pentru instituția publică mic Raportul de audit public intern se Auditorii Conducătorul entității/structurii auditate 5. Transmit entității/structurii auditate recomandările aprobate. 6. Transmit la DAPI/UCAAPI, după caz, o informare despre recomandările care nu au fost avizate însoțită de documentația de susținere. 7. Analizează conținutul sintezei și a recomandărilor aprobate. 8. Elaborează planul de acțiune și calendarul de implementare a recomandărilor și le transmite la structura care a efectuat auditarea în termen de cel mult 30 de zile de la data primirii sintezei cu principalele constatări și recomandări. 9. Raportează despre stadiul implementării recomandărilor. 30. PROCEDURA P - 18 URMĂRIREA RECOMANDĂRILOR

Scopul:

Este de a urmări dacă scopul și obiectivele misiunii de audit public intern au fost corect formulate.

Premise:

Urmarirea recomandărilor de către auditorii interni este un proces prin care se constată caracterul adecvat, eficacitatea și oportunitatea acțiunilor întreprinse de către conducerea entității/structurii auditate pe baza recomandărilor din Raportul de audit public intern.

Procedura:

Auditorii l .Intocmesc Fișa de urmărire a recomandărilor; 2.Verifica implementarea recomandărilor la termenele stabilite; Entitatea/structura auditată 3.Transmite auditorilor, la termenele stabilite, o Notă de informare cu privire la stadiul implementării recomandărilor din Raportul de audit public intern; Conducătorul structurii de audit public intern 4. Transmite, DAPI/UCAAPI, după caz,stadiul progreselor înregistrate în implementarea recomandărilor; 5. Dacă nu sunt respectate termenele de implementare, informează conducătorul entitații publice.

Exemplu

MODELA-08

Entitatea publică

FIȘA DE URMĂRIRE A RECOMANDĂRILOR

Entitatea publică Directia/Serviciul ' Sfărsit de lună Entitatea/structura auditată Misiunea de audit public intern Raport de Auditm. Rec Recomandarea Imple­ Partial Neinple Data Nr. mentat Imple­ mentat planificată/ mentat Data implement ării Instrucțiuni I.Introduceți recomandările de audit după cum sunt prezentate în Raportul de audit. 2. Verificați coloana corespunzatoare: implementat, parțial implementat, neimplementat 3. Introduceți data planificată pentru implementare în Raportul de audit și data implementării Entitatea/structura auditată: Data și semnătura conducătorului Auditor: Data și semnatura

Termen Explicație Neajunsuri Printre neajunsurile aduse obiectivitătii individuale și independenței în organizare, poate figura conflictul de interes personal, limitările ariei auditului, restricțiile de acces la dosare, la bunuri și la personal, precum și limitările resurselor. Cauza Explicația diferenței între ceea ce ar trebui să existe și ceea ce există efectiv. .. Carta auditului intern Document oficial care definește m1s1unea, competențele și responsabilitățile acestei activități. Carta trebuie să: - definească poziția auditului intern în cadrul entitătii; - autorizeze accesul la documente, la bunuri și la persoanele competente, pentru buna realizare a misiunilor; - să definească aria de activitate a auditului intern. Conflictul de interese Toate relațiile care nu sunt sau care nu par a fi compatibile cu interesele entitatii. Un conflict de interese poate să afecteze capacitatea unei persoane de a-și asuma obiectiv obliciatiile și resoonsabilitătile sale. Controlul intern Ansamblul măsurilor luate de către conducere în scopul îmbunătățirii gestiunii riscului și creșterii probabilității ca scopurile și obiectivele stabilite să fie atinse . Diagrama circulației documentelor Prezentarea schematică a circuitului documentelor între diverse posturi de lucru, indicându-se originea și destinația lor și care ofera o viziune completă a traseului informațiilor și a suporturilor ei. Constituie un element în abordarea auditului, care tine cont de riscuri. Mediul de control Atitudinea și acțiunile conducerii cu privire la importanța controlului în entitate. Mediul de tontrol reprezintă cadrul și structura necesară realizarii obiectivelor primordiale ale sistemului de control intern. Mediul de control înglobează următoarele elemente: - integritatea și valorile etice; - concepția și stilul conducerii; - structura organizatorică; - atribuțiile de competență și de responsabilități; - politicile și practicile relativ la resursele umane; - competenta oersonalului. FIAP FIAP este un document sintetic care prezintă o disfuncție, indică natura problemei, faptele, cauzele, consecințele și recomandările pentru remediere. Fișa de procedură Document scris care analizează fiecare din funcțiile entității și care prezintă la fiecare etapă posturile de lucru, sarcinile (operațiile de executatat, inclusiv controalele și documentele de stabilit, de realizat și de folosit) . El constituie de asemenea, un element în abordarea analizei riscurilor .

