Cartă din 11 iunie 2014

Ordinul nr. 683/2014

publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I nr. 522 din 14 iulie 2014.

ANEXA NR. 1

NORME METODOLOGICE SPECIFICE PRIVIND EXERCITAREA AUDITULUI PUBLIC INTERN ÎN CADRUL MINISTERULUI SĂNĂTĂȚII

APLICAREA NORMELOR DE AUDIT PUBLIC INTERN ÎN CADRUL MINISTERULUI SĂNĂTĂȚII

PARTEA I

Capitolul I

Organizarea auditului public intern în Ministerul Sănătății

1.1.

Cadrul general

Prezentele norme reglementează organizarea și exercitarea activității de audit public intern în Ministerul Sănătății și în entitățile publice aflate în subordinea/sub autoritatea sau în coordonarea acestuia.

1.2.

Structurile de audit public intern din Ministerul Sănătății și din rețeaua acestuia

În cadrul Ministerului Sănătății funcționează Serviciul de audit public intern, structură funcțională aflată în subordinea directă a ordonatorului principal de credite, în conformitate cu anexa nr. 1 la H.G. nr. 144 din 23 februarie 2010 privind organizarea și funcționarea Ministerului Sănătății, cu modificările și completările ulterioare. Serviciul de audit public intern funcționează cu un număr de 14 posturi, din care 1 post de conducere, 12 posturi de execuție (auditori) și un post de referent.

În

subordinea/sub

autoritatea

sau

în

coordonarea

Ministerului Sănătății funcționează entități ai căror conducători sunt ordonatori secundari sau terțiari de credite. Aceste entități sunt precizate în anexa 2 la H.G. nr. 144 din 23 februarie 2010 privind organizarea și funcționarea Ministerului Sănătății, cu modificările și completările ulterioare și în

anexa nr. 1

la prezentele norme.

La nivelul acestor entități sunt organizate compartimente funcționale de audit public intern, aflate în subordinea directă a ordonatorilor de credite.

1.3.

Atribuțiile

compartimentului

de

audit

public

intern

din

cadrul Ministerului Sănătății

1.3.1.

Elaborează norme metodologice privind exercitarea activității de audit public intern aplicabile în Ministerul Sănătății, avizate de către UCAAPI. Entitățile publice aflate în subordinea/sub autoritatea sau în coordonarea Ministerului Sănătății își vor desfășura activitatea pe baza prezentelor norme.

1.3.1.1.

În vederea avizării, compartimentul de audit intern din cadrul Ministerului Sănătății transmite proiectele de norme proprii semnate pe fiecare pagină de șeful compartimentului de audit public intern către UCAAPI, însoțit de adresa prin care se solicită avizarea, în termen de 90 de zile lucrătoare, de la data luării deciziei de elaborare/actualizare a acestora, cu aprobarea conducerii ministerului.

1.3.1.2.

Normele metodologice specifice exercitării activității de audit public intern se transmit spre avizare însoțite de Carta auditului intern aferentă.

1.3.1.3.

Clarificările, modificările și completările la prezentul proiect de

norme,

venite

din

partea

U.C.A.A.P.I.

se

vor

realiza

de

către compartimentul de audit public intern din cadrul Ministerului Sănătății; în aceste cazuri termenele de avizare se vor prelungi în mod corespunzător în funcție de data la care sunt transmise normele revizuite.

1.3.2.

Elaborează proiectul planului multianual de audit public intern și, pe baza acestuia, proiectul planului anual de audit public intern.

1.3.3.

Efectuează activități de audit public intern pentru a evalua dacă sistemele de management financiar și control ale entității publice sunt transparente

și

sunt

conforme

cu

normele

de

legalitate,

regularitate, economicitate, eficiență și eficacitate la:

a)

structurile din cadrul Ministerului Sănătății;

b)

entitățile

publice

aflate

în

subordonarea/în

coordonarea/sub autoritatea

Ministerului

Sănătății,

în

special

la

cele

care

nu

au

un compartiment funcțional de audit public intern.

1.3.3.1.

Auditul public intern se exercită asupra tuturor activităților desfășurate în entitatea publică, inclusiv în entitățile aflate în subordine/în coordonare/sub autoritate, cu privire la formarea și utilizarea fondurilor publice, precum și la administrarea patrimoniului public.

1.3.3.2.

Compartimentele de audit public intern auditează, cel puțin o dată la 3 ani, fără a se limita la acestea, următoarele:

a)

activitățile financiare sau cu implicații financiare desfășurate de entitatea publică din momentul constituirii angajamentelor până la utilizarea

fondurilor de către beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din finanțare externă;

b)

plățile asumate prin angajamente bugetare și legale, inclusiv din fondurile comunitare;

c)

administrarea

patrimoniului,

precum

și

vânzarea,

gajarea, concesionarea sau închirierea de bunuri din domeniul privat al statului;

d)

concesionarea sau închirierea de bunuri din domeniul public al statului;

e)

constituirea veniturilor publice;

f)

alocarea creditelor bugetare;

g)

sistemul contabil și fiabilitatea acestuia;

h)

sistemul de luare a deciziilor;

i)

sistemele de conducere și control, precum și riscurile asociate unor astfel de sisteme;

j)

sistemele informatice;

k)

activitățile de asistență de sănătate publică, promovare a sănătății și medicinei preventive; excepție fac unitățile sanitare cu paturi aflate în subordinea și a unităților aflate în coordonarea/sub autoritatea ministerului.

l)

asistență medicală;

m)

asistență de medicină legală și de medicină sportivă. Excepție fac entitățile

publice

aflate

în

subordine/în

coordonare/sub

autoritatea ministerului;

n)

activitățile

de

avizare,

notificare,

certificare

și

reglementare specifice Ministerului Sănătății; excepție fac unitățile sanitare cu paturi aflate în subordinea și a unităților aflate în coordonarea/sub autoritatea ministerului.

o)

activitatea de achiziții publice.

1.3.3.3.

Misiunile dispuse de UCAAPI se cuprind în planul anual de audit public intern al compartimentului de audit public intern din cadrul ministerului Sănătății, se realizează în bune condiții și se raportează în termenele fixate.

1.3.4.

Informează UCAAPI despre recomandările neînsușite de către conducătorul entității publice auditate. Compartimentul de audit public intern

din

Ministerul

Sănătății

transmite

la

UCAAPI

sinteze

ale recomandărilor neînsușite de către conducătorul entității publice auditate și consecințele neimplementării acestora, însoțite de documentația relevantă, în termen de 10 zile calendaristice de la încheierea trimestrului. Entitățile publice aflate în subordinea/în coordonarea/sub autoritatea ministerului transmit la compartimentul de audit public intern din Ministerul Sănătății sinteze ale recomandărilor neînsușite de către conducătorul entității publice

auditate și consecințele neimplementării acestora, însoțite de documentația relevantă, în termen de 15 zile calendaristice de la încheierea trimestrului.

1.3.5.

Raportează

periodic

la

UCAAPI,

asupra

constatărilor, concluziilor

și

recomandărilor.

Compartimentul

de

audit

public

intern transmite la UCAAPI, la solicitarea acestuia, rapoarte periodice privind constatările, concluziile și recomandările rezultate din activitatea lui de audit intern. Cazurile de iregularități sau posibile prejudicii identificate se cuprind în raportările periodice și anuale.

1.3.6.

Elaborează raportul anual al activității de audit public intern care prezintă modul de realizare a obiectivelor compartimentului de audit public intern. Raportul anual cuprinde o centralizare a rapoartelor entităților publice aflate în subordinea/în coordonarea/sub autoritatea ministerului, precum și activitatea de audit a Ministerului Sănătății.

1.3.6.1.

Raportul anual al activității de audit public intern cuprinde următoarele

informații

minimale:

constatări,

recomandări

și

concluzii rezultate din activitatea de audit public intern, progresele înregistrate prin implementarea recomandărilor, iregularități sau posibile prejudicii constatate în timpul misiunilor de audit public intern, precum și informații referitoare la pregătirea profesională.

1.3.6.2.

Compartimentul de audit public intern din Ministerul Sănătății transmite raportul la UCAAPI, până la data de 15 februarie a anului următor, pentru

anul

încheiat.

Entitățile

publice

aflate

în

subordinea/în coordonarea/sub autoritatea ministerului vor transmite Raportul anual la compartimentul de audit public intern din minister pană la data de 30 ianuarie a anului următor, pentru anul încheiat.

1.3.7.

Raportează imediat conducătorului entității publice și structurii de control intern abilitate iregularitățile sau posibilele prejudicii identificate în realizarea misiunilor de audit public intern.

1.3.7.1.

Iregularitățile sau posibilele prejudicii constatate de auditorii interni sunt raportate conducătorului entității publice și structurii de control abilitate, în termen de 3 zile lucrătoare de la constatare.

1.3.7.2.

Auditorul intern propune, după caz, suspendarea misiunii de audit public intern în cazul identificării unor iregularități sau posibile prejudicii,

cu

acordul

conducătorului

entității

publice

care

a

aprobat misiunea, dacă din analiza preliminară a verificărilor efectuate se estimează că prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele de audit intern (limitarea accesului, informații insuficiente ș.a.).

1.3.8.

Verifică respectarea normelor, instrucțiunilor, precum și a Codului privind conduita etică a auditorului intern la compartimentele de

audit

public

intern

organizate

la

nivelul

entităților

publice

aflate

în subordine/în coordonare/sub autoritate.

1.3.8.1.

Verificarea respectării normelor, instrucțiunilor, precum și a Codului privind conduita etică a auditorului intern se realizează prin misiuni de evaluare a activității de audit public intern planificate sau ad-hoc.

1.3.8.2.

Abaterile de la norme, instrucțiuni sau Codul privind conduita etică a auditorului intern constatate pe timpul misiunilor de evaluare sunt corectate prin formularea de recomandări în cooperare cu conducătorul entității publice în cauză.

1.3.9.

Efectuează misiuni de audit public intern ad-hoc, care pot fi misiuni de asigurare, de evaluare sau de consiliere, la solicitarea ministrului sănătății.

1.3.10 Avizează

numirea/destituirea

conducătorului compartimentului de audit public intern de la nivelul entităților publice aflate în subordinea/în coordonarea/sub autoritatea Ministerului Sănătății.

CAPITOLUL II

Normele

aplicabile

compartimentului

de

audit

public

intern

și auditorilor interni din Ministerul Sănătății

2.1.

Prezentele Norme metodologice sunt elaborate în conformitate cu Hotărârea Guvernului nr. 1086/2013 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activității de audit public intern, Codul privind conduita etică a auditorului intern și buna practică în domeniul auditului intern.

2.2.

Norme de calificare ale auditului public intern

2.2.1.

Misiune, competențe și responsabilități

2.2.1.1.

Rolul și obiectivele auditului public intern, tipurile de audit intern, atribuțiile și principiile aplicabile compartimentului de audit public intern și auditorului intern, precum și condițiile și regulile de derulare a misiunilor de audit public intern sunt definite în Carta auditului intern specifică Ministerului Sănătății.

2.2.1.2.

Carta auditului intern menționează poziția compartimentului de audit public intern din cadrul Ministerului Sănătății, definește sfera de activitate a auditului intern, drepturile și obligațiile auditorilor interni. Acest document este elaborat de către compartimentul de audit public intern din Ministerul Sănătății, avizat de U.C.A.A.P.I. și aprobat de conducătorul entității publice. Entitățile publice aflate în subordinea/sub autoritatea sau în

coordonarea Ministerului Sănătății își vor întocmi propria Carta a auditului public intern.

2.2.2.

Independență și obiectivitate

2.2.2.1.

Independența organizatorică. Compartimentul de audit public intern din cadrul Ministerului Sănătății funcționează în subordinea directă a conducătorului

entității

publice,

exercitând

o

funcție

distinctă

și independentă de activitățile entității publice.

2.2.2.1.1.

Prin atribuțiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie să fie implicat în exercitarea activităților auditabile sau în elaborarea procedurilor specifice, altele decât cele de audit intern.

2.2.2.1.2.

Activitatea de audit public intern nu trebuie să fie supusă ingerințelor de nicio natură, începând de la stabilirea obiectivelor de audit, realizarea efectivă a lucrărilor specifice misiunii și până la comunicarea rezultatelor acesteia.

2.2.2.1.3.

Șeful compartimentului de audit public intern din Ministerul Sănătății participă, în măsura în care se solicită acest lucru, la reuniunile conducerii ministerului sau ale oricărei altei comisii, oricărui altui consiliu sau comitet cu atribuții în domeniul guvernanței entității, managementului riscului și controlului.

2.2.2.2.

Obiectivitate individuală. Auditorii interni trebuie să aibă o atitudine imparțială, să nu aibă prejudecăți și să evite conflictele de interese, să

își

îndeplinească

atribuțiile

în

mod

obiectiv

și

independent,

cu profesionalism și integritate, potrivit normelor și procedurilor specifice activității de audit public intern.

2.2.3.

Numirea, respectiv destituirea șefului compartimentului de audit public intern din cadrul Ministerului Sănătății

2.2.3.1.

Numirea șefului compartimentului de audit public intern din Ministerul Sănătății se realizează de către conducătorul entității publice, cu avizul UCAAPI.

2.2.3.1.1.

Candidații pentru funcția de șef al compartimentului de audit public intern din cadrul ministerului depun la UCAAPI, următoarele documente:

a)

curriculum vitae;

b)

minimum două scrisori de recomandare de la persoane cu experiență în domeniul auditului intern;

c)

o lucrare de concepție privind organizarea și exercitarea auditului intern la entitate publică;

d)

o declarație privind respectarea prevederilor

art. 22

din Legea nr. 672/2002, referitoare la incompatibilitățile auditorilor interni.

2.2.3.1.2.

Avizul comisiei de avizare UCAAPI se transmite persoanei solicitante sau conducerii ministerului, după caz.

2.2.3.1.3.

Numirea șefului compartimentului de audit public intern din cadrul Ministerului Sănătății se face de către conducătorul ministerului în

conformitate

cu

prevederile

legale

referitoare

la

organizarea

și desfășurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestei funcții.

2.2.3.2.

Destituirea șefului compartimentului de audit public intern din cadrul Ministerului Sănătății

2.2.3.2.1 Pentru destituirea șefului compartimentului de audit public intern,

conducătorul

ministerului

solicită

UCAAPI

avizul

în

vederea destituirii, cu menționarea motivelor destituirii.

2.2.3.2.2.

Comisia

de

avizare

UCAAPI

analizează

motivele, efectuează investigații și consultări directe cu șeful compartimentului de audit public intern din Ministerul Sănătății propus pentru destituire și prezintă conducătorului ministerului, motivat în scris, avizul favorabil sau nefavorabil.

2.2.4.

Numirea, respectiv destituirea șefului compartimentului de audit public intern din entitățile publice aflate în subordinea/în coordonarea/sub autoritatea

Ministerului

Sănătății

se

realizează

de

către

conducătorul respectivei entități publice cu avizul șefului compartimentului de audit public intern din cadrul Ministerului Sănătății.

2.2.4.1.

Pentru numirea șefului compartimentului de audit public intern la nivelul compartimentului de audit public intern din entitățile publice aflate în subordinea/în coordonarea/sub autoritatea ministerului, se constituie, în funcție de necesități, o comisie de avizare constituită din:

a)

conducătorul compartimentului de audit public intern din Ministerul Sănătății;

b)

doi

auditori

interni,

desemnați

de

conducătorul compartimentului de audit public intern din cadrul Ministerului Sănătății.

2.2.4.2.

Candidații pentru funcția de șef al compartimentului de audit public intern din entitățile publice aflate în subordinea/în coordonarea/sub autoritatea Ministerului Sănătății depun la compartimentul de audit intern din Ministerul Sănătății, responsabil cu atribuția de avizare, următoarele documente:

a)

curriculum vitae;

b)

minimum două scrisori de recomandare de la persoane cu experiență în domeniul auditului intern;

c)

o lucrare de concepție privind organizarea și exercitarea auditului intern la entitate publică;

d)

o declarație privind respectarea prevederilor

art. 22

din Legea nr. 672/2002, referitoare la incompatibilitățile auditorilor interni.

2.2.4.3.

Avizarea candidaților se face în termen de 10 zile lucrătoare de la data depunerii documentelor, prin analizarea acestora și prin consultări directe.

2.2.4.4.

Procedura de avizare a șefului compartimentului de audit public intern se realizează prin analiza documentațiilor depuse și organizarea unui interviu, care este stabilit cu cel puțin două zile lucrătoare înainte de data termenului-limită de avizare.

2.2.4.5.

Membrii comisiei de avizare acordă note de la 1 la 10 și stabilesc calificativul final, astfel:

a)

slab, pentru medii sub 6;

b)

bine, pentru medii cuprinse între 6 și 8;

c)

foarte bine, pentru medii peste 8.

2.2.4.6.

Avizul este favorabil pentru calificativele bine și foarte bine și nefavorabil în cazul în care se obține calificativul slab.

2.2.4.7.

Avizul comisiei de avizare se transmite persoanei solicitante sau conducerii entităților publice, după caz, în termen de două zile de la data susținerii interviului.

2.2.4.8.

Numirea șefului compartimentului de audit public intern se face de către conducătorii respectivelor entități publice, în conformitate cu prevederile

legale

referitoare

la

organizarea

și

desfășurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestei funcții.

2.2.5.

Destituirea șefului compartimentului de audit public intern din entitățile

publice

aflate

în

subordinea/în

coordonarea/sub

autoritatea Ministerului Sănătății

2.2.5.1.

Pentru destituirea șefului compartimentului de audit public intern, conducătorii entităților publice solicită compartimentului de audit public intern de la nivelul Ministerului Sănătății avizul în vederea destituirii, cu menționarea motivelor destituirii.

2.2.5.2.

Comisia

de

avizare

analizează

motivele,

efectuează investigații și consultări directe cu șeful compartimentului de audit public intern

din

entitățile

publice

aflate

în

subordinea/în

coordonarea/sub autoritatea Ministerului Sănătății propus pentru destituire și în termen de 20 zile lucrătoare prezintă conducătorului acestor entități, motivat în scris, avizul favorabil sau nefavorabil.

2.2.6.

Numirea, respectiv revocarea auditorilor interni din Ministerul Sănătății

2.2.6.1.

Numirea auditorilor interni

2.2.6.1.1.

Pentru obținerea avizului, candidații pentru funcția de auditor intern depun un dosar care cuprinde următoarele documente:

a)

curriculum vitae;

b)

o declarație privind respectarea prevederilor

art. 22

din Legea nr. 672/2002, referitoare la incompatibilitățile auditorilor interni;

c)

o lucrare în domeniul auditului public intern;

d)

două scrisori de recomandare de la persoane cu experiență în domeniul auditului intern.

2.2.6.1.2.

Șeful compartimentului de audit public intern analizează dosarele de avizare depuse de solicitanți și realizează un interviu cu aceștia, în termen de 5 zile lucrătoare de la data primirii dosarului; notarea și stabilirea calificativului se face prin respectarea acelorași cerințe stabilite pentru

avizarea

șefului

compartimentului

de

audit

public

intern

din prezentele norme.

2.2.6.1.3.

Avizul se transmite persoanei solicitante și conducerii Ministerului Sănătății, în termen de două zile de la data susținerii interviului.

2.2.6.1.4.

Numirea auditorilor interni din Ministerului Sănătății se face de către conducătorul ministerului, în conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea și desfășurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestei funcții.

2.2.6.2.

Revocarea auditorilor interni din Ministerul Sănătății

2.2.6.2.1

Conducătorul

Ministerului

Sănătății

înștiințează

șeful compartimentului de audit public intern despre intenția de revocare a unui auditor intern și despre motivele acesteia.

2.2.6.2.2.

Șeful

compartimentului

de

audit

public

intern

din Ministerul

Sănătății

analizează

motivele,

efectuează

investigații,

are consultări directe cu acesta, după caz, și, în termen de 10 zile lucrătoare de la înștiințare, prezintă avizul favorabil sau nefavorabil.

2.2.7.

Competența și conștiința profesională

2.2.7.1.

Competența. Auditorii interni din Ministerul Sănătății

trebuie să posede cunoștințe, îndemânare și alte competențe necesare pentru a-și exercita atribuțiile și responsabilitățile individuale, mai ales:

a)

competența în aplicarea normelor, procedurilor și tehnicilor

de audit;

b)

cunoștințe în ceea ce privește principiile și tehnicile

contabile;

c)

cunoașterea principiilor de bază în domeniile: management,

economic, drept și tehnologia informației;

d)

cunoștințe suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate, de a detecta și a preveni fraudele, nefiind în sarcina auditorilor interni investigarea acestora;

e)

capacitatea de a comunica oral și în scris, de a putea expune clar și convingător obiectivele, constatările și recomandările fiecărei misiuni de audit public intern.

2.2.7.1.1.

Compartimentul de audit public intern trebuie să dispună în mod colectiv de toată competența și experiența necesară în realizarea misiunilor de audit public intern.

2.2.7.1.2.

Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi

încredințate

auditorilor

interni

care

au

pregătirea

și

experiența corespunzătoare nivelului de complexitate a activităților pe care trebuie să le auditeze.

2.2.7.1.3.

Compartimentul de audit public intern trebuie să dispună de aplicații și programe informatice moderne, metodologii, metode de analiză și eșantionare și instrumente de control a sistemelor informatice.

2.2.7.1.4.

Șeful compartimentului de audit public intern trebuie să se asigure

că

auditorii

desemnați

posedă

cunoștințele,

îndemânarea

și competențele necesare pentru desfășurarea corectă a fiecărei misiuni de audit public intern.

2.2.7.2.

Conștiința profesională. Auditorii interni trebuie să depună toate eforturile în exercitarea atribuțiilor și să ia în considerare următoarele elemente:

a)

perioada de lucru necesară pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit public intern;

b)

complexitatea și importanța domeniilor auditate;

c)

pertinența și eficacitatea procesului de management al riscurilor și de control intern;

d)

probabilitatea

existenței

erorilor,

iregularităților, disfuncționalităților sau a fraudei;

e)

costurile implementării unor activități de control suplimentare în raport cu avantajele preconizate.

2.2.7.2.1.

Auditorul intern trebuie să aibă o preocupare permanentă în ceea ce privește riscurile semnificative susceptibile să afecteze obiectivele, activitățile și resursele entității publice.

2.2.7.3.

Pregătirea profesională continuă. Auditorii interni trebuie să își îmbunătățească cunoștințele și practica profesională printr-o pregătire continuă.

2.2.7.3.1.

Șeful compartimentului de audit public intern și conducerea Ministerului

Sănătății

vor

asigura

condițiile

necesare

perfecționării profesionale, perioada destinată acestui scop prin lege fiind de minimum 15 zile lucrătoare pe an.

2.2.7.3.2.

Îmbunătățirea cunoștințelor, abilităților și valorilor în cadrul formării profesionale continue se realizează prin:

a)

participarea la cursuri și seminare pe teme specifice domeniilor cadrului general de competențe profesionale sau specifice entității publice;

b)

studii individuale pe teme aprobate de șeful compartimentului de audit public intern;

c)

publicarea de materiale de specialitate.

2.2.7.4.

În misiunile de audit public intern, care necesită cunoștințe de strictă specialitate pentru realizarea obiectivelor, pot fi contractate servicii de expertiză/consultanță din interiorul sau din afara ministerului, calitatea acestor servicii fiind monitorizată de către compartimentul de audit public intern solicitant.

2.2.8.

Evaluarea calității activității de audit public intern

2.2.8.1.

Evaluarea calității activității de audit intern este o activitate ex-post, care constă în examinarea sistematică, din punctul de vedere al conformității și al performanței, a activității compartimentului de audit public intern, în raport cu anumite criterii și care se concretizează în furnizarea unei opinii.

2.2.8.1.1.

Evaluarea conformității activității de audit public intern urmărește concordanța dintre modul de organizare și funcționare a activității de audit public intern și cadrul normativ specific domeniului, precum și analiza gradului de îndeplinire a obiectivelor stabilite.

2.2.8.1.2.

Evaluarea calității activității de audit public intern se bazează, în principal, pe:

a)

respectarea Normelor privind exercitarea activității de audit public intern și a Codului privind conduita etică a auditorului intern;

b)

caracterul

adecvat

al

Cartei

auditului

intern,

al

regulilor

și procedurilor de audit intern, al obiectivelor, indicatorilor de performanță și sistemului de informații;

c)

contribuția

auditului

intern

la

procesele

de

management

al riscurilor, de control și de guvernanță ale entității;

d)

contribuția auditului intern la crearea unui plus de valoare și la îmbunătățirea funcționării entității.

2.2.8.2.

Evaluarea calității activității de audit intern se realizează prin evaluări interne și evaluări externe.

2.2.8.2.1.

Evaluările

interne

sunt

realizate

de

către

șeful compartimentului de audit public intern din Ministerul Sănătății și constau în:

a)

evaluări periodice, realizate prin evaluări privind performanțele auditorilor interni, anual și cu ocazia finalizării misiunii de audit intern, și autoevaluări ale sistemului de control intern;

b)

evaluări

continue,

realizate

prin

monitorizarea

îndeplinirii activităților/acțiunilor, supervizarea misiunilor de audit intern.

2.2.8.2.2.

Evaluările externe sunt evaluări periodice a activității de audit intern, din punctul de vedere al conformității și performanței, realizate de către Ministerul Sănătății pentru compartimentele de audit public intern constituite

la

nivelul

entităților

publice

aflate

în

subordinea/în coordonarea/sub autoritatea acestuia, se efectueaza prin:

a)

verificarea respectării de către compartimentul de audit public intern

a

normelor,

instrucțiunilor,

Codului

privind

conduita

etică

a auditorului intern;

b)

evaluarea calității activității de audit intern, pe baza unor criterii de evaluare stabilite în raport cu cadrul normativ aplicabil;

c)

furnizarea unei opinii, în funcție de nivelurile de apreciere acordate și prin formularea de recomandări menite să corecteze disfuncțiile și să îmbunătățească activitățile, cu ocazia realizării fiecărei misiuni de audit public intern.

d)

avizarea numirii/destituirii sefilor compartimentelor de audit public

intern

2.2.8.2.3.

Evaluările interne cuprind și evaluările realizate de către

structurile auditate la finalizarea misiunilor de audit public intern, precum și de alte structuri cu atribuții în acest sens.

2.2.9.

Programul de asigurare și îmbunătățire a calității activității de audit public intern

2.2.9.1.

La nivelul compartimentului de audit public intern din Ministerul Sănătății se elaborează un program de asigurare și îmbunătățire a calității sub toate aspectele auditului intern, care să permită un control continuu al eficacității acestuia.

2.2.9.2 Programul de asigurare și îmbunătățire a calității activității de audit intern trebuie să garanteze că activitatea de audit intern se desfășoară în

conformitate cu normele, instrucțiunile și Codul privind conduita etică a auditorului

intern

și

să

contribuie

la

îmbunătățirea

activității compartimentului de audit public intern.

2.2.9.3.

Programul de asigurare și îmbunătățire a calității activității de audit intern cuprinde: metodologia de elaborare a programului, planul de acțiune și raportul de monitorizare.

2.2.9.3.1.

Metodologia de elaborare a programului de asigurare și îmbunătățire a calității activității de audit intern, prevăzut în

anexa nr. 2 , descrie procesul de elaborare, actualizare și monitorizare a programului de asigurare și îmbunătățire a calității activității de audit intern prin evidențierea scopului, obiectivelor, responsabililor, termenelor și tipurilor de evaluare. Pentru fiecare tip de evaluare, metodologia prezintă modul de realizare a acestora, astfel:

a)

evaluarea internă - descrie modul de realizare a tipurilor de evaluări interne

exercitate

la

nivelul

compartimentului

de

audit

public

intern, respectiv:

supervizarea,

evaluarea

performanței

auditorilor

interni

la finalizarea misiunilor de audit, evaluarea misiunilor de audit de către structurile auditate, monitorizarea realizării activităților, evaluarea anuală a performanțelor profesionale individuale;

b)

evaluarea externă - descrie modul de realizare a tipurilor de evaluări externe exercitate la nivelul compartimentului de audit public intern, respectiv de către șeful compartimentului de audit public intern din Ministerul

Sănătății

pentru

compartimentele

de

audit

public

intern constituite

la

nivelul

entităților

publice

aflate

în

subordinea/în coordonarea/sub autoritatea acestuia, de Curtea de Conturi, de Comisia Europeană și de alte structuri de audit abilitate.

