Norme · Ministerul Finanțelor Publice
Normele din 15 ianuarie 2003
privind exercitarea activității de audit public intern
prezumat în vigoare
Textul nu are o structură pe articole recunoscută și este afișat ca atare.
───────────── ANEX *) MINISTERUL FINAN ELOR PUBLICE NORME GENERALE PRIVIND EXERCITAREA ACTIVIT II DE AUDIT PUBLIC INTERN ABREVIERI • UCAAPI: Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern • CAPI: Comitetul pentru Audit Public Intern • DGFP: Directia Generala a Finantelor Publice • CLC: Chestionarul de luare la cunostinta • CCI: Chestionarul de control intern • CLV: Chestionarul - lista de verificare • FIAP: Fisa de identificare si analiza problemelor • IT: Tehnologia informatiei *) Anexa este reprodus în facsimil. PARTEA I APLICAREA NORMELOR GENERALE DE AUDIT PUBLIC INTERN IN ROMANIA A.DISPOZITII GENERALE 1. Definitia auditului public intern Auditul public intern reprezinta o activitate functional independenta si obiectiva, care da asigurari si consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor si cheltuielilor publice, perfectionand activitatile entitatii publice. Ajuta entitatea publica sa-si îndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematica si metodica, care evalueaza si imbunatateste eficienta si eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a proceselor de administrare. 2. Tipuri de audit Legea privind auditul public intern defineste urmatoarele tipuri de audit: a) Auditul de sistem - reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere și control intern, cu scopul de a stabili dac acestea func ioneaz economic, eficace și eficient, pentru identificarea deficientelor și formularea de recomand ri pentru corectarea acestora; b) Auditul performan ei - examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor și sarcinilor entit ii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor și apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele; c) Auditul de regularitate - reprezint examinarea ac iunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectarii ansamblului principiilor, regulilor procedurale si metodologice, care le sunt aplicabile. B. STRUCTURILE DE AUDIT PUBLIC INTERN IN ROMANIA 3. Organizarea auditului public intern in Romania În conformitate cu art. 4 din Legea privind auditul public intern, auditul public intern este organizat astfel: a) UCAAPI - structur distincta în cadrul Ministerului Finan elor Publice, constituita din compartimente de specialitate, in directa subordonare a ministrului finantelor publice, având atribu ii de coordonare, evaluare, sintez în domeniul activit ii de audit public intern la nivel na ional, care efectueaz și misiuni de audit public intern de interes na ional cu implica ii multisectoriale. UCAAPI este condusa de un director general, numit de ministrul finantelor publice, cu avizul CAPI; b) CAPI - organism cu caracter consultativ, constituit din 11 membri, specialisti din afara Ministerului Finantelor Publice, condus de un presedinte. CAPI sprijina UCAAPI in definirea strategiei și îmbun t irii activitatii de audit public intern în sectorul public; c) Compartimentele de audit public intern din entit ile publice - structuri func ionale de baz în domeniul auditului public intern, care exercita efectiv functia de audit public intern. 3.1. Organizarea auditului public intern la nivelul entitatilor publice 3.1.1. Compartimentul de audit public intern se organizeaz în mod obligatoriu la nivelul fiec rei entit i publice, prin decizia persoanelor responsabile prev zute la art.9 din Legea auditului public intern, în termen de 90 de zile de la publicarea în Monitorul Oficial a prezentelor norme, respectiv de la constituirea entit ii publice. Fac excep ie de la aceste prevederi institu iile publice mici, așa cum sunt definite acestea la art. 2, lit. j) din Legea privind auditul public intern, precum si acele entit i publice subordonate pentru care conducerea de la nivelul ierarhic imediat superior a emis decizia de neînfiin are a compartimentului de audit public intern. 3.1.2. Auditul entit ii publice subordonate care nu înfiin eaz compartiment de audit public intern, în conformitate cu art.9, lit.c) din Legea auditului public intern, va fi efectuat de c tre compartimentul de audit public intern de la nivelul ordonatorului ierarhic imediat superior. 3.1.3. Sarcina urm ririi condi iilor de institu ie public mic se face de c tre conducatorul institutiei in cauza, care are obligatia sa instiinteze compartimentul de audit public intern din cadrul DGFP teritoriale, de statutul sau. 3.1.4. Institu iile publice mici care au dep șit pragul anual de 100.000 EURO, o perioada de 3 ani consecutiv, au obliga ia de a-si constitui compartiment de audit public intern pân la sfârșitul primului trimestru al anului urm tor. Entit ile publice, care au organizat compartimente de audit public intern proprii și devin institu ii publice mici, trebuie s înștiin eze compartimentele de audit public intern din cadrul DGFP teritoriale, de noul statut, în termen de 30 de zile de la îndeplinirea condi iilor prev zute la art.2, lit. j) din Legea auditului public intern. 4. Atributiile compartimentului de audit public intern În conformitate cu art.11 din Legea auditului public intern, atribu iile compartimentului de audit public intern sunt: a) elaboreaz norme metodologice specifice entit ii publice în care își desf șoar activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic imediat superior in cazul entit ilor publice subordonate; b) elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern; Precizarile referitoare la atributiile de la literele a) si b) sunt prezentate la punctul 6, subpunctele 6.1.3, respectiv 6.1.1. c) efectueaz activit i de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar și control ale entit ii publice sunt transparente și sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien și eficacitate; Auditul public intern se exercita asupra tuturor activitatilor desfasurate intr-o entitate publica, inclusiv din entitatile subordonate, cu privire la formarea si utilizarea fondurilor publice, precum si la administrarea patrimoniului public. Compartimentul de audit public intern auditeaz , cel pu in o dat la 3 ani, f r a se limita la acestea, urm toarele: - angajamentele bugetare și legale din care deriv direct sau indirect obliga ii de plat , inclusiv din fondurile comunitare; - pl ile asumate prin angajamente bugetare și legale, inclusiv din fondurile comunitare; - vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul privat al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale; - concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale; - constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare și stabilire a titlurilor de crean , precum și a facilit ilor acordate la încasarea acestora; - alocarea creditelor bugetare; - sistemul contabil și fiabilitatea acestuia; - sistemul de luare a deciziilor; - sistemele de conducere și control precum și riscurile asociate unor astfel de sisteme; - sistemele informatice. d) informeaz UCAAPI despre recomand rile neînsușite de c tre conduc torul entit ii publice auditate, precum și despre consecin ele acestora; Compartimentul de audit public intern transmite la UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, sinteze ale recomand rilor neînsușite de c tre conduc torul entit ii publice auditate și consecin ele neimplement rii acestora, înso ite de documentatia relevanta, dup cum urmeaz : - entit ile publice subordonate transmit trimestrial în maxim 5 zile de la încheierea trimestrului organelor ierarhice imediat superioare; - entit ile publice ale Administra iei publice locale transmit trimestrial la structurile teritoriale UCAAPI, în termen de 1O zile de la încheierea trimestrului; - entit ile publice ale Administra iei publice centrale transmit trimestrial la UCAAPI, în termen de 1O zile de la încheierea trimestrului. e) raporteaz periodic asupra constat rilor, concluziilor și recomand rilor rezultate din activit ile sale de audit; Compartimentele de audit public intern transmit la UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, la cererea acestora rapoarte periodice privind constat rile, concluziile și recomand rile rezultate din activit ile lor de audit. f) elaboreaz raportul anual al activit ii de audit public intern; Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern cuprind principalele constat ri, concluzii și recomand ri rezultate din activitatea de audit, progresele înregistrate prin implementarea recomand rilor, eventualele iregularit i/prejudicii constatate în timpul misiunilor de audit public intern, precum și informa ii referitoare la preg tirea profesional . Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern se transmit la UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, dup cum urmeaz : - entit ile publice subordonate transmit organelor ierarhice imediat superioare astfel: cele ale Administra iei publice locale pân la 5 ianuarie, iar cele ale Administra iei publice centrale pân la 1O ianuarie; - entit ile publice ale Administra iei publice locale transmit la structurile teritoriale UCAAPI, pân la 15 ianuarie; - entit ile publice ale Administra iei publice centrale transmit la UCAAPI, pân la 25 ianuarie. g) in cazul identific rii unor iregularit i sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conduc torului entit ii publice și structurii de control intern abilitate. În situa ia în care în timpul misiunilor de audit public intern se constat abateri de la regulile procedurale și metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabile structurii/activit ii/opera iunii auditate, auditorii interni trebuie s înștiin eze conduc torul entit ii publice și structura de inspec ie sau o alta structura de control intern stabilita de conducatorul entitatii publice, in termen de 3 zile. Cazurile de identificare a iregularit ilor si fraudelor sunt prezentate in capitolul referitor la raport rile periodice și anuale. În cazul identificarii unor iregularit i majore auditorul intern poate continua misiunea sau poate s o suspende cu acordul conduc torului entit ii care a aprobat-o, dac din rezultatele preliminare ale verific rii se estimeaz c prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele stabilite (limitarea accesului, informa ii insuficiente, etc.). C. NORMELE APLICABILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN SI AUDITORILOR INTERNI 5. Norme de calificare 5.1. Carta auditului intern si Codul privind conduita etica a auditorului intern 5.1.1. Carta auditului intern defineste obiectivele, drepturile si obligatiile auditului intern si este elaborata de catre fiecare sef al compartimentului de audit public intern si aprobata de conducatorul entitatii publice. Carta auditului intern informeaza despre obiectivele si metodele de audit, clarifica misiunea de audit, fixeaza regulile de lucru intre auditor si auditat si promoveaza regulile de conduita. 5.1.2. Codul privind conduita etic a auditorului intern reprezint un ansamblu de principii și reguli de conduit care trebuie s guverneze activitatea auditorilor interni. Scopul Codului privind conduita etica a auditorului intern este de a promova cultura etic în viziunea global a profesiei de auditor intern. Codul privind conduita etica a auditorului intern cuprinde regulile pe care auditorii interni trebuie sa le respecte in exercitarea atributiilor. 5.2. Independenta si obiectivitate 5.2.1. Independenta organizatorica Compartimentul de audit public intern func ioneaz în subordinea direct a conduc torului entit ii publice, exercitând o func ie distinct și independent de activit ile entit ii publice. Prin atribu iile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat în elaborarea procedurilor de control intern. Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerin elor externe începând de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv a lucr rilor și pân la comunicarea rezultatelor acesteia. 5.2.2. Obiectivitate individuala Auditorii interni trebuie sa aiba o atitudine impartiala, sa nu aiba prejudecati si sa evite conflictele de interese. Auditorii interni trebuie s -și îndeplineasc atribu iile în mod obiectiv și independent, cu profesionalism și integritate, potrivit normelor și procedurilor specifice activit ii de audit public intern. 5.2.2.1 Numirea/destituirea sefului compartimentului de audit public intern Seful compartimentului de audit public intern este numit/destituit de c tre conduc torul entit ii publice, cu avizul UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, astfel: a) Numirea sefului compartimentului de audit public intern din entitatea public se face numai cu avizul prealabil al UCAAPI, în conformitate cu procedura stabilit de aceasta. Entitatea public subordonat solicit acest aviz de la organul ierarhic imediat superior în baza urm toarei proceduri: - candida ii pentru func ia de șef al compartimentului de audit public intern depun la compartimentul de audit public intern de la organul ierarhic imediat superior urmatoarele documente: curriculum vitae; minim 2 scrisori de recomandare; o lucrare de conceptie privind organizarea si exercitarea auditului public intern in entitatea respectiva; o declara ie privind respectarea prevederilor art.20, alin.(1) din Legea auditului public intern, referitoare la incompatibilit ile auditorilor interni; - avizarea candida ilor se face în termen de 10 zile de la data depunerii documentelor, prin analizarea acestora și prin consult ri directe; - dup ob inerea avizului favorabil, numirea șefului compartimentului de audit public intern se face de c tre conduc torul entit ii publice respective, în conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea și desf șurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor func ii; - in cazul in care avizul este nefavorabil, candidatul respectiv nu poate participa la concursul/examenul organizat pentru ocuparea acestei functii. b) Destituirea sefului compartimentului de audit public intern din entitatea public se face numai cu avizul prealabil al UCAAPI, în conformitate cu procedura stabilit de aceasta. Entitatea public subordonat solicit acest aviz de la organul ierarhic superior în baza urm toarei proceduri: - pentru destituirea șefului compartimentului de audit public intern, conduc torul entit ii publice subordonate notific conduc torului de la organul ierarhic imediat superior despre inten ia de destituire, precum și despre motivele destituirii; - conducatorul de la organul ierarhic superior analizeaz motivele, efectueaz investiga ii, are consult ri directe cu șeful compartimentului de audit public intern care este propus pentru destituire, dup caz, și în termen de 10 zile prezint în scris avizul favorabil/nefavorabil privind destituirea; - in cazul obtinerii unui aviz favorabil destituirii, conducatorul entitatii publice procedeaza in conformitate cu prevederile legale; - in cazul obtinerii unui aviz nefavorabil, destituirea nu este posibila. 5.2.2.2. Numirea/revocarea auditorilor interni Numirea/revocarea auditorilor interni se face de c tre conduc torul entit ii publice/organul colectiv de conducere, numai cu avizul prealabil al sefului compartimentului de audit public intern, astfel: a) Pentru acordarea avizului în vederea numirii auditorilor interni, seful compartimentului de audit public intern analizeaz dosarele de înscriere depuse de candida ii pentru ocuparea func iei de auditori interni și poate avea consult ri directe cu aceștia, cu 5-10 zile înainte de data sus inerii examenului. Dosarele de înscriere vor cuprinde în mod obligatoriu declara iile candida ilor privind respectarea prevederilor art.20, alin.(1) din Legea privind auditul public intern, referitoare la incompatibilit ile auditorilor interni, precum si scrisori de recomandare. În cazul ob inerii unui aviz favorabil, numirea în func ie se face de c tre conduc torul entit ii publice/organul colectiv de conducere, în conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea și desf șurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor func ii; b) Pentru revocarea auditorilor interni, conduc torul entit ii publice/organul colectiv de conducere înștiin eaz seful compartimentului de audit public intern despre inten ia de revocare a unui auditor intern și despre motivele acesteia. Seful compartimentului de audit public intern analizeaz motivele, efectueaz investiga ii, are consult ri directe cu aceștia, dup caz, și în termen de 10 zile prezint avizul favorabil/nefavorabil revocarii. c) Dac func ia de auditor intern nu este o func ie public , numirea/ revocarea auditorilor interni se face de c tre conduc torul entit ii publice/organul colectiv de conducere în concordan cu regulamentul propriu de func ionare și cu prevederile prezentelor norme. 