Ordin · Banca Națională a României

Ordinul nr. 7/2008

privind modificarea și completarea Ordinului guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 5/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituțiilor de credit

prezumat în vigoare

Data actului: 18 august 2008
Emitent: Banca Națională a României
Publicat în: Monitorul Oficial nr. 620 din 25 august 2008
Citează: 12 acte
Structură: 5 articole, 2 anexe · 85.158 caractere
Sursă: legislatie.just.ro

Legături cu alte acte

Ce face acest act

Modifică 1

Ordinul nr. 5/2005 22 decembrie 2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile in…

Are ca temei 1

Ordinul nr. 1752/2005 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene

Având în vedere prevederile

art. 153 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 99/2006

privind instituțiile de credit și adecvarea capitalului, aprobată cu modificări și completări prin

Legea nr. 227/2007 , ale

art. 18 și 47 din Ordonanța Guvernului nr. 28/2006

privind reglementarea unor măsuri financiar-fiscale, aprobată cu modificări și completări prin

Legea nr. 266/2006 , și ale

art. 34 din Ordonanța Guvernului nr. 39/1996

privind înființarea și funcționarea Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar, republicată, cu modificările și completările ulterioare,

în temeiul prevederilor

art. 4 alin. (3) din Legea contabilității nr. 82/1991 , republicată, ale

art. 420 alin. (1) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 99/2006 , aprobată cu modificări și completări prin

Legea nr. 227/2007 , ale

art. 48 din Legea nr. 312/2004

privind Statutul Băncii Naționale a României, ale

art. 72 din Ordonanța Guvernului nr. 28/2006 , aprobată cu modificări și completări prin

Legea nr. 266/2006 , și ale

art. 46^1 din Ordonanța Guvernului nr. 39/1996 , republicată, cu modificările și completările ulterioare,

Banca Națională a României emite următorul ordin:

Articolul I

Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituțiilor de credit, prevăzute în anexa la

Ordinul guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 5/2005 , publicate în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.182 bis din 28 decembrie 2005, cu modificările și completările ulterioare, denumite în continuare Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituțiilor de credit, se modifică și se completează potrivit prevederilor cuprinse în anexa nr. 1, care face parte integrantă din prezentul ordin.

Articolul II

Concordanțele dintre unele conturi din planul de conturi prevăzut de

Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.752/2005

pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificările și completările ulterioare, utilizate de Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar până la data de 31 decembrie 2007, și conturile prevăzute de Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituțiilor de credit, aprobate prin

Ordinul guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 5/2005 , cu modificările și completările ulterioare, prezentate în anexa nr. 2 la

Ordinul Băncii Naționale a României nr. 1/2008

privind modificarea și completarea

Ordinului guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 5/2005

pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituțiilor de credit, se modifică și se completează potrivit prevederilor cuprinse în anexa nr. 2, care face parte integrantă din prezentul ordin.

Articolul III

(1)

Prevederile prezentului ordin sunt aplicabile începând cu exercițiul financiar al anului 2009.

(2)

Prin derogare de la prevederile alin. (1), instituțiile financiare nebancare pot aplica modificările și completările aduse Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituțiilor de credit, la pct. 23, 24 și pct. 27 lit. b) din anexa nr. 1, începând cu exercițiul financiar al anului 2008.

(3)

Prin derogare de la prevederile alin. (1), instituțiile financiare nebancare vor aplica prevederile pct. 20 din anexa nr. 1 cel târziu începând cu data de 31 martie 2009, perioadă în care vor proceda la adaptarea corespunzătoare a sistemelor informatice.

(4)

Prin derogare de la prevederile alin. (1), Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar aplică prevederile prezentului ordin începând cu situațiile financiare ale anului 2008.

Articolul IV

Ordinul guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 5/2005

pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituțiilor de credit, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.182 și 1.182 bis din 28 decembrie 2005, cu modificările și completările ulterioare, precum și cu modificările și completările aduse prin prezentul ordin, se va republica în Monitorul Oficial al României, Partea I, dându-se textelor o nouă numerotare.

Articolul V

Prezentul ordin se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I.

p. Președintele Consiliului de administrație
al Băncii Naționale a României,
Florin Georgescu
București, 18 august 2008.
Nr. 7.

