Reglementări din 17 noiembrie 2005
conforme cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene
prezumat în vigoare
Legături cu alte acte
Textul nu are o structură pe articole recunoscută și este afișat ca atare.
___________
ANEXĂ
2.
- (1) Contabilitatea se ține în limba română și în moneda națională. Contabilitatea operațiunilor efectuate în valută se ține atât în moneda națională, cât și în valută.
(2) Pentru necesitățile proprii de informare, entitățile pot opta pentru întocmirea situațiilor financiare anuale și într-o altă monedă.
Cursul utilizat pentru conversia în moneda națională a situațiilor financiare anuale întocmite într-o altă monedă este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Națională a României, valabil pentru data bilanțului. Acest curs se prezintă în notele explicative.
CAPITOLUL li
FORMATUL ȘI CONȚINUTUL SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
SECTIUNEA 1
DISPOZIȚII GENERALE PRIVIND SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE
3.
(1) - Persoanele juridice care la data bilanțului depășesc limitele a două dintre următoarele trei criterii (denumite in continuare criterii de mărime):
-
total active: 3.650.000 euro,
-
cifră de afaceri netă: 7.300.000 euro,
-
număr mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 50
întocmesc situații financiare anuale care cuprind:
-
bilanț,
-
cont de profit si pierdere,
-
situația modificărilor capitalului propriu,
-
situația fluxurilor de trezorerie,
-
notele explicative la situatiile financiare anuale.
(2)
Persoanele juridice care la data bilanțului nu depășesc limitele a două dintre criteriile de mărime prevăzute la alin. (1) întocmesc situații financiare anuale simplificate care cuprind:
-
bilanț prescurtat,
-
cont de profit și pierdere,
-
note explicative 1a situațiile financiare anuale simplificate.
Opțional, ele pot întocmi situația modificărilor capitalului propriu și/sau situația fluxurilor de trezorerie.
(3)
Situatiile financiare anuale; respectiv situatiile financiare anuale simplificate constituie un tot unitar.
(4)
Potrivitlegii contabilității, situațiile financiare anuale trebuie însoțite de o declarație scrisă de asumare a răspunderii conducerii persoanei juridice pentru întocmirea situațiilor financiare anuale în conformitate cu Reglementările contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităților Economice Europene.
4
- Pentru situațiile financiare ale anului 2006, întocmite potrivit Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităților Economice Europene, încadrarea în criteriile de mărime prevăzute la pct. 3 alin. (1) se efectuează pe baza indicatorilor determinați din situațiile financiare ale anului 2005.
5
- (1) Situațiile financiare anuale întocmite de persoanele juridice prevăzute la pct. 3 alin. (1) sunt auditate potrivit legii.
(2)
Fac obiectul auditului financiar și situațiile financiare anuale întocmite de entitățile de interes public, așa cum sunt definite potrivit legii.
(3)
Situațiile financiare anuale simplificate sunt verificate potrivit legii.
6.
- Pct. 3 alin. (2) din prezentele reglementări nu se aplică de către entitățile ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată, așa cum aceasta este definită de legislația în vigoare privind piața de capital.
7.
- (1) Atunci când, la data bilanțului, o entitate depășește sau încetează să mai depășească limitele a două dintre cele trei criterii prevăzute la pct. 3 alin. (1), acest fapt afectează aplicarea derogării prevăzute la acel punct, numai dacă acest lucru are loc în două exerciții financiare consecutive.
O entitate care a întocmit situatii financiare anuale simplificate va întocmi situatiile financiare anuale prevazute la pct. 3 alin. (1) numai daca, în două exerciții financiare consecutive depășește limitele a două dintre cele trei criterii prevăzute la pct. 3 alin. (1).
O entitate care a intocmit situatiile financiare anuale prevazute la pct. 3 alin. (1) va intocmi situatii financiare anuale simplificate, numai daca, în două exerciții financiare consecutive nu depășește limitele a două dintre cele trei criterii prevăzute la pct. 3 alin. (1).
(2) Totalul activelor prevăzut la pct. 3 alin (1) cuprinde activele de la lit. A - C înscrise la ăActive" din formatul bilanțului prevăzut la pct. 22 sau din formatul prevăzut la pct. 23.
8.
- Situațiile financiare anuale se întocmesc în mod clar și în concordanță cu prevederile prezentelor reglementări.
9.
- Situațiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziției financiare, profitului sau pierderii entității.
1O. - Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi o imagine fidelă în înțelesul pct. 9, trebuie prezentate informații suplimentare.
11.
- Dacă, în cazuri excepționale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementări se dovedește contrară obligației prevăzute la pct. 9, trebuie să se facă abatere de la acea prevedere, în vederea oferirii unei imagini fidele, în înțelesul pct. 9. Orice astfel de abatere trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu o explicație a motivelor acesteia și o situație privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii.
12.
- Subunitățile fără personalitate juridică, care apartin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul in Romania organizează si conduc contabilitatea proprie la nivel de balanță de verificare, fără a întocmi situații financiare.
Activitatea desfăsurată in străinătate de subunitățile fără personalitate juridică, si care aparțin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul în România, se include în situațiile financiare ale persoanei juridice române si se raportează pe teritoriul Romaniei, potrivit prezentelor reglementări.