5.2.3. Pierderea independentei si obiectivitatii auditorilor interni Persoanele care sunt so i, rude sau afini pân la gradul al patrulea inclusiv, cu conduc torul entit ii publice, nu pot fi auditori interni în cadrul aceleiași entit i publice. Auditorii interni nu pot fi desemna i s efectueze misiuni de audit public intern la o structur /entitate public dac sunt so i, rude sau afini pân la gradul al patrulea inclusiv, cu conduc torul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv . Auditorii interni nu trebuie implica i în vreun fel în îndeplinirea activit ilor pe care în mod poten ial le pot audita și nici în elaborarea și implementarea sistemelor de control intern ale entit ilor publice. Auditorii interni care au responsabilit i în derularea programelor și proiectelor finan ate integral sau par ial de Uniunea European , nu trebuie implica i în auditarea acestor programe. Auditorilor interni nu trebuie s li se încredin eze misiuni de audit public intern în sectoarele de activitate în care aceștia au de inut func ii sau au fost implica i în alt mod. Aceast interdic ie se poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani. Auditorii interni care se g sesc într-una din situa iile prev zute mai sus, au obliga ia de a informa de îndat , în scris, conduc torul entit ii publice și șeful structurii de audit public intern. 5.3. Competenta si constiinta profesionala 5.3.1. Competenta Preg tirea și experien a auditorilor interni constituie un element esen ial în atingerea eficacit ii activit ii de audit. Auditorii interni trebuie sa posede cunostinte, indemanare si alte competente necesare pentru a-si exercita responsabilitatile individuale, mai ales: - competenta in vederea aplicarii normelor, procedurilor si tehnicilor de audit; - competenta in ceea ce priveste principiile si tehnicile contabile; - cunoasterea principiilor de baza in economie, in domeniul juridic si in domeniul tehnologiilor informatice; - cunostinte suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate si frauda, nefiind in sarcina auditorilor interni investigarea acestora; - capacitatea de a comunica oral si in scris, de a putea expune clar si eficient obiectivele, constatarile si recomandarile fiecarei misiuni de audit public intern. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun in mod colectiv de toat competen a și experien a necesar în realizarea misiunilor de audit. Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi încredin ate acelor persoane cu o preg tire și experien corespunz toare nivelului de complexitate al sarcinii. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de metodologii și sisteme IT moderne, de metode de analiz analitic , eșantioane statistice și instrumente de control a sistemelor informatice. Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa se asigure ca pentru fiecare misiune de audit public intern, auditorii desemnati poseda cunostintele, indemanarea si competentele necesare pentru desfasurarea corecta a misiunii. Pentru cunostinte de stricta specialitate pot fi contractate servicii de expertiza/ consultanta din afara entitatii publice. 5.3.2. Constiinta profesionala Auditorul intern trebuie sa depuna toate eforturile in decursul exercitarii functiei sale si sa ia in consideratie urmatoarele elemente: - perioada de lucru necesara pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit; - complexitatea si importanta domeniilor auditate; - pertinenta si eficacitatea procesului de gestiune a riscurilor si de control; - probabilitatea existentei erorilor, iregularitatilor si a unor disfunctionalitati semnificative; - costurile implementarii unor controale suplimentare in raport cu avantajele preconizate. Fiind constient ca procedurile de audit public intern nu pot garanta ca toate riscurile semnificative au fost detectate, auditorul intern trebuie sa dea dovada de o vigilenta sporita in ceea ce priveste riscurile semnificative susceptibile sa afecteze obiectivele, activitatile si resursele entitatii publice. 5.3.3. Pregatirea profesionala continua Auditorii interni trebuie sa-si imbunatateasca cunostintele si practica profesionala printr-o pregatire continua. Seful compartimentului de audit public intern, respectiv conducerea entitatii publice, va asigura conditiile necesare pregatirii profesionale, perioada destinata in acest scop fiind de minim 15 zile pe an. În scopul audit rii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de expertiz /consultan din afara entit ii publice. Competen a și capacitatea acestor servicii trebuie s fie verificate si lucr rile supervizate de c tre structura de audit public intern solicitanta. 5.4. Programul de asigurare si imbunatatire a calitatii 5.4.1. Definire Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa elaboreze un program de asigurare si imbunatatire a calitatii sub toate aspectele activitatii de audit public intern. Programul trebuie sa asigure ca normele, instructiunile si codul etic sunt respectate de auditorii interni. 5.4.2. Evaluarea programului de calitate Auditul public intern necesita adoptarea unui proces permanent de supraveghere si evaluare a eficacitatii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie sa permita evaluari interne si externe. 5.4.2.1. Evaluarea interna Evaluarea interna presupune efectuarea de controale permanente, prin care seful compartimentului de audit public intern examineaza eficacitatea normelor interne de audit public intern pentru a verifica daca procedurile de asigurare a calitatii misiunilor de audit intern sunt aplicate in mod satisfacator, garantand calitatea rapoartelor de audit public intern. In acest cadru supervizarea realizarii misiunilor de audit public intern va permite depistarea deficientelor, initierea imbunatatirilor necesare unei derulari corespunzatoare a viitoarelor misiuni de audit public intern si planificarea activitatilor de perfectionare profesionala. 5.4.2.2. Evaluarea externa Evaluarea externa este efectuata de catre UCAAPI prin: - verificarea respectarii normelor, instructiunilor si a Codului privind conduita etica a auditorului intern, cel putin o data la cinci ani, initiindu-se masurile corective necesare in colaborare cu conducatorul entitatii publice in cauza; - avizarea numirii/ destituirii sefilor compartimentelor de audit public intern din entitatile publice. 6. Norme de functionare a auditului public intern 6.1. Cerinte privind functionarea compartimentului de audit public intern Seful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea si desfasurarea activitatilor de audit public intern. 6.1.1. Planificarea activitatii de audit public intern bazata pe analiza riscurilor 6.1.1.1. Elaborarea planului de audit public intern Planul de audit public intern se întocmește anual de c tre compartimentul de audit public intern. Selectarea misiunilor de audit public intern se face in functie de urmatoarele elemente de fundamentare: a) Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activit i, programe/proiecte sau opera iuni; b) Criteriile semnal/sugestiile conduc torului entit ii publice, respectiv: deficien e constatate anterior în rapoartele de audit; deficien e constatate în procesele- verbale încheiate în urma inspec iilor; deficien e consemnate în rapoartele Cur ii de Conturi; alte informa ii și indicii referitoare la disfunc ionalit i sau abateri; aprecieri ale unor specialiști, exper i etc. cu privire la structura și dinamica unor riscuri interne sau de sistem;analiza unor trenduri pe termen lung privind unele aspecte ale func ion rii sistemului; evaluarea impactului unor modific ri petrecute în mediul în care evolueaz sistemul auditat; c) Temele defalcate din planul anual al UCAAPI. Conduc torii entit ilor publice sunt obliga i s ia toate m surile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de UCAAPI s fie introduse în planul anual de audit public intern al entit ii publice, realizate in bune conditii si raportate in termenul fixat; d) Num rul entit ilor publice subordonate; e) Respectarea periodicit ii in auditare, cel putin o data la 3 ani; f) Tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonata; g) Recomand rile Cur ii de Conturi. Proiectul planului anual de audit public intern este intocmit pân la data de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreaz . Conduc torul entit ii publice aprob proiectul planului anual de audit public intern pana la 20 decembrie a anului precedent. Planul anual de audit public intern reprezint un document oficial. El este p strat în arhiva institu iei publice împreun cu referatul de justificare in conformitate cu prevederile Legii Arhivelor Nationale. 6.1.1.2. Referatul de justificare Proiectul planului anual de audit public intern este înso it de un referat de justificare a modului in care sunt selectate misiunile de audit cuprinse in plan. Referatul de justificare trebuie sa cuprinda pentru fiecare misiune de audit public intern, rezultatele analizei riscului asociat (anexa la referatul de justificare), criteriile semnal si alte elemente de fundamentare, care au fost avute in vedere la selectarea misiunii respective. 6.1.1.3. Structura planului de audit public intern Planul anual de audit intern are urm toarea structur : - scopul ac iunii de auditare; - obiectivele ac iunii de auditare; - identificarea/descrierea activit ii/opera iunii supuse auditului public intern; - identificarea/descrierea entit ii/entit ilor sau a structurilor organizatorice la care se va desf șura ac iunea de auditare; - durata ac iunii de auditare; - perioada supus audit rii; - num rul de auditori proprii antrena i în ac iunea de auditare; - precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunoștin e de specialitate, precum și a num rului de specialiști cu care urmeaz s se încheie contracte externe de servicii de expertiz /consultan (dac este cazul); - num rul de auditori care urmeaz s fie atrași în ac iunile de audit public intern din cadrul structurilor descentralizate. 6.1.1.4. Actualizarea planului de audit public intern Actualizarea planului de audit public intern se face în func ie de: - Modific rile legislative sau organizatorice, care schimba gradul de semnifica ie a audit rii anumitor opera iuni, activit i sau ac iuni ale sistemului; - Solicitarile UCAAPI/entitatea public ierarhic imediat superioar de a introduce/inlocui/elimina unele misiuni din planul de audit intern. Actualizarea planului de audit public intern se realizeaza prin intocmirea unui Referat de modificare a planului de audit public intern, aprobat de conduc torul entit ii publice. 6.1.2. Gestiunea resurselor umane Seful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea si desf șurarea activit ilor de audit public intern si trebuie sa asigure resursele necesare indeplinirii planului de audit public intern in mod eficient. 6.1.3. Reglementarea activitatii compartimentului de audit public intern Compartimentul de audit public intern elaboreaz norme specifice entit ii publice în care își desf șoara activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic imediat superior in cazul entit ilor publice subordonate. În termen de 90 de zile de la publicarea prezentelor norme în Monitorul Oficial al României, fiecare compartiment de audit public intern, organizat in conformitate cu prevederile Legii auditului public intern, este obligat sa elaboreze norme metodologice proprii. Pentru entit ile publice care nu au compartiment de audit public intern organizat la data public rii prezentelor norme, termenul curge din momentul înfiin rii acestora. Organul ierarhic imediat superior poate decide elaborarea de norme proprii pentru fiecare unitate subordonat , dac specificul activit ii acestora o impune. Entit ile publice subordonate transmit normele proprii spre avizare la organul ierarhic imediat superior care a decis obligativitatea elabor rii acestora. Normele proprii se transmit pentru avizare cu aprobarea conduc torului entit ii publice, semnate pe fiecare pagin , de auditorul intern care le-a elaborat. Compartimentele de audit public intern abilitate s avizeze normele proprii entit ilor publice sunt obligate s le avizeze în termen de 30 de zile și s înștiin eze entitatea în cauz . Compartimentele de audit public intern abilitate s avizeze normele proprii entit ilor publice, pot solicita eventuale clarific ri, modific ri, complet ri ale acestora. Conduc torii entit ilor publice vor lua m surile necesare pentru solu ionarea operativ a acestor solicit ri. Urm toarele entit i publice nu elaboreaz norme proprii: a) Institu iile publice mici, care nu sunt subordonate altor entit i publice. Misiunile de audit public intern desf șurate la nivelul institu iilor publice mici se efectueaz în conformitate cu normele proprii Ministerului Finan elor Publice; b) Entit ile publice subordonate pentru care entitatea publica de la nivelul ierarhic imediat superior a decis organizarea compartimentului de audit public intern f r obliga ia elabor rii de norme proprii. Misiunile de audit public intern se desfasoara in conformitate cu normele proprii organului ierarhic imediat superior; c) Entit ile publice subordonate pentru care entitatea public de la nivelul ierarhic imediat superior a decis neînfiin area compartimentului de audit public intern. Misiunile de audit public intern desf șurate la nivelul acestor entit i se efectueaz în conformitate cu normele proprii Ministerului Finan elor Publice. 6.1.4. Raportarea activitatii de audit public intern Raportul de audit public intern finalizat, împreun cu rezultatele concilierii, este transmis conducatorului entitatii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz și avizare. Pentru institu ia public mic , raportul de audit public intern este transmis spre avizare conduc torului acesteia. Compartimentul de audit public intern asigura: a) raportarea periodica asupra constat rilor, concluziilor și recomand rilor rezultate din activit ile sale de audit; b) elaborarea raportului anual al activit ii de audit public intern; c) in cazul identific rii unor iregularit i sau posibile prejudicii, se raporteaza imediat conduc torului entit ii publice și structurii de control intern abilitate; d) informarea UCAAPI despre recomand rile neînsușite de c tre conducatorul entit ii publice auditate, precum și despre consecin ele acestora; e) verificarea și raportarea la UCAAPI sau la organul ierarhic imediat superior, dup caz, asupra progreselor înregistrate în implementarea recomand rilor. 6.2. Obiective aferente unei activitati de audit public intern 6.2.1. Evaluarea managementului riscurilor Auditul public intern trebuie s sprijine conduc torul entit ii publice în identificarea și evaluarea riscurilor semnificative contribuind la îmbun t irea sistemelor de management al riscurilor. Auditul public intern trebuie s supravegheze și s evalueze eficacitatea acestui sistem. Auditul public intern trebuie s evalueze riscurile aferente opera iilor și sistemelor informatice ale entit ii publice, privind: - fiabilitatea și integritatea informa iilor financiare și opera ionale; - eficacitatea și eficienta opera iilor; - protejarea patrimoniului; - respectarea legilor, reglement rilor și contractelor. În cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica toate riscurile, inclusiv cele care exced perimetrul misiunii, în cazul în care acestea sunt semnificative. 