Anexa 1 REGLEMENTĂRI CONTABILE

conforme cu directivele europene,
aplicabile instituțiilor de credit
1. În cuprinsul Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituțiilor de credit, sintagma "provizioane pentru creanțe din operațiuni cu clientela, precum și din operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit" se înlocuiește cu sintagma "provizioane pentru creanțe din operațiuni cu clientela, operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții".
2. La punctul 87, alineatul (1) se modifică și va avea următorul cuprins:
"87. (1) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică se efectuează în mod sistematic, reducându-se valoarea contabilă a acestora. Valoarea contabilă a acestor active este valoarea care este prezentată în bilanț, fiind reprezentată de costul de achiziție, costul de producție sau alte valori care substituie costul, diminuate cu amortizarea cumulată până la acea dată, precum și cu pierderile cumulate din depreciere."
3. După punctul 99 se introduce un nou punct, punctul 99^1, cu următorul cuprins:
"99^1. (1) Exemple de costuri care se efectuează în legătură cu construcția unei imobilizări corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:
a) costurile reprezentând salariile angajaților, contribuțiile legale și alte cheltuieli legate de acestea;
b) cheltuieli materiale;
c) costurile de amenajare a amplasamentului;
d) costurile inițiale de livrare și manipulare;
e) costurile de instalare și asamblare;
f) cheltuieli de proiectare și pentru obținerea autorizațiilor;
g) onorariile profesionale plătite avocaților și experților etc.
(2) În costul unei imobilizări corporale pot fi incluse și costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea acesteia la scoaterea din evidență, precum și cu restaurarea amplasamentului pe care este poziționată imobilizarea, atunci când aceste sume pot fi estimate credibil și instituția are o obligație legată de demontare, mutare a imobilizării corporale și de refacere a amplasamentului.
(3) Costurile estimate cu demontarea și mutarea imobilizării corporale, precum și cele cu restaurarea amplasamentului se recunosc în valoarea acesteia, în corespondență cu contul de provizioane corespunzător, 555 «Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale și alte acțiuni similare legate de acestea»."
4. La punctul 100^1, după alineatul (1) se introduce un nou alineat, alineatul (2), cu următorul cuprins:
"(2) Cheltuielile efectuate în legătură cu imobilizările corporale utilizate în baza unor contracte de închiriere, locație de gestiune și a altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanțial riscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate, se evidențiază în contabilitatea instituției care le-a efectuat, la imobilizări corporale sau drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate, în funcție de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate în legătură cu imobilizările corporale proprii."
5. La punctul 100^3, după alineatul (1) se introduce un nou alineat, alineatul (2), cu următorul cuprins:
"(2) Dacă o instituție recunoaște în valoarea contabilă a unei imobilizări corporale costul unei înlocuiri parțiale (înlocuirea unei componente), atunci aceasta scoate din evidență valoarea contabilă a părții înlocuite, cu amortizarea aferentă, dacă dispune de informațiile necesare."
6. La punctul 103, alineatul (1) se modifică și va avea următorul cuprins:
"103. (1) Instituțiile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfârșitul exercițiului financiar, astfel încât acestea să fie prezentate în contabilitate la valoarea justă, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluări în situațiile financiare întocmite pentru acel exercițiu.
Amortizarea calculată pentru imobilizările corporale astfel reevaluate se înregistrează în contabilitate începând cu data de 1 ianuarie a anului următor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.
Evaluările efectuate cu ocazia reorganizărilor de instituții (fuziuni, divizări) nu constituie reevaluare în sensul prezentelor reglementări contabile, aceste evaluări efectuându-se în scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilanț."
7. La punctul 116^1, după alineatul (3) se introduce un nou alineat, alineatul (4), cu următorul cuprins:
"(4) O obligație curentă este o obligație legală, contractuală sau implicită.
În înțelesul prezentelor reglementări:
a) o obligație legală sau contractuală este obligația care rezultă:
- dintr-un contract (în mod explicit sau implicit);
- din legislație; sau
- din alt efect al legii;
b) o obligație implicită (de exemplu, obligația prin care o instituție se angajează să efectueze plăți compensatorii personalului disponibilizat) este obligația care rezultă din acțiunile unei instituții în cazul în care:
- prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scrisă a instituției sau dintr-o declarație suficient de specifică, instituția a indicat partenerilor săi că își asumă anumite responsabilități; și
- ca rezultat, instituția a indus partenerilor ideea că își va onora acele responsabilități."
8. La punctul 117, alineatul (4) se modifică și va avea următorul cuprins:
"(4) Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exercițiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, se înregistrează în conturile de rezerve corespunzătoare în contrapartidă cu contul «Repartizarea profitului». Profitul contabil rămas după această repartizare se preia la începutul exercițiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situațiile financiare anuale în contul «Rezultatul reportat», de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinații legale. Evidențierea în contabilitate a destinațiilor profitului contabil se efectuează după adunarea generală a acționarilor sau asociaților care a aprobat repartizarea profitului, prin înregistrarea sumelor reprezentând dividende cuvenite acționarilor sau asociaților, rezerve și alte destinații, potrivit legii. Instituțiile nu pot reveni asupra înregistrărilor efectuate cu privire la repartizarea profitului."
9. La punctul 117, alineatul (5) se modifică și va avea următorul cuprins:
"(5) Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exercițiului financiar și cel reportat, din rezerve, prime de capital și capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților, cu respectarea prevederilor legale. În lipsa unor prevederi legale exprese, stabilirea ordinii surselor din care se acoperă pierderea contabilă este de competența adunării generale a acționarilor sau asociaților, respectiv a consiliului de administrație."
10. La punctul 117, după alineatul (5) se introduce un nou alineat, alineatul (6), cu următorul cuprins:
"(6) Închiderea conturilor «Profit sau pierdere» și «Repartizarea profitului» se efectuează la începutul exercițiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situațiile financiare anuale. Ca urmare, cele două conturi apar cu soldurile corespunzătoare în bilanțul întocmit pentru exercițiul financiar la care se referă situațiile financiare anuale."
11. La punctul 118^1, după alineatul (4) se introduce un nou alineat, alineatul (4^1), cu următorul cuprins:
"(4^1) Corectarea erorilor aferente exercițiilor financiare precedente nu determină modificarea situațiilor financiare ale acelor exerciții, acestea rămânând așa cum au fost publicate."
12. Punctul 179 se modifică și va avea următorul cuprins:
"179. (1) Situațiile financiare anuale se întocmesc și se publică, potrivit legii, în moneda națională.
(2) Situațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând și numele în clar ale acestora, calitatea persoanei care a întocmit situațiile financiare anuale și numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.
Calitatea persoanei care a întocmit situațiile financiare anuale se completează astfel:
- directorul economic, contabilul-șef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcție, potrivit legii;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România."
13. La punctul 182, alineatul (1) se modifică și va avea următorul cuprins:
"182. (1) O copie de pe situațiile financiare anuale ale instituției de credit, aprobate în mod corespunzător, o copie de pe raportul administratorilor pentru exercițiul financiar respectiv, precum și de pe raportul auditorilor asupra situațiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de administrație în termen de 150 de zile de la încheierea exercițiului financiar la Banca Națională a României și la direcția teritorială a Ministerului Economiei și Finanțelor la care instituția de credit este înregistrată. Situațiile financiare anuale vor fi trimise la Banca Națională a României - Direcția supraveghere atât în format letric, cât și electronic."
14. La punctul 189, alineatul (1) se modifică și va avea următorul cuprins:
