Normele din 17 septembrie 2014

──────────
Anexă
NORME METODOLOGICE PRIVIND ÎNTOCMIREA RAPORTĂRILOR PERIODICE CUPRINZÂND INFORMAȚII STATISTICE DE NATURĂ FINANCIAR - CONTABILĂ, APLICABILE SUCURSALELOR DIN ROMÂNIA ALE INSTITUȚIILOR DE CREDIT DIN ALTE STATE MEMBRE
CAPITOLUL I DISPOZIȚII GENERALE
1.
Sucursalele
din România ale instituțiilor de credit din alte state membre, denumite în continuare sucursale, au obligația, potrivit legii, să întocmească raportări periodice cuprinzând informații statistice de natură financiar - contabilă, la termenele și în forma stabilite prin normele metodologice.
2.
Raportările periodice cuprinzând informații statistice de natură financiar - contabilă privesc ansamblul teritoriului național în care sucursala își desfășoară activitatea, respectiv sucursala însăși și sediile secundare subordonate acesteia.
CAPITOLUL II
STRUCTURA, REGULI GENERALE DE ÎNTOCMIRE, DEPUNERE ȘI TRANSMITERE A RAPORTĂRILOR PERIODICE CUPRINZÂND INFORMAȚII STATISTICE DE NATURĂ FINANCIAR - CONTABILĂ APLICABILE SUCURSALELOR
Secțiunea 1
Structura raportărilor periodice cuprinzând informații statistice de natură financiar – contabilă
3.
Sucursalele au obligația să întocmească raportări periodice cuprinzând informații statistice de natură financiar – contabilă, denumite în continuare raportări periodice, care trebuie să ofere o imagine fidelă a poziției și performanței financiare a sucursalelor pentru respectiva perioadă de timp.
4.
Raportările periodice sunt următoarele:
1.
Bilanțul
[ situația poziției financiare ]
2.
Contul de profit sau pierdere
3.
Instrumente financiare derivate – contabilitatea de acoperire
4.
Informații privind expunerile performante și neperformante
5.
Alte informații, având următoarea structură:
A.
Elemente de activ
B.
Elemente de datorii
C.
Elemente în afara bilanțului
D.
Număr de clienți
Secțiunea a 2-a Reguli generale de întocmire
5.
(1) În înțelesul prezentelor norme metodologice, termenii de mai jos au următoarea semnificație:
a)
„IAS” sau „IFRS” - „Standarde Internaționale de Contabilitate”, astfel cum sunt definite la articolul 2 din Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului European și al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaționale de contabilitate.
b)
„Regulamentul BCE BSI” se referă la Regulamentul (CE) nr. 25/2009 al Băncii Centrale Europene din
19
decembrie
2008
privind
bilanțul
sectorului
instituții
financiare
monetare
(Reformare) (BCE/2008/32);
c)
„CRR” – Regulamentul (UE) nr.575/2013 al Parlamentului European și al Consiliului din 26 iunie 2013 privind cerințele prudențiale pentru instituțiile de credit și societățile de investiții și de modificare a Regulamentului (UE) nr. 648/2012.
(2)
La întocmirea raportărilor periodice de către sucursale se au în vedere prevederile Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară, aplicabile instituțiilor de credit, aprobate prin Ordinul Băncii Naționale a României nr. 27/2010, cu modificările și completările ulterioare
(denumite
în
continuare
Reglementările
contabile),
prezentele
norme
metodologice, prevederile IFRS, precum și alte prevederi legale aplicabile .
6.
Raportările periodice sunt întocmite în monedă națională - leu. Elementele exprimate în valută sunt convertite în monedă națională potrivit regulilor prevăzute de
Reglementările contabile .
7.
Formularele raportărilor periodice includ reguli de validare implicite care sunt definite în cadrul acestora prin utilizarea următoarelor convenții:
a)
utilizarea de paranteze în indicarea unui element în cadrul unui formular înseamnă că elementul respectiv trebuie scăzut pentru a obține un rezultat total, dar nu înseamnă că acesta trebuie raportat ca fiind negativ;
b)
elementele care sunt raportate ca fiind negative sunt identificate în formulare prin includerea semnului „(-)” în fața denumirii acestora;
c)
fiecare punct de date are un „element de bază” căruia i se alocă atributul „credit/debit”. Alocarea garantează că toate entitățile care raportează puncte de date respectă „convenția privind semnele” ș i
permite cunoașterea atributului „credit/debit” corespunzător fiecărui punct de date. Schematic, această convenție funcționează astfel cum se indică în tabelul următor:
CONVENȚIA CREDIT/DEBIT, SEMNE POZITIVE ȘI NEGATIVE
Element
Credit
/Debit
Sold
/Variație
Cifra raportată
Active
Debit
Soldul activelor
Pozitivă („Normal”, fără semn)
Creștere a activelor
Pozitivă
(„Normal”, fără semn)
Soldul negativ al activelor
Negativă
(este necesar semnul minus „-”)
Scădere a activelor
Negativă
(este necesar semnul minus „-”)
Cheltuieli
Valoare a cheltuielilor
Pozitivă („Normal”, fără semn)
Creștere a cheltuielilor
Pozitivă
(„Normal”, fără semn)
Valoarea negativă (inclusiv
reluările) a cheltuielilor
Negativă
(este necesar semnul minus „-”)
Scădere a cheltuielilor
Negativă
(este necesar semnul minus „-”)
Datorii
Credit
Soldul datoriilor
Pozitivă („Normal”, fără semn)
Creștere a datoriilor
Pozitivă („Normal”, fără semn)
Soldul negativ al datoriilor
Negativă
(este necesar semnul minus „-”)
Scădere a datoriilor
Negativă
(este necesar semnul minus „-”)
Capitaluri proprii
Soldul capitalurilor proprii
Pozitivă („Normal”, fără semn)
Element
Credit
/Debit
Sold
/Variație
Cifra raportată
Creștere a capitalurilor proprii
Pozitivă („Normal”, fără semn)
Soldul negativ al capitalurilor proprii
Negativă
(este necesar semnul minus „-”)
Scădere a capitalurilor proprii
Negativă
(este necesar semnul minus „-”)
Venituri
Valoare a veniturilor
Pozitivă („Normal”, fără semn)
Creștere a veniturilor
Pozitivă
(„Normal”, fără semn)
Valoare negativă (inclusiv
reluările) a veniturilor
Negativă
(este necesar semnul minus „-”)
Scădere a veniturilor
Negativă
(este necesar semnul minus „-”)
8.
În scopul întocmirii raportărilor periodice, sucursalele vor utiliza în ceea ce privește data recunoașterii/derecunoașterii în/din bilanț a activelor financiare, fie data tranzacției (data la care entitatea se angajează să cumpere sau să vândă activul), fie data decontării (data la care activul este efectiv livrat), corespunzător politicilor și metodelor de contabilizare aprobate de persoanele care asigură administrarea și/sau conducerea sucursalelor. Metoda utilizată este supusă condiției aplicării consecvente.
9.
Pentru raportarea instrumentelor financiare deținute în vederea tranzacționării și a instrumentelor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere, în bilanț și în contul de profit sau pierdere, se va utiliza convenția "prețului murdar", respectiv veniturile din dobânzi și din dividende, precum și cheltuielile cu dobânzile aferente instrumentelor financiare deținute în vederea tranzacționării și instrumentelor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere se raportează în cadrul postului de câștiguri/pierderi din aceste categorii de instrumente.
10.
Informațiile referitoare la contul de profit sau pierdere au în vedere sumele înregistrate în conturile de cheltuieli și venituri, respectiv operațiunile efectuate de la începutul exercițiului financiar, până la data de referință pentru raportare, inclusiv.
11.
La elaborarea raportărilor periodice se are în vedere abordarea de portofoliu.
12.
În cazul activelor financiare, se utilizează următoarele portofolii contabile conforme cu IFRS:
a)
active financiare deținute în vederea tranzacționării,
b)
active financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere,
c)
active financiare disponibile în vederea vânzării,
d)
împrumuturi și creanțe,
e)
investiții păstrate până la scadență.
13.
“Instrumente financiare derivate – contabilitatea de acoperire” include instrumentele derivate deținute în vederea contabilității de acoperire conform IFRS.
14.
În cazul datoriilor financiare, se utilizează următoarele portofolii contabile conforme cu IFRS:
a)
datorii financiare deținute în vederea tranzacționării,
b)
datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere;
c)
datorii financiare evaluate la cost amortizat.
15.
Reguli generale de prezentare a informațiilor referitoare la instrumente financiare
(1)
Active financiare
a)
Valoarea contabilă înseamnă valoarea de raportat în activul bilanțier. Valoarea contabilă a activelor financiare include dobânda cumulată.
b)
Activele financiare se distribuie în următoarele clase de instrumente: „numerar”, „instrumente financiare derivate”, „instrumente de capital”, „titluri de datorie”, și „credite și avansuri”.
c)
„Titlurile de datorie” sunt instrumente de datorie deținute de sucursală, emise ca titluri care nu sunt împrumuturi conform Regulamentului BCE BSI.
d)
„Credite și avansuri” sunt instrumente de datorie deținute de sucursale care nu sunt titluri de valoare; acest element include „credite” conform Regulamentului BCE BSI, precum și avansurile care nu pot fi clasificate ca „împrumuturi” conform Regulamentului BCE BSI.
(2)
Datorii financiare
a)
Valoarea contabilă înseamnă valoarea de raportat în secțiunea din bilanț aferentă datoriilor. Valoarea contabilă a datoriilor financiare include dobânda cumulată.
b)
Datoriile financiare se distribuie în următoarele clase de instrumente: „instrumente financiare derivate”, „poziții scurte”, „depozite”, „titluri de datorie emise” și „alte datorii financiare”.
c)
„Depozite” sunt definite la fel ca în Regulamentul BCE BSI.
d)
„Titluri de datorie emise” sunt instrumente de datorie emise sub formă de titluri de către sucursală și care nu sunt depozite conform Regulamentului BCE BSI.
e)
„Alte datorii financiare” includ toate datoriile financiare altele decât instrumentele financiare derivate, pozițiile scurte, depozitele și titlurile de datorie emise.
f)
„Alte datorii financiare” pot include garanții financiare atunci când acestea sunt evaluate fie la valoarea justă prin profit sau pierdere [IAS 39.47(a)], fie la valoarea recunoscută inițial minus amortizarea cumulativă [IAS 39.47(c)(ii)]. Angajamentele de creditare se raportează ca „alte datorii
financiare” atunci când sunt desemnate ca fiind datorii financiare evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere [IAS 39.4(a)] sau atunci când reprezintă angajamente de a oferi un împrumut la o rată a dobânzii sub valoarea de pe piață [IAS 39.4(b), 47(d)]. Provizioanele care rezultă din astfel de contracte [IAS 39.47(c)(i), (d)(i)] se raportează ca provizioane pentru „angajamente și garanții date”.
g)
„Alte datorii financiare” pot include, de asemenea, sumele de plătit înregistrate în conturile de așteptare și de tranzit și sumele de plătit referitoare la decontări viitoare ale tranzacțiilor în titluri de valoare sau tranzacții în valută (sume de plătit pentru tranzacțiile recunoscute înainte de termenul de plată).
16.
(1) Prezentarea raportărilor periodice este standardizată, iar informațiile pe care acestea le furnizează sunt sintetizate în antet, pe linii și pe coloane.
(2) În antetul raportărilor periodice figurează următoarele informații:
a)
denumirea sucursalei;
b)
data pentru care se întocmesc raportările periodice;
c)
identificarea formularului sau, după caz, a formularelor, întrucât o raportare periodică poate avea unul sau mai multe formulare.
(2)
Liniile formularelor sunt codificate în corelație cu Planul de conturi aplicabil sucursalelor, prevăzut de
Reglementările contabile .
(3)
Coloanele formularelor grupează informațiile în funcție de necesități.
(4)
Pentru completarea pozițiilor formularelor care nu au corespondență cu planul de conturi, sucursalele trebuie să-și adapteze modul de ținere a evidenței pentru a fi în măsură să răspundă acestor cerințe de raportare.
(5)
Formularele vor fi semnate de persoanele autorizate și vor avea aplicată ștampila sucursalei.
Secțiunea a 3-a
Termene de transmitere și depunere a raportărilor periodice
17.
(1) Raportările periodice se depun, într-un exemplar, la Banca Națională a României, lunar, cu excepția raportărilor periodice “3. Instrumente financiare derivate – contabilitatea de acoperire” și “4. Informații privind expunerile performante și neperformante ” care se depun trimestrial, și vor fi însoțite, trimestrial, de o copie de pe balanța de verificare a conturilor sintetice semnată de persoanele autorizate.
(2)
Raportările periodice întocmite de către sucursale, precum și declarațiile celor care nu au desfășurat activitate de la data înființării până la sfârșitul perioadei de raportare, se transmit și se depun la Direcția Supraveghere din cadrul Băncii Naționale a României, în termen de cel mult 20 de zile calendaristice de la sfârșitul lunii/ trimestrului pentru care se face raportarea.
(3)
Ca excepție de la prevederile alin. (2), raportările periodice “3. Instrumente financiare derivate – contabilitatea de acoperire” și “4. Informații privind expunerile performante și neperformante” aferente datei de referință pentru raportare 31.12.2014 se transmit la Banca Națională a României cel mai târziu până la data de 31.01.2015.
(4)
În cazul în care informațiile prezentate în raportările periodice întocmite pentru sfârșitul exercițiului financiar înregistrează modificări în perioada cuprinsă între data încheierii exercițiului financiar și data transmiterii la instituția de credit străină de care aparține a informațiilor referitoare la activitatea proprie, sucursalele vor retransmite și depune respectivele raportări, în termen de 130 de zile de la încheierea exercițiului financiar împreună cu raportările aferente exercițiului financiar curent, transmise și depuse până la respectivul termen.
(5)
În cazul în care ultima zi a termenului de transmitere și depunere este o zi nelucrătoare, raportările se vor transmite și depune cel târziu până în prima zi lucrătoare ulterioară acesteia.