13.
- În cazul asocierilor în participație încheiate între o persoană juridică română și o persoană juridică străină, contabilitatea se ține de către persoana juridică română, care răspunde potrivit legii.
14.
- Autoritățile de reglementare pot solicita prezentarea în situațiile financiare anuale a unor informații suplimentare față de cele care trebuie prezentate în concordanță cu prezentele reglementări.
15.
- Formatul bilanțului și al contului de profit și pierdere, în special în ceea ce privește forma adoptată pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exercițiu financiar la altul.
16.
- În bilanț și în contul de profitși pierdere, elementele prevăzute la pct. 22, 23 și 37 trebuie prezentate separat, în ordinea indicată. O subclasificare mai detaliată a elementelor se poate face numai în notele explicative.
17.
- Formatul, succesiunea și terminologia elementelor din bilanț și din contul de profit și pierdere care sunt precedate de cifre arabe trebuie adaptate, în cazul în care natura specifică a unei entități impune acest lucru. Astfel de adaptări trebuie efectuate atunci când sunt cerute prin reglementări speciale emise de Autoritățile de reglementare.
18.
- (1) Pentru fiecare element de bilanț, de cont de profit și pierdere si, după caz, din situația modificărilor capitalului propriu și/sau situația fluxurilor de trezorerie trebuie prezentată valoarea aferentă elementului corespondent pentru exercițiul financiar precedent.
(2) Dacă valorile prevăzute la alin. (1) nu sunt comparabile, absența comparabilității trebuie prezentată în notele explicative, însoțită de comentarii relevante.
19.
Un element de bilanț, din contul de profit și pierdere și, după caz, din situația modificărilor capitalului propriu și situația fluxurilor de trezorerie pentru care nu există valoare nu trebuie prezentat, cu excepția cazului în care există un element corespondent pentru exercițiul financiar precedent, în înțelesul pct. 18 alin. (1).
20.
- Bilanțul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ, datorii și capital propriu ale entității la sfârșitul exercițiului financiar, precum și în celelalte situații prevăzute de lege.
21.
- (1) În bilanț elementele de activ și datorii sunt grupate după natură și lichiditate ,
respectiv natură și exigibilitate.
(2) ln
i ntelesul prezentelor reglementari:
a)
un activ reprezintă o resursă controlată de către entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se așteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru entitate si al carui cost poate fi evaluat în mod credibil;
b)
o datorie reprezintă o obligație actuală a entității ce decurge din evenimente trecute și prin decontarea căreia se așteaptă să rezulte o ieșire de resurse care încorporează beneficii economice;
(c) capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acționarilor în activele unei entități după deducerea tuturor datoriilor sale.
SECTIUNEA 2 FORMATUL BILANȚULUI
22.
- Formatul bilanțului este următorul :
A.
Active imobilizate
I.
Imobilizări necorporale
1.
Cheltuieli de constituire
2.
Cheltuieli de dezvoltare
3.
Concesiuni, brevete, licențe ,
mărci comerciale ,
drepturi și active similare ,
dacă acestea au fost achiziționate cu titlu oneros
4.
Fondul comercial ,
în măsura în care acesta a fost achiziționat cu titlu oneros
5.
Avansuri și imobilizări necorporale în curs de e x ecuție
li .
Imobilizări corporale
1.
Terenuri și construcții
2.
Instalații tehnice și mașini
3.
Alte instalații, utilaje și mobilier
4.
Avansuri și imobilizări corporale în curs de execuție
III .
Imobilizări financiare
1.
Acțiuni deținute la entitățile afiliate
2.
Împrumuturi acordate entităților afiliate
3.
Interese de participare
4.
Împrumuturi acordate entităților de care compania este legată în virtutea intereselor de participare
5.
Investiții deținute ca imobilizări
6.
Alte împrumuturi
B.
Active circulante
I.
Stocuri
1.
Materii prime și materiale consumabile
2.
Producția în curs de execuție
3.
Produse finite și mărfuri
4.
Avansuri pentru cumpărări de stocuri
li .
Creanțe
(Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
1.
Creanțe comerciale
2.
Sume de încasat de la entitățile afiliate
3.
Sume de încasat de la entitățile de care compania este legată în virtutea intereselor de participare
4.
Alte creanțe
5.
Capital subscris și nevărsat
III. Investiții pe termen scurt
1.
Acțiuni deținute la entitățile afiliate
2.
Alte investiții pe termen scurt
IV.
Casa
și conturi la bănci
C.
Cheltuieli în avans
D.
Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an
1.
Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile
2.
Sume datorate instituțiilor de credit
3.
Avansuri încasate în contul comenzilor
4.
Datorii comerciale - furnizori
5.
Efecte de comerț de plătit
6.
Sume datorate entităților afiliate
7.
Sume datorate entităților de care compania este legată în virtutea intereselor de participare
8.
Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale
E.
Active circulante nete/datorii curente nete
F.
Total active minus datorii curente
G.
Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an
1.
Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile
2.
Sume datorate instituțiilor de credit
3.
Avansuri încasate în contul comenzilor
4.
Datorii comerciale - furnizori
5.
Efecte de comerț de plătit
6.
Sume datorate entităților afiliate
7.