"189. (1) Pct. 179-187 se aplică și situațiilor financiare consolidate aprobate, raportului consolidat al administratorilor, precum și raportului întocmit de persoana responsabilă pentru auditarea situațiilor financiare consolidate, cu excepția prevederilor referitoare la depunerea unei copii de pe aceste documente la unitățile teritoriale ale Ministerului Economiei și Finanțelor, precum și a prevederii referitoare la termenul de transmitere a acestor documente la Banca Națională a României, care, în cazul situațiilor financiare consolidate, este de 8 luni de la încheierea exercițiului financiar."
15. La punctul 189, după alineatul (1) se introduce un nou alineat, alineatul (2), cu următorul cuprins:
"(2) Situațiile financiare anuale consolidate, aprobate în mod corespunzător, și raportul consolidat al administratorilor, împreună cu opinia prezentată de persoana responsabilă cu auditarea situațiilor financiare anuale consolidate, se publică de instituția care a întocmit situațiile financiare anuale consolidate, conform legislației în vigoare."
16. Punctul 199^25a se modifică și va avea următorul cuprins:
"199^25a. Împrumuturile primite de Fond de la instituții de credit, societăți financiare și de la alte instituții, care constituie resurse financiare ale acestuia, respectiv plasamentele efectuate de Fond în depozite la termen, certificate de depozit și alte instrumente financiare, se înregistrează cu ajutorul conturilor deschise în cadrul Grupei 22 «Operațiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții»."
17. Punctul 199^49 se modifică și va avea următorul cuprins:
"199^49. Creanțele și datoriile instituției de credit se înregistrează în contabilitate la valoarea lor nominală.
Creanțele și datoriile în valută se înregistrează în contabilitate atât în lei, cât și în valută.
Orice operațiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.
Din punct de vedere contabil, efectuarea operațiunii economico-financiare este probată de orice document în care se consemnează aceasta.
În cazul bunurilor achiziționate însoțite de factură sau de aviz de însoțire a mărfii, urmând ca factura să sosească ulterior, cursul valutar utilizat la înregistrarea în contabilitate este cursul de la data recepției bunurilor."
18. Punctul 199^54 se modifică și va avea următorul cuprins:
"199^54. Contabilitatea decontărilor privind asigurările sociale cuprinde obligațiile pentru contribuția la asigurări sociale, contribuția la asigurările sociale de sănătate și contribuția pentru fondul de șomaj.
Eventualele sume datorate sau care urmează a se încasa în perioadele următoare, aferente exercițiului în curs, se înregistrează ca alte datorii și creanțe sociale.
În cadrul decontărilor cu bugetul de stat și fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe veniturile de natura salariilor, subvențiile primite sau de primit, alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, precum și contribuții la fonduri speciale (taxe și vărsăminte asimilate).
Taxa pe valoarea adăugată se determină și se înregistrează în contabilitate potrivit legii.
Impozitul pe venituri de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.
Subvențiile primite sau de primit se înregistrează în contabilitate într-un cont distinct.
La alte impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat și alte impozite și taxe. Acestea se defalcă în evidența analitică pe feluri de impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
Reflectarea în contabilitate a accizelor și fondurilor speciale incluse în prețuri sau tarife se face pe seama conturilor corespunzătoare de datorii, fără a tranzita prin conturile de venituri și cheltuieli."
19. Punctul 199^73 se modifică și va avea următorul cuprins:
"199^73. Un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedează locatarului, în schimbul unei plăți sau serii de plăți, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilită de timp.
Leasingul financiar este operațiunea de leasing prin care se transferă substanțial riscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului.
Leasingul operațional este operațiunea de leasing ce nu intră în categoria leasingului financiar.
La recunoașterea în contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute în vedere prevederile contractelor încheiate între părți, precum și legislația în vigoare.
De regulă, un contract de leasing va fi recunoscut ca leasing financiar dacă îndeplinește cel puțin una dintre următoarele condiții:
- leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârșitul duratei contractului de leasing;
- locatarul are opțiunea de a cumpăra bunul la un preț estimat a fi suficient de mic în comparație cu valoarea justă la data la care opțiunea devine exercitabilă, astfel încât, la începutul contractului de leasing, există în mod rezonabil certitudinea că opțiunea va fi exercitată;
- durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de viață economică a bunului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat;
- valoarea totală a ratelor de leasing, mai puțin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului, reprezentată de valoarea la care a fost achiziționat bunul de către finanțator, respectiv costul de achiziție;
- bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială, astfel încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore.
La contabilizarea operațiunilor de leasing financiar, locatarii trebuie să recunoască aceste operațiuni ca active și datorii la o valoare egală, la începutul leasingului, cu valoarea capitalului de rambursat. Reflectarea în contabilitate a activelor aferente operațiunilor de leasing financiar se efectuează cu ajutorul conturilor de imobilizări necorporale și imobilizări corporale; evidențierea în contabilitate a datoriilor aferente bunurilor primite în regim de leasing financiar se realizează cu ajutorul contului «Datorii din operațiuni de leasing financiar», iar dobânzile de plătit (calculate și neajunse la scadență) corespunzătoare datoriilor din operațiuni de leasing financiar, aferente exercițiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadența operațiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de «Datorii atașate» corespunzător, în contrapartida contului de cheltuieli.
Locatorii trebuie să recunoască în contabilitate bunurile date în regim de leasing financiar drept creanțe, la o valoare egală cu valoarea bunurilor date în regim de leasing. Reflectarea în contabilitate a creanțelor aferente bunurilor date în regim de leasing financiar se efectuează cu ajutorul contului «Creanțe din operațiuni de leasing financiar», iar dobânzile de primit (calculate și neajunse la scadență) corespunzătoare creanțelor din operațiuni de leasing financiar, aferente exercițiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadența operațiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de «Creanțe atașate» corespunzător, în contrapartida contului de venituri.
La contabilizarea operațiunilor de leasing operațional, locatorii trebuie să prezinte bunurile date în regim de leasing operațional în conturile de imobilizări necorporale și imobilizări corporale, în conformitate cu natura acestora, iar sumele sau valorile încasate sau de încasat trebuie recunoscute ca venituri (în contul «Venituri din operațiuni de leasing operațional, chirii, locații de gestiune și alte contracte similare») în contul de profit și pierdere.
În contabilitatea locatarului, bunurile luate în leasing operațional sunt evidențiate în conturi de evidență din afara bilanțului, iar valorile plătite sau de plătit trebuie recunoscute ca o cheltuială (în contul «Cheltuieli cu operațiuni de leasing operațional, chirii, locații de gestiune și alte contracte similare») în contul de profit și pierdere.
Înregistrarea în contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului se efectuează în cazul leasingului financiar de către locatar/utilizator, iar în cazul leasingului operațional, de către locator/finanțator. Achizițiile de bunuri imobile și mobile, în cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiții, fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare.
Se supun, de asemenea, amortizării investițiile efectuate la imobilizările corporale care fac obiectul unor contracte de închiriere, locație de gestiune și al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanțial riscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate, pe durata contractului.
La expirarea contractelor de închiriere, locație de gestiune și a altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanțial riscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate, valoarea investițiilor efectuate și a amortizării corespunzătoare se cedează proprietarului imobilizării. În funcție de clauzele cuprinse în contracte, transferul poate reprezenta o vânzare de active sau o altă modalitate de cedare. Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor se efectuează conform prezentelor reglementări.
Bunurile care fac obiectul unor contracte de închiriere, locație de gestiune și al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanțial riscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate, precum și veniturile și cheltuielile generate de operațiunile care decurg din contractele respective sunt înregistrate în contabilitate în mod similar cu operațiunile de leasing operațional.