2.2.9.3.2.

Planul de acțiune este instrumentul de punere în lucru a Programului de asigurare și îmbunătățire a calității activității de audit public intern și este structurat pe: obiective, acțiuni, indicatori de performanță, termene, responsabili și observații.

2.2.9.3.3.

Raportul de monitorizare a Programului de asigurare și îmbunătățire a calității activității de audit intern prezintă rezultatele evaluării gradului de realizare a obiectivelor cuprinse în planul de acțiune.

2.2.9.4.

Îndrumarul

de

elaborare

a programului

de

asigurare

și îmbunătățire a calității activității de audit intern și planul de acțiune se actualizează în funcție de rezultatele evaluărilor interne și externe.

2.2.9.5.

Programul de asigurare și îmbunătățire a calității activității de audit intern este aprobat de șeful compartimentului de audit public intern din Ministerul Sănătății.

2.3.

Norme de funcționare a auditului public intern

2.3.1.

Planificarea activității de audit public intern

2.3.1.1.

Șeful compartimentului de audit public intern din Ministerul Sănătății este responsabil pentru organizarea și desfășurarea activității de audit public intern și în acest sens asigură elaborarea planurilor multianuale și planurilor anuale de audit intern.

2.3.1.2.

Planificarea activității de audit public intern din Ministerul Sănătății se realizează astfel:

a)

planificarea multianuală pe 3 ani cuprinde misiunile de evaluare a activității de audit intern care se realizează cel puțin o dată la 5 ani, misiunile privind auditarea activităților derulate de entitatea publică, activități care sunt auditate cel puțin o dată la 3 ani, precum și misiunile de consiliere;

b)

planificarea anuală cuprinde misiunile ce se realizează pe parcursul unui an, ținând cont de rezultatul evaluării riscurilor și de resursele de audit disponibile.

2.3.1.3.

Planurile anuale/multianuale ale compartimentului de audit public intern de la nivelul Ministerului Sănătății vor cuprinde și misiuni aferente

domeniilor/activităților

derulate

la

nivelul

entităților

aflate

în subordinea/în coordonarea/sub autoritatea acestuia și care nu au asigurată funcția de audit public intern.

2.3.1.4.

Selectarea misiunilor de audit public intern în vederea cuprinderii în planuri se face în funcție de următoarele elemente:

a)

evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, procese, activități, programe/proiecte sau operațiuni;

b)

criteriile semnal și sugestiile conducătorului entității publice, deficiențele constatate anterior în rapoartele de audit; deficiențele constatate în procesele-verbale încheiate în urma inspecțiilor; deficiențele consemnate în rapoartele Curții de Conturi; aprecierile unor specialiști, experți etc. cu privire la structura și dinamica unor riscuri interne; evaluarea impactului unor modificări petrecute în mediul în care evoluează sistemul auditat; alte informații și indicii referitoare la disfuncționalități sau abateri;

c)

misiunile recomandate de UCAAPI, fapt pentru care conducătorul ministerului are sarcina să ia toate măsurile organizatorice pentru ca acestea să fie introduse în planul anual de audit public intern al entității publice, să fie realizate în bune condiții și raportate în termenul fixat;

d)

numărul entităților publice aflate în subordinea/în coordonarea/sub autoritatea Ministerului Sănătății;

e)

periodicitatea în auditare, cel puțin o dată la 3 ani;

f)

periodicitatea în evaluare, cel puțin o dată la 5 ani;

g)

tipurile de audit;

h)

recomandările Curții de Conturi;

i)

resursele de audit disponibile.

2.3.1.5.

Proiectul planului anual de audit public intern este întocmit până la data de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaborează. Ministrul sănătății aprobă proiectul planului anual de audit public intern până la data de 20 decembrie a anului precedent.

2.3.1.5.1.

Planul multianual și planul anual de audit public intern reprezintă documente oficiale, sunt avizate de șeful compartimentului de audit public intern din Ministerul Sănătății, aprobate de conducătorul Ministerului Sănătății și păstrate 10 ani în arhiva entității publice împreună cu referatele de justificare.

2.3.1.6.

Misiunile de audit public intern cuprinse în planurile de audit intern se fundamentează prin referatul de justificare, care prezintă în sinteză pentru fiecare misiune de audit public intern rezultatele analizei riscului asociat, criteriile semnal și alte elemente specifice, care s-au avut în vedere la selectarea misiunii de audit respective.

2.3.1.7.

Elaborarea planurilor multianuale și anuale de audit public intern se realizează prin parcurgerea următoarelor etape:

a)

identificarea

proceselor/activităților/structurilor/programelor desfășurate în cadrul entității publice și cuprinse în sfera auditului public intern;

b)

stabilirea criteriilor de analiză a riscurilor;

c)

determinarea

punctajului

total

al

riscului

pe

fiecare proces/activitate/structură/program și ierarhizarea acestora;

d)

stabilirea modului de cuprindere/repartizare a misiunilor de audit public intern în plan/întocmirea referatului de justificare;

e)

întocmirea proiectelor planurilor de audit public intern multianual și

anual.

2.3.1.7.1.

Planul multianual de audit public intern, prevăzut în

anexa

nr. 3 , cuprinde cel puțin următoarele:

a)

domeniul auditabil;

b)

tema misiunii de audit public intern;

c)

anul realizării.

2.3.1.7.2.

Planul anual de audit public intern, prevăzut în

anexa nr. 4 , cuprinde cel puțin următoarele:

a)

domeniul auditabil;

b)

denumirea misiunii de audit public intern;

c)

obiectivele generale ale misiunii de audit public intern;

d)

tipul misiunii de audit public intern;

e)

perioada de realizare a misiunii de audit public intern;

f)

perioada supusă auditării;

g)

numărul auditorilor interni implicați în misiunea de audit public intern;

h)

entitatea auditată.

2.3.1.7.3.

Planul de audit intern cuprinde misiunile de audit public intern selectate și cu resursele de audit disponibile - auditori interni, timp, resurse financiare.

2.3.1.7.4.

Planul

de

audit

intern

al

Ministerului

Sănătății

este structurat pe misiuni de asigurare, misiuni de consiliere și misiuni de evaluare.

2.3.1.8.

Actualizarea planurilor de audit public intern se realizează prin referat de modificare, aprobat de ministrul sănătății, în funcție de:

a)

modificările legislative sau organizatorice, care schimbă gradul de semnificație a auditării anumitor procese/activități/acțiuni;

b)

solicitările ministrului sănătății/ ale UCAAPI de a introduce/înlocui unele misiuni din planul de audit public intern;

c)

schimbări semnificative privind expunerea la riscuri a entității publice sau apariția unor criterii semnal.

2.3.1.9.

Planul multianual de audit public intern se actualizează dacă au loc modificări în structura proceselor/activităților/acțiunilor derulate de Ministerul Sănătății.

2.3.2.

Gestiunea resurselor umane

2.3.2.1.

Șeful compartimentului de audit public intern răspunde pentru organizarea și desfășurarea activităților de audit public intern și asigură resursele necesare îndeplinirii în mod eficient a planului anual de audit public intern.

2.3.3.

Obiectivele activității de audit public intern

2.3.3.1.

Obiectivele activității de audit public intern vizează evaluarea și îmbunătățirea proceselor de management al riscului, de control și de guvernanță,

precum

și

nivelurile

de

calitate

atinse

în

îndeplinirea responsabilităților, cu scopul de:

a)

a oferi o asigurare rezonabilă că acestea funcționează cum s-a prevăzut și că permit realizarea obiectivelor și scopurilor propuse;

b)

a

formula

recomandări

pentru

îmbunătățirea

funcționării activităților entității publice în ceea ce privește eficiența și eficacitatea.

2.3.3.2.

Evaluarea

managementului

riscurilor.

Auditul

intern evaluează existența proceselor adecvate, suficiente și eficace în domeniul managementului riscurilor.

2.3.3.2.1.

Auditul intern sprijină conducătorul Ministerului Sănătății în

identificarea

și

evaluarea

riscurilor

și

contribuie

la

îmbunătățirea sistemului de control intern/managerial.

2.3.3.3.

Evaluarea sistemelor de control intern. Auditul intern ajută organizația să mențină un sistem de control intern/managerial corespunzător, evaluând eficiența și eficacitatea și asigurând îmbunătățirea acestuia.

2.3.3.3.1.

Evaluarea eficienței și eficacității sistemului de control intern/managerial se realizează pe baza rezultatelor evaluării riscurilor și vizează cel puțin operațiile cu privire la:

a)

fiabilitatea și integritatea informațiilor financiare și operaționale;

b)

eficacitatea și eficiența proceselor/activităților/operațiilor specifice Ministerului Sănătății;

c)

protejarea patrimoniului;

d)

respectarea legilor, reglementărilor și procedurilor.

2.3.3.3.2.

Auditorii interni trebuie să examineze, pe timpul derulării misiunilor de audit public intern, procedurile formalizate în acord cu obiectivele misiunii în vederea identificării tuturor deficiențelor acestora.

2.3.3.3.3.

Auditorii interni trebuie să analizeze operațiile și activitățile și să determine măsura în care rezultatele corespund obiectivelor stabilite și dacă

operațiile/activitățile

sunt

aplicate

sau

realizate

în

condiții

de conformitate și performanță.

2.3.3.4.

Evaluarea procesului de guvernanță. Auditul intern trebuie să evalueze și să facă recomandări adecvate pentru îmbunătățirea procesului de guvernanță, contribuind la îndeplinirea următoarelor obiective:

a)

promovarea unei conduite etice și a valorilor corespunzătoare în cadrul entității publice;

b)

asigurarea unui management eficace al performanței în cadrul entității publice și asumarea răspunderii;

c)

coordonarea activităților și comunicarea informațiilor privind riscul și controlul în cadrul entității publice.

2.3.3.5.

Auditul intern trebuie să evalueze proiectarea, implementarea și eficacitatea obiectivelor, programelor și activităților, precum și dacă tehnologia informației sprijină strategiile și obiectivele organizației.

2.3.4.

Planificarea și realizarea misiunii de audit public intern

2.3.4.1.

Planificarea și realizarea misiunii de audit public intern ia în calcul următoarele:

a)

obiectivele misiunii de audit public intern, care trebuie să abordeze procesele de management al riscurilor, de control intern și de guvernanță, asociate activităților supuse auditului intern;

b)

sfera misiunii de audit public intern, care trebuie să fie suficient de extinsă și să acopere sistemele, activitățile, operațiile, documentele specifice sistemului sanitar;

c)

resursele de audit intern alocate misiunii, care trebuie să aibă în vedere natura și complexitatea obiectivelor, limitele de timp și rezultatele așteptate;

d)

programul misiunii de audit public intern, care trebuie să asigure îndeplinirea obiectivelor misiunii și să definească activitățile de realizat pentru colectarea, analiza, evaluarea și documentarea informațiilor.

2.3.4.2.

Realizarea misiunii de audit public intern include colectarea, analiza și evaluarea documentelor și informațiilor, efectuarea testărilor planificate, stabilirea constatărilor, formularea recomandărilor și concluziilor auditului în concordanță cu obiectivele misiunii de audit intern.

2.3.4.3.

Auditorii interni aplică tehnici și instrumente adecvate de audit intern pentru colectarea de informații necesare, fiabile, pertinente și utile în vederea realizării obiectivelor de audit intern.

2.3.4.4.

Analiza și evaluarea corespunzătoare a informațiilor colectate permite formularea constatărilor, recomandărilor și concluziilor adecvate de audit.

2.3.4.5.

Constatările și concluziile auditorilor interni sunt documentate cu probe suficiente și pertinente de audit; auditorii interni adună elemente probante,

formulează

recomandări

bazate

pe

analize

și

monitorizează implementarea acestora.

2.3.4.6.

Misiunea de audit public intern face obiectul unei supervizări corespunzătoare în vederea garantării îndeplinirii obiectivelor, asigurării calității și dezvoltării profesionale a auditorilor interni.

2.3.4.7.

Misiunile ad-hoc au caracter excepțional, sunt realizate în baza ordinului de serviciu și sunt aprobate de conducătorul entității publice; aceste misiuni se desfășoară în baza procedurii stabilite prin prezentele norme metodologice.

2.3.5.

Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern

2.3.5.1.

Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern trebuie să conțină cel puțin informații cu privire la:

a)

tema misiunii de audit public intern, obiectivele misiunii, tipul de audit intern și baza legală a realizării misiunii de audit intern;

b)

sfera misiunii de audit public intern, unde se precizează activitățile auditate, perioada vizată, documentele evaluate, documentele elaborate și natura acțiunilor executate;

c)

constatări, care prezintă rezultatul procesului de comparare între ceea ce ar trebui să existe, respectiv criteriile prestabilite, și ceea ce există;

d)

recomandări, care asigură luarea măsurilor corective cu privire la disfuncțiile constatate și cauzele acestora, precum și posibilele îmbunătățiri ale activităților;

e)

concluzii, care prezintă opiniile pe care auditorii interni le exprimă cu privire la consecințele, constatările și recomandările formulate pentru activitățile auditate; acestea prezintă măsura în care scopurile și obiectivele entității publice sunt îndeplinite, iar activitatea auditată funcționează așa cum este prevăzut.

2.3.5.2.

Constatările

și

recomandările

auditorilor

interni

sunt comunicate entității/structurii auditate, iar observațiile sau neclaritățile sunt discutate cu responsabilii acesteia pe parcursul derulării misiunii de audit public intern.

2.3.5.3.

Raportul de audit public intern se semnează pe fiecare pagină de

auditorii

interni

și

pe

ultima

pagină

de

către

supervizor/șeful compartimentului de audit public intern din Ministerul Sănătății; acest raport se transmite spre avizare conducătorului Ministerului Sănătății, care a aprobat misiunea, după care o copie se comunică entității/structurii auditate.

2.3.5.4.

Compartimentul

de

audit

public

intern

din

Ministerul Sănătății, în procesul de raportare a activității de audit intern, asigură și raportarea asupra progreselor înregistrate în implementarea recomandărilor.

2.3.6.

Aplicarea sancțiunilor

Numirea reprezentanților împuterniciți ai Ministerului Sănătății pentru aplicarea contravențiilor prevăzute la

art. 23

din Legea nr. 672/2002 republicată, se face prin ordin al ministrului sănătății, pe baza propunerilor compartimentului de specialitate.

PARTEA II

CAPITOLUL III

Misiunile de asigurare

Misiunile de asigurare se realizează în conformitate cu tipurile de audit intern reglementate de lege și pot fi:

a)

misiuni de audit de regularitate/conformitate;

b)

misiuni de audit al performanței;

c)

misiuni de audit de sistem.

3.1.

Metodologia de derulare a misiunilor de audit public intern de regularitate/conformitate

3.1.1.

Prin

planificarea

și

realizarea

misiunilor

de

audit

de regularitate/conformitate se urmărește examinarea acțiunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul

respectării

ansamblului

principiilor,

regulilor

procedurale

și metodologice care le sunt aplicate.

3.1.2.

Planificarea

și

realizarea

misiunilor

de

audit

de regularitate/conformitate au ca obiective:

a)

să ajute entitatea/structura auditată prin intermediul opiniilor și recomandărilor;

b)

să contribuie la gestionarea mai bună a riscurilor de către entitatea/structura auditată;

c)

să asigure o mai bună monitorizare a conformității cu regulile și procedurile existente;

d)

să îmbunătățească calitatea proceselor de management al riscului, de control și de guvernanță;

e)

să se asigure că informațiile financiare și contabile sunt fiabile și corecte;

f)

să îmbunătățească eficiența și eficacitatea operațiilor.

3.1.3.

Misiunile de audit de regularitate/conformitate au ca obiectiv principal asigurarea regularității/conformității procedurilor și a operațiunilor cu cadrul normativ de reglementare. Planificarea și realizarea acestor misiuni au în vedere, în principal, compararea realității cu sistemul de referință stabilit.

3.1.4.

Metodologia

generală

de

derulare

a

misiunilor

de regularitate/conformitate, presupune parcurgerea, în cadrul fiecărei etape, a procedurilor

specifice

și

elaborarea

documentelor,

conform

schemei următoare:

Etape

Proceduri

Cod procedură

Documente

S U P E R V I Z A R E A

- P 20

Pregătirea misiunii

Inițierea auditului intern

Elaborarea Ordinului de

serviciu

P-01

Ordinului

de

serviciu

Elaborarea declarației de independență

P-02

Declarația de independență

Elaborarea notificării privind declanșarea misiunii de audit

P-03

Notificarea privind declanșarea misiunii de audit

Colectarea și prelucrarea informațiilor

Constituirea/Actualizarea dosarului permanent

P-04

Chestionarul de luare la

cunoștiință

Prelucrarea și

documentarea informațiilor

P-05

Studiu preliminar

Analiza riscurilor

Evaluarea riscurilor

P-06

Stabilirea punctajului total al riscurilor și ierarhizarea riscurilor

Evaluarea controlului intern

P-07

Chestionarul de control

intern

Evaluarea gradului de încredere în controlul intern

Elaborarea programului misiunii de audit public intern

P-08

Programul misiunii de

audit public intern

Ședința de deschidere

P-09

Minuta

ședinței de deschidere

Intervenția la fața locului

Colectarea și analiza probelor de audit

Efectuarea testărilor și formularea constatărilor

P-10

Teste

Chestionar listă de verificare- CLV;foi de

lucru;

Analiza problemelor și formularea recomandărilor

P-11

Fișă de identificare și analiza a problemei -

FIAP

Analiza și raportarea iregularităților

P-12

Formular de constatare și raportare a iregularităților

- FCRI

Revizuirea documentelor și constituirea dosarului de audit

P-13

Nota centralizatoare a documentelor de lucru

Ședința de închidere

P-14

Minuta

ședinței de închidere

Raportarea rezultatelor misiunii

Elaborarea proiectului raportului de audit public intern

Elaborarea proiectului raportului de audit public intern

P-15

Proiectul raportului de audit public intren

Transmiterea proiectului de audit public intren

P-16

-

Reuniunea de conciliere

P-17

Minuta

reuniunii de conciliere

Elaborarea raportului de audit public intern

Raportul de audit public intern

P-18

Raportul de audit public

intern

Difuzarea raportului de audit public intern

P-19

-

Urmărirea recomandărilor

Urmărirea recomandărilor

P-21

Fișa de urmărire a implementării

recomandărilor

3.1.5.

Metodologia

generală

de

derulare

a

misiunilor

de regularitate/conformitate

presupune,

conform

prezentelor

norme, parcurgerea următoarelor etape:

a)

pregătirea misiunii de audit public intern;

b)

intervenția la fața locului;

c)

raportarea activității de audit public intern;

d)

urmărirea recomandărilor.

3.1.6.

Pregătirea misiunii de regularitate/conformitate

3.1.6.1.

Inițierea auditului intern

3.1.6.2.

Elaborarea ordinului de serviciu

3.1.6.2.1.

Ordinul de serviciu, prevăzut în

anexa nr. 5 , autorizează efectuarea misiunilor de audit public intern, inclusiv misiunile ad-hoc, și se întocmește de către șeful compartimentului de audit public intern, pe baza planului anual de audit public intern.

3.1.6.2.2.

Ordinul de serviciu reprezintă mandatul de intervenție al echipei de auditori interni acordat de către șeful compartimentului de audit public intern. Pe baza acestuia se desfășoară misiunea de audit public intern și se informează persoanele interesate asupra următoarelor aspecte:

a)

cadrul legal privind realizarea misiunii de audit public intern;

b)

scopul misiunii de audit public intern și tipul auditului intern;

c)

obiectivele generale ale misiunii de audit public intern;

d)

perioada efectuării misiunii de audit public intern;

e)

desemnarea supervizorului;

f)

perioada supusă auditului;

g)

numele și prenumele auditorilor interni desemnați să efectueze misiunea de audit public intern.

3.1.6.2.3.

Procedura P-01. Ordinul de serviciu

Șeful compartimentului de audit public intern

Auditorii interni

audit public intern

a)

Întocmește ordinul de serviciu pe baza planului anual de audit public intern.

b)

Semnează ordinul de serviciu.

c)

Furnizează copii ale ordinului de serviciu fiecărui membru al echipei de audit

d)

Organizează ședințe de lucru cu echipa de audit, în cadrul cărora se comunică scopul misiunii, metodologia ce se va utiliza și rezultatele ce se așteaptă de la misiunea respectivă

e)

Stabilește cerințele de pregătire profesională necesare echipei de audit intern în vederea realizării misiunii

f)

Stabilește cu echipa de audit desemnată modalitatea de abordare a misiunii de audit public intern

a)

Primesc ordinul de serviciu

b)

Iau cunoștiință despre scopul, metodologia ce se va utiliza pentru a realiza misiunea de audit public intern și despre rezultatele așteptate de către șeful compartimentului de

3.1.6.3.

Elaborarea declarației de independență

3.1.6.3.1.

Independența auditorilor interni desemnați pentru realizarea unei misiuni de audit public intern trebuie declarată prin completarea documentului Declarația de independență, prevăzut în

anexa nr. 6 .

3.1.6.3.2.

Șeful compartimentului de audit public intern analizează situațiile

de

incompatibilitate,

stabilește

modalitățile

de

eliminare

sau soluționare a incompatibilităților prin furnizarea de explicații adecvate în cadrul declarației de independență.

3.1.6.3.3.

Incompatibilitățile, reale sau posibile, apărute în timpul misiunii de audit public intern trebuie declarate imediat de către auditorii interni,

iar

șeful

compartimentului

de

audit

public

intern

are responsabilitatea soluționării acestora.

3.1.6.3.4.

Eliminarea sau diminuarea incompatibilităților personale ale auditorilor interni se poate realiza și prin transferarea atribuțiilor în

realizarea misiunii de audit public intern între auditorii interni sau prin înlocuirea auditorilor interni.

3.1.6.3.5.

Procedura P-02. Declarația de independență

Auditorii intreni

dosarul misiunii de audit public intren

Șeful compartimentului de audit public intern

a)

Completează declarația de independență

b)

Declară orice incompatibilitate, existentă sau posibilă

c)

Îndosariază declarația de independență în

a)

Verifică declarația de independență

b)

Identifică și analizează incompatibilitatea semnalată de către auditori și stabilește modalitatea în care aceasta poate fi eliminată

c)

Avizează declarația de independență cu privire la soluționarea incompatibilităților

3.1.6.4.

Elaborarea notificării privind declanșarea misiunii de audit public intern

3.1.6.4.1.

Compartimentul

de

audit

public

intern

notifică entitatea/structura

auditată

cu

15

zile

calendaristice

înainte

de

data declanșării misiunii de audit public intern, prevăzute în planul de audit intern.

3.1.6.4.2.

Notificarea privind declanșarea misiunii de audit public intern, prevăzută în

anexa nr. 7 , conține informații referitoare la scopul, obiectivele generale, durata misiunii, documentele care urmează a fi puse la dispoziție de entitatea/structura auditată, precum și informații cu privire la data ședinței de deschidere.

3.1.6.4.3.

Notificarea se transmite entității/structurii auditate împreună cu Carta auditului intern.

3.1.6.4.4.

Entitatea auditată poate solicita amânarea/decalarea misiunii de audit public intern, în cazuri justificate (acțiuni speciale în derulare, lipsa personalului, alte circumstanțe care nu pot asigura desfășurarea misiunii în condițiile

legii),

cu

aprobarea

conducerii

entității,

după

consultarea prealabilă a șefului compartimentului de audit public intern. Entitatea publică

va

prezenta

șefului

compartimentului

de

audit

public

intern documentul prin care se aprobă această solicitare.

3.1.6.4.5.

Procedura P-03. Notificarea privind declanșarea misiunii de audit public intern

Auditorii intreni

Șeful compartimentului

de audit public intern

a)

Întocmesc notificarea către entitatea/structura auditată, inclusiv pentru structurile atrase în misiunea de audit public intern

b)

Pregătesc un exemplar al Cartei auditului public intern

c)

Atribuie un număr de înregistrare notificării

d)

Transmit notificarea entității/structurii auditate, însoțită de Carta auditului intern

e)

Îndosariază copia notificării în dosarul misiunii de audit public intern

a)

Verifică corectitudinea și suficiența informațiilor compartimentului de audit public intern

b)

Semnează notificarea

3.1.6.5.

Colectarea și prelucrarea informațiilor

3.1.6.5.1.

Constituirea/Actualizarea dosarului permanent

3.1.6.5.2.

Dosarul permanent reprezintă sursa de informații generale cu privire la entitatea/structura auditată și permite o înțelegere mai bună a activităților auditate. Acesta cuprinde:

a)

strategii interne;

b)

reguli, regulamente și legi aplicabile;

c)

proceduri de lucru;

d)

materiale

despre

entitatea/structura

auditată

(îndatoriri, responsabilități, număr de angajați, fișele posturilor, graficul organizației, natura și locația înregistrărilor contabile);

e)

informații financiare;

f)

rapoarte de audit public intern anterioare și/sau externe;

g)

informații privind posturile-cheie/fluxurile de operații;

h)

alte documente specifice domeniului auditabil.

3.1.6.5.3.

În această procedură auditorii interni solicită și colectează informații cu caracter general despre entitatea/structura auditată, cu scopul de a cunoaște domeniul auditabil și particularitățile acestuia. Informațiile

colectate trebuie să fie pertinente și utile pentru atingerea următoarelor scopuri:

a)

identificarea principalelor elemente ale contextului instituțional și socioeconomic în care entitatea/structura auditată își desfășoară activitatea;

b)

cunoașterea organizării entității/structurii auditate, a diferitelor nivele

de

administrare,

conform

organigramei

și

a

modalităților

de desfășurare a activităților;

c)

identificarea

punctelor-cheie

ale

funcționării

entității/structurii auditate și ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabilă a punctelor tari și a punctelor slabe;

d)

identificarea și evaluarea riscurilor semnificative;

e)

identificarea informațiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului și selecționării tehnicilor de investigare adecvate.

3.1.6.5.4.

Dosarul permanent se actualizează anual, pentru a oferi auditorilor interni informații disponibile și utile în realizarea activităților specifice.

3.1.6.5.5.

În

cadrul

procedurii

de

colectare

a

informațiilor

se elaborează chestionarul de luare la cunoștință, prevăzut în

anexa nr. 8 , care conține întrebări prin al căror răspuns auditorii interni pot cunoaște contextul socioeconomic de organizare și funcționare a entității/structurii auditate.

ale entității/structurii auditate

e)

Identifică personalul responsabil, posturile- cheie, fluxul operațiilor

f)

Identifică informațiile financiare, registrul riscurilor și circuitul documentelor

g)

Obțin rapoartele de control/audit anterioare

h)

Obțin orice alte documente și informații specifice domeniului auditabil

de

funcționare, fișele posturilor, proceduri scrise

d) Obțin

organigrama,

regulamentele

activitatea

familiarizează

cu

entității/structurii auditate

b)

Concep și elaborează chestionarul de luare la cunoștiință utilizat în obținerea informațiilor

c)

Identifică strategiile, legile și regulamentele aplicabile emtității/structurii auditate

a) Se

Auditorii interni

3.1.6.5.6.

Procedura

P-04.

Constituirea/Actualizarea

dosarului permanent

i)

Identifică și analizează factorii susceptibili de a împiedica desfășurarea misiunii de audit

j)

Constituie/Actualizează dosarul permanent și îl opisează

3.1.6.6.

Prelucrarea și documentarea informațiilor

3.1.6.6.1.

Prelucrarea

informațiilor

presupune

gruparea

și sistematizarea informațiilor în vederea identificării activităților/acțiunilor auditabile și realizarea analizei de risc, precum și identificarea preliminară a aspectelor pozitive și a abaterilor de la cadrul de reglementare.

3.1.6.6.2.

Activitatea de prelucrare a informațiilor constă în:

a)

analiza entității/structurii auditate și activității sale (organigrama, regulamentul

de

organizare

și

funcționare,

fișele

posturilor,

circuitul documentelor etc.);

b)

analiza

cadrului

normativ

ce

reglementează

activitatea entității/structurii auditate;

c)

analiza factorilor susceptibili de a împiedica buna desfășurare a misiunii de audit public intern;

d)

analiza rezultatelor controalelor precedente;

e)

analiza informațiilor externe referitoare la entitatea/structura auditată.

3.1.6.6.3.

Prelucrarea și documentarea informațiilor se finalizează prin elaborarea documentului Studiu preliminar ( anexa nr. 9 ).

3.1.6.6.4.

