Reglementări din 22 decembrie 2003

ANEXĂ

cursul căruia au fost întocmite, cu excepția statelor de salarii care se păstrează timp de 50 de ani.

Registrele de contabilitate, precum și documentele justificative se păstrează în arhivă, de regulă, în forma lor originală, grupate în funcție de natura operațiunilor și în ordine cronologică, în cadrul exercițiului financiar la care acestea se referă. Arhivarea documentelor contabile trebuie să asigure păstrarea și consultarea acestora în termenele prevăzute de lege.

Potrivit prevederilor art. 25 din Legea contabilității nr. 82/1991 republicată, în caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile, se vor lua măsuri de reconstituire a acestora în termen de maximum 30 de zile de la constatare.

Documentele contabile reconstituite vor purta mențiunea "Reconstituit".

Exercițiul financiar

2.7. - Exercițiul

financiar

începe la 1 ianuarie și se încheie

la 31 decembrie, cu excepția primului an de activitate, când acesta începe la data înființării persoanelor juridice fă.ră scop patrimonial, potrivit legii.

SECȚIUNEA3

SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE

3.1.

-

Persoanele juridice fără scop patrimonial care aplică prezentele reglementări au obligația să întocmească situații financiare anuale, inclusiv în situația fuziunii, divizării sau încetării activității acestora, în condițiile legii.

3.2.

- Situațiile financiare anuale trebuie să ofere o imagine fidelă a poziției financiare și performanței

persoanei juridice

fără scop patrimonial, pentru respectivul exercițiu financiar.

3.3.

- Atunci când aplicarea prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi o imagine fidelă, tratamentele contabile aplicate trebuie

să

fie însoțite de prezentarea, în notele explicative, a unor informații suplimentare care să fie relevante și credibile pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor.

SECȚIUNEA 4

APROBAREA, SEMNAREA, DEPUNEREA ȘI PUBLICAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE

4.1.

- Situațiile financiare anuale se semnează de persoana responsabilă cu întocmirea acestora.

4.2.

- Situațiile financiare anuale se însușesc de organul de administrare, semnate de conducătorul acestuia și aprobate de adunarea generală.

4.3.

- Organul de administrare elaborează pentru fiecare exercițiu financiar un raport care conține, în principal, următoarele:

a)

o analiză fidelă a evoluției activității pe durata exercițiului financiar și a situației unității la încheierea acestuia;

b)

informații privind evenimente importante survenite după încheierea exercițiului financiar, care au afectat activitatea unității;

c)

informații asupra evoluției probabile a activității persoanei juridice fără scop patrimonial;

d)

informații

referitoare

la

filialele

persoanei

juridice

fără

scop

patrimonial.

4.4.

- Raportul administratorilor se aprobă de organul de administrare și se semnează de conducătorul acestuia.

4.5.

- Situațiile financiare anuale, însoțite de raportul administratorilor pentru exercițiul financiar respectiv, sunt supuse spre aprobare adunării generale.

4.6.

- Situațiile financiare anuale ale persoanelor juridice fără scop patrimonial sunt supuse, potrivit legii, verificării și certificării de către cenzori sau de către auditori financiari, după caz.

4.7.

- Un exemplar al situațiilor financiare anuale, însoțit de raportul administratorilor, raportul cenzorilor sau auditorilor financiari, după caz, și de procesul­ verbal al adunării generale, este trimis, în termenul prevăzut de lege, unităților teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice unde persoana juridică fă.ră scop patrimonial este înregistrată.

4.8.

-

Organul de administrare se va asigura că, după aprobare (depunere), situațiile financiare

anuale sunt publicate

în condițiile prevăzute

de reglementările legale.

CAPITOLUL2

FORMA

ȘI

CONȚINUTUL

SITUAȚIILOR

FINANCIARE ANUALE

SECȚIUNEA 1

STRUCTURA SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE

Aspecte generale

pct. 1.10;

1.1.

- Situațiile financiare anuale cuprind:

(a)

bilanț;

(b)

contul rezultatului exercițiului;

(c)

note explicative.

1.2.

- Potrivit prevederilor prezentelor reglementări:

a)

Bilanțul trebuie să prezinte posturile enumerate în structura prezentată la

b)

Contul rezultatului exercițiului trebuie să prezinte elementele enumerate în

structura prezentată la pct. 1.11.

1.3.

- Bilanțul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ, datorii și capital propriu ale persoanei juridice fără scop patrimonial la încheierea exercițiului financiar, precum și în celelalte situații prevăzute de lege.

1.4.

- Bilanțul cuprinde toate elementele de activ, datorii și capital propriu grupate după natură și lichiditate, respectiv natură și exigibilitate.

1.5.

- Structura bilanțului și a contului rezultatului exercițiului nu poate fi modificată de la un exercițiu financiar la altul.

1.6.

- Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat în bilanț sau în contul rezultatului exercițiului, valoarea corespunzătoare pentru exercițiul financiar precedent se prezintă într-o coloană separată.

1.7.

- În situația în care valorile corespunzătoare exercițiului financiar curent și precedent înscrise în bilanț și în contul rezultatului exercițiului nu sunt comparabile, cele aferente exercițiului precedent pot fi recalculate și prezentate corespunzător în notele explicative. În acest scop, trebuie prezentate rezultatele recalculării, motivele pentru care a fost făcută și modalitatea de efectuare a acesteia. În situația în care acest lucru nu este posibil, se va prezenta acest fapt.

1.8.

- Nu se vor menține în bilanț și în contul rezultatului exercițiului acele elemente pentru care nu există valori atât în exercițiul financiar curent, cât și în cel precedent. Este obligatorie respectarea numărului de rând înscris în formatul prezentat la Capitolul IV.

1.9.

-

Contul

rezultatului

exercițiului

cuprinde

veniturile

și

cheltuielile exercițiului financiar, grupate după natura lor pe feluri de activități, precum și rezultatul exercițiului financiar (excedent/profit sau deficit/pierdere, după caz).

I.IO. - Structura bilanțului este următoarea:

Bilant

A.

Acti ' ve imobilizate

I.

Imobilizări necorporale

II.

Imobilizări corporale

III.

Imobilizări financiare

B.

Active circulante

I.

Stocuri

II.

Creanțe

III.

Investiții financiare pe termen scurt

IV.

Casa și conturi la bănci

C.

Cheltuieli în avans

D.

Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de până la un an

E.

Active circulante nete, respectiv datorii curente nete

F.

Total active minus datorii curente

G.

Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an

H.

Provizioane pentru riscuri și cheltuieli

I.

Venituri în avans

J.

Capitaluri proprii

I.

Aporturi

II.

Rezerve din reevaluare

III.

Rezerve

IV.

Rezultatul reportat

V.

Rezultatul exercițiului financiar

Contul rezultatului exercițiului

1.11.

-

Structura contului rezultatului exercițiului este următoarea:

Contul rezultatului exercițiului

I.

Venituri din activitățile fără scop patrimonial

II.

Cheltuieli privind activitățile fără scop patrimonial

III.

Rezultatul activităților fără scop patrimonial

IV.

Venituri din activitățile cu destinație specială

V.

Cheltuieli privind activitățile cu destinație specială

VI.

Rezultatul activităților cu destinație specială

VII.

Venituri din activitățile economice

VIII.

Cheltuieli privind activitățile economice

IX.

Rezultatul activităților economice

X.

Venituri totale

XI.

Cheltuieli totale

XII.

Rezultatul exercițiului financiar

SECȚIUNEA2 PRINCIPII CONTABILE

2.1.

- Evaluarea posturilor cuprinse în situațiile financiare anuale ale unei persoane juridice fără scop patrimonial se efectuează în conformitate cu principiile prezentate la pct. 2.2 - 2.8.

2.2.

-

Principiul continuității activității.

Acesta presupune că persoana

juridică fără scop patrimonial își continuă în mod normal funcționarea într-un viitor previzibil, fără a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activității. Dacă administratorii persoanei juridice

fără scop patrimonial

au luat cunoștință de unele elemente de nesiguranță legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia

de

a-și

continua

activitatea,

aceste

elemente

trebuie

prezentate

în

notele explicative. În cazul în care situațiile financiare

anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuității, această informație trebuie prezentată împreună cu explicații privind modul de întocmire a acestora și motivele care au stat la baza deciziei conform căreia persoana juridică fără scop patrimonial nu își mai poate continua activitatea.

2.3.

Principiul

pennanenței

,netodelor.

Acesta

presupune

continuitatea

aplicării

acelorași

reguli

și

norme

privind

evaluarea,

înregistrarea

în contabilitate și prezentarea elementelor de activ și de pasiv și a rezultatelor, asigurând comparabilitatea în timp a informațiilor contabile.

2.4.

-

Principiul prudenței.

Valoarea oricărui element trebuie să fie

determinată pe baza principiului prudenței. În mod special, se vor avea în vedere următoarele aspecte:

a)

se vor lua în considerare numai excedentele/profiturile recunoscute până la data încheierii exercițiului financiar;

b)

se va ține seama de toate obligațiile previzibile și deficitele/pierderile potențiale care au luat naștere în cursul exercițiului financiar încheiat sau pe parcursul unui exercițiu anterior, chiar dacă asemenea obligații sau deficite/pierderi apar între data încheierii exercițiului și data întocmirii bilanțului;

c)

se va ține seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor, indiferent dacă rezultatul exercițiului financiar este excedent/profit sau deficit/pierdere.

2.5.

-

Principiul independenței exercițiului.

Se vor lua în considerare

toate veniturile și cheltuielile corespunzătoare exercițiului financiar pentru care se face raportarea, fără a se ține seama de data încasării sumelor sau a efectuării plăților.

2.6.

-

Principiul evaluării separate a ele,nentelor de activ și de

pasiv.

În vederea stabilirii valorii totale corespunzătoare unei poziții din bilanț, se va determina separat valoarea aferentă fiecărui element individual de activ sau de pasiv.

2.7.

-

Principiul intangibilității.

Bilanțul de deschidere al unui exercițiu

financiar

trebuie

să corespundă

cu bilanțul

de

închidere

al exercițiului

financiar precedent.

costul de achiziție sau costul de producție va fi reprezentat de valoarea justă atribuită activului. Această situație trebuie menționată în notele explicative;

b)

evaluarea elementelor de activ și de pasiv cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuală a fiecărui element, denumită valoare de inventar, stabilită în funcție de utilitatea bunului, starea acestuia și prețul pieței.

În cazul creanțelor și datoriilor, această valoare se stabilește în funcție de valoarea lor probabilă de încasat, respectiv de plată;

c)

la încheierea exercițiului financiar, elementele de activ și de pasiv de natura datoriilor se evaluează și se reflectă în situațiile financiare anuale la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabilă, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.

În acest scop, valoarea de intrare sau contabilă se compară cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, astfel:

-

pentru elementele de activ, diferențele constatate în plus între valoarea de inventar și valoarea de intrare nu se înregistrează în contabilitate, aceste elemente menținându-se la valoarea lor de intrare. Diferențele constatate în minus între valoarea de inventar stabilită la inventariere și valoarea contabilă netă a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama unei amortizări suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibilă sau se constituie un provizion pentru depreciere, atunci când deprecierea este reversibilă, aceste elemente menținându­ se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.

Prin valoare contabilă netă se înțelege valoarea de intrare, mai puțin amortizarea și provizioanele pentru depreciere, cumulate;

-

pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferențele constatate în minus între valoarea de inventar și valoarea de intrare nu se înregistrează în contabilitate, aceste elemente menținându-se la valoarea lor de intrare. Diferențele constatate în plus între valoarea stabilită la inventariere și valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistrează în contabilitate prin constituirea unui provizion, aceste elemente menținându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.

La fiecare dată a bilanțului:

-

elementele monetare exprimate în valută (disponibilități și alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele și depozitele bancare, creanțe și datorii în valută) trebuie raportate utilizând cursul de schimb de la data încheierii exercițiului financiar. Diferențele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, între cursul de la data înregistrării creanțelor sau datoriilor în valută sau față de cursul la care au fost raportate în situațiile financiare anterioare și cursul de schimb de la data încheierii exercițiului financiar, se înregistrează la venituri sau cheltuieli, după caz;

-

elementele nemonetare achiziționate cu plata în valută și înregistrate la cost istoric (imobilizări, stocuri) trebuie raportate utilizând cursul de schimb de la data efectuării tranzacției; și

-

elementele nemonetare achiziționate cu plata în valută și înregistrate la valoarea justă (imobilizări, stocuri) trebuie raportate utilizând cursul de schimb existent în momentul determinării valorilor respective.

În contextul prezentelor reglementări, prin elemente monetare se înțelege disponibilitățile bănești, precum și activele/datoriile de primit/de plătit în sume fixe sau determinabile.

Evenimentele

care

apar

după

data

bilanțului

pot

fumiza

informații suplimentare față de cele cunoscute la data bilanțului. Dacă situațiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea vor fi modificate pentru a reflecta și informațiile suplimentare;

d)

la data ieșirii din unitate sau la darea în consum, bunurile se evaluează și se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

SECTIUNEA4

PREV '

EDERI REFERITOARE LA BILANT

'

!ACTIVE IMOBILIZATEI

Activele imobilizate

reprezintă bunurile și valorile destinate să servească o perioadă îndelungată în activitatea persoanei juridice fără scop patrimonial, care nu se consumă la prima utilizare.

Contabilizarea imobilizărilor se ține pe următoarele categorii: imobilizări necorporale, imobilizări corporale și imobilizări financiare.

REGULI GENERALE DE EVALUARE

4.1.

- Valoarea ce urmează a fi înscrisă în bilanț pentru fiecare imobilizare este reprezentată de costul de achiziție sau costul de producție, cu excepția cazurilor în care s-a înregistrat un provizion pentru depreciere, respectiv un amortisment.

4.2.

- În cazul imobilizărilor cu durată de viață limitată, costul de achiziție sau costul de producție se va diminua în mod sistematic, pe perioada duratei de funcționare a activului, prin calcularea amortismentelor corespunzătoare.

4.3.

- Este obligatorie constituirea, pe seama cheltuielilor, de provizioane pentru deprecierea activelor imobilizate a căror valoare s-a diminuat, indiferent dacă durata de utilizare a acestora este limitată sau nu. Valoarea care trebuie înscrisă în bilanț va fi diminuată corespunzător, iar provizioanele astfel constituite se vor prezenta, separat, în notele explicative.

4.4.

- Dacă motivele ce au dus la constituirea provizionului pentru depreciere au încetat să mai existe, total sau într-o anumită măsură, atunci acel provizion se va relua corespunzător la venituri. Aceste reluări se vor prezenta separat în notele explicative. În situația în care deprecierea este superioară provizionului înregistrat, se constituie un provizion suplimentar.

IMOBILIZĂRI NECORPORALE

Recunoașterea imobilizărilor necorporale

4.5.

- Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fără suport material și deținut pentru utilizare în procesul de producție sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriat terților sau pentru scopuri administrative.

4.6.

- Un activ necorporal trebuie recunoscut în bilanț dacă se estimează că va genera beneficii pentru persoana juridică fără scop patrimonial și costul activului poate fi evaluat în mod credibil.

Beneficiile viitoare reprezintă potențialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar către persoana juridică fără scop patrimonial. Potențialul poate fi unul productiv, fiind parte a activităților de exploatare ale persoanei juridice fără scop patrimonial.

4.7.

- În cadrul imobilizărilor necorporale se cuprind:

-

cheltuielile de constituire;

-

cheltuielile de dezvoltare;

-

concesiunile, brevetele, licențele, mărcile comerciale și alte drepturi și valori

similare;

-

fondul comercial;

-

alte imobilizări necorporale; și

-

imobilizările necorporale în curs.

Cu excepția

fondului

comercial,

toate

categoriile

de imobilizări

necorporale se evidențiază în contabilitate, distinct pentru activitățile fără scop patrimonial și activitățile economice.

Cheltuielile de constituire

4.8.

- Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înființarea sau dezvoltarea persoanei juridice fără scop patrimonial (taxe și alte cheltuieli de înscriere, cheltuieli privind emisiunea și vânzarea de obligațiuni, cheltuieli de prospectare a pieței, de publicitate și alte cheltuieli de această natură, legate de înființarea și extinderea activității persoanei juridice fără scop patrimonial).

4.9.

- O persoană juridică fără scop patrimonial poate imobiliza cheltuielile de constituire. În această situație, suma reflectată în contul de imobilizări necorporale trebuie amortizată potrivit legii, iar elementele de natura cheltuielilor de constituire se prezintă detaliat în notele explicative.

Cheltuielile de dezvoltare

4.1O. - Dezvoltarea este aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoștințe, în scopul realizării de produse sau servicii noi sau îmbunătățite substanțial, înaintea stabilirii producției de serie sau utilizării.

Exemple de activități de dezvoltare sunt:

a)

proiectarea, construcția și testarea producției intermediare sau folosirea intermediară a prototipurilor și modelelor;

b)

proiectarea uneltelor și matrițelor care implică tehnologie nouă;

c)

proiectarea, construcția și operarea unei uzine pilot care nu este fezabilă din punct de vedere economic pentru producția pe scară largă; și

d)

proiectarea, construcția și testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau îmbunătățite.

4.11.

- Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare se efectuează conform legislației în vigoare.

4.12.

- În măsura în care cheltuielile de constituire și de dezvoltare nu au fost amortizate complet, este interzisă orice distribuire a excedentelor/profiturilor, dacă suma rezervelor disponibile pentru distribuire și a excedentelor/profiturilor reportate nu este cel puțin egală cu suma cheltuielilor neamortizate, cu excepția situației în care legislația nu prevede altfel.

4.13.

-

Concesiunile, brevetele, licențele, mărcile comerciale și alte drepturi și valori similare,

aportate, achiziționate sau dobândite pe alte căi, se înregistrează în conturile de imobilizări necorporale la valoarea de aport Gustă), costul de achiziție sau costul de producție, după caz.

Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale și altor drepturi și valori similare se efectuează conform legislației în vigoare.

4.14.

-

Fondul comercial

apare de regulă la consolidare și reprezintă diferența dintre costul de achiziție și valoarea justă, la data tranzacției, a părții din activele nete achiziționate de către o persoană juridică fără scop patrimonial.

4.15.

- În cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achiziției acțiunilor unei societăți, se au în vedere următoarele prevederi:

a)

valoarea fondului comercial achiziționat trebuie amortizată sistematic; și

b)

perioada de amortizare nu trebuie să depășească durata de viață utilă.

4.16.

-

În

cadrul

altor

imobilizări

necorporale

se

înregistrează programele informatice create de unitate sau achiziționate de la terți, pentru necesitățile proprii de utilizare, precum și alte imobilizări necorporale.

Valoarea programelor informatice se amortizează conform legislației în vigoare.

4.17.

-

Imobilizările necorporale în curs

reprezintă imobilizările necorporale neterminate până la sfârșitul perioadei, evaluate la costul de producție, respectiv costul de achiziție.

Evaluarea inițială a imobilizărilor necorporale

4.18.

- Un activ necorporal se înregistrează inițial la costul de achiziție sau de producție, așa cum sunt definite la pct. 3.1. din prezentul capitol.

4.19.

- Un element necorporal raportat drept cheltuială nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal.

Cheltuieli ulterioare

4.20.

- Cheltuielile

ulterioare efectuate

cu un activ

necorporal

după cumpărarea sau finalizarea sa se înregistrează în conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate.

Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci când este probabil că aceste cheltuieli vor permite activului să genereze beneficii viitoare peste performanța prevăzută inițial și pot fi evaluate credibil.

Evaluarea la data bilanțului

4.21.

- Un activ necorporal trebuie prezentat în bilanț la cost, mai puțin amortizarea cumulată aferentă și provizioanele cumulate din depreciere.

Amortizarea

4.22.

- Valoarea amortizabilă a unui activ necorporal trebuie să fie alocată sistematic de-a lungul duratei sale de viață utilă.

Cedarea și casarea

4.23.

- Un activ necorporal trebuie scos din evidență la cedare sau casare, atunci când nici un beneficiu viitor nu mai este așteptat din utilizarea sa ulterioară.

4.24.

- Câștigurile, respectiv pierderile, care apar o dată cu încetarea utilizării sau ieșirea unui activ necorporal se determină ca diferență între veniturile generate de ieșirea activului și valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, și trebuie recunoscute ca venit, respectiv cheltuială, în contul rezultatului exercițiului.

IMOBILIZĂRI CORPORALE

Recunoașterea imobilizărilor corporale

4.25.

- Un activ corporal trebuie recunoscut în bilanț dacă se estimează că va genera beneficii pentru persoana juridică fără scop patrimonial și costul activului poate fi evaluat în mod credibil.

Imobilizările corporale sunt active care:

a)

sunt deținute de o persoană juridică fără scop patrimonial pentru a fi utilizate în producția proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite în scopuri administrative;

b)

sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an; și

c)

au valoarea mai mare decât limita prevăzută de reglementările legale în

vigoare.

4.26.

- În cadrul imobilizărilor corporale se cuprind:

terenuri și amenajări de terenuri; construcții;

instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații;

mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și

materiale și alte active corporale;

imobilizări corporale în curs.

Toate categoriile de imobilizări corporale se evidențiază în contabilitate, distinct pentru activitățile rară scop patrimonial și activitățile economice.

4.27.

- Contabilitatea sintetică a imobilizărilor corporale se ține pe categorii, iar contabilitatea analitică se ține pe fiecare obiect de evidență prin care se înțelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele și accesoriile acestuia, destinat să îndeplinească în mod independent, în totalitate, o funcție distinctă.

4.28.

- Imobilizările corporale deținute în baza unui contract de leasing se evidențiază în contabilitate în funcție de natura contractului de leasing.

4.29.

- Contabilitatea terenurilor se ține distinct pe două categorii: terenuri și amenajări de terenuri.

În contabilitatea analitică, terenurile pot fi evidențiate pe următoarele grupe: terenuri agricole, silvice, terenuri rară construcții, terenuri cu zăcăminte, terenuri cu construcții și altele.

4.30.

- În cadrul imobilizărilor corporale sunt evidențiate în mod distinct imobilizările corporale în curs.

Evaluarea inițială a imobilizărilor corporale

4.31.

- O imobilizare corporală recunoscută ca activ trebuie evaluată inițial la costul său determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementări, în funcție de modalitatea de intrare în unitate.

Cheltuieli ulterioare

4.32.

- Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizări corporale trebuie recunoscute, de regulă, drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate.

4.33.

- Costul reparațiilor efectuate la imobilizările corporale, în scopul asigurării utilizării continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuială în perioada în care este efectuată. În situația unei modernizări care conduce la obținerea de beneficii suplimentare, aceasta se recunoaște ca o componentă a activului.

4.34.

- Imobilizările corporale în curs reprezintă investițiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriză. Acestea se evaluează la costul de producție, respectiv de achiziție.

Imobilizările corporale în curs se trec în categoria imobilizărilor finalizate după recepția, darea în folosință sau punerea în funcțiune a acestora, după caz.

Evaluarea la data bilanțului

4.35.

- O imobilizare corporală trebuie prezentată în bilanț la cost, mai puțin amortizarea cumulată aferentă și provizioanele cumulate din depreciere.

Amortizarea

4.36.

- Valoarea amortizabilă a unei imobilizări corporale este egală cu valoarea sa contabilă și trebuie înregistrată în mod sistematic pe parcursul duratei de viață utilă a activului.

4.37.

- Amortizarea se stabilește prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizărilor corporale.

Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii acestora în funcțiune și până la recuperarea integrală a valorii lor de intrare, conform duratelor de viață utilă și condițiilor de utilizare a acestora.

4.38.

- Amortizarea imobilizărilor corporale concesionate, închiriate sau în locație de gestiune se calculează și se înregistrează în contabilitate de către persoana juridică ce le are în proprietate.

4.39.

- Persoanele juridice fără scop patrimonial amortizează imobilizările corporale, potrivit legii utilizând, după caz, unul din următoarele regimuri de amortizare:

(a)

amortizarea lineară, care constă în repartizarea uniformă a valorii de intrare a imobilizărilor corporale pe toată durata de viață utilă stabilită a acestora;

(b)

amortizarea degresivă, care presupune multiplicarea cotelor de amortizare lineară cu coeficienții prevăzuți de lege;

(c)

amortizarea accelerată, constând în calcularea, în exercițiul financiar în care imobilizările corporale intră în activul persoanei juridice fără scop patrimonial, a unei amortizări în limita prevăzută de lege din valoarea de intrare a acestora. În exercițiile următoare, amortizarea se calculează după regimul amortizării lineare.

Amortizarea aferentă imobilizărilor corporale se înregistrează în contabilitate ca o cheltuială.

Terenurile nu se amortizează.

Cedarea și casarea

4.40.

- O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidență la cedare sau casare, atunci când nici un beneficiu viitor nu mai este așteptat din utilizarea sa ulterioară.

4.41.

- Câștigurile, respectiv pierderile obținute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferență între veniturile generate de cedare și valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acesteia și trebuie recunoscute ca venit, respectiv cheltuială, în contul rezultatului exercițiului.

Compensații de la terți

4.42.

- În cazul distrugerii totale sau parțiale a unor imobilizări corporale, creanțele sau sumele compensatorii încasate de la terți, legate de acestea, precum

și achiziționarea sau construcția ulterioară de active noi sunt operațiuni economice distincte și trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.

Astfel, deprecierea activelor se evidențiază la momentul constatării acesteia, iar dreptul de a încasa compensațiile

se evidențiază conform contabilității de angajamente.

Exemple de asemenea compensații pot fi înregistrate în următoarele situații:

-

sume plătite de societățile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizări corporale, cauzată de exemplu, de dezastre naturale sau furt;

-

indemnizații acordate, de guvern, în schimbul unor imobilizări corporale, de exemplu terenuri care au fost expropriate.

Reguli de evaluare alternative

4.43.

- Imobilizările corporale pot fi supuse reevaluării care se efectuează potrivit reglementărilor legale, caz în care sunt prezentate în bilanț la valoarea reevaluată și nu la costul lor istoric.

Reevaluarea acestora se face, cu excepțiile prevăzute de reglementările legale, la valoarea justă. Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de evaluatori autorizați.

4.44.

- În cazul în care, ulterior recunoașterii inițiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinată pe baza reevaluării activului respectiv, valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită activului, în locul costului de achiziție/costului de producție sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinată în urma reevaluării.

Elementele dintr-o clasă de imobilizări corporale sunt reevaluate simultan pentru a se evita reevaluarea selectivă și raportarea în situațiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinație de costuri și valori calculate la date diferite.

Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din clasa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepția situației când nu există nici o piață activă pentru acel activ.

O clasă de imobilizări corporale este o grupare de active de aceeași natură și utilizări similare, aflate în exploatarea unei persoane juridice.

Exemple de astfel de clase sunt următoarele: terenuri; clădiri; mașini și echipamente; nave; aeronave etc.

Dacă un activ dintr-o clasă de active reevaluate nu poate fi reevaluat din cauză că nu există piață activă pentru acel activ, activul trebuie prezentat în

bilanț la cost, mai puțin amortizarea cumulată și pierderile din depreciere cumulate.

condiții:

O piață activă este o piață unde sunt îndeplinite cumulativ următoarele

a)

elementele comercializate sunt omogene;

b)

pot fi găsiți în permanență cumpărători și vânzători interesați; și

c)

prețurile sunt cunoscute de către public.

Dacă valoarea justă a unei imobilizări corporale reevaluate nu mai poate fi

determinată prin referință la o piață activă, valoarea activului prezentată în

bilanț trebuie să fie valoarea sa reevaluată la data ultimei reevaluări, din care se scad amortizarea și provizioanele pentru depreciere cumulate.

Dacă rezultatul reevaluării este o creștere față de valoarea contabilă netă, atunci aceasta se tratează ca o creștere a rezervei din reevaluare din cadrul

capitalurilor proprii, dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ sau ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea recunoscută anterior la acel activ.

Dacă rezultatul reevaluării este o descreștere a valorii contabile nete, atunci aceasta se tratează ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, dacă în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve și valoarea descreșterii, iar eventuala diferență rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială.

IMOBILIZĂRI FINANCIARE

4.45.

- În cadrul imobilizărilor financiare se cuprind: titlurile de participare;

interesele de participare deținute; alte titluri imobilizate;

creanțele imobilizate.

4.46.

-

Titlurile de participare

reprezintă drepturile sub formă de acțiuni și alte titluri cu venit variabil deținute în capitalul unor unități patrimoniale, a căror deținere pe o perioadă îndelungată este considerată utilă acesteia.

4.47.

-

Interesele de participare

reprezintă drepturi deținute în capitalul unei societăți comerciale.

4.48.

- Contabilitatea

creanțelor imobilizate

se ține pe următoarele categorii: creanțe legate de participații, respectiv titlurile de participare și interesele de participare, împrumuturi acordate pe termen lung și alte creanțe imobilizate.

Creanțele legate de participații reprezintă acele creanțe ale persoanei juridice rezultate

din

acordarea

de

împrumuturi

societăților

la

care

deține

titluri

de participare/interese de participare.

În conturile de împrumuturi pe termen lung se înregistrează sumele acordate terților în baza unor contracte pentru care unitatea percepe dobânzi, potrivit legii.

La alte creanțe imobilizate se cuprind garanțiile, depozitele și cauțiunile depuse de unitate la terți.

Evaluarea inițială

4.49.

- Imobilizările financiare recunoscute ca activ se evaluează la costul de achiziție sau valoarea determinată prin contractul de achiziție a acestora.

4.50.

- Cheltuielile accesorii privind achiziționarea imobilizărilor financiare se înregistrează direct în cheltuielile de exploatare ale exercițiului.

Evaluarea la data bilanțului

4.51.

- O imobilizare financiară trebuie prezentată în bilanț la valoarea contabilă, mai puțin provizioanele pentru depreciere cumulate.

Pentru deprecierea imobilizărilor financiare se constituie provizioane pentru depreciere, ca diferență între valoarea de intrare a acestora și valoarea justă stabilită cu ocazia inventarierii.

!ACTIVE CIRCULANTE]

Generalităti

'

Recunoașterea activelor circulante

4.52.

- Un activ se clasifică ca activ circulant atunci când:

-

este achiziționat

sau produs

pentru consum

propriu

sau în scopul comercializării și se așteaptă a fi realizat în termen de 12 luni de la data bilanțului;

-

este reprezentat de creanțe aferente ciclului de exploatare;

-

este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a căror utilizare nu este restricționată.

Ciclul de exploatare al unei persoane juridice reprezintă perioada de timp dintre achiziționarea materiilor prime care intră într-un proces de transformare și finalizarea acestora în numerar sau sub forma unui echivalent de numerar.

Prin echivalente de numerar se înțelege investițiile financiare pe termen scurt, ușor convertibile în numerar și al căror risc de schimbare a valorii este nesemnificativ.

4.53.

- În cadrul activelor circulante se cuprind:

-

stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost întocmită

factură;

-

creanțe;

-

investiții financiare pe termen scurt;

-

casa și conturi la bănci.

Evaluarea activelor circulante

4.54.

- Activele circulante se înregistrează în contabilitate la costul de achiziție sau costul de producție, după caz.

4.55.

- Pentru deprecierea activelor circulante, la sfârșitul exercițiului financiar, se constituie provizioane pe seama cheltuielilor.

4.56.

- În situația în care provizionul constituit pentru un activ circulant devine total sau parțial fără obiect, întrucât motivele care au dus la constituirea acestuia au încetat să mai existe într-o anumită măsură, atunci acel provizion trebuie reluat corespunzător la venituri.

Stocuri

4.57.

- Stocurile sunt active circulante:

a)

deținute pentru a fi vândute pe parcursul desfășurării normale a activității;

b)

în curs de producție în vederea vânzării în aceleași condiții ca mai sus; sau

c)

sub formă de materii prime, materiale și alte consumabile ce urmează a fi folosite în procesul de producție sau pentru prestarea de servicii.

4.58.

- În cadrul stocurilor se cuprind:

-

materiile prime, care participă direct la fabricarea produselor și se regăsesc în produsul finit integral sau parțial, fie în starea lor inițială, fie transformată;

-

materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semințe și materiale de plantat, furaje și alte materiale

consumabile), care participă sau ajută la procesul de fabricație sau de exploatare fără a se regăsi, de regulă, în produsul finit;

-

materialele de natura obiectelor de inventar;

-

produsele, respectiv:

•

semifabricatele, prin care se înțelege produsele al căror proces tehnologic a fost terminat într-o secție (fază de fabricație) și care trec în continuare în procesul tehnologic al altei secții (faze de fabricație) sau se livrează terților;

•

produsele finite, adică produsele care au parcurs în întregime fazele procesului de fabricație și nu mai au nevoie de prelucrări ulterioare în cadrul unității, putând fi depozitate în vederea livrării sau expediate direct clienților;

•

produsele reziduale reprezentând rebuturile, materialele recuperabile sau deșeurile;

-

animalele și păsările, respectiv animalele născute și cele tinere de orice fel (viței, miei, purcei, mânji și altele) în vederea creșterii și folosirii lor pentru producție (lână, lapte și blană etc.), reproducție, muncă, reprezentație (spectacole), expunere (în parcuri și grădini zoologice), animalele și păsările la îngrășat pentru a fi valorificate, precum și coloniile de albine;

-

mărfurile, respectiv bunurile pe care unitatea le cumpără în vederea revânzării sau produsele predate spre vânzare magazinelor proprii;

-

ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziționate sau fabricate, destinate produselor vândute și care în mod temporar pot fi păstrate de terți, cu obligația restituirii în condițiile prevăzute în contracte;

-

producția în curs de execuție, care reprezintă producția care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevăzute în procesul tehnologic, precum și produsele nesupuse probelor și recepției tehnice sau necompletate în întregime. În cadrul producției în curs de execuție se cuprind, de asemenea, lucrările și serviciile, precum și studiile în curs de execuție sau neterminate.

În cadrul stocurilor se includ și bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sau în consignație la terți, care se înregistrează distinct în contabilitate pe categorii de stocuri.

Contabilitatea analitică a stocurilor se ține distinct pentru activitățile fără scop

patrimonial și activitățile economice.

4.59.

- Potrivit art. 12 din Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, deținerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar și alte drepturi și obligații, precum și efectuarea de operațiuni economice, fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise.

În aplicarea acestor prevederi este necesar să se asigure:

a)

recepționarea tuturor bunurilor materiale intrate în unitate și înregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, în custodie sau în consignație se recepționează și înregistrează distinct ca intrări în gestiune. În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afara bilanțului;

b)

în situația unor decalaje între aprovizionarea și recepția bunurilor care se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea unității, se procedează astfel:

-

bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare cât și în contabilitate, pe baza recepției și a documentelor însoțitoare;

-

bunurile sosite și nerecepționate se înregistrează distinct în contabilitate ca intrare în gestiune;

c)

în cazul unor decalaje între vânzarea și livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieșiri din unitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:

-

bunurile vândute și nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate în conturi în afara bilanțului;

-

bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieșiri din gestiune atât la locurile de depozitare, cât și în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieșirea din gestiune potrivit legii;

d)

bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se înregistrează la intrări și, respectiv, la ieșiri, atât în gestiune, cât și în contabilitate, potrivit contractelor încheiate.

Costul stocurilor

4.60.

- Costul stocurilor trebuie să cuprindă toate costurile aferente achiziției și prelucrării, precum și alte costuri suportate pentru a aduce stocurile în forma și în locul în care se găsesc, conform pct. 3 .1.

din prezentul capitol.

4.61.

- Materiile prime și materialele consumabile care sunt reînnoite în mod constant și a căror valoare globală este de importanță secundară pentru persoana juridică, pot fi trecute în activ la o cantitate și o valoare nemodificate, atunci când acestea nu se modifică semnificativ.

4.62.

- Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile și al acelor bunuri sau servicii produse și destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specifică a costurilor individuale.

Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natură care nu se pot distinge în mod substanțial unele de altele.

Identificarea specifică a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dacă au fost

cumpărate sau produse. Identificarea specifică nu poate fi folosită în cazurile în care stocurile cuprind un număr mare de elemente, care sunt de regulă fungibile.

4.63.

- În funcție de specificul activității, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, în activitatea de producție sau metoda prețului cu amănuntul, în comerțul cu amănuntul.

Costul standard ia în considerare nivelurile normale ale materialelor și consumabilelor, manoperei, eficienței și capacității de producție. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic și ajustate, dacă este necesar, în funcție de condițiile existente la un moment dat.

Diferențele de preț față de costul de achiziție sau de producție trebuie evidențiate distinct în contabilitate, fiind recunoscute în costul activului.

Repartizarea diferențelor de preț asupra valorii bunurilor ieșite ș1 asupra stocurilor se efectuează cu ajutorul unui coeficient care se calculează astfel:

Soldul inițial al diferențelor de preț

Diferențe de preț aferente

+ intrărilor în cursul perioadei, cumulat de la începutul anului

Coeficient de =

x 100

repartizare

Soldul inițial al

stocurilor la preț + de înregistrare

Valoarea intrărilor în cursul perioadei la preț de înregistrare, cumulat de la începutul anului

Acest coeficient se înmulțește cu valoarea bunurilor ieșite din gestiune la preț de înregistrare, iar suma rezultată se înregistrează în conturile corespunzătoare în care au fost înregistrate bunurile ieșite.