Evidența cheltuielilor și a veniturilor aferente contractelor de închiriere, locație de gestiune și altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanțial riscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate, se ține distinct, pe tipuri de contracte.
O tranzacție de vânzare a unui activ pe termen lung și de închiriere a aceluiași activ în regim de leasing (leaseback) se contabilizează, în funcție de clauzele contractului de leasing, astfel:
a) dacă tranzacția de vânzare și închiriere a aceluiași activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzacția reprezintă un mijloc prin care locatorul acordă o finanțare locatarului, activul având rol de garanție. Instituția beneficiară a finanțării (locatarul) nu va recunoaște în contabilitate operațiunea de vânzare a activului, nefiind îndeplinite condițiile de recunoaștere a veniturilor. Activul rămâne înregistrat în continuare la valoarea existentă anterior operațiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent. Operațiunea de finanțare va fi evidențiată cu ajutorul contului «Datorii din operațiuni de leasing financiar», iar dobânzile de plătit (calculate și neajunse la scadență) corespunzătoare datoriilor din operațiuni de leasing financiar se înregistrează în contabilitate cu ajutorul contului de «Datorii atașate» corespunzător, în contrapartida contului de cheltuieli;
b) dacă tranzacția de vânzare și închiriere a aceluiași activ are ca rezultat un leasing operațional, instituția vânzătoare contabilizează o tranzacție de vânzare, cu înregistrarea scoaterii din evidență a activului și a sumelor încasate sau de încasat. Operațiunea de închiriere a activului în regim de leasing operațional se contabilizează de utilizator conform prezentelor reglementări.
În cazul operațiunilor de leaseback, instituțiile contractante vor prezenta în notele explicative la situațiile financiare anuale informații referitoare la operațiunile derulate."
20. După punctul 199^73 se introduce un nou punct, punctul 199^73a, cu următorul cuprins:
"199^73a. În cazul creanțelor de leasing financiar exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei devize, componentele ratelor de încasat, respectiv valoarea principalului (cota-parte din valoarea de intrare a bunului) și a dobânzii, vor fi consemnate în mod distinct în documentele justificative (facturi), la cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar. Diferențele favorabile/nefavorabile care apar la data facturării respectivelor creanțe vor fi evidențiate distinct în factură, astfel:
- pentru contractele în cazul cărora finanțarea a fost acordată în exercițiul financiar curent vor fi prezentate diferențele dintre cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar și cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a României la data acordării finanțării;
- pentru contractele în cazul cărora finanțarea a fost acordată într-un exercițiu financiar anterior vor fi prezentate diferențele dintre cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar și cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a României la data încheierii exercițiului financiar precedent.
În situația în care data acordării finanțării sau data încheierii exercițiului financiar precedent este zi nebancară, la calculul respectivelor diferențe de curs se va avea în vedere cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a României în ultima zi bancară anterioară acesteia."
21. Punctul 199^81 se modifică și va avea următorul cuprins:
"199^81. Provizioanele se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din Grupa 55 - Provizioane.
Provizioanele sunt grupate în contabilitatea instituțiilor de credit pe categorii și se constituie pentru:
- acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semnătură (garanții, avaluri, acceptări și alte angajamente);
- pensii și obligații similare;
- riscuri de țară;
- restructurare;
- dezafectarea imobilizărilor corporale și alte acțiuni similare legate de acestea;
- impozite;
- alte provizioane.
Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilește de către specialiști în domeniu.
Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în următoarele situații:
a) vânzarea sau încetarea activității unei părți a afacerii;
b) închiderea unor sedii ale instituției;
c) modificări în structura conducerii, de exemplu eliminarea unui nivel de conducere;
d) reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura și scopul activităților instituției.
Provizioanele de restructurare, în cazul unei obligații legale, se constituie cu respectarea condițiilor generale de recunoaștere a provizioanelor și a prevederilor legale.
O instituție are o obligație implicită care determină constituirea unui provizion pentru restructurare atunci când sunt îndeplinite condițiile generale de recunoaștere a provizioanelor și instituția:
a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care să stipuleze cel puțin:
- activitatea sau partea de activitate la care se referă;
- principalele locații afectate de planul de restructurare;
- numărul aproximativ de angajați care vor primi compensații pentru încetarea activității, distribuția și posturile acestora;
- cheltuielile implicate; și
- data de la care se va implementa planul de restructurare; și
b) a provocat celor afectați o așteptare că va realiza restructurarea prin începerea implementării acelui plan sau prin anunțarea principalelor sale caracteristici celor afectați de acesta.
În cazul în care o instituție începe un plan de restructurare sau anunță principalele sale caracteristici celor afectați numai după data bilanțului, dacă restructurarea este semnificativă și neprezentarea ar putea influența deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare, este necesară prezentarea de informații în acest sens.
Un provizion aferent restructurării va include numai costurile directe generate de restructurare, și anume cele care:
- sunt generate în mod necesar de procesul de restructurare; și
- nu sunt legate de desfășurarea continuă a activității instituției.
Un provizion pentru restructurare nu trebuie să includă costuri precum cele legate de:
- recalificarea sau mutarea personalului permanent;
- marketing; sau
- investițiile în noi sisteme și rețele de distribuție.
Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activității nu reprezintă datorii de restructurare la data bilanțului.
Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condițiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorie în relația cu statul.
Periodic, la data constituirii provizioanelor, precum și când acestea devin fără obiect, provizioanele se analizează și se regularizează astfel:
- prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării provizioanelor;
- prin creditul conturilor de venituri, când provizioanele trebuie diminuate sau anulate, respectiv când acestea devin parțial ori total fară obiect."
22. La punctul 199^81a, alineatul (1) se modifică și va avea următorul cuprins:
"199^81a. (1) Sumele reprezentând resurse financiare ale Fondului, provenite din contribuțiile inițiale anuale, inclusiv contribuțiile majorate și speciale ale instituțiilor de credit, încasările din recuperarea creanțelor, donațiile și sponsorizările primite, asistența financiară, veniturile realizate în calitate de administrator special, administrator interimar și lichidator al instituțiilor de credit, precum și alte venituri stabilite conform legii sunt înregistrate cu ajutorul conturilor deschise în cadrul Grupei 56 «Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar» din clasa 5 «Capitaluri proprii, asimilate și provizioane»".
23. Punctul 199^100 se modifică și va avea următorul cuprins:
"199^100. În sensul prezentelor reglementări, sunt considerate operațiuni în devize operațiunile efectuate într-o altă deviză decât moneda națională (leu).
În vederea aplicării regulilor privind contabilizarea operațiunilor în devize, creanțele și datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei devize, sunt asimilate elementelor exprimate în devize."
24. Punctul 199^102 se modifică și va avea următorul cuprins:
"199^102. Contabilizarea operațiunilor de schimb la vedere sau la termen, precum și a celorlalte operațiuni în devize se face pe feluri de devize, cu ajutorul conturilor prevăzute în planul de conturi.
Contabilizarea operațiunilor aferente creanțelor și datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei devize, se face pe feluri de devize, distinct de celelalte operațiuni în devize."
25. În capitolul 6 "Planul de conturi aplicabil instituțiilor de credit și instituțiilor financiare nebancare", nota 7 de subsol, referitoare la contul 555 "Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale și alte acțiuni similare legate de acestea", se modifică și va avea următorul cuprins:
----------