Scopul studiului preliminar este de a asigura obținerea de informații suficiente și adecvate despre domeniul auditabil și va conține informații cel puțin cu privire la:

a)

caracterizarea generală a entității/structurii auditate;

b)

strategia și politicile în domeniul auditabil;

c)

analiza domeniului auditabil (procese, responsabili, factori de influență, cadrul normativ și metodologic specific, gestionarea riscurilor etc.);

d)

obiectivele entității/structurii auditate;

e)

analiza structurii și pregătirii personalului;

f)

asigurarea calității și politica de îmbunătățire și dezvoltare a activităților domeniului auditabil;

g)

asigurarea

și

disponibilitatea

resurselor

financiare

necesare realizării activităților auditabile;

h)

alte informații specifice domeniului auditabil;

i)

concluzii.

3.1.6.6.5.

Procedura P-05. Prelucrarea și documentarea informațiilor

Auditorii interni

a)

Realizează analiza generală a entității/structurii auditate

b)

Evaluează strategia și politicile aplicabile domeniului auditabil

c)

Analizează și evaluează domeniul auditabil

d)

Evaluează obiectivele entității/structurii auditate

e)

Analizează structura și pregătirea personalului

f)

Evaluează politicile de dezvoltare specifice domeniului auditabil

g)

Examinează modul de constituire și utilizare a resurselor financiare necesare desfășurării activităților în cadrul domeniului auditabil

h)

Evaluează constatările și recomandările din rapoartele de audit intern anterioare și a rapoartelor de audit extern

i)

Analizează și examinează alte date și informații specifice domeniului auditabil

j)

Stabilește concluziile analizei preliminare

k)

Elaborează și documentează studiul preliminar

3.1.6.7.

Stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern

3.1.6.7.1.

Analiza riscului

3.1.6.7.1.1.

Riscul reprezintă orice eveniment, acțiune, situație sau comportament care, dacă se produce, are un impact nefavorabil asupra capacității entității publice de a-și realiza obiectivele.

3.1.6.7.1.2.

Categorii de riscuri:

a)

riscuri

de

organizare:

lipsa

responsabilităților,

insuficienta organizare a resurselor umane, documentație insuficientă, neactualizată etc.;

b)

riscuri

operaționale:

neînregistrarea

în

evidențele

contabile, arhivare necorespunzătoare a documentelor justificative, lipsa controalelor operațiilor cu risc ridicat etc.;

c)

riscuri financiare: plăți nesecurizate, nedetectarea operațiilor cu risc financiar etc.;

etc.

d)

riscuri generate de schimbări: legislative, structurale, manageriale

3.1.6.7.1.3.

Componentele riscului sunt:

a)

probabilitatea de apariție, care reprezintă o măsură a posibilității de

apariție a riscului determinată apreciativ sau prin cuantificare;

b)

impactul riscului, care reprezintă efectele/consecințele asupra entității în cazul manifestării riscului.

3.1.6.7.1.4.

Scopul analizei riscurilor

3.1.6.7.1.4.1.

Analiza riscurilor are drept scop identificarea riscurilor din entitatea/structura auditată asociate domeniului auditabil și evaluarea acestora, aprecierea controlului intern și selectarea obiectivelor misiunii de audit public intern.

3.1.6.7.1.4.2.

Procesul de identificare și evaluare a riscurilor are în vedere și riscurile depistate în misiunile de audit public intern anterioare.

3.1.6.7.1.4.3.

În procesul de identificare și analiză a riscurilor auditorii interni utilizează dosarul permanent sau alte documente ale entității/structurii auditate, inclusiv registrul riscurilor.

3.1.6.7.1.5.

Măsurarea riscurilor

3.1.6.7.1.5.1.

Măsurarea

riscurilor

depinde

de

probabilitatea

de apariție a acestora și de gravitatea consecințelor, adică de impactul riscului și utilizează drept instrumente criteriile de apreciere a riscurilor.

3.1.6.7.1.5.2.

Criteriile privind aprecierea riscurilor sunt:

a)

Aprecierea probabilității - element calitativ, care se realizează prin evaluarea posibilității de apariție a riscurilor, prin luarea în considerare a unor criterii specifice entității și se poate exprima pe o scală valorică, pe 3 niveluri, astfel: probabilitate mică, probabilitate medie și probabilitate mare. Spre exemplu, pentru aprecierea probabilității, auditorii interni pot avea în vedere

drept

criterii

următoarele:

stabilitatea

cadrului

normativ, complexitatea și periodicitatea operațiilor, calitatea personalului etc.

Probabilitatea

Criterii

Mică (1)

a)

Cadrul normativ este în vigoare de peste 3 ani și nu a cunoscut modificări

b)

Activitățile și acțiunile au un nivel redus de complexitate

c)

Personalul are experiență de cel puțin 5 ani

d)

Nivel ridicat de încadrare cu personal

e)

Riscul nu s-a manifestat anterior, etc

Medie (2)

Mare (3)

a)

Cadrul normativ este relativ nou sau a cunoscut unele modificări

b)

Activitățile și acțiunile au un nivel mediu de complexitate

c)

Personalul are experiență sub 3 ani

d)

Nivel mediu de încadrare cu personal

e)

Riscul s-a manifestat rareori în trecut, etc.

a)

Cadrul normativ este nou sau a cunoscut numeroase modificări

b)

Activitățile și acțiunile au un nivel ridicat de complexitate

c)

Personalul are experiență sub 1 an

d)

Nivel scăzut de încadrare cu personal

e)

Riscul s-a manifestat deseori în trecut

În practică, fiecare entitate publică va identifica și stabili criteriile specifice pe baza cărora se va aprecia probabilitatea de apariție a riscurilor, luând în considerare modelul prezentat.

b)

Aprecierea impactului - element cantitativ, care se realizează prin evaluarea efectelor riscului în cazul în care acesta s-ar produce, prin luarea în considerare a unor criterii specifice entității și se poate exprima pe o scală valorică, pe 3 niveluri, astfel: impact scăzut, impact moderat și impact ridicat. Pentru aprecierea impactului auditorii interni pot avea în vedere drept

criterii

următoarele:

pierderi

de

active,

costuri

de

funcționare, întreruperea activităților, imaginea entității etc.

Impact

Criterii

Scăzut (1)

Moderat (2)

a)

Nu există pierderi de active (financiare, angajați, materiale)

b)

Afectarea imaginii entității este redusă

c)

Costurile de funcționare nu sunt afectate

d)

Calitatea serviciilor furnizate nu este afectată

e)

Nu există întreruperi în activitate

a)

Pierderil de active (financiare, angajați, materiale)

b)

Afectarea imaginii entității este moderată

c)

Creșterea costurilor de funcționare este moderată

d)

Calitatea serviciilor furnizate este afectată în mică măsură

Ridicat (3)

a)

Pierderi semnificativede active (financiare, angajați, materiale)

b)

Imaginea entității este afectată în mod semnificativ

c)

Costuri ridicate de funcționare

d)

Calitatea serviciilor furnizate este afectată semnificativ

e)

Întreruperi semnificative în activitate

În practică, fiecare entitate publică va identifica și stabili criteriile specifice

pe

baza

cărora

se

va

aprecia

impactul

riscurilor,

luând

în considerare modelul prezentat.

3.1.6.7.1.6.

Procedura de analiză a riscurilor

3.1.6.7.1.6.1.

Identificarea

activităților/acțiunilor

și

a

riscurilor asociate, care presupune parcurgerea următoarelor etape:

a)

detalierea pentru fiecare obiectiv general al misiunii de audit public intern a activităților în acțiuni succesive, descriind procesul de la inițierea activității până la înregistrarea ei;

b)

definirea riscurilor pentru fiecare activitate/acțiune în parte. 3.1.6.7.1.6.2. Stabilirea criteriilor de analiză a riscurilor - care sunt

reprezentate de impactul și probabilitatea de manifestare a riscului, fiind evaluate pe o scală cu 3 niveluri, astfel:

a)

aprecierea probabilității care se realizează pe baza analizei și evaluării factorilor de incidență stabiliți;

b)

aprecierea impactului care se realizează pe baza analizei și evaluării factorilor de risc stabiliți.

Probabilitate

3

2

1

2

4

6

9

6

3

Mare (3)

Medie (2)

Mică (1)

Scăzut (1)

Moderat (2)

Ridicat (3)

Impact

3.1.6.7.1.6.3. Stabilirea punctajului total al riscurilor și ierarhizarea riscurilor, prevăzută în

anexa nr. 10 , presupune:

a)

stabilirea

punctajului

total

al

riscurilor,

ca

produsul

dintre probabilitate și impactul riscului, obținut pe baza formulei:

PT = P x I, unde: PT = punctajul total al riscului;

P = probabilitate; I = impact;

b)

ierarhizarea riscurilor - se realizează pe baza punctajelor totale obținute din evaluarea riscului, iar activitățile/acțiunile auditabile se împart în activități/acțiuni cu risc mic, mediu și mare, astfel:

-

pentru PT = 1 sau 2, riscul este mic;

-

pentru PT = 3 sau 4, riscul este mediu;

de

de

manifestare a riscului și nivelul impactului

riscului

f)

Stabilesc punctajul total al riscului

g)

Ierarhizează riscurile în funcție punctajele obținute

probabilității

riscurilor și factori de apreciere a impactului riscurilor

e) Stabilesc

nivelul

privind

aprecierea

probabilității

de

apariție

a

riscurile

asociate

activităților/acțiunilor auditabile

d) Stabilesc

factori

de

incidență

vedere al controalelor specifice

c) Identifică

pentru

fiecare

activitate/acțiune de realizat din punct de

studiul preliminar

b) Stabilesc

cerințele

activitățile

și

acțiunile

auditabilenși riscurile asociate acestora, în funcșie de prelucrarea și documentarea informațiilor conținute în dosarul permanent și a infirmațiilor conținute în

a) Stabilesc

Auditorii interni

-

pentru PT = 6 sau 9, riscul este ridicat. 3.1.6.7.1.7. Procedura P-06. Analiza riscurilor

Supervizorul/Șeful compartimentului de audit public intern

h)

Elaborează documentul Analiza riscurilor

i)

Efectuează eventuale modificări stabilite în ședința de lucru

j)

Îndosariază documentele elaborate în cadrul procedurii de analiză a riscurilor în dosarul misiunii de audit public intern.

a)

Analizează și evaluează activitățile și acțiunile auditabile stabilite și riscurile asociate acestora

b)

Analizează și evaluează punctajul total calculat al riscului

c)

Analizează și evaluează ierarhizarea riscurilor

d)

Organizează o ședință de lucru cu echipa de audit pentru analiza opiniilor cu privire la analiza riscurilor

e)

Supervizează documentul Analiza riscurilor

3.1.6.7.2.

Evaluarea

inițială

a

controlului

intern

și

stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern

3.1.6.7.2.1.

Evaluarea inițială a controlului intern se realizează pe baza chestionarului de control intern, prevăzut în

anexa nr. 11 , precum și a documentelor existente la dosarul permanent și are rolul de a identifica existența controalelor interne pentru fiecare activitate/acțiune auditabilă.

3.1.6.7.2.2.

Chestionarul de control intern permite, prin intermediul întrebărilor formulate și răspunsurilor primite, identificarea activităților de control

intern

instituite

de

management

și

aprecierea

funcționalității acestora.

3.1.6.7.2.3.

Evaluarea

inițială

a

controlului

intern

presupune parcurgerea următoarelor etape:

a)

determinarea

modalităților

de

funcționare

a

fiecărei activități/acțiuni identificate;

b)

identificarea controalelor interne existente, pe baza chestionarului de control intern și a documentelor colectate;

c)

stabilirea

controalelor

interne

așteptate

pentru

fiecare activitate/acțiune și risc identificat;

d)

stabilirea conformității controlului intern.

3.1.6.7.2.4.

Evaluarea inițială a controlului intern are în vedere riscurile asociate activităților/acțiunilor auditabile și presupune identificarea și analiza controalelor interne implementate de entitate pentru gestionarea

acestor riscuri cu scopul de a descoperi eventualele zone în care există semnale că acesta nu există, nu funcționează sau funcționează neadecvat. Aceasta prezintă sintetic rezultatul evaluării inițiale a controlului intern pentru

fiecare

activitate/acțiune

auditabilă.

Pentru

evaluarea

inițială

a controlului intern se utilizează o scală, pe 3 niveluri, astfel: control intern conform, control intern parțial conform și control intern neconform.

Control intern

Criterii

Conform

îndeplinire a obiectivelor și dispune măsuri corective în cazul abaterilor de la obiective etc.

Parțial conform

parțial implementat; procedurile nu sunt suficiente pentru prevenirea materializării riscurilor.

anumite echipe de audit sau control.

a)

Sistemul de control intern/managerial este implementat ; sunt elaborate proceduri adecvate, care pot preveni materializarea riscurilor

b)

Conducerea entității cunoaște cadrul de reglementare a sistemului de control intern/managerial

c)

Conducerea și personalul au o atitudine pozitivă față de controlul intern/managerial, existând preocuparea de a anticipa și înlătura problemele semnalate

d)

Controlul intern/managerial este integrat în activitățile curente ale entității/structurii auditate și nu reprezintă o activitate distinctă sau care se desfășoară în paralel cu acestea.

e)

Procesul de management al riscului din entitate asigură identificarea riscurilor, evaluarea lor, stabilirea măsurilor de gestionare a riscurilor și monitorizarea eficacității acestora.

f)

Conducerea primește sistematic raportări privind desfășurarea activităților și gradul de

a)

Sistemul

de

control

intern/managerial

este

b)

Conducerea și personalul au o atitudine subiectivă față de controlul intern/managerial, înlăturând problemele semnalate doar de către

etc.

Neconform

nu sunt utilizate în procesul decizional și nu sunt luate măsuri corective în cazul abaterilor de la obiective etc.

c)

Controlul intern/managerial este parțial integrat în activitățile curente ale entității/structurii auditate.

d)

Procesul de management al riscului din entitate asigură identificarea unor riscuri, evaluarea lor, dar măsurile de gestionare a riscurilor nu sunt întotdeauna adecvate și eficace.

e)

Conducerea primește anumite raportări privind desfășurarea activităților, dar nu urmărește gradul de îndeplinire a obiectivelor

a)

Sistemul de control intern/managerial nu este implementat; procedurile lipsesc, s unt puțin utilizate sau sunt implementate necorespunzător.

b)

Conducerea entității nu cunoaște cadrul de reglementare a sistemului de control intern/managerial.

c)

Conducerea și personalul au o atitudine necooperantă

sau indiferentă față de controlul intern/managerial.

d)

Controlul intern/managerial este perceput ca o activitate distinctă sau care se desfășoară în paralel cu activitățile entității.

e)

Procesul de management al riscurilor din entitate nu asigură identificarea riscurilor, nefiind stabilite măsuri adecvate de gestionare a riscurilor.

f)

Conducerea primește unele raportări privind desfășurarea activităților și gradul de îndeplinire a obiectivelor, dar informațiile din acestea nu sunt fiabile. Raportările

În practică, fiecare entitate publică va identifica și va stabili criteriile specifice pe baza cărora se va evalua controlul intern, luând în considerare modelul prezentat.

3.1.6.7.2.5.

Rezultatul evaluării controlului intern se concretizează prin

elaborarea

formularului

Evaluarea

inițială

a

controlului

intern

și stabilirea obiectivelor de audit, prevăzut în

anexa nr. 12 , care cuprinde obiectivele și activitățile/acțiunile selectate, în mod obligatoriu, în vederea auditării, astfel:

a)

activitățile/acțiunile cu riscurile de nivel ridicat, indiferent de rezultatul evaluării controlului intern;

b)

activitățile/acțiunile cu riscurile de nivel mediu și controalele interne parțial conforme sau neconforme;

c)

activitățile/acțiunile cu riscuri mici și controale interne neconforme. 3.1.6.7.2.6. În auditare pot fi cuprinse și alte activități/acțiuni cu

riscuri medii sau mici, în funcție de resursele de audit disponibile.

a)

Stabilesc modalitățile de funcționare a fiecărei activități/acțiuni.

b)

Stabilesc controalele interne planificate pentru fiecare activitate/acțiune.

c)

Concep și elaborează chestionarul de control intern utilizat în identificarea controalelor interne existente.

d)

Obțin răspunsurile la întrebările formulate în chestionarul de control intern.

e)

Identifică controalele interne existente pentru fiecareacțiune/operație.

f)

Realizează evaluarea inițială a controlului intern.

g)

Stabilesc obiectivele de audit și în cadrul acestora activitățile/acțiunile ce vor fi auditate și testate, în funcție de nivelul riscului și evaluarea controlului intern.

h)

Elaborează formularul privind evaluarea inițială a ontrolului intern și stabilirea obiectivelor de audit.

i)

Efectuează eventualele modificări stabilite în ședința de lucru.

Auditorii interni

3.1.6.7.2.7. Procedura P-07. Evaluarea inițială a controlului intern și stabilirea obiectivelor de audit

j) Îndosariază documentele elaborate în cadrul procedurii de analiză a riscului în dosarul misiunii de audit public intern.

Supervizorul/Șeful compartimentului de audit public intern

obiectivelor de audit.

a)

Analizează și evaluează controalele interne așteptate identificate.

b)

Analizează și revizuiește chestionarul de control intern elaborat.

c)

Analizează și evaluează controalele interne existente identificate.

d)

Organizează o ședință de lucru cu echipa de audit pentru a analiza modul în care a fost evaluat controlul intern.

e)

Supervizează formularul privind evaluarea inițială a controlului intern și stabilirea

3.1.6.8.

Elaborarea programului misiunii de audit public intern

3.1.6.8.1.

Programul misiunii de audit public intern, prevăzut în

anexa

nr. 13 , este un document intern de lucru al compartimentului de audit public intern și prezintă în mod detaliat lucrările pe care auditorii interni își propun să le efectueze, pentru a colecta probele de audit în baza cărora formulează concluziile și recomandările.

3.1.6.8.2.

Prin programul misiunii de audit public intern se urmărește:

a)

asigurarea șefului compartimentului de audit public intern că au fost luate în considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern;

b)

asigurarea repartizării sarcinilor și planificarea activităților, pe fiecare auditor membru al echipei de audit intern.

3.1.6.8.3.

Programul misiunii de audit public intern este structurat pe etapele misiunii de audit public intern și activități, iar în cadrul fiecărui obiectiv de audit cuprinde activitățile/acțiunile selectate în auditare și testările concrete de efectuat.

3.1.6.8.4.

Procedura P-08. Elaborarea programului misiunii de audit public intern

Auditorii interni

b) Îndosariază programul misiunii de audit public intern în dosarul misiunii de audit public intern.

Supervizorul

Șeful compartimentului de

audit public intern

Aprobă programul misiunii de audit public intern.

a)

Elaborează programul misiunii de audit public intern,având în vedere următoarele:

-

etapele misiunii de audit public intern;

-

activitățile derulate în cadrul fiecărei etape a misiunii de audit public intern;

-

obiectivele misiunii de audit public intern și activitățile/acțiunile auditabile;

-

numărul de ore aferente fiecărei etape/obiectiv/activitate/acțiuni;

-

auditorii interni responsabilizați pentru realizarea fiecărei activități/acțiuni cuprinse în program;

-

locul derulării fiecărei activități, inclusiv a testărilor;

-

testările ce se vor efectua pe fiecare obiectiv de audit și activitate/acțiune selectate în auditare și durata acestora;

-

tipul verificărilor ce se efectuează în cadrul fiecărei testări.

a)

Analizează programul misiunii de audit public intern.

b)

Organizează o întâlnire pentru analiza programului misiunii de audit public intern.

c)

Revizuiește, după caz, activitățile, tipul testării, durata, persoanele repartizate cuprinse în programul misiunii de audit public intern.

d)

Supervizează programul misiunii de audit public intern.

3.1.6.9.

Ședința de deschidere

3.1.6.9.1.

Ședința de deschidere a misiunii de audit public intern se derulează

la

unitatea

auditată,

cu

participarea

auditorilor

interni

și

a personalului entității/structurii auditate, și are rolul de a permite realizarea de discuții cu privire la rolul misiunii de audit public intern, obiectivele generale și modalitățile de lucru în vederea realizării misiunii de audit public intern, precum și pentru a stabili persoanele de contact pe perioada derulării misiunii de audit public intern.

3.1.6.9.2.

În cazul în care misiunea de audit are loc la o structură aflată în altă localitate decât cea în care se află compartimentul de audit public intern, ședința de deschidere va avea loc la începutul etapei de intervenție la fața locului.

3.1.6.9.3.

Ordinea de zi a ședinței de deschidere trebuie să cuprindă cel puțin următoarele:

a)

prezentarea auditorilor interni/a supervizorului, după caz;

b)

prezentarea obiectivelor generale ale misiunii de audit public intern;

c)

comunicarea termenelor de desfășurare a misiunii de audit public intern;

d)

stabilirea persoanelor responsabile din partea structurii auditate în vederea desfășurării misiunii de audit public intern;

e)

prezentarea Cartei auditului intern;

f)

asigurarea condițiilor de lucru necesare derulării misiunii de audit public intern.

3.1.6.9.4.

Minuta ședinței de deschidere, prevăzută în

anexa nr. 14 , cuprinde în prima parte informații generale referitoare la organizarea ședinței și la participanți, iar în partea a doua stenograma discuțiilor purtate.

de

e)

Întocmesc minuta ședinței de deschidere

f)

Consemnează în cadrul minutei toate aspectele dezbătute

g)

Îndosariază minuta ședinței de deschidere în

a)

Stabilesc data ședinței de deschidere

b)

Contactează telefonic entitatea/structura auditată pentru a stabili data întâlnirii

c)

Stabilesc ordinea de zi a ședinței deschidere

d)

Participă la ședința de deschidere

Auditorii interni

3.1.6.9.5.

Procedura P-09. Ședința de deschidere

dosarul misiunii de audit public intern

Supervizorul/ Șeful compartim.

de audit public inern

Participă la ședința de deschidere, după caz

Conducătorul entității/structurii auditate

a)

Participă la ședința de deschidere

b)

Stabilește persoanele din cadrul entității/structurii auditate care vor participa la ședința de deschidere

c)

Asigură participarea persoanelor desemnate

3.1.7.

Intervenția la fața locului

3.1.7.1.

Colectarea și analiza probelor de audit

3.1.7.1.1.

Tehnici utilizate pentru colectarea probelor de audit public

intern

3.1.7.1.2.

Verificarea - asigură validarea, confirmarea, acuratețea

înregistrărilor,

documentelor,

declarațiilor,

concordanța

cu

legile

și regulamentele, precum și eficacitatea controalelor interne. Principalele tehnici de verificare sunt:

a)

confirmarea: solicitarea informației din două sau mai multe surse independente în scopul validării acesteia;

b)

examinarea: constă în obținerea informațiilor din texte ori din alte surse materiale în vederea detectării erorilor sau a iregularităților;

c)

calculul: efectuarea unor calcule independente pentru a verifica corectitudinea operațiilor.

d)

comparația: confirmă identitatea unei informații după obținerea acesteia din două sau mai multe surse diferite;

e)

punerea de acord: procesul de potrivire a două categorii diferite de înregistrări;

f)

urmărirea: reprezintă verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul înregistrat. Scopul urmăririi este de a verifica dacă toate tranzacțiile reale au fost înregistrate;

g)

garantarea:

verificarea

realității

tranzacțiilor

înregistrate,

prin examinarea documentelor, de la articolul înregistrat spre documentele justificative.

3.1.7.1.3.

Observarea fizică - examinarea înregistrărilor, documentelor și a activelor prin observarea la fața locului sau inventarieri prin sondaj.

3.1.7.1.4.

Intervievarea constă în solicitarea unor informații privind domeniul auditabil de la persoanele implicate/auditate/interesate.

3.1.7.1.5.

Chestionarea constă în elaborarea unui set de întrebări, conform

unei

metodologii

adecvate,

cu

ajutorul

cărora

se

urmărește obținerea unor puncte de vedere și opinii cu privire la domeniul auditabil.

3.1.7.1.6.

Analiza constă în descompunerea unei activități în elemente componente, examinând fiecare element în parte.

3.1.7.1.7.

Confirmări externe - obținerea de dovezi externe ale existenței, proprietății sau evaluării directe de la terțe persoane pe baza unei cereri scrise.

3.1.7.1.8.

Investigarea - căutarea de informații de la persoane în măsură să le dețină din interiorul sau din exteriorul organizației.

3.1.7.1.9.

Eșantionarea constă în selecția și examinarea unei porțiuni reprezentative din populație în scopul de a trage concluzii valabile pentru întreaga populație, bazate pe constatările obținute din eșantion.

3.1.7.1.10.

Testarea - orice activitate care oferă auditorului dovezi suficiente pentru a susține o opinie.

3.1.7.2.

Tehnici utilizate pentru interpretarea probelor de audit public

intern

3.1.7.2.1.

Examinarea documentară constă în analiza unor operațiuni,

înregistrări, procedee sau fenomene economice pe baza documentelor justificative care le reflectă, cu scopul de a stabili realitatea, legalitatea și eficiența acestora.

3.1.7.2.2.

Observarea reprezintă o tehnică de comparare a proceselor formale (oficiale) și a liniilor directoare de aplicare a acestora cu rezultatele obținute în realitate.

3.1.7.2.3.

Analiza

cronologică

se

focalizează

pe

determinarea succesiunii evenimentelor sau acțiunilor și constă în reconstrucția cauzelor evenimentelor ori a fenomenelor prin extragerea și analiza constatărilor din documentele sursă de informații.

3.1.7.3.

Tehnici utilizate pentru analiza probelor de audit

3.1.7.3.1.

Diagnosticul

constă

în

cercetarea

și

analiza

realității obiective, reperarea disfuncționalităților și potențialului de dezvoltare a activității entității/structurii auditate, identificarea cauzelor și a măsurilor de redresare, precum și în identificarea variabilelor-cheie ale dezvoltării și a măsurilor de ameliorare și/sau de creștere a performanțelor.

3.1.7.3.2.

Evaluarea

reprezintă

o

cercetare

științifică

ce

aplică proceduri de colectare și analiză a informațiilor privind conținutul, structura și rezultatele programelor și activităților.

3.1.7.4.

Instrumente de audit public intern

3.1.7.4.1.

Chestionarul cuprinde întrebările pe care le formulează în scris auditorii interni persoanelor auditate. Tipurile de chestionare sunt următoarele:

a)

chestionarul de luare la cunoștință - cuprinde întrebări referitoare la contextul

socio-economic,

organizarea

internă,

funcționarea entității/structurii auditate;

b)

chestionarul

de

control

intern

ghidează

auditorii

interni

în activitatea de identificare obiectivă a funcționării controalelor interne, disfuncțiilor și cauzelor reale ale acestora; este utilizat pentru revizia controalelor interne;

c)

chestionarul - listă de verificare, prevăzut în

anexa nr. 15 , este utilizat pentru stabilirea și evaluarea condițiilor pe care trebuie să le îndeplinească fiecare domeniu auditabil. Documentul cuprinde un set de întrebări standard pentru fiecare obiectiv de audit și activitate/acțiune auditabilă privind responsabilitățile, mijloacele financiare, tehnice și de informare, precum și resursele umane existente.

3.1.7.4.2.

Interviul

-

instrument

de

analiză

pentru

identificarea problemelor, soluțiilor sau evaluarea implementării, este utilizat pentru a obține o imagine de ansamblu asupra domeniului auditabil, precum și pentru a obține o primă listă a problemelor ce urmează a fi analizate.

3.1.7.4.3.

Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit) permite:

a)

stabilirea fluxurilor informațiilor, atribuțiilor și responsabilităților referitoare la acestea;

b)

stabilirea modului de arhivare a documentației justificative complete;

c)

reconstituirea operațiunilor de la inițiere până la finalizarea lor și invers.

3.1.7.5.

Efectuarea testărilor și formularea constatărilor

3.1.7.5.1.

Colectarea probelor de audit se realizează în urma testărilor efectuate în concordanță cu programul misiunii de audit public intern aprobat de șeful compartimentului de audit public intern.

3.1.7.5.2.

Activitățile derulate contribuie la obținerea constatărilor de audit și justificarea lor cu probe de audit.

3.1.7.5.3.

Testele se întocmesc pe obiectivele și activitățile/acțiunile auditabile stabilite în programul misiunii de audit intern.

3.1.7.5.4.

Testul cuprinde următoarele: obiectivul testului, modalitatea de eșantionare, descrierea testării, constatări și concluzii; modelele sunt prevăzute în

anexele nr. 16

și

17 .

