Precizări din 15 februarie 2005

1. Potrivit art. 1 alin. (1) din Ordonanța Guvernului nr. 64/2001 privind repartizarea profitului la societățile naționale, companiile naționale și societățile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum și la regiile autonome, aprobată cu modificări prin Legea nr. 769/2001 , cu modificările și completările ulterioare, începând cu exercițiul financiar al anului 2004, la societățile naționale, companiile naționale și societățile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum și la regiile autonome, profitul contabil rămas după deducerea impozitului pe profit se repartizează pe următoarele destinații, dacă prin legi speciale nu se prevede altfel:

"Art. 1. - (1) Începând cu exercițiul financiar al anului 2004, la societățile naționale, companiile naționale și societățile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum și la regiile autonome, profitul contabil rămas după deducerea impozitului pe profit se repartizează pe următoarele destinații, dacă prin legi speciale nu se prevede altfel:

a) rezerve legale;

b) alte rezerve reprezentând facilități fiscale prevăzute de lege;

c) acoperirea pierderilor contabile din anii precedenți;

c^1) constituirea surselor proprii de finanțare pentru proiectele cofinanțate din împrumuturi externe, precum și pentru constituirea surselor necesare rambursării ratelor de capital, plății dobânzilor, comisioanelor și a altor costuri aferente acestor împrumuturi externe;

d) alte repartizări prevăzute de lege;

e) participarea salariaților la profit; societățile naționale, companiile naționale și societățile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum și regiile autonome care s-au angajat și au stabilit prin bugetele de venituri și cheltuieli obligația de participare la profit, ca urmare a serviciilor angajaților lor în relație cu acestea, pot acorda aceste drepturi în limita a 10% din profitul net, dar nu mai mult de nivelul unui salariu de bază mediu lunar realizat la nivelul agentului economic, în exercițiul financiar de referință;

f) minimum 50% vărsăminte la bugetul de stat sau local, în cazul regiilor autonome, ori dividende, în cazul societăților naționale, companiilor naționale și societăților comerciale cu capital integral sau majoritar de stat;

g) profitul nerepartizat pe destinațiile prevăzute la lit. a)-f) se repartizează la alte rezerve și constituie sursa proprie de finanțare."

Potrivit art. 1 alin. (5) din Ordonanța Guvernului nr. 64/2001 , aprobată cu modificări prin Legea nr. 769/2001 , cu modificările și completările ulterioare, "Sunt exceptate de la obligația repartizării profitului pentru destinația și în cuantumul prevăzut la alin. (1) lit. (f) societățile naționale, companiile naționale și societățile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, care se angajează prin împrumuturi externe contractate fără garanția statului să nu distribuie dividende în situația neîndeplinirii anumitor parametri de performanță financiară sau a altor angajamente prevăzute în aceste împrumuturi."

2. Determinarea sumelor ce fac obiectul repartizării

Nu fac obiectul repartizării sumele regăsite în rezultatul curent al exercițiului, reprezentând venituri rezultate din înlesniri la plata creanțelor bugetare, potrivit actelor normative în vigoare ( art. 24 din Ordonanța Guvernului nr. 94/2004 privind reglementarea unor măsuri financiare, aprobată cu modificări prin Legea nr. 507/2004 , și alte prevederi legale în vigoare, după caz).

După aprobarea situațiilor financiare anuale, sumele respective vor fi preluate în rezultatul reportat.

La determinarea sumelor care fac obiectul repartizării vor fi avute în vedere următoarele:

a) rezerve legale

În cazul societăților naționale, companiilor naționale și societăților comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, rezervele legale reprezintă sumele calculate din profitul contabil anual prin aplicarea unui procent de 5% asupra profitului contabil, înainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile și se adaugă cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, până ce rezervele legale vor atinge a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat potrivit prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societățile comerciale, republicată.