"7 Acest cont apare la instituțiile care au aplicat Reglementările contabile armonizate cu
Directiva nr. 86/635/CEE
și cu Standardele Internaționale de Contabilitate aplicabile instituțiilor de credit, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.982/2001
și
Ordinul guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 5/2001 , cu modificările și completările ulterioare, precum și la cele care aplică prevederile pct. 99^1 alin. (3) din prezentele reglementări."
26. Punctul 202 din cadrul capitolului 6 "Planul de conturi aplicabil instituțiilor de credit și instituțiilor financiare nebancare" se modifică după cum urmează:
a) În cadrul Grupei 60 "Cheltuieli de exploatare", contul sintetic de gradul I 604 "Cheltuieli cu operațiunile de leasing" se modifică și se completează astfel:
"A 604 - Cheltuieli cu operațiuni de leasing, chirii, locații de gestiune
și alte contracte similare
A 6041 - Dobânzi aferente datoriilor din operațiuni de leasing financiar
A 6042 - Cheltuieli cu operațiuni de leasing operațional, chirii, locații
de gestiune și alte contracte similare
A 6049 - Comisioane".
b) În cadrul Grupei 70 "Venituri din activitatea de exploatare", contul sintetic de gradul I 704 "Venituri din operațiunile de leasing" se modifică și se completează astfel:
"P 704 - Venituri din operațiuni de leasing, chirii, locații de gestiune
și alte contracte similare
P 7041 - Dobânzi aferente creanțelor din operațiuni de leasing financiar
P 7042 - Venituri din operațiuni de leasing operațional, chirii, locații
de gestiune și alte contracte similare
P 7048 - Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice
P 7049 - Comisioane".
c) În cadrul Grupei 76 "Venituri din provizioane și recuperări de creanțe amortizate" în cadrul contului sintetic de gradul I 765 "Venituri din provizioane" se introduce următorul cont:
"P 7655 Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor
corporale și alte acțiuni similare legate de acestea"
27. Punctul 204 se modifică și se completează după cum urmează:
a) Prevederile referitoare la sumele care nu se înregistrează în contul 358 "Împrumuturi primite de la acționari și alte împrumuturi" se completează astfel:
"Nu se înregistrează în contul:
Se înregistrează în contul:
358 - împrumuturi primite
142 «Împrumuturi primite
de la instituții de credit
de la instituții
de credit»
274 «Împrumuturi primite
de la instituții de credit»"
b) Conținutul conturilor 377 "Cheltuieli de plătit" și 378 "Venituri de primit" se modifică astfel:
"377 - datorii aferente cheltuielilor de plătit care nu se regăsesc
în conturile de datorii atașate:
- dobânzi de plătit (diferența dintre dobânzile de plătit și
dobânzile de primit) aferente contractelor swap de rată
a dobânzii;
- telefon, electricitate, comisioane pentru angajamente
din afara bilanțului;
- alte datorii reprezentând cheltuieli de plătit
378 - creanțe din venituri de primit care nu se regăsesc în conturile
de creanțe atașate:
- dobânzi de încasat (diferența dintre dobânzile de încasat și
dobânzile de plătit) aferente contractelor swap de rată
a dobânzii;
- comisioane pentru angajamente din afara bilanțului;
- alte creanțe reprezentând venituri de primit"
c) Conținutul conturilor din Grupa 39 "Provizioane privind operațiuni cu titluri și operațiuni diverse" se completează după cum urmează:
"Nu se înregistrează în conturile:
Se înregistrează în contul:
3911 - provizioanele pentru creanțe
399 «Provizioane pentru creanțe
curente, restante și îndoielnice
din operațiuni cu titluri și
din operațiuni cu titluri
operațiuni diverse»"
de plasament
3912 - provizioanele pentru creanțe
curente, restante și îndoielnice
din operațiuni cu titluri de
investiții
d) Conținutul conturilor din Grupa 49 "Provizioane pentru valori imobilizate" se completează după cum urmează:
"Nu se înregistrează în contul:
Se înregistrează în contul:
499 - provizioanele pentru creanțe
493 «Provizioane pentru operațiuni
restante și îndoielnice din
de leasing financiar»"
operațiuni de leasing financiar
e) Conținutul contului 5619 "Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii" se completează și este următorul:
"5619 - fond constituit din alte venituri (venituri realizate în calitate
de administrator special, administrator interimar și lichidator
al instituțiilor de credit, precum și alte venituri stabilite
conform legii)."
f) Conținutul contului 6042 "Cheltuieli cu operațiuni de leasing operațional, chirii, locații de gestiune și alte contracte similare" se modifică și este următorul:
"6042 - cheltuieli cu operațiuni de leasing operațional, chirii, locații
de gestiune și alte contracte similare".
g) Conținutul contului 6049 "Comisioane" se modifică și este următorul:
"6049 - cheltuieli cu comisioane aferente operațiunilor de leasing,
contractelor de închiriere, locațiilor de gestiune și altor
contracte similare".
h) Conținutul contului 649 "Alte cheltuieli diverse de exploatare" se modifică și este următorul:
"649 - acest cont înregistrează alte cheltuieli diverse de exploatare,
în special: despăgubiri, amenzi, penalități, donații, subvenții
acordate, sponsorizări, pierderi din debitori diverși, dobânzi
la împrumuturile primite de la acționari și la alte împrumuturi,
precum și alte cheltuieli diverse de exploatare."
i) Conținutul contului 7042 "Venituri din operațiuni de leasing operațional, chirii, locații de gestiune și alte contracte similare" se modifică și este următorul:
"7042 - venituri din operațiuni de leasing operațional, chirii, locații
de gestiune și alte contracte similare".
j) Conținutul contului 7049 "Comisioane" se modifică și este următorul:
"7049 - venituri din comisioane aferente operațiunilor de leasing,
contractelor de închiriere, locațiilor de gestiune și altor
contracte similare".
k) Conținutul contului 7499 "Alte venituri" se modifică și este următorul:
"7499 - venituri din despăgubiri, amenzi, penalități, venituri din donații,
venituri din vânzarea materialelor și a altor stocuri și bunuri,
precum și alte venituri diverse de exploatare (de exemplu, venituri
reprezentând tichete de masă restituite de salariați)".
l) Lista conturilor deschise în cadrul contului sintetic de gradul I 765 "Venituri din provizioane" din Grupa 76 "Venituri din provizioane și recuperări de creanțe amortizate" se modifică și va avea următorul cuprins:
"Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ȘI RECUPERĂRI DE CREANȚE AMORTIZATE
765 - Venituri din provizioane
7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare
a angajamentelor prin semnătură
7652 - Venituri din provizioane pentru pensii și obligații similare
7653 - Venituri din provizioane pentru risc de țară
7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor
corporale și alte acțiuni similare legate de acestea
7656 - Venituri din provizioane pentru impozite
7657 - Venituri din alte provizioane".
m) După conținutul contului 7654 "Venituri din provizioane pentru restructurare" se introduce conținutul contului 7655 "Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale și alte acțiuni similare legate de acestea", cu următorul cuprins:
"7655 - anulări sau diminuări de provizioane pentru dezafectarea
imobilizărilor corporale și alte acțiuni similare legate
de acestea;".
28. În cadrul capitolului 7 "Formatul bilanțului, contului de profit și pierdere și exemple de prezentare a situației fluxurilor de trezorerie, situației modificărilor capitalurilor proprii și a notelor explicative", nota aferentă fiecăruia dintre cele două exemple privind situația modificărilor capitalurilor proprii se modifică și va avea următorul cuprins:
"Nota 1:
Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoțite de informații referitoare la:
- natura modificărilor;
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
- natura și scopul pentru care au fost constituite rezervele;
- orice alte informații semnificative.
Nota 2:
Modificările capitalurilor proprii se prezintă pentru cele două exerciții financiare, precedent și curent."
29. După capitolul 7 se introduce un nou capitol, capitolul 7^1 "Formatul Bilanțului și Contului de profit și pierdere, aplicabile Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar", cu următorul cuprins:
"CAPITOLUL 7^1
FORMATUL BILANȚULUI ȘI CONTULUI DE PROFIT ȘI PIERDERE,
APLICABILE FONDULUI DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR*1)
----------
*1) Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar întocmește și note explicative, prin aplicarea corespunzătoare a exemplelor de prezentare a notelor explicative prevăzute în cadrul cap. 7.
Județul __________________[][]
Denumirea instituției:_______
Forma de proprietate ______________[][]
Activitatea (se va înscrie
Adresă:loc _____ sector _____
activitatea preponderentă______________
str. ___________ nr. ________
Cod clasă CAEN __________________[][][]
Telefon: _____ Fax: _________
Codul unic
Numărul din registrul
de înregistrare____[][][][][][][][][][]
comerțului __________________
BILANȚ
încheiat la data de 31 decembrie .......
- RON -
ACTIV
Cod
poziție
precedent
încheiat
A
B
C
1
2
Casa
010