3.1.7.5.5.

Documentul elaborat se semnează de către auditorii interni și de către supervizor.

3.1.7.5.6.

Procedura

P-10.

Efectuarea

testărilor

și

formularea constatărilor

Auditorii interni

Supervizorul/Șeful compartimentului de audit public intern

a)

Stabilesc, pentru fiecare testare, tehnicile de audit ce urmează a fi utilizate.

b)

Stabilesc pista de audit prin identificarea fluxurilor de informații, a atribuțiilor și responsabilităților.

c)

Utilizează tehnicile și instrumentele specifice misiunii de audit.

d)

Formulează obiectivul testării.

e)

Stabilesc metoda de eșantionare și determină eșantionul care va fi testat.

f)

Stabilesc și descriu tipul testărilor ce se vor efectua.

g)

Formulează constatările și concluziile de audit în funcție de prelucrarea informațiilor obținute în urma aplicării tehnicilor și instrumentelor specifice de audit intern și a probelor de audit colectate.

h)

Elaborează chestionare, liste de control, foi de lucru, interviuri etc.

i)

Elaborează testele în conformitate cu programul misiunii de audit public intern.

j)

Colectează probe de audit pentru toate testările și constatările efectuate.

k)

Apreciază dacă probele de audit obținute sunt suficiente, relevante, competente și utile.

l)

Etichetează, numerotează și îndosariază testele în dosarul misiunii de audit public intern.

a)

Avizează acuratețea tehnicilor de audit stabilite pentru fiecare testare.

b)

Analizează și avizează chestionarele, listele de control, foi de lucru etc., elaborate de auditorii interni.

c)

Confirmă fluxul de informații, atribuțiile și

responsabilitățile menționate în pista de audit.

d)

Analizează și avizează utilizarea adecvată a instrumentelor și documentelor de lucru în vederea realizării unei auditări obiective.

e)

Analizează și avizează testele elaborate de auditorii interni.

3.1.7.6.

Analiza problemelor și formularea recomandărilor

3.1.7.6.1.

Fișa de identificare și analiză a problemei, prevăzută în

anexa nr. 18 , se întocmește de regulă pentru una sau mai multe probleme, abateri, nereguli, disfuncții constatate, dacă privesc aceeași cauză.

3.1.7.6.2.

Documentul

cuprinde

următoarele

rubrici:

problema, constatarea,

cauza,

consecința,

precum

și

recomandarea

formulată

de auditorii interni.

3.1.7.6.3.

Fișa de identificare și analiză a problemei se întocmește de auditorii interni, se discută și se supervizează de către supervizor.

3.1.7.6.4.

Constatările și recomandările formulate de auditorii interni sunt discutate pe timpul intervenției la fața locului cu reprezentanții entității/structurii auditate, care vor semna pentru luare la cunoștință fișele de identificare și analiză a problemelor.

3.1.7.6.5.

În cazurile în care reprezentanții entității/structurii auditate refuză semnarea pentru luare la cunoștință a fișelor de identificare și analiză a problemelor, auditorii interni transmit aceste documente prin registratura entității/structurii auditate și continuă procedura.

3.1.7.6.6.

Procedura

P-11.

Analiza

problemelor

și

formularea recomandărilor

Auditorii interni

a)

Prelucrează testele realizate.

b)

Analizează problemele identificate.

c)

Enunță consecințele și implicațiile problemelor identificate.

d)

Stabilesc cauzele problemelor identificate.

e)

Formulează recomandări pentru eliminarea cauzelor problemelor identificate.

f)

Elaborează fișele de identificare și analiză a problemelor.

g)

Indică proba de audit pentru fiecare constatare.

h) Numerotează și îndosariază fișele de identificare

și analiză a problemelor în dosarul misiunii de audit public intern.

Supervizorul/Șeful compartimentului de audit public intern

problemelor.

Reprezentantul

entității/structurii auditate

a)

Analizează și verifică documentele și informațiile care au stat la baza întocmirii fișelor de identificare și analiză a problemelor.

b)

Verifică suficiența probelor de audit care susțin constatarea formulată în cadrul fișei de identificare și analiză a problemei.

c)

Supervizează fișele de identificare și analiză a

a)

Semnează pentru luarea la cunoștință fișele de identificare și analiză a problemelor.

3.1.7.7.

Analiza și raportarea iregularităților

3.1.7.7.1.

Formularul de constatare și raportare a iregularităților, prevăzut în

anexa nr. 19 , se întocmește în cazul în care auditorii interni constată existența sau posibilitatea producerii unor iregularități.

3.1.7.7.2.

Formularul de constatare și raportare a iregularităților cuprinde

următoarele

rubrici:

problema,

constatarea,

actele

normative încălcate, consecința, recomandările și eventualele anexe sau probe de audit.

3.1.7.7.3.

După completare și supervizare, auditorii interni transmit formularul șefului compartimentului de audit public intern, care informează în termen de 3 zile conducătorul entității publice care a aprobat misiunea de audit public intern și structura de control abilitată, care au obligația de a continua verificările și de a stabili măsurile ce se impun.

3.1.7.7.4.

Procedura P-12. Analiza și raportarea iregularităților

Auditorii interni

a)

Identifică iregularitatea.

b)

Stabilesc actele normative încălcate.

c)

Stabilesc consecințele cu privire la iregularitățile identificate.

d)

Formulează eventuale recomandări pentru eliminarea iregularității.

e)

Identifică probele care susțin constatările cu privire la iregularitățile identificate.

f)

Elaborează formularul de constatare și raportare a iregularităților, îl semnează și îl transmite imediat

șefului compartimentului de audit public intern.

Supervizorul

Șeful compartimentului de audit public intern

public intern și structura de control abilitată.

a)

Analizează și evaluează iregularitatea identificată și constatarea formulată.

b)

Apreciază suficiența probelor de audit care susțin constatarea formulată.

c)

Supervizează formularul de constatare și raportare a iregularităților.

a)

Analizează și verifică probele de audit care au stat la baza elaborării formularului de constatare și raportare a iregularităților.

b)

Informează în termen de 3 zile conducătorul entității publice care a aprobat misiunea de audit

3.1.7.8.

Revizuirea documentelor și constituirea dosarului de audit public intern

3.1.7.8.1.

Revizuirea documentelor se efectuează de către auditorii interni pentru a se asigura că documentele elaborate pe timpul derulării misiunii de audit public intern sunt pregătite în mod corespunzător și adecvat.

3.1.7.8.1.1.

Auditorii interni, prin revizuirea documentelor, se asigură că

dovezile

colectate

pentru

susținerea

constatărilor

sunt

suficiente, concludente și relevante.

3.1.7.8.1.2.

Procedura P-13. Revizuirea documentelor

Auditorii interni

a)

Numerotează corespunzător documentele procedurale, documentele de lucru și lucrările elaborate pe parcursul derulării misiunii.

b)

Completează documentele procedurale, documentele de lucru și lucrările elaborate, acolo unde se consideră că sunt insuficiente.

c)

Se asigură că pentru fiecare constatare există probe de audit și că acestea sunt suficiente, concludente și relevante.

d)

Indexează, prin atribuirea de litere și cifre, fiecare document justificativ aferent constatărilor auditului (probă, dovadă de audit).

e)

Întocmesc, dacă este cazul, nota centralizatoare a documentelor de lucru, prevăzută la

anexa nr.

20.

Supervizorul/Șeful

compartimentului audit public intern

de

a) Verifică și avizează documentelor de lucru.

nota

centralizatoare

a

3.1.7.8.2.

Dosarul de audit public intern, prin informațiile conținute, asigură legătura între obiectivele de audit, intervenția la fața locului și raportul de audit public intern. Acestea stau la baza formulării concluziilor auditorilor interni.

3.1.7.8.2.1.

Structura dosarului de audit public intern este următoarea:

a)

Dosarul misiunii de audit public intern cuprinde următoarele secțiuni:

a.1.

Secțiunea A - Raportul de audit public intern și anexele acestuia:

-

ordinul de serviciu;

-

declarația de independență;

-

proiectul raportului de audit public intern și raportul de audit public intern;

-

sinteza raportului de audit public intern;

-

testele efectuate;

-

fișele de identificare și analiza a problemelor (FIAP);

-

formularele de constatare a iregularităților (FCRI);

-

programul de audit etc.

a.2.

Secțiunea B - Administrativă:

-

notificarea privind declanșarea misiunii de audit public intern;

-

minuta ședinței de deschidere;

-

minuta ședinței de închidere;

-

minuta reuniunii de conciliere;

-

corespondență cu entitatea/structura auditată etc.

a.3.

Secțiunea C - Analiza riscului:

-

documentația privind analiza riscului.

a.4.

Secțiunea D - Supervizarea și revizuirea desfășurării misiunii de audit public intern:

-

revizuirea proiectului raportului de audit public intern;

-

răspunsurile auditorilor interni la revizuirea proiectului raportului de audit public intern;

-

documentația privind supervizarea.

b)

Dosarul

de

lucru

cuprinde

copii

xerox

ale

documentelor justificative, care confirmă și sprijină constatările și concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere și cifre pentru fiecare secțiune/obiectiv de audit din cadrul programului de audit. Indexarea trebuie să fie simplă și ușor de urmărit.

3.1.7.8.2.2.

Dosarele misiunii de audit public intern sunt proprietatea entității publice și sunt confidențiale, se păstrează până la implementarea recomandărilor din raportul de audit public intern, după care se arhivează în concordanță cu reglementările legale în vigoare. Termenul de păstrare în arhivă este de 10 ani de la data finalizării misiunii de audit intern.

3.1.7.9.

Ședința de închidere

3.1.7.9.1.

Ședința de închidere a misiunii de audit public intern are scopul de a prezenta constatările, concluziile și recomandările preliminare ale auditorilor interni, rezultate în urma efectuării testărilor.

3.1.7.9.2.

În cadrul ședinței de închidere, auditorii interni prezintă structurii auditate constatările, recomandările și concluziile.

3.1.7.9.3.

Rezultatele ședinței se consemnează în minuta ședinței de închidere, prevăzută în

anexa nr. 21 .

3.1.7.9.4.

Procedura P-14. Ședința de închidere

Auditorii interni

Supervizorul/Șeful compartimentului de audit public intern

auditorii interni.

Conducătorul entității/structurii auditate

a)

Planifică ședința de închidere.

b)

Prezintă constatările, concluziile și recomandările misiunii de audit.

c)

Întocmesc minuta ședinței de închidere.

d)

Transmit minuta ședinței de închidere structurii auditate, pentru semnare.

e)

Îndosariază minuta ședinței în dosarul misiunii de audit public intern.

a)

Participă la desfășurarea ședinței de închidere, după caz.

b)

Susține și argumentează constatările, concluziile și recomandările formulate de

a)

Participă la desfășurarea ședinței de închidere.

b)

Prezintă opiniile în privința constatărilor, concluziilor și recomandărilor auditorilor interni.

c)

Confirmă

restituirea

tuturor

documentelor

puse la dispoziția auditorilor interni pe timpul

derulării misiunii de audit intern.

3.1.8.

Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern

3.1.8.1.

Elaborarea proiectului raportului de audit public intern

3.1.8.1.1.

La elaborarea proiectului raportului de audit public intern trebuie să fie respectate următoarele cerințe:

a)

constatările aparțin domeniului și obiectivelor misiunii de audit public intern și sunt susținute prin probe de audit corespunzătoare;

b)

recomandările sunt în concordanță cu constatările și determină reducerea riscurilor cu care se confruntă entitatea/structura auditată;

c)

constatările, concluziile și recomandările cuprinse în proiectul raportului de audit public intern au la bază fișele de identificare și analiză a problemelor și formularele de constatare și raportare a iregularităților elaborate sau alte probe de audit intern obținute.

3.1.8.1.2.

În redactarea proiectului raportului de audit public intern trebuie să fie respectate următoarele principii:

a)

prezentarea constatărilor într-o manieră pertinentă și incontestabilă;

b)

evitarea

utilizării

expresiilor

imprecise,

a

stilului

eliptic

de exprimare, a limbajului abstract;

c)

promovarea unui limbaj simplu și uzual și a unui stil de exprimare concret;

d)

evitarea redactării jignitoare și tendențioase;

e)

prezentarea succintă a constatărilor pozitive și prezentarea detaliată și fundamentată a constatărilor negative;

f)

ierarhizarea constatărilor în funcție de importanță;

g)

evidențierea progreselor constatate de la ultima misiune de audit. 3.1.8.1.3.Proiectul raportului de audit public intern exprimă opinia

auditorului intern, bazată pe constatările efectuate și pe probele de audit colectate.

3.1.8.1.4.

Procedura P-15. Elaborarea proiectului raportului de audit public intern

Auditorii interni

intern însoțit de documentația justificativă.

Supervizorul/Șeful compartimentului de audit public intern

a)

Elaborează proiectul raportului de audit public intern cu respectarea cerințelor și criteriilor cuprinse în structura-cadru a acestuia.

b)

Prezintă constatările cu caracter negativ pe baza fișelor de identificare și analiză a problemelor și formularelor de constatare și raportare a iregularităților.

c)

Prezintă la modul general constatările cu caracter pozitiv.

d)

Identifică și prezintă cauzele și consecințele constatărilor negative.

e)

Formulează recomandări pentru disfuncțiile constatate.

f)

Face aprecieri cu privire la conformitatea activității auditate pe baza rezultatului încadrării obiectivelor în nivele de apreciere.

g)

Efectuează modificările solicitate de supervizor/șeful compartimentului de audit public intern.

h)

Semnează proiectul raportului de audit public intern.

i)

Transmite șefului compartimentului de audit public intern proiectul raportului de audit public

a)

Analizează proiectul raportului de audit public intern.

b)

Stabilește revizuirile necesar a fi efectuate în cadrul proiectului raportului de audit public intern.

c)

Supervizează proiectul raportului de audit public intern.

3.1.8.1.5.

Proiectul

raportului

de

audit

public

intern

respectă următoarea structură-standard:

a)

Pagina de gardă prezintă instituția, tema misiunii, locația realizării misiunii.

b)

Introducerea prezintă date de identificare a misiunii de audit (baza legală de realizare a misiunii de audit, ordinul de serviciu, echipa de audit, entitatea/structura auditată, durata acțiunii de auditare), tipul, scopul și obiectivele

misiunii,

sfera

de

cuprindere

a

misiunii;

perioada

supusă auditării, metodologia utilizată în realizarea misiunii de audit și dacă examinările se fac în totalitate sau prin sondaj.

c)

Metodologia de desfășurare a misiunii de audit public intern: se oferă explicații privind metodele, tehnicile și instrumentele de colectare și analiză a datelor și informațiilor, precum și a probelor și dovezilor de audit. De asemenea, se prezintă documentele, materialele examinate și materialele întocmite în cursul derulării misiunii.

d)

Constatările sunt prezentate într-o manieră care previne exagerarea deficiențelor și permite prezentarea faptelor în mod neutru. Constatările efectuate sunt prezentate sintetic, pe fiecare obiectiv, activitate/acțiune auditabilă. Constatările cu caracter pozitiv sunt prezentate distinct de constatările cu caracter negativ. Constatările negative sunt însoțite de cauze, consecințe și recomandări.

e)

Recomandările sunt prezentate cu claritate, sunt realizabile și realiste și au un grad de semnificație important în ceea ce privește efectul previzibil asupra entității/structurii auditate.

f)

Concluziile sunt formulate pe obiectivele de audit stabilite pe baza constatărilor efectuate.

g)

Opinia: auditorii interni își exprimă opinia cu privire la gradul de realizare a activităților auditate.

h)

Anexele: sunt prezentate informații care susțin constatările și concluziile auditorilor interni.

3.1.8.1.6.

Elaborarea proiectului raportului de audit public intern are la bază informațiile cuprinse în fișele de identificare și analiză a problemelor și în formularele de constatare și raportare a iregularităților, precum și probele de audit colectate pe care se bazează.

3.1.8.1.7.

Rapoartele utilizează diagrame, scheme, tabele și grafice care

ajută

la

înțelegerea

constatărilor,

concluziilor

și

recomandărilor formulate, note de relații, situații, documente și orice alte materiale probante sau justificative.

3.1.8.2.

Transmiterea proiectului raportului de audit public intern

3.1.8.2.1.

Proiectul raportului de audit public intern transmis structurii auditate trebuie să fie complet, să cuprindă relatarea constatărilor, cauzelor, consecințelor, recomandărilor, concluziilor și a opiniei formulate de auditorii interni.

3.1.8.2.2.

Entitatea/Structura auditată analizează proiectul raportului de audit public intern și transmite punctul de vedere în termen de maximum 15 zile calendaristice de la primirea acestuia. Prin netransmiterea punctelor de vedere în termenele precizate se consideră acceptul tacit al proiectului raportului de audit public intern.

3.1.8.2.3.

Punctele de vedere primite de la entitatea/structura auditată se verifică și se analizează de către auditorii interni în funcție de datele și informațiile cuprinse în proiectul raportului de audit public intern și de probele de audit intern care stau la baza susținerii acestora. Proiectul raportului de audit public intern este revizuit în funcție de punctele de vedere acceptate.

3.1.8.2.4.

Procedura P-16. Transmiterea proiectului raportului de audit public intern

Auditorii interni

Supervizorul/Șeful compartimentului de audit public intern

formulate de auditorul intern la observațiile

a)

Întocmesc adresa de transmitere a proiectului raportului de audit public intern către entitatea structura auditată și celelalte structuri funcționale implicate în misiunea de audit.

b)

Analizează eventualele puncte de vedere la proiectul raportului de audit public intern al entității/structurii auditate.

c)

Își exprimă opinia cu privire la observațiile formulate de entitatea/structura auditată și efectuează eventualele revizuiri ale proiectului raportului de audit public intern.

d)

Discută, dacă este cazul, pregătirea unei reuniuni de conciliere cu șeful compartimentului de audit public intern.

e)

Îndosariază proiectul raportului de audit public intern la dosarul misiunii de audit public intern.

f)

Îndosariază punctul de vedere al entității/structurii auditate, dacă este cazul.

a)

Semnează și transmite adresa de transmitere a proiectului raportului de audit public intern către entitatea/structura auditată.

b)

Analizează observațiile entității/structurii auditate.

c)

Își

exprimă

acordul

asupra

justificărilor

entității/structurii auditate.

d) Discută cu auditorii interni, dacă este cazul, pentru pregătirea unei reuniuni de conciliere cu entitatea/structura auditată.

Entitatea/Structura auditată

primirea acestuia, și indică în mod expres dacă solicită sau nu conciliere.

a)

Analizează proiectul raportului de audit public intern.

b)

Formulează și transmite eventuale puncte de vedere la proiectul raportului de audit public intern, în termen de 15 zile calendaristice de la

3.1.8.3.

Reuniunea de conciliere

3.1.8.3.1 Auditorii interni organizează reuniunea de conciliere cu structura auditată, în termen de 10 zile calendaristice de la primirea punctelor de vedere și a solicitării entității/structurii auditate de a organiza concilierea.

În

cadrul

acesteia

se

analizează

observațiile

formulate

la proiectul

raportului

de

audit

public

intern

de

către

entitatea/structura auditată.

3.1.8.3.2. Procedura P-17. Reuniunea de conciliere

Auditorii interni

Supervizorul/Șeful compartimentului

de

a)

Pregătesc reuniunea de conciliere în termen de 10 zile calendaristice de la primirea solicitării formulate de entitatea/structura auditată.

b)

Informează entitatea/structura auditată asupra locului și datei reuniunii de conciliere.

c)

Participă la reuniunea de conciliere.

d)

Prezintă punctul de vedere cu privire la eventualele observații formulate de entitatea/structura auditată, susținut de probe de audit.

e)

Întocmesc minuta reuniunii de conciliere, prevăzută în

anexa nr. 22 .

f)

Îndosariază minuta reuniunii de conciliere în dosarul misiunii de audit public intern.

a)

Participă la reuniunea de conciliere.

b)

Își exprimă opinia cu privire la observațiile

audit public intern

formulate de entitatea/structura auditată.

c) Hotărăște, de comun acord cu auditorii interni, asupra formei finale a constatărilor, concluziilor și recomandărilor.

Reprezentanții entității/structurii auditate

a)

Participă la reuniunea de conciliere.

b)

Formulează eventualele observații cu privire la punctele de vedere aflate în divergență și le susțin cu probe de audit.

3.1.8.4.

Elaborarea raportului de audit public intern

3.1.8.4.1.

Raportul

de

audit

public

intern

se

definitivează

prin includerea

modificărilor discutate și

convenite în cadrul reuniunii de conciliere, inclusiv a celor neînsușite.

3.1.8.4.2.

În cazul în care entitatea/structura auditată nu solicită conciliere și nu formulează puncte de vedere la proiectul raportului de audit public intern, acesta devine raport de audit public intern.

3.1.8.4.3.

Raportul de audit public intern conține opinia auditorilor interni și trebuie însoțit de o sinteză a principalelor constatări și recomandări.

3.1.8.4.4.

Auditorii interni sunt responsabili pentru asigurarea calității raportului de audit public intern.

supervizorului/șefului compartimentului de audit

public intern.

c)

Efectuează eventualele modificări sau completări propuse de supervizor/șeful compartimentului de audit public intern.

d)

Semnează documentul pe fiecare pagină.

e)

Întocmesc sinteza principalelor constatări și recomandări.

f)

Solicită entității/structurii auditate elaborarea planului

de

acțiune

pentru

implementarea

raportul

de

audit

public

intern

a) Elaborează raportul de audit public intern ținând cont de proiectul raportului de audit public intern și de rezultatele reuniunii de conciliere, dacă este cazul.

b) Transmit

Auditorii interni

3.1.8.4.5.

Procedura P-18. Raportul de audit public intern

recomandărilor formulate.

Supervizorul

Șeful compartimentului

de audit public intern

a)

Verifică conținutul raportului de audit public intern și face eventuale propuneri de revizuire.

b)

Semnează pe ultima pagină raportul de audit public intern.

a)

Verifică forma finală a raportului de audit public intern

b)

Propune spre avizare raportul de audit public intern.

3.1.8.5.

Difuzarea raportului de audit public intern

3.1.8.5.1.

Șeful compartimentului de audit public intern transmite raportul de audit public intern, finalizat, conducătorului entității publice pentru analiză și avizare. Raportul este însoțit de sinteza principalelor constatări și recomandări.

3.1.8.5.2.

După avizarea raportului de audit public intern, o copie a acestuia este transmisă entității/structurii auditate.

3.1.8.5.3.

În cazul în care în misiunea de audit sunt implicate mai multe entități/structuri, sunt transmise fiecăreia extrase în copie din raportul de audit public intern.

3.1.8.5.4.

Procedura P-19. Difuzarea raportului de audit public intern

Auditorii interni

Șeful compartimentului de

audit

public

a)

Pregătesc raportul de audit public intern în vederea transmiterii conducătorului entității publice care a aprobat misiunea de audit public intern.

b)

Întocmesc adresa de transmitere a copiei raportului de audit public intern către entitatea/structura auditată.

c)

Transmit raportul de audit public intern, la cerere, și către alte structuri/organisme, numai cu aprobarea conducătorului entității.

d)

Îndosariază raportul de audit public intern la secțiunea corespunzătoare din dosarele de audit intern.

a)

Transmite raportul de audit public intern, însoțit de sinteza principalelor constatări și recomandări, conducătorului entității publice care a aprobat

intern

misiunea, pentru analiză și avizare.

de audit public intern, însoțită de documentația de susținere.

Condicătorul entității

care

a

aprobat misiunea de audit

b)

Semnează adresa de transmitere a copiei raportului de audit public intern către entitatea/structura auditată.

c)

Transmite UCAAPI/organului ierarhic superior o informare, în termenele legale, despre recomandările care nu au fost însușite din raportul

a)

Analizează și avizează raportul de audit public intern.

3.1.8.6.

Supervizarea misiunii de audit public intern

3.1.8.6.1.

Șeful compartimentului de audit public intern din Ministerul Sănătății/entitățile

publice

aflate

în

subordinea/în

coordonarea/sub autoritatea acestuia este responsabil cu supervizarea tuturor etapelor și procedurilor de desfășurare a misiunii de audit public intern.

3.1.8.6.2.

Calitatea de supervizor în cadrul unei misiuni de audit public intern revine șefului compartimentului de audit public intern sau prin desemnarea de către acesta a unui auditor intern.

3.1.8.6.3.

În cazul nominalizării a unui auditor ca supervizor al misiunii de audit se va urmări ca acesta să aibă pregătirea profesională adecvată și competența necesară în vederea realizării acestei activități.

3.1.8.6.4.

Scopul acțiunii de supervizare este de a se asigura că obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse în condiții de calitate.

3.1.8.6.5.

Supervizarea, în cazul în care șeful compartimentului de audit public intern este implicat în misiunea de audit public intern, se asigură de un auditor intern desemnat de acesta.

3.1.8.6.6.

La

entitățile

publice

unde

nu

există

un

șef

al compartimentului de audit public intern, supervizarea este realizată de un auditor intern care nu este implicat în auditarea activităților pe care le supervizează.

3.1.8.6.7.

La enitățile publice unde nu există decât un singur auditor, supervizarea este realizată de conducătorul entității care a dispus misiunea de audit.

3.1.8.6.8.

Eventualele neclarități între supervizor și auditorii interni sunt soluționate de șeful compartimentului de audit public intern.

3.1.8.6.9.

Procedura P-20. Supervizarea

Auditorii interni

Prezintă supervizorului toate documentele elaborate și probele de audit colectate în timpul misiunii de audit.

Supervizorul

activitățile sau documentele supervizate pe timpul derulării misiunii de audit public intern.

a)

Verifică documentele elaborate și prezentate de auditorii interni în toate fazele de derulare a misiunii de audit.

b)

Supervizează toate documentele verificate, activitate care se realizează prin formalizare pe fiecare document verificat.

c)

Verifică executarea corectă a programului de audit public intern.

d)

Verifică consistența și suficiența probelor și dovezilor de audit pentru fiecare constatare de audit efectuată.

e)

Verifică dacă redactarea raportului de audit public intern este exactă, clară, concisă.

f)

Întocmește nota de supervizare a documentelor, prevăzută în

anexa nr. 23 , în cazurile în care supervizorul formulează observații cu privire la

3.1.9.

Urmărirea recomandărilor

3.1.9.1.

Dispoziții generale

3.1.9.1.1.

Obiectivul urmăririi recomandărilor este atât asigurarea că recomandările prezentate în raportul de audit public intern se implementează întocmai

la

termenele

stabilite

și

în

mod

eficace,

cât

și

evaluarea consecințelor în cazul neaplicării acestora.

3.1.9.1.2.

Structura auditată trebuie să informeze compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandărilor la termenele

prevăzute

în

planul

de

acțiune

pentru

implementarea recomandărilor.

3.1.9.1.3.

Procesul de urmărire a recomandărilor constă în evaluarea caracterului adecvat, eficacitatea și oportunitatea acțiunilor întreprinse de către

conducerea

entității/structurii

auditate

pentru

implementarea recomandărilor din raportul de audit public intern.

3.1.9.1.4.

Șeful compartimentului de audit public intern din Ministerul Sănătății/entitățile

publice

aflate

în

subordinea/în

coordonarea/sub autoritatea acestuia poate stabili misiuni de verificare a implementării recomandărilor.

3.1.9.2.

Responsabilitatea structurii auditate

3.1.9.2.1.

Responsabilitatea

structurii

auditate

în

implementarea recomandărilor constă în:

a)

elaborarea

planului

de

acțiune

pentru

implementarea recomandărilor;

b)

stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;

c)

implementarea recomandărilor;

d)

comunicarea

periodică

a

stadiului

progresului

înregistrat

în procesul de implementare a recomandărilor;

e)

evaluarea rezultatelor obținute.

3.1.9.2.2.

Planul de acțiune pentru implementarea recomandărilor se transmite de entitatea/structura auditată compartimentului de audit public intern care a realizat misiunea de audit public intern.

3.1.9.2.3.

Pe

parcursul

implementării

recomandărilor entitatea/structura auditată transmite periodic informări asupra stadiului progresului înregistrat în procesul de implementare a recomandărilor și despre situațiile de nerespectare a termenelor de implementare.

3.1.9.3.

Responsabilitatea compartimentului de audit public intern

3.1.9.3.1.

Auditorii interni care au realizat misiunea de audit public intern analizează și evaluează planul de acțiune pentru implementarea recomandărilor și propun, dacă este cazul, eventuale modificări.