În cazul regiilor autonome, rezervele legale reprezintă sumele calculate din profitul contabil anual prin aplicarea unui procent de 5% asupra profitului contabil, înainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile și se adaugă cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, până ce rezervele legale vor atinge a cincea parte din patrimoniul regiei autonome, exclusiv patrimoniul public, potrivit prevederilor art. 2 din Ordonanța Guvernului nr. 64/2001 , aprobată cu modificări prin Legea nr. 769/2001 , cu modificările și completările ulterioare;

b) alte rezerve reprezentând facilități fiscale prevăzute de lege

Astfel de rezerve se constituie în măsura în care profitul de repartizat a fost obținut pe baza facilităților fiscale și ca urmare a acestora există obligația legală de repartizare a profiturilor obținute ca sursă proprie de finanțare;

c) acoperirea pierderilor contabile din anii precedenți

În situația în care există pierderi contabile din anii precedenți, înregistrate în rezultatul reportat, acestea se recuperează potrivit prevederilor art. 19 alin. (4) din Legea contabilității nr. 82/1991 , republicată. Potrivit acestui articol, o sursă de acoperire a pierderilor reportate din anii precedenți este și profitul curent ce urmează a fi repartizat;

c^1) constituirea surselor proprii de finanțare pentru proiectele cofinanțate din împrumuturi externe, precum și pentru constituirea surselor necesare rambursării ratelor de capital, plății dobânzilor, comisioanelor și a altor costuri aferente acestor împrumuturi externe

Sursele proprii de finanțare pentru proiectele de împrumuturi externe includ contribuția părții române la realizarea proiectului, precum și sumele necesare pentru plata taxelor și impozitelor percepute pe teritoriul țării și contravaloarea altor costuri locale, care nu se pot plăti din împrumutul extern.

Societățile naționale, companiile naționale și societățile comerciale cu capital majoritar sau integral de stat, precum și regiile autonome beneficiare de împrumuturi externe vor repartiza profitul contabil rămas după deducerea impozitului pe profit pe destinațiile menționate la art. 1 alin. (1) lit. c^1) din Ordonanța Guvernului nr. 64/2001 , aprobată cu modificări prin Legea nr. 769/2001 , cu modificările și completările ulterioare, numai în situația în care nu dispun de alte fonduri necesare asigurării surselor proprii de finanțare pentru proiectele cofinanțate din împrumuturi externe și pentru constituirea surselor necesare rambursării ratelor de capital, plății dobânzilor, comisioanelor și a altor costuri aferente împrumuturilor externe;

d) alte repartizări prevăzute de lege

La această poziție sunt repartizate sumele cu această destinație prevăzută prin legi speciale.

Exemplificăm în acest sens: Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 69/1998 privind regimul de autorizare a activităților din domeniul jocurilor de noroc, aprobată și modificată prin Legea nr. 166/1999 , cu modificările și completările ulterioare; Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 195/2001 privind asigurarea unor fonduri pentru finanțarea construcției de locuințe pentru tineret și săli de sport, aprobată prin Legea nr. 195/2002 etc.;

e) participarea salariaților la profit; societățile naționale, companiile naționale și societățile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum și regiile autonome care s-au angajat și au stabilit prin bugetele de venituri și cheltuieli obligația de participare la profit, ca urmare a serviciilor angajaților lor în relație cu acestea, pot acorda aceste drepturi în limita a 10% din profitul net, dar nu mai mult de nivelul unui salariu de bază mediu lunar realizat la nivelul agentului economic, în exercițiul financiar de referință

Societățile naționale, companiile naționale și societățile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum și regiile autonome pot acorda salariaților drepturi în limita a 10% din profitul net rămas după deducerea sumelor repartizate la lit. a)-d), potrivit art. 1 alin. (2) din Ordonanța Guvernului nr. 64/2001 , aprobată cu modificări prin Legea nr. 769/2001 , cu modificările și completările ulterioare, dar nu mai mult de nivelul unui salariu de bază mediu lunar realizat la nivelul agentului economic în exercițiul financiar de referință.

Aceste prevederi reglementează modalitatea de calcul al fondului de participare a salariaților la profit, repartizarea făcându-se cu aprobarea consiliului de administrație, acesta având posibilitatea de decizie asupra nivelului participării la profit a fiecărui salariat, în funcție de rezultatele și eficiența muncii fiecăruia, pe baza unor criterii stabilite în acest sens, cu încadrarea în fondul de participare astfel stabilit.

Exemplul 1 în care profitul net rămas după deducerea sumelor repartizate la lit. a)-d) potrivit art. 1 alin. (2) din Ordonanța Guvernului nr. 64/2001 , aprobată cu modificări prin Legea nr. 769/2001 , cu modificările și completările ulterioare, este de 12.000 milioane lei.