Probele/ documentele justificative Informațiile pe baza cărora se fundamentează concluziile, opiniile auditorului. Ele trebuie să fie: - Suficiente ( informații cantitative suficiente pentru ca auditorul să poată să îndeplineasca bine munca și calitativ imparțiale, astfel încât pot fi considerate fiabile); - Pertinente (informațiile corespund cu exactitate obiectivelor auditului); - Au un cost de obținere rezonabil ( informațiile au un cost de obținere proporțional cu rezultatul pe care auditorul urmăreste să-l obțină). Obiectivele misiunii Enunțuri generale elaborate de către auditorii interni și definind ceea ce este prevăzut a se realiza în timpul misiunii. Obiectivitate Atitudinea impartială, care reclamă o independență de spirit și de judecată și implică faptul că auditorii interni nu se subordonează decât propriei lor judecati și nu altor persoane. Aprecierile trebuie să fie fundamentate pe fapte/probe indiscutabile și pe lucrări incontestabile, lipsite de prejudecăți. Ordinul de serviciu Mandat general acordat de către o autoritate calificată unui auditor în vederea începerii unei misiuni. Circuitul auditului Înseamnă capacitatea de a identifica o informație și de a urmări parcursul acesteia într-un proces. Permite regăsirea unei informații până la sursă. Instituțiile comunitare apreciază circuitul ca " suficient" atunci când permite punerea de acord a conturilor recapitulative certificate și notificate la Comisia Europeana, cu starea cheltuielilor individuale din piesele lor justificative deținute la diferite niveluri administrative, până la beneficiarii finali, inclusiv în cazul în care aceștia din urmă nu sunt destinatarii finali ai fondurilor. Planificarea sau programarea controalelor ăi auditurilor Definirea obiectivelor, stabilirea politicilor, natura acestora, calendarul de proceduri și testări destinate să îndeplinească obiectivele controalelor sau a misiunilor de audit. Programul de activitate al misiunii de audit Un document care enumeră procedurile de urmat în vederea realizării misiunii de audit. Raportul de audit Opiniile scrise ale auditorului și alte constatări, care se bazează pe un ansamblu de date financiare certe, rezultând dintr-un audit de regularitate, sau deducții ale auditorului ca urmare a realizarii unui audit de performantă. Model de Raport de audit cadrul în care auditorul prezintă rezultatele misiunii de audit. Procedura Maniera specifică de efectuare a unei activităti sau a unui proces. Proces Ansamblul de activități corelate sau interactive care transformă elementele de intrare în elemente de iesire. Recomandare Propunerea formulată pentru a corecta/ameliora deficientele constatate. Responsabil pentru auditul intern Postul de nivel cel mai înalt în cadrul unei entități, responsabil de activitatea de audit intern. În cazul în care activitățile de audit intern sunt încredintate unor prestatori de servicii externe, responsabilul auditului

P R E Ț U R I L E

publicațiilor legislative pentru anul 2006

— pe suport tradițional —

Valoarea Valoarea

crt. anual — lei noi —

Nr. Denumirea publicației abonamentului abonamentului trimestrial

— lei noi — Trim. I Trim. II Trim. III Trim. IV 1. Monitorul Oficial, Partea I, în limba română 1.480 370,00 370,00 370,00 370,00 2. Monitorul Oficial, Partea I, în limba română, numere bis*) 250 — — — — 3. Monitorul Oficial, Partea I, în limba maghiară 1.140 285,00 285,00 285,00 285,00 4. Monitorul Oficial, Partea a II-a 1.700 425,00 425,00 425,00 425,00 5. Monitorul Oficial, Partea a III-a 370 92,50 92,50 92,50 92,50 6. Monitorul Oficial, Partea a IV-a 1.540 385,00 385,00 385,00 385,00 7. Monitorul Oficial, Partea a VI-a 1.420 355,00 355,00 355,00 355,00 8. Monitorul Oficial, Partea a VII-a 460 115,00 115,00 115,00 115,00 9. Colecția Legislația României 375 93,75 93,75 93,75 93,75 10. Colecția de hotărâri ale Guvernului și alte acte normative 620 155,00 155,00 155,00 155,00 11. Repertoriul actelor normative 117 — — — — 12. Decizii ale Curții Constituționale 100 — — — — 13. Ediții trilingve 350 — — — —

*) Cu excepția numerelor bis în care se publică acte cu un volum extins și care interesează doar un număr restrâns de utilizatori.

Toate publicațiile Regiei Autonome îMonitorul Oficial“ sunt purtătoare de T.V.A. în cotă de 9%, aceasta fiind inclusă în prețul de abonament.

Pentru siguranța clienților, abonamentele la publicațiile Regiei Autonome îMonitorul Oficial“ se pot efectua prin următorii difuzori:

u COMPANIA NAȚIONALĂ îPOȘTA ROMÂNĂ“ — S.A. — prin oficiile sale poștale

u RODIPET — S.A. — prin toate filialele

u INTERPRESS SPORT — S.R.L. — București, str. Hristo Botev nr. 6 (telefon/fax: 313.85.07; 313.85.08; 313.85.09)

u PRESS EXPRES — S.R.L. — Otopeni, str. Flori de Câmp nr. 9 (telefon/fax: 221.05.37; 0745.133.712)

u M.T. PRESS IMPEX — S.R.L. — București, bd. Basarabia nr. 256 (telefon/fax: 255.48.15; 255.48.16)

u INFO EUROTRADING — S.A. — București, Splaiul Independenței nr. 202A (telefon: 316.30.57, fax: 316.30.58)

u ACTA LEGIS — S.R.L. — București, str. Banul Udrea nr. 10, (telefon/fax: 411.91.79)

u CURIER PRESS — S.A. — Brașov, str. Traian Grozăvescu nr. 7 (telefon/fax: 0268/47.05.96)

u MIMPEX — S.R.L. — Hunedoara, str. Ion Creangă nr. 2, bl. 2, ap. 1 (telefon/fax: 0254/71.92.43)

u CALLIOPE — S.R.L. — Ploiești, str. Candiano Popescu nr. 36 (telefon/fax: 0244/51.40.52, 0244/51.48.01)

u ART ADVERTISING — S.R.L. — Râmnicu Vâlcea, str. Regina Maria nr. 7, bl. C1, sc. C, mezanin II

(tel. 0250/73.54.75, 0744.50.90.99)

u ZIRKON MEDIA — S.R.L. — București, str. Călin Ottoi nr. 29

(tel. 250.52.77, 250.22.94, fax 250.56.30)