Creanțe asupra instituțiilor de credit
020
- la vedere
023
- alte creanțe
026
Creanțe asupra societăților financiare sau
altor instituții
030
Efecte publice, obligațiuni și alte titluri
cu venit fix
040
- emise de organisme publice
043
- emise de alți emitenți, din care:
046
- obligațiuni proprii
048
Imobilizări necorporale, din care:
050
- cheltuieli de constituire
055
Imobilizări corporale, din care:
060
- terenuri și construcții utilizate în
scopul desfășurării activităților proprii
065
Alte active
070
Cheltuieli înregistrate în avans și venituri
angajate
080
Total activ:
090
- RON -
PASIV
Cod
poziție
precedent
încheiat
A
B
C
1
2
Datorii privind instituțiile de credit
300
- Împrumuturi primite
303
- la vedere
304
- la termen
305
- Alte datorii
306
- la vedere
307
- la termen
308
Datorii privind societățile financiare sau
alte instituții
310
- Împrumuturi primite
313
- la vedere
314
- la termen
315
- Alte datorii
316
- la vedere
317
- la termen
318
Datorii constituite prin titluri
320
- obligațiuni
323
- alte titluri
326
Alte pasive
330
Venituri înregistrate în avans și datorii
angajate
340
Provizioane
350
Fondul de garantare a depozitelor în
sistemul bancar
360
- Fond constituit din contribuțiile
instituțiilor de credit
361
- Fond constituit din încasările din
recuperarea creanțelor
363
- Fond constituit din alte resurse -
donații, sponsorizări, asistență financiară
365
- Fond constituit din veniturile din
investirea resurselor financiare disponibile
367
- Fond constituit din alte venituri,
stabilite conform legii
369
Rezerve
370
Rezerve din reevaluare
380
Rezultatul reportat
- Profit
393
- Pierdere
396
Rezultatul exercițiului financiar
- Profit
403
- Pierdere
406
Repartizarea profitului
410
Total pasiv:
420
- RON -
ELEMENTE ÎN AFARA BILANȚULUI
Cod
poziție
precedent
încheiat
A
B
C
1
2
Datorii contingente
600
Angajamente
610
ADMINISTRATOR,
ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele
Numele și prenumele
Semnătura
Calitatea
Semnătura
Ștampila unității
Nr. de înregistrare
în organismul profesional
Situațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând și numele în clar al acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situațiile financiare anuale se completează astfel:
- directorul economic, contabilul-șef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcție, potrivit legii;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România.
CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
la data de 31 decembrie .....
- RON -
┌────────────────────────────────────────────┬───────┬────┬────────────────────┐
│
Denumirea indicatorului
│
Cod
│Nota│Exercițiul financiar│
│
│poziție│
├──────────┬─────────┤
│
│
│
│ precedent│încheiat │
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│
A
│
B
│ C
│
1
│
2
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│Dobânzi de primit și venituri asimilate,
│
│
│
│
│
│din care:
│
010
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│- aferente efectelor publice, obligațiunilor│
│
│
│
│
│și altor titluri cu venit fix
│
015
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│Dobânzi de plătit și cheltuieli asimilate
│
020
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│Venituri din comisioane
│
030
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│Cheltuieli cu comisioane
│
040
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│Profit sau pierdere netă din operațiuni
│
│
│
│
│
│financiare
│
050
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│Alte venituri din exploatare
│
060
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│Cheltuieli administrative generale
│
070
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│- Cheltuieli cu personalul, din care:
│
073
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│- Salarii
│
074
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│- Cheltuieli cu asigurările sociale,
│
│
│
│
│
│din care:
│
075
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│- cheltuieli aferente pensiilor
│
076
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│- Alte cheltuieli administrative
│
077
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│Corecții asupra valorii imobilizărilor
│
│
│
│
│
│necorporale și corporale
│
080
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│Alte cheltuieli de exploatare
│
090
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│Corecții asupra valorii creanțelor și
│
│
│
│
│
│provizioanelor pentru datorii contingente
│
│
│
│
│
│și angajamente
│
100
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│Reluări din corecții asupra valorii
│
│
│
│
│
│creanțelor și provizioanelor pentru datorii │
│
│
│
│
│contingente și angajamente
│
110
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│Corecții asupra valorii titlurilor de
│
│
│
│
│
│investiții
│
120
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│Reluări din corecții asupra valorii
│
│
│
│
│
│titlurilor de investiții
│
130
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│Rezultatul activității curente
│
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│- Profit
│
143
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│- Pierdere
│
146
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│Venituri extraordinare
│
150
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│Cheltuieli extraordinare
│
160
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│Rezultatul activității extraordinare
│
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│- Profit
│
173
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│- Pierdere
│
176
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│Venituri totale
│
180
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│Cheltuieli totale
│
190
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│Rezultatul brut
│
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│- Profit
│
203
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│- Pierdere
│
206
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│Alte impozite ce nu apar în elementele
│
│
│
│
│
│de mai sus
│
210
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│Rezultatul net al exercițiului financiar
│
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│- Profit
│
223
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤
│- Pierdere
│
226
│
│
│
│
└────────────────────────────────────────────┴───────┴────┴──────────┴─────────┘
ADMINISTRATOR,
ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele
Numele și prenumele
Semnătura
Calitatea
Semnătura
Ștampila unității
Nr. de înregistrare
în organismul profesional
Situațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând și numele în clar ale acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situațiile financiare anuale se completează astfel:
- directorul economic, contabilul-șef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcție, potrivit legii;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România."
30. Corespondența planului de conturi aplicabil instituțiilor de credit și instituțiilor financiare nebancare cu unele poziții din formatul Bilanțului și Contului de profit și pierdere, prevăzută la cap. 8, se modifică și se completează astfel:
BILANȚ
COD POZIȚIE
PLAN DE CONTURI
ACTIV
036 - Creanțe asupra
instituțiilor de
credit
- alte creanțe
1113 + 1114 + 1312 + 1313 + 1412 +1512 + ex. 1611 +
17312 +17313 + 17412 + ex. 17611 + ex. 17811 +
ex. 17821 + ex. 1811 + ex. 1821 - ex. 1911 + 2722 +
2723 + 2732 + 2752 + ex. 2771 + ex. 2811 +
ex. 2821 - ex. 2911 + ex. 30111 + ex. 3811 +
ex. 3821 - ex. 399 + ex. 401 + ex. 402 + ex. 4711 +
ex. 4712 + ex. 4811 + ex. 4821 - ex. 493 - ex. 499
040 - Creanțe asupra
clientelei
ex. 2011 + 2021 + 2031 + 2032 + 2041 + 2042 + 2051 +
2052 + 2061 +2091 + 2311 + 2312 + 2411 + 2412 +
2511 (solduri debitoare) + 2611 + ex. 2811 +
ex. 2821 - ex. 2911 + ex. 30111 + ex. 3811 +
ex. 3821 - ex. 399 + ex. 401 + ex. 402 + ex. 4711 +
ex. 4712+ ex. 4811+ ex. 4821 - ex. 493 - ex. 499
120 - Alte active
311 (solduri debitoare) + 312 + 319 (solduri
debitoare) + 333 (solduri debitoare) + 3362 +
341 (sold debitor) + 342 (sold debitor) + 3514 +
35192 + 3521 (sold debitor) + 3522 (sold debitor) +
35262 + 3531 (sold debitor) + 35324 + 35328 (sold
debitor) + 3533 (sold debitor) + 3534 + 3536 (sold
debitor) + 3538 (sold debitor) + 35392 + 3551 +
3552 + 3556 + 3571 + 361 + 362 + 363 + 365 + 367 +
368 + 371 + 3723 (solduri debitoare) + 3729 (solduri
debitoare) + 373 (solduri debitoare) + ex. 379
(solduri debitoare) + ex. 3811 + ex. 3821 - 393 -
ex. 399
PASIV
306 - Datorii privind
instituțiile de
credit la termen
1121 + 1123 + 1322 + 1323 + 1422 + 1522 + ex. 1621 +
17322 + 17323 + 17422 + ex. 17621 + 2742 + 2762 +
ex. 2781 + ex. 30121 + ex. 4721 + ex. 4722
318 - Alte datorii
privind clientela
la termen
2322 + 2432 + 2521 + 2541 + ex. 2621 + ex. 30121 +
ex. 4721 + ex. 4722
330 - Alte pasive
30271 + 30272 + 3036 + 311 (solduri creditoare) +
313 + 319 (solduri creditoare) + 331 + 332 +
333 (solduri creditoare) + 334 + 335 + 3361 + 341