(6)
În adresa de înaintare către Direcția Supraveghere din cadrul Băncii Naționale a României, semnată de persoanele autorizate, se va preciza lista formularelor ce se depun, precum și faptul că toate formularele au fost editate în condițiile prevăzute de normele metodologice.
(7)
La Direcția Supraveghere din cadrul Băncii Naționale a României, sucursalele vor depune numai acele formulare în care se completează cel puțin valoarea unui indicator, corespunzător datelor înregistrate în evidența contabilă urmare operațiunilor efectuate în perioada raportată sau preluării soldurilor conturilor respective aferente operațiunilor din exercițiile financiare încheiate sau perioadele precedente.
18.
Sucursalele care nu au desfășurat activitate de la data înființării și până la sfârșitul perioadei de raportare, nu întocmesc raportări periodice pentru perioadele în cauză, urmând să depună la Direcția Supraveghere din cadrul Băncii Naționale a României o declarație pe proprie răspundere, din care să rezulte acest lucru, care să cuprindă toate datele de identificare a sucursalei:
a)
denumirea completă, conform certificatului de înregistrare;
b)
adresa sediului, precum și numărul de telefon al conducătorului sucursalei;
c)
numărul de înregistrare la registrul comerțului;
d)
codul unic de înregistrare.
CAPITOLUL III
REGULI SPECIFICE DE ÎNTOCMIRE A RAPORTĂRILOR PERIODICE ȘI MODELELE ACESTORA
19.
(1) Bilanțul este raportarea periodică care conține informații privind activele, datoriile și capitalurile proprii ale sucursalei. La întocmirea acestei raportări se vor avea în vedere următoarele precizări:
A.
Active
a)
Poziția „Numerar” include deținerile de bancnote și monede naționale și străine în circulație care sunt utilizate în mod obișnuit pentru a face plăți.
b)
Poziția “Solduri de numerar la bănci centrale” include soldurile de încasat la vedere la băncile centrale.
c)
Poziția „Alte depozite la vedere” include soldurile de încasat la vedere la instituții de credit.
d)
Activele care nu sunt active financiare și care datorită naturii lor nu au putut fi clasificate în posturi specifice din bilanț se raportează la poziția „Alte active”; acest post poate include aur, argint și alte mărfuri, inclusiv atunci când sunt deținute cu intenția de a fi tranzacționate.
e)
Poziția „Active imobilizate și grupuri destinate cedării, clasificate drept deținute în vederea vânzării” are același înțeles cu cel prevăzut de IFRS 5.
B.
Datorii
a)
Provizioanele pentru „Pensii și alte obligații privind beneficiile determinate post-angajare” includ valoarea datoriilor nete privind beneficiile determinate .
b)
Provizioanele pentru „Alte beneficii pe termen lung ale angajaților” includ valoarea deficitelor din planurile de beneficii ale angajaților pe termen lung enumerate la IAS 19.153. Cheltuielile cumulate din beneficiile pe termen scurt ale angajaților [IAS 19.11(a)], planurile de contribuții determinate [IAS 19.51(a)] și beneficiile pentru terminarea contractului de muncă [IAS 19.169(a)] se includ la „alte datorii” .
c)
Datoriile care nu sunt datorii financiare și care datorită naturii lor nu au putut fi clasificate la posturi specifice din bilanț se raportează la „Alte datorii” .
d)
Poziția „Datorii incluse în grupuri destinate cedării, clasificate drept deținute în vederea vânzării” are același înțeles cu cel prevăzut de IFRS 5.
C.
Capitaluri proprii
a)
instrumentele de capital care sunt instrumente financiare includ contractele care intră sub incidența IAS 32;
b)
poziția „Componenta de capitaluri proprii a instrumentelor financiare compuse” include componenta de capitaluri proprii a instrumentelor financiare compuse (instrumente financiare care comportă atât o componentă de datorie cât și una de capitaluri proprii) emise de sucursală, atunci când sunt separate în conformitate cu IFRS (inclusiv instrumentele financiare compuse cu instrumente derivate încorporate multiple ale căror valori sunt interdependente);
c)
poziția „Alte instrumente de capital emise” include instrumentele de capital care sunt instrumente financiare, altele decât capitalul social și „Componenta de capitaluri proprii a instrumentelor financiare compuse”;
d)
poziția „Alte capitaluri proprii” cuprinde toate instrumentele de capital care nu sunt instrumente financiare, inclusiv, printre altele, tranzacțiile cu plata pe bază de acțiuni cu decontare în acțiuni [IFRS 2.10];
e)
„Rezervele din reevaluare” includ valoarea rezervelor care rezultă din prima adoptare a IAS care nu au fost transferate la alte tipuri de rezerve;
f)
poziția „Alte rezerve” include alte rezerve decât cele prezentate separat la celelalte elemente de capitaluri proprii și poate include rezerve legale și rezerve statutare;
(2) „Bilanțul” are următorul format:
DENUMIREA SUCURSALEI: DATA RAPORTĂRII:
1.
Bilanțul
[ situația poziției financiare ]
- lei -
1.1 - Active
Cod Poziție
Valoare contabilă
A
B
010
Numerar și solduri de numerar la bănci centrale
010
Numerar
020
Solduri de numerar la bănci centrale
030
Alte depozite la vedere
040
Active financiare deținute în vederea tranzacționării
050
Instrumente financiare derivate
060
Instrumente de capital
070
Titluri de datorie
080
Credite și avansuri
090
1.1 - Active
Cod Poziție
Valoare contabilă
A
B
010
Active financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
100
Instrumente de capital
110
Titluri de datorie
120
Credite și avansuri
130
Active financiare disponibile în vederea vânzării
140
Instrumente de capital
150
Titluri de datorie
160
Credite și avansuri
170
Împrumuturi și creanțe
180
Titluri de datorie
190
Credite și avansuri
200
Investiții păstrate până la scadență
210
Titluri de datorie
220
Credite și avansuri
230
Instrumente financiare derivate — contabilitatea de acoperire
240
Modificările de valoare justă aferente elementelor acoperite în cadrul unei operațiuni de acoperire unui portofoliu împotriva riscului de rată a dobânzii
250
Imobilizări corporale
270
Imobilizări corporale
280
Investiții imobiliare
290
Imobilizări necorporale
300
Creanțe privind impozitele
330
Creanțe privind impozitul curent
340
Creanțe privind impozitul amânat
350
Alte active
360
Active imobilizate și grupuri destinate cedării, clasificate drept deținute în vederea vânzării
370
TOTAL ACTIVE
380
1.2 - Datorii
Cod poziție
Valoare contabilă
A
B
010
Datorii financiare deținute în vederea tranzacționării
010
Instrumente financiare derivate
020
Poziții scurte
030
Depozite
040
Titluri de datorie emise
050
Alte datorii financiare
060
1.2 - Datorii
Cod poziție
Valoare contabilă
Datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
070
Depozite
080
Titluri de datorie emise
090
Alte datorii financiare
100
Datorii financiare evaluate la cost amortizat
110
Depozite
120
Titluri de datorie emise
130
Alte datorii financiare
140
Instrumente financiare derivate — contabilitatea de acoperire
150
Modificările de valoare justă aferente elementelor acoperite în cadrul unei operațiuni de acoperire unui portofoliu împotriva riscului de rată a dobânzii
160
Provizioane
170
Pensii și alte obligații privind beneficiile determinate post-angajare
180
Alte beneficii pe termen lung pentru angajați
190
Restructurare
200
Aspecte juridice nesoluționate și litigii fiscale
210
Angajamente și garanții date
220
Alte provizioane
230
Datorii privind impozitele
240
Datorii privind impozitul curent
250
Datorii privind impozitul amânat
260
Alte datorii
280
Datorii incluse în grupuri destinate cedării, clasificate drept deținute în vederea vânzării
290
TOTAL DATORII
300
1.3 - Capitaluri proprii
Cod poziție
Valoare contabilă
A
B
010
Capital de dotare
010
Instrumente de capital emise, altele decât capitalul social
050
Componenta de capitaluri proprii a instrumentelor financiare
compuse
060
Alte instrumente de capital emise
070
Alte capitaluri proprii
080
Valoarea cumulată a altor elemente ale rezultatului global
090
Elemente care nu vor fi reclasificate în profit sau pierdere
095
Imobilizări corporale
100
1.3 - Capitaluri proprii
Cod poziție
Valoare contabilă
A
B
010
Imobilizări necorporale
110
Câștiguri sau (-) pierderi actuariale din planurile de pensii cu beneficii determinate
120
Active imobilizate și grupuri destinate cedării, clasificate drept deținute în vederea vânzării
122
Elemente care pot fi reclasificate în profit sau pierdere
128
Conversia valutară
140
Instrumente derivate de acoperire. Acoperirea fluxurilor de numerar [partea eficientă]
150
Active financiare disponibile în vederea vânzării
160
Active imobilizate și grupuri destinate cedării, clasificate drept deținute în vederea vânzării
170
Rezultatul reportat
190
Rezerve de reevaluare
200
Alte rezerve
210
Profit sau (-) pierdere aferent(ă) exercițiului
250
(-) Repartizarea profitului
255
TOTAL CAPITALURI PROPRII
300
TOTAL DATORII ȘI CAPITALURI PROPRII
310
PERSOANA AUTORIZATĂ,
PERSOANA AUTORIZATĂ,
Numele, prenumele, semnătura
Numele, prenumele și și ștampila sucursalei
semnătura
20.
Contul de profit sau pierdere este raportarea periodică care conține informații privind veniturile și cheltuielile legate de activitatea sucursalelor .
La întocmirea acesteia se vor avea în vedere următoarele precizări:
a)
Veniturile din dobânzi și cheltuielile cu dobânzile aferente instrumentelor financiare deținute în vederea tranzacționării și instrumentelor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere se raportează ca parte a câștigurilor sau pierderilor din aceste categorii de instrumente („convenția prețului murdar”).
b)
Sucursalele raportează următoarele elemente defalcate pe portofolii contabile:
i)
venituri din dobânzi;
ii)
cheltuieli cu dobânzile;
iii)
câștiguri sau pierderi din derecunoașterea activelor și datoriilor financiare care nu au fost evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere, nete;
iv)
deprecierea sau (-) venituri din reluarea deprecierii activelor financiare care nu sunt evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere .
c)
Pozițiile „Venituri din dobânzi. Instrumente financiare derivate – Contabilitatea de acoperire, riscul de rată a dobânzii” și „Cheltuieli cu dobânzile. Instrumente financiare derivate – Contabilitatea de acoperire, riscul de rată a dobânzii” includ sumele aferente instrumentelor financiare derivate clasificate în categoria „contabilitatea de acoperire” care acoperă riscul de rată a dobânzii. Acestea se raportează ca venituri din dobânzi și cheltuieli cu dobânzile la valoarea brută, pentru a prezenta valori corecte ale veniturilor din dobânzi și ale cheltuielilor cu dobânzile din elementele acoperite împotriva riscurilor de care sunt legate.
d)
Valorile aferente instrumentelor financiare derivate clasificate în categoria „deținute în vederea tranzacționării” care sunt instrumente de acoperire împotriva riscurilor din punct de vedere economic, dar nu și contabil, pot fi raportate ca venituri din dobânzi și cheltuieli cu dobânzile, pentru a prezenta valori corecte ale veniturilor din dobânzi și ale cheltuielilor cu dobânzile din instrumentele financiare care sunt acoperite împotriva riscurilor. În acest caz, respectivele valori sunt incluse la elementele
„Venituri din dobânzi. Alte active” și „Cheltuieli cu dobânzile. Alte datorii”.
e)
„Venituri din dobânzi – alte active” include valorile aferente veniturilor din dobânzi care nu au fost incluse la alte elemente. Acest element poate include veniturile din dobânzi aferente numerarului și soldurilor de numerar la bănci centrale și activelor imobilizate și grupurilor destinate cedării clasificate drept deținute în vederea vânzării, precum și veniturile nete din dobânzi din activele nete aferente beneficiilor determinate.
f)
„Cheltuieli cu dobânzile – alte datorii” include valorile aferente cheltuielilor cu dobânzile care nu au fost incluse la alte elemente. Acest element poate include cheltuielile cu dobânzile aferente datoriilor incluse în grupuri destinate cedării clasificate drept deținute în vederea vânzării, cheltuielile derivate din majorările valorii contabile a unui provizion reflectând trecerea timpului sau cheltuielile nete cu dobânzile din datorii nete aferente beneficiilor determinate.
g)
„Profit sau pierdere din active imobilizate și grupuri destinate cedării clasificate drept deținute în vederea vânzării care nu pot fi considerate activități întrerupte” include profitul sau pierderile generate de activele imobilizate și grupurile destinate cedării clasificate drept deținute în vederea vânzării și care nu pot fi considerate activități întrerupte.
h)
Veniturile din dividende din active financiare deținute în vederea tranzacționării și din active financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere se raportează ca parte a câștigurilor și pierderilor din aceste categorii de instrumente („convenția prețului murdar”).
i)
Deprecierea „Activelor financiare la cost” include pierderile din depreciere rezultate din aplicarea regulilor privind deprecierea prevăzute la IAS 39.66.
j)
Pentru „câștiguri sau (-) pierderi din contabilitatea de acoperire - nete”, sucursalele raportează modificările valorii juste a instrumentelor de acoperire împotriva riscurilor și a elementelor acoperite împotriva riscurilor, inclusiv rezultatul ineficacității rezultate din acoperirea fluxurilor de trezorerie.
(2) „Contul de profit sau pierdere” are următorul format:
DENUMIREA SUCURSALEI: DATA RAPORTĂRII:
2.
Contul de profit sau pierdere
- lei -
DENUMIRE INDICATOR
Cod poziție
Valoare
A
B
010
Venituri din dobânzi
010