Sume datorate entităților de care compania este legată în virtutea intereselor de participare
8.
Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale
H.
Provizioane
1.
Provizioane pentru pensii și obligații similare
2.
Provizioane pentru impozite
3.
Alte provizioane
I.
Venituri în avans
J.
Capital și rezerve
I.
Capital subscris
1.
Capital subscris vărsat
2.
Capital subscris nevărsat
li. Prime de capital
III.
Rezerve din reevaluare
IV.
Rezerve
1.
Rezerve legale
2.
Rezerve statutare sau contractuale
3.
Alte rezerve
V.
Profitul sau pierderea reportat(ă)
VI.
Profitul sau pierderea exercițiului financiar
23.
- Formatul bilanțului prescurtat este următorul:
A.
Active imobilizate
I.
Imobilizări necorporale li. Imobilizări corporale
III. Imobilizări financiare
B.
Active circulante
I.
Stocuri li. Creanțe
(Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat
pentru fiecare element.)
III.
Investiții pe termen scurt
IV.
Casa și conturi la bănci
C.
Cheltuieli în avans
D.
Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an
E.
Active circulante nete/datorii curente nete
F.
Total active minus datorii curente
G.
Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an
H.
Provizioane
I.
Venituri în avans
J.
Capital și rezerve
I.
Capital subscris
(prezentând-se separat capitalul vărsat și capitalul nevărsat)
li. Prime de capital
III.
Rezerve din reevaluare
IV.
Rezerve
V.
Profitul sau pierderea reportat(ă)
VI.
Profitul sau pierderea exercițiului financiar
24.
- Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanț, relația sa cu alte elemente trebuie prezentată în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esențială pentru înțelegerea situațiilor financiare anuale.
25.
- Acțiunile deținute la entitățile afiliate trebuie prezentate numai în cadrul elementelor prevăzute în acest scop.
26.
- Toate angajamentele sub forma garanțiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu există obligația de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, și trebuie făcută distincție între diferitele tipuri de garanții recunoscute de legislația națională. De asemenea, trebuie făcută o prezentare separată a oricărei garanții valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care există în relația cu entitățile afiliate trebuie prezentate distinct.
SECTIUNEA 3
PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILANȚ
27.
- Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul căruia îi sunt destinate.
28.
- Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizării pe o bază continuă, în scopul desfășurării activităților entității.
29.
- (1) Mișcările diverselor elemente de imobilizări se prezintă în notele explicative. În acest scop, se prezintă distinct, începând cu prețul de achiziție sau costul de producție, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creșterile, cedările și transferurile în cursul exercițiului financiar iar, pe de altă parte, ajustările cumulate de valoare la începutul exercițiului financiar și la data bilanțului, precum și rectificările efectuate în cursul exercițiului financiar asupra ajustărilor de valoare din exercițiile financiare precedente. Ajustările de valoare se prezintă în bilanț ca deduceri clare din elementele corespunzătoare.
(2)
Dacă, atunci când situațiile financiare anuale se întocmesc conform prezentelor reglementări pentru prima oară, prețul de achiziție sau costul de producție al unei imobilizări nu poate fi determinat fără cheltuieli sau întârzieri exagerate, valoarea reziduală de la începutul exercițiului financiar poate fi tratată drept preț de achiziție sau cost de producție. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentată în notele explicative.
(3)
Atunci când se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, mișcările diverselor elemente de imobilizări, prevăzute la alin. (1), se prezintă începând cu prețul de achiziție sau costul de producție, rezultat din reevaluare. În acest scop, valoarea reevaluată se substituie valorii de intrare a imobilizărilor corporale.
30.
- Drepturile asupra proprietăților imobiliare si alte drepturi similare, așa cum sunt definite de legislația națională, trebuie prezentate la "Terenuri și construcții".
31.
- În sensul prezentelor reglementări, prin interese de participare se înțelege drepturile în capitalul altor entități, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legături durabile cu aceste entități, sunt destinate să contribuie la activitățile entității. Deținerea unei părți din capitalul unei alte entități se presupune că reprezintă un interes de participare, atunci când depășește un procentaj de 20%.
32.
- (1) Cheltuielile efectuate în cursul exercițiului financiar, dar care sunt aferente unui exercițiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Cheltuieli în avans".
(2) Veniturile care, deși se referă la exercițiul financiar în cauză, nu se încasează până la expirarea acestuia, trebuie prezentate la "Creanțe". În cazul în care astfel de venituri sunt semnificative, acestea trebuie prezentate și în notele explicative.
33.
- (1) Ajustările de valoare cuprind toate corecțiile destinate să țină seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanțului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.
(2) Ajustările de valoare pot fi: ajustări permanente, denumite în continuare amortizări, și/sau ajustările provizorii, denumite în continuare ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare, în funcție de caracterul permanent sau provizoriu al ajustarii activelor.
34.
Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită și care la data bilanțului este probabil să existe, sau este cert că vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce privește valoarea sau data la care vor apărea.
35.
Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
36.
:..... (1) Veniturile de încasat înainte de data bilanțului, dar care se referă la un exercițiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Venituri în avans".