Coeficienții de repartizare a diferențelor de preț pot fi calculați la nivelul conturilor sintetice de gradul I și II, prevăzute în planul de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri.

La sfârșitul perioadei, soldurile conturilor de diferențe se cumulează cu soldurile conturilor de stocuri, la preț de înregistrare, astfel încât aceste conturi să reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziție, respectiv de producție, după caz.

Diferențele de preț astfel stabilite la recepția bunurilor respective se înregistrează proporțional atât asupra valorii bunurilor ieșite, cât și asupra stocurilor.

Metoda prețului cu amănuntul este folosită în comerțul cu amănuntul pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase și cu mișcare rapidă, care au marje similare și pentru care nu este practic să se folosească altă metodă.

Costul bunurilor vândute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din prețul de vânzare al stocurilor. Orice modificare a prețului de vânzare presupune recalcularea marjei brute.

4.64.

- La ieșirea din gestiune a stocurilor și altor active fungibile, acestea se evaluează și înregistrează în contabilitate prin aplicarea uneia din metodele menționate

mat

JOS:

a)

metoda primul intrat - primul ieșit - FIFO;

b)

metoda costului mediu ponderat - CMP;

c)

metoda ultimul intrat - primul ieșit - LIFO.

Potrivit metodei "primul intrat - primul ieșit" (FIFO), bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție (sau de producție) al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție (sau de producție) al lotului următor, în ordine cronologică.

Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei și a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepție.

Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieșit" (LIFO), bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție (sau de producție) al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție (sau de producție) al lotului anterior, în ordine cronologică.

Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvență pentru elemente similare de natura stocurilor și a activelor fungibile de la un exercițiu financiar la altul. Dacă, în situații excepționale, administratorii decid să schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative trebuie să se prezinte următoarele informații:

-

motivul schimbării metodei; și

-

efectele sale asupra rezultatului.

O persoană juridică trebuie să utilizeze aceleași metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natură și utilizare similare. Pentru stocurile cu natură sau utilizare diferită, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificată.

4.65.

- Producția în curs de execuție se determină prin inventarierea producției neterminate la sfârșitul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operațiilor tehnologice și evaluarea acesteia la costurile de producție.

4.66.

- Potrivit art. 13 alin. (2) din Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, contabilitatea stocurilor se ține cantitativ și valoric sau numai valoric, prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.

În condițiile folosirii inventarului permanent, în contabilitate se înregistrează toate operațiunile de intrare și ieșire, ceea ce permite stabilirea și cunoașterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ, cât și valoric.

Inventarul intermitent constă în stabilirea ieșirilor și înregistrarea lor în contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfârșitul perioadei. În acest caz, ieșirile se determină ca diferență între valoarea stocului inițial plus valoarea intrărilor și valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii.

4.67.

- Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanț la o valoare mai mare decât valoarea ce se poate obține prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin constituirea unui provizion pentru depreciere.

Terti

'

4.68.

- Contabilitatea terților asigură evidența datoriilor și creanțelor unității în relațiile cu furnizorii, clienții, personalul, asigurările sociale, bugetul statului și bugetele locale, unitățile din cadrul grupului, debitorii și creditorii diverși.

4.69.

- În contabilitatea furnizorilor și clienților se înregistrează operațiunile privind cumpărările, respectiv livrările de mărfuri și produse, lucrările executate și serviciile prestate, precum și alte operațiuni efectuate.

4.70.

- Avansurile acordate furnizorilor, precum și cele primite de la clienți se înregistrează în contabilitate în conturi distincte.

4.71.

- Operațiunile privind vânzările/cumpărările de bunuri, executările de lucrări și prestările de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se înregistrează în contabilitate în conturile corespunzătoare de efecte de plătit sau de primit, după caz.

4.72.

- Efectele comerciale scontate neajunse la scadență se înregistrează într­ un cont în afara bilanțului și se menționează în notele explicative.

Efectele comerciale trebuie să îndeplinească condițiile de formă și fond prevăzute de reglementările în vigoare, fără de care validitatea lor poate fi contestată sau anulată.

4.73.

- Potrivit art. 7 alin. 2 din Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, creanțele și datoriile persoanei juridice fără scop patrimonial se înregistrează în contabilitate la valoarea lor nominală.

Creanțele și datoriile în devize se înregistrează în contabilitate atât în lei, la cursul de schimb în vigoare la data efectuării operațiunilor, cât și în devize.

Operațiunile în valută trebuie înregistrate în momentul recunoașterii inițiale în moneda de raportare, aplicându-se sumei în valută cursul de schimb dintre moneda de raportare și moneda străină, la data efectuării tranzacției.

4.74.

- Potrivit art. 15 din Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, contabilitatea furnizorilor și clienților, a celorlalte datorii și creanțe, se ține pe categorii, precum și pe fiecare persoană fizică sau juridică.

În acest sens, în contabilitatea analitică, furnizorii și clienții se grupează astfel: interni și externi, iar în cadrul acestora, pe termene de plată, respectiv de încasare.

În cadrul conturilor de furnizori și clienți, se grupează distinct datoriile și creanțele rezultate din tranzacțiile cu clauze de rezervă de proprietate. De asemenea, în contabilitatea analitică se grupează distinct clienții și furnizorii la care persoana juridică deține participații.

4.75.

- Creanțele incerte se înregistrează distinct în contabilitate.

4.76.

- Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizațiile pentru concediile de odihnă, precum și cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de

salarii și alte drepturi în bani și/sau în natură datorate de unitate personalului pentru munca prestată și care se suportă, potrivit reglementărilor în vigoare, din fondul de salarii.

4.77.

- În contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi și avantaje care, potrivit reglementărilor în vigoare, nu se suportă din fondul de salarii (masa caldă, alimente antidot etc.), rapartizarea din profitul net realizat, aprobată de adunarea generală, pentru participarea salariaților la rezultatul activităților economice, precum și avansurile acordate potrivit legii.

Repartizările efectuate din profit nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanțului. În acest sens, sumele reprezentând participarea salariaților la rezultatul activităților economice sunt evidențiate în rezultatul reportat, urmând ca, după aprobarea de către adunarea generală a acestei destinații, să fie reflectate în contul corespunzător de datorii.

4.78.

- Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează într­ un cont distinct, pe persoane.

4.79.

- Reținerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligații ale salariaților, datorate terților (popriri, pensii alimentare și altele), se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relații contractuale.

4.80.

- Sumele datorate și neachitate personalului (concediile de odihnă și alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume ce urmează a fi încasate de la acesta, aferente exercițiului financiar în curs, se înregistrează ca alte datorii și creanțe în legătură cu personalul.

4.81.

- Contabilitatea decontărilor

privind

asigurările

sociale cuprinde obligațiile pentru contribuția la asigurări sociale și la constituirea fondului pentru ajutorul de șomaj.

Eventualele sume datorate sau care urmează a se încasa în perioadele următoare, aferente exercițiului financiar în curs, se înregistrează ca alte datorii și creanțe sociale.

4.82.

- În cadrul decontărilor cu bugetul statului și fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe venit, subvențiile de primit și alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate.

4.83.

- Impozitul pe profit se stabilește de către persoanele juridice fără scop patrimonial care desfășoară activități economice, potrivit reglementărilor în vigoare. Impozitul pe profit de plată trebuie recunoscut ca datorie în limita sumei neplătite. Dacă suma plătită depășește suma datorată, surplusul trebuie recunoscut drept creanță.

4.84.

- Taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului de stat se stabilește lunar, pe bază de decont, ca diferență între valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate (TVA colectată) și a taxei deductibile pentru cumpărările de bunuri și servicii (TVA deductibilă).

În situația în care există decalaje între faptul generator de TVA și exigibilitatea acesteia, totalul TVA se înregistrează într-un cont distinct, denumit TVA neexigibilă care, pe măsură ce devine exigibilă, se trece la TVA colectată, respectiv la TVA deductibilă.

De asemenea, în contul de TVA neexigibilă se înregistrează și TVA deductibilă sau colectată, pentru livrări de bunuri și prestări de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au întocmit facturile.

Diferența de taxă, în plus sau în minus, între TVA colectată și TVA deductibilă se înregistrează în conturi distincte (TVA de plată, respectiv TVA de recuperat) și se regularizează în condițiile legii.

4.85.

- Impozitul pe venituri de natura salariilor, ce se înregistrează în contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate asupra veniturilor impozabile lunare ale personalului unității, precum și impozitul reținut din drepturile bănești acordate colaboratorilor de orice fel, potrivit legii.

4.86.

- La alte impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat și alte impozite și taxe. Acestea se defalcă în contabilitatea analitică pe feluri de impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.

4.87.

- Subvențiile primite sau de primit de către persoana juridică se înregistrează în contabilitate într-un cont distinct.

4.88.

- Contabilitatea decontărilor în cazul unităților de grup cuprinde operațiile care se înregistrează reciproc și în aceeași perioadă de gestiune, atât în contabilitatea unității debitoare, cât și a celei creditoare, aparținând aceluiași grup, și, de asemenea, conturile coparticipanților referitoare la operațiunile efectuate în comun, în cazul asocierilor în participație.

4.89.

- Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme și echipamente de lucru, precum și debitele provenite din pagube materiale, amenzile și penalitățile stabilite în baza unor hotărâri ale instanțelor judecătorești, și alte creanțe față de personalul unității se înregistrează ca alte creanțe în legătură cu personalul.

4.90.

- Creanțele față de alte persoane fizice sau juridice se înregistrează în conturile de debitori diverși.

4.91.

- Sumele datorate de unitate unor terțe persoane juridice sau fizice, altele decât personalul propriu, furnizorii și clienții-creditori, se înregistrează în contul de creditori diverși.

4.92.

-

Operațiunile

care

nu

pot

fi

înregistrate

direct

în

conturile corespunzătoare, pentru care sunt necesare clarificări ulterioare, se înregistrează, provizoriu, într-un cont distinct. Sumele înregistrate în acest cont trebuie clarificate de către persoana juridică într-un termen de cel mult trei luni de la data constatării.

4.93.

- Diferențele de curs valutar ce apar cu ocazia decontării creanțelor și datoriilor în valută la cursuri diferite față de cele la care au fost înregistrate inițial pe parcursul perioadei sau față de cele la care au fost raportate în situațiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli în perioada în care apar.

4.94.

- O diferență de curs valutar apare când există o modificare a cursului de schimb între data efectuării tranzacției și data decontării oricăror elemente monetare ce rezultă dintr-o tranzacție în valută.

4.95.

- Atunci când tranzacția este decontată în decursul aceluiași exercițiu financiar în care a și survenit, întreaga diferență de curs valutar este recunoscută în acel

exercițiu financiar. Atunci când tranzacția este decontată într-un exercițiu financiar ulterior, diferența de curs valutar recunoscută în fiecare exercițiu financiar, ce intervine până în exercițiul decontării, este determinată ținând seama de modificarea cursurilor de schimb, survenită în cursul fiecărui asemenea exercițiu financiar.

4.96.

- Cheltuielile efectuate și veniturile realizate în perioada curentă, dar care privesc perioadele sau exercițiile financiare următoare, se înregistrează distinct în contabilitate, la cheltuieli în avans, respectiv venituri în avans.

În aceste conturi se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli și venituri: chiriile, abonamentele și alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente și alte venituri aferente perioadelor sau exercițiilor financiare următoare.

Deoarece rezultatul se stabilește lunar, delimitarea acestor venituri și cheltuieli se efectuează lunar.

4.97.

- Pentru deprecierea creanțelor din conturile de clienți, decontări în cadrul grupului și debitori, cu ocazia inventarierii la sfârșitul exercițiului financiar, se constituie provizioane pe seama cheltuielilor.

Investiții financiare pe termen scurt, casa și conturi la bănci

4.98.

- Contabilitatea trezoreriei asigură evidența existenței și mișcării titlurilor de plasament, disponibilităților în conturi la bănci/casierie, creditelor bancare pe termen scurt și altor valori de trezorerie.

4.99.

- Titlurile de plasament reprezintă acțiunile achiziționate, obligațiunile emise

și răscumpărate,

obligațiunile

achiziționate

și

alte

titluri

de

plasament achiziționate în vederea realizării unui câștig într-un termen scurt.

4.100.

- La intrarea în unitate, titlurile de plasament se evaluează la costul de achiziție, prin care se înțelege prețul de cumpărare, sau la valoarea stabilită potrivit contractelor.

4.1O1. - Cheltuielile accesorii de cumpărare a titlurilor de plasament, cum sunt comisioanele și alte cheltuieli similare, se înregistrează direct în cheltuielile exercițiului.

4.102.

- Conturile la bănci cuprind: valorile de încasat, cum sunt cecurile și efectele comerciale depuse la bănci, disponibilitățile în lei și valută, cecurile unității, creditele bancare pe termen scurt, precum și dobânzile aferente disponibilităților și creditelor acordate de bănci în conturile curente.

Sumele virate sau depuse la bănci ori prin mandat poștal, pe bază de documente prezentate persoanei juridice și neapărute încă în extrasele de cont, se înregistrează într-un cont distinct.

Conturile curente la bănci se dezvoltă în analitic pe fiecare bancă.

Dobânzile de încasat, aferente disponibilităților aflate în conturi la bănci, se înregistrează distinct în contabilitate, față de cele de plătit, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente, precum și cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.

Dobânzile de plătit și cele de încasat, aferente exercițiului financiar în curs, se înregistrează la cheltuieli financiare, respectiv venituri financiare.

4.103.

- Contabilitatea disponibilităților aflate în bănci/casierie, precum și a mișcării acestora, ca urmare a încasărilor și plăților efectuate, se ține distinct în lei și în valută.

Contabilitatea disponibilităților în valută aflate în conturi la bănci, în casierie, precum și a acreditivelor în valută, se ține distinct pentru activitățile fără scop patrimonial și activitățile economice.

4.104.

- Operațiunile privind încasările și plățile în valută se înregistrează în contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Națională a României.

4.105.

- La încheierea exercițiului financiar, diferențele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilităților în valută și altor valori de trezorerie, cum sunt titlurile de stat în valută, acreditivele și depozitele pe termen scurt în valută la cursul de schimb de la această dată și cursul de schimb de la data înregistrării în contabilitate, se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutar, după caz, distinct pentru activitățile fără scop patrimonial și activitățile economice.

4.106.

- În vederea achitării unor obligații față de furnizori, persoanele juridice pot solicita deschiderea de acreditive la bănci, în lei sau în valută, în favoarea acestora.

4.107.

- Sumele depuse la bănci, precum și sumele în numerar, puse la dispoziția personalului sau a terților, în vederea efectuării unor plăți în favoarea persoanei juridice, se înregistrează în contabilitate în conturi distincte.

4.108.

- În contul de viramente interne se înregistrează transferurile de disponibilități bănești între conturile la bănci, precum și între conturile la bănci și casieria persoanei juridice.

4.109.

- Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor financiare în lei sau în valută

se

efectuează

cu

respectarea

regulamentului

operațiunilor

de

casă,

a regulamentelor emise de Banca Națională a României și a altor reglementări emise în acest scop.

4.11O. - Pentru deprecierea titlurilor de plasament, la sfârșitul exercițiului financiar, cu ocazia inventarierii se constituie provizioane pe seama cheltuielilor.

În perioadele următoare, la sfârșitul fiecărui exercițiu financiar sau la ieșirea din unitate a titlurilor de plasament, provizioanele constituite se suplimentează, diminuează sau anulează, după caz.

Contabilitatea angajamentelor și altor elemente extrabilanțiere

4.111.

- Drepturile și obligațiile, precum și unele bunuri care nu pot fi integrate în activul și pasivul unității se înregistrează în contabilitate în conturi în afara bilanțului, denumite și conturi de ordine și evidență.

În această categorie se cuprind angajamente (giruri, cauțiuni, garanții) acordate sau primite în relațiile cu terții, imobilizări corporale luate cu chirie, valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, în păstrare sau custodie, debitori scoși din activ, urmăriți în continuare, redevențe, locații de gestiune, chirii și alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse la scadență, precum și alte valori.

!DATORII PE TERMEN SCUR]:

Sume ce trebuie plătite într-o perioadă de până la un an

4.112.

- O datorie trebuie clasificată ca datorie curentă atunci când:

(a)

se așteaptă să fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare al persoanei juridice; sau

(b)

este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanțului.

Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

!DATORII PE TERMEN LUNGj:

Sume ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an

4.113.

- Contabilitatea împrumuturilor și datoriilor asimilate acestora se ține pe următoarele

categorii: împrumuturi

din emisiuni de obligațiuni și prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung, datorii legate de participații și alte împrumuturi și datorii asimilate, precum și dobânzile aferente acestora.

4.114.

- Împrumuturile din emisiunile de obligațiuni reprezintă contravaloarea obligațiunilor emise prin subscripție publică, potrivit legii.

4.115.

- Datoriile privind concesiunile și alte datorii similare se referă la bunurile preluate cu acest titlu de către unitatea primitoare, potrivit contractelor încheiate.

Datorii pe termen lung purtătoare de dobândă

4.116.

- Persoanele juridice trebuie să mențină clasificarea datoriilor pe termen lung purtătoare de dobândă în această categorie, chiar și atunci când acestea sunt exigibile în 12 luni de la data bilanțului, dacă:

(a)

termenul inițial a fost pentru o perioadă mai mare de 12 luni; și

(b)

există un acord de refinanțare sau de reeșalonare a plăților, care este încheiat înainte ca situațiile financiare anuale să fie autorizate pentru depunere.

Capitalizarea plăților viitoare de dobândă

4.117.

- Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferența se înregistrează într-un cont de activ. Aceasta se prezintă în bilanț ca o corecție a împrumutului din emisiunea de obligațiuni, iar în notele explicative va fi prezentată distinct. Această diferență trebuie amortizată în mod rezonabil, cel mai târziu până în momentul rambursării datoriei.

!PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ȘI CHELTUIEL

4.118.- Provizionul pentru riscuri și cheltuieli reprezintă un pasiv cu exigibilitate sau valoare incertă.

4.119.

- Provizioanele pentru riscuri și cheltuieli se constituie pentru elemente

cum sunt: incerte;

a)

litigiile, amenzile și penalitățile, despăgubirile, daunele și alte datorii

b)

cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanție și alte

cheltuieli privind garanția acordată clienților;

c)

alte provizioane.

Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri și cheltuieli se ține pe feluri, în funcție de natura și scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.

4.120.

- Un provizion pentru riscuri și cheltuieli va fi înregistrat în contabilitate dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:

(a)

există o obligație curentă generată de un eveniment anterior;

(b)

este probabilă efectuarea unor plăți pentru onorarea obligației respective; și

(c)

suma poate fi estimată.

4.121.

- Provizioanele pentru riscuri și cheltuieli trebuie să fie strict corelate cu riscurile și cheltuielile estimate.

Provizioanele pentru riscuri și cheltuieli nu pot avea drept scop corectarea valorii activelor.

Pentru stabilirea existenței unei obligații curente la data bilanțului, se vor lua în considerare toate informațiile disponibile.

4.122.

Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data bilanțului a costurilor necesare stingerii obligației curente.

4.123.

- Dacă se estimează că o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de către o terță parte, rambursarea trebuie recunoscută numai în momentul în care este sigur că va fi primită. Rambursarea trebuie considerată ca un activ separat.

4.124.

- Provizioanele vor fi revizuite la data fiecărui bilanț și ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă. În cazul în care pentru stingerea unei obligații nu mai este probabilă o ieșire de resurse, provizionul trebuie anulat.

4.125.

- Nu vor fi recunoscute provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.

4.126.

- Câștigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea unui provizion.

ISUBVENȚI

4.127.

- În categoria subvențiilor se cuprind subvențiile aferente activelor și subvențiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenții guvernamentale și alte instituții similare naționale și internaționale.

4.128.

- Subvențiile aferente activelor reprezintă subvenții pentru acordarea cărora principala condiție este ca persoana juridică beneficiară să cumpere, construiască sau achiziționeze active cu ciclu lung de fabricație.

4.129.

- Subvențiile aferente veniturilor cuprind toate subvențiile, altele decât cele pentru active.

4.130.

- Subvențiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venit pe perioadele corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenții urmează a le compensa. Aceste subvenții nu trebuie creditate direct în conturile de capital și rezerve.

4.131.

- Subvențiile pentru active, inclusiv subvențiile nemonetare la valoarea justă, se înregistrează în contabilitate ca subvenții pentru investiții și se recunosc în bilanț ca venit amânat.

4.132.

- Restituirea unei subvenții se efectuează fie prin reducerea veniturilor amânate dacă există, fie, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor. În măsura în care suma rambursată depășește venitul amânat sau dacă nu există un asemenea venit, surplusul, respectiv, valoarea integrală restituită se recunoaște imediat ca o cheltuială. Restituirea unei subvenții referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă.

!CAPITALURI PROPRU

4.133.

- Capitalurile proprii reprezintă totalitatea surselor de finanțare stabile, aflate la dispoziția persoanelor juridice fără scop patrimonial, după deducerea tuturor datoriilor.

4.134.

- Capitalurile proprii cuprind: aporturile, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exercițiului.

Aporturi

4.135.

- Aporturile reprezintă contribuțiile în natură și/sau în numerar ale membrilor pentru constituirea patrimoniului social al persoanei juridice fără scop patrimonial și se înregistrează în cont distinct pe baza actelor de constituire ale acesteia, potrivit legii.

4.136.

- Operațiunile ce se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea sau micșorarea aporturilor la patrimoniul social sunt cele prevăzute de lege sau actele de constituire a unității.

Rezerve din reevaluare

4.137.

- Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale, în conformitate cu prevederile prezentelor reglementări, trebuie reflectate în debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare", după caz, distinct pentru activitățile fără scop patrimonial și activitățile economice, cu respectarea prevederilor pct. 4.44 din prezenta secțiune.

4.138.

- Rezerva din reevaluare trebuie prezentată în bilanț la un subpost separat în cadrul postului de capitaluri proprii.

4.139.

- Rezervele din reevaluare pot fi utilizate numai în condițiile prevăzute de reglementările în vigoare.

Rezerve

4.140.

- Contabilitatea rezervelor se ține pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale și alte rezerve.

Rezervele legale se constituie anual din excedentul/profitul obținut de persoana juridică fără scop patrimonial, în cotele și limitele prevăzute de lege, și din alte surse prevăzute de lege.

Rezervele legale pot fi utilizate numai în condițiile prevăzute de lege.

Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din rezultatul net al exercițiului conform prevederilor din statut.

Alte rezerve, neprevăzute de lege sau de statut, pot fi constituite facultativ pe seama rezultatului net al exercițiului pentru: acoperirea pierderilor contabile sau pentru alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale, cu respectarea prevederilor legale.

Cu excepția rezervelor constituite în baza unor prevederi din acte normative, evidențierea în contabilitate a constituirii rezervelor se face pe seama rezultatului reportat.

Nu se constituie rezerve din excedentele activităților cu destinație specială, excedentele respective se reportează în anul următor.

Rezultatul reportat, rezultatul exercițiului

4.141.

- Contabilitatea rezultatului reportat, rezultatului exercițiului ș1 a repartizării rezultatului exercițiului se ține distinct pentru activitățile fără scop patrimonial, activitățile cu destinație specială și activitățile economice, după caz.

SECTIUNEA 5

PREV '

EDERI REFERITOARE LA CONTUL REZULTATULUI

EXERCITIULUI

'

5.1.

- Contul rezultatului exercițiului cuprinde veniturile și cheltuielile exercițiului financiar, grupate pe feluri de activități, după natura lor, precum și rezultatul exercițiului (excedent/profit sau deficit/pierdere, după caz).

IVENITUR

5.2.

- În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activități curente, cât și câștigurile din orice alte surse.

Câștigurile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau

nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate.

Activitățile curente sunt orice activități desfășurate de o persoană juridică fără scop patrimonial, ca parte integrantă a obiectului său de activitate, precum și activitățile conexe acestora.

Elementele

extraordinare

sunt veniturile

sau cheltuielile

rezultate din evenimente sau tranzacții ce sunt clar diferite de activitățile curente și care, prin urmare,

nu se așteaptă să se repete într-un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale.

5.3.

- Contabilitatea veniturilor persoanei juridice rară scop patrimonial se ține distinct pe feluri de activități, respectiv activități rară scop patrimonial, activități cu destinație specială, activități economice, iar în cadrul acestora pe categorii de venituri, după natura lor, care se grupează astfel:

1)

venituri din activitățile rară scop patrimonial, care cuprind: venituri din cotizațiile

membrilor și contribuțiile bănești

sau în

natură

ale

membrilor și simpatizanților, venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislației în vigoare, donații, sponsorizări, dobânzile și dividendele obținute din plasarea disponibilităților rezultate din activitatea rară scop patrimonial, venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole, resurse obținute de la buget, venituri din acțiuni întâmplătoare realizate de organizații sindicale/patronale, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare și funcționare, venituri excepționale rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea persoanelor juridice rară scop patrimonial, altele decât cele care sunt sau au fost folosite în activitatea economică, alte venituri din activitățile rară scop patrimonial.

2)

venituri cu destinație specială, potrivit legii

3)

venituri din activitățile economice

a)

venituri din exploatare, care cuprind:

-

venituri din vânzarea produselor, mărfurilor, lucrărilor executate și serviciilor prestate;

-

venituri din variația stocurilor, reprezentând variația în plus (creștere) sau în minus (reducere)

dintre

valoarea la cost de producție

efectiv

a stocurilor

de produse și producție în curs de la sfârșitul perioadei și valoarea stocurilor inițiale

ale produselor și producției în curs, neluând în calcul provizioanele pentru depreciere constituite.

Variația stocurilor de produse finite și în curs de execuție pe parcursul perioadei reprezintă o corecție a cheltuielilor de producție pentru a reflecta faptul că fie producția a mărit nivelul stocurilor, fie vânzările suplimentare au redus nivelul stocurilor.

Veniturile din producția stocată se înscriu, alături de celelalte venituri, în contul rezultatului exercițiului, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor):

-

veniturile din producția de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor și cheltuielilor efectuate de unitate pentru ea însăși, care se înregistrează ca active imobilizate corporale și necorporale;

-

venituri din subvenții de exploatare, reprezentând subvențiile pentru acoperirea diferențelor de preț și pentru acoperirea pierderilor, precum și alte subvenții (finanțarea activității de cercetare și alte finanțări) de care beneficiază unitatea;

-

alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din creanțe recuperate și alte venituri din exploatare;

b)

venituri financiare, care cuprind:

-

venituri din imobilizări financiare;

-

venituri din investiții financiare pe termen scurt;

-

venituri din creanțe imobilizate;

-

venituri din investiții financiare cedate;

-

venituri din diferențe de curs valutar;

-

venituri din dobânzi;

-

venituri din sconturi obținute; și

-

alte venituri financiare.

Sumele colectate de persoana juridică în numele unor terțe părți, inclusiv în cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezintă venit din activitatea curentă. În această situație, veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.

Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacție este determinată, de obicei, printr-un acord între vânzătorul și cumpărătorul/utilizatorul activului, ținând cont de suma oricăror reduceri comerciale.

c)

venituri extraordinare (de exemplu, daunele pretinse de deținătorii de polițe în urma producerii unor calamități).

Venituri din vânzări de bunuri

În contabilitate, veniturile din vânzări de bunuri se înregistrează în momentul predării bunurilor către cumpărători, al livrării lor pe baza facturii sau în alte condiții prevăzute în contract, care atestă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, către clienți.

Veniturile din vânzarea bunurilor se recunosc în momentul în care sunt îndeplinite următoarele condiții:

-

persoana juridică a transferat cumpărătorului riscurile și avantajele semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor;

-

persoana juridică nu mai gestionează bunurile vândute la nivelul la care ar fi făcut-o, în mod normal, în cazul deținerii în proprietate a acestora și nici nu mai deține controlul efectiv asupra lor; și

-

veniturile și, respectiv, cheltuielile

ocazionate

de tranzacție

pot fi cuantificate.

Venituri din prestarea de servicii

Veniturile din prestarea de servicii se înregistrează în contabilitate pe măsura efectuării acestora.

Venituri din dobânzi și redevențe

Veniturile din dobânzi și redevențe se recunosc astfel:

-

dobânzile se recunosc periodic, în mod proporțional, pe măsura generării venitului respectiv, pe baza contabilității de angajamente;

-

redevențele se recunosc pe baza contabilității de angajamente, conform contractului.

5.4.

- Veniturile din reluarea provizioanelor se evidențiază distinct în funcție de natura acestora.

Diminuarea

sau anularea

provizioanelor constituite

se efectuează

prin înregistrarea la venituri în cazul în care nu se mai justifică menținerea provizioanelor constituite, respectiv are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibilă.

Cifra de afaceri netă cuprinde sumele provenind din vânzarea de bunuri și prestarea de servicii ce intră în categoria activităților curente ale persoanei juridice, după scăderea reducerilor comerciale, a taxei pe valoarea adăugată și a altor impozite și taxe aferente.

Cifra de afaceri, în sensul prezentelor reglementări, se calculează prin însumarea veniturilor rezultate din livrările de bunuri, executarea de lucrări și prestarea de servicii și alte venituri din exploatare, mai puțin rabaturile, remizele și alte reduceri acordate clienților.

ICHELTUIEL

5.5.

- Cheltuielile unității reprezintă valorile plătite sau de plătit, aferente activităților fără scop patrimonial, activităților cu destinație specială, potrivit legii și activităților economice, pentru:

-

consumuri de stocuri, lucrări executate și servicii prestate de care beneficiază

unitatea;

-

cheltuieli cu personalul;

-

executarea unor obligații legale sau contractuale etc.

În cadrul cheltuielilor exercițiului financiar se cuprind, de asemenea,

amortizările și provizioanele constituite.

5.6.

- Contabilitatea cheltuielilor se ține pe feluri de cheltuieli, după natura lor,

astfel:

a)

cheltuieli de exploatare, care cuprind:

-

cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile; costul de achiziție al

materialelor de natura obiectelor de inventar consumate; costul de achiziție al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei și apei consumate; valoarea animalelor și păsărilor; costul mărfurilor vândute și al ambalajelor;

-

cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți; redevențe, locații de gestiune și chirii; prime de asigurare; studii și cercetări; cheltuieli cu alte servicii executate de terți (colaboratori); comisioane și onorarii; cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate; transportul de bunuri și personal; deplasări, detașări și transferări; cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații, servicii bancare și altele;

-

cheltuieli cu personalul (salariile, asigurările și protecția socială și alte cheltuieli cu personalul, suportate de persoana juridică);

-

alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanțe și debitori diverși; despăgubiri, amenzi și penalități; donații și alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate și alte operații de capital etc.);

b)

cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creanțe legate de participații; cheltuieli privind investițiile financiare cedate; diferențele nefavorabile de curs valutar; dobânzile privind exercițiul financiar în curs; sconturile acordate clienților; pierderi din creanțe de natură financiară și altele;

c)

cheltuieli extraordinare (calamități și alte evenimente extraordinare).

Cheltuielile cu amortizările și provizioanele, precum și cheltuielile cu impozitul pe profit și alte impozite, calculate potrivit legii, se evidențiază distinct, în funcție de natura lor.

5.7.

- În cadrul categoriilor de cheltuieli după natura lor, conturile de cheltuieli respective se dezvoltă obligatoriu în analitice distincte pe feluri de activități, respectiv activități fără scop patrimonial, activități cu destinație specială, potrivit legii, și activități economice, iar în continuare se pot dezvolta în analitic în funcție de anumite reglementări sau potrivit nevoilor proprii.

5.8.

- Cheltuielile și veniturile determinate de operațiunile asocierilor în participație se contabilizează distinct de către unul din asociați, conform prevederilor contractului de asociere.

La sfârșitul perioadei de raportare, cheltuielile și veniturile înregistrate pe naturi se transmit pe bază de decont fiecărui asociat în vederea înregistrării acestora în contabilitatea proprie.

5.9.

- Potrivit prezentelor norme, în contabilitate excedentul/profitul sau deficitul/pierderea se stabilesc lunar, pe feluri de activități, cumulat de la începutul anului.

În acest sens, conturile de cheltuieli și conturile de venituri în care se înregistrează, în funcție de natura lor, veniturile, respectiv, cheltuielile se închid, provizoriu, prin rezultatul exercițiului.

Rezultatul definitiv al exercițiului se stabilește anual și reprezintă soldul final al contului de rezultate.

Repartizarea

excedentului/profitului se înregistrează

în contabilitate

pe destinațiile prevăzute de reglementările

legale

în vigoare, cu aprobarea adunării generale. Excedentul privind activitățile cu destinație specială nu se repartizează.

Rezultatul exercițiului, respectiv excedentul/profitul sau deficitul/pierderea, se determină ca diferență între veniturile și cheltuielile exercițiului financiar, indiferent de data încasării sau plății lor.

SECTIUNEA 6

POLI '

TICI

CONTABILE

ȘI

NOTE

EXPLICATIVE

LA SITUATIILE FINANCIARE ANUALE

'

!POLITICI CONTABILEI

6.1.

- Aplicarea prezentelor reglementări contabile presupune stabilirea unui set de proceduri de către conducerea fiecărei persoane juridice fără scop patrimonial pentru toate operațiunile derulate, pornind de la întocmirea documentelor justificative până la întocmirea situațiilor financiare anuale.

Aceste proceduri trebuie elaborate având în vedere specificul activității, de către specialiști în domeniul economic și tehnic, cunoscători ai activității desfășurate și ai strategiei adoptate de persoana juridică fără scop patrimonial.

La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate conceptele de bază ale contabilității, și anume: contabilitatea de angajamente, principiul continuității activității, precum și celelalte principii înscrise la secțiunea 2 din prezentul capitol.

Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure fumizarea, prin situațiile financiare anuale, a unor informații care trebuie să fie:

a)

relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor; și

b)

credibile, în sensul că:

-

reprezintă fidel rezultatele și poziția financiară a persoanei juridice fără scop patrimonial;

-

sunt neutre;

-

sunt prudente;

-

sunt complete sub toate aspectele semnificative.

6.2.

- Modificările politicii contabile sunt permise doar dacă sunt cerute de lege sau au ca rezultat informații mai relevante sau mai credibile referitoare la operațiunile persoanei juridice fără scop patrimonial.

Este foarte importantă menționarea în notele explicative a oricăror modificări ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei și tendința reală a rezultatelor activității persoanei juridice fără scop patrimonial.

Nu sunt considerate modificări ale politicilor contabile:

a)

adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacții care diferă ca fond de evenimentele sau tranzacțiile produse anterior;

b)

adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacții ce nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.

INOTE EXPLICATIVEI

PREVEDERI GENERALE

6.3.

- Notele explicative la situațiile financiare anuale conțin informații referitoare la metodele de evaluare a activelor, precum și orice informații suplimentare care sunt relevante pentru necesitățile utilizatorilor în ceea ce privește poziția financiară și rezultatele obținute.

6.4.

- Notele explicative se prezintă sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din bilanț și contul rezultatului exercițiului trebuie să existe informații aferente în notele explicative. Notele explicative la situațiile financiare anuale trebuie să includă cel puțin informațiile cerute de această secțiune, precum și alte informații cerute de prezentele reglementări.

6.5.

- Se va menționa, totodată, dacă situațiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, și cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări.

Notele explicative nu sunt limitative.

Comparabilitatea informațiilor

6.6.

- Pentru elementele prezentate în notele explicative, se va prezenta, de regulă, suma corespunzătoare anului curent și celui precedent. În situația în care suma corespunzătoare anului precedent nu este comparabilă, aceasta poate fi ajustată, prezentându-se rezultatul ajustării, modul de efectuare și motivele pentru care aceasta a fost efectuată. În situația în care acest lucru nu este posibil, se prezintă acest fapt.

Aceste prevederi nu se aplică sumelor reprezentând:

a)

modificări ale valorii contabile a activelor imobilizate;

b)

modificări ale amortizării și provizioanelor pentru deprecierea activelor imobilizate;

c)

modificări ale provizioanelor pentru riscuri și cheltuieli.

6.7.

- Următoarele informații trebuie prezentate cu claritate și repetate ori de cât ori este necesar, pentru buna lor înțelegere:

a)

numele persoanei juridice care face raportarea;

b)

faptul că situațiile financiare anuale sunt proprii acesteia;

c)

data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situațiile financiare

anuale;

d)

moneda în care sunt întocmite situațiile financiare anuale;

e)

exprimarea cifrelor incluse în raportare (mii lei).

6.8.

- Persoana juridică va prezenta următoarele date, în cazul în care ele nu au

fost prezentate în situațiile financiare anuale:

a)

principalul loc unde își desfășoară activitatea, dacă este diferit de sediul

oficial;

b)

o descriere a naturii activității desfășurate de unitate și principalele domenii

de activitate;

c)

orice altă informație care, în opinia directorilor și administratorilor, ajută la prezentarea unei imagini fidele asupra persoanei juridice.

Corectarea erorilor contabile

6.9.

- Erorile contabile pot să apară ca urmare a unui calcul greșit, a aplicării greșite a metodelor contabile, a interpretării greșite a evenimentelor, a fraudelor sau omisiunilor.