Active financiare disponibile în vederea vânzării
040
Împrumuturi și creanțe
050
Investiții păstrate până la scadență
060
Instrumente derivate — contabilitatea de acoperire, riscul de rată a dobânzii
070
Alte active
080
(Cheltuieli cu dobânzile)
090
(Datorii financiare evaluate la cost amortizat)
120
(Instrumente derivate — contabilitatea de acoperire, riscul de rată a
dobânzii)
130
(Alte datorii)
140
Venituri din dividende
160
Venituri din taxe și comisioane
200
(Cheltuieli cu taxe și comisioane)
210
Câștiguri sau (-) pierderi din derecunoașterea activelor și datoriilor financiare care nu sunt evaluate la valoarea justă prin
profit sau pierdere - net
220
Active financiare disponibile în vederea vânzării
230
Împrumuturi și creanțe
240
Investiții păstrate până la scadență
250
Datorii financiare evaluate la cost amortizat
260
Altele
270
Câștiguri sau (-) pierderi aferente activelor și datoriilor financiare deținute în vederea tranzacționării - net
280
DENUMIRE INDICATOR
Cod poziție
Valoare
A
B
010
Câștiguri sau (-) pierderi aferente activelor și datoriilor financiare
desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere - net
290
Câștiguri sau (-) pierderi din contabilitatea de acoperire - net
300
Diferențe de curs de schimb [câștig sau (-) pierdere] - net
310
Câștiguri sau (-) pierderi din derecunoașterea activelor nefinanciare, altele decât cele deținute în vederea vânzării - net
330
Alte venituri din exploatare
340
(Alte cheltuieli de exploatare)
350
VENITURI TOTALE DIN EXPLOATARE - NET
355
(Cheltuieli administrative)
360
(Cheltuieli cu personalul)
370
(Alte cheltuieli administrative)
380
(Amortizare)
390
(Imobilizări corporale)
400
(Investiții imobiliare)
410
(Alte imobilizări necorporale)
420
(Provizioane sau (-) reluări de provizioane)
430
(Angajamente și garanții date)
440
(Alte provizioane)
450
(Deprecierea sau (-) reluarea pierderilor din deprecierea activelor financiare care nu sunt evaluate la valoarea justă prin profit sau
pierdere)
460
(Active financiare evaluate la cost)
470
(Active financiare disponibile în vederea vânzării)
480
(Împrumuturi și creanțe)
490
(Investiții păstrate până la scadență)
500
(Deprecierea sau (-) reluarea pierderilor din deprecierea activelor nefinanciare)
520
(Imobilizări corporale)
530
(Investiții imobiliare)
540
(Imobilizări necorporale)
560
(Altele)
570
Profitul sau (-) pierderea din active imobilizate și grupuri destinate cedării, clasificate drept deținute în vederea vânzării,
care nu pot fi considerate activități întrerupte
600
PROFIT SAU (-) PIERDERE DIN OPERAȚIUNI CONTINUE ÎNAINTE DE IMPOZITARE
610
(Cheltuieli sau (-) venituri cu impozitul aferent profitului sau pierderii din operațiuni continue)
620
PROFIT SAU (-) PIERDERE DIN OPERAȚIUNI CONTINUE
630
DENUMIRE INDICATOR
Cod poziție
Valoare
A
B
010
DUPĂ IMPOZITARE
Profit sau (-) pierdere din activități întrerupte după impozitare
640
Profit sau (-) pierdere din activități întrerupte înainte de impozitare
650
(Cheltuieli sau (-) venituri cu impozitul, legate de activități
întrerupte)
660
PROFIT SAU (-) PIERDERE AFERENT/Ă EXERCIȚIULUI
670
PERSOANA AUTORIZATĂ,
PERSOANA AUTORIZATĂ,
Numele, prenumele, semnătura
Numele, prenumele și și ștampila sucursalei
semnătura
21.
(1) La întocmirea raportării periodice „Instrumente financiare derivate – contabilitatea de acoperire” se vor avea în vedere următoarele precizări:
a)
Valoarea contabilă și valoarea noțională a instrumentelor financiare derivate deținute pentru contabilitatea de acoperire se raportează clasificate după tipul de risc suport, după tipul pieței (piețe extrabursiere contra piețe organizate) și după tipul de produs.
b)
Instituțiile raportează instrumentele financiare derivate deținute pentru contabilitatea de acoperire clasificate după tipul de acoperire.
c)
Instrumentele financiare derivate incluse în instrumentele hibride care au fost separate de contractul gazdă se raportează în raportarea periodică 3 în funcție de natura instrumentului derivat. Valoarea contractului gazdă nu este inclusă în acest formular. Cu toate acestea, dacă instrumentul hibrid este evaluat la valoarea justă prin profit sau pierdere, contractul pe ansamblu este inclus în categoria
„deținute în vederea tranzacționării” sau „instrumente financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere” (și, astfel, instrumentele financiare derivate încorporate nu se raportează în raportarea periodică 3).
(2)
Clasificarea instrumentelor financiare derivate după tipul de risc
Toate instrumentele financiare derivate se clasifică în următoarele categorii de risc:
-
rata dobânzii: instrumentele financiare derivate pe rata dobânzii sunt contracte legate de un instrument financiar purtător de dobândă ale cărui fluxuri de numerar sunt determinate prin referire la ratele dobânzii sau la alt contract pe rata dobânzii, cum ar fi o opțiune în cadrul unui contract futures de a achiziționa un bilet de trezorerie. Această categorie se limitează la tranzacțiile în care
toate părțile sunt expuse la rata dobânzii aferentă unei singure monede. Astfel, aceasta exclude contractele care implică schimbul uneia sau mai multor valute, cum ar fi swap-urile valutare încrucișate și opțiunile pe valute, precum și alte contracte a căror caracteristică predominantă de risc este riscul de schimb valutar, care trebuie raportate drept contracte de schimb valutar. Contractele pe rata dobânzii includ acorduri forward pe rata dobânzii, swap-uri pe rata dobânzii într-o singură valută, futures pe rata dobânzii, opțiuni pe rata dobânzii (inclusiv caps, floors, collars și corridors), swaption pe rata dobânzii și warrante pe rata dobânzii.
-
instrumente de capital: instrumentele financiare derivate pe instrumente de capital sunt contracte în cazul cărora randamentul sau o parte a randamentului este legat de prețul unui anumit instrument de capital sau de un indice al prețurilor unui instrument de capital.
-
schimb valutar și aur: aceste instrumente financiare derivate includ contractele care presupun schimb valutar pe piața la termen și expunerea la aur. Prin urmare, acestea acoperă angajamentele ferme de cumpărare la termen, swap-urile pe cursul de schimb, swap-urile valutare (inclusiv swap- uri pe rata dobânzii în valute diferite), contracte futures pe valute, opțiuni pe valută, swaption pe valută și warrant pe valută. Instrumentele financiare derivate pe curs de schimb includ toate tranzacțiile care implică expunerea la mai multe monede, fie prin rate ale dobânzii, fie prin cursuri de schimb. Contractele pe aur includ toate tranzacțiile care implică expunerea la această marfă.
-
risc de credit: instrumentele financiare derivate pe risc de credit sunt contracte care nu corespund definiției garanțiilor financiare și în care plata este legată în primul rând de o măsură a bonității unui anumit credit de referință. Contractele menționează un schimb de plăți în care cel puțin una dintre cele două părți este determinată de performanța creditului de referință. Plățile pot fi determinate de un număr de evenimente, inclusiv o nerespectare a obligațiilor de plată, o scădere a ratingului sau o modificare stipulată a marjei de credit a activului de referință.
-
mărfuri: aceste instrumente financiare derivate sunt contracte care au un randament sau o parte a randamentului acestora legat de prețul sau indicele de preț al unor mărfuri cum ar fi un metal prețios (cu excepția aurului), petrol, lemn sau produse agricole.
-
altele: aceste instrumente financiare derivate sunt oricare alte contracte derivate care nu implică o expunere la schimb valutar, rată a dobânzii, capitaluri proprii, mărfuri sau risc de credit, cum ar fi instrumentele financiare derivate climatice sau instrumentele financiare derivate de asigurări.
(3)
Atunci când un instrument derivat este influențat de mai multe tipuri de risc-suport, instrumentul se alocă tipului de risc celui mai sensibil. Pentru instrumentele financiare derivate cu expunere multiplă, în caz de incertitudine, tranzacțiile se alocă conform următoarei ordini de prioritate:
-
mărfuri: toate tranzacțiile cu instrumente financiare derivate care implică o marfă sau o expunere la un indice de mărfuri, fie că implică sau nu o expunere comună la mărfuri sau oricare altă categorie de risc care ar putea include schimb valutar, rată a dobânzii sau capitaluri proprii, se raportează în această categorie.
-
instrumente de capital: cu excepția contractelor cu expunere comună la mărfuri și instrumente de capital, care se raportează ca mărfuri, toate tranzacțiile cu instrumente financiare derivate corelate cu performanța instrumentelor de capital sau cu indicii prețurilor unor instrumente de capital se raportează în categoria instrumentelor de capital. Tranzacțiile cu instrumente de capital cu expunere la schimb valutar sau rate ale dobânzii ar trebui incluse în această categorie.
-
schimburi valutare și aur: această categorie include toate tranzacțiile cu instrumente financiare derivate (cu excepția celor deja raportate în categoriile privind mărfurile sau instrumentele de capital) cu expunere la mai multe valute, fie că aparțin instrumentelor financiare purtătoare de dobândă sau instrumentelor pe rate de schimb.
(4)
Sumele de raportat pentru instrumentele financiare derivate
a)
„Valoarea contabilă” pentru instrumentele financiare derivate este valoarea justă. Instrumentele financiare derivate cu o valoare justă pozitivă (peste zero) sunt „active financiare”, iar instrumentele financiare derivate cu o valoare justă negativă (sub zero) sunt „datorii financiare”. „Valoarea contabilă” se raportează separat pentru instrumentele financiare derivate cu o valoare justă pozitivă („active financiare”) și pentru cele cu o valoare justă negativă („datorii financiare”). La data recunoașterii inițiale, un instrument financiar derivat este clasificat ca „activ financiar” sau ca „datorie financiară” în funcție de valoarea sa justă inițială. Ulterior recunoașterii inițiale, pe măsură ce valoarea justă a unui instrument financiar derivat crește sau scade, termenii de schimb pot deveni fie favorabili instituției (și instrumentul derivat este clasificat ca „activ financiar”), fie defavorabili (și instrumentul derivat este clasificat ca „datorie financiară”).
b)
„Valoarea noțională” este valoarea nominală brută a tuturor tranzacțiilor încheiate și nedecontate încă la data de referință. În special, următoarele elemente se iau în calcul la determinarea valorii noționale:
-
pentru contractele cu valori nominale sau valori ale principalului noțional variabile, baza pentru raportare o constituie valoarea nominală sau a principalului noțional la data de referință.
-
valoarea noțională care trebuie raportată pentru un contract pe instrumente financiare derivate cu o componentă de multiplicare este valoarea noțională efectivă sau valoarea nominală a contractului.
-
swap-uri: valoarea noțională a unui swap este valoarea principalului activului suport pe care se bazează schimbul de dobândă, schimbul valutar sau alte venituri sau cheltuieli.
-
contracte pe instrumente de capital și mărfuri: valoarea noțională care trebuie raportată pentru un contract pe instrumente de capital sau mărfuri este cantitatea aferentă mărfii sau instrumentului de capital contractat în vederea cumpărării sau vânzării înmulțită cu prețul din contract pentru o unitate. Valoarea noțională care trebuie raportată pentru contractele
privind
mărfurile
cu
schimburi
multiple
de
principal
este
valoarea contractuală înmulțită cu numărul de schimburi de principal rămase în contract.
-
instrumente financiare derivate pe risc de credit: valoarea contractuală care trebuie raportată pentru instrumentele financiare derivate de credit este valoarea nominală a creditului de referință relevant.
-
opțiunile digitale au o plată predefinită care poate fi fie o valoare monetară, fie un număr de contracte ale unui activ-suport. Valoarea noțională pentru opțiunile digitale este definită fie ca valoarea monetară predefinită, fie ca valoarea justă a activului-suport la data de referință.
c)
Coloana „Valoarea noțională” din instrumente financiare derivate include, pentru fiecare element- rând, suma valorilor noționale a tuturor contractelor la care instituția este contraparte, independent de faptul dacă instrumentele financiare derivate sunt considerate active sau datorii în bilanț. Toate valorile noționale se raportează indiferent dacă valoarea justă a instrumentelor financiare derivate este pozitivă, negativă sau egală cu zero. Nu este permisă compensarea între valorile noționale.
d)
„Valoarea noțională” se raportează după „total” și după „din care: vândute” pentru elementele- rânduri:„opțiuni extrabursiere”, „opțiuni pe piețe organizate”, „mărfuri” și „altele”. Elementul „din care: vândute” include valorile noționale (preț de exercitare) ale contractelor în care contrapărțile (titularii opțiunilor) instituției (emitentul opțiunilor) au dreptul de a exercita opțiunea, iar pentru elementele legate de instrumentele financiare derivate pe risc de credit, valorile noționale ale contractelor în care instituția (vânzătorul de protecție) a vândut (oferă) protecție contrapărților acestora (cumpărătorii de protecție).
(5)
Instrumentele financiare derivate care nu sunt instrumente eficace de acoperire împotriva riscurilor în conformitate cu IAS 39 ar trebui incluse la portofoliul „deținute în vederea tranzacționării”. Acest