3.1.9.3.2.

Evaluarea stadiului de implementare a recomandărilor și caracterul adecvat al acțiunilor întreprinse se urmăresc de către șeful compartimentului de audit public intern din Ministerul Sănătății/entitățile publice aflate în subordinea/în coordonarea/sub autoritatea acestuia, în funcție de informările primite de la entitățile/structurile auditate. Acțiunile implementate

necorespunzător

sunt

identificate

de

auditul

intern

care propune structurii auditate eventuale modificări ale planului de acțiune pentru implementarea recomandărilor.

3.1.9.3.3.

Șeful compartimentului de audit public intern din Ministerul Sănătății/entitățile

publice

aflate

în

subordinea/în

coordonarea/sub autoritatea acestuia analizează periodic rezultatele implementării, progresele înregistrate în implementarea recomandărilor raportate de entitatea/structura auditată. Raportează anual asupra progreselor înregistrate în implementarea recomandărilor către UCAAPI sau către compartimentul de audit public intern din Ministerul Sănătății.

3.1.9.3.4.

Compartimentul

de

audit

public

intern

din

Ministerul Sănătății/entitățile

publice

aflate

în

subordinea/în

coordonarea/sub autoritatea acestuia comunică semestrial către UCAAPI, respectiv către compartimentul public intern din Ministerul Sănătății și conducătorului entității

publice

care

a

aprobat

misiunea

de

audit

recomandările neimplementate.

3.1.9.3.5.

Procedura P-21. Urmărirea recomandărilor

Auditorii interni

recomandărilor în dosarul misiunii de audit public intern.

Entitatea/Structura auditată

de 15 zile calendaristice de la primirea raportului

a)

Întocmesc fișa de urmărire a implementării recomandărilor, prevăzută în

anexa nr. 24 .

b)

Primesc, analizează și, eventual, propun revizuiri la planul de acțiune pentru implementarea recomandărilor.

c)

Verifică implementarea recomandărilor la termenele stabilite.

d)

Verifică progresele inregistrate in implementarea recomandărilor.

e)

Actualizează fișa de urmărire a implementării recomandărilor, corespunzător informărilor entității/structurii auditate sau verificărilor efectuate.

f)

Îndosariază fișa de urmărire a implementării

a)

Analizează recomandările formulate în raportul de audit public intern aprobat.

b)

Elaborează planul de acțiune pentru implementarea recomandărilor.

c)

Transmite planul de acțiune pentru implementarea recomandărilor către compartimentul de audit public intern, în termen

de audit public intern.

Șeful compartimentului de audit public intern

Conducătorul entității care a aprobat misiunea

Dispune măsuri, în cazul neimplementării la termen a recomandărilor formulate de auditorii interni.

d)

Efectuează eventuale modificării ale planului de acțiune pentru implementarea recomandărilor, în funcție de propunerile formulate de auditorii interni.

e)

Implementează acțiunile cuprinse în planul de acțiune pentru implementarea recomandărilor cu respectarea termenelor prevăzute în calendar.

f)

Elaborează, periodic, informări cu privire la stadiul implementării recomandărilor.

a)

Analizează propunerile de modificări ale planului de acțiune pentru implementarea recomandărilor formulate de auditorii interni.

b)

Informează conducătorul entității care a aprobat misiunea de audit cu privire la recomandările neimplementate la termen.

c)

Verifică progresele înregistrate în implementarea recomandărilor.

d)

După implementarea recomandărilor evaluează valoarea adăugată de auditul intern și cuprinde aceste informații în raportările periodice.

3.2.

Metodologia de derulare a misiunilor de audit public intern al performanței

3.2.1.

Auditul performanței este o activitate independentă și obiectivă de analiză a activităților/proceselor/programelor/proiectelor dintr-o entitate, concepută să aducă un plus de valoare acestora, prin evaluarea și compararea rezultatelor

obținute

cu

cele

propuse

sau

așteptate,

în

condiții

de economicitate, eficiență și eficacitate.

3.2.2.

Auditul

performanței

examinează

dacă

în

procesul

de implementare a obiectivelor și atribuțiilor entității publice sunt stabilite criterii corecte pentru evaluarea rezultatelor și apreciază dacă rezultatele obținute sunt în conformitate cu obiectivele stabilite.

3.2.3.

Obiectivul principal al auditului performanței este de a evalua modul în care entitatea

publică utilizează fondurile publice, respectă

principiile de economicitate, eficiență și eficacitate și oferă managementului un punct de vedere independent în legătură cu atingerea rezultatelor dorite, precum și recomandări privind căile și mijloacele de a-și spori performanța.

3.2.4.

Auditul performanței se concentrează pe rezultatele obținute de entitatea publică, prin examinarea următoarelor aspecte:

a)

economicitatea, care constă în minimizarea costului resurselor alocate

pentru

atingerea

rezultatelor

estimate

ale

unei

activități

cu menținerea calității corespunzătoare a acestor rezultate;

b)

eficiența, care constă în maximizarea rezultatelor unei activități în relație cu resursele utilizate;

c)

eficacitatea, care reprezintă gradul de îndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare activitate și raportul dintre efectul proiectat și rezultatul efectiv al activității.

3.2.5.

În realizarea auditului performanței, auditorii interni adoptă următoarele abordări:

a)

abordarea

pe

bază

de

rezultate,

care

constă

în

evaluarea performanțelor realizate, respectiv în ce măsură au fost îndeplinite cerințele privind economicitatea, eficiența și eficacitatea în procesul de implementare și derulare a unui program sau activități;

b)

abordarea pe bază de probleme, care constă în identificarea, verificarea și analiza problemelor, care se referă la economicitatea, eficiența și eficacitatea activităților ce vizează implementarea și derularea unor programe sau realizarea unor activități de către entitățile auditate și a cauzelor apariției acestora.

3.2.6.

Auditul

performanței

examinează

sistemul

de

control intern/managerial al entității publice în scopul identificării slăbiciunilor ce determină

nerealizarea

țintelor

de

performanță.

Examinarea

presupune evaluarea

componentelor

sistemului

de

control

intern/managerial

care asigură economicitatea, eficiența și eficacitatea activităților, analiza cauzelor și formularea de recomandări pentru remedierea slăbiciunilor constatate.

3.2.7.

Criteriul principal în activitatea de selectare a temelor de audit îl reprezintă

perspectiva

îmbunătățirii

în

ansamblu

a

performanțelor programelor/activităților.

3.2.8.

Pentru

realizarea

misiunilor

de

audit

al

performanței

se stabilește un sistem de referință, respectiv criterii la care să se raporteze rezultatele verificărilor efectuate. Criteriile sunt stabilite pe baza bunei practici în domeniu și prin analiza datelor și informațiilor rezultate din următoarele surse:

a)

legislație, politici publice, standarde naționale sau internaționale;

b)

ghiduri și reglementări departamentale;

c)

practici manageriale acceptate în domeniu;

d)

cerințe contractuale;

e)

standarde pe domenii și alți indicatori relevanți;

f)

literatura de specialitate, în vederea stabilirii obiectivelor și indicatorilor de performanță;

g)

referințe obținute prin compararea cu buna practică în domeniul auditat;

h)

rezultatele obținute de entități publice similare;

i)

criterii utilizate în audituri similare;

j)

criterii de performanță stabilite de către legislativ;

k)

criterii obținute prin valorificarea experienței unor specialiști, experți, cercetători în domeniu.

3.2.9.

Criteriile selectate trebuie să fie relevante, rezonabile și corespunzătoare obiectivelor auditului.

3.2.10.

Metodologia generală de derulare a misiunilor de audit al performanței, presupune parcurgerea, în cadrul fiecărei etape, a procedurilor specifice și elaborarea documentelor, conform schemei următoare:

Etape

Proceduri

Cod procedură

Documente

S U P E R V I Z A R E A

- P 20

Pregătirea misiunii

Inițierea auditului intern

Elaborarea Ordinului de

serviciu

P-01

Ordinului

de

serviciu

Elaborarea declarației de independență

P-02

Declarația de independență

Elaborarea notificării privind declanșarea misiunii de audit

P-03

Notificarea privind declanșarea misiunii de audit

Colectarea și prelucrarea informațiilor

Constituirea/Actualizarea dosarului permanent

P-04

Chestionarul

de luare la cunoștiință

Prelucrarea și documentarea

informațiilor

P-05

Studiu preliminar

Analiza riscurilor

Evaluarea riscurilor

P-06

Stabilirea punctajului

total al

riscurilor și

ierarhizarea riscurilor

Evaluarea controlului intern

P-07

Chestionarul de control

intern

Evaluarea gradului de încredere în controlul intern

Elaborarea programului misiunii de audit public intern

P-08

Programul misiunii de

audit public intern

Ședința de deschidere

P-09

Minuta ședinței de

deschidere

Intervenția la fața locului

Colectarea și analiza probelor de audit

Efectuarea testărilor și formularea constatărilor

P-10

Teste

Chestionar listă de verificare- CLV;foi de lucru;

Analiza problemelor și formularea recomandărilor

P-11

Fișă de identificare și analiza a problemei -

FIAP

Analiza și raportarea iregularităților

P-12

Formular de constatare și raportare a iregularităților

- FCRI

Revizuirea documentelor și constituirea dosarului de audit

P-13

Nota centralizatoare

a

documentelor de lucru

Ședința de închidere

P-14

Minuta ședinței de

închidere

Raportarea rezultatelor misiunii

Elaborarea proiectului raportului de audit public intern

Elaborarea proiectului raportului de audit public intern

P-15

Proiectul raportului de audit public

intren

Transmiterea proiectului de audit public intren

P-16

-

Reuniunea de conciliere

P-17

Minuta reuniunii de

conciliere

Elaborarea raportului de audit public intern

Raportul de audit public intern

P-18

Raportul de

audit public intern

Difuzarea raportului de audit public intern

P-19

-

Urmărirea recomandărilor

Urmărirea recomandărilor

P-21

Fișa de urmărire a

implementării recomandărilor

3.2.11.

Etapele,

procedurile

și

documentele

elaborate

în derularea misiunilor de audit al performanței respectă aceleași cerințe ca și cele

prezentate

la

misiunea

de

audit

de

regularitate/conformitate,

cu următoarea excepție:

-

Prelucrarea și documentarea informațiilor

.

În cadrul acestei activități auditorii interni prelucrează informațiile colectate cu privire la entitatea auditată și elaborează

Studiul preliminar

care are scopul de a asigura obținerea de informații suficiente și adecvate despre domeniul auditabil. Studiul preliminar cuprinde următoarele:

a.

analiza

domeniului

auditabil.

Aceasta

furnizează

informații generale referitoare la entitatea publică și informații detaliate referitoare la cadrul de reglementare, structura și dinamica personalului, managementul

riscurilor specifice domeniului auditabil, precum și informații cu privire la resursele necesare desfășurării activităților auditabile și creșterii calității realizării acestora;

b.

stabilirea întrebărilor principale la care trebuie să răspundă misiunea de audit public intern a performanței. Acestea sunt derivate până la un nivel care se consideră cel mai elementar, asociat controalelor interne;

c.

analiza

obiectivelor

domeniului

auditabil.

Această

activitate presupune

analiza

și

evaluarea

obiectivelor

caracteristice

domeniului auditabilși

măsura

în

care

acestea

corespund

scopurilor

și

strategiei dezvoltate la nivelul entității;

d.

analiza indicatorilor. Această activitate presupune analiza și evaluarea indicatorilor asociați obictivelor și măsura în care aceștia măsoară complet, cantitativ și calitativ, obiectivele;

e.

analiza adecvării surselor de date folosite de management. Această activitate constă în analiza și evaluarea surselor de date utilizate de management pentru măsurarea obiectivelor.



procedurile de lucru specifice domeniului auditabil;



informațiile interne și externe specifice domeniului auditabil.

d.

Evaluează obiectivele entității/structurii auditate;

e.

Analizează structura și pregătirea personalului;

f.

Evaluează politicile de dezvoltare specifice domeniului auditabil;

g.

Examinează modul de constituire și utilizare a resurselor financiare necesare desfățurării activităților în cadrul domeniului auditabil;

h.

Evaluează constatările și recomandările din rapoartele de audit anterioare și a rapoartelor de audit extern;

i.

Analizează și examinează alte date și informații specifice domeniului auditabil;

j.

Stabilesc concluzille analizei preliminare;

k.

Elaborează și documentează

Studiul preliminar,

care conține

și

metodologic

specific

domeniului

auditabil;



cadrul normativ

a.

Realizează analiza generală a entității/structurii auditate;

b.

Evaluează strategia și politicile aplicabile domeniului auditabil;

c.

Analizează și evaluează domeniul auditabil, respectiv:



documentele de organizare și funcționare ale domeniului auditabil;

Auditorii interni

Procedura P-05. Prelucrarea și documentarea informațiilor

informații referitoare la:

1.

Analiza diagnostic a domeniului auditabil. Principalele informații prezentate în cadrul acestei analize sunt:



Prezentarea generală a entității publice auditate;



Descrierea domeniului auditabil;



Structura,

dinamica

și

pregătirea

profesională

a personalului

care

își

desfășoară

activitatea

îb

cadrul domeniului auditabil;



Asigurarea

resurselor

în

vederea

realizării activităților/acțiunilor auditabile;



Organizarea și desfășurarea proceselor de administrare a domeniului auditabil;



Politica de îmbunătățire și dezvoltare a domeniului auditabil;



Stabilirea

întrebărilor

principale

la

care

trebuie

să răspundă misiune de audit public intern de performanță.

2.

Stabilirea întrebărilor secundare pe niveluri de detaliere, până la un nivel considerat ca fiind întrebarea cea mai elementară, respectiv:



derivarea

întrebărilor

principale

până

la

un

nivel considerat cel mai elementar;



analizează întrebările în vederea identificării întinderii procedurilor de audit;



stabilirea

cerințelor

pentru

fiecare

activitate/acțiune auditabilă din punct de vederea al controalelor specifice;



elaborarea Listei întrebărilor auditului.

3.

Analiza obiectivelor specifice domeniului auditabil stabilite de entitatea

publică.

Principalele

activități

derulate

sunt următoarele:



identificarea obiectivelor definite de entitatea/structura auditată;



urmărirea dacă obiectivele stabilite pentru domeniul auditabil derivă din obiectivele strategice ele entității și sunt suficiente;



urmărirea

dacă

obiectivele

evaluate

respectă caracteristicile SMART;



examinarea dacă obiectivele acoperă activitățile derulate;



elaborarea documentului

Evaluarea obiectivelor

Obiectivele care respectă caracteristicile SMART vor fi luate în considerare în realizarea misiunilor de audit. În cazul obiectivelor stabilite necorespunzător, auditorii interni vor formula recomandări pentru revizuirea lor sau definirea altora

noi și le vor agrea cu conducerea entității.

Indicatorii definiți și stabiliți în mod corespunzător vor fi luați în considerare în realizarea misiunii de audit drept criterii la care se vor raporta rezultatele obținute. În cazul indicatorilor stabiliți necorespunzător, auditorii interni vor formula recomandări pentru revizuirea lor sau definirea altora noi și le vor agrea cu conducerea entității.

Supervizorul

.

Analizează documentația elaborată de auditori și se pronunță asupra suficienței și adecvării acesteia.

.

Analizează

și

revizuiește

Studiul

preliminar,

inclusiv

4.

Analiza indicatorilor. Principalele activități derulate sunt următoarele:



identificarea indicatorilor de performanță asociați obiectivelor domeniului auditat;



urmărirea dacă indicatorii pot fi calculați;



examinarea dacă indicatorii sunt relevanți pentru obiective și ușor de înteles



examinarea dacă indicatorii stabiliți sunt atât cantitativi cât și calitativi;



elaborarea documentului

Evaluarea indicatorilor .

5.

Analiza adecvării surselor de date folosite de management. Principalele activități derulate sunt următoarele:



identificarea surselor de date utilizate de management pentru măsurarea obiectivelor;



Evaluarea adecvării și corectitudinii surselor de date utilizate;



Elaborarea documentului

Evaluarea surselor de date

6.

Stabilirea ariei de cuprindere a misiunii. Aria de cuprindere a misiunii, respectiv activitățile/acțiunile auditabile este determinată în funcție de întrebările principale stabilite și rezultatul analizei obiectivelor și a indicatorilor, respectiv:



în funcție de întrebările principale, de obiectivele și indicatorii stabiliți și definiți corespunzător de entitatea publică auditorii interni stabilesc criteriile de referință la care se pot raporta rezultatele misiunii ;



Identifică activitățile/acțiunile auditabile unde performanța poate fi evaluată și măsurată;



elaborează Lista activităților /acțiunilor auditabile;



îndosariază Studiul preliminar și documentele aferente elaborate în dosarul misiunii.

documentele elaborate pentru realizarea acestuia, respectiv:

.

Stabilește o întâlnire de lucru cu echipa de eveluare pentru definitivarea

Studiului preliminar , inclusiv a documentelor elaborate în cadrul acestuia.

.

Supervizează

Studiul preliminar,

inclusiv Lista întrebărilor auditului, Evaluarea obiectivelor, Evaluarea indicatorilor și Evaluarea surselor de date.



Lista întrebărilor auditului;



Evaluarea obiectivelor;



Evaluarea indicatorilor;



Evaluarea surselor de date.

Model – Studiu preliminar

Compartimentul Audit Public Intern

PREGĂTIREA MISIUNII

Data:

Colectarea și prelucrarea informațiilor

Domeniul/activitatea auditată............................... Denumire misiune.................................................

Document redactat de........................................

STUDIU PRELIMINAR

Obiectiv

Descrierea activităților derulate

Analiza diagnostic a domeniului auditabil



Prezentarea generală a entității publice auditate;



Descrierea domeniului auditabil;



Structura, dinamica și pregătirea profesională a personalului care își desfășoară activitatea îb cadrul domeniului auditabil;



Asigurarea resurselor în vederea realizării activităților/acțiunilor auditabile;



Organizarea și desfășurarea proceselor de administrare a domeniului auditabil;



Politica de îmbunătățire și dezvoltare a domeniului auditabil;

Stabilirea întrebărilor secundare pe niveluri de detaliere

specifice;

Analiza obiectivelor stabilite de entitate specifice domeniului auditabil

Analiza indicatorilor

Analiza adecvării surselor de date folosite de management

Stabilirea ariei de cuprindere a misiunii



Stabilirea întrebărilor principale la care trebuie să răspundă misiune de audit public intern de performanță



derivarea întrebărilor principale până la un nivel considerat cel mai elementar;



analizează întrebările în vederea identificării întinderii procedurilor de audit;



stabilirea cerințelor pentru fiecare activitate/acțiune auditabilă

din

punct

de

vederea

al

controalelor



identificarea obiectivelor definite de entitatea/structura auditată;



urmărirea dacă obiectivele stabilite pentru domeniul auditabil derivă din obiectivele strategice ele entității și sunt suficiente;



urmărirea dacă obiectivele evaluate respectă caracteristicile SMART;



examinarea dacă obiectivele acoperă activitățile derulate.



identificarea indicatorilor de performanță asociați obiectivelor domeniului auditat;



urmărirea dacă indicatorii pot fi calculați ;



examinarea dacă indicatorii sunt relevanți pentru obiective și ușor de înțeles;



examinarea dacă indicatorii stabiliți sunt atât calitativi cât și cantitativi.



identificarea surselor de date utilizate de management pentru măsurarea obiectivelor;



Evaluarea adecvării și corectitudinii surselor de date utilizate;



Stabilirea criteriilor de referință la care se pot raporta rezultatele misiunii;



Identificarea activităților/acțiunilor auditabile unde performanța poate fi evaluată și măsurată;

Auditori interni,

...................................

Model – Lista întrebărilor auditului

Compartimentul Audit Public Intern

PREGĂTIREA MISIUNII

Data:

Colectarea și prelucrarea informațiilor

Domeniul/activitatea auditată...............................

Denumire misiune .................................

Document redactat de........................................... Supervizat..............................................................

LISTA ÎNTREBĂRILOR AUDITULUI

Întrebare nivel 1:

Întrebare nivelul 2

Întrebare nivelul 3

........

Întrebare nivelul n

Auditori interni,

Supervizor,

Model – Evaluarea obiectivelor

Compartimentul Audit Public Intern

PREGĂTIREA MISIUNII

Data:

Colectarea și prelucrarea informațiilor

Domeniul/activitatea auditată...............................

Titlul auditului performanței.................................

Document redactat de........................................... Supervizat..............................................................

EVALUAREA OBIECTIVELOR

Obiectivul

EVALUARE

Specific

Măsurabil

Acceptabil

Realist

Limitat în timp

Evaluare generală

Obiectiv redefinit de conducerea entității și agreat cu auditorii internidin punct de

vedere al cerințelor SMART

Auditori interni,

Supervizor ,

Model – Evaluarea indicatorilor

Compartimentul Audit Public Intern

PREGĂTIREA MISIUNII

Data:

Colectarea și prelucrarea informațiilor

Domeniul/activitatea auditată...............................

Denumirea misiune ............................................

Document redactat de........................................... Supervizat..............................................................

EVALUAREA INDICATORILOR

Criterii de evaluare

Indicator 1

Indicator 2

.......

Indicator n

Obiectiv:.............

Relevant pentru obiective

Definit clar fără ambiguități

Ușor de înțeles și de folosit

Comparabil

Verificabil

Acoperă toate variantele de cantitate, calitate, cost durată

Raportare la timp

Evaluare generală a indicatorilor sau

instrumentelor luate ca întreg

Propuneri de măsuri/indicatori noi sau alternative

Auditori

interni,

Supervizor ,

Model – Evaluarea surselor de date

Compartimentul Audit Public Intern

PREGĂTIREA MISIUNII

Data:

Colectarea și prelucrarea informațiilor

Domeniul/activitatea auditată...............................

Denumirea misiune ............................................

Document redactat de........................................... Supervizat..............................................................

EVALUAREA SURSELOR DE DATE

INDICATOR

Surse de date existente

Criterii stabilite pentru evaluarea

surselor de date

Rezultatele evaluării surselor

de

date

Aprecierea globală a suficienței surselor de date

utilizate

Obiectiv:

Auditori interni,

Supervizor,

3.3.

Metodologia de derulare a misiunilor de audit public intern de sistem

3.3.1.

Auditul de sistem reprezintă o evaluare în profunzime a sistemelor de conducere și de control intern, cu scopul de a stabili dacă acestea funcționează economic, eficace și eficient, pentru identificarea deficiențelor și formularea de recomandări pentru corectarea acestora.

3.3.2.

Auditul de sistem trebuie să furnizeze o asigurare privind funcționarea entității publice în ansamblul său. Această asigurare se obține prin analiza subsistemelor componente ale entității, în cadrul unor misiuni specifice.

3.3.3.

Misiunea de audit de sistem trebuie să abordeze atât elemente specifice regularității activităților cu cadrul normativ care le reglementează, cu standardele sau cu bunele practici în domeniile auditate, cât și elemente ale performanței.

3.3.4.

Criteriile abordate în cadrul derulării unei misiuni de audit de sistem sunt următoarele:

a)

conformitatea atât cu strategia, politicile, planurile, regulamentele și procedurile, cât și cu cadrul normativ specific domeniului auditabil din care face parte entitatea auditată;

b)

regularitatea operațiilor și etica profesională;

c)

integritatea patrimonială și protejarea împotriva pierderii sau deteriorării de orice natură a informațiilor, inclusiv integritatea evidențelor și documentelor justificative;

d)

economicitatea intrărilor de orice fel, a utilizării resurselor și eficiența operațiilor;

e)

realizarea obiectivelor și atingerea țintelor respectând standardele de calitate și performanță;

f)

fiabilitatea, oportunitatea și utilitatea informațiilor financiare și operaționale.

3.3.5.

Auditul de sistem ia în considerare entitatea publică ca pe un sistem, respectiv un ansamblu compus din mai multe subsisteme care contribuie la îndeplinirea obiectivelor acesteia. Abordarea pe ansamblu sau pe

componente

trebuie

realizată

în

funcție

de

mărimea,

volumul

și diversitatea domeniilor în care activează entitatea publică.

3.3.6.

Auditul

de

sistem

presupune

analiza

aprofundată

pe componentele entității publice a intrărilor, proceselor și rezultatelor și urmărește obținerea de răspunsuri cu privire la modul în care a fost conceput și pus în aplicare sistemul/subsistemul.

3.3.7.

Metodologia generală de derulare a misiunilor de audit de sistem, presupune parcurgerea, în cadrul fiecărei etape, a procedurilor specifice și elaborarea documentelor, conform schemei următoare:

Etape

Proceduri

Cod procedură

Documente

S U P E R V I Z A R E A

- P 20

Pregătirea misiunii

Inițierea auditului intern

Elaborarea Ordinului de serviciu

P-01

Ordinului de serviciu

Elaborarea declarației de independență

P-02

Declarația de independență

Elaborarea notificării privind declanșarea misiunii de audit

P-03

Notificarea privind declanșarea misiunii de audit

Colectarea și prelucrarea informațiilor

Constituirea/Actualizarea dosarului permanent

P-04

Chestionarul

de luare la cunoștiință

Prelucrarea și documentarea

informațiilor

P-05

Studiu preliminar

Analiza riscurilor

Evaluarea riscurilor

P-06

Stabilirea punctajului total al riscurilor și

ierarhizarea riscurilor

Evaluarea controlului

P-07

Chestionarul

intern

de control

intern

Evaluarea gradului de încredere în controlul intern

Elaborarea programului misiunii de audit public intern

P-08

Programul misiunii de audit public

intern

Ședința de deschidere

P-09

Minuta

ședinței de deschidere

Intervenția la fața locului

Colectarea și analiza probelor de audit

Efectuarea testărilor și formularea constatărilor

P-10

Teste

Chestionar listă de verificare-

CLV;foi de lucru;

Analiza problemelor și formularea recomandărilor

P-11

Fișă de identificare și analiza a problemei -

FIAP

Analiza și raportarea iregularităților

P-12

Formular de constatare și raportare a iregularităților

- FCRI

Revizuirea documentelor și constituirea dosarului de audit

P-13

Nota centralizatoare a documentelor

de lucru

Ședința de închidere

P-14

Minuta

ședinței de

închidere

Raportarea rezultatelor misiunii

Elaborarea proiectului raportului de audit public intern

Elaborarea proiectului raportului de audit public intern

P-15

Proiectul raportului de

audit public intren

Transmiterea proiectului de audit public intren

P-16

-

Reuniunea de conciliere

P-17

Minuta

reuniunii de conciliere

Elaborarea raportului de audit public intern

Raportul de audit public intern

P-18

Raportul de

audit public intern

Difuzarea raportului de audit public intern

P-19

-

Urmărirea recomandărilor

Urmărirea recomandărilor

P-21

Fișa de urmărire a implementării

recomandărilor

3.3.8.

Etapele, procedurile și documentele elaborate în derularea misiunilor de audit de sistem respectă aceleași cerințe ca și cele prezentate la misiunea de audit de regularitate/conformitate, cu următoarea excepție:

-

Prelucrarea și documentarea informațiilor .

În cadrul acestei activități auditorii interni prelucrează informațiile colectate cu privire la entitatea auditată și elaborează Studiul preliminar

care are scopul de a asigura obținerea de informații suficiente suficiente și adecvate despre domeniul auditabil. Studiul preliminar cuprinde următoarele:

a.

analiza

domeniului

auditabil.

Aceasta

furnizează

informații generale referitoare la entitatea publică și informații detaliate referitoare la cadrul de reglementare, structura și dinamica personalului, managementul riscurilor specifice domeniului auditabil, precum și informații cu privire la resursele necesare desfășurării activităților auditabile și creșterii calității realizării acestora;

b.

analiza

obiectivelor

domeniului

auditabil.

Această activitatepresupune

analiza

și

evaluarea

obiectivelor

caracteristice

domeniului auditabilși măsura în care acestea corespund scopurilor și strategiei dezvoltate la nivelul entității;

c.

analiza indicatorilor. Această activitate presupune analiza și evaluarea indicatorilor asociați obictivelor și măsura în care aceștia măsoară complet, cantitativ și calitativ, obiectivele.

Procedura P-05. Prelucrarea și documentarea informațiilor

Auditorii interni

Realizează analiza generală a entității/structurii auditate;

Evaluează strategia și politicile aplicabile domeniului auditabil;

Analizează și evaluează domeniul auditabil, respectiv: documentele de organizare și funcționare ale domeniului

auditabil;

cadrul

normativ

și

metodologic

specific

domeniului auditabil;

procedurile de lucru specifice domeniului auditabil; informațiile

interne

și

externe

specifice

domeniului

auditabil.