6.2.2. Evaluarea sistemelor de control Auditul public intern ajut entitatea public s men in un sistem de control adecvat prin evaluarea eficacit ii și eficien ei acestuia, contribuind la îmbunat irea lui continu . Evaluarea pertinen ei și eficacit ii sistemului de control intern se va face pe baza rezultatelor evalu rii riscurilor și va viza opera iile și sistemele informatice ale entit ii publice din urmatoarele puncte de vedere: - fiabilit ii și integrit ii informa iilor financiare și opera ionale; - eficacit ii și eficien ei opera iilor; - protej rii patrimoniului; - respect rii legilor, reglement rilor și procedurilor. În cursul misiunilor, auditorul intern trebuie s examineze procedurile de control intern în acord cu obiectivele misiunii în vederea identific rii tuturor deficien elor semnificative ale acestora. Auditorii interni trebuie sa analizeze operatiile si activitatile si sa determine masura in care rezultatele corespund obiectivelor stabilite si daca operatiile/activitatile sunt aplicate sau realizate conform prevederilor. Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor criterii adecvate. Auditorii interni trebuie sa determine masura in care conducatorul entitatii publice a definit criterii adecvate de apreciere si daca obiectivele au fost realizate. Daca aceste criterii sunt adecvate, acestea pot fi utilizate si de auditorii interni in evaluarea sistemului de control intern. Daca acestea sunt inadecvate, auditorii interni trebuie, impreuna cu conducerea entitatii publice, sa elaboreze in mod corespunzator aceste criterii. PARTEA a-II-a - NORMELE METODOLOGICE PRIVIND MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC INTERN Aceasta parte prezinta metodele si instrumentele utilizate in derularea unei misiuni de audit public intern. 7. Schema generala privind derularea misiunii de audit public intern Graficul prezentat mai jos ofer o viziune global asupra procesului de audit public intern. In partea stanga a graficului sunt prezentate etapele procesului de audit public intern, cu referire la procedurile de urmat, iar in partea dreapt rezultatele obtinute cu referire la documentele corespunz toare. În Ghidul procedural sunt descrise procedurile si modelele standard ale documentelor utilizate. Derularea misiunii de audit public intern Minuta ședin ei de închidere B-03 lnchiderea sedintei Pll Revizuirea documentelor de lucru Pl0 Constatarea și raportarea iregularitatilor P09 Colectarea dovezilor P08 lni ierea auditului P0l, P02, P03 Ordinul de serviciu Declara ia de independen Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern A-O1 A-O2 B-O1 Urmarirea recomandarilor Raportul de audit public intern Difuzarea Raportului de audit public intern Pl7 Supervizarea P16 Transmiterea proiectului de Raport Pl3 Elaborarea proiectului de raport de audit Pl2 Urm rirea recomand rilor Pl8 Reuniunea de conciliere Pl4 Raportul final Pl5 Pregatirea misiunii de audit Interventia la fata locului Deschiderea sedintei P07 Elaborare programului de audit public intern P06 Analiza riscurilor P05 Colectarea și prelucrarea informatiilor P04 Formular de constatare și raportare a iregularit ilor A-06 Fișa de urm rire a Recomand rilor A-08 Etape Proceduri Documente Tabelul «puncte tari si puncte slabe» C-O1 Programul de audit AO3 Programul preliminar al interventiilor la fata locului AO3-1 Minuta sedintei de deschidere B-02 Teste A-04 Formularele constatarilor de audit A-05 Nota centralizatoare a documentelor de lucru C-02 Proiect de raport A07-l Minuta Reuniunii de conciliere B-04 Raportul final A07-2 8. Pregatirea misiunii de audit public intern 8.1. Ordinul de serviciu Ordinul de serviciu se intocmeste de șeful compartimentului de audit public intern, pe baza planului anual de audit public intern aprobat de conducatorul entitatii publice. Ordinul de serviciu reprezinta mandatul de interventie dat de catre compartimentul de audit public intern. Ordinul de serviciu repartizeaza sarcinile de serviciu auditorilor interni, astfel încât aceștia s poat demara misiunea de audit. 8.2. Declaratia de independenta Independen a auditorilor interni selecta i pentru realizarea unei misiuni de audit public intern, trebuie declarata. In acest sens fiecare auditor intern trebuie sa intocmeasca o declara ie de independen . 8.3. Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern Compartimentul de audit public intern notific entitatea/structura auditat cu 15 zile înainte de declanșarea misiunii de audit public intern, despre scopul, principalele obiective, durata acesteia, precum si despre faptul c pe parcursul misiunii vor avea loc interven ii la fa a locului al c ror program va fi stabilit ulterior, de comun acord. 8.4. Colectarea si prelucrarea informa iilor 8.4.1. Colectarea informatiilor In aceast etap auditorii interni solicita si colecteaza informatii cu caracter general despre entitatea/structura auditata. Aceste informatii trebuie s fie pertinente și utile pentru a atinge urmatoarele scopuri: a) identificarea principalelor elemente ale contextului institu ional și socio- economic în care entitatea/structura auditat își desf șoar activitatea; b) cunoașterea organiz rii entit ii/structurii auditate, a tehnicilor sale de lucru si a diferitelor nivele de administrare, conform organigramei; c) identificarea punctelor cheie ale func ion rii entitatii/structurii auditate si ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabila a punctelor tari și slabe; d) identificarea și evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ ; e) identificarea informa iilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului și selec ion rii tehnicilor de investigare adecvate. 8.4.2. Prelucrarea informa iilor Prelucrarea informa iilor consta in : a) analiza structurii/entit ii auditate și activit ii sale (organigrama, regulamente de func ionare, fișe ale posturilor, circuitul documentelor); b) analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entit ii/structurii auditate; c) analiza factorilor susceptibili de a împiedica buna desf șurare a misiunii de audit public intern; d) analiza rezultatelor controalelor precedente; e) analiza informa iilor externe referitoare la entitatea/structura auditat . 8.5. Identificarea obiectelor auditabile 8.5.1 Obiectul auditabil Obiectul auditabil reprezint activitatea elementar a domeniului auditat, ale c rei caracteristici pot fi definite teoretic și comparate cu realitatea practic . 8.5.2. Etapele identificarii obiectelor auditabile Identificarea obiectelor auditabile se realizeaza in 3 etape: a) detalierea fiec rei activit i în opera ii succesive descriind procesul de la realizarea acestei activit i pân la înregistrarea ei (circuitul auditului); b) definirea pentru fiecare opera iune în parte a condi iilor pe care trebuie s le îndeplineasc din punct de vedere al controalelor specifice și al riscurilor aferente (ce trebuie s fie evitate); c) determinarea modalit ilor de func ionare necesare pentru ca entitatea sa atinga obiectivul și sa elimine riscul. 8.5.3. Lista centralizatoare a obiectelor auditabile Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectele caracteristicilor specifice și ale riscurilor asociate, constituie suportul analizei riscurilor. 8.6. Analiza riscurilor 8.6.1. Definirea riscului Riscul reprezinta orice eveniment, ac iune, situatie sau comportament cu impact nefavorabil asupra capacit ii entit ii publice de a realiza obiectivele. 8.6.1.1. Categorii de riscuri Categorii de riscuri: a) Riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor): lipsa unor responsabilitati precise; insuficienta organizare a resurselor umane; documentatia insuficienta, neactualizata; b) Riscuri operationale: neinregistrarea in evidentele contabile; arhivare necorespunzatoare a documentelor justificative; lipsa unui control asupra operatiilor cu risc ridicat; c) Riscuri financiare: plati nesecurizate, nedetectarea operatiilor cu risc financiar; d) Riscuri generate de schimbarile legislative, structurale, manageriale etc. 8.6.1.2. Componentele riscului Componentele riscului sunt: - probabilitatea de aparitie; - nivelul impactului, respectiv gravitatea consecintelor si durata acestora. 8.6.2. Scopul analizei riscurilor Analiza riscului reprezinta o etap major în procesul de audit public intern, care are drept scopuri: a) s identifice pericolele din entitatea/structura auditata; b) s identifice dac controalele interne sau procedurile entitatii/structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele; c) s evalueze structura/evolu ia controlului intern al entitatii/structurii auditate. 8.6.3. Fazele analizei riscurilor Fazele analizei riscurilor sunt urmatoarele : a) analiza activitatii entitatii/structurii auditate; b) identificarea si evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor, de eroare semnificativa a activitatilor entitatii/structurii auditate, cu incidenta asupra operatiilor financiare; c) verificarea existentei controalelor interne, a procedurilor de control intern, precum si evaluarea acestora; d) evaluarea punctelor slabe, cuantificarea si impartirea lor pe clase de risc. Auditorii interni trebuie s integreze în procesul de identificare și evaluare a riscurilor semnificative și pe cele depistate în cursul altor misiuni. 8.6.4. Masurarea riscurilor Masurarea riscurilor depinde de probabilitatea de aparitie a riscului si de gravitatea consecintelor evenimentului. Pentru realizarea masurarii riscurilor se utilizeaza drept instrumente de masurare, criteriile de apreciere. 8.6.4.1. Masurarea probabilitatii Criteriile utilizate pentru m surarea probabilit ii de apari ie a riscului sunt: a) aprecierea vulnerabilit ii entit ii; b) aprecierea controlului intern. Probabilitatea de apari ie a riscului variaz de la imposibilitate la certitudine și este exprimat pe o scara de valori pe trei nivele: - probabilitate mic ; - probabilitate medie; - probabilitate mare. a) Aprecierea vulnerabilit ii entit ii Pentru a efectua aprecierea, auditorul va examina to i factorii cu inciden asupra vulnerabilit ii domeniului auditabil, cum ar fi: - resursele umane; - complexitatea prelucr rii opera iilor; - mijloacele tehnice existente. Vulnerabilitatea se exprim pe trei nivele: - vulnerabilitate redus ; - vulnerabilitate medie; - vulnerabilitate mare. b) Aprecierea controlului intern Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calit ii controlului intern al entit ii, pe trei nivele: - control intern corespunz tor; - control intern insuficient; - control intern cu lipsuri grave. 8.6.4.2. M surarea gravit ii consecin elor evenimentului (nivelul impactului) Nivelul impactului reprezint efectele riscului în cazul producerii sale și se poate exprima pe o scar de valoric pe trei nivele: - impact sc zut; - impact moderat; - impact ridicat. 24 mare medie Probabilitate mic sc zut moderat ridicat Impact 8.6.5. Metoda - model de analiza a riscurilor Prezentele norme metodologice exemplifica efectuarea analizei riscurilor prin parcurgerea urmatorilor pasi: a) identificarea (listarea) opera iilor/activit iilor auditabile, respectiv a obiectelor auditabile. In aceast faz se analizeaz si se identifica activit ile/opera iile precum și a interdependen ele existente între acestea, fixându-se perimetrul de analiz ; b) identificarea amenin rilor, riscurilor inerente posibile, asociate acestor opera iuni/ activit i, prin determinarea impactului financiar al acestora; c) stabilirea criteriilor de analiz a riscului. Recomandam utilizarea criteriilor : aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativ si aprecierea calitativ ; d) stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea unei scari de valori pe trei nivele, astfel : d1) pentru aprecierea controlului intern: control intern corespunz tor - nivel 1; control intern insuficient - nivel 2; control intern cu lipsuri grave - nivel 3; d2) pentru aprecierea cantitativ : impact financiar slab - nivel 1; impact financiar mediu - nivel 2; impact financiar important - nivel 3; d3) pentru aprecierea calitativ : vulnerabilitate redus - nivel 1; vulnerabilitate medie - nivel 2; vulnerabilitate mare - nivel 3. e) stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un factor de greutate și un nivel de risc fiec rui criteriu. Produsul acestor doi factori d punctajul pentru criteriul respectiv iar suma punctajelor pentru o anumit opera ie/activitate auditabil conduce la determinarea punctajului total al riscului opera iei/activit ii respective. Punctajul total al riscului se ob ine utilizând formulele: n T= L P i X N i i = 1 Unde: sau P i = ponderea riscului pentru fiecare criteriu; N i = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat; T = N1 x N2 x..x Ni, unde N = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat. f) clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale ob inute anterior, în: risc mic, risc mediu, risc mare; g) ierahizarea/operatiunilor activitatiilor ce urmeaza a fi auditate, respectiv elaborarea tabelului puncte tari si puncte slabe. Tabelul punctelor tari și punctelor slabe prezint sintetic rezultatul evaluarii fiec rei activit i/opera iuni/teme analizate și permite ierarhizarea riscurilor în scopul orient rii activit ii de audit public intern, respectiv stabilirea tematicii în detaliu. Tabelul prezinta în partea stâng rezultatele analizei riscurilor (domeniile/obiectele auditabile, obiectivele specifice, riscuri, indicatori și indici), iar în partea dreapt opinia și comentariile auditorului intern. Domeniu Obiective Riscuri Opinie Comentariu F/ f Consecin e Gradul de încredere 8.7. Elaborarea tematicii in detaliu a misiunii de audit public intern Tematica în detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de auditat selectate (obiectivele de îndeplinit), este semnat de seful compartimentului de audit public intern si adusa la cunostinta principalilor responsabili ai entit ii/structurii auditate în cadrul sedintei de deschidere. 8.7.1. Programul de audit public intern Programul de audit public intern este un document intern de lucru al compartimentului de audit public intern, care se intocmeste in baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat actiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum si repartizarea acestora pe fiecare auditor intern. Programul de audit public intern are drept scopuri: a) asigura seful compartimentului de audit public intern c au fost luate în considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern; b) asigura repartizarea sarcinilor si planificarea activit ilor, de catre supervizor. 8.7.2 Programul preliminar al interven iilor la fa a locului Programul preliminar al interven iilor la fa a locului se intocmeste in baza programului de audit public intern si prezint în mod detaliat lucrarile pe care auditorii interni isi propun sa le efectueze, respectiv studiile, cuantific rile, testele, validarea acestora cu materiale probante si perioadele in care se realizeaza aceste verificari la fata locului. 8.8. Deschiderea interventiei la fata locului 8.8.1. Sedinta de deschidere Sedinta de deschidere a interventiei la fata locului se deruleaz la unitatea auditat , cu participarea auditoriilor interni și a personalului entit ii/structurii auditate. Ordinea de zi a sedintei de deschidere trebuie sa cuprinda : a) prezentarea auditorilor interni; b) prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern; c) stabilirea termenelor de raportare a stadiului verific rilor; d) prezentarea tematicii în detaliu; e) acceptarea calendarului întâlnirilor; f) asigurarea condi iilor materiale necesare derul rii misiunii de audit public intern. Entitatea auditata poate solicita amanarea misiunii de audit, in cazuri justificate (interese speciale, lipsa de timp, alte circumstante). Amânarea trebuie discutata cu compartimentul de audit public intern și notificata la conducatorul entitatii publice. 8.8.2. Minuta sedintei de deschidere Data ședin ei de deschidere, participan ii, aspectele importante discutate trebuie consemnate in minuta sedin ei de deschidere. 8.9. Notificarea privind realizarea interventiilor la fata locului Compartimentul de audit public intern trebuie sa notifice entitatea/structura auditata despre programul verific rilor la fa a locului, inclusiv perioadele de desfasurare. Odata cu aceasta notificare trebuie sa se transmita si Carta auditului intern. 