lucru este valabil, de asemenea, pentru instrumentele financiare derivate deținute în scopuri de acoperire împotriva riscurilor care nu îndeplinesc cerințele de la IAS 39 pentru a fi instrumente eficace de acoperire împotriva riscurilor, precum și pentru instrumentele financiare derivate legate de instrumente de capital necotate a căror valoare justă nu poate fi evaluată în mod credibil .
(6)
Clasificarea instrumentelor financiare derivate după sectorul contrapărții. Valoarea contabilă și valoarea noțională totală a instrumentelor financiare derivate deținute în vederea tranzacționării, precum și a instrumentelor financiare derivate deținute în vederea contabilității de acoperire care sunt tranzacționate pe piața extrabursieră se raportează după contraparte folosind următoarele categorii:
-
„instituții de credit”,
-
„alte societăți financiare” și
-
„altele” cuprinzând toate celelalte contrapărți.
(7)
Toate instrumentele financiare derivate extrabursiere, indiferent de tipul de risc aferent acestora, sunt clasificate după aceste contrapărți. Clasificarea contrapărților pentru instrumentele financiare derivate pe risc de credit se referă la sectorul alocat contrapărții instituției din contract (cumpărător sau vânzător de protecție).
(8)
Raportarea periodică „Instrumente financiare derivate – contabilitatea de acoperire” are următorul format:
DENUMIREA SUCURSALEI:
DATA RAPORTĂRII:
3.
Instrumente financiare derivate — contabilitatea de acoperire
- lei -
Pe tipuri de produse sau pe tipuri de piețe
Cod Poziție
Valoarea contabilă
Valoarea noțională
Active
Datorii
Total
instrumente de acoperire
din care: vândute
A
B
010
020
030
040
Rata dobânzii
010
Opțiuni extrabursiere
020
Extrabursier - altele
030
Opțiuni pe piețe organizate
040
Piețe organizate - altele
050
Instrumente de capital
060
Pe tipuri de produse sau pe tipuri de piețe
Cod Poziție
Valoarea contabilă
Valoarea noțională
Active
Datorii
Total instrumente
de acoperire
din care: vândute
A
B
010
020
030
040
Opțiuni extrabursiere
070
Extrabursier - altele
080
Opțiuni pe piețe organizate
090
Piețe organizate - altele
100
Schimb valutar și aur
110
Opțiuni extrabursiere
120
Extrabursier - altele
130
Opțiuni pe piețe organizate
140
Piețe organizate - altele
150
Credit
160
Swap pe riscul de credit (Credit default swap)
170
Opțiune pe marja de credit
180
Swap global de randament
190
Altele
200
Marfă
210
Altele
220
OPERAȚIUNI DE ACOPERIRE A VALORII JUSTE ÎMPOTRIVA
RISCURILOR
230
Rata dobânzii
240
Opțiuni extrabursiere
250
Extrabursier - altele
260
Opțiuni pe piețe organizate
270
Piețe organizate - altele
280
Instrumente de capital
290
Opțiuni extrabursiere
300
Extrabursier - altele
310
Opțiuni pe piețe organizate
320
Piețe organizate - altele
330
Schimb valutar și aur
340
Opțiuni extrabursiere
350
Extrabursier - altele
360
Opțiuni pe piețe organizate
370
Piețe organizate - altele
380
Credit
390
Swap pe riscul de credit (Credit default swap)
400
Opțiune pe marja de credit
410
Pe tipuri de produse sau pe tipuri de piețe
Cod Poziție
Valoarea contabilă
Valoarea noțională
Active
Datorii
Total instrumente
de acoperire
din care: vândute
A
B
010
020
030
040
Swap global de randament
420
Altele
430
Marfă
440
Altele
450
ACOPERIRI ALE FLUXURILOR DE NUMERAR
460
OPERAȚIUNI DE ACOPERIRE A VALORII JUSTE A UNUI PORTOFOLIU ÎMPOTRIVA
RISCULUI DE RATĂ A DOBÂNZII
480
OPERAȚIUNI DE ACOPERIRE A FLUXULUI DE NUMERAR AL UNUI PORTOFOLIU ÎMPOTRIVA
RISCULUI DE RATĂ A DOBÂNZII
490
INSTRUMENTE DERIVATE - CONTABILITATE DE ACOPERIRE
500
din care: Extrabursier - instituții de credit
510
din care: Extrabursier - alte societăți
financiare
520
din care: Extrabursier - altele
530
PERSOANA AUTORIZATĂ,
PERSOANA AUTORIZATĂ
Numele, prenumele, semnătura
Numele, prenumele și și ștampila sucursalei
semnătura
22.
(1) Pentru scopul raportării periodice “Informații privind expunerile performante și neperformante”, expunerile neperformante sunt cele care îndeplinesc cel puțin unul dintre criteriile de mai jos:
(a)
expuneri semnificative care înregistrează restanțe mai mari de 90 de zile;
(b)
este improbabil ca debitorul să-și îndeplinească integral obligațiile de plată fără executarea colateralului, indiferent de existența unor sume restante sau de numărul de zile de întârziere la plată.
(2)
Această clasificare se va aplica fără a ține seama de clasificarea unei expuneri ca fiind în stare de nerambursare, pentru scopuri de reglementare în conformitate cu articolul 178 din CRR, sau depreciată pentru scopuri contabile.
(3)
Expunerile pentru care se consideră că starea de nerambursare a avut loc în conformitate cu articolul 178 din CRR și expunerile depreciate în conformitate cu IFRS vor fi considerate întotdeauna expuneri neperformante. Expunerile pentru care au fost constituite ajustări pentru pierderi suportate, dar neraportate nu vor fi considerate expuneri neperformante decât dacă îndeplinesc criteriile pentru expuneri neperformante.
(4)
Expunerile vor fi clasificate ca neperformante pentru întreaga valoare și fără a lua în considerare existența oricărui colateral. Pragul de semnificație al unei expuneri, pentru scopul paragrafului (1)(a) de mai sus, se va evalua în conformitate cu prevederile articolului 178 din CRR.
(5)
Pentru scopul acestui formular, termenul “expuneri” include toate instrumentele de datorie (credite și avansuri și titluri de datorie) și expunerile extrabilanțiere, cu excepția celor deținute în vederea tranzacționării. Expunerile extrabilanțiere cuprind următoarele elemente revocabile și irevocabile: angajamente de creditare date, garanții financiare date și alte angajamente date.
(6)
Pentru scopul acestui formular, o expunere este „restantă” atunci când orice sumă reprezentând principal, dobândă sau comision nu a fost plătită la scadență.
(7)
Pentru scopul acestui formular, termenul “debitor” se referă la debitor în înțelesul articolului 178 din CRR.
(8)
Un angajament va fi considerat expunere neperformantă la valoarea sa nominală dacă, atunci când are loc tragerea sau la utilizarea sub altă formă, va conduce la expuneri care prezintă un risc de neplată integrală fără executarea colateralului.
(9)
Garanțiile financiare date vor fi considerate expuneri neperformante la valoarea lor nominală atunci când garanția financiară prezintă risc de solicitare din partea contrapărții (“partea garantată”), inclusiv, în particular, atunci când expunerea – suport garantată îndeplinește criteriile pentru a fi considerată neperformantă. În cazul în care partea garantată înregistrează restanțe pentru suma scadentă care intră sub incidența contractului de garanție, instituția raportoare va evalua dacă creanța rezultată îndeplinește criteriile privind expunerile neperformante.
(10)
Expunerile vor fi evaluate ca neperformante pe o bază individuală (“abordarea pe tranzacție”) sau prin luarea în considerare a expunerii totale față de un debitor dat (“abordarea pe debitor”) utilizând următoarele abordări:
(a)
pentru expunerile neperformante care sunt în stare de nerambursare sau depreciate, abordările utilizate vor fi cele prevăzute la articolul 178 din CRR, respectiv cele utilizate pentru recunoașterea deprecierii;
(b)
pentru alte expuneri neperformante, se vor aplica prevederile articolului 178 din CRR aferente expunerilor în stare de nerambursare.
(11)
În situația în care expunerile față de un anumit debitor, cu restanțe mai mari de 90 de zile, reprezintă cel puțin 20% din valoarea brută a tuturor expunerilor bilanțiere față de debitor, toate expunerile din bilanț și din afara bilanțului față de respectivul debitor vor fi considerate neperformante. Atunci când un debitor aparține unui grup, se va evalua și necesitatea clasificării ca expuneri neperformante a expunerilor față de alte entități din cadrul grupului, atunci când acestea nu sunt deja considerate ca depreciate sau în stare de nerambursare în conformitate cu articolul 178 din CRR, cu excepția expunerilor afectate de evenimente izolate care nu au legătură cu solvabilitatea contrapărții.
(12)
Se poate considera că expunerile au ieșit din categoria neperformantelor atunci când toate condițiile de mai jos sunt îndeplinite:
(a)
expunerea îndeplinește criteriile de ieșire aplicate de instituția raportoare pentru întreruperea clasificării ca expunere depreciată sau în stare de nerambursare;
(b)
situația debitorului s-a îmbunătățit, astfel că devine probabil ca debitorul să-și îndeplinească integral obligațiile de plată, în conformitate cu condițiile contractuale inițiale sau modificate, după caz;
(c)
debitorul nu înregistrează restanțe mai mari de 90 de zile.
O expunere trebuie să rămână clasificată ca neperformantă atâta timp cât aceste criterii nu sunt îndeplinite, chiar dacă expunerea a îndeplinit deja criteriile de ieșire aplicate de instituția raportoare pentru întreruperea clasificării ca expunere depreciată sau în stare de nerambursare.
(13)
Atunci când se aplică măsuri de restructurare ca urmare a dificultăților financiare ale debitorului (denumite în continuare măsuri de restructurare) pentru expunerile neperformante, se poate considera că expunerile au ieșit din categoria neperformantelor doar atunci când toate condițiile de mai jos sunt îndeplinite:
(a)
aplicarea măsurilor de restructurare nu conduce la recunoașterea unei deprecieri sau la starea de nerambursare;
(b)
a trecut un an de la aplicarea măsurilor de restructurare;
(c)
urmare aplicării măsurilor de restructurare, nu există sume restante sau îngrijorări privind rambursarea integrală a expunerii în conformitate cu condițiile post – restructurare.
Absența îngrijorărilor trebuie determinată după o analiză a situației financiare a debitorului. Această condiție se consideră îndeplinită dacă debitorul a plătit, prin intermediul plăților sale regulate în conformitate cu condițiile post – restructurare, o sumă egală cu suma restantă anterior sau, după caz, cu suma care a
făcut obiectul operațiunii de write-off (dacă nu au existat sume restante) sau a demonstrat într-un alt mod capacitatea sa de a se conforma condițiilor post – restructurare.
Aceste criterii specifice de ieșire se vor aplica în completarea criteriilor aplicate de instituțiile raportoare pentru expuneri depreciate și aflate în stare de nerambursare.
(14)
Expunerile restante vor fi raportate separat în cadrul categoriilor de expuneri performante și neperformante. Expunerile performante care înregistrează restanțe mai mici de 90 de zile vor fi raportate separat.
(15)
Expunerile neperformante vor fi raportate pe benzi de scadență, în funcție de numărul de zile de restanță. Expunerile care nu sunt restante sau care înregistrează restanțe mai mici sau egale cu 90 de zile, dar care totuși sunt identificate ca neperformante din cauza probabilității de nerambursare integrală vor fi raportate într-o coloană dedicată. Expunerile care prezintă atât sume restante cât și probabilitate de nerambursare integrală vor fi alocate pe benzi de scadență, în funcție de numărul de zile de restanță.
(16)
Următoarele tipuri de expuneri vor fi raportate în coloane separate:
(a)
expunerile care sunt considerate depreciate în conformitate IFRS, cu excepția cazului în care pentru acestea au fost constituite ajustări pentru pierderi suportate, dar neraportate;
(b)
expunerile pentru care starea de nerambursare se consideră că a avut loc în conformitate cu articolul 178 din CRR.
(17)
Sumele aferente “Deprecierii cumulate” și “Modificărilor cumulate ale valorii juste datorate riscului de credit” vor fi raportate în conformitate cu prevederile punctului 28 (1) lit.e) din anexa la Ordinul Băncii Naționale a României pentru aprobarea Normelor metodologice privind întocmirea situațiilor financiare FINREP la nivel individual, conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară,
aplicabile instituțiilor de credit în scopuri de supraveghere prudențială. “Deprecierea cumulată” se referă la reducerea valorii contabile fie în mod direct, fie prin utilizarea unui cont de ajustări pentru depreciere. Sumele aferente “Deprecierii cumulate” raportate pentru
expunerile neperformante nu vor include ajustările constituite pentru pierderi suportate, dar neraportate. Ajustările constituite pentru pierderi suportate, dar neraportate vor fi incluse în sumele aferente “Deprecierii cumulate” pentru expuneri performante. “Modificările cumulate ale valorii juste datorate riscului de credit” vor fi raportate pentru expuneri desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere în conformitate cu IFRS.
(18)
Informațiile cu privire la colateralul deținut și la garanțiile financiare primite pentru expunerile neperformante vor fi raportate separat. Sumele raportate pentru colateralul primit și garanțiile
financiare primite se vor calcula în conformitate cu prevederile punctului 34 (1) lit.A din anexa la Ordinul Băncii Naționale a României pentru aprobarea Normelor metodologice privind întocmirea situațiilor financiare FINREP la nivel individual, conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară, aplicabile instituțiilor de credit în scopuri de supraveghere prudențială. Prin urmare, suma valorilor raportate pentru ambele categorii se va limita la valoarea contabilă a expunerii aferente.
(19)
Raportarea periodică “Informații privind expunerile performante și neperformante” are următorul format:
DENUMIREA SUCURSALEI:
DATA RAPORTĂRII:
29
4.
Informații privind expunerile performante și neperformante
Cod poziție
Valoare contabilă brută
Performante
Neperformante
Fără restante sau cu restanțe
�
30 zile
Restanțe > 30 zile
� 60 zile
Restanțe > 60 zile
� 90 zile
Plată improbabilă, fără restanțe sau cu restanțe
�
90 zile
Restanțe >90 zile
�
180 zile
Restanțe