Evaluează obiectivele entității/structurii auditate; Analizează structura și pregătirea personalului;

Evaluează politicile de dezvoltare specifice domeniului auditabil;

Examinează modul de constituire și utilizare a resurselor financiare

necesare

desfățurării

activităților

în

cadrul domeniului auditabil;

Evaluează constatările și recomandările din rapoartele de audit anterioare și a rapoartelor de audit extern;

Analizează și examinează alte date și informații specifice domeniului auditabil;

Stabilesc concluzille analizei preliminare;

Elaborează și doumentează Studiul preliminar, care conține informații referitoare la:

Analiza diagnostic a domeniului auditabil. Principalele informații prezentate în cadrul acestei analize sunt:

Prezentarea generală a entității publice auditate; Descrierea domeniului auditabil;

Structura,

dinamica

și

pregătirea

profesională

a personalului

care

își

desfășoară

activitatea

îb

cadrul domeniului auditabil;

Asigurarea resurselor în vederea realizării activităților/acțiunilor auditabile;

Organizarea și desfășurarea proceselor de administrare a domeniului auditabil;

Politica de îmbunătățire și dezvoltare a domeniului auditabil.

Stabilirea activităților/acțiunilor auditabile și elaborarea Listei activităților/acțiunilor auditabile, anexă la Studiul preliminar;

Analiza obiectivelor specifice domeniului auditabil stabilite de entitatea publică. Principalele activități derulate sunt următoarele:

identificarea obiectivelor definite de entitatea/structura auditată;

urmărirea dacă obiectivele stabilite pentru domeniul auditabil derivă din obiectivele strategice ele entității și sunt suficiente;

examinarea dacă obiectivele acoperă activitățile derulate; elaborarea documentului Evaluarea obiectivelor anexă la

Studiul preliminar.

Analiza indicatorilor. Principalele activități derulate sunt următoarele:

identificarea indicatorilor de performanță asociați obiectivelor domeniului auditat;

urmărirea dacă indicatorii pot fi măsurați;

examinarea dacă indicatorii stabiliți sunt atât cantitativi cât și calitativi;

elaborarea documentului Evaluarea indicatorilor, anexă la Studiul preliminar.

Obiectivele care respectă caracteristicile SMART și indicatorii stabiliți în mod corespunzător vor reprezenta

criterii la care se vor raporta rezultatele obținute.

Supervizorul

.

Analizează documentația elaborată de auditori și se pronunță asupra suficienței și adecvării acesteia. Analizează și revizuiește Studiul preliminar, inclusiv documentele elaborate pentru realizarea acestuia.

Stabilește o întâlnire de lucru cu echipa de eveluare pentru definitivarea Studiului preliminar, inclusiv a documentelor

elaborate în cadrul acestuia.

.

Supervizează

Studiul

preliminar,

inclusiv

documentelor

elaborate în cadrul acesuia.

Model – Studiu preliminar

Compartimentul Audit Public Intern

PREGĂTIREA MISIUNII

Data:

Colectarea și prelucrarea informațiilor

Domeniul/activitatea auditată............................... Denumire misiune.................................................

Document redactat de........................................

STUDIU PRELIMINAR

Obiectiv

Descrierea activităților derulate

Analiza diagnostic a domeniului auditabil



Prezentarea generală a entității publice auditate;



Descrierea domeniului auditabil;



Structura, dinamica și pregătirea profesională a personalului care își desfășoară activitatea îb cadrul domeniului auditabil;



Asigurarea resurselor în vederea realizării activităților/acțiunilor auditabile;



Organizarea și desfășurarea proceselor de administrare a domeniului auditabil;



Politica de îmbunătățire și dezvoltare a domeniului auditabil.

Stabilirea activităților/acțiunilor

auditabile



Stabilirea activităților/acțiunilor auditabile.

Analiza obiectivelor stabilite de entitate specifice domeniului auditabil



identificarea obiectivelor definite de entitatea/structura auditată;



urmărirea dacă obiectivele stabilite pentru domeniul auditabil derivă din obiectivele strategice ele entității și sunt suficiente;



urmărirea dacă obiectivele evaluate respectă caracteristicile SMART;



examinarea dacă obiectivele acoperă activitățile derulate.

Analiza indicatorilor



identificarea indicatorilor de performanță asociați obiectivelor domeniului auditat;



urmărirea dacă indicatorii pot fi calculați ;



examinarea dacă indicatorii sunt relevanți pentru obiective și ușor de înțeles;



examinarea dacă indicatorii stabiliți sunt atât calitativi cât și

cantitativi.

Auditori interni,

...................................

Model – Evaluarea obiectivelor

Compartimentul Audit Public Intern

PREGĂTIREA MISIUNII

Data:

Colectarea și prelucrarea informațiilor

Domeniul/activitatea auditată...............................

Titlul auditului performanței.................................

Document redactat de........................................... Supervizat..............................................................

EVALUAREA OBIECTIVELOR

Obiectivul

EVALUARE

Specific

Măsurabi l

Acceptab il

Realist

Limitat în timp

Evaluare generală

Obiectiv redefinit de conducerea entității și agreat cu auditorii internidin punct de vedere al cerințelor SMART

Auditori interni,

Supervizor,

Model – Evaluarea indicatorilor

Compartimentul Audit Public Intern

PREGĂTIREA MISIUNII

Data:

Colectarea și prelucrarea informațiilor

Domeniul/activitatea auditată...............................

Denumirea misiune ............................................

Document redactat de...........................................

Supervizat..............................................................

EVALUAREA INDICATORILOR

Criterii de evaluare

Indicator 1

Indicator 2

.......

Indicator n

Obiectiv:.............

Relevant pentru obiective

Definit clar fără ambiguități

Ușor de înțeles și de folosit

Comparabil

Verificabil

Acoperă toate variantele de cantitate, calitate, cost durată

Raportare la timp

Evaluare generală a indicatorilor sau instrumentelor luate ca întreg

Propuneri de măsuri/indicatori noi sau alternative

Auditori

interni,

Supervizor,

CAPITOLUL IV

Misiunea de consiliere

4.1.

Dispoziții generale

4.1.1.

Consilierea reprezintă activitatea desfășurată de auditorii interni menită să adauge valoare și să îmbunătățească procesele guvernanței în entitățile publice, fără ca auditorii interni să își asume responsabilități manageriale.

4.1.2.

Activitățile de consiliere desfășurate de către auditorii interni din cadrul compartimentelor de audit public intern din Ministerul Sănătății cuprind următoarele tipuri de misiuni:

a)

consultanța

propriu-zisă

sau

consilierea,

care

are

ca

scop identificarea obstacolelor care împiedică desfășurarea normală a proceselor,

stabilirea cauzelor, determinarea consecințelor, prezentând totodată soluții pentru eliminarea acestora;

b)

facilitarea înțelegerii, care este destinată obținerii de informații suplimentare pentru cunoașterea în profunzime a funcționării unui sistem, standard

sau

prevedere

normativă,

necesare

personalului

care

are

ca responsabilitate implementarea acestora;

c)

formarea

și

perfecționarea

profesională,

care

sunt

destinate furnizării cunoștințelor teoretice și practice referitoare la managementul financiar, gestiunea riscurilor și controlul intern, prin organizarea de cursuri și seminare.

4.1.3.

Activitatea de consiliere se organizează și se desfășoară sub formă de:

a)

misiuni de consiliere formalizate, cuprinse în planul de audit anual și efectuate prin respectarea schemei generale privind derularea misiunilor de consiliere;

b)

misiuni

de

consiliere

cu

caracter

informal,

realizate

prin participarea în cadrul diferitelor comitete permanente sau pe proiecte cu durată determinată, la reuniuni, misiuni, schimburi curente de informații;

c)

misiuni de consiliere pentru situații excepționale, ce presupun participarea în cadrul unor echipe constituite în vederea reluării activităților ca urmare a unei situații de forță majoră sau altor evenimente excepționale.

4.1.4.

Organizarea și desfășurarea misiunilor de consiliere, precum și forma acestora se propun de către șeful compartimentului de audit public intern din Ministerul Sănătății, la solicitarea conducerii entității auditate, și se aprobă de către conducerea Ministerului Sănătății, numai în condițiile în care acestea nu generează conflicte de interese și nu sunt incompatibile cu îndatoririle auditorilor interni.

4.1.5.

Auditorii interni informează șeful compartimentului de audit public intern din Ministerul Sănătății asupra oricărei situații care le poate afecta independența sau obiectivitatea, indiferent dacă această situație este anterioară începerii misiunii sau survine în timpul desfășurării misiunii de consiliere.

4.1.6.

Realizarea misiunilor de consiliere formalizate presupune următoarele:

a)

respectarea dispozițiilor Cartei auditului intern;

b)

prezentarea în scris a cerințelor generale, precum și a elementelor referitoare la modul de organizare și desfășurare a misiunii de consiliere;

c)

stabilirea sferei activităților necesare atingerii obiectivelor misiunii de consiliere;

d)

realizarea misiunilor la termenele prevăzute și cu respectarea cadrului de reglementare prevăzut de prezentele norme;

e)

comunicarea și raportarea rezultatelor misiunii de consiliere către conducerea entității/structurii auditate.

4.1.7.

Șefii compartimentelor de audit public intern răspund de organizarea, desfășurarea misiunilor de consiliere și asigurarea resurselor necesare pentru efectuarea acestora și urmăresc ca activitatea auditorilor interni să se deruleze în conformitate cu prezentele norme și cu principiile Codului privind conduita etică a auditorului intern.

4.2.

Metodologia de derulare a misiunilor de consiliere formalizate presupune parcurgerea în cadrul fiecărei etape a activităților specifice și realizarea documentelor aferente, conform schemei prezentate în continuare:

Etape

Proceduri

Cod

procedură

Documente

S U P E R V I Z A R E

P14

Pregătirea misiunii de consiliere

Inițierea auditului intern

Elaborarea Ordinului de serviciu

P-01

Ordinului de serviciu

Elaborarea declarației

de independență

P-02

Declarația

de

independență

Elaborarea notificării privind declanșarea misiunii de consiliere

P-03

Notificarea privind declanșarea misiunii de consiliere

Colectarea și prelucrarea informațiilor

Constituirea/Actualiz area dosarului

permanent

P-04

Chestionarul de luare la

cunoștiință

Prelucrarea și documentarea informațiilor

P-05

Lista obiectivelor,

activităților/acți unilor

Elaborarea programului misiunii de consiliere

P-06

Programul misiunii de

consiliere

Ședința de deschidere

P-07

Minuta ședinței de deschidere

Intervenția la fața locului

Colectarea și analiza probelor de

audit

P-08

Teste

Efectuarea testărilor și formularea constatărilor

Chestionar listă de verificare - CLV; foi de lucru; interviuri;

chestionare

Revizuirea documentelor și constituirea dosarului de audit

P-09

Nota centralizatoare a

documentelor de lucru

Ședința de închidere

P-10

Minuta ședinței de închidere

Raportarea rezultatelor misiunii de consiliere

Elaborarea raportului de consiliere

Raportul de audit public intern

P-11

Raportul de audit public intern privind

activitatea de consiliere

Difuzarea raportului de audit public

intern

P-12

-

Urmărirea

recomandăr ilor

Urmărirea recomandărilor

P-13

Fișa de urmărire

a implementării recomandărilor

4.4.

Derularea misiunii de consiliere formalizate

4.4.1.

Etapele, procedurile și documentele elaborate în derularea misiunilor de consiliere formalizate respectă aceleași cerințe ca și cele prezentate la misiunea de audit de regularitate/conformitate, avand in vederede renumerotarea procedurilor, cu următoarele excepții:

a)

procedurile privind analiza riscului nu se realizează la misiunile de consiliere formalizate;

b)

procedurile

privind

analiza

problemelor

și

formularea recomandărilor nu se realizează. Constatările formulate de auditorii interni sunt cuprinse direct în rapoartele de consiliere;

c)

la misiunile de consiliere formalizate, pentru constatările și problemele identificate se formulează propuneri de soluții;

d)

eventualele

iregularități

constatate

sunt

aduse

la

cunoștința conducătorului entității publice auditate și structurii de control;

e)

procedurile privind elaborarea proiectului raportului de consiliere, transmiterea acestuia și reuniunea de conciliere nu sunt specifice misiunilor de consiliere formalizate. După etapa de intervenție la fața locului se elaborează direct raportul de consiliere.

f)

procedura privind prelucrarea și documentarea informațiilor se finalizează cu Lista obiectivelor, activităților/acțiunilor.

CAPITOLUL V

Misiunea de evaluare a activității de audit public intern

5.1.

Dispoziții generale

5.1.1.

Evaluarea

activității

de

audit

public

intern

reprezintă

o apreciere,

pe

baze

analitice,

a

funcției

de

audit

intern

organizate

și desfășurate în cadrul entității publice, prin care se oferă asigurare cu privire la atingerea obiectivelor, în conformitate cu Standardele internaționale de audit intern.

5.1.2.

Evaluarea activității de audit public intern presupune realizarea de verificări periodice, cel puțin o dată la 5 ani, în condiții de independență, în scopul examinării cu obiectivitate a activității de audit intern desfășurate în cadrul entităților publice, din punctul de vedere al conformității și performanței.

5.1.3.

Structura implicată în evaluarea activității de audit public intern este

compartimentul

de

audit

intern

organizat

la

nivelul

Ministerului Sănătății, care realizează evaluarea activității de audit intern desfășurate la nivelul entităților publice aflate în subordinea/în coordonarea/sub autoritatea acestuia.

5.1.4.

Derularea și realizarea misiunilor de evaluare a activității de audit public presupun:

a)

examinarea cu obiectivitate a activității de audit intern desfășurate în cadrul entități publice, pe baza unei analize documentate, pentru a determina măsura în care sunt îndeplinite cerințele de conformitate și performanță în raport cu criteriile predefinite, respectiv cadrul legislativ și normativ al auditului intern, Codul privind conduita etică a auditorului intern, procedurile, buna practică în domeniu;

b)

furnizarea de către auditorii interni care realizează misiunea de evaluare a activității de audit public intern a unei opinii independente și

obiective cu privire la gradul de conformitate și de performanță atins de compartimentul de audit public intern;

c)

formularea de recomandări pentru îmbunătățirea activității de audit public intern, în vederea creșterii eficienței și eficacității acestora.

5.1.5.

Auditorii interni își exprimă opinia cu privire la activitatea de audit

intern

evaluată

în funcție de nivelele de apreciere acordate și rezultatele constatărilor efectuate cu privire la:

a)

respectarea normelor generale și a normelor metodologice specifice privind exercitarea activității de audit public intern;

b)

respectarea concordanței activităților de audit intern cu procedurile compartimentului de audit public intern;

c)

gradul de acoperire a tuturor proceselor și activităților entității publice prin misiunile de audit efectuate;

d)

nivelul de eficacitate al auditului intern;

e)

valoarea adăugată de auditul intern activităților entității publice.

5.1.6.

Sfera evaluărilor activității de audit public intern cuprinde, fără a se limita la acestea, următoarele:

a)

misiunea, competențele și responsabilitățile compartimentului de audit public intern;

b)

independența structurii de audit intern în cadrul entității publice;

c)

competența și conștiința profesională a auditorilor interni;

d)

managementul activității de audit intern;

e)

natura activității de audit intern;

f)

programul de asigurare și îmbunătățire a calității activității de audit public intern;

g)

respectarea

normelor

specifice

Ministerului

Sănătății

în desfășurarea misiunilor de audit public intern;

h)

comunicarea rezultatelor misiunilor de audit public intern.

5.1.7.

În cadrul fiecărui obiectiv al misiunii de evaluare, auditorii interni au în vedere atât elemente care privesc conformitatea, cât și elemente care privesc performanța activităților evaluate.

5.2.

Metodologia de derulare a misiunilor de evaluare a activității de audit public intern presupune parcurgerea, în cadrul fiecărei etape, a procedurilor specifice și realizarea documentelor aferente, conform schemei prezentate în continuare:

Etape

Proceduri

Cod

procedură

Documente

S U P E R V I Z A R E

P18

Pregătirea misiunii de evaluare

Inițierea auditului intern

Elaborarea Ordinului

de serviciu

P-01

Ordinului

de

serviciu

Elaborarea declarației

de independență

P-02

Declarația

de

independență

Elaborarea notificării privind declanșarea misiunii de evaluare

P-03

Notificarea privind declanșarea misiunii de evaluare

Colectarea și prelucrarea informațiilor

Constituirea/Actualiz

area dosarului permanent

P-04

Chestionarul de

luare la cunoștiință-CLC

Prelucrarea și documentarea informațiilor

P-05

Lista obiectivelor, activităților/acți

unilor

Elaborarea programului misiunii de evaluare

P-06

Programul

misiunii de evaluare

Ședința de deschidere

P-07

Minuta ședinței

de deschidere

Intervenția la fața locului

Colectarea și analiza probelor de audit

Efectuarea testărilor și formularea constatărilor

P-08

Teste

Chestionar listă de verificare - CLV; foi de lucru; interviuri;

chestionare

Analiza problemelor și formularea

recomandărilor

P-09

Fișă de analiză și identificare a

problemei -FIAP

Revizuirea documentelor și constituirea dosarului de audit

P-10

Nota centralizatoare a documentelor de lucru

Ședința de închidere

P-11

Minuta ședinței

de închidere

Raportarea rezultatelor misiunii de evaluare

Elaborarea proiectului raportului misiunii de evaluare

Elaborarea proiectului raportului misiunii de

evaluare

P-12

Proiectul raportului misiunii de evaluare

Transmiterea proiectului misiunii de

evaluare

P-13

-

Reuniunea de

conciliere

P-14

Minuta reuniunii

de conciliere

Elaborarea raportului misiunii de evaluare

Raportul

misiunii de evaluare

P-15

Raportul

misiunii de evaluare

Difuzarea rapoartului de audit public

intern

P-16

-

Urmărirea

recomandăr ilor

Urmărirea recomandărilor

P-17

Fișa de urmărire

a implementării recomandărilor

5.3.

Derularea misiunii de evaluare a activității de audit public intern

5.3.1.

Etapele, procedurile și documentele elaborate în derularea misiunilor de evaluare a activității de audit public intern respectă aceleași cerințe ca și cele prezentate la misiunea de regularitate/conformitate, avand în vedere renumerotarea procedurilor, cu următoarele excepții:

a)

activitatea privind analiza riscului nu se realizează la misiunile de evaluare a activității de audit intern;

b)

eventualele

iregularități

constatate

sunt

aduse

la

cunoștința conducătorului entității publice auditate și structurii de control.

c)

procedura privind prelucrarea și documentarea informațiilor se finalizează cu Lista obiectivelor, activităților/acțiunilor.

CAPITOLUL VI

Misiunea ad-hoc de audit public intern

6.1.

Dispoziții generale

6.1.1.

Auditorii din cadrul compartimentelor de audit public intern din Ministerul

Sănătății

desfășoară,

cu

aprobarea

conducătorului

entității publice, misiuni de audit ad-hoc, considerate misiuni de audit public intern cu caracter excepțional, necuprinse în planul anual, pe bază de ordin de serviciu, emis de șeful compartimentului de audit public intern, care prevede în mod explicit scopul, obiectivele, tipul și durata auditului public intern, precum și nominalizarea echipei de auditare.

6.2.

Metodologia de derulare a misiunilor ad-hoc de audit public intern

presupune

parcurgerea,

în cadrul fiecărei etape, a procedurilor specifice și realizarea documentelor aferente, conform schemei prezentate în continuare:

Etape

Proceduri

Cod procedură

Documente

S U P E R V I Z A R E A

- P 12

Pregătirea misiunii

Inițierea auditului intern

Elaborarea Ordinului de

serviciu

P-01

Ordinului

de

serviciu

Elaborarea declarației de independență

P-02

Declarația de independență

Elaborarea notificării privind declanșarea misiunii de consiliere

P-03

Notificarea privind declanșarea misiunii

de

audit public intern

Ședința de deschidere

P-03

Minuta ședinței de

deschidere

Intervenția la fața locului

Colectarea și analiza probelor de audit

Analiza problemelor și formularea recomandărilor

P-04

Fișă de identificare și analiza a

problemei - FIAP

Analiza și raportarea

iregularităților

P-05

Formular de

constatare și

raportare a iregularităților

- FCRI

Ședința de închidere

P-06

Minuta ședinței de

închidere

Raportarea rezultatelor misiunii

Elaborarea proiectului raportului de audit public intern

Elaborarea proiectului raportului de audit public intern

P-07

Proiectul raportului de audit public

intren

Transmiterea proiectului de audit public intren

P-08

-

Reuniunea de conciliere

P-09

Elaborarea raportului de audit public intern

Raportul de audit public intern

P-10

Raportul de audit public

intern

Difuzarea raportului

de audit public intern

P-11

-

Urmărirea recomandărilor

Urmărirea recomandărilor

P-12

Fișa de urmărire a

implementării recomandărilor

6.3.

Derularea misiunii ad-hoc de audit public intern

6.3.1.

Etapele, procedurile și documentele elaborate în derularea misiunilor ad-hoc de audit public intern respectă aceleași cerințe ca și cele prezentate

la

misiunea

de

regularitate/conformitate,

având

în

vedere renumerotarea procedurilor, cu următoarele excepții:

a)

notificarea entității/structurii auditate privind declanșarea misiunii de audit se realizează cu 2 zile calendaristice înainte de data declanșării misiunii de audit public intern;

b)

transmiterea punctelor de vedere la Proiectul raportului

de audit public intern de către entitatea/structura auditată se face în termen de maxim 2 zile calendaristice de la primirea acestuia;

c)

auditorii interni organizează reuniunea de conciliere cu structura auditată în termen de 2 zile calendaristice de la primirea punctelor de vedere și a solicitării entității/structurii auditate de a organiza concilierea.

CAPITOLUL VII

Carta auditului intern

7.1.

Elaborarea Cartei auditului intern

7.1.1.

Carta auditului intern se elaborează de compartimentul de audit public

intern

din

cadrul

Ministerului

Sănătății,

în

conformitate

cu prevederile art. 18 alin. (1) din Legea nr. 672/2002 republicată, normele metodologice specifice Ministerului Sănătății privind exercitarea activității de audit public intern, Codul privind conduita etică a auditorului intern și Standardele internaționale de audit intern.

7.1.2.

Carta

auditului intern reprezintă documentul oficial care prezintă misiunea, competența și responsabilitățile auditului intern.

7.1.3.

Carta auditului intern stabilește scopul și sfera de activitate a auditului intern, prezintă poziția compartimentului de audit public intern în cadrul entității publice, prezintă drepturile și obligațiile auditorilor care activează în cadrul compartimentului de audit public intern, autorizează accesul la datele, informațiile și alte bunuri fizice, care sunt necesare pentru realizarea activității de audit intern.

7.1.4.

Carta auditului intern informează despre obiectivele, tipurile de audit și metodologia de audit intern, stabilește sistemul de relații între auditorul intern, entitatea/structura auditată, auditorii externi și prevede regulile de conduită etică.

7.2.

Comunicarea Cartei auditului intern

7.2.1.

Prevederile Cartei auditului intern, prevăzută în

anexa nr. 25 , sunt

obligatorii

pentru

toți

auditorii

interni

care

activează

în

cadrul compartimentului de audit public intern înființat la nivelul Ministerului.

7.2.2.

Șeful compartimentului de audit public intern din cadrul Ministerului Sănătății este responsabil pentru actualizarea periodică a Cartei auditului intern.

7.2.3.

Carta auditului intern actualizată este transmisă spre avizare către UCAAPI și, apoi, supusă aprobării conducerii Ministerului Sănătății.

7.2.4.

Carta auditului intern se transmite structurilor din cadrul Ministerului

Sănătății

și

entităților

publice

aflate

în

subordinea/în coordonarea/sub autoritatea acestuia, cu ocazia realizării misiunilor de audit

public intern ori prin postare pe website-ul ministerului sau prin orice alt mijloc de comunicare ce se stabilește în funcție de dotările existente.

7.2.5.

Carta auditului intern se elaborează ca document distinct de normele specifice privind exercitarea activității de audit public intern.

7.2.6.

Elaborarea Cartei auditului intern

Auditorii interni

a)

Elaborează proiectul Cartei auditului intern cu respectarea cerințelor și criteriilor cuprinse în prezentele norme, Codului privind conduita etică a auditorului intern și Standardelor internaționale de audit intern.

b)

Transmit proiectul Cartei auditului intern șefului compartimentului de audit public intern.

c)

Efectuează modificările propuse de șeful compartimentului de audit public intern în proiectul Cartei auditului intern.

d)

Retransmit proiectul Cartei auditului intern șefului compartimentului de audit public intern pentru validare.

e)

Actualizează proiectul Cartei auditului intern în conformitate cu opinia comitetului de audit public intern, după caz.

f)

Transmit proiectul Cartei auditului intern, însoțit de adresa de înaintare, către UCAAPI în vederea avizării.

g)

Actualizează proiectul Cartei auditului intern în

conformitate cu opinia UCAAPI.

Șeful compartimentului de audit public intern

a)

Analizează proiectul Cartei auditului intern.

b)

Stabilește eventualele corecții la proiectul Cartei auditului intern și le transmite auditorului responsabil pentru a fi efectuate.

c)

Semnează proiectul Cartei auditului intern.

d)

Semnează adresa de înaintare a proiectului Cartei auditului intern către UCAAPI.

e)

Prezintă conducătorului entității proiectul Cartei auditului intern în vederea aprobării.

UCAAPI

Analizează și avizează proiectul Cartei auditului intern, conform competențelor.

Conducătorul entității publice

Aprobă Carta auditului intern.

PARTEA III

Capitolul VIII Termeni

a.

Acțiune auditabilă

- Reprezintă operațiunea elementară din cadrul unei

activități

ale

cărei

caracteristici

pot fi

definite

teoretic

și comparate cu realitatea practică.

b.

Procedură – Atunci când este utilizat în cadrul metodologiei de derulare a misiunilor de audit public intern, termenul se referă la activitățile necesar a fi parcurse în cadrul fiecărei etape, în funcție de tipul misiunii. Acestea nu se identifică cu procedurile operaționale de lucru elaborate în baza Ordinului ministrului finanțelor publice nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern/managerial, cuprinzând

standardele

de

control

intern/managerial

la

entitățile publice și pentru dezvoltarea sistemului de control intern/managerial, republicat, cu modificările ulterioare.

c.

Cauza – Explicația diferenței între ceea ce ar trebui să existe și ceea ce există efectiv cu privire la o constatare de audit.

d.

Carta auditului intern – Document oficial care definește scopul, obiectivele, organizarea, competențele, responsabilitățile și autoritatea structurii de audit în cadrul entității publice, sfera de aplicare, natura serviciilor

de

audit

privind

asigurarea,

consilierea

și

evaluarea, metodologia de lucru, regulile de conduită a auditorilor interni și autorizează accesul la documente, bunuri și informații, care sunt necesare pentru realizarea activității de audit intern.

e.

Controlul intern - Totalitatea politicilor și procedurilor elaborate și implementate de managementul entității publice pentru a asigura: atingerea obiectivelor entității într-un mod economic, eficient și eficace; respectarea regulilor specifice domeniului, a politicilor și deciziilor

managementului;

protejarea

bunurilor

și

informațiilor, prevenirea și depistarea fraudelor și erorilor; calitatea documentelor contabile, precum și furnizarea în timp util de informații de încredere pentru management.

f.

Compartimentul de audit public intern - Noțiune generică privind tipul de structură funcțională de bază a auditului public intern care, în funcție de volumul și complexitatea activităților și riscurile asociate de la

nivelul

entității

publice,

poate

fi:

direcție

generală,

direcție, serviciu, birou sau compartiment cu minimum 2 auditori interni, angajați cu normă întreagă.

g.

Circuitul

documentelor

-

Prezentarea

schematică

a

circulației documentelor în cadrul unei activități, unui proces sau unei entități, între diverse posturi de lucru, indicându-se originea și destinația lor, și care oferă o viziune completă a traseului informațiilor și a suporturilor lor. Constituie un element în abordarea auditului, care ține cont de riscuri.

h.

Mediul de control - Atitudinea și acțiunile conducerii cu privire la importanța controlului în entitate. Mediul de control reprezintă cadrul și structura necesară realizării obiectivelor primordiale ale sistemului de control intern.