(sold creditor) + 342 (sold creditor) + 3511 +
3512 + 3513 + 3515 + 3516 + 35191 + 3521 (sold
creditor) + 3522 (sold creditor) + 35261 + 3531
(sold creditor) + 35323 + 35328 (sold creditor) +
3533 (sold creditor) + 3536 (sold creditor) + 3538
(sold creditor) + 35391 + 354 + 3561 + 3562 + 3566 +
3581 + 3582 + 3572 + 3723 (solduri creditoare) +
3729 (solduri creditoare) + 373 (solduri creditoare)
+ 379 (solduri creditoare) + 418 + 508 (sold
creditor) + 541
ELEMENTE ÎN AFARA BILANȚULUI
606 - Garanții și active
gajate
ex. 911 + ex. 913 + ex. 962 + ex. 981
CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
COD POZIȚIE
PLAN DE CONTURI
015 - Dobânzi de primit și venituri
asimilate aferente obligațiu-
nilor și altor titluri cu
venit fix
70331 + 70341 + 70342 + ex. 7037 +
ex. 7038
070 - Alte venituri din exploatare
ex. 7037 + 7042 + 7077 + 7092 + 7093 +
7094 + 7099 + 741 + 746 + 747 + ex. 749 +
ex. 765
100 - Alte cheltuieli de exploatare
60322 + ex. 6037 + 6042 + 60749 + 6077 +
6092 + 6093 + 6094 + 6099 + 621 + 641 +
646 + 649 + ex. 665"
31. După capitolul 8 se introduce un nou capitol, capitolul 8^1 "Exemple de corespondență a planului de conturi aplicabil instituțiilor de credit și instituțiilor financiare nebancare cu formatul Bilanțului și Contului de profit și pierdere, aplicabile Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar", cu următorul cuprins:
"CAPITOLUL 8^1
EXEMPLE DE CORESPONDENȚĂ A PLANULUI DE CONTURI
APLICABIL INSTITUȚIILOR DE CREDIT ȘI INSTITUȚIILOR
FINANCIARE NEBANCARE CU FORMATUL BILANȚULUI ȘI CONTULUI
DE PROFIT ȘI PIERDERE, APLICABILE FONDULUI DE GARANTARE
A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR
BILANȚ
COD POZIȚIE
PLAN DE CONTURI
ACTIV
010 - Casa
101
023 - Creanțe asupra instituțiilor
de credit la vedere
2211 (solduri debitoare) + ex. 2233 +
ex. 2251 + ex. 2811 + ex. 2821 -
ex. 2911 + ex. 3811 + ex. 3821 - ex. 399
026 - Creanțe asupra instituțiilor
de credit
- alte creanțe
2231 + 2232 + ex. 2233 + ex. 2251 +
ex. 2811 + ex. 2821 - ex. 2911 +
ex. 3811 + ex. 3821 - ex. 399
030 - Creanțe asupra societăților
financiare sau altor
instituții
2212 (solduri debitoare) + ex. 2251 +
ex. 2811 + ex. 2821 - ex. 2911 +
ex. 3811 + ex. 3821 - ex. 399
040 - Efecte publice, obligațiuni
și alte titluri cu venit fix
30211 + 30212 + 30251 + 30252 + 30261 +
30262 + 30311 + 30312 + 30351 + 30352 +
ex. 30371+ ex. 30372 + 3041 + 3045 +
ex. 30471 + ex. 30472 + ex. 3799 +
ex. 3811 + ex. 3821 - 39111 - 39112 -
3912 - ex. 399
048 - Efecte publice, obligațiuni
și alte titluri cu venit fix
emise de alți emitenți
obligațiuni proprii
ex. 30212 + ex. 30252 + ex. 30312 +
ex. 30352 + ex. 30372 + ex. 3799
- ex. 39112
050 - Imobilizări necorporale
431 + 433 + 441 - 4611 - 49211 - 4922
055 - Imobilizări necorporale
cheltuieli de constituire
4412 - 46112
060 - Imobilizări corporale
432 + 434 + 442 - 4612 - 49212 - 4923
065 - Imobilizări corporale
terenuri și construcții
utilizate în scopul desfă-
șurării activităților proprii
44211 + 4422 - 46122 - ex. 49231 - 49232
070 - Alte active
3514 + 35192 + 3521 (sold debitor) + 3522
(sold debitor) + 35262 + 35324 + 35328
(sold debitor) + 3533 (sold debitor) +
3534 + 3536 (sold debitor) + 3538 (sold
debitor) + 35392 + 35516 + 3552 + 3556 +
362 + 363 + 365 + 367 + 368 + 3723
(solduri debitoare) + 3729 (solduri
debitoare) + 373 (solduri debitoare) +
ex. 379 (solduri debitoare) + ex. 3811 +
ex. 3821 - 393 - ex. 399
080 - Cheltuieli înregistrate în
avans și venituri angajate
22171 + 2237 + 2257 + 2812 + 2817 + 2822 +
2827 - 2912 + 30257 + ex. 30371 +
ex. 30372 + ex. 30471 + ex. 30472 + 3557 +
374 + 375 + 378 + 3812 + 3817 + 3822 +
3827 - ex. 399
PASIV
304 - Datorii privind instituțiile
de credit
- împrumuturi primite la vedere
2211 (solduri creditoare) + ex. 2221
305 - Datorii privind instituțiile
de credit
- împrumuturi primite la termen
ex. 2221
307 - Alte datorii privind insti-
tuțiile de credit la vedere
ex. 2261
308 - Alte datorii privind institu-
țiile de credit la termen
ex. 2261 + ex. 4721 + ex. 4722
314 - Datorii privind societățile
financiare sau alte
instituții
- împrumuturi primite la vedere
2212 (solduri creditoare) + ex. 2222 +
ex. 2223
315 - Datorii privind societățile
financiare sau alte
instituții
- împrumuturi primite la termen
ex. 2222 + ex. 2223
317 - Alte datorii privind socie-
tățile financiare sau alte
instituții - la vedere
ex. 2261
318 - Alte datorii privind societă-
țile financiare sau alte
instituții - la termen
ex. 2261 + ex. 4721 + ex. 4722
320 - Datorii constituite prin
titluri
3251 + 3261
330 - Alte pasive
30271 + 30272 + 3036 + 3511 + 3512 +
3513 + 3515 + 3516 + 35191 + 3521 (sold
creditor) + 3522 (sold creditor) + 35261 +
35323 + 35328 (sold creditor) + 3533 (sold
creditor) + 3536 (sold creditor) + 3538
(sold creditor) + 35391 + 3562 + 3566 +
3723 (solduri creditoare) + 3729 (solduri
creditoare) + 373 (solduri creditoare) +
379 (solduri creditoare) + 541
340 - Venituri înregistrate în
avans și datorii angajate
22172 + 2227 + 2267 + 30277 + 3257 +
3267 + 3567 + 376 + 377 + 4727 + 537
350 - Provizioane
55
360 - Fondul de garantare a depo-
zitelor în sistemul bancar
561
361 - Fond constituit din contribu-
țiile instituțiilor de credit
5611
363 - Fond constituit din încasă-
rile din recuperarea
creanțelor
5612
365 - Fond constituit din alte
resurse - donații, sponso-
rizări, asistență financiară
5613
367 - Fond constituit din venitu-
rile din investirea resur-
selor financiare disponibile
5614
369 - Fond constituit din alte
venituri, stabilite conform
legii
5619
370 - Rezerve
519
380 - Rezerve din reevaluare
516
393 - Profit
581 (sold creditor)
396 - Pierdere
581 (sold debitor)
403 - Profit
591 (sold creditor)
406 - Pierdere
591 (sold debitor)
410 - Repartizarea profitului
592
ELEMENTE ÎN AFARA BILANȚULUI
600 - Datorii contingente
911 + 913 + 962 + 981
610 - Angajamente
901 + 903 + 921
CORELAȚII ÎN CADRUL MODELULUI BILANȚULUI
020 = 023 + 026
040 = 043 + 046
300 = 303 + 306
303 = 304 + 305
306 = 307 + 308
310 = 313 + 316
313 = 314 + 315
316 = 317 + 318
320 = 323 + 326
360 = 361 + 363 + 365 + 367 + 369
090 = 420
090 = 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080
420 = 300 + 310 + 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 +
393 - 396 + 403 - 406 - 410
CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
COD POZIȚIE
PLAN DE CONTURI
010 - Dobânzi de primit și venituri
asimilate
70331 + 70341 + 70342 + 7036 + 7038 +
7072 + 70951 + 70952 + 70953 + 70954 +
70955
015 - Dobânzi de primit și venituri
asimilate aferente efectelor
publice, obligațiunilor și
altor titluri cu venit fix
70331 + 70341 + 70342 + ex. 7038
020 - Dobânzi de plătit și
cheltuieli asimilate
60341 + 60363 + 60369 + 6041 + 6071 +
6072 + 60951 + 60955
030 - Venituri din comisioane
7039 + 70959
040 - Cheltuieli cu comisioane
6039 + 6049 + 6069 + 60959
050 - Profit sau pierdere netă din
operațiuni financiare
7032 + 70336 + 7061 + 76311 - 60321 -
6033 - 6061 - 66311
060 - Alte venituri din exploatare
7077 + 746 + 7495 + 74991 + ex. 74997 +
ex. 765
073 - Cheltuieli cu personalul
611 + 612 + 613 + 617 + ex. 6344 -
ex. 74997
074 - Salarii
611 + 613 + ex. 6344 - ex. 74997
075 - Cheltuieli cu asigurările
sociale
612
076 - Cheltuieli aferente pensiilor
ex. 612
077 - Alte cheltuieli
administrative
631 + 632 + 633 + ex. 634 + 635
080 - Corecții asupra valorii
imobilizărilor necorporale
și corporale
644 + 651 + 652 + 6642 - 744 - 7642
090 - Alte cheltuieli de exploatare
60322 + 6042 + 6077 + 6092 + 6093 + 6094 +
621 + 646 + 6491 + 6493 + 6494 + 6497 +
ex. 665
100 - Corecții asupra valorii
creanțelor și provizioanelor
pentru datorii contingente
și angajamente
662 + 6633 + ex. 665 + 667 + 668
110 - Reluări din corecții asupra
valorii creanțelor și provi-
zioanelor pentru datorii
contingente și angajamente
762 + 7633 + ex. 765 + 767
120 - Corecții asupra valorii
titlurilor de investiții
60342 + 66312
130 - Reluări din corecții asupra
valorii titlurilor de
investiții
70343 + 76312
150 - Venituri extraordinare
771
160 - Cheltuieli extraordinare
671
210 - Alte impozite ce nu apar în
elementele de mai sus
699
CORELAȚII ÎN CADRUL MODELULUI CONTULUI DE PROFIT ȘI PIERDERE
070 = 073 + 077
143 = 010 - 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 -
120 + 130, dacă (010 - 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 - 080 -
090 - 100 + 110 - 120 + 130) > = 0
146 = - (010 - 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 +
110 - 120 + 130), dacă (010 - 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 -
080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130) < 0
173 = 150 - 160, dacă (150 - 160) > = 0
176 = - (150 - 160), dacă (150 - 160) < 0
203 = 180 - 190, dacă (180 - 190) > = 0
206 = - (180 - 190), dacă (180 - 190) < 0
223 = 203 - 206 - 210, dacă (203 - 206 - 210) > = 0
226 = - (203 - 206 - 210), dacă (203 - 206 - 210) < 0
223 - 226 = 203 - 206 - 210
CORELAȚII ÎNTRE MODELUL BILANȚULUI
ȘI AL CONTULUI DE PROFIT ȘI PIERDERE
Bilanț - col. 1 și 2
Cont de profit și pierdere - col. 1 și 2
403
223
406
226"