9. Interventia la fata locului (munca de teren) 9.1. Definire si etape Interventia la fata locului consta in colectarea documentelor, analiza și evaluarea acestora. Interventia la fata locului cuprinde urmatoarele etape: a) cunoasterea activit ii/sistemului/procesului supus verific rii și studierea procedurilor aferente; b) intervievarea personalului auditat; c) verificarea înregistr rilor contabile; d) analiza datelor și informa iilor; e) evaluarea eficientei și eficacitatii controalelor interne; f) realizarea de test ri; g) verificarea modului de realizare a corectarii ac iunilor men ionate în auditarile precedente (verificarea realizarii corectarii ) 9.2. Tehnici si instrumente de audit intern 9.2.1. Principalele tehnici de audit intern 9.2.1.1. Verificarea - asigura validarea, confirmarea, acurate ea înregistr rilor, documentelor, declara iilor, concordan a cu legile și regulamentele, precum si eficacitatea controalelor interne. Tehnicile de verificare sunt: a) Compara ia : confirma identitatea unei informatii dupa obtinerea acesteia din doua sau mai multe surse diferite; b) Examinarea : presupune urmarirea in special a detectarii erorilor sau a iregularit ilor; c) Recalcularea : verificarea calculelor matematice; d) Confirmarea : solicitarea informa iei din doua sau mai multe surse independente (a treia parte) în scopul de a validarii acesteia; e) Punerea de acord : procesul de potrivire a dou categorii diferite de înregistr ri; f) Garantarea : verificarea realitatii tranzac iilor înregistrate prin examinarea documentelor, de la articolul înregistrat spre documentele justificative; g) Urm rirea : reprezinta verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul înregistrat. Scopul urm ririi este de a verifica dac toate tranzac iile reale au fost înregistrate. 9.2.1.2. Observarea fizica reprezinta modul prin care auditorii interni iși formeaza o p rere proprie. 9.2.1.3 Interviul se realizeaz de catre auditorii interni prin intervievarea persoanelor auditate/implicate/interesate. Informa iile primite trebuie confirmate cu documente. 9.2.1.4. Analiza consta in descompunerea unei entit i în elemente, care pot fi izolate, identificate, cuantificate și m surate distinct. 9.2.2. Principalele instrumente de audit intern 9.2.2.1. Chestionarul cuprinde întrebarile pe care le formuleaza auditorii interni. Tipurile de chestionare sunt: a) chestionarul de luare la cunostiinta (CLC) - cuprinde întreb ri referitoare la contextul socio-economic, organizarea interna, func ionarea entit tii/structurii auditate; b) chestionarul de control intern (CCI) - ghideaza auditorii interni in activitatea de identificare obiectiva a disfunc iilor și cauzelor reale ale acestor disfunc ii; c) chestionarul-lista de verificare (CLV) - este utilizat pentru stabilirea condi iilor pe care trebuie s le îndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de întreb ri standard privind obiectivele definite, responsabilit ile și metodele mijloacele financiare, tehnice si de informare, resursele umane existente. 9.2.2.2. Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit), care permite: - stabilirea fluxurilor informatiilor, atributiilor si responsabilitatilor referitoare la acestea; - stabilirea documentatiei justificative complete; - reconstituirea operatiunilor de la suma totala pana la detalii individuale si invers. 9.2.2.3. Formularele constatarilor de audit public intern - se utilizeaza pentru prezentarea fundamentata a constat rilor auditului public intern. a) Fisa de identificare si analiza problemelor (FIAP) - se intocmeste pentru fiecare disfunctionalitate constatata. Prezinta rezumatul acesteia, cauzele si consecintele, precum si recomandarile pentru rezolvare. FIAP trebuie s fie aprobat de c tre coordonatorul misiunii, confirmat de reprezentantii entitatii/structurii auditate și supervizat de seful compartimentului de audit (sau de c tre înlocuitorul acestuia). b) Formularul de constatare si raportare a iregularit ilor - se intocmeste in cazul in care auditorii interni constat existenta sau posibilitatea producerii unor iregularitati. Se transmite imediat sefului compartimentului de audit public intern, care va informa in termen de 3 zile conducatorul entitatii publice si structura de control abilitata pentru continuarea verificarilor. 9.3. Dosarele de audit public intern Dosarele de audit public intern - prin informatiile continute asigura leg tura între sarcina de audit, interventia la fata locului și raportul de audit public intern. Dosarele stau la baza formularii concluziilor auditorilor interni. Tipuri de dosare de audit public intern: a) Dosarul permanent cuprinde urmatoarele sectiuni : Sec iunea A - Raportul de audit public intern si anexele acestuia: - ordinul de serviciu; - declara ia de independen ; - rapoarte ( intermediar, final, sinteza recomand rilor); - fisele de identificare și analiza problemelor (FIAP); - formularele de constatare a iregularit ilor; - programul de audit. Sec iunea B - Administrativ : - notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern; - minuta ședin ei de deschidere; - minuta reuniunii de conciliere; - minuta sedintei de inchidere; - coresponden cu entitatea/structura auditata. Sec iunea C - Documentatia misiunii de audit public intern : - strategii interne; - reguli, regulamente și legi aplicabile; - proceduri de lucru; - materiale despre entitatea/structura auditata (indatoriri, responsabilit i, num r de angaja i, fișele posturilor, graficul organiza iei, natura și loca ia înregistr rilor contabile); - informa ii financiare; - rapoarte de audit public intern anterioare și externe - informa ii privind posturile cheie/fluxuri de operatii; - documentatia analizei riscului. Sec iunea D - Supervizarea si revizuirea desfasurarii misiunii de audit public intern si a rezultatelor acesteia: - revizuirea raportului de audit public intern; - raspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit public intern. b) Dosarul documentelor de lucru - cuprinde copii xerox a documentelor justificative, extrase din acestea, care trebuie sa confirme si sa sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere si cifre (E,F,G,.) pentru fiecare sec iune/obiectiv de audit din cadrul Programului de audit. Indexarea trebuie s fie simpl și ușor de urm rit. 9.4. Revizuirea Revizuirea se efectueaza de catre auditorii interni, inainte de intocmirea proiectului Raportului de audit public intern, pentru a se asigura ca documentele de lucru sunt pregatite in mod corespunzator. 9.5. Pastrarea si arhivarea dosarelor de audit public intern Dosarele de audit public intern sunt proprietatea entitatii publice și sunt confiden iale. Ele trebuie pastrate pân la îndeplinirea recomand rilor din raportul de audit public intern, dupa care se arhiveaza în concordan cu reglementarile legale privind arhivarea. 9.6. Ședin a de închidere a interventiei la fata locului are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a recomandarilor finale din proiectul Raportului de audit public intern si a calendarului de implementare a recomandarilor. Se intocmeste o minuta a sedin ei de închidere. 10. Raportul de audit public intern 10.1. Elaborarea proiectului de Raport de audit public intern (raport intermediar) In elaborarea proiectului Raportului de audit public intern trebuie sa fie respectate urmatoarele cerinte: a) constatarile trebuie sa apartina domeniului/obiectivelor misiunii de audit public intern si sa fie sus inute prin documente justificative corespunz toare; b) recomandarile trebuie s fie în concordan cu constat rile și sa determine reducerea riscurilor potentiale; c) raportul trebuie sa exprime opinia auditorului intern, bazata pe constatarile efectuate; d) se intocmeste pe baza FIAP-urilor. In redactarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie sa fie respectate urmatoarele principii: a) constat rile trebuie sa fie prezentate într-o manier pertinenta si incontestabil ; b) evitarea utilizarii expresiilor imprecise (se pare, în general, uneori, evident), a stilului eliptic de exprimare, limbajului abstract; c) promovarea unui limbaj cât mai uzual și a unui stil de exprimare concret; d) evitarea tonului polemic, jignitor, tenden ios; e) ierarhizarea constat rilor (numai cele importante vor fi prezentate în sinteza sau la concluzii); f) eviden ierea aspectelor pozitive și a îmbun t irilor constatate de la ultima misiune de audit public intern. 10.2. Structura proiectului de Raport de audit public intern Proiectul Raportului de audit public intern trebuie sa cuprinda cel pu in urm toarele elemente: a) scopul și obiectivele misiunii de audit public intern; b) date de identificare a misiunii de audit public intern (baza legal , ordinul de serviciu, echipa de auditare, unitatea/structura organizatoric auditat , durata ac iunii de auditare, perioada auditat ); c) modul de desf șurare a ac iunii de audit intern (sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode si tehnici utilizate; documente/materiale examinate; materiale întocmite în cursul ac iunii de audit public intern); d) constat ri efectuate; e) concluzii și recomand ri; f) documenta ia-anex (notele explicative; note de rela ii; situa ii, acte, documente și orice alt material probant sau justificativ). 10.3. Transmiterea proiectului de Raport de audit public intern Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura auditata, iar aceasta poate trimite in maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere. Punctele de vedere primite trebuie analizate de catre auditorii interni. 10.4. Reuniunea de conciliere In termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni organizeaza reuniunea de conciliere cu structura auditata in cadrul careia se analizeaza constatarile si concluziile in vederea acceptarii recomandarilor formulate. Se intocmeste o minuta privind desfasurarea reuniunii de conciliere. 10.5. Elaborarea Raportului de audit public intern Raportul de audit public intern trebuie s includ modific rile discutate și convenite din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi insotit de o sinteza a principalelor constat ri și recomand ri. Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa informeze UCAAPI sau organul ierarhic imediat superior despre recomandarile care nu au fost avizate de conducatorul entitatii publice. Aceste recomandari vor fi insotite de documentatia de sustinere. 10.6. Difuzarea Raportului de audit public intern Seful compartimentului de audit public intern trimite Raportul de audit public intern, finalizat, impreuna cu rezultatele concilierii si punctul de vedere al entitatii/structurii auditate conducatorului entitatii publice care a aprobat misiunea, pentru analiza si avizare. Pentru institutia publica mica, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducatorului acesteia. Dupa avizarea recomandarilor cuprinse in Raportul de audit public intern, acestea vor fi comunicate structurii auditate. Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit public intern în timpul verific rilor pe care le efectueaz . 11. Urmarirea recomandarilor Obiectivul acestei etape este asigurarea ca recomandarile mentionate in Raportul de audit public intern sunt aplicate intocmai, in termenele stabilite, in mod eficace si ca, conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandari. Structura auditata trebuie sa informeaze compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandarilor. 11.1. Responsabilitatea structurii auditate Responsabilitatea structurii auditate in aplicarea recomandarilor consta in : - elaborarea unui plan de actiune, insotit de un calendar privind indeplinirea acestuia; - stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare; - punerea în practic a recomandarilor; - comunicarea periodic a stadiului progresului ac iunilor; - evaluarea rezultatelor ob inute. 11.2. Responsabilitatea compartimentului de audit public intern Compartimentul de audit public intern verifica si raporteaza la UCAAPI sau la organul ierarhic imediat superior, dupa caz, asupra progreselor inregistrate in implementarea recomandarilor. Compartimentul de audit public intern va comunica conducatorului entitatii publice stadiul implementarii recomandarilor. 12. Supervizarea misiunii de audit public intern Șeful compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea tuturor etapelor de desfasurare a misiunii de audit public intern. Scopul actiunii de supervizare este de a asigura ca obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse in conditii de calitate, astfel : a) ofera instructiunile necesare (adecvate) derularii misiunii de audit; b) verifica executarea corecta a programului misiunii de audit; c) verifica existenta elementelor probante; d) verifica daca redactarea raportului de audit public intern, atat cel intermediar cat si cel final, este exacta, clara, concisa si se efectueaza in termenele fixate. In cazul în care seful compartimentului de audit public intern este implicat în misiunea de audit, supervizarea este asigurata de un auditor intern desemnat de acesta. PARTEA a III-a GHID PROCEDURAL 13. PROCEDURA P - 01 ORDINUL DE SERVICIU Scopul: De a repartiza sarcinile de serviciu pe auditori interni, astfel incit acestia sa poata demara misiunea de audit public intern. Premise: Ordinul de serviciu reprezinta mandatul de interventie dat de catre compartimentul de audit public intern si se intocmeste de catre seful acestui compartiment, pe baza planului anual de audit public intern. Procedura: Seful Compartimentului de audit public intern Personalul de secretariat Auditorii 5. Iau la cunostinta de Ordinul de serviciu si de sarcinile repartizate. 1. Repartizeaza sarcinile de serviciu pe fiecare auditor in parte; 2. Intocmeste Ordinul de serviciu pe baza planului anual de audit public intern. 3. Aloca un numar Ordinului de serviciu; 4. Asigura copii ale Ordinului de serviciu fiecarui membru al echipei de audit. Exemplu Model A-01 Entitatea publica Nr...Data... ORDIN DE SERVICIU In conformitate cu prevederile...si cu Planul anual de audit public intern, se va efectua o misiune de audit public intern la.....in perioada. Scopul misiunii de audit este...., iar obiectivele acesteia sunt.... Mentionam ca se va efectua un audit de.... Echipa de audit public intern este formata din urmatorii auditori... Conducatorul Compartimentului de audit public intern 14. PROCEDURA P - 02 DECLARAREA INDEPENDENTEI Scopul: De a demonstra independen a auditorilor fata de entitatea/structura auditata. Premise: In vederea desemnarii auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit public intern vor fi verificate incompatibilit ile personale ale acestora. Astfel, un auditor nu va fi desemnat acolo unde exist incompatibilit i personale, doar dac repartizarea lui este imperios necesara, fiind furnizata in acest sens o justificare din partea conducatorului Compartimentului de audit public intern. Dac în timpul efectu rii misiunii de audit apare o incompatibilitate, real sau presupusa, auditorii sunt obligati sa informeze de urgenta conducerea. Procedura: Auditorii 1. Completeaz Declara ia de Independen - Model A02; Șeful de serviciu Auditorii 2. Verifica Declara ia de Independen ; 3. Identifica incompatibilitate semnalat de catre auditori și stabileste modalitatea in care aceasta poate fi atenuata; 4. Aprob Declara iile de Independen ; 5. Îndosariaz Declara ia de independenta in dosarul de audit; 6. Dac în timpul misiunii apare o incompatibilitate real sau presupusa, informeaza de urgenta conducerea. DECLARATIA DE INDEPENDENTA - Model A-02 Entitatea publica.... A fi completat de c tre auditori, inclusiv consultantii: Numele ......................................................... Data ........... Misiunea de audit public intern ............... Incompatibilit i În legatura cu entitatea/structura auditata.... Da Nu Ati avut/aveti vreo rela ie oficial , financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze m sura în care pute i s v interesa i, s descoperi i sau s constata i sl biciuni de audit în orice fel? Ave i idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organiza ii sau obiective care ar putea s v influen eze în misiunea de audit? Ati avut/aveti functii sau ati fost/sinteti implicat(a) in ultimii 3 ani intr-un alt mod in activitatea entitatii/structurii ce va fi auditata? Aveti responsabilitati in derularea programelor si proiectelor finantate integral sau partial de Uniunea Europeana? Ati fost implicat in elaborarea si implementarea sistemelor de control ale entitatii/structurii ce urmeaza a fi auditata? Sinteti sot/sotie, ruda sau afin pana la gradul al patrulea inclusiv cu conducatorul entitatii/structurii ce va fi auditata sau cu membrii organului de conducere colectiva? Ave i vreo leg tur politic , social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de redevente de la vreun grup anume, sau organiza ie sau