Corectarea unei asemenea erori aferente perioadelor anterioare poate fi efectuată pe seama rezultatului perioadei curente. Atunci când este afectată credibilitatea situațiilor financiare prezentate, corectarea erorii se efectuează pe seama rezultatului reportat.

Evenimente ulterioare datei bilantului

6.1O. - Evenimentele ulterioare datei bil ' anțului sunt acele evenimente, atât

favorabile, cât și nefavorabile, care au loc între data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt aprobate în vederea depunerii.

Pot fi identificate două situații:

a)

persoanele juridice pot obține informații suplimentare față de cele existente la data bilanțului, pentru evenimente care avuseseră deja loc la data bilanțului. Dacă informațiile suplimentare conduc la necesitatea înregistrării în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele se vor efectua aceste înregistrări;

b)

persoanele juridice pot obține informații pentru evenimente petrecute ulterior datei situațiilor financiare, dar a căror prezentare este necesară pentru utilizatorii de informații. În această situație, informațiile respective se prezintă în notele explicative, fără efectuarea unor înregistrări în contabilitate.

Exemple de evenimente ulterioare datei bilanțului, care trebuie reflectate în situațiile financiare anuale:

-

rezoluția unui litigiu ulterior datei bilanțului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoașterea unui nou provizion;

-

falimentul unui client, înregistrat ulterior datei bilanțului, confirmă că la data bilanțului exista o pierdere aferentă unei creanțe comerciale și că persoana juridică trebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanței comerciale.

Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanțului pentru care nu se fac ajustări ale situațiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piață a investițiilor financiare, în intervalul de timp dintre data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale se aprobă în vederea depunerii.

Atunci când evenimentele au o asemenea importanță încât neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situațiilor financiare de a face evaluări și de a lua decizii corecte, o persoană juridică trebuie să prezinte următoarele informații pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:

(a)

natura evenimentului; și

(b)

o estimare a efectului financiar sau o prezentare conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută.

Relatia dintre diferite elemente

6.11. - '

În cazul în care un element de activ sau o datorie este în relație cu cel

puțin două elemente bilanțiere, relația sa cu aceste elemente trebuie prezentată în notele explicative, dacă prezentarea este necesară pentru înțelegerea situațiilor financiare anuale.

Informații suplimentare ce trebuie să fie furnizate în cazul abaterii de la regulile costului istoric

6.12. - Elementele supuse reevaluării, precum și modul de efectuare a acesteia trebuie prezentate în notele explicative, pentru fiecare element.

CAPITOLUL 3

PLANUL DE CONTURI

Simbol

Cont

Denwnirea contului

Clasa

Grupa

Sintetic

Analitic

gr. I

gr. II

gr. I

2

3

4

5

6

CONTURI DE CAPITALURI

102

APORTURIȘIREZERVE

Aporturi

105

1050

1050.01

1050.02

Rezerve din reevaluare

Rezerve din reevaluarea terenurilor

Rezerve din reevaluarea terenurilor pentru activitățile fără scop patrimonial

Rezerve din reevaluarea terenurilor pentru activitățile economice

1051

1051.01

1051.02

Rezerve din reevaluarea amenajărilor de terenuri Rezerve din reevaluarea amenajărilor de terenuri pentru activitățile fără scop patrimonial

Rezerve din reevaluarea amenajărilor de terenuri pentru

1052

activitățile economice

Rezerve din reevaluarea construcțiilor

1052.01

1052.02

Rezerve din reevaluarea construcțiilor pentru activitățile fără scop patrimonial

Rezerve din reevaluarea construcțiilor pentru activitățile

1053

economice

Rezerve din reevaluarea echipamentelor tehnologice (mașini,

1053.01

utilaje și instalații de lucru)

Rezerve din reevaluarea echipamentelor tehnologice (mașini,

1053.02

utilaje și instalații de lucru) pentru activitățile fără scop patrimonial

Rezerve din reevaluarea echipamentelor tehnologice (mașini,

1054

utilaje și instalații de lucru) pentru activitățile economice

Rezerve din reevaluarea aparatelor și instalațiilor de măsurare,

1054.01

control și reglare

Rezerve din reevaluarea aparatelor și instalațiilor de măsurare,

1054.02

control și reglare pentru activitățile fără scop patrimonial

Rezerve din reevaluarea aparatelor și instalațiilor de măsurare,

1055

control și reglare pentru activitățile economice

Rezerve din reevaluarea mijloacelor de transport

1055.01

1055.02

Rezerve din reevaluarea mijloacelor de transport pentru activitățile fără scop patrimonial

Rezerve din reevaluarea mijloacelor de transport pentru

activitățile economice

2

3

4

5

6

1056

1056.01

1056.02

Rezerve din reevaluarea animalelor și plantațiilor Rezerve din reevaluarea animalelor și plantațiilor pentru activitățile fără scop patrimonial

Rezerve din reevaluarea animalelor și plantațiilor pentru

1057

activitățile economice

Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice,

1057.01

echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și altor active corporale

Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice,

1057.02

echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și altor active corporale pentru activitățile fără scop patrimonial

Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice,

106

echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și altor active corporale pentru activitățile economice

Rezerve

1061

Rezerve legale

1063

Rezerve statutare sau contractuale

1068

Alte rezerve

11

113

FONDURI PRIVIND ACTIVITĂȚILE FĂRĂ SCOP PATRIMONIAL ȘI REZULTATUL REPORTAT

Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor

117

Reciproc (C.A.R.)

Rezultatul reportat

1171

1171.01

Rezultatul reportat al activităților fără scop patrimonial

Rezultatul reportat al activităților fără scop patrimonial

12

120

1172

1201

1171.02

1201.01

Rezultatul reportat al activităților cu destinație specială Rezultatul reportat al activităților economice REZULTATUL EXERCIȚIULUI

Rezultatul exercițiului

Rezultatul activităților fără scop patrimonial Rezultatul activităților fără scop patrimonial

129

1202

1291

1201.02

1291.01

Rezultatul activităților cu destinație specială Rezultatul activităților economice Repartizarea rezultatului exercițiului Repartizarea rezultatului activităților fără scop patrimonial

Repartizarea rezultatului activităților fără scop

patrimonial

1292

Repartizarea rezultatului activităților economice

13

SUBVENȚII PENTRU INVESTIȚII

131

Subvenții pentru investiții

15

PROVIZIOANE PENTRU RISCURI

ȘI CHELTUIELI

151

Provizioane pentru riscuri și cheltuieli

1511

Provizioane pentru litigii

1512

Provizioane pentru garanții acordate clienților

1518

Alte provizioane pentru riscuri și cheltuieli

2

3

4

5

6

16

161

ÎMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATE

Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni

162

1621

Credite bancare pe termen lung

Credite bancare pe termen lung

1622

Credite bancare pe termen lung, nerambur-

sate la scadență

1623

Credite externe guvernamentale

1624

Credite bancare externe garantate de stat

1625

Credite bancare externe garantate de bănci

1626

Credite de la trezoreria statului

166

1627

Credite bancare interne garantate de stat

Datorii ce privesc imobilizările financiare

1661

Datorii către societățile din cadrul grupului

1662

Datorii către societățile care dețin interese de participare

167

Alte împrumuturi și datorii asimilate

168

Dobânzi aferente împrumuturilor și datoriilor

asimilate

1681

Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiunea de

obligațiuni

1682

Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung

1685

Dobânzi aferente datoriilor către societățile

din cadrul grupului

1686

Dobânzi aferente datoriilor către societățile

care dețin interese de participare

1687

Dobânzi aferente altor împrumuturi și datorii

asimilate

169

Prime privind rambursarea obligațiunilor

2

CONTURI DE IMOBILIZĂRI

20

IMOBILIZĂRI NECORPORALE

201

Cheltuieli de constituire

2011

Cheltuieli de constituire privind activitățile fără scop

patrimonial

2012

Cheltuieli de constituire privind activitățile

economice

203

Cheltuieli de dezvoltare

2031

Cheltuieli de dezvoltare privind activită-

țile fără scop patrimonial

2032

Cheltuieli de dezvoltare privind activită-

țile economice

205

Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și

valori similare

2051

Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și

valori similare privind activitățile fără scop patrimonial

2052

Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și

valori similare privind activitățile economice

207

Fond comercial

208

Alte imobilizări necorporale

2081

Alte imobilizări necorporale privind activitățile fără

scop patrimonial

2

3

4

5

6

2082

Alte imobilizări necorporale privind activitățile economice

21

IMOBILIZĂRI CORPORALE

211

2111

2111.01

Terenuri și amenajări de terenuri Terenuri

Terenuri pentru activitățile rară scop patrimonial

2112

2111.02

2112.01

Terenuri pentru activitățile economice Amenajări de terenuri

Amenajări de terenuri pentru activitățile rară scop patrimonial

212

2121

2112.02

2121.01

Amenajări de terenuri pentru activitățile economice Construcții

Construcții

Construcții pentru activitățile rară scop patrimonial

213

2131

2121.02

2131.01

2131.02

Construcții pentru activitățile economice

Instalații telmice, mijloace de transport, animale și plantații Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații de lucru) Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații de lucru) pentru activitățile rară scop patrimonial

Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații de lucru)

2132

pentru activitățile economice

Aparate și instalații de măsurare, control și reglare

2132.01

2132.02

Aparate și instalații de măsurare, control și reglare pentru activitățile rară scop patrimonial

Aparate și instalații de măsurare, control și reglare

2133

pentru activitățile economice

Mijloace de transport

2133.01

Mijloace de transport pentru activitățile rară scop patrimonial

2134

2133.02

2134.01

Mijloace de transport pentru activitățile economice Animale și plantații

Animale și plantații pentru activitățile rară scop patrimonial

214

2141

2134.02

Animale și plantații pentru activitățile economice

Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale

Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor

2141.01

umane și materiale și alte active corporale

Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție

2141.02

a valorilor umane și materiale și alte active corporale pentru activitățile rară scop patrimonial

Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție

a valorilor umane și materiale și alte active corporale pentru

activitățile economice

23

231

IMOBILIZĂRI ÎN CURS

Imobilizări corporale în curs

2311

2312

Imobilizări corporale în curs privind activitățile rară scop patrimonial

Imobilizări corporale în curs privind activitățile economice

232

Avansuri acordate pentru imobilizări corporale

233

2331

2332

Imobilizări necorporale în curs

Imobilizări necorporale în curs privind activitățile rară scop patrimonial

Imobilizări necorporale în curs privind activitățile economice

2

3

4

5

6

234

Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale

26

IMOBILIZĂRI FINANCIARE

261

Titluri de participare deținute la filiale

din cadrul grupului

262

Titluri de participare deținute la

societăți din afara grupului

263

Imobilizări financiare sub formă de interese de participare

265

Alte titluri imobilizate

267

2671

Creanțe imobilizate

Sume datorate de filiale

2672

Dobândă aferentă sumelor datorate de filiale

2673

Împrumuturi acordate pe termen lung

2674

Dobândă aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung

2675

Creanțe legate de interesele de participare

2676

Dobândă aferentă creanțelor legate de interesele de participare

2678

Alte creanțe imobilizate

269

2679

Dobânzi aferente altor creanțe imobilizate Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare

28

AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE

280

2801

Amortizări privind imobilizările necorporale

Amortizarea cheltuielilor de constituire

2801.01

Amortizarea cheltuielilor de constituire privind activitățile fără

scop patrimonial

2801.02

Amortizarea cheltuielilor de constituire privind activitățile

economice

2803

2803.01

Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare

Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare privind activitățile fără

scop patrimonial

2803.02

Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare privind activitățile

economice

2805

Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licențelor, mărcilor

comerciale și altor drepturi și valori similare

2805.01

Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licențelor, mărcilor

comerciale și altor drepturi și valori similare privind activitățile

fără scop patrimonial

2805.02

Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licențelor, mărcilor

comerciale și altor drepturi și valori similare privind activitățile

economice

2807

Amortizarea fondului comercial

2808

2807.02

Amortizarea fondului comercial privind activitățile economice

Amortizarea altor imobilizări necorporale

2808.01

Amortizarea altor imobilizări necorporale privind activitățile fără

scop patrimonial

2808.02

Amortizarea altor imobilizări necorporale privind activitățile

economice

281

2811

Amortizări privind imobilizările corporale

Amortizarea amenajărilor de terenuri

2811.01

Amortizarea amenajărilor de terenuri privind activitățile fără

scop patrimonial

2

3

4

5

6

2811.02

Amortizarea amenajărilor de terenuri privind activitățile

economice

2812

Amortizarea construcțiilor

2812.01

Amortizarea construcțiilor privind activitățile fără scop

patrimonial

2812.02

Amortizarea construcțiilor privind activitățile economice

2813

Amortizarea echipamentelor tehnologice (mașini, utilaje și

instalații de lucru)

2813.01

Amortizarea echipamentelor tehnologice (mașini, utilaje și

instalații de lucru) privind activitățile fără scop patrimonial

2813.02

Amortizarea echipamentelor tehnologice (mașini, utilaje și

instalații de lucru) privind activitățile economice

2814

Amortizarea aparatelor și instalațiilor de măsurare, control și

reglare

2814.01

Amortizarea aparatelor și instalațiilor de măsurare, control și

reglare privind activitățile fără scop patrimonial

2814.02

Amortizarea aparatelor și instalațiilor de măsurare, control și

reglare privind activitățile economice

2815

Amortizarea mijloacelor de transport

2815.01

Amortizarea mijloacelor de transport privind activitățile fără

scop patrimonial

2815.02

Amortizarea mijloacelor de transport privind activitățile

economice

2816

Amortizarea animalelor și plantațiilor

2816.01

Amortizarea animalelor și plantațiilor privind activitățile fără

scop patrimonial

2816.02

Amortizarea animalelor și plantațiilor privind activitățile

economice

2817

Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de

protecție a valorilor umane și materiale și altor active corporale

2817.01

Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de

protecție a valorilor umane și materiale și altor active corporale

privind activitățile fără scop patrimonial

2817.02

Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de

protecție a valorilor umane și materiale și altor active corporale

privind activitățile economice

29

PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA

IMOBILIZĂRILOR

290

Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor

necorporale

291

Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor

corporale

293

Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în

curs

296

Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor

financiare

3

CONTURI DE STOCURI ȘI PRODUCȚIE ÎN CURS DE EXECUȚIE

30

301

STOCURI DE MATERII PRIME ȘI MATERIALE

Materii prime

2

3

4

5

6

302

3021

Materiale consumabile Materiale auxiliare

3022

Combustibili

3023

Materiale pentru ambalat

3024

Piese de schimb

3025

Semințe și materiale de plantat

3026

Furaje

303

3028

Alte materiale consumabile

Materiale de natura obiectelor de inventar

308

Diferențe de preț la materii prime și materiale

33

331

PRODUCȚIA ÎN CURS DE EXECUȚIE

Produse în curs de execuție

332

Lucrări și servicii în curs de execuție

34

341

PRODUSE

Semifabricate

345

Produse finite

346

Produse reziduale

348

Diferențe de preț la produse

35

351

STOCURI AFLATE LA TERȚI

Materii și materiale aflate la terți

354

Produse aflate la terți

356

Animale aflate la terți

357

Mărfuri aflate la terți

358

Ambalaje aflate la terți

36

361

ANIMALE

Animale și păsări

368

Diferențe de preț la animale și păsări

37

371

MĂRFURI

Mărfuri

378

Diferențe de preț la mărfuri

38

381

AMBALAJE

Ambalaje

388

Diferențe de preț la ambalaje

39

PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA

STOCURILOR ȘI PRODUCȚIEI ÎN CURS DE EXECUȚIE

391

Provizioane pentru deprecierea materiilor prime

392

3921

Provizioane pentru deprecierea materialelor

Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile

3922

Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura

obiectelor de inventar

393

Provizioane pentru deprecierea producției în curs

de execuție

394

Provizioane pentru deprecierea produselor

395

Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terți

396

Provizioane pentru deprecierea animalelor

397

Provizioane pentru deprecierea mărfurilor

2

3

4

5

6

398

Provizioane pentru deprecierea ambalajelor

4

CONTURI DE TERȚI

40

401

FURNIZORI ȘI CONTURI ASIMILA TE

Furnizori

403

Efecte de plătit

404

Furnizori de imobilizări

405

Efecte de plătit pentru imobilizări

408

Furnizori - facturi nesosite

409

4091

Furnizori - debitori

Furnizori-debitori pentru cumpărări de bunuri de natura

stocurilor

4092

Furnizori-debitori pentru prestări de servicii și executări

de lucrări

41

411

4111

CLIENȚI ȘI CONTURI ASIMILATE

Clienți Clienți

413

4118

Clienți incerți sau în litigiu

Efecte de primit de la clienți

418

Clienți - facturi de întocmit

419

Clienți - creditori

42

421

PERSONAL ȘI CONTURI ASIMILA TE

Personal - salarii datorate

423

Personal - ajutoare materiale datorate

424

Participarea personalului la rezultatul activităților

economice

425

Avansuri acordate personalului

426

Drepturi de personal neridicate

427

Rețineri din salarii datorate terților

428

4281

Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul

Alte datorii în legătură cu personalul

4282

Alte creanțe în legătură cu personalul

43

ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECȚIA SOCIALĂ

ȘI CONTURI ASIMILATE

431

4311

Asigurări sociale

Contribuția unității la asigurările sociale

4312

Contribuția personalului la asigurările sociale

4313

Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale

de sănătate

4314

Contribuția angajaților pentru asigurările sociale

de sănătate

437

4371

Ajutor de șomaj

Contribuția unității la fondul de șomaj

438

4372

4381

Contribuția personalului la fondul de șomaj Alte datorii și creanțe sociale

Alte datorii sociale

4382

Alte creanțe sociale

44

BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ȘI

CONTURI ASIMILATE

441

Impozitul pe profit

442

Taxa pe valoarea adăugată

2

3

4

5

6

4423

Taxa pe valoarea adăugată de plată

4424

Taxa pe valoarea adăugată de recuperat

4426

Taxa pe valoarea adăugată deductibilă

4427

Taxa pe valoarea adăugată colectată

4428

Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă

444

Impozitul pe venituri de natura salariilor

445

Subvenții

446

Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

447

Fonduri speciale - taxe și vărsăminte asimilate

448

Alte datorii și creanțe cu bugetul statului

4481

Alte datorii față de bugetul statului

4482

Alte creanțe privind bugetul statului

45

GRUP ȘI ASOCIAȚI

451

Decontări în cadrul grupului

4511

Decontări în cadrul grupului

4518

Dobânzi aferente decontărilor în cadrul grupului

452

Decontări privind interesele de participare

4521

Decontări privind interesele de participare

4528

Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare

458

Decontări din operații în participație

4581

Decontări din operații în participație - pasiv

4582

Decontări din operații în participație - activ

46

DEBITORI ȘI CREDITORI DIVERȘI

461

Debitori diverși

462

Creditori diverși

47

471

CONTURI DE REGULARIZARE ȘI ASIMILATE

Cheltuieli înregistrate în avans

472

Venituri înregistrate în avans

473

Decontări din operații în curs de clarificare

48

DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂȚII

481

Decontări între unitate și subunități

482

Decontări între subunități

489

Decontări între activitățile rară scop patrimonial și

activitățile economice

49

PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA

CREANȚELOR

491

Provizioane pentru deprecierea creanțelor - clienți

495

Provizioane pentru deprecierea creanțelor - decon-

tări în cadrul grupului sau unității

496

Provizioane pentru deprecierea creanțelor - debitori

diverși

5

50

501

CONTURI DE TREZORERIE

INVESTIȚII FINANCIARE PE TERMEN SCURT

Investiții financiare pe termen scurt la societăți

din cadrul grupului

503

Acțiuni

505

Obligațiuni emise și răscumpărate

2

3

4

5

6

506

Obligațiuni

508

5081

Alte investiții financiare pe termen scurt și creanțe asimilate

Alte titluri de plasament

509

5088

Dobânzi la obligațiuni și titluri de plasament Vărsăminte de efectuat pentru investiții financiare pe termen scurt

51

511

5112

CONTURI LA BĂNCI

Valori de încasat Cecuri de încasat

5113

Efecte de încasat

512

5114

5121

Efecte remise spre scontare

Conturi curente la bănci Conturi la bănci în lei

5124

5124.01

5124.02

Conturi la bănci în valută

Disponibil în valută privind activitățile fără scop patrimonial

Disponibil în valută privind activitățile economice

5125

Sume în curs de decontare

513

5126

Camete de cecuri cu limită de sumă

Disponibil cu destinație specială

5131

Disponibil cu destinație specială din aplicarea tim-

brului literar, cinematografic, teatral, muzical, fol-

cloric, al artelor plastice, al arhitecturii și de divertisment

5131.01

Disponibil cu destinație specială din aplicarea tim-

brului literar

5131.02

Disponibil cu destinație specială din aplicarea tim-

brului cinematografic

5131.03

Disponibil cu destinație specială din aplicarea tim-

brului teatral

5131.04

Disponibil cu destinație specială din aplicarea tim-

brului muzical

5131.05

Disponibil cu destinație specială din aplicarea tim-

brului folcloric

5131.06

Disponibil cu destinație specială din aplicarea tim-

brului artelor plastice

5131.07

Disponibil cu destinație specială din aplicarea tim-

brului arhitecturii

5131.08

Disponibil cu destinație specială din aplicarea tim-

brului de divertisment

5139

Disponibil cu destinație specială din alte venituri

cu destinație specială

5139.01

Disponibil cu destinație specială din alte venituri cu destinație

specială încasate în lei

5139.04

Disponibil cu destinație specială din alte venituri cu destinație

specială încasate în valută

518

Dobânzi

5186

Dobânzi de plătit

5187

Dobânzi de încasat

2

3

4

5

6

519

Credite bancare pe termen scurt

5191

Credite bancare pe termen scurt

5192

Credite bancare pe termen scurt nerambursate la

scadență

5193

Credite externe guvernamentale

5194

Credite externe garantate de stat

5195

Credite externe garantate de bănci

5196

Credite de la trezoreria statului

5197

Credite interne garantate de stat

5198

Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

53

CASA

531

Casa

5311

Casa în lei

5314

Casa în valută

5314.01

Casa în valută privind activitățile fără scop patrimonial

5314.02

Casa în valută privind activitățile economice

532

Alte valori

5321

Timbre fiscale și poștale

5322

Bilete de tratament și odihnă

5323

Tichete și bilete de călătorie

5328

Alte valori

54

ACREDITIVE

541

Acreditive

5411

Acreditive în lei

5412

Acreditive în valută

5412.01

Acreditive în valută privind activitățile fără scop

patrimonial

5412.02

Acreditive în valută privind activitățile economice

542

Avansuri de trezorerie

58

581

VIRAMENTE INTERNE

Viramente interne

59

PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA

CONTURILOR DE TREZORERIE

591

Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare

la societăți din cadrul grupului

593

Provizioane pentru deprecierea acțiunilor

595

Provizioane pentru deprecierea obligațiunilor

emise și răscumpărate

596

Provizioane pentru deprecierea obligațiunilor

598

Provizioane pentru deprecierea altor investi ții financiare și

creanțe asimilate

6

CONTURI DE CHELTUIELI

*l

60

601

CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE

Cheltuieli cu materiile prime

602

Cheltuieli cu materialele consumabile

6021

Cheltuieli cu materialele auxiliare

2

3

4

5

6

6022

Cheltuieli privind combustibilul

6023

Cheltuieli privind materialele pentru ambalat

6024

Cheltuielile privind piesele de schimb

6025

Cheltuieli privind semințele și materialele de plantat

6026

Cheltuieli privind furajele

6028

Cheltuieli privind alte materiale consumabile

603

Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

604

Cheltuieli privind materialele nestocate

605

Cheltuieli privind energia și apa

606

Cheltuieli privind animalele și păsările

607

Cheltuieli privind mărfurile

608

Cheltuieli privind ambalajele

61

CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ȘI SERVICIILE

EXECUTATE DE TERȚI

611

Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile

612

Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune și

chiriile

613

Cheltuieli cu primele de asigurare

614

Cheltuieli cu studiile și cercetările

62

CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE

DE TERȚI

621

Cheltuieli cu colaboratorii

622

Cheltuieli privind comisioanele și onorariile

623

Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate

624

Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal

625

Cheltuieli cu deplasări, detașări și transferări

626

Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații

627

Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate

628

Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți

63

CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ȘI

VĂRSĂMINTE ASIMILATE

635

Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

64

641

CHELTUIELI CU PERSONALUL

Cheltuieli cu salariile personalului

645

6451

Cheltuieli privind asigurările și protecția socială

Contribuția unității la asigurările sociale

6452

Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj

6453

Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate

6458

Alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială

65

654

ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

Pierderi din creanțe și debitori diverși

655

Cotizații și contribuții datorate de persoana juridică

fără scop patrimonial

6551

Cotizații și contribuții la organisme din țară

6552

Cotizații și contribuții la organisme internaționale

656

Cheltuieli privind cote-părți datorate potrivit

statutului

2

3

4

5

6

657

Ajutoare și împrumuturi nerambursabile

transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial

6571

Ajutoare și împrumuturi nerambursabile din țară

transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial

6572

Ajutoare și împrumuturi nerambursabile din străinătate

transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial

658

6581

Alte cheltuieli de exploatare

Despăgubiri, amenzi și penalități

6582

Donații și subvenții acordate

6583

Cheltuieli privind activele cedate și alte operații de capital

6588

Alte cheltuieli de exploatare

66

663

CHELTUIELI FINANCIARE

Pierderi din creanțe legate de participații

664

Cheltuieli privind investițiile financiare cedate

6641

Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate

6642

Pierderi privind investițiile financiare pe termen scurt cedate

665

Cheltuieli din diferențe de curs valutar

666

Cheltuieli privind dobânzile

667

Cheltuieli privind sconturile acordate

668

Alte cheltuieli financiare

67

671

CHELTUIELI EXTRAORDINARE

Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente

extraordinare

68

CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE ȘI

PROVIZIOANELE

681

Cheltuieli de exploatare privind amortizările și

provizioanele

6811

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea

imobilizărilor

6812

Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru

riscuri și cheltuieli

6813

Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru

deprecierea imobilizărilor

6814

Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru

deprecierea activelor circulante

686

Cheltuieli financiare privind amortizările și

provizioanele

6863

Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru

deprecierea imobilizărilor financiare

6864

Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru

deprecierea activelor circulante

6868

Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor

de rambursare a obligațiunilor

69

CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT

691

Cheltuieli cu impozitul pe profit

2

3

4

5

6

7

CONTURI DE VENITURI

70

CIFRA DE AFACERI

701

Venituri din vânzarea produselor finite

702

Venituri din vânzarea semifabricatelor

703

Venituri din vânzarea produselor reziduale

704

Venituri din lucrări executate și servicii prestate

705

Venituri din studii și cercetări

706

Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii

707

Venituri din vânzarea mărfurilor

708

Venituri din activități diverse

71

711

VARIAȚIA STOCURILOR

Variația stocurilor

72

721

VENITURI DIN PRODUCȚIA DE IMOBILIZĂRI

Venituri din producția de imobilizări necorporale

722

Venituri din producția de imobilizări corporale

73

VENITURI DIN ACTIVITĂȚILE FĂRĂ SCOP

PATRIMONIAL

731

Venituri din cotizațiile membrilor și contribuțiile

bănești sau în natură ale membrilor și simpatizanților

7311

Venituri din cotizațiile membrilor

7312

Venituri din contribuțiile bănești sau în natură ale membrilor și

simpatizanților

732

Venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit

legislației în vigoare

733

Venituri din donații și sume sau bunuri primite prin

sponsorizare

7331

Venituri din donații

734

7332

Venituri din sumele sau bunurile primite prin sponsorizare

Venituri din dobânzile și dividendele obținute din plasarea

disponibilităților rezultate din activitățile rară scop

patrimonial

7341

Venituri din dobânzile obținute din plasarea disponibilităților

rezultate din activitățile rară scop patrimonial

7342

Venituri din dividendele obținute din plasarea dispo-

nibilităților rezultate din activitățile rară scop patrimonial

735

Venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole

736

Resurse obținute de la bugetul de stat și/sau de la

bugetele locale

737

Venituri din acțiuni întâmplătoare realizate de organizații

sindicale/patronale, utilizate în scop social sau profesional,

potrivit statutului de organizare și funcționare

2

3

4

5

6

738

Venituri excepționale rezultate din cedarea activelor corporale

aflate în proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial,

altele decât cele care sunt sau au fost folosite în activitatea

economică

739

Alte venituri din activitățile fără scop patrimonial

7391

Venituri din cote-părți primite potrivit statutului

7392

Ajutoare și împrumuturi nerambursabile din străinătate

7393

Venituri din despăgubiri de asigurare - pagube

7394

Venituri din diferențe de curs valutar rezultate din

activitățile fără scop patrimonial

7399

Alte venituri din activitățile fără scop patrimonial

74

VENITURI DIN SUBVENȚII DE EXPLOATARE

741

Venituri din subvenții de exploatare

7411

Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri

7417

Venituri din subvenții de exploatare aferente altor venituri

75

754

ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși

758

7581

Alte venituri din exploatare

Venituri din despăgubiri, amenzi și penalități

7582

Venituri din donații și subvenții primite

7583

Venituri din vânzarea activelor și alte operații de capital

7584

Venituri din subvenții pentru investiții

7588

Alte venituri din exploatare

76

761

7611

VENITURI FINANCIARE

Venituri din imobilizări financiare

Venituri din titluri de participare deținute la filialele

din cadrul grupului

7612

Venituri din titluri de participare deținute la

societăți din afara grupului

7613

Venituri din titluri de participare deținute

în întreprinderi asociate din cadrul grupului

7614

Venituri din titluri de participare deținute

în întreprinderi asociate din afara grupului

7615

Venituri din titluri de participare strategice

în cadrul grupului

7616

Venituri din titluri de participare strategice

în afara grupului

762

Venituri din investiții financiare pe termen scurt

763

Venituri din creanțe imobilizate

764

7641

Venituri din investiții financiare cedate

Venituri din imobilizări financiare cedate

765

7642

Câștiguri din investiții financiare pe termen scurt cedate

Venituri din diferențe de curs valutar

766

Venituri din dobânzi

767

Venituri din sconturi obținute

2

3

4

5

6

768

Alte venituri financiare

77

VENITURI EXTRAORDINARE

771

Venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare

și altele similare

78

VENITURI DIN PROVIZIOANE

781

Venituri din provizioane privind activitatea de

exploatare

7812

Venituri din provizioane pentru riscuri și cheltuieli

7813

Venituri din provizioane pentru deprecierea

imobilizărilor

7814

Venituri din provizioane pentru deprecierea

activelor circulante

786

7863

Venituri financiare din provizioane

Venituri

din

provizioane pentru deprecierea imobilizărilor

7864

financiare

Venituri

din

provizioane pentru deprecieriea activelor circulante

79

VENITURI CU DESTINA ȚIE SPECIALĂ

791

Venituri cu destinație specială

7911

Venituri cu destinație specială din aplicarea timbru-

lui literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric,

al artelor plastice, al arhitecturii și de divertisment

7911.01

Venituri cu destinație specială din aplicarea timbru-

lui literar

7911.02

Venituri cu destinație specială din aplicarea timbru-

lui cinematografic

7911.03

Venituri cu destinație specială din aplicarea timbru-

lui teatral

7911.04

Venituri cu destinație specială din aplicarea timbru-

lui muzical

7911.05

Venituri cu destinație specială din aplicarea timbru-

lui folcloric

7911.06

Venituri cu destinație specială din aplicarea timbru-

lui artelor plastice

7911.07

Venituri cu destinație specială din aplicarea timbru-

lui arhitecturii

7911.08

Venituri cu destinație specială din aplicarea timbru-

lui de divertisment

7919

Alte venituri cu destinație specială

8

CONTURI SPECIALE

80

CONTURI ÎN AFARA BILANȚULUI

801

Angajamente acordate

8011

Giruri și garanții acordate

8018

Alte angajamente acordate

802

Angajamente primite

8021

Giruri și garanții primite

2

3

4

5

6

803

8028

8031

Alte angajamente primite

Alte conturi în afara bilanțului Imobilizări corporale luate cu chirie

8032

Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare

8033

Valori materiale primite în păstrare sau custodie

8034

Debitori scoși din activ, urmăriți în continuare

8036

Redevențe, locații de gestiune, chirii și alte datorii

asimilate

8037

Efecte scontate neajunse la scadență

8038

Stocuri de natura obiectelor de inventar

809

8039

Alte valori în afara bilanțului

Contrapartida

89

891

BILANȚ

Bilanț de deschidere

892

Bilanț de închidere

*)

Cheltuielile activităților fără scop patrimonial, cheltuielile cu destinație specială și cheltuielile activităților economice se evidențiază din punct de vedere contabil distinct (analitice distincte în cadrul conturilor din clasa 6).

IV. REZULTATUL REPORTAT

(ct. 117)

Sold C

28

SoldD

29

Rezultatul reportat al activităților fără scop patrimonial (ct. 1171. O 1)

SoldC

30

SoldD

31

Rezultatul reportat al activităților cu destinație specială (ct. 1171.02)

SoldC

32

SoldD

33

Rezultatul reportat al activităților economice (ct. 1172)

SoldC

34

SoldD

35

V. REZULTATUL EXERCIȚIULUI

(ct. 120)

Sold C

36

SoldD

37

Rezultatul activităților fără scop patrimonial (ct. 1201.01)

SoldC

38

SoldD

39

Rezultatul activităților cu destinație specială (ct. 1201.02)

SoldC

40

SoldD

41

Rezultatul activităților economice (ct. 1202)

SoldC

42

SoldD

43

REPARTIZAREA REZULTATULUI EXERCITIULUI

(ct. 129)

44

Repartizarea rezultatului activităților fără scop patrimonial (ct. 1291.01)

45

Repartizarea rezultatului activităților economice (ct. 1292)

46

Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc

(

ct. 113)

47

TOTAL CAPITALURI

(rd. 23+47)

48

* Conturi de repartizat după natura elementelor respective

** Solduri debitoare ale conturilor respective

*** Solduri creditoare ale conturilor respective

ADMINISTRA TOR,

Numele, prenumele, semnătura

și ștampila unității

ÎNTOCMIT,

Numele, prenumele și semnătura

CONTUL REZULTATULUI EXERCITIULUI

la data de 31 decembrie

'

Fl

- mii lei-

DENUMIREA INDICATORILOR

Nr.

rd.