- Număr mediu de personal

250 de salariați

- Salariu de bază mediu lunar realizat la nivelul agentului economic

4.000.000 lei/salariat

- Fond maxim de participare a salariaților la profit: 250 x 4.000.000 = 1.000 milioane lei

1.000 milioane lei

- 10% din profitul net rămas după deducerea sumelor repartizate la lit. a-d) potrivit art. 1 alin. (2) din Ordonanța Guvernului nr. 64/2001, aprobată cu modificări prin Legea nr. 769/2001, cu modificările și completările ulterioare

1.200 milioane lei

În acest caz, avându-se în vedere că nivelul fondului maxim de participare a salariaților la profit, respectiv 1.000 milioane lei, al cărui calcul a avut în vedere salariul de bază mediu lunar realizat, este sub nivelul cotei de 10% din profitul net rămas după deducerea sumelor repartizate la lit. a)-d) potrivit art. 1 alin. (2) din Ordonanța Guvernului nr. 64/2001 , aprobată cu modificări prin Legea nr. 769/2001 , cu modificările și completările ulterioare, respectiv 1.200 milioane lei, fondul de participare a salariaților la profit este de maximum 1.000 milioane lei.

Această sumă (1.000 milioane lei) se acordă celor 250 de salariați sau numai unora dintre aceștia, în mod egal sau diferențiat, în funcție de rezultatele și de eficiența muncii fiecăruia, în baza deciziei consiliului de administrație al agentului economic sau a adunării generale a acționarilor, după caz.

Exemplul 2 în care profitul net rămas după deducerea sumelor repartizate la lit. a)-d) potrivit art. 1 alin. (2) din Ordonanța Guvernului nr. 64/2001 , aprobată cu modificări prin Legea nr. 769/2001 , cu modificările și completările ulterioare, este de 700 milioane lei.

- Număr mediu de personal

250 de salariați

- Salariu de bază mediu lunar realizat la nivelul agentului economic

4.000.000 lei/salariat

- Fond maxim de participare a salariaților la profit:

1.000 milioane lei

250 x 4.000.000 = 1.000 milioane lei

- 10% din profitul net rămas după deducerea sumelor repartizate la lit. a)-d) potrivit art. 1 alin. (2) din Ordonanța Guvernului nr. 64/2001, aprobată cu modificări prin Legea nr. 769/2001, cu modificările și completările ulterioare

În acest caz, avându-se în vedere că nivelul fondului maxim de participare a salariaților la profit, respectiv 1.000 milioane lei, al cărui calcul a avut în vedere salariul de bază mediu lunar realizat, este mai mare decât nivelul cotei de 10% din profitul net rămas după deducerea sumelor repartizate la lit. a)-d) potrivit art. 1 alin. (2) din Ordonanța Guvernului nr. 64/2001 , aprobată cu modificări prin Legea nr. 769/2001 , cu modificările și completările ulterioare, respectiv 70 milioane lei, fondul de participare a salariaților la profit este de maximum 70 milioane lei.

Această sumă (70 milioane lei) se acordă celor 250 de salariați sau numai unora dintre aceștia, în mod egal ori diferențiat, în funcție de rezultatele și de eficiența muncii fiecăruia, în baza deciziei consiliului de administrație al agentului economic sau a adunării generale a acționarilor, după caz;

f) minimum 50% vărsăminte la bugetul de stat sau local, în cazul regiilor autonome, ori dividende, în cazul societăților naționale, companiilor naționale și societăților comerciale cu capital integral sau majoritar de stat

Societățile naționale, companiile naționale și societățile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat au obligația să vireze dividendele la instituția publică implicată, așa cum este definită aceasta la art. 3 lit. g) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 88/1997 privind privatizarea societăților comerciale, aprobată prin Legea nr. 44/1998 , astfel cum a fost modificată prin Legea nr. 99/1999 , minimum 50% din profitul contabil rămas după deducerea impozitului pe profit și acoperirea destinațiilor prevăzute la lit. a)-d).

În cazul regiilor autonome, minimum 50% din profitul contabil rămas după deducerea impozitului pe profit și acoperirea destinațiilor prevăzute la lit. a)-d) se varsă la bugetul de stat sau local, după caz.