Exercițiul financiar

Anexa 2 MODIFICĂRI ȘI COMPLETĂRI

ale concordanțelor dintre unele conturi din planul de conturi
prevăzut de Ordinul ministrului finanțelor publice nr.
1.752/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile
conforme cu directivele europene, cu modificările și
completările ulterioare, utilizate de Fondul de garantare
a depozitelor în sistemul bancar până la data de
31 decembrie 2007, și conturile prevăzute de Reglementările
contabile conforme cu directivele europene, aplicabile
instituțiilor de credit, aprobate prin Ordinul guvernatorului
Băncii Naționale a României nr. 5/2005, cu modificările
și completările ulterioare
┌─────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┐
│Conturile prevăzute de Reglemen- │Conturile prevăzute de Reglementările conta-│
│tările contabile conforme cu
│bile conforme cu directivele europene,
│
│directivele europene, aprobate
│aplicabile instituțiilor de credit, aprobate│
│prin Ordinul ministrului finan-
│prin Ordinul guvernatorului Băncii Naționale│
│țelor publice nr. 1.752/2005, cu │a României nr. 5/2005, cu modificările
│
│modificările și completările
│și completările ulterioare
│
│ulterioare
│
│
├────────┬────────────────────────┼────────┬───────────────────────────────────┤
│Simbolul│
Denumirea contului
│Simbolul│
Denumirea contului
│
│contului│
│contului│
│
├────────┼────────────────────────┼────────┼───────────────────────────────────┤
│
2678
│Alte creanțe imobilizate│
2231
│Depozite la termen
│
│
│
├────────┼───────────────────────────────────┤
│
│
│
2232
│Certificate de depozit
│
│
│
├────────┼───────────────────────────────────┤
│
│
│
3031
│Titluri de plasament
│
│
│
├────────┼───────────────────────────────────┤
│
│
│
3041
│Titluri de investiții
│
├────────┼────────────────────────┼────────┼───────────────────────────────────┤
│
2679
│Dobânzi aferente altor
│
2237
│Creanțe atașate
│
│
│creanțe imobilizate
├────────┼───────────────────────────────────┤
│
│
│
3037
│Creanțe atașate
│
│
│
├────────┼───────────────────────────────────┤
│
│
│
3047
│Creanțe atașate
│
├────────┼────────────────────────┼────────┼───────────────────────────────────┤
│
5121
│Conturi la bănci în lei │
2211
│Conturi curente la instituții
│
│
│
│
│de credit
│
│
│
├────────┼───────────────────────────────────┤
│
│
│
2212
│Conturi curente la instituții
│
│
│
│
│financiare
│
├────────┼────────────────────────┼────────┼───────────────────────────────────┤
│
5124
│Conturi la bănci în
│
2211
│Conturi curente la instituții
│
│
│valută
│
│de credit
│
│
│
├────────┼───────────────────────────────────┤
│
│
│
2212
│Conturi curente la instituții
│
│
│
│
│financiare
│
├────────┼────────────────────────┼────────┼───────────────────────────────────┤
│
5186
│Dobânzi de plătit
│
22172 │Datorii atașate
│
├────────┼────────────────────────┼────────┼───────────────────────────────────┤
│
5187
│Dobânzi de încasat
│
22171 │Creanțe atașate
│
└────────┴────────────────────────┴────────┴───────────────────────────────────┘
----------

Textul este prelucrat automat din sursa indicată; numerotarea și legăturile pot conține erori. Referințele subliniate duc la actele citate, așa cum au fost identificate de noi.