(2) Cheltuielile .care, deși se referă la exercițiul financiar în cauză, se vor plăti numai în cursul exercițiului financiar ulterior; trebuie prezentate la "Datorii". În cazul în care astfel de cheltuieli sunt semnificative, ele trebuie prezentate și în notele explicative.
SECTIUNEA4
FORMATUL CONTULUI DE PROFIT ȘI PIERDERE
37.
- Formatul contului de profit și pierdere este următorul:
1.
Cifra de afaceri netă
2.
Variația stocurilor de produse finite și a producției în curs de execuție
3.
Producția realizată de entitate pentru scopurile sale proprii și capitalizată
4.
Alte venituri din exploatare
5.
a) Cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6.
Cheltuieli cu personalul:
a)
Salarii și indemnizații
b)
Cheltuieli cu asigurările sociale, cu indicarea distinctă a celor referitoare la pensii
7.
a) Ajustări de valoare privind imobilizările corporale și imobilizările necorporale
b) Ajustări de valoare privind activele circulante, în cazul care acestea depășesc suma ajustărilor de valoare care sunt normale în entitatea in cauză
8.
Alte cheltuieli de exploatare
9.
Venituri din interese de participare, cu indicarea distinctă a celor obținute de la entitățile afiliate
1O. Venituri din alte investiții și împrumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinctă a celor obținute de la entitățile afiliate
11.
Alte dobânzi de încasat și venituri similare, cu indicarea distinctă a celor obținute de la entitățile afiliate
12.
Ajustări de valoare privind imobilizările financiare și investițiile deținute ca active circulante
13.
Dobânzi de plătit și cheltuieli similare, cu indicarea distinctă a celor privind entitățile afiliate
14.
Profitul sau pierderea din activitatea curentă
15.
Venituri extraordinare
16.
Cheltuieli extraordinare
17.
Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară
18.
Impozitul pe profit
19.
Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
20.
Profitul sau pierderea exercițiului financiar
SECȚIUNEA 5
PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DIN CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
38.
- (1) Cifra de afaceri netă cuprinde sumele rezultate din vânzarea de produse și furnizarea de servicii care se înscriu în activitatea curenta a entității, după deducerea reducerilor comerciale și a taxei pe valoarea adăugată, precum și a altor taxe legate direct de cifra de afaceri.
(2) ln cazul entitatilor al caror obiect principal de activitate ii constituie activitatea de leasing, in cifra de afaceri neta se include si dobanda cuvenita acestor contracte, aferenta perioadei de raportare.
39.
- (1) Veniturile și cheltuielile care apar altfel decât în cursul activităților curente ale entității trebuie prezentate la ăVenituri extraordinare" și ăCheltuieli extraordinare".
(2)
Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzactii ce sunt clar diferite de activitatile curente ale entitatii si care, prin urmare, nu se asteapta sa se repete intr-un mod frecvent sau regulat.
(3)
ln intelesul prezentelor reglementari, prin activitati curente se intelege orice activitati desfasurate de o entitate, ca parte integranta a afacerilor sale, precum si activitatile conexe in care aceasta se angajeaza si care sunt o continuare a primelor activitati mentionate, incidente acestora sau care rezulta din acestea.
(4)
Pentru a stabili daca un eveniment sau o tranzactie se delimiteaza clar de activitatile curente ale entitatii, se are în vedere, mai degraba, natura elementului sau a tranzactiei aferente activitatii desfasurate in mod curent de entitate, decat frecventa cu care se asteapta ca aceste evenimente sa aiba loc. Prin urmare, un eveniment sau o . tranzactie poate fi extraordinara pentru o entitate, dar nu si pentru o alta, datorita diferentelor dintre activitatile curente ale acelor entitati. De exemplu, pierderile rezultate in urma unui cutremur pot fi calificate de catre o entitate ca element extraordinar.
(5)
Exemple de evenimente sau tranzactii ce dau nastere, in general, la elemente extraordinare in cazul majoritatii entitatilor sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural.
(6)
Cu excepția cazului în care veniturile și cheltuielile prevăzute la alin. (1) sunt nesemnificative pentru evaluarea rezultatelor, în notele explicative trebuie prezentate explicații despre valoarea și natura acestora. Aceeași prevedere se aplică veniturilor și cheltuielilor legate de un alt exercițiu financiar.
40.
- Entitățile trebuie să prezinte în notele explicative proporția în care impozitul pe profit afectează ăProfitul sau pierderea din activitatea curentă" și ăProfitul sau pierderea din activitatea extraordinară".
SECȚIUNEAG
PRINCIPII CONTABILE GENERALE
41.
- Elementele prezentate în situațiile financiare anuale se evaluează în conformitate cu principiile contabile generale prevăzute în prezenta secțiune, conform contabilității de angajamente. Astfel, efectele tranzacțiilor și ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacțiile și evenimentele se produc (și nu pe măsură ce trezoreria sau echivalentul său este încasat sau plătit) și sunt înregistrate în contabilitate și raportate în situațiile financiare ale perioadelor aferente.
42.
-
Principiul continuității activității.
Trebuie să se prezume că entitatea își desfășoară activitatea pe baza principiului continuității activității.