Mediul de control înglobează următoarele elemente:

-

integritatea și valorile etice;

-

concepția și stilul conducerii;

-

structura organizatorică;

-

atribuțiile de competență și de responsabilități;

-

politicile și practicile relativ la resursele umane;

-

competența personalului.

i.

Fișa de analiza și identificare a problemei - Reprezintă un document de lucru întocmit pe parcursul misiunilor de asigurare pentru fiecare problemă

identificată

care

sprijină

auditorii

în

parcurgerea

unui raționament profesional pentru stabilirea naturii problemei, faptelor, criteriilor, cauzelor, consecințelor, precum și recomandărilor pentru remediere și prevenirea

apariției pe viitor a deficienței.

j.

Iregularitatea

-

Reprezintă

abaterea

semnificativă

de

la

regulile procedurale și metodologice, respectiv de la prevederile

legale, aplicabile activității/acțiunii auditate,

rezultată dintr-o acțiune sau omisiune care are sau ar

putea avea efectul prejudicierii bugetului entității sau

posibilele indicii de fraudă. O abatere de la prevederile normative și procedurale aplicabile activității/acțiunii

auditate are caracter de iregularitate dacă auditorii consideră că poate avea un impact major imediat asupra

obiectivelor, patrimoniului sau imaginii entității, impunându-se, în funcție de circumstanțe, luarea de măsuri imediate de investigare sau corectare de către persoanele în drept, fără a se mai aștepta parcurgerea normală

Sa etapelor unei misiuni de audit public intern.

k.

Probele - Informațiile pe baza cărora se fundamentează concluziile, opiniile auditorului. Ele trebuie să fie:

-

suficiente (informații cantitative suficiente pentru ca auditorul să poată să îndeplinească bine munca și calitativ imparțiale, astfel încât pot fi considerate fiabile);

-

pertinente

(informațiile

corespund

cu

exactitate

obiectivelor auditului);

-

au un cost de obținere rezonabil (informațiile au un cost de obținere proporțional cu rezultatul pe care auditorul urmărește să îl obțină).

l.

Obiectivele - Enunțuri generale elaborate de către auditorii interni care definesc rezultatele urmărite prin misiunea respectivă.

m.

Obiectivitate - O atitudine mentală imparțială, care permite auditorilor interni să realizeze misiuni astfel încât să creadă în

produsul muncii lor și să nu fie nevoiți să facă niciun

compromis cu privire la calitate. Obiectivitatea presupune ca auditorii interni să nu se lase influențați de alte persoane în ceea ce privește raționamentul lor profesional în legătură cu aspectele de audit.

n.

Ordinul de serviciu - Mandat general acordat de către o autoritate calificată unui auditor în vederea începerii unei misiuni.

o.

Circuitul auditului (pista de audit) - Stabilește fluxurile informațiilor, atribuțiilor și responsabilităților referitoare la acestea, precum și modul de arhivare a documentației justificative complete, pentru toate stadiile

desfășurării

unei

acțiuni,

care

să

permită,

totodată, reconstituirea

operațiunilor

de

la

suma

totală

până

la

detalii individuale și invers.

p.

Planificarea activității de audit - Definirea obiectivelor, stabilirea politicilor, natura acestora, calendarul de proceduri și testări destinate să îndeplinească obiectivele controalelor sau ale misiunilor de audit.

r.

Programul misiunii de audit public intern - Un document care prezintă activitățile de urmat în vederea realizării misiunii de audit.

s.

Raportul de audit - Opiniile scrise ale auditorului și constatările formulate ca urmare a testărilor efectuate în timpul misiunii de audit public intern și/sau analizele și concluziile auditorului ca urmare a realizării misiunii.

ș. Proces - Ansamblul de activități/acțiuni corelate sau interactive care transformă elementele de intrare în elemente de ieșire.

t.

Recomandare - Propunerea formulată pentru a corecta/a elimina deficiențele constatate și pentru a preveni materializarea riscului.

ț. Coorodnator/Șeful compartimentului de audit public intern - Postul de nivel cel mai înalt în cadrul unei entități, responsabil de activitatea de audit intern.

u.

Rezultate, impact - Efectele unui program sau ale unui proiect, măsurate la nivelul cel mai semnificativ, ținând cont de realizarea programului sau a proiectului.

v.

Riscul - Posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil, de a avea un impact asupra realizării obiectivelor. Riscul se măsoară în termeni de consecințe și de probabilitate.

x.

Supervizarea - Supervizarea este mai întâi de toate un semn de unitate, funcția

de

regularitate

constând

în

urmărirea activităților/acțiunilor și validarea operațiilor agenților prin încadrare; ele se integrează sistemului de control intern. Este, de asemenea, elementul indispensabil procesului de audit. Supervizorul încadrează, orientează

și monitorizează auditorii în toate etapele de natură să ajusteze cu maximum de eficacitate operațiile, procedurile și testele obiectivelor urmărite.

PARTEA IV

Capitolul IX

Documente specifice desfășurării activității și misiunilor de audit public intern

Documentele specifice desfășurării activității și misiunilor de audit public intern sunt prevăzute în anexele nr. 1 - 24, care fac parte integrantă din prezentele norme.

ANEXA 1

În anexa nr. 1 sunt prezentate unitățile aflate în subordinea/sub autoritatea sau în coordonarea Ministerului Sănătății.

Notă: Această anexa nu va fi publicată în Monitorul Oficial, datorită numeroselor

modificări

legislative

privind

organizarea

și

funcționarea Ministerului Sănătății.

ANEXA 2

Metodologie de elaborare a programului de asigurare și îmbunătățire a calității activității de audit intern

A.

Îndrumarul de elaborare a programului de asigurare și îmbunătățire a calității activității de audit intern

1.

Introducere

1.1.

Scop

1.2.

Autoritate și responsabilitate

1.3.

Obiectivele generale ale programului de asigurare și îmbunătățire a calități activității de audit public intern

2.

Implementare

2.1.

Evaluarea internă

2.1.1.

Baza legală

2.1.2.

Stadiul actual

2.1.2.1.

Supervizarea

2.1.2.2.

Evaluarea performanței auditorilor interni la finalizarea misiunilor de audit public intern

2.1.2.3.

Monitorizarea realizării activităților/acțiunilor repartizate

2.1.2.4.

Evaluarea anuală a performanțelor profesionale individuale

2.1.2.5.

Evaluarea realizată de structura auditată

2.1.2.6.

Autoevaluarea cu privire la implementarea standardelor de control intern/managerial

2.1.2.7.

Alte evaluări interne

2.2.

Evaluarea externă

2.2.1.

Baza legală

2.2.2.

Stadiul actual

2.2.2.1.

Evaluarea realizată de Unitatea Centrală de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI)/compartimentele de audit public intern de la nivelurile ierarhic superioare

2.2.2.2.

Evaluarea realizată de Curtea de Conturi

2.2.2.3.

Alte evaluări externe

3.

Monitorizarea

implementării

programului

de

asigurare

și îmbunătățire a calității activității de audit intern cuprinde măsurarea și analiza continuă a indicatorilor de performanță.

4.

Actualizarea programului de asigurare și îmbunătățire a calității activității de audit intern

5.

Aprobarea programului de asigurare și îmbunătățire a calității activității de audit intern

6.

Anexe

B.

Plan de acțiune privind asigurarea și îmbunătățirea calității activității de audit intern

Comaprtiment de audit public intern

Data elaborării

Plan de acțiune privind asigurarea și îmbunătățirea calității activității de audit intern

Nr.

crt.

Obiective

Acțiuni

Indicatori

Termene

Responsabili

Observații

Obiectivele programului vor acoperi toate rezultatele evaluărilor interne și externe.

Aprobat

Șeful Compartimentului de audit public intern,

........................

C.

Raport privind monitorizarea calității activității de audit intern Raportul de monitorizare va cuprinde rezultatele monitorizărilor

periodice efectuate și concluzii.

ANEXA 3

Planul multianual de audit public intern

Compartimentul de audit public intern

PLANUL MULTIANUAL DE AUDIT PUBLIC INTERN

Data elaborării

Aprobat Conducătorul entității publice,

.................................

PLANUL MULTIANUAL DE AUDIT PUBLIC INTERN

Domeniul auditabil

Denumirea misiunii de audit

public intern

Anul realizării

Observații

Anul 1

Anul 2

Anul 3

Avizat

Conducătorul Compartimentului de audit public intern,

.................................

ANEXA 4

PLANUL ANUAL DE AUDIT PUBLIC INTERN

Compartimentul de audit public intern

PLANUL DE AUDIT PUBLIC INTERN

Data elaborării

Aprobat Conducătorul entității publice,

.................................

Planul anual de audit public intern

Domeniul auditabil

Denumirea misiunii de audit public intern

Obiectivele generale ale misiunii de audit public intern

Tipul misiunii de audit public intern

Perioada de realizare a misiunii de audit public intern

Perioada supusă auditării

Nr. de auditori Implicați în misiunea de audit

public intern

Entitatea auditată

Avizat

Conducătorul Compartimentului de audit public intern,

................................

ANEXA 5

Ordin de serviciu

Entitatea publică

Compartimentul de audit public intern Nr. ..... Data ............

ORDIN DE SERVICIU

În conformitate cu prevederile art. ... lit. ... din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicată, cu modificările ulterioare, ale Hotărârii Guvernului nr. 1.086/2013 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activității de audit public intern și ale Planului anual de audit public intern în perioada ......................... se va efectua o misiune de audit public intern la ...................., cu tema .........................

Perioada supusă auditării ................................................ Scopul misiunii de audit public intern este ............................ . Obiectivele generale ale misiunii de audit public intern sunt:

a)

;

b)

;

n ..................... .

Menționăm că se va efectua un audit de ...............

Echipa de audit public intern este formată din următorii auditori:

1. ............................, auditor intern, coordonator echipă de audit

intern

n

, auditor intern

Supervizor al misiunii de audit public intern este ................., având

funcția de ...................................................................

Șeful Compartimentului de audit public intern,

................................

(numele și prenumele)

ANEXA 6

Declarația de independență

Entitatea publică

Compartimentul de audit public intern

DECLARAȚIA DE INDEPENDENȚĂ

Numele și prenumele: ...................

Misiunea de audit public intern: .................

Data: .............

Nr.crt.

Declararea conflictelor de interese și a

incompatibilității

Da

Nu

1

Ați avut/Aveți vreo relație oficială, financiară sau personală cu persoane din cadrul entității/structurii auditate care ar putea să vă limiteze măsura în care puteți să interveniți și să constatați deficiențe de orice fel cu privire la misiunea de audit public intern?

2

Aveți idei preconcepute față de persoane, activități, procese, programe, grupuri, care au legătură cu entitatea/structura auditată și care ar putea să vă

influențeze în misiunea de audit?

3

Ați

avut/Aveți

funcții

sau

ați

fost/sunteți

implicat/implicată în ultimii 3 ani într-un alt mod în activitatea entitățiistructurii ce va fi auditată?

4

Aveți responsabilități în derularea programelor și

proiectelor finanțate integral sau parțial de Uniunea Europeană?

5

Ați fost implicat/implicată în elaborarea și implementarea

sistemelor

de

control

ale

entității/structurii ce urmează a fi auditată?

6

Sunteți soț/soție, rudă sau afin până la gradul al patrulea inclusiv cu conducătorul entității/structurii ce

va fi auditată sau cu membrii organului de conducere colectivă?

7

Aveți vreo legătură politică, socială care ar rezulta dintr-o fostă angajare sau din primirea de redevențe de

la vreun grup, organizație sau nivel guvernamental, care are legătură cu entitatea/structura auditată?

8

Ați aprobat înainte documente, ordine de plată și alte

instrumente de plată pentru entitatea/structura ce va fi auditată?

9

Ați fost/Sunteți implicat/implicată în ținerea evidenței contabile la entitatea/structura ce va fi auditată?

10

Ați avut/Aveți vreun interes personal care influențează sau pare să influențeze îndeplinirea atribuțiilor de serviciu

cu

imparțialitate

și

obiectivitate

față

de

entitatea/structura auditată?

11

Puteți evalua eficacitatea proceselor și sistemelor în

raport cu cerințele specificate și conformitatea obiectivelor cu politica entității?

12

Dacă în timpul misiunii de audit public intern apar incompatibilități personale, externe sau organizaționale care afectează obiectivitatea dumneavoastră de a lucra și a elabora rapoarte de audit imparțiale, le notificați

șefului compartimentului de audit public intern?

1.

Incompatibilități personale:

2.

Pot fi eliminate incompatibilitățile:

3.

Dacă da, explicați cum anume:

Data:

Auditor intern,

Șeful Compartimentului audit public intern,

.........................

..............................

(numele și prenumele)

ANEXA 7

Notificarea privind declanșarea misiunii de audit public intern

Entitatea publică

Compartimentul de audit public intern

NOTIFICAREA PRIVIND DECLANȘAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

Către: Entitatea

De la: Șeful Compartimentului de audit public intern Referitor la misiunea de audit public intern: ............................

Stimate/Stimată domn/doamnă

,

În conformitate cu Planul de audit public intern pe anul ......, urmează ca în perioada ......... să efectuăm o misiune de audit public intern cu tema

..........................

Scopul misiunii de audit public intern îl reprezintă examinarea responsabilităților asumate de către conducerea entității publice și personalul de execuție cu privire la organizarea și realizarea activităților și îndeplinirea obligațiilor în mod eficient și eficace.

Obiectivele generale ale misiunii de audit public intern vor fi:

a)

;

a)

;

n) ..................................................................... .

Ulterior, vă vom contacta pentru a stabili, de comun acord, data și

modul de organizare a ședinței de deschidere a misiunii de audit public intern în cadrul căreia vom avea în vedere:

a)

prezentarea auditorilor;

b)

prezentarea și documentarea obiectivelor generale ale misiunii de audit public intern;

c)

scopul misiunii de audit public intern;

d)

modalitatea de desfășurare a misiunii de audit public intern, persoanele de contact;

e)

alte aspecte.

Pentru o mai bună înțelegere a activității dumneavoastră, vă rugăm sa ne

puneți

la

dispoziție

documentația

necesară

privind:

planificarea, organizarea și controlul activităților manageriale, legile și reglementările aplicabile, organigrama entității, regulamentul de organizare și funcționare, fișele posturilor, procedurile operaționale de lucru, rapoartele de activitate etc.

Pentru eventualele întrebări privind desfășurarea misiunii, vă rugăm să-l contactați pe domnul ..................., auditor intern, la telefon

, e-mail

............................... .

Cu deosebită considerație, Data:

Șeful Compartimentului audit public intern,

..................................

(numele și prenumele)

ANEXA 8

Chestionar de luare la cunoștință

Compartimentul de audit public intern

Pregătirea misiunii de audit public intern

Data

Colectarea și prelucrarea

informațiilor

Domeniul/activitatea auditată: Denumirea misiunii: Document redactat de:

Supervizat:

CHESTIONARUL DE LUARE LA CUNOȘTINȚĂ

Întrebări formulate

Da

Nu

Observații

1. Cunoașterea contextului socioeconomic

……………………………………………

2. Cunoașterea contextului organizațional

…………………………………………….

3.Cunoașterea funcționării entității/structurii auditate

…………………………………………….

Auditori interni,

Supervizor,

.................

................

ANEXA 9

Studiu preliminar

Compartimentul Audit Public Intern

PREGĂTIREA MISIUNII

Data:

Colectarea și prelucrarea informațiilor

Domeniul/activitatea auditată............................... Denumire misiune.................................................

Document redactat de........................................

STUDIU PRELIMINAR

Obiectiv

Descrierea activităților derulate

Analiza diagnostic a domeniului auditabil



Prezentarea generală a entității publice auditate;



Descrierea domeniului auditabil;



Structura, dinamica și pregătirea profesională a personalului care își desfășoară activitatea îb cadrul domeniului auditabil;



Asigurarea resurselor în vederea realizării activităților/acțiunilor auditabile;



Organizarea și desfășurarea proceselor de administrare a domeniului auditabil;



Politica de îmbunătățire și dezvoltare a domeniului auditabil;



Stabilirea întrebărilor principale la care trebuie să răspundă misiune de audit public intern de performanță

Stabilirea întrebărilor secundare pe niveluri de detaliere



derivarea întrebărilor principale până la un nivel considerat cel mai elementar;



analizează întrebările în vederea identificării întinderii procedurilor de audit;



stabilirea cerințelor pentru fiecare activitate/acțiune auditabilă din punct de vederea al controalelor specifice;

Analiza



identificarea obiectivelor definite de entitatea/structura

obiectivelor stabilite de entitate specifice domeniului auditabil

auditată;



urmărirea dacă obiectivele stabilite pentru domeniul auditabil derivă din obiectivele strategice ele entității și sunt suficiente;



urmărirea dacă obiectivele evaluate respectă caracteristicile SMART;



examinarea dacă obiectivele acoperă activitățile derulate.

Analiza indicatorilor



identificarea indicatorilor de performanță asociați obiectivelor domeniului auditat;



urmărirea dacă indicatorii pot fi calculați ;



examinarea dacă indicatorii sunt relevanți pentru obiective și ușor de înțeles;



examinarea dacă indicatorii stabiliți sunt atât calitativi cât și

cantitativi.

Analiza adecvării surselor de date folosite de management



identificarea surselor de date utilizate de management pentru măsurarea obiectivelor;



Evaluarea adecvării și corectitudinii surselor de date utilizate;

Stabilirea ariei de cuprindere a misiunii



Stabilirea criteriilor de referință la care se pot raporta rezultatele misiunii;



Identificarea activităților/acțiunilor auditabile unde performanța poate fi evaluată și măsurată;

Auditori interni,

...................................

ANEXA 10

Stabilirea punctajului total al riscurilor și ierarhizarea riscurilor

Compartimentul de audit public intern

Pregătirea misiunii de audit public intern

Data

Analiza riscurilor

Domeniul/activitatea auditată: Denumirea misiunii: Document redactat de:

Supervizat de:

STABILIREA PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCURILOR ȘI IERARHIZAREA RISCURILOR

Nr. crt.

Obiective

Activități/ acțiuni

Riscuri identificate

Criterii de analiză a

riscurilor

Punctaj

total

Ierarhizarea

riscurilor

Probabilitate

P

Impact

I

Auditori interni,

Supervizor,

……………..

…………

ANEXA 11

Chestionar de control intern

Compartimentul de audit public intern

Pregătirea misiunii de audit public intern

Data

Colectarea și prelucrarea

informațiilor

Domeniul/activitatea auditată: Denumirea misiunii: Document redactat de:

Supervizat de:

CHESTIONAR DE CONTROL INTERN

Întrebări formulate

Da

Nu

Observații

1. Obiectiv 1

…………………………………………….

2. Obiectiv 2

…………………………………………….

3.Obiectiv 3

…………………………………………….

Auditori interni,

Supervizor,

.................

................

ANEXA 12

Evaluarea inițială a controlului intern și stabilirea obiectivelor de audit

Compartimentul de audit public intern

Pregătirea misiunii de audit public intern

Data

Analiza riscurilor

Domeniul/activitatea auditată: Denumirea misiunii:

Document redactat de: Supervizat de:

EVALUAREA INIȚIALĂ A CONTROLULUI INTERN ȘI STABILIREA OBIECTIVELOR DE AUDIT

Semnificația coloanelor din tabelul de mai jos este următoarea:

A - Controale interne așteptate

B - Evaluarea inițială a controlului intern

C - Selectare în auditare

Nr. crt.

Obiective

Activități/ acțiuni

Riscuri identificate

Ierarhizarea riscurilor

Controale interne

existente

A

B

C

Concluzii: (Se vor menționa obiectivele, activitățile, acțiunile selectate în vederea auditării.)

Auditori interni,

Supervizor,

……………..

…………

ANEXA 13

Programul misiunii de audit public intern

Compartimentul de audit public intern

Pregătirea misiunii de audit public intern

Data

Elaborarea programelor

misiunii de audit public intern

Domeniul/activitatea auditată:

Denumirea misiunii:

Document redactat de:

Supervizat de:

Aprobat de: Șeful Compartimentului de audit public intern

PROGRAMUL MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

Obiective

Activități/

Acțiuni

Tipul

testării

Durata

(ore)

Auditorii

interni

Locul

desfășurării

I. Pregătirea misiunii de audit public intern

1.Întocmirea și aprobarea ordinului de serviicu

2.Întocmirea și validarea

declarațiilor de independență

3. Pregătirea și transmiterea notificării privind declanșarea

misiunii de audit public intern

4.Deschiderea misiunii de audit

public intern

5.Constituirea și actualizarea

dosarului permanent

6.Prelucrarea și

documentarea informațiilor

7.Evaluarea riscurilor

8.Evaluarea controlului intern

9.Elaborarea programului misiunii de audit

public intern

II. Intervenția la fața locului

Obiectiv

1

1.Activitatea ......

.............

1.1 Acțiunea.......

1.2 Acțiunea.......

...........................

n. Activitatea .....

n.1 Acțiunea ......

n.2 Acțiunea ......

..........................

...........................

Obiectiv n

1.Activitatea ......

1.1 Acțiunea.......

1.2 Acțiunea.......

...........................

n. Activitatea .....

n.1 Acțiunea ......

n.2 Acțiunea ......

..........................

Revizuirea documentelor și constituirea dosarelor de audit

intern

Ședința de închidere

III. Raportarea misiunii de audit public intern

Elaborarea Proiectului raportului de audit public intern

Transmiterea Proiectului raportului de audit

public intern

Reuniunea

de

conciliere

Elaborarea

Raportului de audit public intern

Difuzarea

Raportului de audit public intern

IV. Urmărirea recomandărilor

Elaborarea Fișei de urmărire

a

implementării recomandărilor

Auditori interni,

Supervizor,

.................

................

ANEXA 14

Minuta ședinței de deschidere

Compartimentul de audit public intern

Intervenția la fața locului

Data

Ședința de deschidere

Domeniul/activitatea auditată: ............................................. ………………

Denumirea misiunii: ........................................................ ………………… Document redactat de: ..................................................................................

Supervizat: .............................................................................................

MINUTA ȘEDINȚEI DE DESCHIDERE

A.

Lista participanților

Numele

Funcția

Entitatea/Structura

auditată

Semnătura

B.

Stenograma ședinței

.......................................................................................................................

.......................................................................................................................

.......................................................................................................................

ANEXA 15

Chestionarul - Lista de verificare

Compartimentul de audit public intern

Intervenția la fața locului

Data

Colectarea probelor de audit

Domeniul/activitatea auditată: ……………………………………………. Denumirea misiunii: ……………………………………………………….

Document redactat de: …………………………………………………… Supervizat de:

........................................................

CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE

Nr.crt.

Întrebări

Da

Nu

Observații

Obiectivul de audit nr. ................

1.

Activitatea/Acțiunea ..................................................................

Întrebări formulate

n.

Auditori interni,

Supervizor,

.................

................

ANEXA 16

Test

Compartimentul de audit public intern

Intervenția la fața locului

Data

Colectarea probelor de audit

Domeniul/activitatea auditată: ……………………………………………. Denumirea misiunii: ………………………………………………………. Document redactat de:

……………………………………………………

Supervizat de:

........................................................

TEST

Obiectivul misiunii interne

Obiectivul testului

Modalitatea de eșantionare

Descrierea testării

Constatări

Concluzii

Auditori interni,

Supervizor,

.................

................

ANEXA 17

Test

Compartimentul de audit public intern

Intervenția la fața locului

Data

Colectarea probelor de audit

Domeniul/activitatea auditată: ……………………………………………. Denumirea misiunii: ……………………………………………………….

Document redactat de: …………………………………………………… Supervizat de:

........................................................

TEST

Obiectivul misiunii

Obiectivul testului

Modalitatea de eșantionare

Descrierea testării

Nr. crt.

Elemente de verificat

Respectat

Constatare (Ct)/Comentari u (Co)

Recomandare

Referi nțe în dosare

de lucru

Da

Nu

Nu e cazul

Concluzii :

Auditori interni,

Supervizor,

.................

................

ANEXA 18

Fișă de identificare și analiză a problemei

Compartimentul de audit

public intern

Intervenția la fața locului

Data

Colectarea probelor de audit

Domeniul/activitatea auditată: ……………………………………………. Denumirea misiunii: ……………………………………………………….

Document redactat de: …………………………………………………… Supervizat de:

........................................................

FIȘĂ DE IDENTIFICARE ȘI ANALIZĂ A PROBLEMEI

Problema

Constatarea

Cauza

Consecința

Recomandarea

Întocmit Data

Auditorii interni,

…………………

Pentru luare la cunoștiință

Reprezentantul entității/structurii

auditate

Supervizat Data

Supervizorul/Șeful compartimentului de audit public intern

………………….

ANEXA 19

Formularul de constatare și raportare a iregularităților

Compartimentul de audit public intern

Intervenția la fața locului

Data

Colectarea probelor de audit

Domeniul/activitatea auditată: ……………………………………………. Denumirea misiunii: ………………………………………………………. Document redactat de:

……………………………………………………

Supervizat de:

........................................................

FORMULARUL DE CONSTATARE ȘI RAPORTARE A IREGULARITĂȚILOR

Problema

Constatarea

Actele normative încălcate

Consecința

Recomandări

Anexe

Auditori interni,

Supervizor,

.................

................

ANEXA 20

Notă centralizatoare a documentelor de lucru

Compartimentul de audit public intern

Intervenția la fața locului

Data

………

Revizuirea documentelor și

construirea dosarelor de audit public intern

Domeniul/activitatea auditată: ……………………………………………. Denumirea misiunii: ………………………………………………………. Document redactat de:

……………………………………………………

Supervizat de:

........................................................

NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Constatarea

Documentele justificative/

Probele de audit

Există

Auditori

Da

Nu

Secțiunea …..- Obiectivul de audit

Auditori interni,

Supervizor,

.................

................

ANEXA 21

Minuta ședinței de închidere

Compartimentul de audit public intern

Intervenția la fața locului

Data

………

Ședința de închidere

Domeniul/activitatea auditată: ……………………………………………. Denumirea misiunii: ………………………………………………………. Document redactat de:

……………………………………………………

Persoana auditată:

.....................................................

MINUTA ȘEDINȚEI DE ÎNCHIDERE

A.

Lista participanților

Numele

Funcția

Entitatea/Structura auditată

Semnătura

B.

Concluzii:

........................................................................

........................................................................

........................................................................

ANEXA 22

Minuta reuniunii de conciliere

Compartimentul de audit public intern

Raportarea activității de audit public intern

Data

………

Reuniunea de conciliere

Domeniul/activitatea auditată: ……………………………………………. Denumirea misiunii: ………………………………………………………. Document redactat de:

……………………………………………………

Supervizat de:

.....................................................

MINUTA ȘEDINȚEI DE CONCILIERE

A.

Lista participanților

Numele

Funcția

Entitatea/Structura auditată

Semnătura

B.

Concluzii:

........................................................................

........................................................................

........................................................................

ANEXA 23

Nota de supervizare a documentelor

Compartimentul de audit public intern

Misiunea de audit public intern

Data

………

Nota de supervizare a

documentelor

Domeniul/activitatea auditată: ……………………………………………. Denumirea misiunii: ……………………………………………………….

Document redactat de: …………………………………………………… Supervizat de:

.....................................................

NOTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR

Nr.crt.

Lucrarea

Propunerea șefului structurii de audit/supervizorului misiunii,ca urmare

a revizuirii documentului

Răspunsul auditorilor interni

Revizuirea răspunsurilor auditorilor de către șeful

structurii de audit/supervizor

........

.......................

.............................

...............

........................

ANEXA 24

Fișa de urmărire a implementării recomandărilor

Compartimentul de audit public intern

Intervenție la fața locului

Data

………

Fișa de urmărire a implementării recomandărilor

Domeniul/activitatea auditată: ……………………………………………. Denumirea misiunii: ………………………………………………………. Document redactat de:

……………………………………………………

Supervizat de:

.....................................................

FIȘA DE URMĂRIRE A IMPLEMENTĂRII RECOMANDĂRILOR

Entitatea publică

Compartimentul de audit public intern

Entitatea/Structura auditată

Misiunea de audit public intern

Raport de audit

publi cintern nr. ..../.......

Nr.crt.

Recomandarea

Implementat

Parțial implementat

Neimplementat

Data planificată/Data implementării

Auditori interni,

Supervizor,

.................

................