Prevederi

anuale

Exercițiul financiar

precedent

încheiat

A

B

1

2

3

I

Venituri din activitățile fără scop patrimonial

-

TOTAL

(rd. 02 la 16)

01

Venituri din cotizațiile membrilor și contribuțiile bănești

sau

în

natură

ale

membrilor

Șl

simpatizanților (ct. 731)

02

Venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislației în vigoare

( ct.732)

03

Venituri din donații (ct.7331)

04

Venituri din sumele sau bunurile primite prm sponsorizare (ct.7332)

05

Venituri din dobânzile obținute din plasarea

disponibilităților rezultate din activitățile fără scop patrimonial (ct.7341)

06

Venituri din dividendele obținute din plasarea

disponibilităților rezultate din activitățile fără scop patrimonial (ct.7342)

07

Venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole

(

ct.735)

08

Resurse obținute de la bugetul de stat și / sau de la bugetele locale

(

ct.736)

09

Venituri din acțiuni întâmplătoare realizate de organizații sindicale / patronale, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului de

organizare și funcționare (ct. 737)

10

Venituri excepționale rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial, altele

decât cele care sunt sau au fost folosite în activitatea economică (ct.738)

11

Venituri din cote-părți primite potrivit statutului (ct.7391)

12

Ajutoare

Șl

împrumuturi nerambursabile din străinătate (ct.7392)

13

Venituri din despăgubiri de asigurare - pagube (ct.7393)

14

Venituri din diferențe de curs valutar rezultate din activitățile fără scop patrimonial (ct.7394)

15

Alte venituri din activitățile fără scop patrimonial (ct.7399)

16

II

Cheltuieli privind activitățile fără scop patrimonial

-

TOTAL

(rd.18+19+20+22+23+25+28+31-32)

17

Cheltuieli privind stocurile (conturi din grupa 60)

18

Cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de

terți (conturi din grupa 61)

19

Cheltuieli cu alte servicii executate de terți (conturi din grupa 62) - total, din care:

20

- cheltuieli cu colaboratorii (ct. 621)

21

Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate (ct. 635)

22

Cheltuieli cu personalul (conturi din grupa 64) - total, din care:

23

- cheltuieli privind asigurările și protecția

socială

( ct. 645)

24

Alte cheltuieli de exploatare (conturi din grupa 65) - total, din care:

25

- cotizații și contribuții datorate de persoana iuridică fără scop patrimonial

( ct. 655)

26

- ajutoare și împrumuturi nerambursabile

transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial

( ct. 657)

27

Cheltuieli financiare (conturi din grupa 66) - total, din care:

28

- cheltuieli din diferențe de curs valutar (ct.665)

29

- cheltuieli privind dobânzile (ct. 666)

30

Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente extraordinare (ct. 671)

31

Cheltuieli cu amortizările și provizioanele

( conturi din grupa 68) - total, din care:

32

- cheltuieli de exploatare privind amortizările și provizioanele

( ct. 681)

33

- cheltuieli financiare privind amortizările și provizioanele

( ct. 686)

34

III

Rezultatul activităților fără scop patrimonial

Excedent (rd. 01 - 17)

35

Deficit (rd. 17 - 01)

36

IV

Venituri din activitățile cu destinație specială

-

TOTAL

37

V Cheltuieli privind activitățile cu destinație specială

-

TOTAL

38

VI

Rezultatul activităților cu destinație specială

Excedent (rd. 37 - 38)

39

Deficit

(rd. 38-37)

40

VII Venituri din activitățile economice

-

TOTAL

(rd. 42+44-45+46+47+48+49+52+53)

41

Cifra de afaceri (conturi din gr. 70) - total, din care:

42

- venituri din vânzarea mărfurilor (ct.707)

43

Variația stocurilor

(ct. 711)

Solduri creditoare

44

Solduri debitoare

45

Venituri din producția de imobilizări (conturi din grupa 72)

46

Venituri din subvenții de exploatare (ct.741)

47

Alte venituri din exploatare(conturi din grupa 75)

48

Venituri financiare (conturi din grupa 76)- total,

din care:

49

- venituri din diferențe de curs valutar (ct.765)

50

- venituri din dobânzi (ct.766)

51

Venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare și altele similare (ct. 771)

52

Venituri din provizioane (conturi din grupa 78)

53

VIII

Cheltuieli privind activitățile economice

-

TOTAL

(rd.55+57+58+60+61+63+64+67+68+71)

54

Cheltuieli privind stocurile (conturi din grupa 60)

- total, din care:

55

- cheltuieli privind mărfurile (ct. 607)

56

Cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți (conturi din grupa 61)

57

Cheltuieli cu alte servicii executate de terți (conturi din grupa 62) - total, din care:

58

- cheltuieli cu colaboratorii (ct.621)

59

Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

( ct. 635)

60

Cheltuieli cu personalul (conturi din grupa 64) - total, din care:

61

- cheltuieli privind asigurările și protecția socială (ct. 645)

62

Alte cheltuieli de exploatare (conturi din grupa 65)

63

Cheltuieli financiare (conturi din grupa 66) - total, din care:

64

- cheltuieli din diferențe de curs valutar (ct. 665)

65

- cheltuieli privind dobânzile (ct. 666)

66

Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente

extraordinare

( ct. 671)

67

Cheltuieli cu amortizările și provizioanele (conturi din grupa 68) - total, din care:

68

- cheltuieli de exploatare privind amortizările și provizioanele

( ct. 681)

69

- cheltuieli financiare privind amortizările și provizioanele

( ct. 686)

70

Cheltuieli cu impozitul pe profit (ct. 691)

71

IX

Rezultatul activităților economice

Excedent (rd. 41-54)

72

Deficit

(rd. 54 - 41)

73

X

Venituri totale

(

rd. O1+37+41)

74

XI

Cheltuieli totale

(rd. 17+38+54)

75

XII

Rezultatul net al exercițiului

Excedent (rd. 74 - 75)

76

Deficit (rd. 75 - 74)

77

ADMINISTRA TOR,

Numele, prenumele, semnătura

și ștampila unității

ÎNTOCMIT,

Numele, prenumele și

semnătura

Note explicative

NOTAl

REPARTIZAREA EXCEDENTUL Ul/PROFITUL Ul

la data de 31 decembrie ..................

rl

- mii lei-

DENUMIREA INDICATORILOR

Nr.

rd.

Realizări

activități fără scop

patrimonial

activități cu destinație

specială

activități economice

A

B

1

2

3

REPARTIZĂRI DIN EXCEDENT:

(rd. 02 la 04)

-

constituirea de rezerve legale

-

acoperirea deficitelor contabile din anii precedenți

-

alte repartizări din excedent, prevăzute de lege

01

X

02

X

03

X

04

X

EXCEDENT NEREPARTIZAT

05

TOTAL DE CONTROL

(rd. O1+05)

06

NOTA2

DISPONIBIL CU DESTINAȚIE SPECIALĂ

*)

rl

-

mii lei-

DENUMIREA INDICATORILOR

Nr.

rd.

Disponibil la începutul

anului

Încasări

Plăți

Disponibil la sfârșitul

anului

A

B

1

2

3

4

Disponibil cu destinație specială- TOTAL

(rd. 02 la 10)

01

Disponibil cu destinație specială din aplicarea timbrului literar

02

Disponibil cu destinație specială

din aplicarea timbrului cinematografic

03

Disponibil cu destinație specială din aplicarea timbrului teatral

04

Disponibil cu destinație specială din aplicarea timbrului muzical

05

Disponibil cu destinație specială din aplicarea timbrului folcloric

06

Disponibil cu destinație specială din aplicarea timbrului artelor

plastice

07

Disponibil cu destinație specială din aplicarea timbrului arhitecturii

08

Disponibil cu destinație specială

din aplicarea timbrului de divertisment

09

Disponibil cu destinație specială

privind alte venituri cu destinație specială, potrivit legii **)

10

*) Se completează de către persoanele juridice fără scop patrimonial care gestionează, potrivit legii, venituri cu destinație specială.

**) Se detaliază pe feluri de venituri cu destinație specială în raportul administratorilor.

NOTA 3

CONTUL REZULTATULUI EXERCIȚIULUI*)

privind

"V em ·t un ·1 e cu

d es t· ma ț· Ie speci • a I a

d" m ap 1 I · carea

t· Im b ru I m •

"

la data de 31 decembrie

.......................

21

-

mii lei-

DENUMIREA INDICATORILOR

Nr.

rd.

Prevederi anuale

Realizat

A

B

1

2

VENITURI - TOTAL

01

CHELTUIELI - TOTAL,

din care pentru:

02

- susținerea unor proiecte culturale de interes național

03

- participarea la concursuri de interpretare și creație

în țară și în străinătate

04

- promovarea unor acțiuni cu participarea românilor de peste hotare

05

- susținerea și protejarea artei cinematografice, teatrale și muzicale

06

- completarea fondurilor destinate susținerii

activității tinerilor creatori, interpreți și executanți

07

- sprijinirea materială a creatorilor, interpreților și executanților pensionari

08

- sprijinirea materială a revistelor de specialitate aparținând uniunilor de creație

09

- sprijinirea înscrierii în circuitul național și internațional a operelor artistice de valoare

10

- cinstirea și perpetuarea memoriei personalităților culturii românești și ale minorităților naționale, atât

în țară, cât și în străinătate

11

- punerea în valoare a patrimoniului folcloric și

etnografic din România

12

- susținerea financiară a spectacolelor în care sunt prezentate opere de creație ai căror autori sunt români sau reprezentanți ai minorităților naționale

din România

13

- susținerea financiară a premiilor acodate creatorilor și interpreților

14

- cheltuieli de funcționare a organismului financiar, după caz

15

EXCEDENT

(rd. 01 -02)

16

DEFICIT(rd.

02-

01)

17

*) Se completează distinct pentru fiecare fel de venit cu destinație specială conform Legii nr.35/1994, cu modificările și completările ulterioare.

SITUAȚIA ACTIVELOR IMOBILIZATE PENTRU ACTIVITĂȚILE FĂRĂ SCOP PATRIMONIAL

NOTAS

66

- mii lei -

is7

Elemente de active

Nr.

rd.

VALOAREA BRUTĂ

DEPRECIERI

(amortizare și provizioane)

Sold la 1 ianuarie

Creșteri

Reduceri

Sold la 31 decembrie

Sold la 1 ianuarie

Deprecierea

înregistrată în cursul exercitiului

Reduceri sau reluări

Sold la 31 decembrie

Total

din care:

dezmembrări și casări

(col. 5=1+2-3)

(col. 9=6+7-8)

A

B

1

2

3

4

5

6

7

8

9

ACTIVE

IMOBILIZATE

-

TOTAL

(rd. 02+07+16)

01

X

I.

IMOBILIZĂRI NECORPORALE

(rd. 03+04+05+06)

02

X

Cheltuieli de constituire și de dezvoltare

03

X

Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și valori

similare

04

X

Alte imobilizări necorporale

05

X

Imobilizări necorporale în curs

06

X

II.

IMOBILIZĂRI CORPORALE

(rd. 08+09+1O+11+12+13+14+15)

07

X

Terenuri și amenajări de terenuri

08

Construcții

09

Echipamente tehnologice (mașini, utilaje

și instalații de lucru)

10

Aparate și instalații de măsurare, control și

eglare

11

Mijloace de transport

12

Animale și plantații

13

Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale

și alte active corporale

14

Imobilizări corporale în curs

15

III.

IMOBILIZĂRI FINANCIARE

16

X

SITUAȚIA ACTIVELOR IMOBILIZATE PENTRU ACTIVITĂȚILE ECONOMICE

NOTA6

67

- mii lei -

ul

Elemente de active

Nr.

rd.

VALOAREA BRUTĂ

DEPRECIERI

(amortizare și provizioane)

Sold la 1

ianuarie

Creșteri

Reduceri

Sold la 31

decembrie

Sold la 1

ianuarie

Deprecierea

înregistrată în cursul exercițiului

Reduceri

sau reluări

Sold la 31

decembrie

Total

din care: dezmembrări și casări

(col. 5=1+2-3)

(col. 9=6+7-8)

A

B

1

2

3

4

5

6

7

8

9

ACTIVE

IMOBILIZATE

-

TOTAL

(rd. 02+07+16)

01

X

I.

IMOBILIZĂRI NECORPORALE

(rd. 03+04+05+06)

02

X

Cheltuieli de constituire și de dezvoltare

03

X

Concesiuni, brevete, licențe, mărci

comerciale și alte drepturi și valori similare

04

X

Alte imobilizări necorporale

05

X

Imobilizări necorporale în curs

06

X

II.

IMOBILIZĂRI CORPORALE

(rd. 08+09+10+11+12+13+14+15)

07

X

Terenuri și amenajări de terenuri

08

Construcții

09

Echipamente tehnologice (mașini, utilaje

și instalații de lucru)

10

Aparate și instalații de măsurare, control și

eglare

11

Mijloace de transport

12

Animale și plantații

13

Mobilier, aparatură birotică, echipamente

de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale

14

Imobilizări corporale în curs

15

III.

IMOBILIZĂRI FINANCIARE

16

X

CAPITOLUL 5

NORME METODOLOGICE

DE UTILIZARE A CONTURILOR CONTABILE

1

J

CLASA 1 "CONTURI DE CAPITALURI" GRUPA 10 "APORTURI ȘI REZERVE"

Contul 102 "Aporturi"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența aporturilor în natură și/sau în numerar pentru constituirea patrimoniului social al persoanei juridice fără scop patrimonial, precum și majorării sau reducerii aporturilor, potrivit legii.

Contabilitatea analitică se ține pe feluri de aporturi. Contul 102 "Aporturi" este un cont de

pasiv.

Contul 102 "Aporturi"

se creditează

prin debitul conturilor:

106 "Rezerve"

-

cu rezervele destinate majorării patrimoniului social.

205 "Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și valori similare"

-

cu valoarea imobilizărilor necorporale reprezentând brevete, licențe și alte drepturi și valori similare aportate.

208 "Alte imobilizări necorporale"

-

cu valoarea altor imobilizări necorporale aportate.

211 "Terenuri și amenajări de terenuri"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale reprezentând terenuri ș1 amenajări de terenuri aportate.

212 "Construcții"

-

cu valoarea construcțiilor aportate.

213 "Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații"

-

cu valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor aportate.

214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale"

-

cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și altor active corporale aportate.

231 "Imobilizări corporale în curs"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale în curs aportate.

233 "Imobilizări necorporale în curs"

-

cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs aportate.

261 "Titluri de participare deținute la filialele din cadrul grupului"

-

cu valoarea imobilizărilor financiare reprezentând titluri de participare aportate.

l)

Funcțiunea conturilor nu este limitativă

262 "Titluri de participare deținute la societăți din afara grupului"

-

cu valoarea imobilizărilor financiare reprezentând titluri de participare aportate.

263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare"

-

cu valoarea imobilizărilor financiare reprezentând titluri sub forma intereselor de participare aportate.

265 "Alte titluri imobilizate"

-

cu valoarea imobilizărilor financiare reprezentând alte titluri imobilizate aportate.

267 "Creanțe imobilizate"

-

cu valoarea imobilizărilor financiare reprezentând creanțe imobilizate aportate.

301 "Materii prime"

-

cu valoarea stocurilor reprezentând materii prime aportate.

302 "Materiale consumabile"

-

cu valoarea stocurilor reprezentând materiale consumabile aportate.

303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"

-

cu valoarea stocurilor reprezentând materiale de natura obiectelor de inventar aportate.

361 "Animale și păsări"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor aportate.

371 "Mărfuri"

-

cu valoarea stocurilor reprezentând mărfuri aportate.

381 "Ambalaje"

-

cu valoarea stocurilor reprezentând ambalaje aportate.

503 "Acțiuni"

-

cu valoarea titlurilor de plasament reprezentând acțiuni aportate.

506 "Obligațiuni"

-

cu valoarea titlurilor de plasament reprezentând obligațiuni aportate.

508 "Alte investiții financiare pe termen scurt și creanțe asimilate"

-

cu valoarea altor titluri de plasament aportate.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu sumele depuse ca aport în contul de disponibil.

531 "Casa"

-

cu sumele depuse ca aport în numerar.

Contul 102 "Aporturi"

se debitează

prin creditul conturilor:

117 "Rezultatul reportat"

-

cu deficitele realizate în exercițiile financiare precedente, în cazul în care nu pot fi acoperite pe altă cale prevăzută de lege.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu sumele virate, potrivit legii, la încetarea activității.

Soldul

creditor al contului reprezintă valoarea aporturilor la patrimoniul social.

Contul 105 "Rezerve din reevaluare"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența diferențelor din reevaluarea imobilizărilor corporale privind activitățile fără scop patrimonial, a rezervelor din reevaluarea imobilizărilor corporale privind activitățile economice și a altor reevaluări efectuate potrivit legii.

Contabilitatea rezervelor din reevaluare se ține distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

Contabilitatea analitică se ține distinct pentru activitățile fără scop patrimonial și activitățile economice.

Contul 105 "Rezerve din reevaluare" este un cont de

pasiv.

Contul 105 "Rezerve din reevaluare" se

creditează

prin debitul conturilor:

211 "Terenuri și amenajări de terenuri"

-

cu creșterea de valoare rezultată din reevaluarea terenurilor și amenajărilor de terenuri.

212 "Construcții"

-

cu creșterea de valoare rezultată din reevaluarea construcțiilor.

213 "Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații"

-

cu creșterea de valoare rezultată din reevaluarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor.

214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale"

-

cu creșterea de valoare rezultată din reevaluare.

Contul 105 "Rezerve din reevaluare" se

debitează

prin creditul conturilor:

106 "Rezerve"

-

cu rezerva din reevaluarea imobilizărilor corporale privind activitățile economice, trecută la rezerve.

211 "Terenuri și amenajări de terenuri"

-

cu descreșterea de valoare rezultată din

reevaluarea terenurilor ș1 amenajărilor de terenuri.

212 "Construcții"

-

cu descreșterea de valoare rezultată din reevaluarea construcțiilor.

213 "Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații"

-

cu descreșterea de valoare rezultată din reevaluarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor.

214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale"

-

cu descreșterea de valoare rezultată din reevaluare.

Soldul

creditor al contului reprezintă rezerva din reevaluarea imobilizărilor corporale.

Contul 106 "Rezerve"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența rezervelor constituite.

Contabilitatea rezervelor se ține distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

Contul 106 "Rezerve" este un cont de

pasiv.

Contul 106 "Rezerve" se

creditează

prin debitul conturilor:

105 "Rezerve din reevaluare"

-

cu rezerva din reevaluarea imobilizărilor corporale

privind activitățile economice, trecută la rezerve.

117 "Rezultatul reportat"

-

cu excedentele realizate în exercițiile financiare precedente repartizate la rezerve (exclusiv activitățile cu destinație specială).

129 "Repartizarea rezultatului exercițiului"

-

la închiderea exercițiului financiar, cu excedentele realizate în exercițiul financiar curent repartizate la rezerve (exclusiv activitățile cu destinație specială).

261

"Titluri de participare deținute la filiale din cadrul grupului"

262

"Titluri de participare deținute la societăți din afara grupului"

263

"Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" 265 "Alte titluri imobilizate"

-

cu diferența dintre valoarea titlurilor dobândite și valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale aportate.

Contul 106 "Rezerve" se

debitează

prin creditul conturilor:

102 "Aporturi"

-

cu rezervele destinate majorării patrimoniului social.

117 "Rezultatul reportat"

-

cu rezervele utilizate pentru acoperirea deficitelor realizate în exercițiile financiare precedente.

261

"Titluri de participare deținute la filiale din cadrul grupului"

262

"Titluri de participare deținute la societăți din afara grupului"

263

"Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" 265 "Alte titluri imobilizate"

-

cu diferența dintre valoarea titlurilor cedate și valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale aportate.

Soldul

creditor al contului reprezintă rezervele existente.

GRUPA 11 "FONDURI PRIVIND ACTIVITĂȚILE FĂRĂ SCOP PATRIMONIAL ȘI REZULTATUL REPORTAT"

Contul 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența fondului social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR), constituit în conformitate cu prevederile legale în vigoare.

Contabilitatea analitică se ține pe fiecare membru CAR.

Contul 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" este un cont de

pasiv.

Contul 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" se

creditează

prin debitul conturilor:

129 "Repartizarea rezultatului exercițiului"

-

cu rezultatele realizate în exercițiul financiar curent de casele de ajutor reciproc (CAR), repartizate la fondul social al membrilor acestora.

512 "Conturi curente la bănci"

- cu sumele încasate de la terți sau comunicate de terți pe bază de documente neapărute încă în extrasele de cont, reprezentând depuneri la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR).

531 "Casa"

-

cu sumele încasate în numerar reprezentând depuneri la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR).

Contul 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" se

debitează

prin creditul conturilor:

267 "Creante imobilizate"

-

cu sumele

'

reprezentând împrumuturi restituite de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR) prin compensarea cu fondul social al acestora;

-

cu sumele reprezentând dobânzile suportate de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR) la împrumuturile restituite prin compensarea cu fondul social al acestora.

462 "Creditori diverși"

-

cu sumele reprezentând fondul social neridicat de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR), retrași.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu sumele virate la alte case de ajutor reciproc (CAR) reprezentând fondul social al membrilor transferați.

531 "Casa"

-

cu sumele plătite reprezentând restituirea fondului social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR).

Soldul

creditor al contului reprezintă fondul social al membrilor caselor de

ajutor reciproc (CAR), existent.

Contul 117 "Rezultatul reportat"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența rezultatului sau părții din rezultatul exercițiului financiar precedent a căror repartizare a fost amânată de adunarea generală.

Contabilitatea rezultatelor reportate se ține distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

Contabilitatea analitică a rezultatelor reportate ale activităților rară scop patrimonial se ține distinct pentru activitățile rară scop patrimonial și activitățile cu destinație specială.

Contul 117 "Rezultatul reportat" este un cont

bifunctional.

Contul 117 "Rezultatul reportat" se

debitează

prin creditul conturilor:

106 "Rezerve"

-

cu excedentele realizate în exercițiile financiare

precedente repartizate la rezerve (exclusiv activitățile cu destinație specială).

120 "Rezultatul exercitiului"

-

cu deficitele realizate î ' n exercițiul financiar precedent.

424 "Participarea personalului la rezultatul activităților economice"

-

cu sumele acordate personalului din profitul net realizat în exercițiile financiare precedente, repartizat pentru participarea personalului la profit.

Contul 117 "Rezultatul reportat" se

creditează

prin debitul conturilor:

102 "Aporturi"

-

cu deficitele realizate în exercițiile financiare

precedente, în cazul în care nu pot fi acoperite pe altă cale prevăzută de lege.

106 "Rezerve"

-

cu rezervele utilizate pentru acoperirea deficitelor realizate în exercițiile financiare precedente.

120 "Rezultatul exercițiului"

-

cu excedentele realizate în exercițiul financiar precedent, nerepartizate.

129 "Repartizarea rezultatului net al exercițiului"

-

cu deficitele realizate în exercițiile financiare precedente acoperite din excedentele exercițiului financiar curent (exclusiv activitățile cu destinație specială);

-

cu sumele repartizate pentru participarea personalului la rezultatul activităților economice;

-

cu sumele repartizate pentru surse proprii de finanțare (exclusiv activitățile cu destinație specială).

Soldul

debitor al contului reprezintă deficitul neacoperit, iar soldul creditor, excedentul nerepartizat.

GRUPA 12 "REZULTATUL EXERCIȚIULUI"

Contul 120 "Rezultatul exercițiului"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența excedentului sau a deficitului realizat în cursul exercițiului financiar, distinct pentru activitățile fără scop patrimonial, inclusiv activitățile cu destinație specială și activitățile economice.

Contabilitatea rezultatelor se ține distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

Contabilitatea analitică a rezultatelor activităților fără scop patrimonial se ține distinct pentru activitățile fără scop patrimonial și activitățile cu destinație specială.

Contul 120 "Rezultatul exercițiului" este un cont

bifunctional.

Contul 120 "Rezultatul exercițiului" se

creditează

prin debitul conturilor:

117 "Rezultatul reportat"

-

cu deficitele realizate în exercițiul financiar precedent.

Clasa 7 "Conturi de venituri"

-

la sfârșitul perioadei, cu soldurile creditoare ale conturilor din clasa a 7-a, în vederea închiderii acestora și stabilirii rezultatelor.

Contul 120 "Rezultatul exercițiului" se

debitează

prin creditul conturilor:

117 "Rezultatul reportat"

-

cu excedentele realizate în exercițiul financiar precedent, nerepartizate.

129 "Repartizarea rezultatului exercițiului"

-

cu excedentele realizate în exercițiul financiar precedent, repartizate pe destinațiile legale (exclusiv activitățile cu destinație specială).

Clasa 6 "Conturi de cheltuieli"

-

la sfârșitul perioadei, cu soldurile debitoare ale conturilor din clasa a 6-a, în vederea închiderii acestora și stabilirii rezultatelor.

711 "Venituri din producția stocată"

-

la sfârșitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia și stabilirii rezultatelor.

Soldul

creditor al contului reprezintă excedentele realizate, dacă veniturile depășesc cheltuielile, iar

soldul

debitor deficitele realizate, dacă cheltuielile depășesc veniturile.

Contul 129 "Repartizarea rezultatului exercițiului"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența repartizării excedentelor realizate în exercițiul financiar curent, distinct pentru activitățile fără scop patrimonial (exclusiv activitățile cu destinație specială) și activitățile economice.

Contabilitatea se ține distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

Contul 129 "Repartizarea rezultatului exercițiului" este un cont de

activ.

Contul 129 "Repartizarea rezultatului exercițiului" se

debitează

prin creditul conturilor:

106 "Rezerve"

-

la închiderea exercițiului financiar, cu excedentele realizate în exercițiul financiar curent repartizate la rezerve, potrivit normelor legale (exclusiv activitățile cu destinație specială).

113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)"

-

cu rezultatele realizate în exercițiul curent de casele de ajutor reciproc (CAR) repartizate la fondul social al membrilor acestora.

117 "Rezultatul reportat"

-

cu deficitele realizate în exercițiile financiare precedente acoperite din excedentele exercițiului financiar curent (exclusiv activitățile cu destinație specială);

-

cu sumele repartizate pentru participarea personalului la rezultatul activităților economice;

-

cu sumele repartizate pentru surse proprii de finanțare

(exclusiv activitățile cu destinație specială).

Contul 129 "Repartizarea rezultatului exercițiului"

se creditează

prin creditul conturilor:

120 "Rezultatul exercițiului"

-

cu excedentele realizate în exercițiul financiar precedent, repartizate pe destinațiile legale (exclusiv activitățile cu destinație specială).

Soldul

debitor al contului reprezintă excedentele repartizate aferente exercițiului financiar curent (exclusiv activitățile cu destinație specială).

GRUPA 13 "SUBVENȚII PENTRU INVESTIȚII"

Contul 131 "Subvenții pentru investiții"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența subvențiilor guvernamentale și altor resurse primite pentru finanțarea investițiilor, precum și a imobilizărilor primite cu titlu gratuit privind activitățile economice.

Contabilitatea analitică se ține pe feluri de subvenții, iar în cadrul acestora, pe fiecare unitate finanțatoare.

Contul 131 "Subvenții pentru investiții" este un cont de

pasiv.

Contul 131"Subvenții pentru investiții" se

creditează

prin debitul conturilor:

203 "Cheltuieli de dezvoltare"

-

cu valoarea lucrărilor și proiectelor de dezvoltare primite cu titlu gratuit.

205 "Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și valori similare"

-

cu valoarea brevetelor, licențelor și altor drepturi și valori similare primite cu titlu gratuit.

208 "Alte imobilizări necorporale"

-

cu valoarea altor imobilizări necorporale primite cu titlu gratuit.

211 "Terenuri și amenajări de terenuri"

-

cu valoarea terenurilor și amenajărilor de terenuri primite cu titlu gratuit.

212 "Construcții"

-

cu valoarea construcțiilor primite cu titlu gratuit.

213 "Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații"

-

cu valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor primite cu titlu gratuit.

214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale"

-

cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și altor active corporale primite cu titlu gratuit.

445 "Subvenții"

-

cu sumele alocate de la buget, precum și valoarea altor subvenții pentru investiții, de primit.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu valoarea subvențiilor pentru investiții primite în cont.

Contul 131 "Subvenții pentru investiții" se

debitează

prin creditul conturilor:

462 "Creditori diverși"

-

cu partea din subvenția pentru investiții de restituit.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu partea din subvenția pentru investiții restituită.

758 "Alte venituri din exploatare"

-

cu cota-parte a subvențiilor pentru investiții trecută la venituri, corespunzător amortizării calculate.

Soldul

creditor al contului reprezintă subvențiile pentru investiții neîmegistrate la venituri.

GRUPA 15 "PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ȘI CHELTUIELI"

Contul 151 "Provizioane pentru riscuri și cheltuieli"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența provizioanelor pentru litigii, garanții acordate clienților, precum și pentru alte riscuri și cheltuieli, potrivit dispozițiilor legale.

Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri și cheltuieli se ține distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

Contabilitatea analitică se ține pe obiectivele pentru care au fost constituite provizioanele. Contul 151 "Provizioane pentru riscuri și cheltuieli" este un cont de

pasiv.

Contul 151 "Provizioane pentru riscuri și cheltuieli" se

creditează

prin debitul contului:

681"Cheltuieli de exploatare privind amortizările și provizioanele"

-

cu valoarea provizioanelor constituite pentru riscuri și cheltuieli.

Contul 151 "Provizioane pentru riscuri și cheltuieli" se

debitează

prin creditul contului:

781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare"

- cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri și cheltuieli.

Soldul

creditor al contului reprezintă provizioanele constituite pentru riscuri și cheltuieli.

GRUPA 16 "ÎMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATE"

Contul 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența împrumuturilor din emisiunea de obligațiuni. Contabilitatea analitică se ține pe feluri de împrumuturi.

Contul 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni" este un cont de

pasiv.

Contul 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni" se

creditează

prin debitul conturilor:

169 "Prime privind rambursarea obligațiunilor"

-

cu suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiuni de obligațiuni.

461 "Debitori diverși"

-

cu suma împrumuturilor obținute la valoarea de rambursare a obligațiunilor emise.

665"Cheltuieli din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exercițiului financiar.

Contul 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni" se

debitează

prin creditul conturilor:

505 "Obligațiuni emise și răscumpărate"

-

cu valoarea obligațiunilor emise și răscumpărate, anulate.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu suma împrumuturilor din emisiuni de obligațiuni rambursate.

765 "Venituri din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exercițiului financiar, precum și din decontarea datoriilor în valută.

Soldul

creditor al contului reprezintă împrumuturile din emisiuni de obligațiuni nerambursate.

Contul 162 "Credite bancare pe termen lung"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența creditelor bancare pe termen lung primite de la instituții bancare sau alte persoane juridice

Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung și mediu se ține distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

Contabilitatea analitică se ține pe obiective creditate.

Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" este un cont de

pasiv.

Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" se

creditează

prin debitul conturilor:

401 "Furnizori"

-

cu plățile efectuate către furnizori direct din credite pe termen lung.

404 "Furnizori de imobilizări"

-

cu plățile efectuate către furnizorii de imobilizări direct din credite pe termen lung.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu suma creditelor pe termen lung primite.

665 "Cheltuieli din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creditelor în valută la închiderea exercițiului financiar.

Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" se

debitează

prin creditul conturilor:

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu suma creditelor pe termen lung rambursate.

765 "Venituri din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exercițiului financiar, precum și din decontarea datoriilor în valută.

Soldul

creditor al contului reprezintă creditele pe termen lung nerambursate.

Contul 166 "Datorii ce privesc imobilizările financiare"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența datoriilor legate de participații privind activitățile economice.

Contabilitatea datoriilor ce privesc imobilizările financiare se ține distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi

Contabilitatea analitică se ține pe feluri de datorii.

Contul 166 "Datorii ce privesc imobilizările financiare" este un cont de

pasiv.

Contul 166 "Datorii ce privesc imobilizările financiare" se

creditează

prin debitul conturilor:

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu sumele primite în cont de la alte persoane juridice care dețin titluri de participare ale persoanei juridice fără scop patrimonial.

665 "Cheltuieli din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exercițiului financiar.

Contul 166 "Datorii ce privesc imobilizările financiare" se

debitează

prin creditul conturilor:

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu sumele restituite persoanelor juridice care dețin titluri de participare ale persoanei juridice fără scop patrimonial.

765 "Venituri din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exercițiului financiar, precum și din decontarea datoriilor în valută.

Soldul

creditor al contului reprezintă sumele primite și nerestituite.

Contul 167 "Alte împrumuturi și datorii asimilate"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența altor împrumuturi și datorii asimilate, cum sunt: depozite, garanții primite, concesiuni și alte datorii asimilate.

Contabilitatea analitică se ține pe feluri de împrumuturi și datorii asimilate. Contul 167 "Alte împrumuturi și datorii asimilate" este un cont de

pasiv.

Contul 167 "Alte împrumuturi și datorii asimilate" se

creditează

prin debitul conturilor:

205 "Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și valori similare"

- cu valoarea concesiunilor preluate.

211

"Terenuri și amenajări de terenuri"

212

"Construcții"

213

"Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații"

214

"Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale primite în leasing financiar, conform prevederilor contractuale.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu suma altor împrumuturi și datorii asimilate primită în cont.

665 "Cheltuieli din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea altor împrumuturi și datorii asimilate, în valută, la închiderea exercițiului financiar.

Contul 167 "Alte împrumuturi și datorii asimilate" se

debitează

prin creditul conturilor:

205 "Concesiuni, brevete, licențe , mărci comerciale și alte drepturi și valori similare"

-

cu valoarea concesiunilor restituite.

404 "Furnizori de imobilizări"

-

cu valoarea ratelor de leasing financiar pe baza facturilor emise de locator.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu suma altor împrumuturi și datorii asimilate rambursate.

765 "Venituri din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exercițiului financiar, precum și din decontarea datoriilor în valută.

Soldul

creditor al contului reprezintă alte împrumuturi și datorii asimilate nerestituite.

Contul 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor din emisiunea de obligațiuni, creditelor bancare pe termen lung, datoriilor ce privesc imobilizările financiare, precum și celor aferente altor împrumuturi și datorii asimilate.

Contabilitatea dobânzilor aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate se ține distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

Contabilitatea analitică se ține pe obiective finanțate din împrumuturi și datorii asimilate. Contul 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate" este un cont de

pasiv.

Contul 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate" se

creditează

prin

debitul conturilor:

471 "Cheltuieli înregistrate în avans"

-

cu valoarea dobânzilor evidențiate în avans potrivit prevederilor contractuale.

665 "Cheltuieli din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele nefavorabile de curs valutar aferente dobânzilor datorate în valută, rezultate din evaluarea acestora la închiderea exercițiului financiar.

666 "Cheltuieli privind dobânzile"

-

cu valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate.

Contul 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate" se

debitează

prin creditul conturilor:

404 "Furnizori de imobilizări"

-

cu valoarea dobânzilor datorate și facturate potrivit prevederilor contractuale, în cazul leasingului financiar.

451 "Decontări în cadrul grupului"

-

cu valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate primite de la alte unități din cadrul grupului.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu suma dobânzilor plătite, aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate.

765 "Venituri din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exercițiului financiar, precum și la decontarea datoriilor în valută.

Soldul

creditor

al

contului

reprezintă

dobânzile

datorate

și

neplătite

aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate.

Contul 169 "Prime privind rambursarea obligațiunilor"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența primelor de rambursare reprezentând diferența dintre valoarea de emisiune și valoarea de rambursare a obligațiunilor.

Contabilitatea analitică se ține pe feluri de împrumuturi.

Contul 169 "Prime privind rambursarea obligațiunilor" este un cont de

activ.

Contul 169 "Prime privind rambursarea obligațiunilor" se

debitează

prin creditul contului:

161 "Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni"

-

cu suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiune de obligațiuni.

Contul 169 "Prime privind rambursarea obligațiunilor" se

creditează

prin debitul contului:

686 "Cheltuieli financiare privind amortizările și provizioanele"

-

cu valoarea primelor de rambursare, amortizate.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea primelor de rambursare a obligațiunilor, neamortizate.

CLASA 2 "CONTURI DE IMOBILIZĂRI" GRUPA 20 "IMOBILIZĂRI NECORPORALE"

Contul 201 "Cheltuieli de constituire"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor ocazionate de înființarea sau dezvoltarea

(taxe și alte cheltuieli de înscriere, cheltuieli privind emisiunea și vânzarea de obligațiuni, cheltuieli de prospectare a pieței, de publicitate și alte cheltuieli de această natură legate de înființarea și extinderea activității persoanei juridice fără scop patrimonial).

Contabilitatea se ține distinct pentru activitățile fără scop patrimonial și activitățile economice, pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

Contul 201 "Cheltuieli de constituire" este un cont de activ.

Contul 201 "Cheltuieli de constituire" se

debitează

prin creditul conturilor:

404 "Furnizori de imobilizări"

-

cu cheltuielile ocazionate de înființarea sau dezvoltarea persoanei juridice fără scop patrimonial.

462 "Creditori diverși"

-

cu cheltuielile ocazionate de înființarea sau dezvoltarea persoanei juridice fără scop patrimonial.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu sumele plătite din cont reprezentând cheltuieli ocazionate de înființarea sau dezvoltarea persoanei juridice fără scop patrimonial.

531 "Casa"

-

cu sumele plătite în numerar reprezentând cheltuieli ocazionate de înființarea sau dezvoltarea persoanei juridice fără scop patrimonial.

Contul 201 "Cheltuieli de constituire" se

creditează

prin debitul conturilor:

280 "Amortizări privind imobilizările necorporale"

cu cheltuielile de constituire amortizate integral.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea cheltuielilor de constituire existente.

Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor de dezvoltare înregistrate în contul imobilizărilor necorporale.

Contabilitatea se ține distinct pentru activitățile fără scop patrimonial ș1 activitățile economice pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

Contabilitatea analitică se ține pe categorii de lucrări sau obiective. Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" este un cont de activ.

Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se

debitează

prin creditul conturilor:

131 "Subvenții pentru investiții"

-

cu valoarea lucrărilor și proiectelor de dezvoltare primite cu titlu gratuit.

233 "Imobilizări necorporale în curs"

-

cu valoarea lucrărilor și proiectelor de dezvoltare în curs, recepționate.

404 "Furnizori de imobilizări"

-

cu valoarea lucrărilor și proiectelor de dezvoltare achiziționate de la terți.

721 "Venituri din producția de imobilizări necorporale"

-

cu valoarea lucrărilor și proiectelor de dezvoltare realizate pe cont propriu. Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se

creditează

prin debitul conturilor:

205 "Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și valori similare"

-

cu cheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor, licențelor și altor drepturi și valori similare.

280 "Amortizări privind imobilizările necorporale"

-

cu valoarea amortizării lucrărilor și proiectelor de dezvoltare cedate sau scoase din evidență.

658 "Alte cheltuieli de exploatare"

-

cu valoarea neamortizată a lucrărilor și proiectelor de dezvoltare cedate sau scoase din evidență.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente.

Contul 205 "Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și valori similare"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența concesiunilor, brevetelor, licențelor, know­ how-urilor mărcilor de fabrică și de comerț și altor drepturi și valori similare aduse ca aport, achiziționate sau dobândite pe alte căi.

Contabilitatea se ține distinct pentru activitățile fără scop patrimonial și activitățile economice, pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

Contabilitatea analitică se ține pe categorii de concesiuni, brevete, licențe, mărci de fabrică etc.

Contul 205 "Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale ș1 alte drepturi ș1 valori similare" este un cont de

activ.

Contul 205 "Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale ș1 alte drepturi ș1 valori similare" se

debitează

prin creditul conturilor:

102 "Aporturi"

-

cu valoarea imobilizărilor necorporale reprezentând brevete, licențe și alte drepturi și valori similare aportate.

131 "Subvenții pentru investiții"

-

cu valoarea brevetelor, licențelor și altor drepturi și valori similare primite cu titlu gratuit.

167 "Alte împrumuturi și datorii asimilate"

-

cu valoarea concesiunilor preluate.