Acest principiu presupune că entitatea își continuă în mod normal funcționarea, fără a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activității. Dacă administratorii unei entități au luat cunoștință de unele
elemente de nesiguranță legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-și continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situațiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuității, această informație trebuie prezentată, împreună cu explicații privind modul de întocmire a acestora și motivele care au stat la baza deciziei conform căreia entitatea nu își mai poate continua activitatea.
43.
-
Principiul permanenței metodelor.
Metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exercițiu financiar la altul.
44.
-
Principiul prudenței.
Evaluarea trebuie făcută pe o bază prudentă, și în special:
a)
poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanțului;
b)
trebuie să se țină cont de toate datoriile apărute în cursul exercițiului financiar curent sau al unui exercițiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia;
c)
trebuie să se țină cont de toate datoriile previzibile și pierderile potențiale apărute în cursul exercițiului financiar curent sau al unui exercițiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia;
d)
trebuie să se țină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exercițiului financiar este pierdere sau profit.
45.
-
Principiul independenței exercițiului.
Trebuie să se țină cont de veniturile și cheltuielile aferente exercițiului financiar, indiferent de data încasării sau plății acestor venituri și cheltuieli.
46.
-
Principiul evaluării separate
a
elementelor de activ și de datorii.
Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.
47.
-
Principiul intangibilității.
Bilanțul de deschidere pentru fiecare exercițiu financiar trebuie să corespundă cu bilanțul de închidere al exercițiului financiar precedent.
48.
-
Principiul necompensării.
Orice compensare între elementele de activ și de datorii sau între elementele de venituri și cheltuieli este interzisă.
Eventualele compensări între creanțe și datorii ale entității față de același agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai după înregistrarea în contabilitate a veniturilor și cheltuielilor la valoarea integrală.
49.
-'Principiul prevalenței economicului asupra juridicului.
Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanț si contul de profit și pierdere se face ținând seama de fondul economic al tranzacției sau al operațiunii raportate, și nu numai de forma juridică a acestora.
Principiul prevalenței economicului asupra juridicului se aplică de către entitățile prevăzute la pct 3 alin. (1) la întocmirea situațiilor financiare individuale și a situațiilor financiare consolidate, iar entitățile prevăzute la pct. 3 alin. (2), numai la întocmirea situațiilor financiare consolidate.
50; - (1)
Principiul pragului de semnificație.
Elementele de bilanț și de cont de profit și pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dacă:
(a)
acestea reprezintă o sumă nesemnificativă, în înțelesul pct. 9; sau
(b)
o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiția ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în notele explicative.
(2) Principiul pragului de semnificație poate fi aplicat numai de către entitățile prevăzute la pct. 3 alin. (1).
51.
- Abateri de la principiile contabile generale prevăzute în prezenta secțiune pot fi efectuate în cazuri excepționale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele explicative, precum și motivele care le-au determinat, împreună cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii.
SECȚIUNEA 7 REGULI DE EVALUARE
7.1.
REGULI GENERALE DE EVALUARE
52.
- Elementele prezentate în situațiile financiare anuale se evaluează, în general, pe baza principiului costului de achiziție sau al costului de producție. În situația în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizărilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea justă, se aplică prevederile subsecțiunii 7.2.5 din prezentele reglementări.
7.1.1 Evaluarea la data intrării în entitate
53.
- (1) La data intrării în entitate, bunurile se evaluează și se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilește astfel :
a)
la cost de achiziție - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b)
la cost de producție - pentru bunurile produse în entitate ;
c)
la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării - pentru bunurile reprezentând aport la capitalul social;
d)
la valoarea justă - pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit.
în cazurile menționate la lit. c) și d), valoarea de aport și, respectiv, valoarea justă, se substituie costului de achiziție .
(2) Prin valoare justă se înțelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunâvoie între pârti aflate în cunostintâ de cauzâ în cadrul unei tranzactii cu pretul determinat obiectiv.
54.
(1) Costul de achiziție al bunurilor cuprinde prețul de cumpărare, taxele de import și alte taxe (cu excepția acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autoritățile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare și alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziției bunurilor respective.
(2) Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziție .
55.
- (1) Costul de producție al unui bun cuprinde costul de achiziție a materiilor prime și materialelor consumabile și cheltuielile de producție direct atribu i bile bunului .
(2)
Costul de producție sau de prelucrare al stocurilor ,
precum și costul de producție al imobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producției, și anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice ,
manoperă directă și alte cheltuieli directe de producție, precum și cota cheltuielilor indirecte de producție alocată în mod rațional ca fiind legată de fabricația acestora.
(3)
în costul de producție poate fi inclusă o proporție rezonabilă din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, în măsura în care acestea sunt legate de perioada de producție.
(4)
Următoarele reprezintă exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit ,
astfel:
-
pierderile de materiale ,
manopera sau alte costuri de producție înregistrate peste limitele normal admise;
-
cheltuielile de depozitare ,
cu excepția cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în procesul de producție ,
anterior trecerii într-o nouă fază de fabricație ;
-
regiile (cheltuielile) generale de administrație care nu participă la aducerea stocurilor în forma și locul final ;
-
costurile de desfacere.
56.
- (1) Dobânda la capitalul împrumutat pentru finanțar a achiziției, construcției sau producției de active cu
•
ciclu lung de fabricație poate fi inclusă în costurile de producție, în măsura în care aceasta este legată de perioada
: de producție.