180 zile
:'S 1 an
Restanțe

1 an
Din care :în stare de nerambursare
Din care : depreciate
A
B
010
020
030
040
050
060
070
080
090
100
110
120
Titluri de datorie
010
Credite și avansuri
070
INSTRUMENTE DE DATORIE LA COST AMORTIZAT
180
Titluri de datorie
190
Credite și avansuri
250
INSTRUMENTE DE DATORIE EVALUATE LA VALOARE JUSTĂ, ALTELE DECÂT CELE DEȚINUTE ÎN VEDEREA
TRANZACȚIONĂRII
320
Cod poziție
Valoare contabilă brută
Performante
Neperformante
Fără restante sau cu restanțe
�
30 zile
Restanțe > 30 zile
� 60 zile
Restanțe > 60 zile
� 90 zile
Plată improbabilă, fără restanțe sau cu restanțe
�
90 zile
Restanțe >90 zile
�
180 zile
Restanțe

180 zile
:'S 1 an
Restanțe

1 an
Din care :în stare de nerambursare
Din care : depreciate
A
B
010
020
030
040
050
060
070
080
090
100
110
120
INSTRUMENTE DE DATORIE, ALTELE DECÂT CELE DEȚINUTE ÎN VEDEREA
TRANZACȚIONĂRII
330
Angajamente de creditare date
340
Garanții financiare date
410
Alte angajamente date
480
TOTAL EXPUNERI EXTRABILANȚIERE
550
30
31
4. Informații privind expunerile performante și neperformante (continuare)
Cod poziție
Depreciere cumulată, modificarea cumulată a valorii juste datorată riscului de credit
Garanții reale și garanții financiare primite
Aferentă expunerilor performante
Aferentă expunerilor neperformante
Garanții reale primite pentru expuneri neperformante
Garanții financiare primite pentru expuneri neperformante
Plată improbabilă, fără restanțe sau cu restanțe :'S 90 zile
Restante
>90 zile
�
180 zile
Restanțe

180 zile
:'S 1 an
Restanțe

1 an
A
B
130
140
150
160
170
180
190
200
210
Titluri de datorie
010
Credite și avansuri
070
INSTRUMENTE DE DATORIE LA COST
AMORTIZAT
180
Titluri de datorie
190
Credite și avansuri
250
INSTRUMENTE DE DATORIE EVALUATE LA VALOARE JUSTĂ, ALTELE DECÂT CELE DEȚINUTE ÎN VEDEREA
TRANZACȚIONĂRII
320
INSTRUMENTE DE DATORIE, ALTELE DECÂT CELE DEȚINUTE ÎN VEDEREA
TRANZACȚIONĂRII
330
Angajamente de
340
Cod poziție
Depreciere cumulată, modificarea cumulată a valorii juste datorată riscului de credit
Garanții reale și garanții financiare primite
Aferentă expunerilor performante
Aferentă expunerilor neperformante
Garanții reale primite pentru expuneri neperformante
Garanții financiare primite pentru expuneri neperformante
Plată improbabilă, fără restanțe sau cu restanțe :'S 90 zile
Restante
>90 zile
�
180 zile
Restanțe

180 zile
:'S 1 an
Restanțe

1 an
A
B
130
140
150
160
170
180
190
200
210
creditare date
Garanții financiare date
410
Alte angajamente date
480
TOTAL EXPUNERI EXTRABILANȚIERE
550
32
PERSOANA AUTORIZATĂ
PERSOANA AUTORIZATĂ
Numele, prenumele, semnătura
Numele, prenumele și și ștampila sucursalei
semnătura
23.
(1) La întocmirea raportării periodice „Alte informații” se vor avea în vedere următoarele precizări:
a)
raportarea periodică 5.A prezintă informații referitoare la valoarea contabilă brută, amortizări și ajustări de depreciere constituite, precum și valoarea contabilă netă a tuturor activelor sucursalelor;
b)
raportarea periodică 5.B prezintă informații privind depozitele atrase, pe tipuri de depozite, precum și datoriile subordonate. Pentru completarea acestei raportări se vor avea în vedere următoarele:
b1) accepțiunea termenilor este cea prevăzută de Regulamentul BCE BSI;
b2) depozitele atrase de la clientela nebancară, nu cuprind depozitele evaluate la valoarea justă. Conform liniilor tabelului, acestea sunt detaliate pe tipuri de depozite, respectiv conturi curente, depozite la vedere, depozite la termen, depozite colaterale, depozite rambursabile după notificare, precum și certificate de depozit și carnete și librete de economii, nenegociabile,
b3) datoriile atașate și sumele de amortizat aferente depozitelor atrase de la clientela nebancară, reprezentând dobânzi de plătit, calculate potrivit înțelegerilor contractuale și neajunse la scadență, precum și celelalte sume care sunt avute în vedere la calculul ratei efective a dobânzii, se înscriu la poziția “Datorii atașate și sume de amortizat”.
b4) datoriile subordonate emise sub forma de titluri de valoare trebuie să fie clasificate ca "datorii constituite prin titluri";
b5) datoriile subordonate sub forma depozitelor sau împrumuturilor vor fi clasificate ca "depozite".
c)
raportarea periodică 5.C cuprinde informații privind angajamentele de creditare, garanțiile financiare, alte angajamente date sau primite, atât revocabile cât și irevocabile, alte active și datorii contingente, precum și garanțiile reale date și primite. La întocmirea raportării se vor avea în vedere următoarele precizări:
c1) “Angajamentele de creditare” reprezintă angajamentele ferme de a acorda credite conform unor termeni și condiții prestabilite; cu excepția celor care sunt instrumente financiare derivate deoarece acestea pot fi decontate net în numerar sau prin livrarea sau emiterea altui instrument financiar;
c2) “Garanțiile financiare” sunt contracte care solicită emitentului să efectueze plăți specificate pentru a rambursa deținătorului o pierdere pe care acesta o suportă, deoarece un anumit debitor nu efectuează plata atunci când aceasta este scadentă în conformitate cu termenii inițiali sau
modificați ai unui instrument de datorie. Contractele respective corespund definiției contractelor de garanție financiară, prevăzute la IAS 39.9 și la IFRS 4.A.
c3) “Alte angajamente” cuprinde elementele care nu sunt incluse în categoriile precedente;
c4) pozițiile “Angajamente de creditare date – din care: îndoielnice”, “Garanții financiare date - din care îndoielnice” și “Alte angajamente date – din care îndoielnice” includ valoarea noțională a acestor angajamente de creditare, garanții financiare și a altor angajamente a căror contrapartidă nu și-a îndeplinit obligațiile;
c5) pentru expunerile extrabilanțiere, “Valoarea noțională” este valoarea care reprezintă cel mai bine expunerea maximă la riscul de credit a entității raportoare, fără a se lua în considerare nicio garanție reală deținută sau alte îmbunătățiri ale calității creditului [a se vedea IFRS 7.36(a)]. În particular, trebuie utilizate următoarele criterii:
(i)
pentru garanții financiare date, valoarea noțională este valoarea maximă pe care entitatea ar putea fi nevoită să o plătească dacă garanția ar fi executată; și
(ii)
pentru angajamentele de creditare date, valoarea noțională este valoarea totală pe care entitatea s-a angajat să o acorde drept credit.
(iii)
pentru angajamentele de creditare primite, valoarea noțională este valoarea neutilizată totală pe care o contraparte s-a angajat să o împrumute instituției.
(iv)
pentru alte angajamente primite, valoarea noțională este valoarea totală la care s-a angajat cealaltă parte la tranzacție.
d)
raportarea periodică 5.D prezintă numărul de clienți ai sucursalei. Pentru completarea acestui tabel se vor avea în vedere persoanele cu care, în desfășurarea activităților prevăzute la art. 18 și la art. 20 din
Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 99/2006 privind instituțiile de credit și adecvarea capitalului , cu modificările și completările ulterioare, sucursala a negociat o tranzacție care se derulează și în prezent, precum și orice persoană care beneficiază de serviciile respectivei sucursale.
(2) Raportarea periodică „Alte informații” are următorul format:
DENUMIREA SUCURSALEI : DATA RAPORTĂRII :
5. Alte informații
5.A: Elemente de activ
- lei -
Cod poziție
Amortizări și ajustări pentru depreciere
Active nete
Active brute
A
B
010
020
030
Operațiuni de trezorerie și operațiuni interbancare
100
–
Casa și alte valori
110

Casa
113

Numerar în ATM-uri și ASV-uri
116

Alte valori
119
–
Cont curent și depozite la BNR, creanțe
atașate și sume de amortizat
120
–
Conturi de corespondent la instituții
de credit (nostro) și creanțe atașate
130
–
Depozite la instituții de credit, creanțe
atașate și sume de amortizat
140
–
Credite acordate instituțiilor de credit, creanțe atașate și sume de amortizat
150
–
Operațiuni reverse repo și titluri luate cu împrumut, creanțe atașate și sume de
amortizat
160
–
Valori de recuperat, creanțe atașate și sume
de amortizat
170
–
Creanțe restante nedepreciate,
creanțe atașate și sume de amortizat
180
–
Creanțe depreciate, creanțe atașate și sume
de amortizat
190
Cod poziție
Amortizări și ajustări pentru
depreciere
Active nete
Active brute
A
B
010
020
030
Operațiuni cu clientela
300
–
Creanțe comerciale, creanțe atașate și sume
de amortizat
310
–
Credite de trezorerie, creanțe atașate și sume de amortizat
320
–
Credite de consum și vânzări în rate, creanțe
atașate și sume de amortizat
330
–
Credite pentru finanțarea operațiunilor de comerț exterior, creanțe atașate și sume
de amortizat
340
–
Credite pentru finanțarea stocurilor și
pentru echipamente, creanțe atașate și sume de
amortizat
350
–
Credite pentru investiții imobiliare,
creanțe atașate și sume de amortizat
360
–
Alte credite acordate clientelei, creanțe
atașate și sume de amortizat
370
–
Credite acordate instituțiilor financiare, creanțe atașate și sume de amortizat
380
–
Operațiuni reverse repo și titluri luate cu
împrumut, creanțe atașate și sume de amortizat
390
–
Conturi curente debitoare, creanțe atașate și
sume de amortizat
400
–
Valori de recuperat, creanțe atașate și sume de amortizat
410
–
Creanțe restante nedepreciate, creanțe
atașate și sume de amortizat
420
–
Creanțe depreciate, creanțe atașate și sume de amortizat
430
Operațiuni cu titluri și operațiuni diverse
500
–
Active financiare deținute în vederea tranzacționării
510
din care, credite și creanțe
511
–
Active financiare desemnate ca fiind
la valoare justă prin profit sau pierdere
520
din care, credite și creanțe
521
–
Active financiare disponibile în vederea vânzării și creanțe atașate
530
din care, credite și creanțe
531
–
Investiții păstrate până la scadență sau clasificate ca împrumuturi și creanțe și creanțe atașate
540
din care, credite și creanțe
541
–
Instrumente de capitaluri proprii evaluate la
550
Cod poziție
Amortizări și ajustări pentru
depreciere
Active nete
Active brute
A
B
010
020
030
cost
–
Instrumente derivate
560
–
Conturi de decontare privind operațiunile cu titluri și creanțe atașate
570
–
Decontări intrabancare
580
–
Beneficii ale angajaților și conturi asimilate
590
–
Asigurări sociale, protecția socială și conturi
asimilate
600
–
Bugetul statului, fonduri speciale și
conturi asimilate
610
–
Debitori diverși, creanțe atașate și sume de
amortizat
620
–
Decontări din operațiuni în asocieri
în participație
630
–
Conturi de stocuri
640
–
Conturi de regularizare
650
–
Creanțe restante nedepreciate, creanțe
atașate și sume de amortizat
660
–
Creanțe depreciate, creanțe atașate și sume de amortizat
670
Active imobilizate
700
–
Credite subordonate, creanțe atașate și
sume de amortizat
710
–
Imobilizări în curs, imobilizări necorporale si corporale
720
–
Creanțe din operațiuni de leasing financiar,
creanțe atașate și sume de amortizat
730
–
Creanțe restante nedepreciate,
creanțe atașate și sume de amortizat
740
–
Creanțe depreciate, creanțe atașate și sume
de amortizat
750
Total
800
PERSOANA AUTORIZATĂ,
PERSOANA AUTORIZATĂ,
Numele, prenumele, semnătura
Numele, prenumele și ștampila sucursalei
și semnătura
5. B – Elemente de datorii
Lei
Cod poziție
Valoare
A
B
010
Depozite atrase de la clientela nebancară
100
Cod poziție
Valoare
A
B
010
Conturi curente
110
Conturi de depozite
120