203 "Cheltuieli de dezvoltare"

-

cu cheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor, licențelor și altor drepturi și valori similare.

233 "Imobilizări necorporale în curs"

-

cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs recepționate ca brevete, licențe și alte drepturi și valori similare.

404 "Furnizori de imobilizări"

-

cu valoarea brevetelor, licențelor și altor drepturi și valori similare achiziționate de la terți.

721 "Venituri din producția de imobilizări necorporale"

-

cu valoarea brevetelor, licențelor și altor drepturi și valori similare realizate pe cont propnu.

Contul 205 "Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și valori similare" se

creditează

prin debitul conturilor:

167 "Alte împrumuturi și datorii asimilate"

-

cu valoarea concesiunilor restituite.

261 "Titluri de participare deținute la filialele din cadrul grupului"

-

cu valoarea neamortizată a

brevetelor, licențelor și altor drepturi și valori similare depuse ca aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

262 "Titluri de participare deținute la filialele din afara grupului"

-

cu valoarea neamortizată a

brevetelor, licențelor și altor drepturi și valori similare depuse ca aport la capitalul social al filialelor din afara grupului.

263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare"

-

cu valoarea neamortizată a brevetelor, licențelor și altor drepturi și valori similare depuse ca aport la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

265 "Alte titluri imobilizate"

-

cu valoarea neamortizată a

brevetelor, licențelor și altor drepturi și valori similare depuse ca aport la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

280 "Amortizări privind imobilizările necorporale"

-

cu valoarea amortizării brevetelor, licențelor și altor drepturi și valori similare, cedate sau scoase din evidență.

658 "Alte cheltuieli de exploatare"

-

cu valoarea neamortizată a brevetelor, licențelor și altor drepturi și valori similare, cedate sau scoase din evidență.

Soldul

debitor

al contului reprezintă valoarea concesiunilor, brevetelor, licențelor și altor drepturi și valori similare existente.

Contul 207 "Fond comercial"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența fondului comercial. Contabilitatea analitică se ține pe feluri de imobilizări necorporale. Contul 207 "Fond comercial" este un cont de

activ.

Contul 207 "Fond comercial" se

debitează

prin creditul contului:

404 "Furnizori de imobilizări"

-

cu valoarea fondului comercial achiziționat.

Contul 207 "Fond comercial" se

creditează

prin debitul conturilor:

280 "Amortizări privind imobilizările necorporale"

-

cu valoarea amortizată a fondului comercial cedat sau scos din evidență.

658 "Alte cheltuieli de exploatare"

-

cu valoarea neamortizată a fondului comercial cedat sau scos din evidență.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea fondului comercial existent.

Contul 208 "Alte imobilizări necorporale"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența programelor informatice cedate de unitate sau achiziționate de terți, precum și a altor imobilizări necorporale.

Contabilitatea se ține distinct pentru activitățile fără scop patrimonial ș1 activitățile economice, pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

Contabilitatea analitică se ține pe feluri de imobilizări necorporale. Contul 208 "Alte imobilizări necorporale" este un cont de

activ.

Contul 208 "Alte imobilizări necorporale" se

debitează

prin creditul conturilor:

102 "Aporturi"

-

cu valoarea altor imobilizări necorporale aportate.

131 "Subvenții pentru investiții"

-

cu valoarea altor imobilizări necorporale primite cu titlu gratuit.

233 "Imobilizări necorporale în curs"

-

cu valoarea altor imobilizări necorporale în curs, recepționate.

404 "Furnizori de imobilizări"

-

cu valoarea altor imobilizări necorporale achiziționate de la terți.

721 "Venituri din producția de imobilizări necorporale"

-

cu valoarea altor imobilizări necorporale realizate pe cont propriu.

Contul 208 "Alte imobilizări necorporale" se

creditează

prin debitul conturilor:

261 "Titluri de participare deținute la filialele din cadrul grupului"

-

cu valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

262 "Titluri de participare deținute la alte societăți din afara grupului"

-

cu valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul social al filialelor din afara grupului.

263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare"

-

cu valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

265 "Alte titluri imobilizate"

-

cu valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

280 "Amortizări privind imobilizările necorporale"

-

cu valoarea amortizării altor imobilizări necorporale cedate sau scoase din evidență.

658 "Alte cheltuieli de exploatare"

-

cu valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale cedate sau scoase din evidență.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea altor imobilizări necorporale existente.

GRUPA 21 "IMOBILIZĂRI CORPORALE"

Contul 211 "Terenuri și amenajări de terenuri"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența terenurilor (agricole și silvice, fără construcții etc.) și a amenajărilor de terenuri (împrejmuiri, lucrări de acces etc.) distinct pentru activitățile fără scop patrimonial și activitățile economice, potrivit legii.

Contabilitatea terenurilor se ține distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

Contabilitatea analitică se ține pe categorii de terenuri, respectiv pe feluri de amenajări de terenuri.

Contul 211 "Terenuri și amenajări de terenuri" este un cont de

activ.

Contul 211 "Terenuri și amenajări de terenuri" se

debitează

prin creditul conturilor:

102 "Aporturi"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale reprezentând terenuri și amenajări de terenuri aportate.

105 "Rezerve din reevaluare"

-

cu creșterea de valoare rezultată din reevaluarea terenurilor și amenajărilor de terenuri.

131 "Subvenții pentru investiții"

-

cu valoarea terenurilor și amenajărilor de terenuri primite cu titlu gratuit.

167 "Alte datorii și împrumuturi asimilate"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale primite în leasing financiar, conform prevederilor contractuale.

231 "Imobilizări corporale în curs"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale în curs recepționate ca amenajări de terenuri.

404 "Furnizori de imobilizări"

-

cu valoarea terenurilor și amenajărilor de terenuri achiziționate.

722 "Venituri din producția de imobilizări corporale"

-

cu valoarea la cost de producție a amenajărilor de terenuri realizate pe cont propriu. Contul 211 "Terenuri și amenajări de terenuri" se

creditează

prin debitul conturilor:

105 "Rezerve din reevaluare"

-

cu descreșterea de valoare rezultată din reevaluarea

terenurilor și amenajărilor de terenuri.

261 "Titluri de participare deținute la filialele din cadrul grupului"

-

cu valoarea terenurilor și valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

262 "Titluri de participare deținute la societăți din afara grupului"

-

cu valoarea terenurilor și valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare"

-

cu valoarea terenurilor și valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

265 "Alte titluri imobilizate"

-

cu valoarea terenurilor și valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

267 "Creanțe imobilizate"

-

cu valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung pentru bunurile cedate în regim de leasing financiar.

281 "Amortizarea privind imobilizările corporale"

-

cu valoarea amortizării amenajărilor de terenuri cedate sau scoase din evidență.

658 "Alte cheltuieli de exploatare"

-

cu valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale cedate sau scoase din evidență.

671 "Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente extraordinare"

-

cu valoarea pierderilor din calamități și a exproprierilor de active.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea terenurilor și amenajărilor de terenuri existente.

Contul 212 "Construcții"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării construcțiilor distinct pentru activitățile fără scop patrimonial și activitățile economice, potrivit legii.

Contul 212 "Construcții" este un cont de

activ.

Contul 212 "Construcții" se

debitează

prin creditul conturilor:

102 "Aporturi"

-

cu valoarea construcțiilor aportate.

105 "Rezerve din reevaluare"

-

cu creșterea de valoare rezultată din reevaluarea construcțiilor.

131 "Subvenții pentru investiții"

-

cu valoarea construcțiilor primite cu titlu gratuit.

167 "Alte datorii și împrumuturi asimilate"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale primite în leasing financiar, conform prevederilor contractuale.

231 "Imobilizări corporale în curs"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale în curs de natura construcțiilor, recepționate.

281 "Amortizări privind imobilizările corporale"

-

cu valoarea amortizării investițiilor efectuate de chiriași la imobilizările corporale primite cu chirie și restituite proprietarului.

404 "Furnizori de imobilizări"

-

cu valoarea construcțiilor achiziționate.

446 "Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

-

cu valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor din import.

722 "Venituri din producția de imobilizări corporale"

-

cu valoarea la cost de producție a construcțiilor realizate pe cont propriu. Contul 212 "Construcții" se

creditează

prin debitul conturilor:

105 "Rezerve din reevaluare"

-

cu descreșterea de valoare rezultată din reevaluarea construcțiilor.

261 "Titluri de participare deținute la filialele din cadrul grupului"

-

cu valoarea neamortizată a clădirilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

262 "Titluri de participare deținute la societăți din afara grupului"

-

cu valoarea neamortizată a clădirilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare"

-

cu valoarea neamortizată a clădirilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

265 "Alte titluri imobilizate"

-

cu valoarea neamortizată a clădirilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

267 "Creanțe imobilizate"

-

cu valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung pentru bunurile cedate în regim de leasing financiar.

281 "Amortizări privind imobilizările corporale"

-

cu valoarea amortizării imobilizărilor corporale cedate sau scoase din evidență.

658 "Alte cheltuieli de exploatare"

-

cu valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale cedate sau scoase din evidență.

671 "Cheltuieli privind calamitățile și alte venituri extraordinare"

-

cu valoarea pierderilor din calamități și a exproprierilor de active. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea construcțiilor existente.

Contul 213 "Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducție și muncă și plantațiilor, distinct pentru activitățile fără scop patrimonial și activitățile economice, potrivit legii.

Contabilitatea se ține distinct pe conturi sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

activ.

Contul 213 "Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații" este un cont de

Contul 213 "Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații" se

debitează

prin creditul conturilor:

102 "Aporturi"

-

cu valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor

ȘI

plantațiilor aportate.

105 "Rezerve din reevaluare"

-

cu creșterea de valoare rezultată din reevaluarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor.

131 "Subvenții pentru investiții"

-

cu valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor

ȘI

plantațiilor primite cu titlu gratuit.

167 "Alte datorii și împrumuturi asimilate"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale primite în leasing financiar, conform prevederilor contractuale.

231 "Imobilizări corporale în curs"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale în curs recepționate ca instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații.

281 "Amortizări privind imobilizările corporale"

-

cu valoarea amortizării investițiilor efectuate de chiriași la imobilizările corporale primite cu chirie și restituite proprietarului.

404 "Furnizori de imobilizări"

-

cu valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor

ȘI

plantațiilor achiziționate.

446 "Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

-

cu valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor din import.

722 "Venituri din producția de imobilizări corporale"

-

cu valoarea la cost de producție a instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor realizate pe cont propriu.

Contul 213 "Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații" se

creditează

prin debitul conturilor:

105 "Rezerve din reevaluare"

-

cu descreșterea de valoare rezultată din reevaluarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor.

261 "Titluri de participare deținute la filialele din cadrul grupului"

-

cu valoarea neamortizată a instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

262 "Titluri de participare deținute la societăți din afara grupului"

-

cu valoarea neamortizată a instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare"

-

cu valoarea neamortizată a instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor

care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

265 "Alte titluri imobilizate"

-

cu valoarea neamortizată a instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor

care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

267 "Creante imobilizate"

-

cu valoarea '

împrumuturilor acordate pe termen lung pentru bunurile cedate în regim de

leasing financiar.

281 "Amortizări privind imobilizările corporale"

-

cu valoarea amortizării imobilizărilor corporale cedate sau scoase din evidență.

658 "Alte cheltuieli de exploatare"

-

cu valoarea neamortizată imobilizărilor corporale cedate sau scoase din evidență.

671 "Cheltuieli privind calamitățile și alte venituri extraordinare"

-

cu valoarea pierderilor din calamități și a exproprierilor de active.

Soldul debitor al contului reprezintă valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor existente.

Contul 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și altor active corporale distinct pentru activitățile fără scop patrimonial și activitățile economice, potrivit legii.

Contul 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale" este un cont de

activ.

Contul 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale" se

debitează

prin creditul conturilor:

102 "Aporturi"

-

cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și altor active corporale aportate.

105 "Rezerve din reevaluare"

-

cu creșterea de valoare rezultată din reevaluare.

131 "Subvenții pentru investiții"

-

cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și altor active corporale primite cu titlu gratuit.

167 "Alte datorii și împrumuturi asimilate"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale primite în leasing financiar, conform prevederilor contractuale.

231 "Imobilizări corporale în curs"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale în curs recepționate ca mobilier, aparatură birotică, echipament de protecție și alte active corporale.

281 "Amortizări privind imobilizările corporale"

-

cu valoarea amortizării investițiilor efectuate de chiriași la imobilizările corporale primite cu chirie și restituite proprietarului.

404 "Furnizori de imobilizări"

-

cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și altor active corporale achiziționate.

446 "Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

-

cu valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor din import.

722 "Venituri din producția de imobilizări corporale"

-

cu valoarea la cost de producție a , mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și altor active realizate pe cont propriu.

Contul 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale" se

creditează

prin debitul conturilor:

105 "Rezerve din reevaluare"

-

cu descreșterea de valoare rezultată din reevaluare.

261 "Titluri de participare deținute la filialele din cadrul grupului"

-

cu valoarea neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție și altor active corporale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

262 "Titluri de participare deținute la societăți din afara grupului"

-

cu valoarea neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție și altor active corporale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare"

-

cu valoarea neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție și altor active corporale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

265 "Alte titluri imobilizate"

-

cu valoarea neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție și altor active corporale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

267 "Creanțe imobilizate"

-

cu valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung pentru bunurile cedate în regim de leasing financiar.

281 "Amortizări privind imobilizările corporale"

-

cu valoarea amortizării imobilizărilor corporale cedate sau scoase din evidență.

658 "Alte cheltuieli de exploatare"

-

cu valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale cedate sau scoase din evidență.

671 "Cheltuieli privind calamitățile și alte venituri extraordinare"

-

cu valoarea pierderilor din calamități și a exproprierilor de active.

Soldul

debitor

al

contului

reprezintă

valoarea

mobilierului,

aparaturii

birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și altor active corporale, existente.

GRUPA 23 "IMOBILIZĂRI ÎN CURS"

Contul 231 "Imobilizări corporale în curs"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența imobilizărilor corporale în curs.

Contabilitatea se ține distinct pentru activitățile fără scop patrimonial ș1 activitățile economice, pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

Contabilitatea analitică se ține pe feluri de imobilizări corporale în curs. Contul 231 "Imobilizări corporale în curs" este un cont de

activ.

Contul 231 "Imobilizări corporale în curs" se

debitează

prin creditul conturilor:

102 "Aporturi"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale în curs aportate.

404 "Furnizori de imobilizări"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale achiziționate.

722 "Venituri din producția de imobilizări corporale"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale în curs, realizate pe cont propriu.

Contul 231 "Imobilizări corporale în curs" se

creditează

prin debitul conturilor:

211 "Terenuri și amenajări de terenuri"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale în curs recepționate ca amenajări de terenuri.

212 "Construcții"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale în curs de natura construcțiilor, recepționate.

213 "Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale în curs recepționate ca instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații.

214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale în curs recepționate ca mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție și alte active corporale.

261 "Titluri de participare deținute la filialele din cadrul grupului"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

262 "Titluri de participare deținute la societăți din afara grupului"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

265 "Alte titluri imobilizate"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

658 "Alte cheltuieli de exploatare"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale în curs cedate sau scoase din activ.

671 "Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente extraordinare"

-

cu valoarea pierderilor din calamități și a exproprierilor de active.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea imobilizărilor corporale în curs.

Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări corporale.

Contabilitatea analitică se ține pe fiecare furnizor. Furnizorii se grupează în furnizori interni și furnizori externi.

Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" este un cont de

activ.

Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" se

debitează

prin creditul conturilor:

512 "Conturi curente la bănci"

513 "Disponibil cu destinație specială"

-

cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări corporale.

739 "Alte venituri din activitățile fără scop patrimonial"

-

cu

diferențele favorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări corporale privind activitățile fără scop patrimonial, la sfârșitul exercițiului financiar.

765 „Venituri din diferențe de curs valutar"

-

cu

diferențele favorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări corporale privind activitățile economice, la închiderea exercițiului financiar.

791 „Venituri cu destinație specială"

-

cu

diferențele favorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări corporale privind activitățile cu destinație specială, la sfârșitul exercițiului financiar.

Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" se

creditează

prin debitul conturilor:

404 "Furnizori de imobilizări"

cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări corporale, decontate.

665 „Cheltuieli din diferențe de curs valutar"

-

cu

diferențele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări corporale, la decontarea acestora sau la închiderea exercițiului financiar.

Soldul

debitor al contului reprezintă avansurile acordate furnizorilor de imobilizări corporale, nedecontate.

Contul 233 "Imobilizări necorporale în curs"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența imobilizărilor necorporale în curs.

Contabilitatea se ține distinct pentru activitățile fără scop patrimonial ș1 activitățile economice, pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

Contabilitatea analitică se ține pe feluri de imobilizări necorporale în curs. Contul 233 "Imobilizări necorporale în curs" este un cont de

activ.

Contul 233 "Imobilizări necorporale în curs" se

debitează

prin creditul conturilor:

102 "Aporturi"

-

cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs aportate.

404 "Furnizori de imobilizări"

-

cu valoarea imobilizărilor necorporale achiziționate pentru activitățile economice.

721 "Venituri din producția de imobilizări necorporale"

-

cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs realizate pe cont propriu.

Contul 233 "Imobilizări necorporale în curs" se

creditează

prin debitul conturilor:

203 "Cheltuieli de dezvoltare"

-

cu valoarea lucrărilor și proiectelor de dezvoltare în curs, recepționate.

205 "Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și valori similare"

-

cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs recepționate ca brevete, licențe și alte drepturi și valori similare.

208 "Alte imobilizări necorporale"

- cu valoarea altor imobilizări necorporale în curs, recepționate.

261 "Titluri de participare deținute la filialele din cadrul grupului"

-

cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

262 "Titluri de participare deținute la societăți din afara grupului"

-

cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare"

-

cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

265 "Alte titluri imobilizate"

-

cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

658 „ Alte cheltuieli de exploatare"

-

cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs cedate sau scoase din evidență.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea imobilizărilor necorporale în curs.

Contul 234 "Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale.

Contabilitatea analitică se ține pe fiecare furnizor. Furnizorii se grupează în furnizori interni și furnizori externi.

Contul 234 "Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale" este un cont de

activ.

Contul 234 "Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale" se

debitează

prin creditul conturilor:

512 "Conturi curente la bănci"

513 "Disponibil cu destinație specială"

-

cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale.

739 "Alte venituri din activitățile fără scop patrimonial"

-

cu

diferențele favorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări necorporale privind activitățile fără scop patrimonial, la sfârșitul exercițiului financiar.

765 „Venituri din diferențe de curs valutar"

-

cu

diferențele favorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări necorporale privind activitățile economice, la închiderea exercițiului financiar.

791 „Venituri cu destinație specială"

-

cu

diferențele favorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări necorporale privind activitățile cu destinație specială, la sfârșitul exercițiului financiar.

Contul 234 "Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale" se

creditează

prin debitul conturilor:

404 "Furnizori de imobilizări"

-

cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, decontate.

665 „Cheltuieli din diferențe de curs valutar"

- cu diferențele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, la decontarea acestora sau la închiderea exercițiului financiar.

Soldul

debitor al contului reprezintă avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, nedecontate.

GRUPA 26 "IMOBILIZĂRI FINANCIARE"

Contul 261 "Titluri de participare deținute la filialele din cadrul grupului"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența titlurilor de participare deținute la filialele din cadrul grupului.

Contabilitatea analitică se ține pe categorii și feluri (valori) de titluri de participare, grupate pe unități emitente.

Contul 261 "Titluri de participare deținute la filialele din cadrul grupului" este un cont de

activ.

Contul 261 "Titluri de participare deținute la filialele din cadrul grupului" se

debitează

prin debitul conturilor:

102 "Aporturi"

-

cu valoarea imobilizărilor financiare reprezentând titluri de participare aportate.

106 "Rezerve"

-

cu diferența dintre valoarea titlurilor dobândite și valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale aportate.

205 "Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și valori similare"

-

cu valoarea neamortizată a brevetelor, licențelor și altor drepturi și valori similare depuse ca aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

208 "Alte imobilizări necorporale"

-

cu valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

211 "Terenuri și amenajări de terenuri"

-

cu valoarea terenurilor și valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

212 "Construcții"

-

cu valoarea neamortizată a clădirilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

213 "Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații"

-

cu valoarea neamortizată a instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale"

-

cu valoarea neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție și altor active corporale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

231 "Imobilizări corporale în curs"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

233 "Imobilizări necorporale în curs"

-

cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare"

-

cu sumele datorate pentru achiziționarea de imobilizări financiare.

301 "Materii prime"

-

cu valoarea materiilor prime care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

302 "Materiale consumabile"

-

cu valoarea materialelor consumabile care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"

-

cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

331 "Produse în curs de execuție"

-

cu valoarea produselor în curs de execuție care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

332 "Lucrări și servicii în curs de execuție"

-

cu valoarea lucrărilor și serviciilor în curs de execuție care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

341 "Semifabricate"

-

cu valoarea semifabricatelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

345 "Produse finite"

-

cu valoarea produselor finite care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

346 "Produse reziduale"

-

cu valoarea produselor reziduale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

361 "Animale și păsări

-

cu valoarea animalelor și păsărilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

371 "Mărfuri"

-

cu valoarea mărfurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

381 "Ambalaje"

-

cu valoarea ambalajelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

404 "Furnizori de imobilizări"

-

cu valoarea titlurilor de participare dobândite prin achiziție.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu valoarea titlurilor de participare achiziționate cu plata prin virament.

531 "Casa"

-

cu valoarea titlurilor de participare achiziționate cu plata prin numerar.

761 "Venituri din imobilizări financiare"

-

cu valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net.

Contul 261 "Titluri de participare deținute la filialele din cadrul grupului" se

creditează

prin debitul conturilor:

106 "Rezerve"

-

cu diferența dintre valoarea titlurilor cedate și valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale aportate.

664 "Cheltuieli privind investițiile financiare cedate"

-

cu valoarea titlurilor de participare deținute la filialele din cadrul grupului, cedate sau scoase din evidență.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea titlurilor de participare deținute la societăți (filiale) din cadrul grupului.

Contul 262 "Titluri de participare deținute la societăți din afara grupului"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența titlurilor de participare deținute la societăți din afara grupului.

Contabilitatea analitică se ține pe categorii și feluri (valori) de titluri de participare, grupate pe unități emitente.

Contul 262 "Titluri de participare deținute la societăți din afara grupului" este un cont de

Contul 262 "Titluri de participare deținute la societăți din afara grupului" se

debitează

prin creditul conturilor:

102 "Aporturi"

-

cu valoarea imobilizărilor financiare reprezentând titluri de participare aportate.

106 "Rezerve"

-

cu diferența dintre valoarea titlurilor dobândite și valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale aportate.

205 "Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și valori similare"

-

cu valoarea neamortizată a brevetelor, licențelor și altor drepturi și valori similare depuse ca aport la capitalul social al societăților din afara grupului.

208 "Alte imobilizări necorporale"

-

cu valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul social al societăților din afara grupului.

211 "Terenuri și amenajări de terenuri"

-

cu valoarea terenurilor și valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

212 "Constructii"

-

cu valoarea ne '

amortizată a clădirilor care fac obiectul participării în natură la capitalul

social al societăților din afara grupului.

213 "Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații"

-

cu valoarea neamortizată a instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale"

-

cu valoarea neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție și altor active corporale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

231 "Imobilizări corporale în curs"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

233 "Imobilizări necorporale în curs"

-

cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare"

-

cu sumele datorate pentru achiziționarea de imobilizări financiare.

301 "Materii prime"

-

cu valoarea materiilor prime care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

302 "Materiale consumabile"

-

cu valoarea materialelor consumabile care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"

-

cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

331 "Produse în curs de execuție"

-

cu valoarea produselor în curs de execuție care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

332 "Lucrări și servicii în curs de execuție"

-

cu valoarea lucrărilor și serviciilor în curs de execuție care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

341 "Semifabricate"

-

cu valoarea semifabricatelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

345 "Produse finite"

-

cu valoarea produselor finite care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

346 "Produse reziduale"

-

cu valoarea produselor reziduale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

361 "Animale și păsări

-

cu valoarea animalelor și păsărilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

371 "Mărfuri"

-

cu valoarea mărfurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

381 "Ambalaje"

-

cu valoarea ambalajelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

404 "Furnizori de imobilizări"

-

cu valoarea titlurilor de participare dobândite prin achiziție.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu valoarea titlurilor de participare achiziționate cu plata prin virament.

531 "Casa"

-

cu valoarea titlurilor de participare achiziționate cu plata în numerar.

761 "Venituri din imobilizări financiare"

-

cu valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net.

Contul 262 "Titluri de participare deținute la societăți din afara grupului" se

creditează

prin debitul conturilor:

106 "Rezerve"

-

cu diferența dintre valoarea titlurilor cedate și valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale aportate.

664 "Cheltuieli privind investițiile financiare cedate"

-

cu valoarea titlurilor de participare deținute la societăți din afara grupului, cedate sau scoase din evidență.

Soldul

debitor la contului reprezintă valoarea titlurilor de participare deținute la societăți din afara grupului.

Contul 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența titlurilor sub forma intereselor de participare, pe care persoana juridică le deține în vederea realizării unor venituri financiare, fără intervenția în gestiunea societăților la care sunt deținute titlurile.

Contabilitatea analitică se ține pe categorii și feluri (valori) de titluri, grupate pe unități emitente.

Contul 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" este un cont de

Contul 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" se

debitează

prin creditul conturilor:

102 "Aporturi"

-

cu valoarea imobilizărilor financiare reprezentând titluri sub forma intereselor de participare aportate.

106 "Rezerve"

-

cu diferența dintre valoarea titlurilor dobândite și valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale aportate.

205 "Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și valori similare"

-

cu valoarea neamortizată a brevetelor, licențelor și altor drepturi și valori similare depuse ca aport la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

208 "Alte imobilizări necorporale"

-

cu valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare..

211 "Terenuri și amenajări de terenuri"

-

cu valoarea terenurilor și valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

212 "Construcții"

-

cu valoarea neamortizată a clădirilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

213 "Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații"

-

cu valoarea neamortizată a instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale"

-

cu valoarea neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție și altor active corporale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

231 "Imobilizări corporale în curs"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

233 "Imobilizări necorporale în curs"

-

cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare"

-

cu sumele datorate pentru achiziționarea de imobilizări financiare.

301 "Materii prime"

-

cu valoarea materiilor prime care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

302 "Materiale consumabile"

-

cu valoarea materialelor consumabile care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"

-

cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

331 "Produse în curs de execuție"

-

cu valoarea produselor în curs de execuție care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

332 "Lucrări și servicii în curs de execuție"

-

cu valoarea lucrărilor și serviciilor în curs de execuție care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

341 "Semifabricate"

-

cu valoarea semifabricatelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

345 "Produse finite"

-

cu valoarea produselor finite care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

346 "Produse reziduale"

-

cu valoarea produselor reziduale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

361 "Animale și păsări

-

cu valoarea animalelor și păsărilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

371 "Mărfuri"

-

cu valoarea mărfurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

381 "Ambalaje"

-

cu valoarea ambalajelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

404 "Furnizori de imobilizări"

-

cu valoarea titlurilor de participare dobândite prin achiziție.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu valoarea titlurilor de participare achiziționate cu plata prin virament.

531 "Casa"

-

cu valoarea titlurilor de participare achiziționate cu plata în numerar.

761 "Venituri din imobilizări financiare"

-

cu valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net.

Contul 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" se

creditează

prin debitul conturilor:

106 "Rezerve"

-

cu diferența dintre valoarea titlurilor cedate și valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale aportate.

664 "Cheltuieli privind investițiile financiare cedate"

-

cu valoarea titlurilor de participare deținute la o altă societate comercială reprezentând interese de participare, cedate sau scoase din evidență.

Soldul

debitor la contului reprezintă valoarea imobilizărilor financiare sub formă de interese de participare deținute.

Contul 265 "Alte titluri imobilizate"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența altor titluri de valoare deținute pe o perioadă îndelungată.

Contabilitatea analitică se ține pe categorii și feluri (valori) de titluri, grupate pe unități emitente.

Contul 265 "Alte titluri imobilizate" este un cont de activ.

Contul 265 "Alte titluri imobilizate" se

debitează

prin creditul conturilor:

102 "Aporturi"

-

cu valoarea imobilizărilor financiare reprezentând alte titluri imobilizate aportate.

106 "Rezerve"

-

cu diferența dintre valoarea titlurilor dobândite și valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale aportate.

205 "Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și valori similare"

-

cu valoarea neamortizată a brevetelor, licențelor și altor drepturi și valori similare depuse ca aport la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

208 "Alte imobilizări necorporale"

-

cu valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

211 "Terenuri și amenajări de terenuri"

-

cu valoarea terenurilor și valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

212 "Construcții"

-

cu valoarea neamortizată a clădirilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

213 "Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații"

-

cu valoarea neamortizată a instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale"

-

cu valoarea neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție și altor active corporale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

231 "Imobilizări corporale în curs"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

233 "Imobilizări necorporale în curs"

-

cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare"

-

cu sumele datorate pentru achiziționarea de alte imobilizări financiare.

301 "Materii prime"

-

cu valoarea materiilor prime care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

302 "Materiale consumabile"

-

cu valoarea materialelor consumabile care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"

-

cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

331 "Produse în curs de execuție"

-

cu valoarea produselor în curs de execuție care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

332 "Lucrări și servicii în curs de execuție"

-

cu valoarea lucrărilor și serviciilor în curs de execuție care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

341 "Semifabricate"

-

cu valoarea semifabricatelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

345 "Produse finite"

-

cu valoarea produselor finite care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

346 "Produse reziduale"

-

cu valoarea produselor reziduale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

361 "Animale și păsări"

-

cu valoarea animalelor și păsărilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

371 "Mărfuri"

-

cu valoarea mărfurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

381 "Ambalaje"

-

cu valoarea ambalajelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

404 "Furnizori de imobilizări"

-

cu valoarea titlurilor de participare dobândite prin achiziție.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu valoarea altor titluri imobilizate achiziționate cu plata prin virament.

531 "Casa"

-

cu valoarea altor titlurilor achiziționate cu plata în numerar.

761 "Venituri din imobilizări financiare"

-

cu valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net.

Contul 265 "Alte titluri imobilizate" se

creditează

prin debitul conturilor:

106 "Rezerve"

-

cu diferența dintre valoarea titlurilor cedate și valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale aportate.

664 "Cheltuieli privind investițiile financiare cedate"

-

cu valoarea titlurilor de participare deținute la o altă societate comercială reprezentând alte titluri imobilizate, cedate sau scoase din evidență.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea altor titluri imobilizate deținute.

Contul 267 "Creanțe imobilizate"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența creanțelor legate de participații, a împrumuturilor acordate pe termen lung și altor creanțe imobilizate cum sunt depozitele, garanțiile plătite, împrumuturile acordate membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR) etc., distinct pentru activitățile fără scop patrimonial și activitățile economice.

Contabilitatea creanțelor imobilizate se ține distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

Contabilitatea analitică se ține pe feluri de creanțe grupate pe unități. Contul 267 "Creanțe imobilizate" este un cont de

activ.

Contul 267 "Creanțe imobilizate" se

debitează

prin creditul conturilor:

102 "Aporturi"

-

cu valoarea imobilizărilor financiare reprezentând creanțe imobilizate aportate.

211

"Terenuri și amenajări de terenuri"

212

"Construcții"

213

"Instalații tehnice, mijloace de transport"

214

"Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale"

-

cu valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung pentru bunurile cedate în regim de leasing financiar.

269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare"

-

cu sumele datorate pentru achiziționarea de imobilizări financiare.

472 "Venituri înregistrate în avans"

-

cu valoarea dobânzilor aferente pentru bunurile cedate în regim de leasing financiar.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu sumele virate reprezentând împrumuturi acordate pe termen lung, precum și alte creanțe imobilizate.

531 "Casa"

-

cu sumele plătite în numerar reprezentând împrumuturi acordate, precum și alte creanțe imobilizate.

734 "Venituri din dobânzile și dividendele obținute din plasarea disponibilităților rezultate din activitățile fără scop patrimonial"

-

cu dobânzile aferente creanțelor imobilizate.

739 "Alte venituri din activitățile fără scop patrimonial"

-

cu diferențele favorabile de curs valutar aferente creanțelor în valută, rezultate din evaluarea acestora la cursul de la închiderea exercițiului financiar.

763 "Venituri din creanțe imobilizate"

-

cu dobânzile aferente creanțelor imobilizate.

765 "Venituri din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele favorabile de curs valutar aferente creanțelor în valută, rezultate

din evaluarea acestora la cursul de la închiderea exercițiului financiar.

Contul 267 "Creanțe imobilizate" se

creditează

prin debitul conturilor:

113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)"

-

cu sumele reprezentând împrumuturi restituite de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR) prin compensarea cu fondul social al acestora;

-

cu sumele reprezentând dobânzile suportate de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR) la împrumuturile restituite prin compensarea cu fondul social al acestora.

411 "Clienti"

-

cu valoare ' a dobânzii facturate de locator în cazul leasing-ului financiar.

477 "Diferențe de conversie-pasiv"

-

la deschiderea exercițiului financiar, cu diferențele de curs valutar favorabile aferente creanțelor în devize, înregistrate la închiderea exercițiului financiar precedent.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu valoarea creanțelor imobilizate și a dobânzilor aferente, încasate în contul de disponibil.

531 "Casa"

-

cu valoarea creanțelor imobilizate și a dobânzilor aferente, încasate în numerar.

658 "Alte cheltuieli de exploatare"

-

cu valoarea avansului

și a ratelor aferente bunurilor cedate în regim de leasing financiar.

663 "Pierderi din creanțe legate de participații"

-

cu valoarea pierderilor din creanțe imobilizate.

665 "Cheltuieli din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării creanțelor în valută sau evaluării acestora la cursul de la închiderea exercițiului financiar.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea împrumuturilor acordate și a altor creanțe imobilizate.

Contul 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența vărsămintelor de efectuat cu ocazia achiziționării imobilizărilor financiare.

Contabilitatea analitică se ține pe unitățile emitente de imobilizări financiare.

Contul 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" este un cont de

pasiv.

Contul 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" se

creditează

prin debitul conturilor:

261

"Titluri de participare deținute la filialele din cadrul grupului"

262

"Titluri de participare deținute la societăți din afara grupului"

263

"Imobilizări financiare sub formă de interese de participare"

-

cu sumele datorate pentru achiziționarea de imobilizări financiare.

265 "Alte titluri imobilizate"

-

cu sumele datorate pentru achiziționarea de alte imobilizări financiare.

267 "Creanțe imobilizate"

-

cu sumele datorate pentru achiziționarea de imobilizări financiare.

665 "Cheltuieli din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea datoriilor în valută, ca urmare a creșterii cursului de schimb valutar;

-

cu diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută, ca urmare a creșterii cursului de schimb valutar.

Contul 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" se

debitează

prin creditul conturilor:

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu sumele plătite prin virament pentru imobilizările financiare achiziționate.

531 "Casa"

-

cu sumele plătite în numerar pentru imobilizările financiare achiziționate.

739 "Alte venituri din activitățile fără scop patrimonial" 765 "Venituri din diferențe de curs valutar"

791 "Venituri cu destinație specială"

-

cu diferențele favorabile de curs valutar rezultate din lichidarea datoriilor în valută, ca urmare a scăderii cursului de schimb valutar;

-

cu diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută, ca urmare a scăderii cursului de schimb valutar.

Soldul

creditor al contului reprezintă sumele datorate pentru imobilizările financiare.

GRUPA 28 "AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE"

Contul 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale"

legii.

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența amortizării imobilizărilor necorporale, potrivit

Contabilitatea amortizării imobilizărilor necorporale se ține distinct pe conturile sintetice

de gradul II și conturile analitice, potrivit planului de conturi.

Contul 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" este un cont de

pasiv

Contul 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" se

creditează

prin debitul conturilor:

458 "Decontări din operații în participație"

-

cu valoarea amortizării imobilizărilor necorporale transferată conform contractelor de asociere în participație.

681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările și provizioanele"

-

cu valoarea amortizării imobilizărilor necorporale.

Contul 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" se

debitează

prin creditul conturilor:

201 "Cheltuieli de constituire"

-

cu cheltuielile de constituire amortizate integral.

203 "Cheltuieli de dezvoltare"

-

cu valoarea amortizării lucrărilor și proiectelor de dezvoltare cedate sau scoase din evidență.

205 "Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și valori similare"

-

cu valoarea amortizării brevetelor, licențelor și altor drepturi și valori similare, cedate sau scoase din evidență.

207 "Fond comercial"

-

cu valoarea amortizată a fondului comercial, cedat sau scos din evidență.

208 "Alte imobilizări necorporale"

-

cu valoarea amortizării altor imobilizări necorporale, cedate sau scoase din evidență.

Soldul

creditor al contului reprezintă amortizarea imobilizărilor necorporale.

Contul 281 "Amortizări privind imobilizările corporale"

legii.