în
cazul includerii dobânzii în valoarea activelor, aceastc:1 trebuie prezentată în notele explicative.
•
(2) în sensul prezentelor reglementări, prin · activ cu ciclu lung de fabricație se înțelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substanțială de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sau pentru vânzare .
7.1.2.
Evaluarea cu ocazia inventarierii
57.
- Evaluarea elementelor de activ și de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor reglementări și normelor emise în acest sens de Ministerul Finanțelor Publice.
7.1.3.
Evaluarea la încheierea exercițiului financiar
58.
- (1) La încheierea exercițiului financiar, elementele de activ și de pasiv de natura datoriilor se evaluează și se reflectă în situațiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.
(2)
în acest scop, valoarea de intrare se compară cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, denumită valoare de inventar. În acest caz ,
se vor avea în vedere, printre altele :
a)
Pentru elementele de act i v ,
diferențele constatate în minus între valoarea de inventar și valoarea contabilă netă a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama unei amortizări suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibilă sau se efectuează o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibilă, aceste elemente menținându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
Valor i le mobiliare pe termen scurt admise la tranzactionare pe o piata reglementata se evalueaza la valoarea de cotatie din ultima zi de tranzacționare, iar cele netranzactionate la costul istoric mai putin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare .
Valorile mobiliare pe termen lung se evalueaza la costul istoric mai putin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.
Prin valoare contabilă netă se înțelege valoarea de intrare, mai puțin amortizarea și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.
b)
Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferențele constatate în plus între valoarea de inventar și valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de datorii.
59.
- (1) La fiecare dată a bilanțului:
a)
Elementele monetare exprimate în valută (disponibilități și alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele și depozitele bancare, creanțe și datorii în valută) trebuie evaluate și raportate utilizând cursul de schimb comunicat de Banca Națională a României și valabil la data încheierii exercițiului financiar. Diferențele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, între cursul de la data înregistrării creanțelor sau datoriilor în valută sau cursul la care au fost raportate în situațiile financiare anterioare și cursul de schimb de la data încheierii exercițiului financiar, se înregistrează, la venituri sau cheltuieli financiare, după caz.
b)
Pentru creanțele și datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, eventualele diferențe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează la venituri sau cheltuieli financiare, dupa caz. Determinarea diferențelor de valoare se efectuează similar prevederilor lit. a).
c)
Elementele nemonetare achiziționate cu plata în valută și înregistrate la cost istoric (imobilizări, stocuri) trebuie raportate utilizând cursul de schimb de la data efectuării tranzacției.
d)
Elementele nemonetare achiziționate cu plata în valută si înregistrate la valoarea justa trebuie raportate utilizând cursul de schimb existent la data determinării valorilor respective.
(2) Prin elemente monetare se înțelege disponibilitățile bănești și activele/datoriile de primit/de plătit în sume fixe sau determinabile.
60.
- Evenimentele care apar după data bilanțului pot furniza informații suplimentare referitoare la perioada raportata față de cele cunoscute la data bilanțului. Dacă situațiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta și informațiile suplimentare.
7.1.4.
Evaluarea la data ieșirii din entitate
61.
- La data ieșirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se evaluează și se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
Evenimente ulterioare datei bilanțului
62 - (1) Evenimentele ulterioare datei bilanțului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.
(2)
Pot fi identificate două situații:
a)
entitățile obțin informații suplimentare față de cele existente la data bilanțului, pentru evenimente care avuseseră deja loc la data bilanțului. Dacă informațiile suplimentare conduc la necesitatea înregistrării în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste înregistrări;
b)
entitățile obțin informații pentru evenimente petrecute ulterior datei situațiilor financiare, dar a căror prezentare este necesară pentru utilizatorii de informații. în această situație, informațiile respective se prezintă în notele explicative, fără efectuarea unor înregistrări în contabilitate.
(3)
Exemple de evenimente ulterioare datei bilanțului, care trebuie reflectate în situațiile financiare anuale pot fi următoarele:
a)
rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanțului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoașterea unui nou provizion;
b)
insolvența unui client, înregistrata ulterior datei bilanțului, confirmă că la data bilanțului exista o pierdere aferentă unei creanțe comerciale și, în consecință, entitatea trebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanței comerciale.
(4)
Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanțului pentru care nu se fac ajustări ale situațiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piață a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.
(5)
Atunci când evenimentele au o asemenea importanță încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situațiilor financiare de a face evaluări și de a lua decizii corecte, o entitate trebuie să prezinte următoarele informații pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:
a)
natura evenimentului; și
b)
o estimare a efectului financiar sau o mențiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută.
Corectarea erorilor contabile
63.
-
(1)
Corectarea erorilor constatate în contabilitate se efectuează pe seama rezultatului reportat.
(2)
Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse
în
situatiile financiare ale
entitatii
pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greseala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informatii credibile care:
a)
erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;
b)
ar fi putut fi obținute în mod rezonabil și luate în considerare la întocmirea și prezentarea acelor situații financiare .
Astfel de erori includ efectele greșelilor matematice ,
greșelilor de aplicare a politicilor contabile ,
ignorării sau interpretării greșite a evenimentelor și fraudelor.