nivel guvernamental? A i aprobat înainte facturi, ordine de plata, și alte instrumente de plata pentru entitatea/structura ce va fi auditat ? A i inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat ? Ave i vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditat ? Dac în timpul misiunii de audit, apare orice incomptibilitate personal , extern sau organiza ional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra și a face rapoartele de audit impar iale, notifica i șeful Compartimentului de audit public intern de urgenta? Auditor, Conducator Compartiment de audit public intern, Model A-02 Entitatea publica Se completeaza de c tre Șeful de serviciu 1. Incompatibilit i personale (a se trece din pagina anterioar ) 2. Pot fi negociate/ diminuate incompatibilit ile? Dac da, explica i cum anume Data si semnatura 15. PROCEDURA P - 03 NOTIFICAREA PRIVIND DECLANSAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN Scopul: S informeze entitatea/structura auditata de declansarea misiunii de audit public intern. Premise: Se intentioneaza ca prin notificarea entitatii/structurii auditate sa se asigure desfasurarea corespunzatoare a procedurilor de audit. Procedura: Auditorii 1.Pregatesc adresa de notificare c tre p r ile interesate in vederea transmiterii acesteia cu 15 zile inainte de declansarea misiunii de audit public intern; Conducatorul Compartimentului de audit Personalul de secretariat 4. Aloca un numar adresei de notificare si o transmite entitatii/structurii auditate; Auditorii 2. Verifica adresa de notificare; 3. Semneaza adresa de notificare; 5. Includ domeniile de interes (dac se comunic ) în programul de audit; 6. Îndosarieaza copia adresei de notificare in dosarul permanent. Model B-01 Entitatea publica Data NOTIFICAREA PRIVIND DECLANSAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN Catre P r ile interesate De la Conducatorul Compartimentului de audit public intern Ref Denumirea misiunii de audit public intern Stimate( ).......................... In conformitate cu Planul anual de audit public intern, urmeaza ca in perioada de..... sa efectuam o misiune de audit public intern cu tema..la (numele entitatii/structurii auditate). Auditul va examina responsabilitatile asumate de catre (numele entitatii/structurii auditate) si va determina daca aceasta isi indeplineste obligatiile sale intr-un mod eficient si efectiv. Va vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord o sedinta de deschidere in vederea discutarii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinzand: - prezentarea auditorilor; - prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit public intern; - programul interventiei la fata locului; - scopul misiunii de audit public intern; - alte aspecte. Pentru o mai buna intelegere a activitatii dumneavoastra, va rugam sa ne puneti la dispozitie urmatoarea documentatie necesara:....... Daca aveti unele întreb ri privind aceasta actiune, va rog sa contactati pe (numele auditorului) sau pe mine . Cu stima Data Conducatorul Compartimentului de audit public intern 16. PROCEDURA P-04 COLECTAREA SI PRELUCRAREA INFORMATIILOR Scopul: Cunoasterea domeniului auditabil il ajuta pe auditor sa se familiarizeze cu entitatea/structura auditata. Colectarea informatiilor faciliteaza procedurile de analiza de risc si cele de verificare. Premise: Colectarea este, in fapt, pregatirea informatiilor in vederea efectuarii analizei de risc si pentru identificarea informatiilor necesare, fiabile, pertinente si utile pentru a atinge obiectivele misiunii de audit public intern. Colectarea informatiilor presupune: - identificarea principalelor elemente ale contextului institutional si socio-economic in care entitatea/structura auditata isi desfasoara activitatea; - analiza cadrului normativ ce reglementeaza activitatea entitatii/structurii auditate; - analiza entitatii/structurii auditate si activitatiile sale (organigrama, regulamente de functionare, fise ale posturilor, procedurile scrise); - analiza factorilor susceptibili de a impiedica buna desfasurare a misiunii de audit public intern; - identificarea punctelor cheie ale functionarii entitatii/structurii auditate si ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabila a punctelor tari si slabe; - sa identifice constatarile semnificative si recomandarile din rapoartele de audit precedente care ar putea sa afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern; - identificarea si evaluarea riscurilor cu incidenta semnificativa; - sa identifice surse potentiale de informatii care ar putea fi folosite ca dovezi ale auditului si sa considere validitatea si credibilitatea acestor informatii. 40 Procedura: Auditorii Conducatorul Compartimentului de audit public intern 1. Identifica legile si regulamentele aplicabile entitatii/structurii auditate; 2. Obtin organigrama, regulamentele de functionare, fise ale posturilor, proceduri scrise ale entitatii/structurii auditate; 3. Identifica personalul responsabil; 4. Identifica circuitul documentelor; 5. Obtin exemplare ale rapoartelor de audit anterioare; 6. Aduna date statistice asupra performantei pentru a-i sprijini in faza de analiza a riscului; 7. Se familiarizeaza cu activitatea entitatii/structurii auditate; 8. Revede documentatia; 9. Organizeaza o sedinta pentru identificarea obiectivelor auditabile si a criteriilor de analiza de risc. Reevalueaza stabilirea obiectivelor, a scopului auditului si a metodologiei, dupa caz. 17. PROCEDURA P - 05 ANALIZA RISCURILOR Scopul: Analiza riscului reprezinta o etapa majora in procesul de audit public intern, care are drept scopuri: identificarea pericolelor din entitatea/structura auditata, daca controalele interne sau procedurile entitatii/structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele, evaluarea structurii/evolutiei controlului intern al entitatii/structurii auditate Premise: Reprezinta un punct de pornire in elaborarea tabelului „puncte tari si puncte slabe". Aprecierea unui risc are la baza doua estimari: - gradul de gravitate al pierderii care poate sa rezulte ca urmare a riscului (sau al consecintelor directe si indirecte); - probabilitatea ca riscul sa revina (notiune cuantificata formal). Riscurile potentiale se pot concretiza in recomandari de audit, aceastea depinzand de rezultatele de la controalele, testarile si verificarile anterioare. Punctele forte si punctele slabe se exprima calitativ si cantitativ in functie de rezultatele asteptate si de conditiile de obtinere a acestora. Un punct forte sau un punct slab trebuie sa fie exprimat in functie de un obiectiv de control intern sau de o caracteristica urmarita, pentru a asigura buna functionare a entitatii/structurii auditate sau atingerea unui rezultat scontat. Procedura: Auditorii audit public intern; 1. Din activitatea desfasurata in timpul colectarii si prelucrarii informatiilor, pregatesc o lista centralizatoare a obiectelor auditabile; 2. Identifica amenintarile (riscurile) asociate acestor operatiuni/activitati; 3. Stabilesc criteriile de analiza a riscurilor; 4. Stabilesc ponderea fiecarui criteriu al riscului; 5. Stabilesc nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat; 6. Stabilesc punctajul total al criteriului utilizat; 7. Claseaza riscurile pe baza punctajelor totale obtinute; 8. Ierarhizeaza operatiunile activitatiilor ce urmeaza a fi auditate, respectiv elaboreaza Tabelul puncte tari si puncte slabe; 9. Transmit Tabelul puncte tari si puncte slabe si constatarile facute catre conducatorul Compartimentului de Conducatorul Compartimentului de audit public intern Auditorii 12. Indosariaza Tabelul puncte tari si puncte slabe in dosarul permanent, sectiunea C. 10. Organizeaza o sedinta pentru identificarea obiectivelor de audit si a criteriilor de analiza de risc. Reevalueaza stabilirea obiectivelor, a scopului auditului si a metodologiei, dupa caz; 11. Avizeaza Tabelul puncte tari si puncte slabe si Fisele de Constatare si Analiza a Problemelor initiate pentru fiecare control potential. Exemplu Entitatea publica Model C-01 Tabelul „PUNCTE TARI SI PUNCTE SLABE" Denumirea misiunii de audit.......... Perioada supusa auditului Intocmit de ..... Data... Aprobat de...... Data... Dome- niul Obiective Riscuri Opinie Comenta- riu F/f Consec in e Gradul de incre-dere Ghidul de Evaluare al controlului intern Controlul intern este Daca SLAB probleme deosebite. • conducerea si/sau personalul demonstreaza o atitudine necooperanta si nepasatoare cu privire la conformitate, pastrarea dosarelor, sau reviziile externe. • auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit POTRIVIT PUTERNIC • analiza dezvaluie ca nu sunt in functiune tehnici de control adecvate si suficiente. • procedurile de control intern lipsesc sau sunt putin utilizate. • conducerea si personalul demonstreaza o atitudine cooperanta cu privire la conformitate, pastrarea dosarelor si reviziilor externe. • Auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit anumite probleme, dar conducerea a luat masuri de remedire si a raspuns satisfacator la recomandarile auditului. • analiza arata ca sunt in functiune tehnici de control adecvate si suficiente. • conducerea si personalul demonstreaza o atitudine constructiva, existand preocuparea de a anticipa si inlatura problemele. • auditurile anterioare si studiile preliminare nu au descoperit nici un fel de probleme. • analiza arata ca sunt in functiune numeroase si eficiente tehnici de control intern. • procedurile sunt bine sustinute de documente. 18. PROCEDURA P - 06 ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT Scopul: Asigura conducatorul Compartimentului de audit public intern ca au fost luate in considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern si asigura repartizarea sarcinilor si planificarea activitatiilor, de catre supervizor. Premise: Programul de audit este un document intern de lucru al Compartimentului de audit public intern, care se intocmeste in baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliata actiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum si repartizarea acestora pe fiecare auditor intern. Programul preliminar al interventiilor la fata locului se intocmeste in baza Programului de audit public intern si prezinta detaliat lucrarile pe care auditorii interni isi propun sa le efectueze, respectiv studiile, cuantificarile, testele, validarea acestora cu materiale probante si perioadele in care se realizeaza aceste verificari la fata locului. 44 Procedura: Auditorii Conducatorul Compartimentului de audit Auditorii 1. Pregatesc programul de audit, incluzand urmatoarele elemente: - obiectivele auditului; - testarile care se vor efectua; - alte proceduri de audit si teste, dupa caz. 2. Pregatesc o Nota cu urmatoarele anexe: - colectarea si prelucrarea datelor; - tabelul „Puncte tari si puncte slabe"; - programul preliminar al interventiilor la fata locului. 3. Organizeaza sedinta de analiza. 4. Verifica Nota si anexele acesteia. 5. Analizeaza si modifica dupa caz documentele prezentate. 6. Aproba Nota si anexele. 7. Indosariaza programul de audit -Model A-03. 8. Utilizeaza programul de audit in efectuarea misiunii. Exemplu Model A-03 Entitatea publica PROGRAMUL DE AUDIT Denumirea misiunii de audit.......... Perioada supusa auditului... Intocmit de .... Data.. Aprobat de ...... Data. OBIECTIVE Activitati Durata Persoanele implicate Locul desfasurarii Tema generala .... Obiective: A. Enuntarea obiectivului (A) B. Enuntarea obiectivului (B) 1. Ordinul de serviciu Conducatorul Compartimen tului de audit public intern Entitatea publica 2.Declaratia de independenta Auditorii Entitatea publica 3. Notificarea Auditorii Entitatea publica Obiectivul A Colectarea si prelucrarea informatiilor Auditorii Entitatea publica/ Entitatea auditata -testul 1 - testul 2 «« Prelucrarea testelor Auditorii Entitatea publica/ Entitatea auditata Elaborarea FIAP-urilor adunarea dovezilor Constatarea si raportarea iregularitatilor Auditorii Entitatea publica Intocmirea Formularului de constatare si raportare a iregularitatilor Revizuirea documentelor Auditorii Entitatea publica Indosarierea Auditorii Entitatea publica Obiectivul B Colectarea si prelucrarea informatiilor Auditorii Entitatea publica/ Entitatea auditata -testul 1 - testul 2 «« Prelucrarea testelor Auditorii Entitatea publica/ Entitatea auditata elaborarea FIAP-urilor adunarea dovezilor Constatarea si raportarea iregularitatilor Auditorii Entitatea publica Intocmirea Formularului de constatare si raportare a iregularitatilor Revizuirea documentelor Auditorii Entitatea publica Indosarierea Auditorii Entitatea publica 4. Sedinta de inchidere Auditorii Entitatea publica/ Entitatea auditata 5. Elaborarea Proiectului de raport Auditorii Entitatea publica 6. Transmiterea Proiectului de raport Conducatorul Compartimen tului de audit public intern Entitatea publica 7. Reuniunea de conciliere Auditorii Entitatea publica/ Entitatea auditata 8. Raportul de audit final Auditorii Entitatea publica 9. Difuzarea Raportului de audit Auditorii Entitatea publica 10. Urmarirea recomandarilor Auditorii Entitatea publica Model AO3-1 B. PROGRAMUL INTERVENTIEI LA FATA LOCULUI Denumirea misiunii de audit.......... Perioada supusa auditului..... Intocmit de ..... Data... Aprobat de...... Data... Obiectivele Tipul verificarii Locul testarii Durata testarii Auditorii 19. PROCEDURA P - 07 SEDINTA DE DESCHIDERE Scopul: S efectueze o sedin de deschidere cu reprezentan ii (denumirea entitatii/structurii auditate) pentru a discuta scopul auditului, obiectivele urm rite și modalitatile de lucru privind auditul. Premise: Ședinta de deschidere servește ca intilnire de inceput a misiunii de audit. Ordinea de zi a sedintei de deschidere va cuprinde: - prezentarea auditorilor; - prezentarea obiectivelor misiunii de audit; - stabilirea termenelor de raportare a stadiului verific rilor; - prezentarea în detaliu tematicii; - acceptarea calendarului întâlnirilor; - analiza și acceptul cartei auditorului; - asigurarea condi iilor materiale necesare derul rii misiunii. Procedura: Auditorii 1.Contacteaz telefonic entitatea/structura auditata pentru a stabili data întâlnirii. Conducatorul Compartimentului de audit public intern Auditorii Reprezentantii entitatii/structurii auditate 2. Participa la desfasurarea sedintei de deschidere. Auditorii 3.Intocmesc Minuta sedintei de deschidere (Model B-02) cu urmatoarea structura: A. M entiuni generale B.Stenograma Sedintei de deschidere: - cuprinde redactarea in detaliu a dezbaterilor Sedintei de deschidere. 4. Indosariaza Minuta Sedintei de deschidere in dosarul permanent - Model B-02 - tema misiunii de audit public intern; - perioada auditata; - numele celor care intocmesc Minuta sedintei de deschidere; - numele persoanei insarcinate cu verificarea intocmirii Minutei sedintei de deschidere conform prezentei proceduri; - lista participantilor la sedinta de deschidere cu mentionarea numelui, functiei, directiei si a numarului de telefon. Exemplu MINUTA SEDINTEI DE DESCHIDERE Model B-02 Entitatea publica A. Mentiuni generale Tema misiunii de audit: Auditul............... Perioada auditata... Intocmit de... Data... Verificat de.... Data... Lista participantilor: Numele Functia Directia / Serviciul Nr. telefon B. Stenograma Sedintei de deschidere 20. PROCEDURA P - 08 COLECTAREA INFORMATIILOR Scopul: Informatiile colectate asigura o evidenta suficienta, competenta si relevanta si ofera o baza rezonabila pentru constatarile si concluziile auditorilor. Premise: In timpul fazei de colectare si prelucrare a informatiilor, auditorii efectueaza testari in concordanta cu Programul de Audit aprobat. Munca in cadrul acestei faze produce dovezi de audit in baza carora auditorii formuleaza constatari, concluzii si recomandari. Procedura: Auditorii Conducatorul Compartimentului de audit Auditorii 11.Eticheteaza, numeroteaza si indosariaza testele - Model A- 04 si Fisele de Identificare si Analiza Problemelor - Model A05- in dosarul permanent; 1. Efectueaza testarile si procedurile stabilite in programul de audit; 2. Apreciaza daca dovezile obtinute sunt suficiente, relevante, competente si folositoare; 3. Colecteaza documente pentru toata misiunea de audit; 4.Eticheteaza si numeroteaza toate documentele; 5.Pregatesc Fisele de Identificare si Analiza Problemelor; 6. La sfirsitul fazei de colectare a informatiilor, finalizeaza Fisele de Identificare si Analiza Problemelor; 7. Transmit Fisele de Identificare si Analiza Problemelor sefului compartimentului de audit public intern; 8. Indosariaza documentele utilizate in cadrul misiunii de audit. 