ANEXA NR. 2

CARTA AUDITULUI INTERN

ÎN CADRUL MINISTERULUI SĂNĂTĂ,II

1.

Dispoziții generale

1.1.

Carta auditului intern a fost elaborată în conformitate cu prevederile art. 18 alin.

(1) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicată, cu modificările ulterioare și cu prevederile Capitolului VII din normele specifice auditului public intern din cadrul Ministerului Sănătății.

1.2.

Carta auditului intern reprezintă documentul oficial care prezintă misiunea, competența și responsabilitățile auditului intern în cadrul Ministerului Sănătății..

1.3.

Carta auditului intern stabilește scopul și sfera de activitate a auditului intern, prezintă poziția structurii de audit public intern în cadrul Ministerului Sănătății, prezintă drepturile și obligațiile auditorilor care activează în cadrul structurii, autorizează accesul la datele, informațiile și bunurile fizice ale structurii auditate, care sunt necesare pentru realizarea activității de audit intern.

1.4.

Carta auditului intern informează despre obiectivele, tipurile de audit și metodologia de audit intern, stabilește sistemul de relații între auditorii interni, entitatea/structura auditată, auditorii externi și prezintă regulile de conduită etică în exercitarea profesiei.

1.5.

Auditul public intern, conform prevederilor Legii 672/2002 privind auditul public intern republicată, este definit ca activitate funcțional independentă și obiectivă, care dă asigurări și consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor și cheltuielilor publice, perfecționând activitățile entității publice. Ajută entitatea publică să-și îndeplinească obiectivele printr-o abordare sistematică și metodică, care evaluează și îmbunătățește eficiența și eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului și a proceselor de administrare.

2.

Misiunea și obiectivele structurii de audit public intern din cadrul Ministerului Sănătății

2.1.

Misiunea structurii de audit public intern în cadrul Ministerului Sănătății este de a acorda consultanță și asigurări privind eficacitatea sistemelor de management al riscurilor, de control și de guvernanță, contribuind la obținerea plusvalorii și oferind recomandări pentru îmbunătățirea acestora.

2.2.

Compartimentul de audit public intern din Ministerul Sănătății asistă conducerea ministerului și a celorlalte entități auditate în realizarea obiectivelor și furnizează evaluări obiective și detaliate cu privire la legalitatea,

regularitatea,

economicitatea,

eficiența

și

eficacitatea activităților și operațiunilor ministerului și a celorlalte entități auditate.

2.3.

Obiectivele compartimentului de audit public intern din cadrul Ministerului Sănătății se

stabilesc astfel încât să sprijine entitatea/structura auditată în următoarele direcții:

a)

asigurarea bunei administrări a fondurilor publice și păstrarea patrimoniului;

b)

respectarea conformității;

c)

asigurarea unor sisteme contabile și informatice fiabile;

d)

îmbunătățirea managementului riscului, a controlului și a guvernanței;

e)

îmbunătățirea eficienței și eficacității operațiilor.

2.4.

Obiectivul general al auditului public intern din cadrul Ministerului Sănătății vizează, în principal, îmbunătățirea managementului, prin furnizarea de:

a)

activități de asigurare, care reprezintă examinări obiective ale elementelor probante, efectuate cu scopul de a furniza entităților publice o evaluare independentă și obiectivă a proceselor de management al riscurilor, de control și de guvernanță;

b)

activități de consiliere, menite să adauge valoare și să îmbunătățească procesele de guvernanță din cadrul entităților publice.

2.5.

Serviciile de asigurare furnizate de compartimentul de audit public intern din Ministerul Sănătății acoperă:

a)

auditul de regularitate/conformitate, care reprezintă examinarea acțiunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectării ansamblului principiilor, regulilor procedurale și metodologice care le sunt aplicabile;

b)

auditul performanței, care examinează dacă criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor și sarcinilor Ministerului Sănătății sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor și apreciază dacă rezultatele sunt conforme cu obiectivele;

c)

auditul de sistem, care reprezintă o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere și control intern, cu scopul de a stabili dacă acestea funcționează economic, eficace și eficient, pentru identificarea deficiențelor și formularea de recomandări pentru corectarea acestora.

2.6.

Serviciile de consiliere furnizate de structura de audit public intern din Ministerul Sănătății acoperă:

a)

furnizarea de consultanță privind dezvoltarea de noi programe, sisteme și procese și/sau efectuarea de schimbări semnificative în programele și procesele existente, inclusiv proiectarea de strategii de control corespunzătoare;

b)

acordarea

de

asistență

privind

obținerea

de

informații suplimentare pentru cunoașterea în profunzime a funcționării unui sistem, standard

sau

a

unei

prevederi

normative,

necesare

personalului responsabil cu implementarea acestora;

c)

furnizarea de cunoștințe teoretice și practice referitoare la managementul financiar, gestiunea riscurilor și controlul intern, prin organizarea de cursuri și seminare.

2.7

Misiunile de asigurare, consiliere și evaluare ale coompartimentului de audit public intern din cadrul Ministerului Sănătății se pot realiza și sub forma unor audituri de tip ad-hoc, solicitate de către managerii entităților publice, aprobate de ministrul sănătății, neincluse în planul anual de audit public intern – și se derulează conform normelor specifice ale auditului public intern din Ministerul Sănătății.

2.8. Serviciile de evaluare acoperă activități în sfera verificării aplicării și respectării normelor, instrucțiunilor, precum și a codului privind conduita etică a auditorilor interni și sunt realizate de către auditorii interni din Ministerul Sănătății.

3.

Sfera de activitate a auditului intern în cadrul Ministerului Sănătății

3.1.

Sfera auditului public intern cuprinde toate activitățile desfășurate în cadrul Ministerului Sănătății pentru îndeplinirea obiectivelor, inclusiv evaluarea sistemului de control intern/managerial.

3.2.

Compartimentul de audit public intern din cadrul Ministerului Sănătății auditează cel puțin o dată la 3 ani, fără a se limita la acestea, următoarele:

a)

activitățile financiare sau cu implicații financiare desfășurate de entitatea publică din momentul constituirii angajamentelor până la utilizarea fondurilor de către beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din finanțare externă;

b)

plățile asumate prin angajamente bugetare și legale, inclusiv din fondurile comunitare;

c)

administrarea patrimoniului, precum și vânzarea, gajarea, concesionarea sau închirierea de bunuri din domeniul privat al statului;

d)

concesionarea sau închirierea de bunuri din domeniul public al statului;

e)

constituirea veniturilor publice;

f)

alocarea creditelor bugetare;

g)

sistemul contabil și fiabilitatea acestuia;

h)

sistemul de luare a deciziilor;

i)

sistemele de conducere și control, precum și riscurile asociate unor astfel de sisteme;

j)

sistemele informatice;

k)

activitățile de asistență de sănătate publică, promovare a sănătății și medicinei preventive; excepție fac unitățile sanitare cu paturi aflate în subordinea și a unităților aflate în coordonarea/sub autoritatea ministerului.

l)

asistență medicală;

m)

asistență de medicină legală și de medicină sportivă. Excepție fac entitățile publice aflate în subordine/în coordonare/sub autoritatea ministerului;

n)

activitățile de avizare, notificare, certificare și reglementare specifice Ministerului Sănătății; excepție fac unitățile sanitare cu paturi aflate în subordinea și a unităților aflate în coordonarea/sub autoritatea ministerului.

o)

activitatea de achiziții publice.

4.

Competența compartimentului de audit public intern din cadrul Ministerului Sănătății

4.1.

Statutul / Independența structurii de audit public intern

4.1.1.

Compartimentul de audit public intern este organizat în subordinea directă a ministrului sănătății.

4.1.2.

Șeful compartimentului de audit public intern din Ministerul Sănătății este numit/destituit de către ministrul sănătății, cu avizul Unității Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI).

4.1.3.

Șeful structurii de audit public intern participă, în măsura în care este solicitat, la reuniunile conducerii Ministerului Sănătății sau ale oricărei altei structuri din cadrul entității, cu atribuții în domeniul guvernanței, managementului riscului sau controlului.

4.1.4.

Activitatea de audit intern nu trebuie să fie supusă ingerințelor (imixtiunilor) externe în ceea ce privește definirea sferei sale de intervenție, realizarea efectivă a lucrărilor și comunicarea rezultatelor.

4.2.

Atribuțiile compartimentului de audit public intern din cadrul Ministerului Sănătății

4.2.1.

Prin atribuțiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie să fie implicat în elaborarea procedurilor de control intern ale Ministerului Sănătății.

4.2.2.

Atribuțiile

compartimentului

de

audit

public

intern

trebuie

definite

în conformitate cu atribuțiile stabilite în cadrul de reglementare, astfel:

a)

Elaborează norme metodologice privind exercitarea activității de audit public intern aplicabile în Ministerul Sănătății, avizate de către UCAAPI. Entitățile publice aflate în subordinea/sub autoritatea sau în coordonarea Ministerului Sănătății își vor desfășura activitatea pe baza prezentelor norme.

b)

Elaborează proiectul planului multianual de audit public intern și, pe baza acestuia, proiectul planului anual de audit public intern.

c)

Efectuează activități de audit public intern pentru a evalua dacă sistemele de management financiar și control ale entității publice sunt transparente și sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficiență și eficacitate la:



structurile din cadrul Ministerului Sănătății;



entitățile publice aflate în subordonarea/în coordonarea/sub autoritatea Ministerului Sănătății, în special la cele care nu au un compartiment funcțional de audit public intern.

d)

Informează

UCAAPI

despre

recomandările

neînsușite

de

către conducătorul entității publice auditate. Compartimentul de audit public intern din Ministerul Sănătății transmite la UCAAPI sinteze ale recomandărilor neînsușite de către conducătorul entității publice auditate și consecințele neimplementării acestora, însoțite de documentația relevantă, în termen de 10 zile calendaristice de la încheierea trimestrului. Entitățile publice aflate în subordinea/în coordonarea/sub autoritatea ministerului transmit la compartimentul de audit public intern din Ministerul Sănătății sinteze ale recomandărilor neînsușite de către conducătorul entității publice auditate

și

consecințele

neimplementării

acestora,

însoțite

de

documentația relevantă, în termen de 15 zile calendaristice de la încheierea trimestrului.

e)

Raportează periodic la UCAAPI, asupra constatărilor, concluziilor și recomandărilor. Compartimentul de audit public intern transmite la UCAAPI, la solicitarea

acestuia,

rapoarte

periodice

privind

constatările,

concluziile

și recomandările rezultate din activitatea lui de audit intern. Cazurile de iregularități sau posibile prejudicii identificate se cuprind în raportările periodice și anuale.

f)

Elaborează raportul anual al activității de audit public intern care prezintă modul de realizare a obiectivelor compartimentului de audit public intern. Raportul anual cuprinde o centralizare a rapoartelor entităților publice aflate în subordinea/în coordonarea/sub autoritatea ministerului, precum și activitatea de audit a Ministerului Sănătății.

g)

Compartimentul de audit public intern din Ministerul Sănătății transmite raportul la UCAAPI, până la data de 15 februarie a anului următor, pentru anul încheiat. Entitățile publice aflate în subordinea/în coordonarea/sub autoritatea ministerului vor transmite Raportul anual la compartimentul de audit public intern din minister pană la data de 30 ianuarie a anului următor, pentru anul încheiat.

h)

Raportează imediat conducătorului entității publice și structurii de control intern abilitate iregularitățile sau posibilele prejudicii identificate în realizarea misiunilor de audit public intern.

i)

Verifică respectarea normelor, instrucțiunilor, precum și a Codului privind conduita etică a auditorului intern la compartimentele de audit public intern organizate

la

nivelul

entităților

publice

aflate

în

subordine/în

coordonare/sub autoritate.

j)

Efectuează misiuni de audit public intern ad-hoc, care pot fi misiuni de asigurare, de evaluare sau de consiliere.

4.3.

Independența organizatorică

4.3.1.

Compartimentul de audit public intern din cadrul Ministerului Sănătății funcționează în subordinea directă a ministrului sănătății, exercitând o funcție distinctă și independentă de activitățile ministerului.

4.3.2.

Prin atribuțiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie să fie implicat în exercitarea activităților auditabile sau în elaborarea procedurilor specifice, altele decât cele de audit intern.

4.3.3.

Activitatea de audit public intern nu trebuie să fie supusă ingerințelor de nicio natură, începând de la stabilirea obiectivelor de audit, realizarea efectivă a lucrărilor specifice misiunii și până la comunicarea rezultatelor acesteia.

4.3.4.

Șeful compartimentului de audit public intern din Ministerul Sănătății participă, în măsura în care se solicită acest lucru, la reuniunile conducerii ministerului sau ale oricărei alte comisii, oricărui altui consiliu sau comitet cu atribuții în domeniul guvernanței entității, managementului riscului și controlului.

4.4.

Obiectivitate individuală

4.4.1.

Auditorii interni trebuie să aibă o atitudine imparțială, să nu aibă prejudecăți și să evite conflictele de interese, să își îndeplinească atribuțiile în mod obiectiv și independent, cu profesionalism și integritate, potrivit normelor și procedurilor specifice activității de audit public intern.

4.4.2.

Persoanele care sunt soți, rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv, cu conducătorul entității publice auditate, nu pot fi auditori interni în cadrul respectivei entități publice,

4.4.3.

Auditorii interni din Ministerul Sănătății nu pot fi implicați în misiuni de audit public intern la entitățile/structurile în care au deținut funcții sau au fost implicați în alt mod. Această interdicție se poate ridica după trecerea unei perioade de 3 ani.

4.5.

Autoritatea și drepturile structurii de audit public intern din cadrul Ministerului Sănătății

4.5.1.

Compartimentul de audit public intern își realizează activitatea de audit cu respectarea principiilor de legalitate, economicitate, eficiență și eficacitate.

4.5.2.

Compartimentul de audit public intern are acces nelimitat la toate activitățile, înregistrările și informațiile pe care le consideră necesare pentru a-și îndeplini corespunzător funcțiile sale.

4.5.3.

Compartimentul de audit public intern are dreptul de a solicita informații și explicații care sunt necesare pentru realizarea obiectivelor sale.

4.5.4.

Compartimentul de audit public intern din cadrul Ministerului Sănătății poate solicita asistență de la persoane calificate din afara entității, în cazul în care nu deține cunoștințele, abilitățile și celelalte competențe necesare pentru a-și realiza misiunea de audit public intern.

4.5.5.

Compartimentul de audit public intern din Ministerul Sănătății are dreptul de a realiza misiuni de audit public intern la entitățile publice aflate în subordonarea/în coordonarea/sub autoritatea acestuia.

4.6.

Standardele profesionale

4.6.1.

Compartimentul de audit public intern trebuie să dispună de toată competența și experiența necesară în realizarea misiunilor de audit. Pregătirea și experiența auditorilor interni constituie un element esențial în atingerea eficacității activității de audit, cu precădere în sfera activităților specifice sistemului de sănătate.

4.6.2.

Compartimentul de audit public intern din Ministerul Sănătății elaborează norme/metodologii specifice activității Ministerului Sănătății în conformitate cu normele generale privind exercitarea activității de audit public intern, codul privind conduita etică a auditorilor interni și standardele internaționale de audit intern.

4.6.3.

Compartimentul de audit public intern trebuie să dispună de metodologii și sisteme IT moderne, metode de analiză, de eșantionare și instrumente de control.

4.6.4.

Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern trebuie încredințate acelor persoane cu o pregătire și experiență corespunzătoare specificului activității auditate.

4.6.5.

Auditorii interni trebuie să respecte și să aplice principiile

fundamentale pentru profesia și practica de audit intern.

4.6.6.

În desfășurarea activității de audit intern, șeful compartimentului de audit public intern și auditorii interni trebuie:



să respecte regulile de conduită profesională;



să posede cunoștințele, abilitățile și competențele necesare pentru realizarea activităților lor în condiții de eficiență și eficacitate;



să fie capabili să comunice eficient, în scris și oral, pentru a expune clar și eficace constatările, concluziile și recomandările misiunii;



să exercite activitățile de audit cu conștiinciozitate și pricepere.

4.6.7.

Auditorii interni trebuie să își îmbunătățească cunoștințele, abilitățile și alte competențe printr-o formare profesională continuă. În acest sens auditorii interni au obligația de a participa la activități de pregătire profesională cel puțin 15 zile lucrătoare pe an.

5.

Responsabilitățile șefului compartimentului de audit public intern și ale auditorilor interni din cadrul Ministerului Sănătății

5.1.

Responsabilitățile șefului compartimentului de audit public intern

5.1.1.

Responsabilitățile șefului compartimentului de audit public intern sunt stabilite în conformitate cu atribuțiile compartimentului de audit public intern.

5.1.2.

Atribuțiile șefului compartimentului de audit public intern sunt structurate potrivit celor 5 funcții ale managementului, și anume: planificarea, organizarea, coordonarea, antrenarea și controlul.

5.1.3.

Șeful compartimentului de audit public intern evaluează periodic

dacă misiunea, competențele și responsabilitățile definite în carta auditului intern permit compartimentului de audit public public intern să își realizeze obiectivele în condiții de eficiență și eficacitate.

5.2.

Responsabilitățile auditorilor interni

5.2.1.

Atribuțiile auditorilor interni sunt stabilite în conformitate cu atribuțiile compartimentului de audit public intern.

5.2.2.

Drepturile auditorilor interni sunt stabilite în conformitate cu prevederile care autorizează drepturile compartimentului de audit public intern.

6.

Metodologia auditului intern în cadrul Ministerului Sănătății

6.1.

Planificarea misiunilor de audit public intern vizează 2 aspecte: planificarea anuală/ multianuală a

misiunilor de audit public intern și planificarea în detaliu a misiunii de audit intern.

6.1.1 Planificarea anuală/multianuală a activității de audit

Proiectul planului anual de audit public intern este întocmit până la data de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaborează. Ministrul sănătății aprobă proiectul planului anual de audit public intern până la data de 20 decembrie a anului precedent.

Actualizarea planului de audit public intern al compartimentului de audit public intern

din Ministerul Sănătății se face în funcție de modificările legislative sau organizatorice, care schimbă gradul de semnificație a auditării anumitor operațiuni, activități sau acțiuni ale sistemului și solicitările UCAAPI/compartimentului de audit public intern din Ministerul Sănătății de a introduce/înlocui/elimina unele misiuni din planul de audit intern, etc.

Actualizarea planului de audit public intern se realizează prin întocmirea unui

Referat de modificare a planului de audit public intern , aprobat de ministrul sănătății.

6.1.2.

Planificarea în detaliu a misiunii de audit public intern.

Auditorii interni realizează misiunile de audit public intern pe bază de mandat de intervenție, reprezentat de ordinul de serviciu.

La planificarea misiunii, auditorii interni trebuie să țină cont de:



obiectivele

entității

auditate

și

mijloacele

prin

care

controlează realizarea acestora;



riscurile semnificative legate de activitate, obiectivele misiunii, resursele utilizate și sarcinile sale operaționale;



adecvarea și eficacitatea sistemelor de management al riscurilor și de control a activității în raport cu un cadru de referință;



posibilitățile de îmbunătățire semnificativă a sistemelor de management al riscurilor și de control a activității.

6.1.3.

Auditorii interni elaborează și formalizează programul misiunii de audit public intern pentru fiecare misiune, incluzând aria de aplicabilitate, obiectivele, calendarul și alocarea resurselor. Acestea trebuie să răspundă următoarelor cerințe:



să furnizeze informații cu privire la activitățile ce vor fi realizate de auditorii interni pe timpul realizării misiunii de audit;



să definească obiectivele misiunii;



să stabilească sfera de intervenție și gradul necesar de detaliu al testelor, pentru a atinge obiectivele fiecărei etape a misiunii;



să identifice activitățile/acțiunile care trebuie auditate;



să stabilească natura și sfera de aplicare a testelor.

6.1.4.

Obiectivele misiunii de audit public intern sunt definite cu claritate, pentru fiecare misiune în parte, în funcție de obiectul auditului, natura misiunii și tipul de audit. Obiectivele vor aborda procesele de management al riscurilor, de control și de guvernanță asociate domeniului auditabil. Obiectivele misiunii de audit public intern sunt stabilite pe baza rezultatelor evaluării riscurilor asociate domeniului auditabil.

6.1.5.

Șeful compartimentului de audit public intern din Ministerul Sănătății stabilește resursele care sunt necesare pentru realizarea obiectivelor misiunii de audit public intern. La formarea echipei trebuie să țină cont de natura și complexitatea fiecărei misiuni, de specificul activității auditate, de limitele de timp și resursele disponibile.

6.1.6.

Sfera de cuprindere a misiunii de audit public intern este stabilită în urma examinării informațiilor cunoscute despre activitatea auditabilă și se referă la toate activitățile ce urmează a fi auditate, natura și extinderea procedurilor puse în aplicare și perioada supusă auditului. Aceasta trebuie dimensionată corespunzător pentru a asigura atingerea obiectivelor misiunii în condiții de eficiență.

6.2.

Accesul auditorilor interni la informații și documente

6.2.1.

Auditorii interni au acces la toate datele și informațiile utile și probante, inclusiv la cele existente în format electronic, pe care le consideră relevante pentru scopul și obiectivele misiunii de audit public intern, utilizând principiul circuitului auditului (pista de audit).

6.2.2.

Auditorii interni pot solicita date, informații, precum și copii ale documentelor, certificate pentru conformitate, de la persoanele fizice sau juridice aflate în legătură cu entitatea/structura auditată, iar acestea au obligația de a le pune la dispoziție la data solicitată.

6.2.3.

Personalul de conducere și de execuție din entitatea/structura auditată are obligația să ofere documentele și informațiile solicitate, în termenele stabilite, precum și tot sprijinul necesar desfășurării în bune condiții a auditului public intern.

6.3.

Notificarea entității/structurii auditate

6.3.1.

Responsabilul entității/structurii auditate va fi informat cu privire la misiunea de audit public intern ce urmează a fi realizată prin transmiterea unei notificări privind declanșarea misiunii de audit public intern. Prin acest document conducerea entității/structurii auditate este informată cu privire la scopul, obiectivele auditului și durata misiunii de audit. Totodată pot fi solicitate documente necesare pregătirii misiunii de audit public intern.

6.3.2.

Notificarea entității/structurii ce urmează a fi auditată se face cu 15 zile calendaristice înainte de declanșarea misiunii de audit. Notificarea trebuie să fie însoțită de carta auditului intern specifică Ministerului Sănătății. În cazul misiunilor ad-hoc notificarea entității/structurii auditate privind declanșarea misiunii de audit se realizează cu 2 zile calendaristice înainte de data declanșării misiunii de audit public intern.

6.4.

Realizarea misiunii la fața locului

6.4.1.

Misiunea de audit public intern trebuie să fie realizată într-un climat de încredere și să vizeze îmbunătățirea activităților entității auditate.

6.4.2.

La ședința de deschidere, auditorii interni trebuie să stabilească, împreună cu responsabilii entității/structurii auditate, persoanele cu care vor comunica pe parcursul misiunii, fie pentru a efectua teste asupra muncii lor, fie pentru a lua interviuri și a aduna informații.

6.5.

Instrumentele și tehnicile de audit

Auditorii interni pun în aplicare instrumente și tehnici adecvate care le permit să realizeze activitățile de audit intern în condiții de eficiență și eficacitate.

6.6.

Comunicarea rezultatelor

6.6.1.

Constatările și recomandările sunt aduse la cunoștința entității/structurii auditate pe măsura realizării, cu scopul de a obține validarea acestora.

6.6.2.

Intervenția la fața locului se încheie pentru fiecare misiune de audit public intern cu ședința de închidere, prin care se informează responsabilii entității/structurii auditate cu privire la constatările efectuate și recomandările formulate.

6.6.3.

Auditorii interni comunică rezultatele auditului prin transmiterea proiectului raportului de audit public intern la entitatea/structura auditată, care îl analizează și transmite punctul de vedere în termen de 15 zile de la primirea raportului. În cazul misiunilor ad-hoc transmiterea punctelor de

vedere la Proiectul raportului

de audit public intern de către entitatea/structura auditată se face în termen de maxim 2 zile calendaristice de la primirea acestuia;

6.6.4.

În termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, compartimentul de audit public intern a Ministerului Sănătății/entitățile publice aflate în subordinea/sub autoritatea sau în coordonarea acestuia, organizează reuniunea de conciliere cu entitatea/structura auditată în cadrul căreia se analizează constatările și concluziile pentru care s-au formulat puncte de vedere.

În

cazul

misiunilor

ad-hoc

auditorii interni organizează reuniunea de conciliere cu structura auditată în termen de 2 zile calendaristice de la primirea punctelor de vedere și a solicitării entității/structurii auditate de a organiza concilierea.

6.6.5.

Șeful

compartimentului

de

audit

public

intern

din

Ministerul

Sănătății informează conducerea Ministerului Sănătății despre recomandările care nu au fost avizate/acceptate

în

cadrul

reuniunii

de

conciliere

de

către

responsabilii entității/structurii auditate însoțite de documentația de susținere.

6.6.6.

Șeful structurii de audit public intern din Ministerul Sănătății transmite raportul de audit public intern, finalizat, împreună cu rezultatele concilierii, ministrului sănătății pentru analiză și avizare.

6.7.

Urmărirea recomandărilor

6.7.1.

Compartimentul de audit public intern din Ministerul Sănătății monitorizează stadiul de implementare a recomandărilor formulate prin rapoartele de audit public intern, în vederea măsurării eficacității serviciilor de audit intern și stabilirii gradului de adecvare a soluțiilor date la problemele identificate.

6.7.2.

Responsabilul entității/structurii auditate elaborează și transmite structurii de audit public intern din cadrul Ministerului Sănătății un plan de acțiune pentru implementarea recomandărilor. Responsabilul entității/structurii auditate asigură urmărirea aplicării planului de acțiune. Entitatea/structura auditată informează structura de audit public intern periodic la termenele stabilite cu privire la stadiul de implementare a recomandărilor, progresele înregistrate și termenele care nu sunt respectate.

6.7.3.

Structura de audit public intern din Ministerul Sănătății evaluează periodic progresele

înregistrate

în

implementarea

recomandărilor

raportate

de entitatea/structura auditată.

7.

Reguli de conduită

7.1.

Auditorii interni trebuie să respecte codul privind conduita etică .a auditorilor interni.

7.2.

Auditorii interni trebuie să păstreze secretul profesional pentru toate informațiile colectate cu ocazia realizării misiunii de audit public intern.

7.3.

Auditorii interni trebuie să raporteze imediat, pe linie ierarhică, orice indicii de fraudă sau iregularitate semnificativă constatată cu ocazia misiunii de audit, nefiind în sarcina auditorilor interni să investigheze frauda sau să efectueze cercetări administrative în vederea recuperării unor prejudicii sau stabilirii persoanelor vinovate.

8.

Colaborarea cu auditorii externi

8.1.

Compartimentul de audit public intern trebuie să mențină un dialog cu auditorii externi pentru a asigura coordonarea activității în vederea evitării suprapunerilor, uniformitatea de opinii, utilizarea eficientă de resurse, schimbul de informații și conștientizarea constatărilor de audit.

8.2.

Șeful compartimentului de audit public intern colaborează cu auditorii externi pentru a se asigura că aceștia primesc informații adecvate despre activitatea desfășurată în cadrul structurii pe care o conduce.

8.3.

Compartimentul de audit public intern din cadrul Ministerului Sănătății transmite Curții de Conturi, până la finele trimestrului I pentru anul precedent, raportul privind activitatea de audit public intern desfășurată.

8.4.

Reprezentanților autorizați ai Comisiei Europene și ai Curții de Conturi Europene li se asigură drepturi similare celor prevăzute pentru auditorii interni, cu scopul protejării

intereselor

financiare

ale

Uniunii

Europene.

Aceștia

trebuie

să

fie împuterniciți în acest sens printr-o autorizație scrisă, care să le ateste identitatea și poziția, precum și printr-un document care să indice obiectul și scopul controlului sau inspecției la fața locului.

9.

Dispoziții finale

9.1.

Prevederile prezentei carte a auditului intern sunt obligatorii pentru toți auditorii interni care activează în cadrul compartimentului de audit public intern înființat la nivelul Ministerului Sănătății.

9.2.

Șeful compartimentului de audit public intern din Ministerul Sănătății este responsabil pentru actualizarea periodică a cartei auditului intern.

9.3.

Carta auditului intern se elaborează ca document distinct de normele specifice privind exercitarea activității de audit public public intern în cadrul Ministerului Sănătății.