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența amortizării imobilizărilor corporale, potrivit

Contabilitatea amortizării imobilizărilor corporale se ține distinct pe conturile sintetice de

gradul II și conturile analitice, potrivit planului de conturi.

Contul 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" este un cont de

pasiv.

Contul 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" se

creditează

prin debitul conturilor:

212

"Constructii"

213

"Instalații

' tehnice, mijloace de transport, animale și plantații"

214

"Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale"

-

cu valoarea amortizării investițiilor efectuate de chiriași la imobilizările corporale primite cu chirie și restituite proprietarului.

458 "Decontări din operații în participație"

-

cu valoarea amortizării imobilizărilor corporale transferată conform contractelor de asociere în participație.

681 "Cheltuielile de exploatare privind amortizările și provizioanele"

-

cu valoarea amortizării imobilizărilor corporale.

Contul 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" se

debitează

prm creditul conturilor:

211 "Terenuri și amenajări de terenuri"

-

cu valoarea amortizării amenajărilor de terenuri, cedate sau scoase din evidență.

212 "Construcții"

213 "Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații"

214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale"

-

cu valoarea amortizării imobilizărilor corporale cedate sau scoase din evidență.

Soldul

creditor al contului reprezintă amortizarea imobilizărilor corporale.

GRUPA 29 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZĂRILOR"

Contul 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale, potrivit dispozițiilor legale.

Contabilitatea analitică se ține pe feluri de imobilizări necorporale supuse deprecierii. Contul 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale" este un cont de

pasiv.

Contul 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale" se

creditează

prin debitul contului:

681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările și provizioanele"

-

cu sumele

reprezentând

constituirea

sau

suplimentarea

provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale.

Contul 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale" se

debitează

prin creditul contului:

781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare"

-

cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale.

Soldul

creditor al contului reprezintă valoarea provizioanelor aferente imobilizărilor necorporale.

Contul 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor corporale, potrivit dispozițiilor legale.

Contabilitatea analitică se ține pe feluri de imobilizări corporale supuse deprecierii. Contul 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale" este un cont de

pasiv.

Contul 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale" se

creditează

prin

debitul contului:

681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările și provizioanele"

-

cu sumele

reprezentând

constituirea

sau

suplimentarea

provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor corporale.

Contul 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale" se

debitează

prin creditul contului:

781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare"

-

cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor corporale.

Soldul

creditor al contului reprezintă valoarea provizioanelor aferente imobilizărilor corporale.

Contul 293 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale și corporale în curs, potrivit dispozițiilor legale.

Contabilitatea analitică se ține pe feluri de imobilizări corporale și necorporale în curs, supuse deprecierii.

Contul 293 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs" este un cont de

pasiv.

Contul 293 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs" se

creditează

prin debitul contului:

681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările și provizioanele"

-

cu sumele

reprezentând

constituirea

sau

suplimentarea

provizioanelor

pentru deprecierea imobilizărilor în curs.

Contul 293 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs" se

debitează

prin creditul contului:

781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare"

-

cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor în curs.

Soldul

creditor al contului reprezintă valoarea provizioanelor aferente imobilizărilor în

curs.

Contul 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor financiare, potrivit dispozițiilor legale.

Contabilitatea analitică se ține pe feluri de imobilizări financiare supuse deprecierii. Contul 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare" este un cont de

pasiv

Contul 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare" se

creditează

prin

debitul contului:

686 "Cheltuieli financiare privind amortizările și provizioanele"

-

cu sumele

reprezentând

constituirea

sau

suplimentarea

provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor financiare.

Contul 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare" se

debitează

prin creditul contului:

786 "Venituri financiare din provizioane"

-

cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor financiare.

Soldul

creditor al contului reprezintă valoarea provizioanelor aferente imobilizărilor financiare.

CLASA 3 "CONTURI DE STOCURI ȘI PRODUCȚIE ÎN CURS DE EXECUȚIE"

GRUPA 30 "STOCURI DE MATERII PRIME ȘI MATERIALE"

Contul 301 "Materii prime"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de materii prime, potrivit metodelor inventarului permanent sau intermitent utilizate pentru evidența mișcării stocurilor.

Contabilitatea analitică se ține distinct pentru activitățile fără scop patrimonial și activitățile economice și, după caz, pe feluri sau grupe (categorii) de materii prime, grupate pe magazii (gestiuni), potrivit metodei de evidență a stocurilor prevăzute de lege, utilizată în funcție de specificul activității și necesitățile proprii ale persoanei juridice fără scop patrimonial.

Contul 301 "Materii prime" este un cont de

activ.

Contul 301 "Materii prime" se

debitează

prin creditul conturilor:

a)

în situația aplicării inventarului permanent:

102 "Aporturi"

-

cu valoarea stocurilor reprezentând materii prime aportate.

308 "Diferențe de preț la materii prime și materiale"

-

cu diferențele de preț în minus aferente materiilor prime achiziționate de la furnizori.

341 "Semifabricate"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a semifabricatelor reținute pentru a fi consumate în aceeași unitate.

345 "Produse finite"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a produselor finite reținute pentru a fi consumate în aceeași unitate.

351 "Materii și materiale aflate la terți"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime intrate în gestiune, aduse de la terți.

401 "Furnizori"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime achiziționate de la furnizori;

-

cu valoarea serviciilor prestate aferente materiilor prime intrate în gestiune, aduse de la terți.

408 "Furnizori - facturi nesosite"

cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime achiziționate de la furnizori.

446 "Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

-

cu valoarea taxelor vamale aferente materiilor prime aprovizionate din import.

451 "Decontări în cadrul grupului"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime primite de la grup.

452 "Decontări privind interesele de participare"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime primite de la alte societăți legate prin participații.

481 "Decontări între unitate și subunități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime primite de unitate de la subunități (în contabilitatea unității) sau cele primite de subunități de la unitate (în contabilitatea subunităților).

482 "Decontări între subunități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime primite de la subunități.

532 "Alte valori"

-

cu valoarea materiilor prime reprezentând alte valori consumate.

542 "Avansuri de trezorerie"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime achiziționate din avansuri de trezorerie.

601 "Cheltuieli cu materiile prime"

-

cu valoarea materiilor prime constatate plus la inventar;

-

cu valoarea materiilor prime restituite la magazie ca nefolosite.

-

la sfârșitul perioadei, cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime existente în stoc stabilită pe baza inventarului (în situația aplicării inventarului intermitent).

731 "Venituri din cotizațiile membrilor și contribuțiile bănești sau în natură ale membrilor și simpatizanților"

-

cu valoarea materiilor prime reprezentând contribuții ale membrilor și simpatizanților.

733 "Venituri din donații și sume sau bunuri primite prin sponsorizare"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime primite cu titlu gratuit.

739 "Alte venituri din activitățile fără scop patrimonial"

-

cu valoarea materiilor prime rezultate din dezmembrarea imobilizărilor.

758 "Alte venituri din exploatare"

-

cu valoarea materiilor prime primite cu titlu gratuit.

b)

în situația aplicării inventarului intermitent:

601 "Cheltuieli cu materiile prime"

-

la sfârșitul perioadei, cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime existente în stoc, stabilită pe baza inventarului.

Contul 301 "Materii prime" se

creditează

prin debitul conturilor:

a)

în situația aplicării inventarului permanent:

261 "Titluri de participare deținute la filialele din cadrul grupului"

-

cu valoarea materiilor prime care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

262 "Titluri de participare deținute la societăți din afara grupului"

-

cu valoarea materiilor prime care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului

263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare"

-

cu valoarea materiilor prime care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

265 "Alte titluri imobilizate"

-

cu valoarea materiilor prime care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

351 "Materii și materiale aflate la terți"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare sau în custodie la terți.

371 "Mărfuri"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime vândute ca atare.

451 "Decontări în cadrul grupului"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime livrate la grup.

452 "Decontări privind interesele de participare

- cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor pnme livrate altor societăți legate prm participații.

481 "Decontări între unitate și subunități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime livrate subunităților (în contabilitatea unității) sau unității (în contabilitatea subunităților).

482 "Decontări între subunități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime livrate subunităților.

601 "Cheltuieli cu materii prime"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar, precum și pierderile din deprecieri.

658 "Alte cheltuieli de exploatare"

-

cu valoarea materiilor prime donate.

671 "Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente extraordinare"

-

cu valoarea pierderilor din calamități și a exproprierilor de active aferente activităților fără scop patrimonial sau activităților economice, după caz.

b)

în situația aplicării inventarului intermitent:

601 "Cheltuieli cu materii prime"

-

la începutul perioadei, cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime existente în stoc la sfârșitul perioadei, stabilită pe baza inventarului.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea materiilor prime existente în stoc.

Contul 302 "Materiale consumabile"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de materiale consumabile, potrivit metodelor inventarului permanent sau intermitent utilizate pentru evidența mișcării stocurilor.

Contabilitatea se ține distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

Contabilitatea analitică se ține distinct pentru activitățile fără scop patrimonial și activitățile economice și, după caz, pe feluri sau grupe (categorii) de materiale consumabile, grupate pe magazii (gestiuni), potrivit metodei de evidență a stocurilor prevăzute de lege, utilizate în funcție de specificul activității și necesitățile proprii ale persoanei juridice fără scop patrimonial.

Contul 302 "Materiale consumabile" este un cont de activ.

Contul 302 "Materiale consumabile" se

debitează

prin creditul conturilor:

a)

în situația aplicării inventarului permanent:

102 "Aporturi"

-

cu valoarea stocurilor reprezentând materiale consumabile aportate.

308 "Diferențe de preț la materii prime și materiale"

-

cu diferențele de preț în minus aferente materialelor consumabile achiziționate de la furnizori.

341 "Semifabricate"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a semifabricatelor reținute pentru a fi consumate în aceeași unitate.

345 "Produse finite"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a produselor finite reținute pentru a fi consumate în aceeași unitate.

351 "Materii și materiale aflate la terți"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile intrate în gestiune, aduse de la terți.

401 "Furnizori"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile achiziționate de la furnizori;

-

cu valoarea serviciilor prestate aferente materialelor consumabile intrate în gestiune, aduse de la terți.

408 "Furnizori - facturi nesosite"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile achiziționate de la furnizori.

446 "Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

-

cu valoarea taxelor vamale aferente materialelor consumabile aprovizionate din import.

451 "Decontări în cadrul grupului"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile primite de la grup.

452 "Decontări privind interesele de participare"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile primite de la alte societăți legate prin participații.

481 "Decontări între unitate și subunități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile primite de unitate de la subunități (în contabilitatea unității) sau cele primite de subunități de la unitate (în contabilitatea subunităților).

482 "Decontări între subunități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile primite de la subunități.

532 "Alte valori"

-

cu valoarea carburanților procurați pe bază de bonuri valorice.

542 "Avansuri de trezorerie"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile achiziționate din avansuri de trezorerie.

602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"

-

cu valoarea materialelor consumabile constatate plus la inventar;

-

cu valoarea materialelor consumabile restituite la magazie ca nefolosite.

731 "Venituri din cotizațiile membrilor și contribuțiile bănești sau în natură ale membrilor și simpatizanților"

-

cu valoarea materialelor consumabile reprezentând contribuții ale membrilor ș1 simpatizanților.

733 "Venituri din donații și sume sau bunuri primite prin sponsorizare"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile primite cu titlu gratuit.

739 "Alte venituri din activitățile fără scop patrimonial"

-

cu valoarea materialelor consumabile rezultate din dezmembrarea imobilizărilor;

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile reprezentând ajutoare din străinătate.

758 "Alte venituri din exploatare"

-

cu valoarea materialelor consumabile primite cu titlu gratuit.

b) în situația aplicării inventarului intermitent: 602 "Cheltuieli cu materiale consumabile"

-

la sfârșitul perioadei, cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile existente în stoc, stabilită pe baza inventarului.

Contul 302 "Materiale consumabile" se

creditează

prin debitul conturilor:

a)

în situația aplicării inventarului permanent:

261 "Titluri de participare deținute la filialele din cadrul grupului"

-

cu valoarea materialelor consumabile care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

262 "Titluri de participare deținute la societăți din afara grupului"

-

cu valoarea materialelor consumabile care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare"

-

cu valoarea materialelor consumabile care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

265 "Alte titluri imobilizate"

-

cu valoarea materialelor consumabile care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

351 "Materii și materiale aflate la terți"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile trimise spre prelucrare sau în custodie la terți.

371 "Mărfuri"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile vândute ca atare.

451 "Decontări în cadrul grupului"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile livrate la grup.

452 "Decontări privind interesele de participare"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile livrate altor societăți legate prin participații.

481 "Decontări între unitate și subunități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile livrate subunităților (în contabilitatea unității)

sau unității (în contabilitatea subunităților), precum și a materialelor consumate pentru realizarea activităților fără scop patrimonial prevăzute în bugetul unității (în contabilitatea subunităților).

482 "Decontări între subunități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile livrate subunităților.

602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile inclusă pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar, precum și pierderile din deprecieri.

657 "Ajutoare și împrumuturi nerambursabile din surse externe transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial reprezentând ajutoare din surse externe.

658 "Alte cheltuieli de exploatare"

-

cu valoarea materialelor consumabile donate.

671 "Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente extraordinare"

-

cu valoarea pierderilor din calamități și a exproprierilor de active aferente activităților fără scop patrimonial sau activităților economice, după caz.

b)

în situația aplicării inventarului intermitent: 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"

-

la începutul perioadei, cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile existente în stoc la sfârșitul perioadei, stabilită pe baza inventarului.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea materialelor consumabile existente în stoc.

Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de obiecte de inventar.

Contabilitatea analitică se ține distinct pentru activitățile rară scop patrimonial și activitățile economice, iar în cadrul acestora, distinct pentru obiectele de inventar în depozit și cele în folosință și, după caz, pe feluri sau grupe (categorii), grupate pe magazii (gestiuni) sau persoane care le au în folosință, potrivit metodei de evidență a stocurilor, prevăzută de lege, utilizată în funcție de specificul activității și necesitățile proprii ale persoanei juridice rară scop patrimonial.

Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" este un cont de activ.

Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se

debitează

prin creditul conturilor:

102 "Aporturi"

-

cu valoarea stocurilor reprezentând materiale de natura obiectelor de inventar aportate.

308 "Diferențe de preț la materii prime și materiale"

-

cu diferențele de preț în minus aferente materialelor de natura obiectelor de inventar achiziționate de la furnizori.

345 "Produse finite"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a produselor finite reținute pentru a fi consumate în aceeași unitate.

351 "Materii și materiale aflate la terți"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar intrate în gestiune, aduse de la terți.

401 "Furnizori"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziționate de la furnizori;

-

cu valoarea serviciilor prestate aferente materialelor de natura obiectelor de inventar intrate în gestiune, aduse de la terți.

408 "Furnizori - facturi nesosite"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de

inventar achiziționate de la furnizori.

446 "Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

-

cu valoarea taxelor vamale aferente materialelor de natura obiectelor de inventar aprovizionate din import.

451 "Decontări în cadrul grupului"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de

inventar primite de la grup.

452 "Decontări privind interesele de participare"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la alte societăți legate prin participații

481 "Decontări între unitate și subunități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de unitate de la subunități (în contabilitatea unității) sau cele primite de subunități de la unitate (în contabilitatea subunităților).

482 "Decontări între unități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de

inventar primite de la subunități.

542 "Avansuri de trezorerie"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziționate din avansuri de trezorerie.

603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar"

-

cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventar.

731 "Venituri din cotizațiile membrilor și contribuțiile bănești sau în natură ale membrilor și simpatizanților"

-

cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar reprezentând contribuții ale membrilor și simpatizanților.

733 "Venituri din donații și sume sau bunuri primite prin sponsorizare"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite cu titlu gratuit.

739 "Alte venituri din activitățile fără scop patrimonial"

-

cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar rezultate din dezmembrarea imobilizărilor;

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar reprezentând ajutoare din străinătate.

758 "Alte venituri din exploatare"

-

cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar primite cu titlu gratuit.

Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se

creditează

pnn debitul conturilor:

261 "Titluri de participare deținute la filialele din cadrul grupului"

-

cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

262 "Titluri de participare deținute la societăți din afara grupului"

-

cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare"

-

cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

265 "Alte titluri imobilizate"

-

cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

351 "Materii și materiale aflate la terți"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise spre prelucrare sau în custodie la terți.

371 "Mărfuri"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de

inventar vândute ca atare.

451 "Decontări în cadrul grupului"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate la grup.

452 "Decontări privind interesele de participare"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate altor societăți legate prin interese de participare.

471 "Cheltuieli înregistrate în avans"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar date în folosință conform scadențarelor.

481 "Decontări între unitate și subunități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate subunităților (în contabilitatea unității) sau unității (în contabilitatea subunităților).

482 "Decontări între subunități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate subunităților.

603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventariere, precum și pierderile din deprecieri.

657 "Ajutoare și împrumuturi nerambursabile din surse externe transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial, reprezentând ajutoare din surse externe.

658 "Alte cheltuieli de exploatare"

-

cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar donate.

671 "Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente extraordinare"

-

cu valoarea pierderilor din calamități și a exproprierilor de active aferente activităților fără scop patrimonial sau activităților economice, după caz.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar existente în stoc.

Contul 308 "Diferențe de preț la materii prime și materiale"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența diferențelor (în plus sau în minus) între prețul de înregistrare standard (prestabilit) și costul de achiziție, aferente materiilor prime și materialelor consumabile.

Contabilitatea analitică se ține distinct pentru activitățile fără scop patrimonial și activitățile economice.

Contul 308 "Diferențe de preț la materii prime și materiale" este un cont

bifunctional,

rectificativ al valorii de înregistrare a materiilor prime și materialelor consumabile.

Contul 308 "Diferențe de preț la materii prime și materiale" se

debitează

prin creditul conturilor:

401 "Furnizori"

-

cu diferențele de preț în plus (costul de achiziție este mai mare decât prețul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime și materialelor consumabile intrate în gestiune prin achiziționarea de la furnizori.

408 "Furnizori-facturi nesosite"

-

cu diferențele de preț în plus (costul de achiziție este mai mare decât prețul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime și materialelor consumabile intrate în gestiune prin achiziționarea de la furnizori.

542 "Avansuri de trezorerie"

-

cu diferențele de preț în plus (costul de achiziție este mai mare decât prețul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime și materialelor consumabile intrate în gestiune prin achiziționarea din avansuri de trezorerie.

601 "Cheltuieli cu materiile prime"

-

cu diferențele de preț în minus (costul de achiziție este mai mic decât prețul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime ieșite din gestiune.

602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"

-

cu diferențele de preț în minus (costul de achiziție este mai mic decât prețul standard sau prestabilit) aferente materialelor consumabile ieșite din gestiune.

603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar"

-

cu diferențele de preț în minus (costul de achiziție este mai mic decât prețul standard sau prestabilit) aferente materialelor de natura obiectelor de inventar ieșite din gestiune.

Contul 308 "Diferențe de preț la materii prime și materiale" se

creditează

prin debitul conturilor:

301 "Materii prime"

-

cu diferențe de preț în minus aferente materiilor prime achiziționate de la furnizori.

302 "Materiale consumabile"

-

cu diferențele de preț în minus aferente materialelor consumabile achiziționate de la furnizori.

303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"

-

cu diferențele de preț în minus aferente materialelor de natura obiectelor de inventar achiziționate de la furnizori.

601 "Cheltuieli cu materiile prime"

-

cu diferențele de preț în plus aferente materiilor prime ieșite din gestiune.

602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"

-

cu diferențele de preț în plus aferente materialelor consumabile ieșite din gestiune.

603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar"

-

cu diferențele de preț în plus aferente materialelor de natura obiectelor de inventar ieșite din gestiune.

Soldul

contului reprezintă diferențele de preț aferente materiilor prime și materialelor consumabile existente în stoc.

GRUPA 33 "PRODUCȚIA ÎN CURS DE EXECUȚIE"

Contul 331 "Produse în curs de execuție"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența produselor în curs de execuție (care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare prevăzute de procesul tehnologic, respectiv producția neterminată) existente la sfârșitul perioadei.

Contul 331 "Produse în curs de execuție" este un cont de

activ.

Contul 331 "Produse în curs de execuție" se

debitează

prin creditul contului:

711 "Variația stocurilor"

-

cu valoarea la cost de producție a stocului de produse în curs de execuție, la sfârșitul perioadei, stabilită pe bază de inventar.

Contul 331 "Produse în curs de execuție" se

creditează

prin debitul conturilor:

261 "Titluri de participare deținute la filialele din cadrul grupului"

-

cu valoarea produselor în curs de execuție care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

262 "Titluri de participare deținute la societăți din afara grupului"

-

cu valoarea produselor în curs de execuție care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare"

-

cu valoarea produselor în curs de execuție care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

265 "Alte titluri imobilizate"

-

cu valoarea produselor în curs de execuție care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

711 "Variatia stocurilor"

-

cu valoare ' a la cost de producție a stocului de produse în curs de execuție, scăzută din gestiune la începutul perioadei următoare.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea la cost de producție a produselor aflate în curs de execuție la sfârșitul perioadei.

Contul 332 "Lucrări și servicii în curs de execuție"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența lucrărilor și serviciilor în curs de execuție existente la sfârșitul perioadei.

Contul 332 "Lucrări și servicii în curs de execuție" este un cont de

activ.

Contul 332 "Lucrări și servicii în curs de execuție" se

debitează

prin creditul contului:

711 "Variatia stocurilor"

-

cu valoarea '

la cost de producție a lucrărilor și serviciilor în curs de execuție, la sfârșitul

perioadei, stabilită pe bază de inventar.

Contul 332 "Lucrări și servicii în curs de execuție" se

creditează

prin debitul conturilor:

261 "Titluri de participare deținute la filialele din cadrul grupului"

-

cu valoarea lucrărilor și serviciilor în curs de execuție care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

262 "Titluri de participare deținute la societăți din afara grupului"

-

cu valoarea lucrărilor și serviciilor în curs de execuție care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare"

-

cu valoarea lucrărilor și serviciilor în curs de execuție care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

265 "Alte titluri imobilizate"

-

cu valoarea lucrărilor și serviciilor în curs de execuție care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

711 "Variatia stocurilor"

-

cu valoarea '

la cost de producție a lucrărilor și serviciilor în curs de execuție, scăzută din

gestiune la începutul perioadei următoare.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea la cost de producție a lucrărilor și serviciilor în curs de execuție la sfârșitul perioadei.

GRUPA 34 "PRODUSE"

Contul 341 "Semifabricate"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de semifabricate.

Contabilitatea analitică a semifabricatelor se ține pe magazii (gestiuni), pe feluri sau grupe de semifabricate, potrivit metodei de evidență a stocurilor prevăzute de lege, utilizate în funcție de specificul activității și necesitățile proprii ale persoanei juridice fără scop patrimonial.

Contul 341 "Semifabricate" este un cont de activ.

Contul 341 "Semifabricate" se

debitează

prin creditul conturilor:

354 "Produse aflate la terți"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a semifabricatelor intrate în gestiune, aduse de la terți.

401 "Furnizori"

-

cu valoarea serviciilor prestate aferente semifabricatelor intrate în gestiune, aduse de la terți.

451 "Decontări în cadrul grupului"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a semifabricatelor primite de la grup.

452 "Decontări privind interesele de participare"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a semifabricatelor primite de la alte unități legate prin participații.

481 "Decontări între unitate și subunități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a semifabricatelor primite de unitate de la subunități (în contabilitatea unității) sau cele primite de subunități de la unitate (în contabilitatea subunităților).

482 "Decontări între subunități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a semifabricatelor primite de o subunitate de la altă subunitate.

711 "Variația stocurilor"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a semifabricatelor intrate în gestiune din activitatea proprie, precum și a plusurilor de inventar.

Contul 341 "Semifabricate" se

creditează

prin debitul conturilor:

261 "Titluri de participare deținute la filialele din cadrul grupului"

-

cu valoarea semifabricatelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

262 "Titluri de participare deținute la societăți din afara grupului"

-

cu valoarea semifabricatelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare"

-

cu valoarea semifabricatelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

265 "Alte titluri imobilizate"

-

cu valoarea semifabricatelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

301

"Materii prime"

302

"Materiale consumabile"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a semifabricatelor reținute pentru a fi consumate în aceeași unitate.

354 "Produse aflate la terți"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a semifabricatelor trimise la terți.

371 "Mărfuri"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a semifabricatelor predate pentru vânzare magazinelor proprii de desfacere.

451 "Decontări în cadrul grupului"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a semifabricatelor livrate la grup.

452 "Decontări privind interesele de participare"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a semifabricatelor livrate altor unități legate prin participații.

481 "Decontări între unitate și subunități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a semifabricatelor livrate subunităților (în contabilitatea unității) sau unității (în contabilitatea subunităților).

482 "Decontări între subunități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a semifabricatelor predate de o subunitate altei subunități.

658 "Alte cheltuieli de exploatare"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a semifabricatelor ieșite prin donație.

671 "Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente extraordinare"

-

cu valoarea pierderilor din calamități și a exproprierilor de active aferente activităților economice.

711 "Variatia stocurilor"

-

cu valoare '

a la preț de înregistrare a semifabricatelor vândute, precum și lipsurile

constatate la inventariere.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea la preț de înregistrare a semifabricatelor existente în stoc.

Contul 345 "Produse finite"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de produse finite.

Contabilitatea analitică a produselor finite se ține pe magazii (gestiuni), pe feluri sau grupe de produse, potrivit metodei de evidență a stocurilor prevăzute de lege, utilizate în funcție de specificul activității și necesitățile proprii ale persoanei juridice fără scop patrimonial.

Contul 345 "Produse finite" este un cont de activ.

Contul 345 "Produse finite" se

debitează

prin creditul conturilor:

354 "Produse aflate la terți"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a produselor finite intrate în gestiune, aduse de la terți.

401 "Furnizori"

-

cu valoarea serviciilor prestate aferente produselor finite intrate în gestiune, aduse de la terți.

711 "Variația stocurilor"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a produselor finite intrate în gestiune din activitatea proprie, precum și a plusurilor de inventar.

Contul 345 "Produse finite" se

creditează

prin debitul conturilor:

261 "Titluri de participare deținute la filialele din cadrul grupului"

-

cu valoarea produselor finite care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

262 "Titluri de participare deținute la societăți din afara grupului"

-

cu valoarea produselor finite care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare"

-

cu valoarea produselor finite care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

265 "Alte titluri imobilizate"

-

cu valoarea produselor finite care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

301

"Materii prime"

302

"Materiale consumabile"

303

"Materiale de natura obiectelor de inventar"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a produselor finite reținute pentru a fi consumate în aceeași unitate.

354 "Produse aflate la terți"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a produselor finite trimise la terți.

371 "Mărfuri"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a produselor finite predate pentru vânzare magazinelor proprii de desfacere.

381 "Ambalaje"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a produselor finite reținute din producție proprie ca ambalaje.

658 "Alte cheltuieli de exploatare"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a produselor finite ieșite prin donație.

671 "Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente extraordinare

"

-

cu valoarea pierderilor din calamități și a exproprierilor de active aferente activităților economice.

711 "Variația stocurilor"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a produselor finite vândute, precum și lipsurile constatate la inventariere.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea la preț de înregistrare a produselor finite existente în stoc.

Contul 346 "Produse reziduale"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de produse reziduale (rebuturi, materiale recuperabile sau deșeuri).

Contabilitatea analitică a produselor reziduale se ține pe magazii (gestiuni), pe feluri sau grupe de produse reziduale, potrivit metodei de evidență a stocurilor prevăzute de lege, utilizate în funcție de specificul activității și necesitățile proprii ale persoanei juridice fără scop patrimonial.

Contul 346 "Produse reziduale" este un cont de

activ.

Contul 346 "Produse reziduale" se

debitează

prin creditul conturilor:

354 "Produse aflate la terti"

-

cu valoarea la preț de înre ' gistrare a produselor reziduale intrate în gestiune, aduse de la terți.

401 "Furnizori"

-

cu valoarea serviciilor prestate aferente produselor reziduale intrate în gestiune, aduse de la terți.

711 "Variatia stocurilor"

-

cu valoar ' ea la preț de înregistrare a produselor reziduale intrate în gestiune din activitatea proprie, precum și a plusurilor de inventar.

Contul 346 "Produse reziduale" se

creditează

prin debitul conturilor:

261 "Titluri de participare deținute la filialele din cadrul grupului"

-

cu valoarea produselor reziduale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

262 "Titluri de participare deținute la societăți din afara grupului"

-

cu valoarea produselor reziduale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare"

-

cu valoarea produselor reziduale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

265 "Alte titluri imobilizate"

-

cu valoarea produselor reziduale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

354 "Produse aflate la terti"

-

cu valoarea la preț de înre ' gistrare a produselor reziduale trimise la terți.

371 "Mărfuri"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a produselor reziduale predate pentru vânzare magazinelor proprii de desfacere.

658 "Alte cheltuieli de exploatare"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a produselor reziduale ieșite prin donație.

671 "Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente extraordinare"

-

cu valoarea pierderilor din calamități și a exproprierilor de active aferente activităților economice.

711 "Variatia stocurilor"

-

cu valoare ' a la preț de înregistrare a produselor reziduale vândute, precum și lipsurile constatate la inventariere.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea la preț de înregistrare a produselor reziduale existente în stoc.

Contul 348 "Diferențe de preț la produse"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența diferențelor (în plus sau în minus) între prețul de înregistrare standard (prestabilit) și costul de producție, aferente produselor.

Contul 348 "Diferențe de preț la produse" este un cont

bifunctional,

rectificativ, al valorii de înregistrare a produselor.

Contul 348 "Diferențe de preț la produse" se

debitează

prin creditul contului:

711 "Variația stocurilor"

-

cu diferențele de preț în plus (costul de producție este mai mare decât prețul standard sau prestabilit) aferente produselor intrate în gestiune din producție proprie;

-

cu diferențele de preț în minus (costul de producție este mai mic decât prețul standard sau prestabilit) repartizate asupra produselor ieșite din gestiune prin vânzare.

Contul 348 "Diferențe de preț la produse" se

creditează

prin debitul contului:

711 "Variația stocurilor"

-

cu diferențele de preț în minus (costul de producție este mai mic decât prețul standard sau prestabilit) aferente produselor intrate în gestiune din producție proprie;

-

cu diferențele de preț în plus (costul de producție este mai mare decât prețul standard sau prestabilit) repartizate asupra produselor ieșite din gestiune prin vânzare.

Soldul

contului reprezintă diferențele de preț aferente produselor existente în stoc.

GRUPA 35 "STOCURI AFLATE LA TERȚI"

Contul 351 "Materii și materiale aflate la terți"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de materii prime, materiale consumabile și materiale de natura obiectelor de inventar trimise la terți.

Contabilitatea analitică a materiilor prime, materialelor consumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar trimise la terți se ține distinct pentru activitățile fără scop patrimonial și activitățile economice, pe unități, iar în cadrul acestora, pe feluri sau grupe de materiale.

Contul 351 "Materii și materiale aflate la terți" este un cont de

activ.

Contul 351 "Materii și materiale aflate la terți" se

debitează

prin creditul conturilor:

301 "Materii prime"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare sau în custodie la terți.

302 "Materiale consumabile"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile trimise spre prelucrare sau în custodie la terți.

303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise spre prelucrare sau în custodie la terți.

401 "Furnizori"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar achiziționate de la furnizori, înregistrate ca materii și materiale aflate la terți.

Contul 351 "Materii și materiale aflate la terți" se

creditează

prin debitul conturilor:

301 "Materii prime"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime intrate în gestiune, aduse de la terți.

302 "Materiale consumabile"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile intrate în gestiune, aduse de la terți.

303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar intrate în gestiune, aduse de la terți.

601 "Cheltuieli cu materiile prime"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime aflate la terți, constatate lipsă la inventar.

602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile aflate la terți, constatate lipsă la inventar.

603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terți, constatate lipsă la inventar.

671 "Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente extraordinare"

-

cu valoarea materiilor și materialelor aflate la terți, distruse de calamități.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea materiilor prime, materialelor consumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terți.

Contul 354 "Produse aflate la terti"

'

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de produse trimise la terți.

Contabilitatea analitică a produselor aflate la terți se ține pe unități prelucrătoare, iar în cadrul acestora, pe feluri sau grupe de produse.

Contul 354 "Produse aflate la terți" este un cont de

activ.

Contul 354 "Produse aflate la terți" se

debitează

prin creditul conturilor:

341 "Semifabricate"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a semifabricatelor trimise la terți.

345 "Produse finite"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a produselor finite trimise la terți.

346 "Produse reziduale"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a produselor reziduale trimise la terți.

401 "Furnizori"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a produselor achiziționate de la furnizori, înregistrate ca produse aflate la terți.

Contul 354 "Produse aflate la terți" se

creditează

prin debitul conturilor:

341 "Semifabricate"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a semifabricatelor intrate în gestiune, aduse de la terți.

345 "Produse finite"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a produselor finite intrate în gestiune, aduse de la terți.

346 "Produse reziduale"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a produselor reziduale intrate în gestiune, aduse de la terți.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea la preț de înregistrare a produselor aflate la

terți.

Contul 356 "Animale aflate la terti"

'

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența animalelor și păsărilor trimise la terți.

Contabilitatea analitică a animalelor și păsărilor aflate la terți se ține pe unități, iar în cadrul acestora, pe specii și, după caz, pe categorii de vârstă.

Contul 356 "Animale aflate la terți" este un cont de

activ.

Contul 356 "Animale aflate la terți" se

debitează

prin creditul conturilor:

361 "Animale și păsări"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor trimise la terți.

401 "Furnizori"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor achiziționate de la furnizori, înregistrate ca animale și păsări aflate la terți.

Contul 356 "Animale aflate la terți" se

creditează

prin debitul contului:

361 "Animale și păsări"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor intrate în gestiune, aduse de la terți.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor aflate la terți.

Contul 357 "Mărfuri aflate la terți"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de mărfuri trimise la terți.

Contabilitatea analitică a mărfurilor aflate la terți se ține pe unități, iar în cadrul acestora, pe feluri sau grupe de mărfuri.

Contul 357 "Mărfuri aflate la terți" este un cont de

activ.

Contul 357 "Mărfuri aflate la terți" se

debitează

prin creditul conturilor:

371 "Mărfuri"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor trimise la terți.

401 "Furnizori"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor achiziționate de la furnizori, înregistrate ca mărfuri aflate la terți.

Contul 357 "Mărfuri aflate la terți" se

creditează

prin debitul contului:

371 "Mărfuri"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor intrate în gestiune, aduse de la terți.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor aflate la

terți.

Contul 358 "Ambalaje aflate la terți"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de ambalaje trimise la terți.

Contabilitatea analitică a ambalajelor aflate la terți se ține pe unități, iar în cadrul acestora, pe feluri sau grupe de ambalaje.

Contul 358 "Ambalaje aflate la terți" este un cont de

activ.

Contul 358 "Ambalaje aflate la terți" se

debitează

prin creditul conturilor:

381 "Ambalaje"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a ambalajelor trimise la terți.

401 "Furnizori"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a ambalajelor achiziționate de la furnizori, înregistrate ca ambalaje aflate la terți.

Contul 358 "Ambalaje aflate la terți" se

creditează

prin debitul contului:

381 "Ambalaje"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a ambalajelor intrate în gestiune, aduse de la terți.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea la preț de înregistrare a ambalajelor aflate la

terți.

GRUPA 36 "ANIMALE"

Contul 361 "Animale și păsări"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența efectivelor de animale și păsări care, potrivit legii, nu sunt considerate mijloace fixe, astfel:

-

animale născute vii;

-

animale tinere de orice fel (taurine, porcine, ovine - caprine, cabaline etc.) în vederea creșterii și folosirii lor pentru producție (de lână, lapte, blană), reproducție, muncă, reprezentație (spectacole), expunere (în parcuri și grădini zoologice) etc.;

-

păsări de orice fel în vederea creșterii și folosirii lor pentru producție, reproducție, reprezentație (spectacole), expunere (în parcuri și grădini zoologice) etc.;

-

animale puse la îngrășat pentru a fi valorificate;

-

păsări puse la îngrășat pentru a fi valorificate.

Tot cu ajutorul acestui cont se ține evidența coloniilor de albine.

Contabilitatea analitică se ține pe specii și, după caz, pe categorii de vârstă, separat pentru activitățile fără scop patrimonial și activitățile economice.

Contul 361 "Animale și păsări" este un cont de

activ.

Contul 361 "Animale și păsări" se

debitează

prin creditul conturilor:

102 "Aporturi"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor aportate.

356 "Animale aflate la terți"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor intrate în gestiune, aduse de la terți.

368 "Diferențe de preț la animale și păsări"

-

cu diferențele de preț în minus (costul de achiziție este mai mic decât prețul standard sau prestabilit) aferente animalelor și păsărilor achiziționate de la furnizori.

401 "Furnizori"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor achiziționate de la furnizori;

-

cu valoarea serviciilor prestate aferente animalelor și păsărilor intrate în gestiune, aduse de la terți.

408 "Furnizori - facturi nesosite"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor achiziționate de la furnizori.