Depozite la vedere
121

Depozite la termen
122

Depozite colaterale
123

Depozite rambursabile după notificare
124
Certificate de depozit, carnete și librete de economii
130
–
Certificate de depozit
131
–
Carnete și librete de economii
132
Datorii atașate și sume de amortizat
140
Datorii subordonate
200
Depozite
210
Datorii constituite prin titluri
220
PERSOANA AUTORIZATĂ,
PERSOANA AUTORIZATĂ,
Numele, prenumele, semnătura
Numele, prenumele și ștampila sucursalei
și semnătura
5. C – Elemente în afara bilanțului
Lei
Cod poziție
Valoarea noțională
A
B
010
Angajamente de creditare
Date
100
Din care: îndoielnice
110
Primite
200
Garanții financiare
Garanții date
300
Din care: îndoielnice
310
Garanții primite (inclusiv instrumente derivate pe riscul de credit)
400
Alte angajamente
Date
500
Din care: îndoielnice
510
Primite
600
Alte active contingente
700
Alte datorii contingente
800
Garanții reale date
900
Garanții reale primite
1000
PERSOANA AUTORIZATĂ
PERSOANA AUTORIZATĂ
Numele, prenumele, semnătura
Numele, prenumele și și ștampila sucursalei
semnătura
5.D – Număr de clienți
Cod poziție
Număr
A
B
010
Număr clienți, din care :
050
- Persoane fizice
060
- Persoane juridice
070
PERSOANA AUTORIZATĂ,
PERSOANA AUTORIZATĂ
Numele, prenumele, semnătura
Numele, prenumele și și ștampila sucursalei
semnătura
CAPITOLUL IV
CORESPONDENȚA 1
CU PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUȚIILOR DE CREDIT
1.
Bilanțul [situația poziției financiare]
Cod poziție
Plan de conturi
1.1 - Active
010
101 + 102 + 109 + 1111 + 1112 + 1115 ± ex. 2 1171 + 121 + 1271 + 1311
+ 1314 ± ex.1317 + 1411 ± ex.1417 ± ex.181 ± ex.182 - ex.191- ex.192
- ex.193
020
101 + 102
030
1111 + 1112 + 1115 ± ex.1171 ± ex.181 ± ex.182 - ex.191- ex.192 -
ex.193
040
109 + 121 + 1271 + 1311 + 1314 ± ex.1317 + 1411 ± ex.1417 ± ex.181
± ex.182 - ex.191- ex.192 - ex.193
050
3011 + 311(solduri debitoare) 3
+ ex.305 - ex.3912
060
311(solduri debitoare)
070
30111 + ex.305 - ex.3912
080
30112
090
30113
100
3021
110
30211
120
30212
1
Corespondența conturilor prevăzută în prezentul capitol nu are caracter exhaustiv, aceasta putând fi adaptată în funcție de specificul operațiunilor, cu respectarea conținutului conturilor prevăzute de Ordinul BNR nr. 27/2010
2
Sintagma “ex.” se referă la prezentarea extrasului din soldul contului respectiv, care corespunde conținutului poziției din situațiile financiare la care se referă.
3
În cazul conturilor bifuncționale, sintagma “solduri debitoare”, respectiv, “solduri creditoare” se referă la prezentarea distinctă a sumei soldurilor analitice debitoare și, respectiv, creditoare, componente ale soldului contului sintetic bifuncțional.
130
30213
140
303 + ex.305 - ex.3912
150
3031 + ex.305 - ex.3912
160
3032 + ex.3037
170
3033 + ex.3037
180
1113 + 1114 ± ex. 1171 + 1312 + 1313 ± ex. 1317 + 1412 ± ex. 1417 ±
152 ± 161 ± ex. 181 ± ex. 182 - ex.191 - ex.192 - ex.193 ± 201 ± 202 ±
203 ± 204 ± 205 ± 206 ± 209 ± 231 ± 243 + 2511 (solduri debitoare) ±
25171 ± 261 ± 281 ± 282 - 291 - 292 - 293 + ex.3041 + ex.3047 + 333
(solduri debitoare) + 3362 + 3371 + ex.3515 + ex.35192 ± ex.355 + 3571 + 371 + 378 ± 381 ± 382 - ex.39111 - 392 + 401 + 402 ± 407 ±
471 ± 481 ± 482 - 493 – 494
190
ex.3041+ex.3047 - ex.39111
200
1113 + 1114 ± ex. 1171 + 1312 + 1313 ± ex. 1317 + 1412 ± ex. 1417 ±
152 ± 161 ± ex. 181 ± ex. 182 - ex.191 - ex.192 - ex.193 ± 201 ± 202 ±
203 ± 204 ± 205 ± 206 ± 209 ± 231 ± 243 + 2511 (solduri debitoare) ±
25171 ± 261 ± 281 ± 282 - 291 - 292 - 293 + 333 (solduri debitoare) +
3362 + 3371 + ex.3515 + ex.35192 ± ex.355 + 3571 + 371 + 378 ± 381
± 382 - 392 + 401 + 402 ± 407 ± 471 ± 481 ± 482 - 493 – 494
210
ex.304 – ex.3911
220
ex.3041 + ex.3047 - ex.39111
230
3042 + ex.3047 – 39112
240
312 (solduri debitoare) +313 (solduri debitoare) +314 (solduri debitoare)
+315 (solduri debitoare)
250
316 (solduri debitoare)
270
432 + 442 – 4612 – 49212 - 4923
280
432 + 4421 + 4422 + 4423 + 4424 - 46121- 46122 – 46123 – 46124 -
49212 – 49231 – 49232 – 49233 - 49234
290
4425 – 46125 - 49235
300
431 + 4419 - 4611- 49211 – 49222
330
3531 (sold debitor) 4
340
35311 (sold debitor)
350
35312 (sold debitor)
360
341 (sold debitor) + ex.3515 + ex.35192 + 3521 (sold debitor) + 3522 (sold debitor) + 35262 + 35324 + 35328 (sold debitor) + 3533 (sold debitor) + 3534 + 3536 (sold debitor) + 3538 (sold debitor) + 35392 ± ex.355 + 3611 + ex.3612 + 3613 + 362 + 3723 (sold debitor) + 3729
(sold debitor) + 375 + 3799 (solduri debitoare) - ex.393 + 421
370
ex.3612 + 363 - ex.393
1.2 - Datorii
010
3012 + 311(solduri creditoare)
020
311 (solduri creditoare)
030
30121
040
30122
050
30123
060
30129
070
3022
080
30221
4
În cazul conturilor bifuncționale, sintagma “sold debitor”, respectiv, “sold creditor” se referă la prezentarea soldului contului sintetic bifuncțional (debitor sau creditor) rezultat din însumarea tuturor soldurilor conturilor analitice ale acestuia, indiferent de natura lor.
090
30222
100
30229
110
112 ± 1172 + 122 + 1272 ± 132 ± 142 ± 151 ± 162 ± 232 ± 241 +
2511(solduri creditoare) ± 25172 ± 253 ± 254 ± 262 ± 321 ± 322 ± 325
± 326 + 331 + 332 + 333 (solduri creditoare) + 334 + 335 + 3361 + 3372
+ ex.35191 ± ex.356 + 3572 + 377 + 3791 ± 472 + 531 + 532 ± 537
120
112 ± 1172 + 122 + 1272 ± 132 ± 142 ± 151 ± 232 ± 241 + 2511(solduri
creditoare) ± 25172 ± 253 ± 254 ± ex.356 ± 472 + 5312 + 5322 ± ex.537
130
±321 ± 322 ± 325 ± 326 + 5311 + 5321 ± ex.537
140
±162 ± 262 + 331 + 332 + 333 (solduri creditoare) + 334 + 335 + 3361
+ 3372 + ex.35191 ± ex.356 + 3572 + 377 + 3791
150
312 (solduri creditoare) + 313 (solduri creditoare) + 314 (solduri
creditoare) + 315 (solduri creditoare)
160
316 (solduri creditoare)
170
551 + 552 + 553 + 554 + 555 + 559
180
5523 + 5525 + ex.5527
190
5526
200
554
210
553
220
551
230
5521 + 5522 + ex.5527 + 5529 + 555 + 559
240
3531 (sold creditor)
250
35311 (sold creditor)
260
35312 (sold creditor)
280
341 (sold creditor) + 3511 + 3512 + 3513 + 3514 + 3516 + 3517 + 3518
+ ex.35191 + 3521 (sold creditor) + 3522 (sold creditor) + 35261 + 35323 + 35328 (sold creditor) + 3533 (sold creditor) + 3536 (sold creditor) + 3538 (sold creditor) + 35391 ± ex.356 + 3723 (sold creditor)
+ 3729 (sold creditor) + 376 + 3799 (solduri creditoare)
1.3 – Capitaluri proprii
010
502 ± 504
050
+ 527 ± ex.529 ± ex.524
060
527 ± ex.524
070
± ex.529 ± ex.524
080
± 525 ± ex.529 ± ex.524
090
516 ± 521 ± 522 ± 523 ± 526 ± ex.529 ± ex.524
095
516 ± ex.526 ± ex.529 ± ex.524
100
5162 ± ex.524
110
5161 ± ex.524
120
± ex.529 ± ex.524
122
± ex.526 ± ex.524
128
± 521 ± 522 ± 523 ± ex.526 ± ex.524
140
± 521 ± ex.524
150
± 523 ± ex.524
160
± 522 ± ex.524
170
± ex.526 ± ex.524
190
± 5811 ± 5814 ± 5815 ± 5816 ± 5817
200
± 5812 ± 5813
210
512 + 513 + 514 + 517 + 519 ± ex.524
250
± 591
255
-592
2.
Contul de profit sau pierdere
Cod poziție
Plan de conturi
010
7011 + 7012 + 7013 + 7014 + 7015 + 7017 + 7018 - 6617 + 7021 +
7022 + 7023 + 7024 + 7027 + 7028– 6627 + 70331 + 70341 + ex.7037 +
7038 – 66327 + 7041 + 7048 – 66437 + 7051 + 7052 + 7058 – 66447 +
7076
040
70331
050
ex.7011 + 70132 + 70133 + 70142 + 7015 + ex.7017 + ex.7018 - ex.6617 + 7021 + 7022 + 7023 + 7024 + ex.7027 + 7028 – 6627 +
ex.70341 + ex.7037 + 7038 – 66327 + 7041+ 7048 – 66437 + 7051 +
7052 + 7058 – 66447
060
ex.70341
070
7076
080
ex.7011 + 7012 + 70131 + 70134 + 70141 + ex.7017 + ex.7018 - ex.6617 + ex.7027 + ex.7037
090
6011 + 6012 + 6013 + 6014 + 6015 + 6017 + 6022 + 6023 + 6024 +
6025 + 6026 + 6027 + 6036 + ex.6037 + 6041 + 6051 + 6052 + 6076 +
6657
120
6011 + 6012 + 6013 + 6014 + 6015 + ex.6017 + 6022 + 6023 + 6024 +
6025 + 6026 + ex.6027 + 6036 + ex.6037 + 6041 + 6051 + 6052
130
6076
140
ex.6017 + ex.6027 + ex.6037 + 6657
160
70333 + 70351
200
7019 + 7029 + 7039 + 7049 + 7059 + 7069 + 7071 + 7072 + 7077 + 708
210
6019 + 6029 + 6039 + 6049 + 6059 + 6069 + 6071+6072 + 6077 + 608
220
70336 + 70342 + ex.70352 + 7036 + ex.7037- 6033 - 6034 - ex.6035 -
ex.6037+ (767 - 668)
230
70336 + ex.70352 - 6033- ex.6035
240
ex.70342 +(767 – 668) - ex.6034
250
ex.70342 - ex.6034
260
7036 + ex.7037- ex.6037
270
ex.7037- ex.6037
280
70311 + 70312 + ex.70352 + ex.7061 + 70741 + 70742 + 70743 +
70744 + 70745 + 70746 + 70749 – 60311 - 60312 – 60313 – ex.6035 -
ex.6061- 60741- 60742 – 60743 - 60744 – 60745 - 60746 - 60749
290
70321 + 70322 – 60321 – 60322 - 60323
300
70747 + 70751 + ex.70752 + 70753 – 60747 - 60751- ex.60752 - 60753
310
ex.7061- ex.6061
330
ex.70352 + 746 + ex.749 – ex.6035 - ex.609 - 646
340
7042 + 709 + 741 + 742 + 744 + 747 + 748 + ex.749 + 781
350
ex.609 + 6311 + 6312 + 644 + 647 + ex.649 + 681
360
6042 + 611 + 612 + 617 + 621 + 632 + 634 + 635 + 641 + ex.649
370
611 + 612 + 617
380
6042 + 621 + 632 + 634 + 635 + 641 + ex.649
390
651 + 652
400
ex.652
410
ex.652
420
651
Cod poziție
Plan de conturi
430
6651 + 6652 + 6653 + 6654 + 6655 + 6659 - 765
440
ex.6651 - ex.7651
450
ex.6651 + 6652 + 6653 + 6654 + 6655 + 6659 - ex.7651 - 7652 - 7653 -
7654 - 7655 - 7659
460
6611 + 6612 + 6613 + 6621 + 6622 + 6623 + 6631 + 66321 + 66322 +
66323 + 66431 + 66432 + 66433 + 66441 + 66442 + 66443 - 761 - 762 -
7631 - 7632 - 7643 - 7644
470
66313
480
66311 - 76311
490
6611 + 6612 + 6613 + 6621 + 6622 + 6623 + ex.66312 + 66321 + 66322
+ 66323 + 66431 + 66432 + 66433 + 66441 + 66442 + 66443 - 761 -
762 - ex.76312 - 7632 - 7643 - 7644
500
ex.66312 - ex.76312
520
6633 + 6642 - 7633 - 7642
530
ex.66421 + ex.66423 - ex.76421 - ex.76423
540
ex.66423 - ex.76423
560
ex.66421 + ex.66422 - ex.76421 - 76422
570
6633 - 7633
600
ex.74997- 633
670