Sunt exceptate de la obligația repartizării profitului pentru destinația și în cuantumul prevăzute la art. 1 alin. (1) lit. f) din Ordonanța Guvernului nr. 64/2001 , aprobată cu modificări prin Legea nr. 769/2001 , cu modificările și completările ulterioare, societățile naționale, companiile naționale și societățile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, care se angajează, prin împrumuturi externe contractate fără garanția statului, să nu distribuie dividende în situația neîndeplinirii anumitor parametri de performanță financiară ori a altor angajamente prevăzute în aceste împrumuturi, așa cum se precizează la art. 1 alin. (5) din Ordonanța Guvernului nr. 64/2001 , aprobată cu modificări prin Legea nr. 769/2001 , cu modificările și completările ulterioare;

g) profitul nerepartizat pe destinațiile prevăzute la lit. a)-f) se repartizează la alte rezerve și constituie sursa proprie de finanțare.

Exemplificăm mai jos modul de determinare a sumelor reprezentând destinațiile profitului contabil prevăzute la art. 1 alin. (1) din Ordonanța Guvernului nr. 64/2001 , aprobată cu modificări prin Legea nr. 769/2001 , cu modificările și completările ulterioare, astfel:

Considerăm că un agent economic și-a încheiat exercițiul financiar cu un profit contabil rămas după deducerea impozitului pe profit în sumă de 3.500 milioane lei, din care 500 milioane lei reprezintă venituri rezultate din înlesniri la plata creanțelor bugetare care nu fac obiectul repartizării, potrivit actelor normative în vigoare.

În această situație profitul contabil rămas după deducerea impozitului pe profit și a sumelor aferente amânării la plată a creanțelor bugetare, în sumă de 3.000 milioane lei, se repartizează astfel:

a) rezerve legale (determinate conform precizărilor de la lit. a) de mai sus)

500 milioane lei

b) alte rezerve reprezentând facilități fiscale prevăzute de lege

0 milioane lei

c) acoperirea pierderilor contabile din anii precedenți [determinate conform precizărilor de la lit. c) de mai sus]

100 milioane lei

c1) constituirea surselor proprii de finanțare pentru proiectele cofinanțate din împrumuturi externe, precum și pentru constituirea surselor necesare rambursării ratelor de capital, plății dobânzilor, comisioanelor și altor costuri aferente acestor împrumuturi externe

0 milioane lei

d) alte repartizări prevăzute prin legi speciale

285 milioane lei

Profit net rămas după deducerea sumelor repartizate la lit. a), b), c) c1) și d), potrivit art. 1 alin. (2) din Ordonanța Guvernului nr. 64/2001, aprobată cu modificări prin Legea nr. 769/2001, cu modificările și completările ulterioare 3.000 milioane lei - (500 milioane lei + 100 milioane lei + 285 milioane lei) = 2.115 milioane lei,

2.115 milioane lei

din care:

e) până la 10% pentru participarea salariaților la profit 2.115 milioane lei x 10% = 212 milioane lei

212 milioane lei

Aceasta în condițiile în care s-a considerat un fond maxim de participare a salariaților la profit, calculat în funcție de numărul mediu de salariați și salariul de bază mediu lunar realizat pe salariat, ca fiind în sumă de 500 milioane lei;

f) minimum 50% vărsăminte la bugetul de stat sau local, în cazul regiilor autonome, ori dividende, în cazul societăților naționale, companiilor naționale și societăților comerciale cu capital integral sau majoritar de stat 2.115 milioane lei x 50%=1.058 milioane lei

1.058 milioane lei

g) profitul nerepartizat pe destinațiile prevăzute la lit. a)-f) [3.000 milioane lei - lit. a) (500 milioane lei) - lit. b) (0 milioane lei) - lit. c) (100 milioane lei) - lit. c1 (0 milioane lei) - lit. d) (285 milioane lei) - lit. e) (212 milioane lei) - lit. f) (1.058 milioane lei)] = 845 milioane lei.

845 milioane lei

[3.000 milioane lei - lit. a) (500 milioane lei) - lit. b) (0 milioane lei) - lit. c) (100 milioane lei) - lit. c^1 (0 milioane lei) - lit. d) (285 milioane lei) - lit. e) (212 milioane lei) - lit. f) (1.058 milioane lei)] = 845 milioane lei.