451 "Decontări în cadrul grupului"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor primite de la grup.

481 "Decontări între unitate și subunități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor primite de unitate de la subunități (în contabilitatea unității), sau cele primite de subunități de la unitate (în contabilitatea subunităților).

482 "Decontări între subunități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor primite de la subunități.

542 "Avansuri de trezorerie"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor achiziționate din avansuri de trezorerie.

711 "Variația stocurilor"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor obținute din producția proprie, sporurile de greutate și plusurile de inventar.

731 "Venituri din cotizațiile membrilor și contribuțiile bănești sau în natură ale membrilor și simpatizanților"

-

cu valoarea animalelor și păsărilor reprezentând contribuții ale membrilor ș1 simpatizanților.

733 "Venituri din donații și sume sau bunuri primite prin sponsorizare"

-

cu valoarea animalelor și păsărilor primite cu titlu gratuit.

739 "Alte venituri din activitățile fără scop patrimonial"

-

cu sporurile de greutate și plusurile de inventar la animale și păsări.

758 "Alte venituri din exploatare"

-

cu valoarea animalelor și păsărilor primite cu titlu gratuit.

Contul 361 "Animale și păsări" se

creditează

prin debitul conturilor:

261

"

Titluri de participare deținute la filiale din cadrul grupului"

-

cu valoarea animalelor și păsărilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

262 "Titluri de participare deținute la societăți din afara grupului"

-

cu valoarea animalelor și păsărilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare"

-

cu valoarea animalelor și păsărilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

265 "Alte titluri imobilizate"

-

cu valoarea animalelor și păsărilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

356 "Animale aflate la terți"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor trimise la terți.

371 "Mărfuri"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor vândute ca atare.

451 "Decontări în cadrul grupului"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor livrate la grup.

481 "Decontări între unitate și subunități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor livrate subunităților (în contabilitatea unității) sau unității (în contabilitatea subunităților).

482 "Decontări între subunități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor livrate subunităților.

606 "Cheltuieli cu animalele și păsările"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor provenite din cumpărări, ieșite din gestiune prin vânzare, constatate lipsă la inventariere sau trecute la mijloace fixe.

671 "Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente extraordinare"

-

cu valoarea pierderilor din calamități și a exproprierilor de active aferente activităților fără scop patrimonial sau activităților economice, după caz.

711 "Variația stocurilor"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor provenite din producție proprie, vândute, precum și lipsurile constatate la inventariere.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor existente la sfârșitul perioadei.

Contul 368 "Diferențe de preț la animale și păsări"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența diferențelor, în plus sau în minus, între prețul de înregistrare standard (prestabilit) și costul de achiziție, respectiv costul de producție.

Contabilitatea analitică se ține distinct pentru activitățile fără scop patrimonial și activitățile economice.

Contul 368 "Diferențe de preț la animale și păsări" este un cont

bifunctional,

rectificativ, al valorii de înregistrare a animalelor și păsărilor.

Contul 368 "Diferențe de preț la animale și păsări" se

debitează

prin creditul conturilor:

401 "Furnizori"

-

cu diferențele de preț în plus (costul de achiziție este mai mare decât prețul standard sau prestabilit) aferente animalelor și păsărilor achiziționate de la furnizori.

408 "Furnizori

-

facturi nesosite"

-

cu diferențele de preț în plus (costul de achiziție este mai mare decât prețul standard sau prestabilit) aferente animalelor și păsărilor achiziționate de la furnizori.

542 "Avansuri de trezorerie"

-

cu diferențele de preț în plus (costul de achiziție este mai mare decât prețul standard sau prestabilit) aferente animalelor și păsărilor achiziționate din avansuri de trezorerie.

606 "Cheltuieli cu animalele și păsările"

-

cu diferențele de preț în minus (costul de achiziție este mai mic decât prețul standard sau prestabilit) aferente valorii animalelor și păsărilor incluse pe cheltuieli.

711 "Variația stocurilor"

-

cu diferențele de preț în plus (costul de producție este mai mare decât prețul standard sau prestabilit) aferente animalelor și păsărilor din producție proprie;

-

cu diferențele de preț în minus (costul de producție este mai mic decât prețul standard sau prestabilit) repartizate asupra valorii animalelor și păsărilor ieșite din gestiune prin vânzare.

Contul 368 "Diferențe de preț la animale și păsări" se

creditează

prin debitul conturilor:

361 "Animale și păsări"

-

cu diferențele de preț în minus (costul de achiziție este mai mic decât prețul standard sau prestabilit) aferente animalelor și păsărilor achiziționate de la furnizori.

542 "Avansuri de trezorerie"

-

cu diferențele de preț în minus

aferente animalelor și păsărilor achiziționate din avansuri de trezorerie.

606 "Cheltuieli cu animalele și păsările"

-

cu diferențele de preț în plus (costul de achiziție este mai mare decât prețul standard sau prestabilit) aferente animalelor și păsărilor incluse pe cheltuieli.

711 "Variația stocurilor"

-

cu diferențele de preț în minus (costul de producție este mai mic decât prețul standard sau prestabilit) aferente animalelor și păsărilor din producție proprie;

-

cu diferențele de preț în plus (costul de producție este mai mare decât prețul standard sau prestabilit) repartizate asupra valorii animalelor și păsărilor din producție proprie, ieșite din gestiune prin vânzare.

Soldul

contului reprezintă diferențele de preț aferente animalelor și păsărilor existente.

GRUPA 37 "MĂRFURI"

Contul 371 "Mărfuri"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de mărfuri.

Contabilitatea analitică se ține distinct pentru stocurile de mărfuri în depozite, precum și în unitățile cu amănuntul (magazinele proprii de desfacere cu amănuntul), pe depozite (gestiuni), precum și pe feluri sau grupe de mărfuri, potrivit metodei de evidență a stocurilor prevăzute de lege, utilizate în funcție de specificul activității și necesitățile proprii ale persoanei juridice fără scop patrimonial.

Contul 371 "Mărfuri" este un cont de

activ.

Contul 371 "Mărfuri" se

debitează

prin creditul conturilor:

102 "Aporturi"

-

cu valoarea stocurilor reprezentând mărfuri aportate.

301 "Materii prime"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime vândute ca atare.

302 "Materiale consumabile"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile vândute ca atare.

303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar vândute ca atare.

341 "Semifabricate"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a semifabricatelor predate pentru vânzare magazinelor proprii de desfacere.

345 "Produse finite"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a produselor finite predate pentru vânzare magazinelor proprii de desfacere.

346 "Produse reziduale"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a produselor reziduale predate pentru vânzare magazinelor proprii de desfacere.

357 "Mărfuri aflate la terți"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor intrate în gestiune, aduse de la terți.

361 "Animale și păsări"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor vândute ca atare.

378 "Diferențe de preț la mărfuri"

-

cu valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor intrate în gestiune.

381 "Ambalaje"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a ambalajelor vândute ca atare.

401 "Furnizori"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor achiziționate de la furnizori;

-

cu valoarea serviciilor prestate aferente mărfurilor intrate în gestiune, aduse de la terți.

408 "Furnizori - facturi nesosite"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor achiziționate de la furnizori.

4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă"

-

cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă mărfurilor intrate în gestiune, în situația în care evidența mărfurilor se ține la preț cu amănuntul.

446 "Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor achiziționate din import.

451 "Decontări în cadrul grupului"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor primite de la societăți din cadrul grupului.

452 "Decontări privind interesele de participare"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor primite de la alte societăți legate prin participații.

481 "Decontări între unitate și subunități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor primite de unitate de la subunități (în contabilitatea unității) sau cele primite de subunități de la unitate (în contabilitatea subunităților).

482 "Decontări între subunități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor primite de la subunități.

542 "Avansuri de trezorerie"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor achiziționate din avansuri de trezorerie.

607 "Cheltuieli privind mărfurile"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor constatate plus la inventar.

758 "Alte venituri din exploatare"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor primite cu titlu gratuit. Contul 371 "Mărfuri" se

creditează

prin debitul conturilor:

261 " Titluri de participare deținute la filiale din cadrul grupului"

-

cu valoarea mărfurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

262 "Titluri de participare deținute la societăți din afara grupului"

-

cu valoarea

mărfurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare"

-

cu valoarea mărfurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

265 "Alte titluri imobilizate"

-

cu valoarea mărfurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.

357 "Mărfuri aflate la terti"

-

cu valoarea la preț de înreg '

istrare a mărfurilor trimise la terți.

378 "Diferențe de preț la mărfuri"

-

cu valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor ieșite din gestiune.

4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă"

-

cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă mărfurilor vândute, lipsă, degradate, declasate, calamitate sau donate în situația în care evidența mărfurilor se ține la preț cu amănuntul.

451 "Decontări în cadrul grupului"

- cu valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor livrate societăților din cadrul grupului.

452 "Decontări privind interesele de participare"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor livrate altor societăți legate pnn participații.

481 "Decontări între unitate și subunități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor livrate subunităților (în contabilitatea unității) sau unității (în contabilitatea subunităților).

482 "Decontări între subunități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor livrate subunităților.

607 "Cheltuieli privind mărfurile"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor ieșite din gestiune prm vânzare, degradate, declasate, precum și lipsurile de inventar.

658 "Alte cheltuieli de exploatare"

-

cu valoarea donațiilor.

671 "Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente extraordinare"

-

cu valoarea pierderilor din calamități și a exproprierilor de active aferente activităților economice.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor existente

în stoc.

Contul 378 "Diferențe de preț la mărfuri"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența adaosului comercial (marja comerciantului) aferent mărfurilor existente în gestiunea persoanei juridice rară scop patrimonial, în situația în care evidența mărfurilor se ține la preț cu amănuntul.

Contabilitatea analitică a adaosului comercial se ține pentru mărfurile aflate în unitățile de desfacere cu amănuntul.

Contul 378 "Diferențe de preț la mărfuri" este un cont de

pasiv,

rectificativ, al valorii de înregistrare a mărfurilor.

Contul 378 "Diferențe de preț la mărfuri" se

creditează

prin debitul contului:

371 "Mărfuri"

-

cu valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor intrate în gestiune. Contul 378 "Diferențe de preț la mărfuri" se

debitează

prin creditul contului:

371 "Mărfuri"

-

cu valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor ieșite din gestiune.

Soldul

creditor al contului reprezintă valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor existente în stoc.

GRUPA 38 "AMBALAJE"

Contul 381 "Ambalaje"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de ambalaje achiziționate sau confecționate în unitate, care sunt destinate ambalării și transportului produselor finite sau mărfurilor.

Contabilitatea analitică a ambalajelor se ține distinct pentru activitățile rară scop patrimonial și activitățile economice și, după caz, pe magazii (gestiuni) și în cadrul acestora pe feluri sau grupe de ambalaje, potrivit metodei de evidență a stocurilor prevăzute de lege, utilizate

în funcție de specificul activității și necesitățile proprn ale persoanei juridice fără scop patrimonial.

Contul 381 "Ambalaje" este un cont de

activ.

Contul 381 "Ambalaje" se

debitează

prin creditul conturilor:

102 "Aporturi"

-

cu valoarea stocurilor reprezentând ambalaje aportate.

345 "Produse finite"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a produselor finite reținute din producția proprie ca ambalaje.

358 "Ambalaje aflate la terți"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a ambalajelor intrate în gestiune, aduse de la terți.

388 "Diferențe de preț la ambalaje"

-

cu diferențele de preț în minus (costul de achiziție este mai mic decât prețul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor achiziționate de la furnizori.

401 "Furnizori"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a ambalajelor achiziționate de la furnizori;

-

cu valoarea serviciilor prestate aferente ambalajelor intrate în gestiune, aduse de la terți.

408 "Furnizori - facturi nesosite"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a ambalajelor achiziționate de la furnizori.

409 "Furnizori - debitori"

-

cu valoarea ambalajelor nerestituite furnizorilor, în situația în care acestea circulă pe principiul restituirii.

451 "Decontări în cadrul grupului"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a ambalajelor primite de la societăți din cadrul grupului.

452 "Decontări privind interesele de participare"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a ambalajelor primite de la alte societăți legate prin participații.

481 "Decontări între unitate și subunități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a ambalajelor primite de unitate de la subunități (în contabilitatea unității) sau cele primite de subunități de la unitate (în contabilitatea subunităților).

482 "Decontări între subunități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a ambalajelor primite de la subunități.

542 "Avansuri de trezorerie"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a ambalajelor achiziționate din avansuri de trezorerie.

608 "Cheltuieli privind ambalajele"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a ambalajelor constatate plus la inventar.

731 "Venituri din cotizațiile membrilor și contribuțiile bănești sau în natură ale membrilor și simpatizanților"

-

cu valoarea ambalajelor reprezentând contribuții ale membrilor și simpatizanților.

733 "Venituri din donații și sume sau bunuri primite prin sponsorizare"

-

cu valoarea ambalajelor primite cu titlu gratuit.

758 "Alte venituri din exploatare"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a ambalajelor primite cu titlu gratuit. Contul 381 "Ambalaje" se

creditează

prin debitul conturilor:

261 "Titluri de participare deținute la filiale din cadrul grupului"

- cu valoarea ambalajelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

262 "Titluri de participare deținute la societăți din afara grupului"

-

cu valoarea ambalajelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăților din afara grupului.

263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare"

-

cu valoarea ambalajelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând interese de participare.

265 "Alte titluri imobilizate"

-

cu valoarea ambalajelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate

358 "Ambalaje aflate la terți"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a ambalajelor trimise la terți.

371 "Mărfuri"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a ambalajelor vândute ca atare.

451 "Decontări în cadrul grupului"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a ambalajelor livrate la societăți din cadrul grupului.

452 "Decontări privind interesele de participare"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a ambalajelor livrate la alte societăți legate prin participații.

481 "Decontări între unitate și subunități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a ambalajelor livrate subunităților (în contabilitatea unității) sau unității (în contabilitatea subunităților).

482 "Decontări între subunități"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a ambalajelor livrate subunităților.

608 "Cheltuieli privind ambalajele"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a ambalajelor incluse pe cheltuieli, precum și lipsurile constatate la inventar.

658 "Alte cheltuieli de exploatare"

-

cu valoarea donațiilor.

671 "Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente extraordinare"

-

cu valoarea pierderilor din calamități și a exproprierilor de active aferente activităților fără scop patrimonial sau activităților economice, după caz.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea la preț de înregistrare a ambalajelor existente în stoc.

Contul 388 "Diferențe de preț la ambalaje"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența diferențelor, în plus sau în minus, între prețul de înregistrare standard (prestabilit) și costul de achiziție, aferente ambalajelor intrate în gestiune.

Contabilitatea analitică se ține distinct pentru activitățile fără scop patrimonial ș1 activitățile economice.

Contul 388 "Diferențe de preț la ambalaje" este un cont

bifunctional,

rectificativ, al valorii de înregistrare a ambalajelor.

Contul 388 "Diferențe de preț la ambalaje" se

debitează

prin creditul conturilor:

401 "Furnizori"

-

cu diferențele de preț în plus (costul de achiziție este mai mare decât prețul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor achiziționate de la furnizori.

408 "Furnizori - facturi nesosite"

-

cu diferențele de preț în plus (costul de achiziție este mai mare decât prețul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor achiziționate de la furnizori.

542 "Avansuri de trezorerie"

-

cu diferențele de preț în plus (costul de achiziție este mai mare decât prețul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor achiziționate din avansuri de trezorerie.

608 "Cheltuieli privind ambalajele"

-

cu diferențele de preț în minus (costul de achiziție este mai mic decât prețul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor ieșite din gestiune.

Contul 388 "Diferențe de preț la ambalaje" se

creditează

prin debitul conturilor:

381 "Ambalaje"

-

cu diferențele de preț în minus (costul de achiziție este mai mic decât prețul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor achiziționate de la furnizori.

542 "Avansuri de trezorerie

"

-

cu diferențele de preț în minus aferente ambalajelor achiziționate din avansun de trezorerie.

608 "Cheltuieli privind ambalajele"

-

cu diferențele de preț în plus (costul de achiziție este mai mare decât prețul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor ieșite din gestiune.

Soldul

contului reprezintă diferențele de preț aferente ambalajelor existente în stoc.

GRUPA 39 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ȘI PRODUCȚIEI ÎN CURS DE EXECUȚIE"

Din grupa 39 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor și producției în curs de execuție" fac parte conturile:

391 "Provizioane pentru deprecierea materiilor prime"

392 "Provizioane pentru deprecierea materialelor"

393 "Provizioane pentru deprecierea producției în curs de execuție"

394 "Provizioane pentru deprecierea produselor"

395 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terți"

396 "Provizioane pentru deprecierea animalelor"

397 "Provizioane pentru deprecierea mărfurilor"

398 "Provizioane pentru deprecierea ambalajelor"

Cu ajutorul conturilor din această grupă se ține evidența constituirii, de regulă la închiderea exercițiului financiar, a provizioanelor pentru deprecierea stocurilor de materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, producție în curs de execuție, produse, animale, mărfuri și ambalaje, precum și a suplimentării, diminuării sau anulării acestora, potrivit legii.

Contabilitatea analitică se ține pe feluri de stocuri supuse deprecierii.

Conturile din grupa 39 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor și producției în curs de execuție" sunt conturi de

pasiv.

Conturile din grupa 39 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor și producției în curs de execuție" se

creditează

prin debitul contului:

681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările și provizioanele"

-

cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor și a producției în curs de execuție, constituite sau suplimentate, potrivit legii, pe feluri de provizioane.

Conturile din grupa 39 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor și producției în curs de execuție" se

debitează

prin creditul contului:

781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare"

-

cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor și a producției în curs de execuție.

Soldul

creditor al conturilor reprezintă valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierea stocurilor și producției în curs de execuție.

CLASA 4 "CONTURI DE TERTI"

GRUPA 40 "FURNIZORI ȘI CO '

NTURI ASIMILATE"

Contul 401 "Furnizori"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu furnizorii pentru aprovizionări de bunuri, lucrări executate și servicii prestate, pentru care s-au primit facturi.

Contabilitatea analitică se ține pe fiecare furnizor. Furnizorii se grupează în furnizori interni și furnizori externi.

Contul 401 "Furnizori" este un cont de

pasiv.

Contul 401 "Furnizori" se

creditează

prin debitul conturilor:

301 "Materii prime"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime achiziționate de la furnizori;

-

cu valoarea serviciilor prestate aferente materiilor prime intrate în gestiune, aduse de la terți.

302 "Materiale consumabile"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile achiziționate de la furnizori;

-

cu valoarea serviciilor prestate aferente materialelor consumabile intrate în gestiune, aduse de la terți.

303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziționate de la furnizori;

-

cu valoarea serviciilor prestate aferente materialelor de natura obiectelor de inventar intrate în gestiune, aduse de la terți.

308 "Diferențe de preț la materii prime și materiale"

-

cu diferențele de preț în plus (costul de achiziție este mai mare decât prețul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime și materialelor consumabile intrate în gestiune prin achiziționarea de la furnizori.

341 "Semifabricate"

-

cu valoarea serviciilor prestate aferente semifabricatelor intrate în gestiune, aduse de la terți.

345 "Produse finite"

-

cu valoarea serviciilor prestate aferente produselor finite intrate în gestiune, aduse de la terți.

346 "Produse reziduale"

-

cu valoarea serviciilor prestate aferente produselor reziduale intrate în gestiune, aduse de la terți.

351 "Materii și materiale aflate la terți"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar achiziționate de la furnizori, înregistrate ca materii și materiale aflate la terți.

354 "Produse aflate la terti"

-

cu valoarea la preț de înre ' gistrare a produselor achiziționate de la furnizori, înregistrate ca produse aflate la terți.

356 "Animale aflate la terți"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor achiziționate de la furnizori, înregistrate ca animale și păsări aflate la terți.

357 "Mărfuri aflate la terti"

-

cu valoarea la preț de înre ' gistrare a mărfurilor achiziționate de la furnizori, înregistrate ca mărfuri la terți.

358 "Ambalaje aflate la terți"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a ambalajelor achiziționate de la furnizori, înregistrate ca mărfuri aflate la terți.

361 "Animale și păsări"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor achiziționate de la furnizori;

-

cu valoarea serviciilor prestate aferente animalelor și păsărilor intrate în gestiune, aduse de la terți.

368 "Diferențe de preț la animale și păsări"

-

cu diferențele de preț în plus (costul de achiziție este mai mare decât prețul standard sau prestabilit) aferente animalelor și păsărilor achiziționate de la furnizori.

371 "Mărfuri"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor achiziționate de la furnizori;

-

cu valoarea serviciilor prestate aferente mărfurilor intrate în gestiune, aduse de la terți.

378 "Diferențe de preț la mărfuri"

-

cu diferențele de preț în plus (costul de achiziție este mai mare decât prețul standard sau prestabilit) aferente mărfurilor intrate în gestiune achiziționate de la furnizori.

381 "Ambalaje"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a ambalajelor achiziționate de la furnizori;

-

cu valoarea serviciilor prestate aferente ambalajelor intrate în gestiune, aduse de la terți.

388 "Diferențe de preț la ambalaje"

-

cu diferențele de preț în plus (costul de achiziție este mai mare decât prețul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor achiziționate de la furnizori.

408 "Furnizori

-

facturi nesosite"

-

cu valoarea facturilor primite, în cazul în care acestea au fost evidențiate ca facturi nesosite.

409 "Furnizori

-

debitori"

-

cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate la furnizori.

4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă"

-

cu taxa pe valoarea adăugată deductibilă cuprinsă în facturi sau alte documente legale emise de furnizori.

4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă"

-

cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă cumpărărilor efectuate cu plata în rate sau prin decontări succesive.

471 "Cheltuieli înregistrate în avans"

-

cu valoarea lucrărilor executate și serviciilor prestate de furnizori și a altor cheltuieli efectuate anticipat.

532 "Alte valori"

-

cu valoarea bonurilor valorice, timbrelor fiscale și poștale, biletelor de tratament și odihnă, tichetelor și biletelor de călătorie și a altor valori achiziționate.

601 "Cheltuieli cu materiile prime"

-

cu valoarea materiilor prime achiziționate, în cazul folosirii inventarului intermitent.

602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"

-

cu valoarea materialelor consumabile achiziționate, în cazul folosirii inventarului intermitent.

604 "Cheltuieli privind materialele nestocate"

-

cu valoarea materialelor nestocate aprovizionate, incluse direct pe cheltuieli.

605 "Cheltuieli privind energia și apa"

-

cu valoarea consumului de energie și apă inclusă direct pe cheltuieli.

606 "Cheltuieli cu animalele și păsările"

607 "Cheltuieli privind mărfurile"

608 "Cheltuieli privind ambalajele"

-

cu valoarea animalelor și păsărilor, mărfurilor și ambalajelor achiziționate, în cazul folosirii inventarului intermitent.

611 "Cheltuieli de întreținere și reparații"

-

cu valoarea lucrărilor de întreținere și reparații executate de terți.

612 "Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune și chiriile"

-

cu cheltuielile cu redevențele, locațiile de gestiune și chiriile datorate terților.

613 "Cheltuieli cu primele de asigurare"

-

cu valoarea primelor de asigurare datorate terților.

614 "Cheltuieli cu studiile și cercetările"

-

cu valoarea studiilor și cercetărilor executate de terți.

621 "Cheltuieli cu colaboratorii"

-

cu sumele datorate colaboratorilor pentru serviciile prestate.

622 "Cheltuieli privind comisioanele și onorariile"

-

cu valoarea comisioanelor și onorariilor datorate terților.

623 "Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate"

-

cu cheltuielile de protocol, reclamă și publicitate datorate terților.

624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri și de personal"

-

cu cheltuielile pentru transportul de bunuri și transportul colectiv de personal datorate terților.

625 "Cheltuieli cu deplasări, detașări și transferări"

-

cu cheltuielile reprezentând deplasări, detașări și transferări datorate terților.

626 "Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații"

-

cu valoarea serviciilor poștale și a taxelor de telecomunicații datorate terților.

628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți"

-

cu sumele datorate pentru alte servicii executate de terți.

658 "Alte cheltuieli de exploatare"

-

cu valoarea despăgubirilor datorate terților.

665 "Cheltuieli din diferente de curs valutar"

-

cu diferențele nefavorabile

' de curs valutar rezultate în urma evaluării soldului în valută

la închiderea exercițiului financiar.

Contul 401 "Furnizori" se

debitează

prin creditul conturilor:

162 "Credite bancare pe termen lung"

-

cu plățile efectuate către furnizori direct din credite pe termen lung.

345 "Produse finite"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a produselor cuvenite unităților prestatoare ca plată în natură potrivit prevederilor contractuale.

403 "Efecte de plătit"

-

cu valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit.

409 "Furnizori

-

debitori

"

-

cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor cu ocazia regularizării plăților cu aceștia;

-

cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, predate furnizorilor.

426 "Drepturi de personal neridicate"

-

cu drepturile bănești ale prestatorilor neridicate în termenul legal de plată.

431 "Asigurări sociale"

-

cu contribuția pentru asigurări sociale de sănătate datorată, potrivit legii, de colaboratorii care lucrează pe bază de convenție civilă de prestări servicii.

444 "Impozitul pe salarii"

-

cu sumele reținute reprezentând impozit datorat de către colaboratorii unității pentru plățile efectuate către aceștia.

473 "Decontări din operații în curs de clarificare"

-

cu sumele clarificate reprezentând datorii achitate.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu sumele plătite furnizorilor din contul de disponibil.

513 "Disponibil cu destinație specială"

-

cu sumele plătite furnizorilor din contul de disponibil cu destinație specială.

531 "Casa"

-

cu sumele în numerar plătite furnizorilor.

541 "Acreditive"

-

cu sumele plătite furnizorilor din acreditive.

542 "Avansuri de trezorerie"

-

cu sumele plătite furnizorilor din avansuri de trezorerie.

739 "Alte venituri din activitățile fără scop patrimonial"

-

cu diferențele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută;

-

cu sumele datorate furnizorilor înregistrate la venituri, după expirarea termenului de prescripție prevăzut de lege.

758 "Alte venituri din exploatare"

-

cu datoriile prescrise sau anulate.

765 "Venituri din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută către furnizori.

767 "Venituri din sconturi obținute"

-

cu valoarea sconturilor obținute de la furnizori.

Soldul

creditor al contului reprezintă sumele datorate furnizorilor.

Contul 403 "Efecte de plătit"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența obligațiilor de plătit pe bază de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).

Contabilitatea analitică se ține pe categorii de efecte comerciale. Contul 403 "Efecte de plătit" este un cont de

pasiv.

Contul 403 "Efecte de plătit" se

creditează

prin debitul conturilor:

401 "Furnizori"

-

cu valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit.

665 "Cheltuieli din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele nefavorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor comerciale de plătit în valută sau din evaluarea acestora la închiderea exercițiului financiar.

Contul 403 "Efecte de plătit" se

debitează

prin creditul conturilor:

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu plățile efectuate la scadență pe bază de efecte comerciale.

765 "Venituri din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor comerciale de plătit în valută sau din evaluarea acestora la închiderea exercițiului financiar.

Soldul

creditor al contului reprezintă valoarea efectelor comerciale de plătit.

Contul 404 "Furnizori de imobilizări"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența obligațiilor de plată față de furnizorii de imobilizări corporale sau necorporale, pentru care s-au primit facturi.

Contabilitatea analitică se ține pe fiecare furnizor. Furnizorii de imobilizări se grupează în furnizori interni și furnizori externi.

Contul 404 "Furnizori de imobilizări" este un cont de

pasiv.

Contul 404 "Furnizori de imobilizări" se

creditează

prin debitul conturilor:

167 "Alte împrumuturi și datorii asimilate"

-

cu valoarea ratelor de leasing financiar pe baza facturilor emise de locator.

168 "Dobânzi aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate"

-

cu valoarea dobânzilor datorate și facturate potrivit prevederilor contractuale, în cazul leasing-ului financiar.

201 "Cheltuieli de constituire"

-

cu cheltuielile ocazionate de înființarea sau dezvoltarea persoanei juridice fără scop patrimonial.

203 "Cheltuieli de dezvoltare"

-

cu valoarea lucrărilor și proiectelor de dezvoltare achiziționate de la terți.

205 "Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și valori similare"

-

cu valoarea brevetelor, licențelor și altor drepturi și valori similare achiziționate de la terți.

207 "Fondul comercial"

-

cu valoarea fondului comercial achiziționat.

208 "Alte imobilizări necorporale"

-

cu valoarea altor imobilizări necorporale achiziționate de la terți.

211 "Terenuri"

-

cu valoarea terenurilor și amenajărilor de terenuri achiziționate.

212 "Construcții"

-

cu valoarea construcțiilor achiziționate.

213 "Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații"

-

cu valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor achiziționate.

214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale"

-

cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor active corporale achiziționate.

231 "Imobilizări corporale în curs"

-

cu valoarea imobilizărilor corporale achiziționate.

233 "Imobilizări necorporale în curs"

-

cu valoarea imobilizărilor necorporale achiziționate pentru activitățile economice.

261

"Titluri de participare deținute la filialele din cadrul grupului"

262

"

Titluri de participare deținute la societăți din afara grupului"

263

"Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" 265 "Alte titluri imobilizate"

-

cu valoarea titlurilor de participare dobândite prin achiziție.

4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă"

-

cu taxa pe valoarea adăugată deductibilă cuprinsă în facturi sau alte documente legale emise de furnizorii de imobilizări.

4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă"

-

cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă cumpărărilor de imobilizări cu plata în rate.

665 "Cheltuieli din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea soldului la închiderea exercițiului financiar.

Contul 404 "Furnizori de imobilizări" se

debitează

prin creditul conturilor:

162 "Credite bancare pe termen lung"

-

cu plățile efectuate către furnizorii de imobilizări direct din credite pe termen lung.

232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale"

-

cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări corporale, decontate.

234 "Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale"

-

cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, decontate.

405 "Efecte de plătit pentru imobilizări"

-

cu valoarea acceptată de către furnizorii de imobilizări a efectelor comerciale subscrise.

473 "Decontări din operații în curs de clarificare"

-

cu sumele clarificate reprezentând datorii achitate.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu sumele plătite furnizorilor de imobilizări din contul de disponibil.

513 "Disponibil cu destinație specială"

-

cu sumele plătite furnizorilor de imobilizări din contul de disponibil cu destinație specială.

531 "Casa"

-

cu sumele în numerar plătite furnizorilor de imobilizări.

541 "Acreditive"

-

cu sumele plătite furnizorilor de imobilizări din acreditive.

542 "Avansuri de trezorerie"

-

cu sumele plătite furnizorilor de imobilizări din avansuri de trezorerie.

758 "Alte venituri din exploatare"

-

cu datoriile prescrise sau anulate.

765 "Venituri din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută către furnizorii de imobilizări.

767 "Venituri din sconturi obținute"

-

cu valoarea sconturilor obținute de la furnizorii de imobilizări.

Soldul

creditor al contului reprezintă sumele datorate furnizorilor de imobilizări.

Contul 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența obligațiilor de plată față de furnizorii de imobilizări, stabilite pe bază de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).

Contabilitatea analitică se ține pe categorii de efecte comerciale. Contul 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări" este un cont de

pasiv.

Contul 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări" se

creditează

prin debitul conturilor:

404 "Furnizori de imobilizări"

-

cu valoarea acceptată de către furnizorii de imobilizări a efectelor comerciale subscrise. Contul 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări" se

debitează

prin creditul conturilor:

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu plățile efectuate la scadență din contul de disponibil pe bază de efecte comerciale.

765 "Venituri din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor de plată în valută.

Soldul

creditor al contului reprezintă valoarea efectelor de plătit.

Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu furnizorii pentru aprovizionări de bunuri, lucrări executate și servicii prestate, pentru care nu s-au primit facturi.

Contabilitatea analitică se ține pe fiecare furnizor. Furnizorii se grupează în furnizori interni și furnizori externi.

Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" este un cont de

pasiv.

Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" se

creditează

prin debitul conturilor:

301 "Materii prime"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime achiziționate de la furnizori.

302 "Materiale consumabile"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile achiziționate de la furnizori.

303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziționate de la furnizori.

308 "Diferențe de preț la materii prime și materiale"

-

cu diferențele de preț în plus (costul de achiziție este mai mare decât prețul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime și materialelor consumabile intrate în gestiune prin achiziționarea de la furnizori.

361 "Animale și păsări"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor achiziționate de la furnizori.

368 "Diferențe de preț la animale și păsări"

-

cu diferențele de preț în plus (costul de achiziție este mai mare decât prețul standard sau prestabilit) aferente animalelor și păsărilor achiziționate de la furnizori.

371 "Mărfuri"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor achiziționate de la furnizori.

381 "Ambalaje"

-

cu valoarea la preț de înregistrare a ambalajelor achiziționate de la furnizori.

388 "Diferențe de preț la ambalaje"

-

cu diferențele de preț în plus (costul de achiziție este mai mare decât prețul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor achiziționate de la furnizori.

4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă"

-

cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă cumpărărilor efectuate pentru care nu au sosit facturi.

604 "Cheltuieli privind materialele nestocate"

-

cu valoarea materialelor nestocate aprovizionate, incluse direct pe cheltuieli.

605 "Cheltuieli privind energia și apa"

-

cu valoarea consumului de energie și apă inclusă direct pe cheltuieli.

611 "Cheltuieli de întreținere și reparații"

-

cu valoarea lucrărilor de întreținere și reparații executate de terți.

612 "Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune și chiriile"

-

cu cheltuielile cu redevențele, locațiile de gestiune și chiriile datorate terților.

613 "Cheltuieli cu primele de asigurare"

-

cu valoarea primelor de asigurare datorate terților.

614 "Cheltuieli cu studiile și cercetările"

-

cu valoarea studiilor și cercetărilor executate de terți.

622 "Cheltuieli privind comisioanele și onorariile"

-

cu valoarea comisioanelor și onorariilor datorate terților.

623 "Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate"

-

cu cheltuielile de protocol, reclamă și publicitate datorate terților.

624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri și de personal"

-

cu cheltuielile pentru transportul de bunuri și transportul colectiv de personal datorate terților.

625 "Cheltuieli cu deplasări, detașări și transferări"

-

cu cheltuielile reprezentând deplasări, detașări și transferări datorate terților.

626 "Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații"

-

cu valoarea serviciilor poștale și a taxelor de telecomunicații datorate terților.

628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți"

-

cu sumele datorate pentru alte servicii prestate de terți.

665 "Cheltuieli din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele nefavorabile de curs valutar înregistrate la închiderea exercițiului financiar.

Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" se

debitează

prin creditul conturilor:

401 "Furnizori"

-

cu valoarea facturilor primite, în cazul în care acestea au fost evidențiate ca facturi nesosite.

765 "Venituri din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele favorabile de curs valutar înregistrate la închiderea exercițiului financiar.

Soldul

creditor al contului reprezintă sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit facturi.

Contul 409 "Furnizori - debitori"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența avansurilor acordate furnizorilor pentru livrări de bunuri, executări de lucrări și prestări de servicii.

Contabilitatea se ține distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

Contabilitatea analitică se ține pe fiecare furnizor - debitor. Furnizorii - debitori se grupează în furnizori interni și furnizori externi.

Contul 409 "Furnizori - debitori" este un cont de

activ.

Contul 409 "Furnizori - debitori" se

debitează

prin creditul conturilor:

401 "Furnizori"

-

cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate la furnizori.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu valoarea avansurilor acordate din contul de disponibil pentru livrări de bunuri, executări de lucrări sau prestări de servicii.

513 "Disponibil cu destinație specială"

-

cu valoarea avansurilor acordate din contul de disponibil pentru livrări de bunuri, executări de lucrări sau prestări de servicii.

531 "Casa"

-

cu valoarea avansurilor acordate în numerar pentru livrări de bunuri, executări de lucrări sau prestări de servicii.

765 "Venituri din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele favorabile de curs valutar înregistrate la închiderea exercițiului financiar, aferente avansurilor acordate furnizorilor.

Contul 409 "Furnizori - debitori" se

creditează

prin debitul conturilor:

381 "Ambalaje"

-

cu valoarea ambalajelor nerestituite furnizorilor în situația în care acestea circulă pe principiul restituirii.

401 "Furnizori"

-

cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor cu ocazia regularizării plăților cu aceștia;

-

cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire predate furnizorilor.

608 "Cheltuieli privind ambalajele"

-

cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, nerestituite furnizorilor ca urmare a degradării.

665 "Cheltuieli din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării creanțelor în valută.

Soldul

debitor al contului reprezintă avansuri acordate furnizorilor, nedecontate.

GRUPA 41 "CLIENȚI ȘI CONTURI ASIMILATE"

Contul 411 "Clienți"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu clienții pentru bunurile livrate, lucrările executate și serviciile prestate pentru care s-au întocmit facturi.

Contabilitatea se ține distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

Contabilitatea analitică se ține pe fiecare client. Clienții se grupează în clienți interni și clienți externi.

Contul 411 "Clienți" este un cont de

activ.

Contul 411 "Clienți" se

debitează

prin creditul conturilor:

267 "Creanțe imobilizate"

-

cu valoarea dobânzii facturate de locator în cazul leasing-ului financiar.

418 "Clienți

-

facturi de întocmit"

-

cu valoarea facturilor întocmite către clienți.