± 591
3.
Instrumente financiare derivate – contabilitatea de acoperire
Cod poziție
Coloană
Plan de conturi
010
010
3121 (solduri debitoare)
020
3121 (solduri creditoare)
030
9521
040
ex.9521
020
010
31212 (solduri debitoare)
020
31212 (solduri creditoare)
030
95212
040
ex.95212
030
010
31211 (solduri debitoare) + 31213 (solduri debitoare)
020
31211 (solduri creditoare) + 31213 (solduri creditoare)
030
95211 + 95213
040
010
31214 (solduri debitoare)
020
31214 (solduri creditoare)
030
95214
040
ex.95214
050
010
31215 (solduri debitoare)
020
31215 (solduri creditoare)
030
95215
060
010
3122 (solduri debitoare)
020
3122 (solduri creditoare)
030
9522
040
ex.9522
070
010
31221 (solduri debitoare)
020
31221 (solduri creditoare)
030
95221
040
ex.95221
080
010
31222 (solduri debitoare)
020
31222 (solduri creditoare)
030
95222
090
010
31223 (solduri debitoare)
020
31223 (solduri creditoare)
030
95223
040
ex.95223
100
010
31224 (solduri debitoare)
020
31224 (solduri creditoare)
030
95224
110
010
3123 (solduri debitoare)
020
3123 (solduri creditoare)
030
95232 + 95233 + 95235 + 95242 + 95243 + 95245 + 9525
040
ex.95251 + ex.95253
120
010
31233 (solduri debitoare)
020
31233 (solduri creditoare)
030
95251
040
ex.95251
130
010
31231 (solduri debitoare) + 31232 (solduri debitoare) + 31234
(solduri debitoare)
020
31231 (solduri creditoare) +31232 (solduri creditoare) + 31234 (solduri creditoare)
030
95232 + 95233 + 95235 + 95242 + 95243 + 95245 + 95252
140
010
31235 (solduri debitoare)
020
31235 (solduri creditoare)
030
95253
040
ex.95253
150
010
31236 (solduri debitoare)
020
31236 (solduri creditoare)
030
95254
160
010
3124 (solduri debitoare)
020
3124 (solduri creditoare)
030
9526
040
ex.9526
170
010
31241 (solduri debitoare)
020
31241 (solduri creditoare)
030
95261
040
ex.95261
180
010
31242 (solduri debitoare)
020
31242 (solduri creditoare)
030
95262
040
ex.95262
190
010
31243 (solduri debitoare)
020
31243 (solduri creditoare)
030
95263
040
ex.95263
200
010
31244 (solduri debitoare)
020
31244 (solduri creditoare)
030
95264
040
ex.95264
210
010
3125 (solduri debitoare)
020
3125 (solduri creditoare)
030
9527
040
ex.9527
220
010
3126 (solduri debitoare)
020
3126 (solduri creditoare)
030
9528
040
ex. 9528
230
010
312 (solduri debitoare)
020
312 (solduri creditoare)
030
9521 + 9522 + 95232 + 95233 + 95235 + 95242 + 95243 +
95245 + 9525 + 9526 + 9527 + 9528
040
ex.9521 + ex.9522 + ex.95251 + ex.95253 + ex.9526 + ex.9527
+ ex.9528
240
010
3131 (solduri debitoare)
020
3131 (solduri creditoare)
030
9531
040
ex.9531
250
010
31312 (solduri debitoare)
020
31312 (solduri creditoare)
030
95312
040
ex.95312
260
010
31311 (solduri debitoare) + 31313 (solduri debitoare)
020
31311 (solduri creditoare) + 31313 (solduri creditoare)
030
95311 + 95313
270
010
31314 (solduri debitoare)
020
31314 (solduri creditoare)
030
95314
040
ex.95314
280
010
31315 (solduri debitoare)
020
31315 (solduri creditoare)
030
95315
290
010
3132 (solduri debitoare)
020
3132 (solduri creditoare)
030
9532
040
ex.9532
300
010
31321 (solduri debitoare)
020
31321 (solduri creditoare)
030
95321
040
ex.95321
310
010
31322 (solduri debitoare)
020
31322 (solduri creditoare)
030
95322
320
010
31323 (solduri debitoare)
020
31323 (solduri creditoare)
030
95323
040
ex.95323
330
010
31324 (solduri debitoare)
020
31324 (solduri creditoare)
030
95324
340
010
3133 (solduri debitoare)
020
3133 (solduri creditoare)
030
95332 + 95333 + 95335 + 95342 + 95343 + 95345 + 9535
040
ex.95351 + ex.95353
350
010
31333 (solduri debitoare)
020
31333 (solduri creditoare)
030
95351
040
ex.95351
360
010
31331 (solduri debitoare) + 31332 (solduri debitoare) + 31334 (solduri debitoare)
020
31331 (solduri creditoare) + 31332 (solduri creditoare) + 31334
(solduri creditoare)
030
95332 + 95333 + 95335 + 95342 + 95343 + 95345 + 95352
370
010
31335 (solduri debitoare)
020
31335 (solduri creditoare)
030
95353
040
ex.95353
380
010
31336 (solduri debitoare)
020
31336 (solduri creditoare)
030
95354
390
010
3134 (solduri debitoare)
020
3134 (solduri creditoare)
030
9536
040
ex.9536
400
010
31341 (solduri debitoare)
020
31341 (solduri creditoare)
030
95361
040
ex.95361
410
010
31342 (solduri debitoare)
020
31342 (solduri creditoare)
030
95362
040
ex.95362
420
010
31343 (solduri debitoare)
020
31343 (solduri creditoare)
030
95363
040
ex.95363
430
010
31344 (solduri debitoare)
020
31344 (solduri creditoare)
030
95364
040
ex.95364
440
010
3135 (solduri debitoare)
020
3135 (solduri creditoare)
030
9537
040
ex.9537
450
010
3136 (solduri debitoare)
020
3136 (solduri creditoare)
030
9538
040
ex.9538
460
010
313 (solduri debitoare)
020
313 (solduri creditoare)
030
9531 + 9532 + 95332 + 95333 + 95335 + 95342 + 95343 +
95345 + 9535 + 9536 + 9537 + 9538
040
ex.9531 + ex.9532 + ex.95351 + ex.95353 + ex.9536 + ex.9537
+ ex.9538
480
010
314 (solduri debitoare)
020
314 (solduri creditoare)
030
954
040
ex.954
490
010
315 (solduri debitoare)
020
315 (solduri creditoare)
030
955
040
ex.955
500
010
312 (solduri debitoare) + 313 (solduri debitoare) + 314 (solduri debitoare) + 315 (solduri debitoare)
020
312 (solduri creditoare) + 313 (solduri creditoare) + 314 (solduri creditoare) + 315 (solduri creditoare)
030
9521 + 9522 + 95232 + 95233 + 95235 + 95242 + 95243 +
95245 + 9525 + 9526 + 9527 + 9528 + 9531 + 9532 + 95332 +
95333 + 95335 + 95342 + 95343 + 95345 + 9535 + 9536 +
9537 + 9538 + 954 + 955
040
ex.9521 + ex.9522 + ex.95251 + ex.95253 + ex.9526 + ex.9527
+ ex.9528 + ex.9531 + ex.9532 + ex.95351 + ex.95353 + ex.9536 + ex.9537 + ex.9538 + ex.954 + ex.955
510
010
ex.31211 (solduri debitoare) + ex.31212 (solduri debitoare) + ex.31213 (solduri debitoare) + ex.31221 (solduri debitoare) + ex.31222 (solduri debitoare) + ex.31231(solduri debitoare) + ex.31232 (solduri debitoare) + ex.31233 (solduri debitoare) + ex.31234 (solduri debitoare) + ex.3124 (solduri debitoare) + ex.3125 (solduri debitoare) + ex.3126 (solduri debitoare) + ex.31311 (solduri debitoare) + ex.31312 (solduri debitoare) + ex.31313 (solduri debitoare) + ex.31321 (solduri debitoare) + ex.31322 (solduri debitoare) + ex.31331 (solduri debitoare) + ex.31332 (solduri debitoare) + ex.31333 (solduri debitoare) + ex.31334 (solduri debitoare) + ex.3134 (solduri debitoare) + ex.3135 (solduri debitoare) + ex.3136 (solduri debitoare) + ex.314 (solduri debitoare) +ex.315 (solduri debitoare)
020
ex.31211 (solduri creditoare) + ex.31212 (solduri creditoare) + ex.31213 (solduri creditoare) + ex.31221 (solduri creditoare) + ex.31222 (solduri creditoare) + ex.31231 (solduri creditoare) + ex.31232 (solduri creditoare) + ex.31233 (solduri creditoare) + ex.31234 (solduri creditoare) + ex.3124 (solduri creditoare) + ex.3125 (solduri creditoare) + ex.3126 (solduri creditoare) + ex.31311 (solduri creditoare) + ex.31312 (solduri creditoare) + ex.31313 (solduri creditoare) + ex.31321 (solduri creditoare) + ex.31322 (solduri creditoare) + ex.31331 (solduri creditoare) + ex.31332 (solduri creditoare) + ex.31333 (solduri creditoare) + ex.31334 (solduri creditoare)+ ex.3134 (solduri creditoare) + ex.3135 (solduri creditoare) + ex.3136 (solduri creditoare) +
ex.314 (solduri creditoare) +ex.315 (solduri creditoare)
030
ex.95211 + ex.95212 + ex.95213 + ex.95221 + ex.95222 + ex.95232 + ex.95233 + ex.95235 + ex.95242 + ex.95243 + ex.95245 + ex.95251 + ex.95252 + ex.9526 + ex.9527 + ex.9528 + ex.95311 + ex.95312 + ex.95313 + ex.95321 + ex.95322 + ex.95332 + ex.95333 + ex.95335 + ex.95342 + ex.95343 + ex.95345 + ex.95351 + ex.95352 + ex.9536 +
ex.9537 + ex.9538 + ex.954 + ex.955
520
010
ex.31211 (solduri debitoare) + ex.31212 (solduri debitoare) + ex.31213 (solduri debitoare) + ex.31221 (solduri debitoare) + ex.31222 (solduri debitoare) + ex.31231(solduri debitoare) + ex.31232 (solduri debitoare) + ex.31233 (solduri debitoare) + ex.31234 (solduri debitoare) + ex.3124 (solduri debitoare) + ex.3125 (solduri debitoare) + ex.3126 (solduri debitoare) + ex.31311 (solduri debitoare) + ex.31312 (solduri debitoare) + ex.31313 (solduri debitoare) + ex.31321 (solduri debitoare) + ex.31322 (solduri debitoare) + ex.31331 (solduri debitoare) + ex.31332 (solduri debitoare) + ex.31333 (solduri debitoare) + ex.31334 (solduri debitoare) + ex.3134 (solduri debitoare) + ex.3135 (solduri debitoare) + ex.3136 (solduri debitoare) +
ex.314 (solduri debitoare) + ex.315 (solduri debitoare)
020
ex.31211 (solduri creditoare) + ex.31212 (solduri creditoare) + ex.31213 (solduri creditoare) + ex.31221 (solduri creditoare) + ex.31222 (solduri creditoare) + ex.31231 (solduri creditoare) + ex.31232 (solduri creditoare) + ex.31233 (solduri creditoare) + ex.31234 (solduri creditoare) + ex.3124 (solduri creditoare) + ex.3125 (solduri creditoare) + ex.3126 (solduri creditoare) + ex.31311 (solduri creditoare) + ex.31312 (solduri creditoare) + ex.31313 (solduri creditoare) + ex.31321 (solduri creditoare) + ex.31322 (solduri creditoare) + ex.31331 (solduri creditoare) + ex.31332 (solduri creditoare) + ex.31333 (solduri creditoare) + ex.31334 (solduri creditoare)+ ex.3134 (solduri creditoare) + ex.3135 (solduri creditoare) + ex.3136 (solduri creditoare) +
ex.314 (solduri creditoare) +ex.315 (solduri creditoare)
030
ex.95211 + ex.95212 + ex.95213 + ex.95221 + ex.95222 + ex.95232 + ex.95233 + ex.95235 + ex.95242 + ex.95243 + ex.95245 + ex.95251 + ex.95252 + ex.9526 + ex.9527 + ex.9528 + ex.95311 + ex.95312 + ex.95313 + ex.95321 + ex.95322 + ex.95332 + ex.95333 + ex.95335 + ex.95342 + ex.95343 + ex.95345 + ex.95351 + ex.95352 + ex.9536 + ex.9537 + ex.9538 + ex.954 + ex.955