9. Analizeaza si aproba testele - Model A-04; 10. Revede si aproba Fisele de Identificare si Analiza Problemelor - Model A-05; 50 Exemplu Model A-04 Entitatea publica CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE Denumirea misiunii de audit.......... Perioada supusa auditului Intocmit de .... Data.. Aprobat de ...... Data. Obiectivul 1 Sa evalueze eficienta si eficacitatea controalelor interne asupra operatiunilor entitatii/structurii auditate in urmatorul ciclu de operatiuni: - plati - contabilitate ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU Auditori PLATI 1. verificati daca exista proceduri scrise 2. verificati daca atribuirea responsabilitatilor si delegarea competentelor sunt declarate in proceduri 3. controlati daca angajatii sunt informati despre procedurile care se aplica 4. verificati daca procedurile asigura separarea sarcinilor 5. verificati daca procedurile sunt aprobate 6. verificati daca procedurile sunt actualizate 7.verificati daca operatiile de control sunt insotite de liste de verificare (check-list) 8. apreciati calitatea listelor de verificare 9. verificati daca controalele efectuate au fost formalizate (data, semnatura) 1O. controlati conformitatea platii cu procedurile privind cursul de schimb 11. urmariti platile cu extrasele de cont 12. urmariti platile in cartea mare asigurandu-va ca sunt transcrie corect 13. revizuiti procedurile referitoare la platile care nu sunt efectuate 14. verificati daca este stabilit atribuirea responsabilitatilor 15. verificati daca procedurile asigura separarea responsabilitatilor 16. verificati daca contabilul principal are o autoritate adecvata asupra angajatilor din compartimentul contabil 17. verificati daca procedurile sunt aprobate 18. verificati daca procedurile sunt actualizate 19. verificati daca procedurile stabilesc si explica politica contabila si procedurile 2O. verificati daca numai persoanele autorizate pot sa modifice sau sa stabileasca noi politici sau proceduri 21. controlati ca procedurile de declaratii sa includa: a) planul de conturi insotit de explicatii ale operatiunilor; b) identificarea si descrierea principalelor inregistrari contabile, intrarile periodice; c) identificarea posturilor care au autoritatea sa aprobe ca intrarile sunt efectuate; d) explicatii pentru documentele si necesitatile de aprobare pentru diversele tipuri de tranzactii periodice si neperiodice si intrarile in jurnal; 22. verificati pregatirea si aprobarea functiilor pentru intrarile in jurnal pentru a controla ca ele sunt separate 23. verificati ca toate intrarile in jurnal sunt revazute si aprobate de catre persoanele competente la nivelurile adecvate 24. toate intrarile in jurnal sunt explicate corespunzator si justificate 25. controalele efectuate sunt formalizate (data si semnatura) 26. rapoartele financiare sunt pregatite pentru perioadele contabile solicitate 27. revedeti procedurile privind corectarea rapoartelor 28. revizuiti procedurile de inchidere 29. verificati daca fiecare cont bancar corespunde unui cont in registre 30. revizuiti cartea mare pentru a verifica daca tranzactiile sunt trecute in contul corect 31. verificati sumele defalcate pe creditori si debitori 32. verificati daca cecurile din jurnal sunt trecute in ordine numerica si daca cele care lipsesc sunt semnalate Model A-O5 Numele auditorului: Data realiz rii: Entitatea publica: ............ Tema misiunii de audit public intern:.... FIȘ DE IDENTIFICARE ȘI ANALIZ A PROBLEMEI Nr ....... 1. Problema: ................... 2. Constat ri: ................... 3. Cauze: .................... 4. Consecin e: .................. Recomand ri și solu ii propuse: .......... Intocmit de: Supervizat Pentru conformitate: Entitatea auditata ..... ....... .......... 21. PROCEDURA P - 09 CONSTATAREA SI RAPORTAREA IREGULARITATILOR Scopul: De a furniza un ghid in cazurile de descoperire de iregularit i Premise: Cind auditorii ajung la concluzia, bazata pe FIAP-uri, ca s-a comis o iregularitate, ei vor trebui sa raporteze, cel mai tarziu a doua zi, conducatorului Compartimentului de audit public intern prin transmiterea Formularului de constatare si raportare a iregularitatilor. Procedura: Auditorii 1.Raporteaza, cel mai tarziu a doua zi, conducatorului Compartimentului de audit public intern orice iregularitate constatat prin transmiterea Formularului de constatare si raportare a iregularitatilor. Conducatorul 2. Informeaza in termen de 3 zile conducatorul entitatii Compartiemntului publice si structura de control abilitata pentr continuarea de audit public intern verificarilor. FORMULAR DE CONSTATARE SI RAPORTARE A IREGULARITATILOR Model A-06 Entitatea publica Catre: conducatorul Compartimentului de audit public intern In urma misiunii de audit public intern efectuata la . s-au constatat urmatoarele: a) constatarea (abaterea); b) actul sau actele normative incalcate; c) recomandari ; d) anexe. Auditor ...... Data ././... 22. PROCEDURA P - 10 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU Scopul: Sa asigure ca documentele sunt pregatite in mod corespunzator si ca acestea furnizeaza un sprijin adecvat pentru munca efectuata si pentru dovezile adunate in timpul misiunii de audit public intern. Premise: Auditorii revad FIAP-urile si documentele de lucru din punct de vedere al formatului si al continutului, asigurindu-se ca dovezile de audit prezentate in actele dosarului pot trece testul de evidenta. Pentru a trece testul, evidenta trebuie sa fie suficienta, concludenta si relevanta. 1. Pe masura ce auditul progreseaza, eticheteaza si numeroteaza toate documentele. 2. Apreciaza daca FIAP-urile si documentele de lucru asigura un sprijin corespunzator pentru misiunea de audit public intern. 3. Revizuiesc lucrarile din punctul de vedere al continutului si al formei si apreciaza daca FIAP-urile si documentele de lucru pot trece testul de evidenta. 4.Efectueaza modificarile necesare la documente. 5. Intocmesc Nota centralizatoare a documentelor de lucru - Model C-02 Auditorii Procedura: Model C-02 Entitatea publica Entitatea auditata NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU Denumirea misiunii de audit..... Perioada auditata........ Intocmit de......Data.... Constatarea Documentul justificativ Exista Auditori Da Nu Sectiunea E ....... Sectiunea F ....... Auditori, 23. PROCEDURA P - 11 SEDINTA DE INCHIDERE Scopul: Permite prezentarea catre entitatea/structura auditata a opiniei auditorilor interni, a recomandarilor finale din Proiectul raportului de audit public intern. Premise: Sa se asigure ca Raportul de Audit este clar, obiectiv, fundamentat, relevant, respectiv : - Clar:sa fie usor de inteles, evident, sa nu permita interpretari; - Obiectiv: sa nu fie partinitor; - Fundamentat: fiecare constatare sa aiba la baza documente doveditoare si sa faca trimiteri la textul legal incident; - Relevant: aspectele semnalate sa ajute conducerea entitatii/structurii auditate in luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficientelor constatate. Procedura: Secretariatul 1. Planifica sedinta de inchidere Conducatorul Compartimentului de audit public intern Auditorii Conducatorii entitatii/structurii auditate 2. Participa la desfasurarea sedintei de inchidere. Conducatorii entitatii/structurii auditate isi declara parerile lor in privinta constatarilor auditorilor, ale concluziilor si recomandarilor, precum si a corectiilor de efectuat. Auditorii 3. Fac rezumatul discutiilor intr-o Minuta a sedintei de inchidere. Conducatorul Compartimentului de audit public intern Auditorii 4. Cad de acord asupra modificarilor raportului de audit, daca este nevoie. Auditorii 5.Pregatesc acte suplimentare necesare pentru a justifica modificarile la raportul de audit. 6.Indosariaza toate modificarile aprobate la raportul de audit, Minuta sedintei de inchidere - Model B-O3 si revad Proiectul de raport de audit. Exemplu MINUTA SEDINTEI DE INCHIDERE Model B-03 Entitatea publica A. Mentiuni generale Tema misiunii de audit: Auditul............... Perioada auditata... Intocmit de... Data... Verificat de.... Data... Lista participantilor: Numele Functia B. Concluzii: Directia / Serviciul Nr. telefon 24. PROCEDURA P - 12 ELABORAREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT Scopul: Prezinta cadrul general, obiectivele, constatarile, concluziile si recomandarile auditorilor publici interni. Premise: In elaborarea Raportului de audit public intern, auditorul foloseste dovezile de audit raportate in Fisele de Identificare si Analiza a Problemelor si in Formularul de constatare si raportare a iregularitatilor. Procedura: Auditorii dovezile constatarilor; Conducatorul Compartimentului de audit public intern 4.Analizeaza Proiectul raportului de audit; 5.Stabileste daca proiectul in intregime sau doar parti din el, trebuie sa fie transmise la compartimentul juridic pentru revizuirea lui din punct de vedere juridic; Auditorii 6.Efectueaza schimbarile propuse de catre conducatorul Compartimentului de audit public intern; 7.Indosariaza proiectul de raport de audit - Model A- 07, incluzand corectiile aprobate de catre conducatorul Compartimentului de audit public intern. 1. Redacteaza Proiectul raportului de audit utilizand formatul prezentat mai jos; 2. Indica pentru fiecare constatare din Proiectul raportului de audit dovada coerspunzatoare; 3.Transmite conducatorului Compartimentului de audit public intern Proiectul raportului de audit, impreuna cu Model A-07-1 Entitatea publica Pagina de titlu si cuprinsul Reprezinta pagina in care se mentioneaza denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartele vor con ine un cuprins al lucrarilor si documentelor. Semnatura Raportul de audit este semnat de catre fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagin a acestuia. Ultima pagin a raportului este semnat și de catre șeful Compartimentului de audit public intern. Introducere Descrie tipul de audit si baza legala a misiunii (planul anual de audit, solicitari speciale). Prezinta datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditata, durata actiunii de auditare, perioada auditata). Identifica activitatea ce este auditata si prezinta informatii sintetice cu privire la misiunea de audit public intern Prezinta modul de desfasurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate in cursul misiunii de audit public intern; materiale intocmite in cursul misiunii de audit public intern). Face referire la recomandarile misiunilor de audit public intern anterioare care, pana la momentul prezentei misiuni de audit public intren, nu au fost implementate. Stabilirea obiectivelor Obiectivele de audit prezentate in Raportul de audit public intern coincid cu cele inscrise in programul de audit. Stabilirea metodologiei Explica tehnicile si instrumentele de audit public intern folosite pentru a indeplini obiectivele misiunii de audit public intern. Constat rile si recomandarile auditului Auditorul trebuie sa se pronunte asupra obiectivelor de audit in ordinea in care au fost stabilite in Programul de audit. Constatarile efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicita la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatarile cu caracter pozitiv de constatarile cu caracter negativ, in scopul generalizarii aspectelor pozitive, pe de o parte, si al identificarii cailor de eliminare a deficientelor stabilite, pe de alta parte. Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatarilor facute, avand un caracter fundamentat. Trebuie sa fie pertinente si sa nu fie disproportionate in raport cu constatarile pe care se bazeaza. Recomandarile din Raportul de audit trebuie sa fie fezabile si economice si sa aiba un grad de semnificatie important in ceea ce priveste efectul previzibil asupra entitatii/structurii auditate. Trebuie sa aiba un caracter de anticipare si, pe aceasta baza, de prevenire a eventualelor disfunctionalitati sau tendinte negative la nivelul entitatii/structurii auditate. De asemenea, trebuie sa contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitatii entitatii/structurii auditate si de crestere a performantei de management. Fiecare recomandare trebuie sa fie elaborata dupa urmatoarea structura: 1)Faptele; 2) Criteriile, cauzele, efectele; 3) Recomandarile. Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficienta constatata. Recomandarile vor fi prezentate in functie de nivelul de prioritate stabilit in Fisa de Identificare si Analiza Problemelor: majore, medii si minore. 25. PROCEDURA P - 13 TRANSMITEREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT INTERN Scopul: Sa-i asigure entitatii/structurii auditate posibilitatea de a analiza Proiectul raportului de audit si de a formula un punct de vedere la constatarile si recomandarile auditului. Premise: Proiectul de raport de audit transmis la entitatea/structura auditata trebuie sa fie complet, cu toate dovezile asupra faptelor, opiniilor si concluziilor la care se face referire. Procedura: Conducatorul Compartimentului de audit public intern 1.Transmite Proiectul de raport de audit la entitatea/structura auditata. Entitatea/ structura auditata Auditorii Conducatorul Compartimentului de audit public intern Auditorii auditate 2. Analizeaza Proiectul de raport de audit. 3. Solicita, daca este cazul o Reuniune de conciliere. 4. Transmite punctul de vedere la Proiectul raportului de audit in termen de 15 zile de la primirea Proiectului de raport de audit. 5. Revad raspunsurile de la entitatea/structura auditata. 6. Discuta, daca este cazul, pregatirea unei Reuniuni de conciliere. 7. Precizeaza in Raportul de audit aspectele retinute din punctul de vedere al entitatii/structurii auditate, daca este cazul. 8. Indosariaza punctul de vedere al entitatii/structurii 26. PROCEDURA P- 14 REUNIUNEA DE CONCILIERE Scopul: Acceptarea constatarilor si recomandarilor formulate de catre auditori in Proiectul raportului de audit public intern si prezentarea calendarului de implementare a recomandarilor. Premise: Auditorii pregatesc Reuniunea de conciliere. Procedura: Auditorii Auditorii Entitatea/structura auditata 4. Analizeaza constatarile si concluziile din Proiectul raportului de audit in vederea acceptarii recomandarilor formulate 1. Pregatesc, in termen de 10 zile de la primirea punctului de vedere de la entitatea/structura auditata, Reuniunea de conciliere. 2. Informarea entitatii/structurii auditate asupra locului si datei Reuniunii de conciliere 3. Intocmesc o Minuta a Reuniunii de conciliere. Exemplu MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE Model B-04 Entitatea publica A. Mentiuni generale Tema misiunii de audit: Auditul............... Perioada auditata... Intocmit de.... Data.... Verificat de..... Data.... Lista participantilor: Numele Functia B. Rezultatele concilierii: Directia / Serviciul Nr. telefon 27. PROCEDURA P - 15 RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN Scopul: Sa prelucreze raportul de audit pentru redactarea finala si pentru tiparire. Sa constate ca raportul de audit este complet, incluzind si punctul de vedere al entitatii/structurii auditate. Premise: Auditorii sunt responsabili pentru asigurarea unei prezentari de inalta calitate a Raportului de audit si intocmirea unei liste corecte si complete de difuzare. Procedura: 1. Constata ca toate modificarile aprobate la Proiectul de raport sunt efectuate; 2. Finalizeaza raportul; 3. Constata daca lista de difuzare este completa si corecta. Auditorii Model A07-2 Entitatea publica Pagina de titlu si cuprinsul Reprezinta pagina in care se mentioneaza denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartele vor con ine un cuprins al lucrarilor si documentelor. Semnatura Raportul de audit este semnat de catre fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagin a acestuia. Ultima pagin a raportului este semnat și de catre șeful Compartimentului de audit public intern. Introducere Descrie tipul de audit si baza lagala a misiunii de audit (planul anual de audit, solicitari speciale). Prezinta datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditata, durata actiunii de auditare, perioada auditata). Identifica activitatea ce este auditata si prezinta informatii sintetice cu privire la misiunea de audit public intern. Prezinta modul de desfasurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate in cursul misiunii de audit public intern; materiale intocmite in cursul misiunii de audit public intern). Face referire la recomandarile misiunilor de audit public intern anterioare care, pana la momentul prezentei misiuni de audit public intren, nu au fost implementate. Stabilirea obiectivelor Obiectivele de audit prezentate in Raportul de audit public intern coincid cu cele inscrise in programul de audit; Stabilirea metodologiei Explica tehnicile si instrumentele de audit public intern folosite pentru a indeplini obiectivele misiunii de audit public intern. Constatarile si recomandarile auditului Eventualele modificari stabilite la Reuniunea de conciliere, precum si cele propuse de catre conducatorul Compartimentului de audit public intern vor fi cuprinse in Raportul de audit public intern final. Auditorul trebuie sa se pronunte asupra obiectivelor de audit in ordinea in care au fost stabilite in Programul de audit. Constatarile efectuate sunt prezentate sintetic, cu trimitere explicita la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatarile cu caracter pozitiv de constatarile cu caracter negativ, in scopul generalizarii aspectelor pozitive, pe de o parte, si al identificarii cailor de eliminare a deficientelor stabilite, pe de alta parte. Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatarilor facute, avand un caracter fundamentat. Trebuie sa fie pertinente si sa nu fie disproportionate in raport cu constatarile pe care se bazeaza. Recomandarile din Raportul de audit trebuie sa fie fezabile si economice si sa aiba un grad de semnificatie important in ceea ce priveste efectul previzibil asupra entitatii/structurii auditate. Trebuie sa aiba un caracter de anticipare si, pe aceasta baza, unul de prevenire a eventualelor disfunctionalitati sau tendinte negative la nivelul entitatii/structurii auditate. De asemenea, trebuie sa contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitatii entitatii/structurii auditate si de crestere a performantei de management. Fiecare recomandare trebuie sa fie elaborata dupa urmatoarea structura: 1) Faptele; 2) Criteriile, cauzele, efectele; 3) Recomandarile. Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficienta constatata. Recomandarile vor fi prezentate in functie de nivelul de prioritate stabilit in Fisa de Identificare si Analiza Problemelor: majore, medii si minore. 28. PROCEDURA P - 16 SUPERVIZAREA Scopul: De a asigura ca obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse in conditii de calitate. Premise: Conducatorul Compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea misiunii de audit public intern. Procedura: 1. Auditorii 1.Prezinta conducatorului Compartimentului de audit public intern documentele din dosarul permanent al misiunii de audit public intern. Conducatorul Compartimentului de audit public intern 2. Ofera instructiunile necesare (adecvate) derularii misiunii de audit public intern; 3. Verifica executarea corecta a Programului de audit public intern; 4. Verifica existenta elementelor probante; 5. Supervizeaza FIAP-urile; 6. Verifica daca redactarea Raportului de audit public intern este exacta, clara, concisa; 7. Verifica daca Raportul de audit public intern este elaborat la termenul fixat. 29. PROCEDURA P - 17 DIFUZAREA RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN Scopul: Analizarea si avizarea recomandarilor din Raportul de audit. Premise: Raportul de audit final trebuie sa contina si o sinteza a constatarilor si recomandarilor. Pentru institutia publica mica, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducatorului acesteia. Proceduri: Auditorii Conducatorul Compartimentului de audit public intern care a aprobat misiunea de audit 3. Semneaza si transmite Raportul de audit public intern conducatorului entitatii/structurii auditate. Conducatorul entitatii/structurii auditate 4. Analizeaza si avizeaza Raportul de audit public intern. Auditorii 1. Transmit Raportul de audit public intern, rezultatele concilierii si punctul de vedere al entitatii/structurii auditate la conducatorul Compartimentului de audit care a aprobat misiunea de audit public intern. 2. Pentru institutia publica mica Raportul de audit public intern se transmite conducatorului acesteia spre avizare. 5. Transmit entitatii/structurii auditate recomandarile aprobate. 6. Transmit la UCAAPI sau la organul ierarhic superior o informare despre recomandarile care nu au fost avizate insotita de documentatia de sustinere. 30. PROCEDURA P - 18 URMARIREA RECOMANDARILOR Scopul: Este de a urmari daca scopul si obiectivele misiunii de audit public intern au fost corect formulate. Premise: Urmarirea recomandarilor de catre auditorii interni este un proces prin care se constata caracterul adecvat, eficacitatea si oportunitatea actiunilor intreprinse de catre conducerea entitatii/structurii auditate pe baza recomandarilor din Raportul de audit public intern. 66 Procedura: Auditorii 1. Intocmesc Fisa de urmarire a recomandarilor; 2. Verifica implementarea recomandarilor la termenele stabilite; Entitatea/structura auditata 3.Transmite auditorilor, la termenele stabilite, o Nota de informare cu privire la stadiul implementarii recomandarilor din Raportul de audit public intern; Conducatorul Compartimentului de audit public intern 4. Transmite, la UCAAPI sau la organul ierarhic superior,stadiul progreselor inregistrate in implementarea recomandarilor; 5. Daca nu sunt respectate termenele de implementare, informeaza conducatorul entitatii publice. Exemplu Entitatea publica Model A-08 FISA DE URMARIRE A RECOMANDARILOR Entitatea publica Directia/Serviciul Sfirsit de luna Entitatea/structura auditata Misiunea de audit public intern Raport de Audit nr. Rec Nr. Recomandarea Imple- mentat Partial Imple- mentat Neinple mentat Data planificata/ Data implement arii Auditor: Data si semnatura Entitatea/structura auditata: Data si semnatura conducatorului Instructiuni 1. Introduceti recomandarile de audit dupa cum sunt prezentate in Raportul de audit. 2. Verificati coloana corespunzatoare: implementat, partial implementat, neimplementat 3. Introduceti data planificata pentru implementare in Raportul de audit si data implementarii PARTEA A IV-A CARTA AUDITULUI INTERN A. ROLUL ȘI OBIECTIVELE AUDITULUI PUBLIC INTERN 1. Rolul auditului intern Carta auditului intern fixeaz drepturile și obliga iile auditorilor interni și urmareste: - s informeze despre obiectivele și metodele de audit; - s clarifice misiunea de audit; - s fixeze regulile de lucru între auditor și auditat; - s promoveze regulile de conduit . Auditul public intern, conform Legii privind auditul public intern, este definit ca activitate func ional independent și obiectiv , care d asigur ri și consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor și cheltuielilor publice, perfec ionând activit ile entit ii publice. Ajut entitatea public s -și îndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic și metodic , care evalueaz și îmbun t ește eficien a și eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului și a proceselor de administrare. Auditul public intern nu trebuie s fie confundat cu controlul intern. Controlul intern, conform Legii privind auditul public intern, reprezint ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entit ii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere în concordan cu obiectivele acesteia și reglement rile legale, în vederea asigur rii administr rii fondurilor în mod economic, eficient și eficace. Include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele și procedurile. Rolul auditului public intern este de a contribui la buna și efectiva gestiune a fondurilor publice. Aportul compartimentului de audit public intern const în promovarea unei culturi privind realizarea unui management efectiv și eficient în cadrul entit ii publice. Misiunea compartimentului de audit public intern este de a audita sistemele de control din cadrul entit ii publice în scopul de a evalua eficacitatea și performan a structurilor func ionale în implementarea politicilor, programelor și ac iunilor în vederea îmbun t irii continue a acestora. 2. Obiectivele auditului intern 2.1. Obiectivele compartimentului de audit public intern Obiectivele compartimentului de audit public intern sunt: - de a ajuta entitatea public atat în ansamblul cât și structurile sale prin intermediul opiniilor și recomand rilor; - s gestioneze mai bine riscurile; - s asigure o mai bun administrare și p strare a patrimoniului; - s asigure o mai bun monitorizare a conformit ii cu regulile și procedurile existente; - s asigure o eviden contabil și un management informatic fiabile și corecte; - s îmbun t easc calitatea managementului, a controlului și auditului intern; - s îmbun t easc eficien a și eficacitatea opera iilor. 2.2. Obiectivele misiunii de audit public intern Unei misiuni de audit i se pot atribui dou obiective principale: - asigurarea conformitatii procedurilor și a opera iunilor cu normele juridice - auditul de regularitate; - evaluarea rezultatelor privind obiectivele urm rite și examinarea impactului efectiv - auditul de performan . 3. Organizarea auditului public intern în România 3.1. UCAAPI În cadrul Ministerului Finan elor Publice se constituie UCAAPI structurat pe compartimente de specialitate, în subordinea direct a ministrului finan elor publice. UCAAPI este condus de un director general, numit de ministrul finan elor publice, cu avizul CAPI. UCAAPI are atribu ii de elaborare a strategiei și a cadrului normativ general, de coordonare și evaluare a activit ii de audit public intern la nivel na ional și de realizare a misiunilor de audit public intern de interes na ional cu implica ii multisectoriale. 3.2. CAPI CAPI este un organism cu caracter consultativ care func ioneaz pe lâng UCAAPI si contribuie la definirea strategiei și îmbun t irea activit ii de audit public intern în sectorul public. CAPI este condus de un președinte ales dintre membrii comitetului pentru o perioad de 3 ani. 3.3. Compartimentul de audit public intern Compartimentul de audit public intern este constituit la nivelul entit ilor publice. Conduc torul institu iei publice, sau în cazul altor entit i publice, organul de conducere colectiv , are obliga ia instituirii cadrului organizatoric și func ional necesar desf șur rii activit ii de audit public intern. La institu iile publice mici, care nu sunt subordonate altor entit i publice, auditul public intern se limiteaz la audit de regularitate și se efectueaz de c tre compartimentele de audit public intern ale MFP. Conduc torul entit ii publice subordonate poate stabili și men ine un compartiment func ional de audit public intern, cu acordul entit ii publice de la nivelul ierarhic imediat superior, iar dac acest compartiment nu se înfiin eaz , auditul entit ii respective se efectueaz de c tre compartimentul de audit public intern al entit ii publice de la nivelul ierarhic imediat superior. B.STATUTUL COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN Compartimentul de audit public intern func ioneaz în subordinea direct a conduc torului entit ii publice, exercitând o func ie distinct și independent de activit ile entit ii publice. Prin atribu iile sale compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat în elaborarea procedurilor de control intern. 4. Atribu iile compartimentului de audit public intern Atribu iile compartimentului de audit public intern sunt: a) elaboreaz norme metodologice specifice entit ii publice în care își desf șoar activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic superior in cazul entit ilor publice subordonate; b) elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern; c) efectueaz activit i de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar și control ale entit ii publice sunt transparente și sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien și eficacitate; d) informeaz UCAAPI despre recomand rile neînsușite de c tre conduc torul entit ii publice auditate, precum și despre consecin ele acestora; e) raporteaz periodic asupra constat rilor, concluziilor și recomand rilor rezultate din activit ile sale de audit; f) elaboreaz raportul anual al activit ii de audit public intern; g) in cazul identific rii unor iregularit i sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conduc torului entit ii publice și structurii de control intern abilitate. C. PRINCIPIILE APLICABILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN SI AUDITORULUI INTERN 5. Independen și obiectivitate Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerin elor (imixtiunilor) externe începând de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv a lucr rilor și pân la comunicarea rezultatelor acesteia. Conduc torul compartimentului de audit public intern este numit/destituit de c tre conduc torul entit ii publice, cu avizul UCAAPI/organul ierarhic superior. Persoanele care sunt so i, rude sau afini pân la gradul al patrulea inclusiv, cu conduc torul entit ii publice, nu pot fi auditori interni în cadrul aceleiași entit i publice. Auditorii interni nu pot fi desemna i s efectueze misiuni de audit public intern la o structur /entitate public dac sunt so i, rude sau afini pân la gradul al patrulea inclusiv, cu conduc torul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv . Auditorii interni nu trebuie implica i în vreun fel în îndeplinirea activit ilor pe care în mod poten ial le pot audita și nici în elaborarea și implementarea sistemelor de control intern ale entit ilor publice. Auditorii interni care au responsabilit i în derularea programelor și proiectelor finan ate integral sau par ial de Uniunea European , nu trebuie implica i în auditarea acestor programe. Auditorilor interni nu trebuie s li se încredin eze misiuni de audit public intern în sectoarele de activitate în care aceștia au de inut func ii sau au fost implica i în alt mod. Aceast interdic ie se poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani. 6. Competen și conștiin profesional Preg tirea și experien a auditorilor interni constituie un element esen ial în atingerea eficacit ii activit ii de audit. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de toat competen a și experien a necesar în realizarea misiunilor de audit. Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi încredin ate acelor persoane cu o preg tire și experien corespunz toare nivelului de complexitate al sarcinii. În scopul audit rii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de expertiz /consultan din afara entit ii publice, iar lucr rile vor fi supervizate de c tre compartimentul de audit public intern contractant. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de metodologii și sisteme IT moderne, de metode de analiz analitic , eșantioane statistice și instrumente de control a sistemelor informatice. Sunt necesare organizarea unor sisteme de preg tire profesional ini ial și permanent . În acest sens auditorii interni au obliga ia de a participa la activit i de preg tire profesional cel pu in 15 zile pe an. 7. Exercitarea unei activit i normate Compartimentul de audit public intern va elabora norme metodologice proprii în conformitate cu Normele metodologice generale referitoare la exercitarea auditului public intern. 8. Programul de asigurare și îmbun t ire a calit ii Șeful compartimentului de audit public intern trebuie s elaboreze un program de asigurare și îmbun t ire a calit ii sub toate aspectele activit ii de audit public intern. Programul trebuie s asigure c normele, instruc iunile și codul etic sunt respectate de auditorii interni și de compartimentele de audit public intern. Auditul public intern necesit adaptarea unui proces permanent de supraveghere și evaluare a eficacit ii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie s permit evalu ri interne și externe. 