419 "Clienți

-

creditori"

-

cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate clienților;

-

cu valoarea avansurilor datorate de clienți.

4427

"

Taxa pe valoarea adăugată colectată"

-

cu taxa pe valoarea adăugată colectată cuprinsă în facturi sau alte documente legale emise către clienți.

4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă"

-

cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă bunurilor livrate, lucrărilor executate și serviciilor prestate cu plata în rate.

472 "Venituri înregistrate în avans"

-

cu veniturile din creanțe înregistrate în avans sau care urmează a fi realizate.

701 "Venituri din vânzarea produselor finite"

-

cu valoarea la preț de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a produselor finite, animalelor și păsărilor livrate clienților.

702 "Venituri din vânzarea semifabricatelor"

-

cu valoarea la preț de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a semifabricatelor livrate clienților.

703 "Venituri din vânzarea produselor reziduale"

-

cu valoarea la preț de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a produselor reziduale livrate clienților.

704 "Venituri din lucrări executate și servicii prestate"

-

cu valoarea lucrărilor executate și serviciilor prestate clienților (exclusiv taxa pe valoarea adăugată).

705 "Venituri din studii și cercetări"

-

cu valoarea studiilor și a contractelor de cercetare executate clienților (exclusiv taxa pe valoarea adăugată).

706 "Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii"

-

cu valoarea redevențelor pentru concesiuni, locațiilor de gestiune și chiriilor facturate clienților (exclusiv taxa pe valoarea adăugată).

707 "Venituri din vânzarea mărfurilor"

-

cu valoarea la preț de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a mărfurilor livrate clienților.

708 "Venituri din activități diverse"

-

cu sumele facturate clienților (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) reprezentând venituri din activități diverse.

754 "Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși"

-

cu valoarea creanțelor reactivate.

765 "Venituri din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele favorabile de curs valutar aferente creanțelor în valută la închiderea exercițiului financiar.

Contul 411 "Clienți" se

creditează

prin debitul conturilor:

413 "Efecte de primit de la clienți"

-

cu valoarea efectelor comerciale acceptate.

419 "Clienți

-

creditori"

-

cu valoarea avansurilor decontate cu clienții;

-

cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, primite de la clienți.

4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată"

-

cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă avansurilor primite de la clienți.

472 "Venituri înregistrate în avans"

-

cu valoarea creanțelor scăzute din evidență care nu mai pot fi încasate ca urmare a rezilierii contractelor.

473 "Decontări din operații în curs de clarificare"

-

cu sumele clarificate reprezentând creanțe încasate.

511 "Valori de încasat"

-

cu valoarea cecurilor primite de la clienți.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu sumele încasate de la clienți, în contul de disponibil.

531 "Casa"

-

cu sumele încasate în numerar de la clienți.

654 "Pierderi din creanțe și debitori diverși"

-

cu sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scăderii din evidență a clienților incerți sau în litigiu.

665 "Cheltuieli din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării creanțelor în valută.

667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"

-

cu valoarea sconturilor acordate clienților.

Soldul

debitor al contului reprezintă sumele datorate de clienți.

Contul 413 "Efecte de primit de la clienți"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența drepturilor de creanță stabilite pe bază de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.)

Contabilitatea analitică se ține pe categorii de efecte comerciale. Contul 413 "Efecte de primit de la clienți" este un cont de

activ.

Contul 413 "Efecte de primit de la clienți" se

debitează

prin creditul conturilor:

411 "Clienți"

-

cu valoarea efectelor comerciale acceptate.

765 "Venituri din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele favorabile de curs valutar aferente efectelor comerciale de încasat la închiderea exercițiului financiar.

Contul 413 "Efecte de primit de la clienți" se

creditează

prin debitul conturilor:

511 "Valori de încasat"

-

cu valoarea efectelor comerciale primite de la clienți.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu sumele încasate de la clienți în contul de disponibil.

665 "Cheltuieli din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării creanțelor în valută.

-

cu diferențele nefavorabile de curs valutar la primirea efectelor comerciale.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea efectelor comerciale de primit.

Contul 418 "Clienți - facturi de întocmit"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu clienții pentru bunurile livrate, lucrările executate și serviciile prestate, pentru care nu s-au întocmit facturi.

Contabilitatea analitică se ține pe fiecare client. Clienții se grupează

în clienți interni și clienți externi.

Contul 418 "Clienți - facturi de întocmit" este un cont de

activ.

Contul 418 "Clienți - facturi de întocmit" se

debitează

prin creditul conturilor:

4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă"

-

cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă bunurilor livrate, lucrărilor executate și serviciilor prestate, pentru care nu s-au întocmit facturi.

472 "Venituri înregistrate în avans"

-

cu veniturile din creanțe înregistrate în avans sau care urmează a fi realizate.

701 "Venituri din vânzarea produselor finite"

-

cu valoarea la preț de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a produselor finite, animalelor și păsărilor livrate clienților pentru care nu s-au întocmit facturi.

702 "Venituri din vânzarea semifabricatelor"

-

cu valoarea la preț de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a semifabricatelor livrate clienților pentru care nu s-au întocmit facturi.

703 "Venituri din vânzarea produselor reziduale"

-

cu valoarea la preț de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a produselor reziduale livrate clienților pentru care nu s-au întocmit facturi.

704 "Venituri din lucrări executate și servicii prestate"

-

cu valoarea lucrărilor executate și serviciilor prestate clienților pentru care nu s-au întocmit facturi (exclusiv taxa pe valoarea adăugată).

705 "Venituri din studii și cercetări"

-

cu valoarea studiilor și a contractelor de cercetare executate clienților pentru care nu s-au întocmit facturi (exclusiv taxa pe valoarea adăugată).

706 "Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii"

-

cu valoarea redevențelor pentru concesiuni, locațiilor de gestiune și chiriilor facturate clienților pentru care nu s-au întocmit facturi (exclusiv taxa pe valoarea adăugată).

707 "Venituri din vânzarea mărfurilor"

- cu valoarea la preț de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a mărfurilor livrate clienților pentru care nu s-au întocmit facturi.

708 "Venituri din activități diverse"

-

cu sumele datorate de clienți (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) reprezentând venituri din activități diverse pentru care nu s-au întocmit facturi.

765 "Venituri din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele favorabile de curs valutar aferente creanțelor în valută la închiderea exercițiului financiar.

Contul 418 "Clienți - facturi de întocmit" se

creditează

prin debitul conturilor:

411 "Clienți"

-

cu valoarea facturilor întocmite către clienți.

472 "Venituri înregistrate în avans"

-

cu valoarea creanțelor scăzute din evidență care nu mai pot fi încasate ca urmare a rezilierii contractelor.

665 "Cheltuieli din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării creanțelor în valută.

Soldul

debitor al contului reprezintă valoarea bunurilor livrate, lucrărilor executate sau serviciilor prestate pentru care nu s-au întocmit facturi.

419 "Clienți - creditori"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența avansurilor primite de la clienți pentru livrări de bunuri, executări de lucrări și prestări de servicii.

Contabilitatea analitică se ține pe fiecare client-creditor. Clienții - creditori se grupează în clienți interni și clienți externi.

Contul 419 "Clienți - creditori" este un cont de

pasiv.

Contul 419 "Clienți - creditori" se

creditează

prin debitul conturilor:

411 "Clienți"

-

cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate clienților;

-

cu valoarea avansurilor datorate de clienți.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând avansuri primite de la clienți pentru livrări de bunuri, executări de lucrări sau prestări de servicii.

531 "Casa"

-

cu sumele încasate în numerar reprezentând avansuri primite de la clienți pentru livrări de bunuri, executări de lucrări și prestări de servicii.

665 "Cheltuieli din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută primite de la clienți, la închiderea exercițiului financiar.

Contul 419 "Clienți - creditori" se

debitează

prin creditul conturilor:

411 "Clienți"

-

cu valoarea avansurilor decontate cu clienții;

-

cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, primite de la clienți.

708 " Venituri din activități diverse"

-

cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, nerestituite de clienți.

765 "Venituri din diferențe de curs valutar"

-

cu diferențele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută.

Soldul

creditor al contului reprezintă avansurile primite de la clienți, nedecontate.

GRUPA 42 "PERSONAL ȘI CONTURI ASIMILATE"

Contul 421 "Personal

-

salarii datorate"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia în bani sau în natură, inclusiv a adaosurilor și premiilor achitate din fondul de salarii.

Contabilitatea analitică se ține cu ajutorul statelor de plată a salariilor, distinct pentru activitățile fără scop patrimonial și activitățile economice.

Contul 421 "Personal - salarii datorate" este un cont de

pasiv.

Contul 421 "Personal - salarii datorate" se

creditează

prin debitul contului:

641 "Cheltuieli cu salariile personalului"

-

cu salariile și alte drepturi salariale cuvenite personalului.

Contul 421 "Personal - salarii datorate" se

debitează

prin creditul conturilor:

425 "Avansuri acordate personalului"

-

cu sumele reținute pe statele de salarii reprezentând avansuri acordate.

426 "Drepturi de personal neridicate"

-

cu salariile și alte drepturi salariale neridicate în termenul legal de plată.

427 "Rețineri din salarii datorate terților"

-

cu sumele reținute personalului, datorate terților, reprezentând chirii, cumpărări cu plata în rate și alte obligații față de terți.

428 "Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul"

-

cu sumele reținute din salarii pentru stingerea debitelor datorate persoanei juridice tără scop patrimonial.

431 "Asigurări sociale"

-

cu contribuția datorată

de personal (asigurați) la bugetul asigurărilor sociale și la bugetul asigurărilor sociale de sănătate, potrivit legii.

437 "Ajutor de șomaj"

-

cu contribuția datorată de personal (asigurați) la bugetul asigurărilor pentru șomaj, potrivit legii.

444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor"

-

cu impozitul pe salarii datorat de personal, potrivit legii.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu sumele achitate personalului reprezentând salarii și alte drepturi salariale.

531 "Casa"

-

cu sumele achitate personalului reprezentând salarii și alte drepturi salariale.

Soldul

creditor al contului reprezintă salarii și alte drepturi salariale datorate personalului.

Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu personalul pentru ajutoarele materiale cuvenite acestuia (ajutoare de boală pentru incapacitate temporară de muncă, îngrijirea copilului bolnav, ajutoare de deces și alte ajutoare acordate).

Contabilitatea analitică se ține cu ajutorul statelor de plată privind acordarea ajutoarelor, distinct pentru activitățile fără scop patrimonial și activitățile economice.

Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" este un cont de

pasiv.

Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se

creditează

prin debitul conturilor:

431 "Asigurări sociale"

-

cu ajutoarele materiale suportate din contribuția pentru asigurările sociale, potrivit legii.

645 "Cheltuieli privind asigurările și protecția socială"

-

cu ajutoarele materiale suportate din cheltuieli, potrivit legii.

Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se

debitează

prin creditul conturilor:

425 "Avansuri acordate personalului"

-

cu sumele reținute pe statele de plată pentru ajutoare materiale reprezentând avansuri acordate.

426 "Drepturi de personal neridicate"

-

cu ajutoarele materiale neridicate în termenul legal de plată.

427 "Rețineri din salarii datorate terților"

-

cu sumele reținute personalului datorate terților, reprezentând chirii, cumpărări cu plata în rate și alte obligații față de terți.

428 "Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul"

-

cu sumele reținute din ajutoare materiale pentru stingerea debitelor datorate persoanei juridice fără scop patrimonial.

431 "Asigurări sociale"

-

cu contribuția datorată de personal (asigurat) la bugetul asigurărilor sociale și la bugetul asigurărilor sociale de sănătate, potrivit legii.

437 "Ajutor de șomaj"

-

cu contribuția datorată de personal (asigurați) la bugetul asigurărilor pentru șomaJ, potrivit legii.

444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor"

-

cu impozitul datorat de personal pentru ajutoarele materiale, potrivit legii.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu sumele achitate personalului reprezentând ajutoare materiale.

531 "Casa"

-

cu sumele achitate personalului reprezentând ajutoare materiale.

Soldul

creditor al contului reprezintă ajutoare materiale datorate personalului.

Contul 424 "Participarea personalului la rezultatul activităților economice"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența stimulentelor acordate personalului pe seama rezultatului activităților economice, respectiv a profitului net realizat, potrivit prevederilor din statutul aprobat.

Contabilitatea analitică se ține cu ajutorul statelor de plată privind acordarea acestor drepturi bănești.

Contul 424 "Participarea personalului la rezultatul activităților economice" este un cont de

pasiv.

Contul 424 „Participarea personalului la rezultatul activităților economice" se

creditează

prin debitul contului:

117 "Rezultatul reportat"

-

cu sumele acordate personalului din profitul net realizat în exercițiile financiare precedente, repartizat pentru participarea personalului la profit.

Contul 424 "Participarea personalului la rezultatul activităților economice" se

debitează

prin creditul conturilor:

426 "Drepturi de personal neridicate"

-

cu stimulentele neridicate în termenul legal de plată.

444 "Impozitul pe salarii"

-

cu impozitul pe stimulente datorat de personal, potrivit legii.

512 "Conturi curente la bănci" 531 "Casa"

-

cu sumele achitate personalului.

Soldul

creditor al contului reprezintă stimulentele din profit datorate personalului.

Contul 425 "Avansuri acordate personalului"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența avansurilor acordate personalului.

Contabilitatea analitică se ține cu ajutorul listelor de plată, distinct pentru activitățile fără scop patrimonial și activitățile economice.

Contul 425 "Avansuri acordate personalului" este un cont de

activ.

Contul 425 "Avansuri acordate personalului" se

debitează

prin creditul conturilor:

426 "Drepturi de personal neridicate"

-

cu avansurile din salarii și alte drepturi salariale neridicate în termenul legal de plată.

512 "Conturi curente la bănci" 531 "Casa"

-

cu sumele plătite personalului, reprezentând avansuri din salarii și alte drepturi salariale. Contul 425 "Avansuri acordate personalului" se

creditează

prin debitul conturilor:

421 "Personal - salarii datorate"

-

cu sumele reținute pe statele de salarii reprezentând avansuri acordate.

423 "Personal - ajutoare materiale datorate"

-

cu sumele reținute pe statele de plată pentru ajutoare materiale reprezentând avansuri acordate.

Soldul

debitor al contului reprezintă avansurile acordate.

Contul 426 "Drepturi de personal neridicate"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența drepturilor de personal neridicate în termenul legal de plată.

Contabilitatea analitică se ține pe fiecare salariat sau prestator. Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" este un cont de

pasiv.

Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" se

creditează

prin debitul conturilor:

401 "Furnizori"

-

cu drepturile bănești ale prestatorilor neridicate în termenul legal de plată.

421 "Personal

-

salarii datorate"

-

cu salariile și alte drepturi salariale neridicate în termenul legal de plată.

423 "Personal

-

ajutoare materiale datorate"

-

cu ajutoarele materiale neridicate în termenul legal de plată.

424 "Participarea personalului la rezultatul activităților economice"

-

cu stimulentele neridicate în termenul legal de plată.

425 "Avansuri acordate personalului"

-

cu avansurile din salarii și alte drepturi salariale neridicate în termenul legal de plată. Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" se

debitează

prin creditul conturilor:

448 "Alte datorii și creanțe cu bugetul statului"

-

cu drepturile de personal neridicate prescrise, datorate bugetului statului, potrivit legii.

512 "Conturi curente la bănci" 531 "Casa"

-

cu sumele achitate personalului.

739 "Alte venituri din activitățile fără scop patrimonial"

-

cu drepturile de personal neridicate, prescnse ș1 evidențiate la alte venituri din activitățile fără scop patrimonial.

758 "Alte venituri din exploatare"

-

cu drepturile de personal prescrise și evidențiate la alte venituri din exploatare.

Soldul

creditor al contului reprezintă drepturi de personal neridicate.

Contul 427 "Rețineri din salarii datorate terților"

terților.

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența reținerilor și popririlor din salarii, datorate

Contabilitatea analitică se ține pe fiecare terț.

Contul 427 "Rețineri din salarii datorate terților" este un cont de

pasiv.

Contul 427 "Rețineri din salarii datorate terților" se

creditează

prin debitul conturilor:

421 "Personal

-

salarii datorate"

423 "Personal

-

ajutoare materiale datorate"

-

cu sumele reținute personalului, datorate terților, reprezentând chirii, cumpărări cu plata în rate și alte obligații față de terți.

Contul 427 „Rețineri din salarii datorate terților" se

debitează

prin creditul conturilor:

512 "Conturi curente la bănci"

513 "Disponibil cu destinație specială" 531 "Casa"

-

cu sumele achitate terților reprezentând rețineri sau popriri.

Soldul

creditor al contului reprezintă sumele reținute, datorate terților.

Contul 428 "Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu salariații la închiderea exercițiului, precum și a altor creanțe și datorii în legătură cu personalul.

Contabilitatea se ține distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

Contabilitatea analitică se ține pe feluri de datorii și creanțe.

Contul 428 "Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul" este un cont

bifunctional.

Contul 428 "Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul" se

creditează

prin debitul conturilor:

421 "Personal

-

salarii datorate"

-

cu sumele reținute din salarii pentru stingerea debitelor datorate persoanei juridice rară scop patrimonial;

-

cu garanțiile gestionare reținute personalului.

423 "Personal

-

ajutoare materiale datorate"

-

cu sumele reținute din ajutoare materiale pentru stingerea debitelor datorate persoanei juridice rară scop patrimonial.

438 "Alte datorii și creanțe sociale"

-

cu sumele datorate personalului sub formă de ajutoare materiale.

531 "Casa"

-

cu sumele încasate de la salariați evidențiate anterior în acest cont.

641 "Cheltuieli cu remunerațiile personalului"

-

la închiderea exercițiului financiar, cu sumele datorate salariaților pentru care nu s-au întocmit state de plată, inclusiv indemnizațiile pentru concediile de odihnă neefectuate până la închiderea exercițiului financiar.

Contul 428 "Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul" se

debitează

prin creditul conturilor:

438 "Alte datorii și creanțe sociale"

-

cu sumele achitate în plus personalului reprezentând ajutoare materiale.

4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată"

-

cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă sumelor datorate privind debite ale salariaților.

531 "Casa"

-

cu sumele achitate personalului evidențiate anterior în acest cont.

542 "Avansuri de trezorerie"

-

cu avansurile de trezorerie nejustificate.

706 "Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii"

-

cu sumele datorate de personal reprezentând chirii care se fac venituri ale unității (exclusiv taxa pe valoarea adăugată).

708 "Venituri din activități diverse"

-

cu sumele datorate de personal reprezentând consumuri efectuate pentru aceștia și care se fac venituri ale unității (exclusiv taxa pe valoarea adăugată).

758 "Alte venituri din exploatare"

-

cu alte sume datorate privind debite ale salariaților.

Soldul

creditor al contului reprezintă sumele datorate de unitate salariaților, iar

soldul

debitor, sumele datorate de către salariați, unității.

GRUPA 43 "ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECȚIA SOCIALĂ ȘI CONTURI ASIMILATE"

Contul 431 "Asigurări sociale"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor privind contribuția persoanei juridice fără scop patrimonial la asigurările sociale, precum și contribuția personalului pentru pensia suplimentară.

Contabilitatea se ține distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de

conturi.

Contul 431 "Asigurări sociale" este un cont de

pasiv.

Contul 431 "Asigurări sociale" se

creditează

prin debitul conturilor:

401 "Furnizori"

-

cu contribuția pentru asigurări sociale de sănătate datorată, potrivit legii, de colaboratorii care lucrează pe bază de convenție civilă de prestări servicii.

421 "Personal - salarii datorate"

-

cu contribuția datorată de personal (asigurați) la bugetul asigurărilor sociale

ȘI

la bugetul asigurări sociale de sănătate, potrivit legii.

423 "Personal - ajutoare materiale datorate"

-

cu contribuția datorată de personal (asigurați) la bugetul asigurărilor sociale

ȘI

la bugetul asigurărilor sociale de sănătate, potrivit legii.

645 "Cheltuieli privind asigurările și protecția socială"

-

cu contribuția unității la asigurările sociale, potrivit legii.

Contul 431 "Asigurări sociale" se

debitează prin

creditul conturilor:

423 "Personal - ajutoare materiale datorate"

-

cu ajutoarele materiale suportate din contribuția pentru asigurările sociale, potrivit legii.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu sumele virate asigurărilor sociale.

513 "Disponibil cu destinație specială"

-

cu sumele virate asigurărilor sociale.

758 "Alte venituri din exploatare"

-

cu sumele reprezentând datorii anulate.

Soldul

creditor al contului reprezintă sumele datorate asigurărilor sociale.

Contul 437 "Ajutor de șomaj"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor privind contribuția datorată de angajator, precum și de personal (asigurați) la bugetul asigurărilor pentru șomaj, potrivit legii.

Contabilitatea se ține distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

Contul 437 "Ajutor de șomaj" este un cont de

pasiv.

Contul 437 "Ajutor de șomaj" se

creditează

prin debitul conturilor:

421 "Personal - salarii datorate"

423 "Personal - ajutoare materiale datorate"

-

cu contribuția datorată de personal (asigurați) la bugetul asigurărilor pentru șomaJ, potrivit legii.

645 "Cheltuieli privind asigurările și protecția socială"

-

cu contribuția datorată de angajator la bugetul asigurărilor pentru șomaj, potrivit legii. Contul 437 "Ajutor de șomaj" se

debitează

prin creditul conturilor:

512 "Conturi curente la bănci"

513 "Disponibil cu destinație specială"

-

cu sumele virate la bugetul asigurărilor pentru șomaj.

739 "Alte venituri din activitățile fără scop patrimonial" 758 "Alte venituri din exploatare"

791 "Venituri cu destinație specială"

-

cu datoriile anulate.

Soldul

creditor al contului reprezintă sumele datorate bugetului asigurărilor pentru șomaj.

Contul 438 "Alte datorii și creanțe sociale"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența datoriilor de achitat sau a creanțelor de încasat în contul asigurărilor sociale aferente exercițiului în curs, precum și plata acestora.

Contabilitatea se ține distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

Contabilitatea analitică se ține pe feluri de datorii și creanțe.

Contul 438 "Alte datorii și creanțe sociale" este un cont

bifunctional.

Contul 438 "Alte datorii și creanțe sociale" se

creditează

prin debitul conturilor:

428 "Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul"

-

cu sumele achitate în plus personalului reprezentând ajutoare materiale.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu sumele încasate de la asigurările sociale reflectate ca alte creanțe sociale. Contul 438 "Alte datorii și creanțe sociale" se

debitează

prin creditul conturilor:

428 "Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul"

-

cu sumele datorate personalului sub formă de ajutoare materiale.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu sumele virate asigurărilor sociale reflectate ca alte datorii sociale.

758 "Alte venituri din exploatare"

-

cu sumele reprezentând datorii anulate.

Soldul

creditor al contului reprezintă sumele datorate bugetului asigurărilor sociale, iar

soldul

debitor, sumele ce urmează a se încasa de la bugetul asigurărilor sociale.

GRUPA

44

"BUGETUL

STATULUI,

FONDURI

SPECIALE

ȘI

CONTURI ASIMILATE"

Contul 441 "Impozitul pe profit"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu bugetul statului privind impozitul pe profit, potrivit legii.

Contul 441 "Impozitul pe profit" este un cont

bifunctional.

Contul 441 "Impozitul pe profit" se

creditează

prin debitul conturilor:

658"Alte cheltuieli de exploatare"

-

cu sumele reprezentând impozitul pe profit aferent exercițiului financiar anterior în cazul corectării erorilor contabile.

691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit"

-

cu sumele datorate de unitate bugetului statului, reprezentând impozitul pe profit. Contul 441 "Impozitul pe profit" se

debitează

prin creditul conturilor:

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu sumele virate bugetului statului reprezentând impozitul pe profit.

758 "Alte venituri din exploatare"

-

cu sumele reprezentând datorii anulate.

Soldul

creditor al contului reprezintă sumele datorate de unitate bugetului statului, iar

soldul

debitor reprezintă sumele vărsate în plus de unitate, în contul impozitului pe profit.

Contul 442 "Taxa pe valoarea adăugată"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea adăugată.

Contabilitatea se ține distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi, astfel:

4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată" 4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat" 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă"

Contul 442 "Taxa pe valoarea adăugată" este un cont bifunctional.

Contul 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată datorată bugetului statului.

Contul 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată" este un cont de pasiv.

Contul 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată" se

creditează

prin debitul contului:

4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată"

-

la sfârșitul lunii, cu taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului statului, reprezentând diferența între taxa pe valoarea adăugată colectată mai mare și taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mică.

Contul 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată" se

debitează

prin creditul conturilor:

4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat"

-

cu taxa pe valoarea adăugată de recuperat, compensată.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu taxa pe valoarea adăugată virată bugetului statului.

758 "Alte venituri din exploatare"

-

cu sumele reprezentând datorii anulate.

Soldul

creditor al contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată exigibilă la plată.

Contul 4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului.

Contul 4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat" este un cont de

activ.

Contul 4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat" se

debitează

prin creditul contului:

4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă"

-

la sfârșitul lunii, cu taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului, reprezentând diferența dintre taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mare și taxa pe valoarea adăugată colectată mai mică.

Contul 4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat" se

creditează

prin debitul conturilor:

4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată"

-

cu taxa pe valoarea adăugată de recuperat, compensată.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu taxa pe valoarea adăugată încasată de la bugetul statului.

Soldul

debitor al contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului.

Contul 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată înscrisă în facturile emise de furnizori pentru bunurile achiziționate, lucrările executate și serviciile prestate, deductibilă din punct de vedere fiscal, potrivit legii.

Contul 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" este un cont de

activ.

Contul 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" se

debitează

prm creditul conturilor:

401 "Furnizori"

-

cu taxa pe valoarea adăugată deductibilă cuprinsă în facturi sau alte documente legale emise de furnizori.

404 "Furnizori de imobilizări"

-

cu taxa pe valoarea adăugată deductibilă cuprinsă în facturi sau alte documente legale emise de furnizorii de imobilizări.

4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă"

-

cu taxa pe valoarea adăugată aferentă cumpărărilor de bunuri ș1 serv1c11 devenită exigibilă, potrivit legii.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu taxa pe valoarea adăugată achitată din contul de disponibil organelor vamale pentru bunurile și serviciile din import.

542 "Avansuri de trezorerie"

-

cu taxa pe valoarea adăugată deductibilă aferentă bunurilor și serviciilor decontate din avansuri de trezorerie.

Contul 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" se

creditează

prin debitul conturilor:

4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat"

-

la sfârșitul lunii, cu taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului reprezentând diferența dintre taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mare și taxa pe valoarea adăugată colectată mai mică.

4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată"

-

cu sumele deductibile din taxa pe valoarea adăugată colectată.

635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

-

cu prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenită nedeductibilă. La sfârșitul perioadei, contul nu prezintă sold.

Contul 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența sumelor datorate bugetului statului reprezentând taxa pe valoarea adăugată aferentă vânzărilor de bunuri, executărilor de lucrări sau prestărilor de servicii, potrivit legii.

Contul 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" este un cont de

pasiv.

Contul 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" se

creditează

prin debitul conturilor:

411 "Clienți"

-

cu taxa pe valoarea adăugată colectată cuprinsă în facturi sau alte documente legale emise către clienți.

428 "Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul"

-

cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă sumelor datorate privind debite ale salariaților.

4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă"

-

cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă, devenită exigibilă.

461 "Debitori diverși"

-

cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă sumelor imputate terților;

-

cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă elementelor de activ cedate.

531 "Casa"

-

cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă încasărilor în numerar, reprezentând vânzările de bunuri, executările de lucrări și prestările de servicii.

635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

-

cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă bunurilor și serviciilor folosite în scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferentă lipsurilor peste normele legale neimputabile, precum și cea aferentă bunurilor și serviciilor acordate salariaților sub forma avantajelor în natură.

Contul 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" se

debitează

prin creditul conturilor:

411 "Clienți"

-

cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă avansurilor primite de la clienți.

4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată"

-

la sfârșitul lunii, cu taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului statului, reprezentând diferența între taxa pe valoarea adăugată colectată mai mare și taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mică.

4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă"

-

cu sumele deductibile din taxa pe valoarea adăugată colectată.

4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă"

-

cu taxa pe valoarea adăugată aferentă garanțiilor pentru buna execuție a lucrărilor, reținute de către beneficiarii lucrărilor.

La sfârșitul perioadei, contul nu prezintă sold.

Contul 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată neexigibilă rezultată din vânzările și cumpărările de bunuri, servicii, lucrări efectuate cu plata în rate, precum și cea inclusă în prețul de vânzare cu amănuntul la unitățile care țin evidența la acest preț.

Contul 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" este un cont

bifunctional.

Contul 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" se

creditează

prin debitul conturilor:

371 "Mărfuri"

-

cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă mărfurilor intrate în gestiune în situația în care evidența mărfurilor se ține la preț cu amănuntul.

411 "Clienți"

-

cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă bunurilor livrate, lucrărilor executate și serviciilor prestate cu plata în rate.

418 "Clienți - facturi de întocmit"

-

cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă bunurilor livrate, lucrărilor executate și serviciilor prestate pentru care nu s-au întocmit facturi.

4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă"

-

cu taxa pe valoarea adăugată aferentă cumpărărilor de bunuri ș1 serv1c11 devenită exigibilă, potrivit legii.

4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată"

-

cu taxa pe valoarea adăugată aferentă garanțiilor pentru buna execuție a lucrărilor, reținute de către beneficiarii lucrărilor.

Contul 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" se

debitează

prin creditul conturilor:

371 "Mărfuri"

-

cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă mărfurilor vândute, lipsă, degradate, declasate, calamitate sau donate, în situația în care evidența mărfurilor se ține la prețul cu amănuntul.

401 "Furnizori"

-

cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă cumpărărilor efectuate cu plata în rate sau prin decontări succesive.

404 "Furnizori de imobilizări"

-

cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă cumpărărilor de imobilizări cu plata în rate.

408 "Furnizori - facturi nesosite"

-

cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă cumpărărilor efectuate pentru care nu au sosit facturi.

4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată"

-

cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă, devenită exigibilă.

446 "Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

-

cu taxa pe valoarea adăugată amânată la plată.

Soldul

contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată neexigibilă.

Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu bugetul statului privind impozitul pe salarii și alte drepturi similare.

Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" este un cont de

pasiv.

Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se

creditează

prin debitul conturilor:

401 "Furnizori"

-

cu sumele reținute reprezentând impozit datorat de către colaboratorii unității pentru plățile efectuate către aceștia.

421 "Personal - salarii datorate"

-

cu impozitul pe salarii datorat de personal, potrivit legii.

423 "Personal - ajutoare materiale datorate"

-

cu impozitul datorat de personal pentru ajutoarele materiale, potrivit legii.

424 "Participarea personalului la rezultatul activităților economice"

-

cu impozitul pe stimulente datorat de personal, potrivit legii.

Contul 444 "Impozitul pe salarii" se

debitează

prin creditul conturilor:

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu sumele virate bugetului statului reprezentând impozitul pe salarii și alte drepturi similare.

513 "Disponibil cu destinație specială"

-

cu sumele virate bugetului statului reprezentând impozitul pe salarii și alte drepturi similare.

542 "Avansuri de trezorerie"

-

cu sumele reprezentând impozitul pe salarii ș1 alte drepturi similare decontate din avansuri de trezorerie.

758 "Alte venituri din exploatare"

-

cu sumele reprezentând datorii anulate.

Soldul

creditor al contului reprezintă impozitul pe salarii și alte drepturi similare datorat bugetului statului.

Contul 445 "Subvenții"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor privind subvențiile de la buget sau provenite din contribuții financiare nerambursabile, privind activitățile economice.

Contabilitatea analitică se ține pe feluri de subvenții. Contul 445 "Subvenții" este un cont de

activ.

Contul 445 "Subvenții" se

debitează

prin creditul conturilor:

131 "Subvenții pentru investiții"

-

cu sumele alocate de la buget, precum și valoarea altor subvenții pentru investiții, de primit.

741 "Venituri din subvenții de exploatare"

-

cu valoarea subvențiilor pentru diferențe de preț și a altor subvenții de primit.

771 "Venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare și altele similare"

-

cu valoarea subvențiilor de primit drept compensație pentru pierderile înregistrate, ca urmare a efectuării unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare.

Contul 445 "Subvenții" se

creditează

prin debitul contului:

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu valoarea subvențiilor încasate.

Soldul

debitor al contului reprezintă subvenții de primit.

Contul 446 "Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale, după caz, privind impozitele, taxele și vărsămintele asimilate cum sunt: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri etc., potrivit legii.

Contabilitatea analitică se ține distinct pentru bugetul statului și bugetele locale, iar în cadrul acestora, pe feluri de impozite.

Contul 446 "Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate" este un cont de

pasiv.

Contul 446 "Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate" se

creditează

prin debitul conturilor:

212

"Construcții"

213

"Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații"

214

"Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale"

-

cu valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor din import.

301

"Materii prime"

302

"Materiale consumabile"

303

"Materiale de natura obiectelor de inventar"

-

cu valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor de materii pnme, materiale consumabile și materiale de natura obiectelor de inventar din import.

361 "Animale și păsări" 371 "Mărfuri"

381 "Ambalaje"

-

cu valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor cu animale și păsări, mărfuri și ambalaje din import.

4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă"

-

cu taxa pe valoarea adăugată amânată la plată.

635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

-

cu valoarea altor impozite, taxe și vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale, după caz.

Contul 446 "Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate" se

debitează

prin creditul conturilor:

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu sumele virate bugetului statului sau bugetelor locale, după caz, reprezentând alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate.

513 "Disponibil cu destinație specială"

-

cu sumele virate bugetului statului sau bugetelor locale, după caz, reprezentând alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate.

758 "Alte venituri din exploatare"

-

cu sumele reprezentând datorii anulate.

Soldul

creditor al contului reprezintă sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale reprezentând alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate.

Contul 447 "Fonduri speciale - taxe și vărsăminte asimilate"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența datoriilor și vărsămintelor efectuate către alte organisme publice, potrivit legii.

Contabilitatea analitică se ține pe feluri de fonduri speciale, taxe și vărsăminte asimilate. Contul 447 "Fonduri speciale - taxe și vărsăminte asimilate" este un cont de

pasiv.

Contul 447 "Fonduri speciale - taxe și vărsăminte asimilate" se

creditează

prin debitul contului:

635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

-

cu datoriile și vărsămintele de efectuat către alte organisme publice, potrivit legii.

Contul 447 "Fonduri speciale - taxe și vărsăminte asimilate" se

debitează

prin creditul conturilor:

512 "Conturi curente la bănci"

513 "Disponibil cu destinație specială"

-

cu sumele virate către organismele publice reprezentând taxe și vărsăminte asimilate.

542 "Avansuri de trezorerie"

- cu sumele plătite către organismele publice reprezentând taxe și vărsăminte asimilate decontate din avansuri de trezorerie.

739 "Alte venituri din activitățile fără scop patrimonial" 758 "Alte venituri din exploatare"

791 "Venituri cu destinație specială"

-

cu datoriile anulate.

Soldul

creditor al contului reprezintă sumele datorate organismelor publice.

Contul 448 "Alte datorii și creanțe cu bugetul statului"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența altor datorii și creanțe cu bugetul statului.

Contabilitatea se ține distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

Contabilitatea analitică se ține pe feluri de datorii și creanțe.

Contul 448 "Alte datorii și creanțe cu bugetul statului" este un cont

bifunctional.

Contul 448 "Alte datorii și creanțe cu bugetul statului" se

creditează

prin debitul conturilor:

426 "Drepturi de personal neridicate"

-

cu drepturile de personal neridicate prescrise, datorate bugetului statului, potrivit legii.

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu sumele încasate de la buget reprezentând vărsăminte efectuate în plus.

658 "Alte cheltuieli de exploatare"

-

cu valoarea despăgubirilor, amenzilor și penalităților datorate bugetului.

Contul 448 "Alte datorii și creanțe cu bugetul statului" se

debitează

prm creditul conturilor:

512 "Conturi curente la bănci"

-

cu sumele virate bugetului reprezentând alte datorii.

739 "Alte venituri din activitățile fără scop patrimonial" 758 "Alte venituri din exploatare"

791 "Venituri cu destinație specială"

-

cu sumele cuvenite unității, datorate de buget, altele decât impozite și taxe;

-

cu datoriile anulate.

Soldul

creditor al contului reprezintă sumele datorate de unitate bugetului statului, iar

soldul

debitor, sumele cuvenite de la bugetul de stat.

GRUPA 45 "GRUP ȘI ASOCIAȚI"

Contul 451 "Decontări în cadrul grupului"

grup.

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor între unitățile aparținând aceluiași

Contabilitatea se ține distinct pe conturi sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ține pe unități și pe feluri de decontări.

Contul 451"Decontări în cadrul grupului" este un cont

bifunctional.

Contul 451 "Decontări în cadrul grupului" se

debitează

prin creditul conturilor:

301

"Materii prime"

- cu valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime livrate la grup.

302

"Materiale consumabile"

-