530
010
ex.31211 (solduri debitoare) + ex.31212 (solduri debitoare) + ex.31213 (solduri debitoare) + ex.31221 (solduri debitoare) + ex.31222 (solduri debitoare) + ex.31231(solduri debitoare) + ex.31232 (solduri debitoare) + ex.31233 (solduri debitoare) + ex.31234 (solduri debitoare) + ex.3124 (solduri debitoare) + ex.3125 (solduri debitoare) + ex.3126 (solduri debitoare) + ex.31311 (solduri debitoare) + ex.31312 (solduri debitoare) + ex.31313 (solduri debitoare) + ex.31321 (solduri debitoare) + ex.31322 (solduri debitoare) + ex.31331 (solduri debitoare) + ex.31332 (solduri debitoare) + ex.31333 (solduri debitoare) + ex.31334 (solduri debitoare) + ex.3134 (solduri debitoare) +
ex.3135 (solduri debitoare) + ex.3136 (solduri debitoare) +
ex.314 (solduri debitoare) + ex.315 (solduri debitoare)
020
ex.31211 (solduri creditoare) + ex.31212 (solduri creditoare) + ex.31213 (solduri creditoare) + ex.31221 (solduri creditoare) + ex.31222 (solduri creditoare) + ex.31231 (solduri creditoare) + ex.31232 (solduri creditoare) + ex.31233 (solduri creditoare) + ex.31234 (solduri creditoare) + ex.3124 (solduri creditoare) + ex.3125 (solduri creditoare) + ex.3126 (solduri creditoare) + ex.31311 (solduri creditoare) + ex.31312 (solduri creditoare) + ex.31313 (solduri creditoare) + ex.31321 (solduri creditoare) + ex.31322 (solduri creditoare) + ex.31331 (solduri creditoare) + ex.31332 (solduri creditoare) + ex.31333 (solduri creditoare) + ex.31334 (solduri creditoare)+ ex.3134 (solduri creditoare) + ex.3135 (solduri creditoare) + ex.3136 (solduri creditoare) +
ex.314 (solduri creditoare) + ex.315 (solduri creditoare)
030
ex.95211 + ex.95212 + ex.95213 + ex.95221 + ex.95222 + ex.95232 + ex.95233 + ex.95235 + ex.95242 + ex.95243 + ex.95245 + ex.95251 + ex.95252 + ex.9526 + ex.9527 + ex.9528 + ex.95311 + ex.95312 + ex.95313 + ex.95321 + ex.95322 + ex.95332 + ex.95333 + ex.95335 + ex.95342 + ex.95343 + ex.95345 + ex.95351 + ex.95352 + ex.9536 + ex.9537 + ex.9538 + ex.954 + ex.955
5. Alte informații 5 A – Elemente de activ:– coloana 030
Cod poziție
Plan de conturi
100
101+102+109 + 111 ± 1171 + 121 + 1271 ± 131 ± 141 ± 152 ± 161 ± 181
± 182 – ex.191 5
110
101+102+109
113
101
116
102
119
109
120
111 ± 1171
130
121 + 1271
140
1311 + 1312 + 1313 + 1314 ± 1317
150
1411 + 1412 ± 1417
160
1521+1522+1523+1524 ± 1527
170
1611 ± 1617
180
±181
190
±182 – ex.191
300
± 201± 202± 203± 204± 205± 206± 209± 231± 243± 2511 (solduri
debitoare) ± 25171± 261±281±282 – ex.291
5
În cadrul corespondenței cu planul de conturi a pozițiilor aferente coloanei 030, extrasele din conturile de ajustări pentru depreciere se referă la valoarea ajustărilor pentru dobânzi aferente activelor financiare depreciate, calculate ulterior momentului recunoașterii deprecierii acestora.
310
2011 ± 2017
320
2021± 2027
330
2031+2032±2037
340
2041+2042± 2047
350
2051+2052± 2057
360
2061± 2067
370
2091± 2097
380
2311+2312 ± 2317
390
2431+2432+2433+2434± 2437
400
2511(solduri debitoare) ± 25171
410
2611± 2617
420
±281
430
±282 – ex.291
500
3011+3021+303+304+305+311 (solduri debitoare) + 312 (solduri debitoare)
+ 313 (solduri debitoare) + 314 (solduri debitoare) + 315 (solduri debitoare)
+ 316 (solduri debitoare) + 333(solduri debitoare) +3362+3371+341(sold debitor) + 3515+ 35192 + 3521(sold debitor) + 3522(sold debitor) + 35262+3531(sold debitor) +35324 + 35328 (sold debitor) +3533(sold debitor)+3534+ 3536 (sold debitor) +3538(sold debitor) +35392 ± 355
+3571+361+362+363 + 371+3723(sold debitor)+3729(sold debitor) + 375+378+3799(solduri debitoare) ±381±382 – ex.3921
510
3011
511
30113
520
3021
521
30213
530
3031+3032+3033+3037
531
3033+ex.3037
540
3041+3042 + 3047
541
3042+ ex.3047
550
305
560
311 (solduri debitoare) + 312 (solduri debitoare) + 313 (solduri debitoare) +
314 (solduri debitoare) + 315 (solduri debitoare)
570
333(solduri debitoare) +3362 + 3371
580
341(sold debitor)
590
3515+35192
600
3521(sold debitor) + 3522(sold debitor) + 35262
610
3531(sold debitor) +35324 + 35328 (sold debitor) +3533(sold debitor)+3534+ 3536 (sold debitor) +3538(sold debitor) +35392
620
3551+3552+3556 ± 3557
630
3571
640
361+362+363
650
316 (solduri debitoare) + 371+3723(sold debitor)+3729(sold debitor) + 375+378+3799(solduri debitoare)
660
±381
670
±382 – ex.3921
700
401+402± 407 + 43 + 44 ± 471± 481± 482 – ex.4931 – ex.4941
710
401+402 ± 407
720
431+432+441+442
730
4711+4712+4713 ± 4717
740
±481
750
±482 – ex.4931 – ex.4941
5.B - Elemente de datorii
Cod poziție
Plan de conturi
100
2511(solduri creditoare) ±25172 ± 253 ± 254
110
2511(solduri creditoare)
120
2531+2532+2533+2534
121
2531
122
2532
123
2533
124
2534
130
2541+2542
131
2541
132
2542
140
±25172± 2537±2547
200
ex.30221 + ex.30222 +531+532 ±.537
210
ex.30221+5312+5322 ± ex.537
220
ex.30222 +5311 + 5321 ± ex.537
5. C – Elemente în afara bilanțului
Cod poziție
Plan de conturi
100
901+903+9811
110
9811
200
902+904
300
911+913+9812
310
9812
400
912+914+ex.9516+ex.9526+ex.9536
500
922+971 + 9819
510
9819
600
921+972
700
993
800
994
900
962
1000
961
CAPITOLUL V
CONTROLUL RAPORTĂRILOR PERIODICE
1)
Controlul raportării periodice „Bilanțul” [situația poziției financiare]
1.1.
Controlul situației 1.1 - Active Controlul vertical
010 = 020 + 030 + 040
050 = 060 + 070 + 080 + 090
100 = 110 + 120 + 130
140 = 150 + 160 + 170
180 = 190 + 200
210 = 220 + 230
270 = 280 + 290
330 = 340 + 350
380 = 010 + 050 + 100 + 140 + 180 + 210 + 240 + 250 + 270 + 300 + 330 + 360 + 370
1.2.
Controlul situației 1.2 – Datorii Controlul vertical
010 = 020 + 030 + 040 + 050 + 060
070 = 080 + 090 + 100
110 = 120 + 130 + 140
170 = 180 + 190 + 200 + 210 + 220 + 230
240 = 250 + 260
300 = 010 + 070 + 110 + 150 + 160 + 170 + 240 + 280 + 290
1.3.
Controlul situației 1.3 – Capitaluri proprii Controlul vertical
050 = 060 + 070
090 = 095 + 128
095 = 100 + 110 + 120 + 122
128 = 140 + 150 + 160 + 170
300 = 010 + 050 + 080 + 090 + 190 + 200 + 210 + 250 + 255
1.4.
Corelație între 1.3 și 1.1
1.3 (310) = 1.1 (380)
1.5.
Corelații între 1.3 și 1.2
1.3 (310) = 1.2 (300) + 1.3 (300)
1.3 (310) = 1.2 (010 + 070 + 110 + 150 + 160 + 170 + 240 + 280 + 290) + 1.3 (300)
1.6.
Corelație între 1.3, 1.2 și 1.1
1.1 (380) = 1.2 (300) + 1.3 (300)
2)
Controlul raportării periodice „Contul de profit sau pierdere”
2.1.
Controlul vertical
010 = 040 + 050 + 060 + 070 + 080
090 = 120 + 130 + 140
220 = 230 + 240 + 250 + 260 + 270
355 = 010 – 090 +160 + 200 – 210 + 220 + 280 + 290 + 300 + 310 + 330 + 340 – 350
360 = 370 + 380
390 = 400 + 410 + 420
430 = 440 + 450
460 = 470 + 480 + 490 + 500
520 = 530 + 540 + 560 + 570
630 = 610 – 620
640 = 650 – 660
610 = 010 – 090 +160 + 200 – 210 + 220 + 280 + 290 + 300 + 310 + 330 + 340 – 350 – 360 –
390 – 430 – 460– 520 + 600
670 = 630 + 640
2.2.
Corelație între 2 și 1.3
2(670) = 1.3(250)
3)
Controlul raportării
periodice „Instrumente financiare derivate – contabilitatea de acoperire”
3.1.
Controlul orizontal
Pentru liniile 010, 020, 040, 060, 070, 090, 110, 120, 140, 160 – 250, 270, 290, 300, 320, 340,
350, 370, 390 – 500 se respectă următoarea corelație:
col.030 2 col.040
3.2.
Controlul vertical
Pentru coloanele 010 – 030 se respectă următoarele corelații: 010 = 020 + 030 + 040 + 050
060 = 070 + 080 + 090 + 100
110 = 120 + 130 + 140 + 150
240 = 250 + 260 + 270 + 280
290 = 300 + 310 + 320 + 330
340 = 350 + 360 + 370 + 380
500 2 510 + 520 + 530
Pentru coloanele 010 – 040 se respectă următoarele corelații:
160 = 170 + 180 + 190 + 200
160 2 170
230 = 010 + 060 + 110 + 160 + 210 + 220
390 = 400 + 410 + 420 + 430
390 2 400
460 = 240 + 290 + 340 + 390 + 440 + 450
Pentru coloanele 030 – 040 se respectă următoarea corelație:
500 = 230 + 460 + 480 + 490
3.3.
Corelații între 3 și 1 3(500.col.010) = 1.1(240.col.010)
3(500.col.020) = 1.2(150.col.010)
3(col.010 (230 + 460 + 480 + 490)) = 1.1(240.col.010)
3(col.020 (230 + 460 + 480 + 490)) = 1.2(150.col.010)
4)
Controlul raportării
periodice „Informații privind expunerile performante și neperformante”
4.1.
Controlul orizontal
Pentru liniile 010 – 550 se respectă următoarele corelații: col.010 = col.020 + col.060
col.130 = col.140 + col.150 col.110 :'S col.060
Pentru liniile 010 – 330 se respectă următoarele corelații: col.020 = col.030 + col.040 + col.050
col.060 = col.070 + col.080 + col.090 + col.100 col.150 = col.160 + col.170 + col.180 + col.190 col.120 :'S col.060
4.2.
Controlul vertical
Pentru coloanele 010 – 210 se respectă următoarele corelații: 180 = 010 + 070
320 = 190 + 250
330 = 180 + 320
Pentru coloanele 010, 020, 060, 110, 130 – 150, 200 și 210 se respectă următoarea corelație:
550 = 340 + 410 + 480
5)
Controlul raportării periodice „Alte informații”
5.A
– Elemente de activ
a)
Controlul orizontal
Pentru fiecare linie se va respecta următoarea corelație:
col.010 + col.020 = col.030
b)
Controlul vertical 110 = 113 + 116 + 119
100 = 110 + 120 + 130 + 140 + 150 + 160 + 170 + 180 + 190
300 = 310 + 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 + 390 + 400 + 410 + 420 + 430
500 = 510 + 520 + 530 + 540 + 550 + 560 + 570 + 580 + 590 + 600 + 610 + 620 + 630 + 640 +
650 + 660 + 670
700 = 710 + 720 + 730 + 740 + 750
800 = 100 + 300 + 500 + 700
c)
Corelația între raportarea periodică 5.A și
„ Bilanț ”
5.A - Elemente de activ
relația
1. Bilant
800 (col.020)
=
380
5.B
– Elemente de datorii
Controlul vertical
100 = 110 + 120 + 130 + 140
120 = 121 + 122 + 123 + 124
130 = 131 + 132
200 = 210 + 220

──────────
*) Aprobate de
Ordinul nr. 5 din 17 septembrie 2014 , publicat în Monitorul Oficial, nr. 693 din 23 septembrie 2014.