(3)
În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită înainte de efectuarea oricărei repartizări de profit.
ln notele la situatiile financiare trebuie prezentate informatii suplimentare cu privire la erorile constate.
7.2.
ACTIVE IMOBILIZATE
7.2.1.
Reguli de evaluare de bază
64.
- (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii si detinute pe o perioada mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziție sau la costul de producție, cu respectarea prevederilor pct. 65
și
66.
(2) Beneficiile economice viitoare reprezintă potențialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie către entitate. Potențialul poate fi unul productiv, fiind parte a activităților de exploatare ale entității.
65.
- Costul de achiziție sau costul de producție al activelor
imobilizate
cu durate limitate de utilizare economică trebuie redus cu ajustările de valoare calculate pentru a amortiza valoarea unor astfel de active, în mod sistematic de-a lungul duratelor de utilizare economică .
ln intelesul prezentelor reglementari, prin durata de utilizare economica se intelege durata de viață utila, aceasta reprezentand:
a)
perioada în care un activ este prevazut a fi disponibil pentru utilizare de catre o entitate; sau
b)
numărul unităților produse sau a unor unități similare ce se estimează că vor fi obținute de entitate prin folosirea activului respectiv.
66.
- (1) Atunci când se constată pierderi de valoare pentru imobilizările financiare ,
trebuie făcute ajustări pentru pierderea de valoare, astfel încât acestea să·fie evaluate la cea mai mică valoare atribuita acestora la data bilanțului.
(2)
Imobilizările trebuie să facă obiectul ajustărilor de valoare, indiferent dacă duratele lor de utilizare economică sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanțului, dacă se estimează că reducerea valorii acestora este permanentă.
(3)
Ajustările de valoare prevăzute la alin. (1) și (2) trebuie înregistrate în contul de profit și pierdere și prezentate distinct în notele explicative, dacă acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit și pierdere.
(4)
Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) și (2), nu poate fi continuată dacă nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost făcute ajustările respective.
67.
- Dacă activele imobilizate fac obiectul ajustărilor excepționale de valoare exclusiv în scop fiscal, în notele explicative se prezintă valoarea ajustărilor și motivele pentru care acestea au fost efectuate.
7.2.2.
Imobilizări necorporale Recunoașterea imobilizărilor necorporale
68.
- Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar ,
fără suport material și deținut pentru utilizare în procesul de producție sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriat terților sau pentru scopuri administrative.
69.
- Un act i v necorporal trebuie recunoscut în bilanț dacă se estimează că va genera beneficii economice pentru entitate și costul activului poate fi evaluat în mod credibil.
70.
- În cadrul imobilizărilor necorporale se cuprind:
-
cheltuielile de constituire;
-
cheltuielile de dezvoltare;
-
conces i unile, brevetele ,
licențele ,
mărcile comerciale, drepturile și activele similare, cu e x cepția celor create intern de entitate;
-
fondul comercial;
-
alte imobilizări necorporale; și
-
avansurile și imobilizările necorporale în curs de execuție .
Active de natura cheltuielilor de constituire
71.
- Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înființarea sau dezvoltarea unei entitati (taxe și alte cheltuieli de înscriere și înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea și vânzarea de acțiuni și obligațiuni ,
precum și alte cheltuieli de această natură, legate de înființarea și extinderea activității entității) .
72.
- (1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la
ă Active", caz in care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În această situație, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum cinci ani.
(2) în situaț i a în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri ,
cu excepția cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire și a profitului reportat este cel puțin egală cu cea a cheltuiel i lor neamortizate .
73.
- Sumele înregistrate la ăCheltu i eli de constituire" trebuie explicate în note .
Active de natura cheltuielilor de dezvoltare
74.
- (1) lmobilizarile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoștințe, în scopul realizării de produse sau servicii noi sau îmbunătățite substanțial, înaintea stabilirii producției de serie sau utilizării.
(2) E x emple de activități de dezvoltare sunt:
a)
proiectarea ,
construcția și testarea producției intermed i are sau folosirea intermediară a prototipurilor și modelelor ;
b)
proiectarea uneltelor și matrițelor care implică tehnologie nouă ;
c)
proiectarea, construcția și operarea unei uzine pilot care nu este fezabilă din punct de vedere economic pentru producția pe scară largă;
d)
proiectarea, construcția și testarea unei alternative alese pentru aparatele ,
produsele ,
procesele ,
sistemele sau serviciile noi sau îmbunătățite .
75.
- (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizează pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz .
(2)
În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depășește cinci ani ,
aceasta trebuie prezentată în notele e x plicative ,
împreună cu motivele care au determinat-o .
(3)
în situația în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate ,
nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepția cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire și a profitului reportat este cel puțin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate .
(4)- Sumele înregistrate la ăCheltuieli de dezvoltare "
trebuie explicate în notele explicative .
Concesiunile, brevetele, licențele, mărcile comerciale, drepturile și activele similare
76.
- (1) Concesiunile ,
brevetele, licențele, mărcile comerciale ,
drepturile și activele similare reprezentand aport ,
achiziționate sau dobândite pe alte căi ,
se înregistrează în contur i le de imobilizări necorporale la valoarea de aport sau costul de achiziție, după caz .
ln aceasta situatie valoarea de aport se asimileaza valorii juste.