8.1. Evaluarea intern Evaluarea intern presupune atât controale permanente privind buna func ionare a auditului public intern cât și controale periodice efectuate de c tre auditorii înșiși (autoevaluare). Șeful compartimentului de audit public intern examineaz eficacitatea normelor interne de audit pentru a verifica dac procedurile de asigurare a calit ii a misiunilor de audit sunt aplicate în mod satisf c tor, garantând calitatea rapoartelor de audit. Evaluarea intern va permite depistarea insuficien elor și va întreprinde îmbun t irile necesare unei derul ri corespunz toare a viitoarelor misiuni de audit și de a planifica activit i de perfec ionare profesional . 8.2. Evaluarea extern este exercitat de c tre UCAAPI prin: - verificarea respect rii normelor, instruc iunilor, precum și a Codului privind conduita etic a auditorului intern; UCAAPI poate ini ia m surile corective necesare în colaborare cu conduc torul entit ii publice în cauz : - avizarea de c tre UCAAPI a numirii/destituirii șefilor compartimentelor de audit public intern din entit ile publice. D. METODOLOGIE 9. Planul anual de audit public intern Proiectul planului de audit public intern se elaboreaz de c tre compartimentul de audit public intern, pe baza evalu rii riscului asociat diferitelor structuri, activit i, programe/proiecte sau opera iuni, precum și prin preluarea sugestiilor conduc torului entit ii publice, prin consultare cu entit ile publice ierarhic superioare, inând cont de recomand rile Cur ii de Conturi. Conduc torul entit ii publice aprob anual proiectul planului de audit public intern. Auditorul intern desf șoar audituri ad-hoc, respectiv misiuni de audit public intern cu caracter excep ional, necuprinse în planul anual de audit public intern. 10. Condi iile necesare pentru realizarea misiunilor de audit public intern 10.1. Accesul auditorilor interni la informa ii și documente Compartimentul de audit public intern are acces sau poate solicita toate datele și informa iile utile și probante (inclusiv cele în format electronic) pe care le consider relevante pentru scopul și obiectivele misiunii de audit public intern utilizând principiul circuitului auditului (pista de audit). Reprezentan ilor autoriza i ai Comisiei Europene și ai Cur ii de Conturi Europene li se asigur drepturi similare celor prev zute pentru auditorii interni, cu scopul protej rii intereselor financiare ale Uniunii Europene. Aceștia trebuie s fie împuternici i în acest sens printr-o autoriza ie scris , care s le ateste identitatea și pozi ia, precum și printr-un document care s indice obiectul și scopul controlului sau inspec iei la fa a locului. 10.2. Rela iile cu entitatea auditata, obiectul auditului 10.2.1. Contactarea responsabililor entit ii auditate Responsabilul entit ii este informat înainte de misiune cu privire la data de interven ie a auditului și a con inutului s u, definite într-un ordin de serviciu. 10.2.2. Realizarea misiunii la fa a locului Auditul trebuie s fie realizat într-un climat de încredere, asigurat prin însuși rolul auditului public intern, care în esen vizeaz îmbun t irea func ion rii entit ii și r spunde intereselor acesteia. La aceasta contribuie atât ședin a de deschidere cât și transmiterea cartei de audit public intern . Ședin a de deschidere permite prezentarea obiectului misiunii, definirea condi iilor sale materiale, stabilirea întâlnirilor și a contactelor, și diminuarea perturb rilor în func ionarea entit ii. 10.2.3. Transmiterea rezultatelor Constat rile și recomand rile sunt aduse la cunoștin a entit ii auditate pe m sura ob inerii acestora, dac ele prezint importan . R spunsurile responsabililor entit ii reprezint un element de validare și de corectare pentru auditor, f r a fi necesar s se aștepte finalizarea raportului. Acestea pot s determine corectarea aprecierii auditului și reorientarea cercet rilor sale. Fiecare misiune duce la organizarea unei reuniuni de încheiere, la fa a locului, prin care se realizeaz informarea responsabililor entit ii auditate asupra observa iilor principale relevante, validarea acestor observa ii și aplicarea primelor m suri corective de c tre cei interesa i. Proiectul de audit public intern se transmite la structura auditat . Aceasta poate trimite în maxim 15 zile de la primirea raportului, punctele sale de vedere, care vor fi analizate de auditorii interni. În termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, compartimentul de audit public intern organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat , în cadrul c reia se analizeaz constat rile și concluziile în vederea accept rii recomand rilor formulate. Șeful compartimentului de audit public intern trimite raportul de audit public intern, finalizat, împreun cu rezultatele concilierii, conduc torului entit ii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz și avizare. Pentru institu ia public mic , raportul de audit public intern este transmis spre avizare conduc torului acesteia. Dup avizare recomand rile cuprinse în raportul de audit public intern vor fi comunicate structurii auditate. 10.2.4. Urm rirea misiunilor de audit Reuniunea de conciliere fixeaz modalit ile de aplicare a recomand rilor. Responsabilul entit ii auditate trebuie s propun planul de ac iune înso it de un calendar de implementare. În cursul reuniunii de conciliere acestea sunt analizate și acceptate de comun acord. Responsabilul entit ii auditate asigur urm rirea aplic rii planului de ac iune. El îl informeaz pe auditor periodic în privin a acestui lucru. E. REGULI DE CONDUITA Auditorul are acces la toate datele în cadrul misiunii sale si trebuie s respecte secretul profesional în ceea ce privește informa iile colectate. Auditorul exercit o func ie de evaluare independent , care s concretizeaz în recomand ri. Auditorul trebuie s respecte codul privind conduita etic . Auditorul trebuie s semnaleze imediat, pe linie ierarhic , fraudele de orice tip și neregulile grave care fac obiectul auditului. Auditorul trebuie s comunice rezultatele muncii sale (constat rile și recomand rile) responsabilului entit ii auditate. Raportul de audit este supervizat, înainte de difuzarea sa, de c tre responsabilul misiunii de audit sau, în lipsa acestuia, de c tre un auditor care nu a participat la misiune. Aceasta se asigur ca constat rile și informa iile probante sunt validate. Auditatul are drept de r spuns la constat rile și recomand rile prezentate în raport. În acest sens, el are la dispozi ie un termen de 15 zile. PARTEA A V-A GLOSAR Termen Explicatie Neajunsuri Printre neajunsurile aduse obiectivitatii individuale si independentei in organizare, poate figura conflictul de interes personal, limitarile ariei auditului, restrictiile de acces la dosare, la bunuri si la personal, precum si limitarile resurselor. Cauza Explicatia diferentei intre ceea ar trebui sa existe si ceea ce exista efectiv. Carta auditului intern Document oficial care defineste misiunea, competentele si responsabilitatile acestei activitati. Carta trebuie sa: - defineasca pozitia auditului intern in cadrul entitatii; - autorizeze accesul la documente, la bunuri si la persoanele competente, pentru buna realizare a misiunilor; - defineasca aria de activitate a auditului intern. Conflictul de interese Toate relatiile care nu sunt sau care nu par a fi compatibile cu interesele entitatii. Un conflict de interese poate sa afecteze capacitatea unei persoane de a-si asuma obiectiv obligatiile si responsabilitatile sale. Controlul intern Ansamblul masurilor luate de catre conducere in scopul imbunatatirii gestiunii riscului si cresterii probabilitatii ca scopurile si obiectivele stabilite sa fie atinse . Diagrama circulatiei documentelor Prezentarea schematica a circuitului documentelor intre diverse posturi de lucru, indicandu-se originea si destinatia lor si care ofera o viziune completa a traseului informatiilor si a suporturilor ei. Constituie un element in abordarea auditului, care tine cont de riscuri. Mediul de control Atitudinea si actiunile conducerii cu privire la importanta controlului in entitate. Mediul de control reprezinta cadrul si structura necesara realizarii obiectivelor primordiale ale sistemului de control intern. Mediul de control inglobeaza urmatoarele elemente: - integritatea si valorile etice; - conceptia si stilul conducerii; - structura organizatorica; - atributiile de competenta si de responsabilitati; - politicile si practicile relativ la resursele umane; - competenta personalului. FIAP FIAP este un document sintetic care prezinta o disfunctie, indica natura problemei, faptele, cauzele, consecintele si recomandarile pentru remediere. Fisa de Document scris care analizeaza fiecare din functiile entitatii si procedura care prezinta la fiecare etapa posturile de lucru, sarcinile (operatiile de executatat, inclusiv controalele si documentele de stabilit, de realizat si de folosit). El constituie de asemenea, un element in abordarea analizei riscurilor. Probele/ documentele justificative Informatiile pe baza carora se fundamenteaza concluziile, opiniile auditorului. Ele trebuie sa fie: - Suficiente ( informatii cantitative suficiente pentru ca auditorul sa poata sa indeplineasca bine munca si calitativ impartiale, astfel incit pot fi considerate fiabile); - Pertinente (informatiile corespund cu exactitate obiectivelor auditului); - Au un cost de obtinere rezonabil ( informatiile au un cost de obtinere proportional cu rezultatul pe care auditorul urmareste sa-l obtina). Obiectivele misiunii Enunturi generale elaborate de catre auditorii interni si definind ceea ce este prevazut a se realiza in timpul misiunii. Obiectivitate Atitudinea impartiala, care reclama o independenta de spirit si de judecata si implica faptul ca auditorii interni nu se subordoneaze decat propriei lor judecati si nu altor persoane. Aprecierile trebuie sa fie fundamentate pe fapte/probe indiscutabile si pe lucrari incontestabile, lipsite de prejudecati. Ordinul de serviciu Mandat general acordat de catre o autoritate calificata unui auditor in vederea inceperii unei misiuni. Circuitul auditului Inseamna capacitatea de a identifica o informatie si de a urmari parcursul acesteia intr-un proces. Permite regasirea unei informatii pana la sursa. Institutiile comunitare apreciaza circuitul ca " suficient" atunci cand permite punerea de acord a conturilor recapitulative certificate si notificate la Comisia Europeana, cu starea cheltuielilor individuale din piesele lor justificative detinute la diferite niveluri administrative, pana la beneficiarii finali, inclusiv in cazul in care acestia din urma nu sunt destinatarii finali ai fondurilor. Planificarea sau programarea controalelor si auditurilor Definirea obiectivelor, stabilirea politicilor, natura acestora, calendarul de proceduri si testari destinate sa indeplineasca obiectivele controalelor sau a misiunilor de audit. Programul de activitate al misiunii de audit Un document care enumera procedurile de urmat in vederea realizarii misiunii de audit. Raportul de audit Opiniile scrise ale auditorului si alte constatari, care se bazeaza pe un ansamblu de date financiare certe, rezultind dintr-un audit de regularitate, sau deductii ale auditorului ca urmare a realizarii unui audit de performanta. Model de Raport de audit Cadrul in care auditorul prezinta rezultatele misiunii de audit. Procedura Maniera specifica de efectuare a unei activitati sau a unui proces. Proces Ansamblul de activitati corelate sau interactive care transforma elementele de intrare in elemente de iesire. Recomandare Propunerea formulata pentru a corecta/ameliora deficientele constatate. Responsabil pentru auditul intern Postul de nivel cel mai inalt in cadrul unei entitati, responsabil de activitatea de audit intern. In cazul in care activitatile de audit intern sunt incredintate unor prestatori de servicii externe, responsabilul auditului intern si persoana insarcinata cu supravegherea executarii contractului de servicii si de asigurare a calitatii ansamblului acestor activitati, raspund de activitatea de audit intern si de urmarirea rezultatelor misiunii. Rezultate, impact Efectele unui program sau ale unui proiect, masurate la nivelul cel mai semnificativ, tinind cont de realizarea programului sau a proiectului. Rezultate, concluzii si recomandari ale auditului Rezultatele sunt efectele muncii prestate de catre auditori in concordanta cu obiectivele auditului. Concluziile reprezinta interpretarea constatarilor plecand de la rezultate. Recomandarile sunt piste de actiune avansate de catre auditor in functie de rezultatele si concluziile obtinute. Riscul Posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil, de a avea un impact asupra realizarii obiectivelor Riscul se masoara in termeni de consecinte si de probabilitate. Supervizarea Supervizarea poate fi inteleasa in doua maniere: este mai intai de toate un semn de unitate, functia de regularitate constand in urmarirea activitatilor si validarea operatiilor agentilor prin incadrare; ele se integreaza sistemului de control intern; este de asemenea, elementul indispensabil procesului de audit. Supervizorul incadreaza, orienteaza si controleaza auditorii in toate etapele de natura sa ajusteze cu maximum de eficacitate operatiile, procedurile si testele obiectivelor urmarite. Structura teritoriala UCAAPI Cuprinde auditorii interni din cadrul birourilor teritoriale de audit ale Ministerului Finantelor Publice, care exercita competente delegate de UCAAPI. P R E Ț U R I L E publicațiilor legislative pentru anul 2003 - pe suport tradițional - Nr. Nr. crt. Denumirea publicației anual de apariții Valoarea abonamentului anual - lei - Trim. I Valoarea abonamentului trimestrial - lei - Trim. II Trim. III Trim. IV 1. Monitorul Oficial, Partea I, în limba română 710 7.900.000 1.975.000 2.172.500 2.389.750 2.628.750 2. Monitorul Oficial, Partea I, în limba română, numere bis*) 50 1.480.000 - - - - 3. Monitorul Oficial, Partea I, în limba maghiară 250 6.585.000 1.646.250 1.646.250 1.646.250 1.646.250 4. Monitorul Oficial, Partea a II-a 300 10.380.000 2.595.000 2.595.000 2.595.000 2.595.000 5. Monitorul Oficial, Partea a III-a 700 2.105.000 526.250 526.250 526.250 526.250 6. Monitorul Oficial, Partea a IV-a 2.100 8.900.000 2.225.000 2.225.000 2.225.000 2.225.000 7. Monitorul Oficial, Partea a VI-a 250 8.195.000 2.048.750 2.048.750 2.048.750 2.048.750 8. Colecția Legislația României 4 2.070.000 517.500 569.250 626.150 688.750 9. Colecția de hotărâri ale Guvernului și alte acte normative 12 3.450.000 862.500 948.750 1.043.600 1.147.950 10. Repertoriul actelor normative 1 520.000 - - - - 11. Decizii ale Curții Constituționale 1 390.000 - - - - 12. Ediții trilingve 12 2.075.000 - - - - *) Cu excepția numerelor bis în care se publică acte cu un volum extins și care interesează doar un număr restrâns de utilizatori. Publicațiile Regiei Autonome „Monitorul Oficial" menționate la punctele 1-7 sunt purtătoare de T.V.A. în cotă de 19%, iar cele menționate la punctele 8-12 sunt scutite de T.V.A. Pentru siguranța clienților, abonamentele la publicațiile Regiei Autonome „Monitorul Oficial" se pot efectua prin următorii difuzori: ◆ COMPANIA NAȚIONALĂ „POȘTA ROMÂNĂ" - S.A. - prin oficiile sale poștale ◆ RODIPET - S.A. - prin toate filialele ◆ INTERPRESS SPORT - S.R.L. - București, str. Hristo Botev nr. 6 (telefon/fax: 313.85.07; 313.85.08; 313.85.09) ◆ PRESS EXPRES - S.R.L. - Otopeni, str. Flori de Câmp nr. 9 (telefon/fax: 772.66.87; 0745.133.712) ◆ M.T. PRESS IMPEX - S.R.L. - București, bd. Basarabia nr. 256 (telefon/fax: 255.48.15; 255.48.16) ◆ INFO EUROTRADING - S.A. - București, Splaiul Independenței nr.202A (telefon/fax: 212.73.54) ◆ ZIRKON MEDIA - S.R.L. - București, bd. Nicolae Grigorescu nr. 29A, bl. N22, ap. 38 (telefon/fax: 340.31.09) ◆ ACTA LEGIS - S.R.L. - București, str. Banul Udrea nr. 10, (telefon/fax: 411.91.79) ◆ CURIER PRESS - S.R.L. - Brașov, str. Traian Grozăvescu nr. 7 (telefon/fax: 0268/47.05.96) ◆ ELIDA - S.R.L. - Brașov, str. Bisericii Române nr. 92 (telefon/fax: 0268/47.74.64) ◆ MIMPEX - S.R.L. - Hunedoara, str. Ion Creangă nr. 2, bl. 2, ap. 1 (telefon/fax: 0254/71.92.43) ◆ CALLIOPE - S.R.L. - Ploiești, str. Candiano Popescu nr. 36 (telefon/fax: 0244/51.40.52, 0244/51.48.01)
*) Normele generale au fost aprobate prin
Ordinul nr. 38 din 15 ianuarie 2003 , publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I nr. 130 din 27 februarie 2003
Textul este prelucrat automat din sursa indicată; numerotarea și legăturile pot conține erori. Referințele subliniate duc la actele citate, așa cum au fost identificate de noi.