(2) Concesiunile primite se reflectă ca imobilizări necorporale atunci când contractul de concesiune stabilește o durată și o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaza a fi înregistrata pe durata de folosire a acesteia, stabilita potrivit contractului. În cazul în care contractul prevede plata unei chirii ,
și nu o valoare amortizabilă, în contabilitatea entității care primește concesiunea, se reflectă cheltuiala reprezentând chiria ,
fără recunoașterea unei
i mobilizări necorporale .
Fondul comercial
77.
- Fondul comercial apare, de regulă, la consolidare și reprezintă diferența dintre costul de achiziție și valoarea la data tranzacției, a părții din activele nete achiziționate de către o entitate.
78.
- în cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achiziției de către o entitate a acțiunilor altei entități - se au în vedere următoarele prevederi:
a)
fondul comercial se amortizează, de regulă, în cadrul unei perioade de maximum cinci ani;
b)
totuși, entitățile pot să amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioadă de peste cinci ani, cu condiția ca această perioadă să nu depășească durata de utilizare economică a activului și să fie prezentată și justificată în notele explicative .
Avansuri și alte imobilizări necorporale
79.
- în cadrul avansurilor și altor imobilizări necorporale se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziționate de la terți, pentru necesitățile proprii de utilizare ,
precum și alte imobilizări necorporale.
Imobilizările necorporale in curs de executie
80.
- Imobilizările necorporale în curs de executie reprezintă imobilizările necorporale neterminate până la sfârșitul perioadei, evaluate la costul de producție sau costul de achiziție, după caz.
Evaluarea inițială a imobilizărilor necorporale
81.
- Un activ necorporal se înregistrează inițial la costul de achiziție sau de producție, așa cum sunt definite în prezentele reglementări.
82.
- Un element necorporal raportat drept cheltuială intr-o perioada nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal.
Cheltuieli ulterioare
83.
- (1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal după cumpărarea sau finalizarea acestuia se înregistrează rn conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate.
(2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci când este probabil că aceste cheltuieli vor permite activului să genereze beneficii economice viitoare peste performanța prevăzută inițial și pot fi evaluate credibil.
Evaluarea la data bilanțului
84.
- Un activ necorporal trebuie prezentat în bilanț la valoarea de intrare, mai puțin ajustările cumulate de valoare.
Cedarea
85.
- Un activ necorporal trebuie scos din evidență la cedare sau atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este așteptat din utilizarea sa ulterioară.
86.
- Câștigurile sau pierderile care apar o dată cu
încetarea
utilizării sau ieșirea unui activ necorporal se determină ca diferență între veniturile generate de ieșirea activului și valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, și trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, dupa caz, în contul de profit și pierdere.
7.2.3.
Imobilizări corporale Recunoașterea imobilizărilor corporale
87.
- Imobilizările corporale reprezintă active care:
a)
sunt deținute de o entitate pentru a fi utilizate în producția de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; si
b)
sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
88.
- Imobilizările corporale cuprind: terenuri și construcții ;
instalații tehnice și mașini ;
alte instalații, utilaje și mobilier; avansuri și imobilizări corporale în curs de execuție.
89.
- (1) Contabilitatea terenurilor se ține pe două categorii terenuri și amenajări de terenuri.
(2) În contabilitatea analitică, terenurile pot fi evidențiate pe următoarele grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fără construcții, terenuri cu zăcăminte, terenuri cu construcții și altele .
90.
- Imobilizările corporale deținute în baza unui contract de leasing se evidențiază în contabilitate în funcție de natura contractului de leasing, stabilita potrivit legii, cu respectarea prevederilor pct. 49.
91.
- În cadrul imobilizărilor corporale sunt evidențiate în mod distinct imobilizările corporale în curs de executie .
Evaluarea inițială a imobilizărilor corporale
92.
-
O imobilizare corporală recunoscută ca activ trebuie evaluată inițial la costul său determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementări, în funcție de modalitatea de intrare în entitate.
Cheltuieli ulterioare
93.
- Cheltuielile ulterioare aferente unei
i mobilizări corporale trebuie recunoscute, de regulă, drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate.
94.
- (1) Costul reparațiilor efectuate la imobilizările corporale, în scopul asigurării utilizării continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuială în perioada în care este efectuată.
(2) Sunt recunoscute ca o componentă a activului investitiile efectuate la imobilizarile corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie sa aiba ca efect imbunatatirea parametrilor tehnici initiali ai acestora si sa conduca la obtinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare față de cele estimate inițial.
Obtinerea de beneficii
s e poate realiza fie direct prin cresterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de intretinere si functionare .
95.
- (1) Imobilizările corporale în curs de executie reprezintă investițiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriză. Acestea se evaluează la costul de producție sau costul de achiziție ,
după caz .
(2)
Imobilizările corporale în curs de executie se trec în categoria imobilizărilor finalizate după recepția ,
darea în folosință sau punerea în funcțiune a acestora, după caz.
(3)
Costul unei imobilizari corporale construite în regie proprie este determinat folosind aceleași principii ca și pentru un activ achiziționat. Astfel, dacă entitatea produce active similare, în scopul comercializării, în cadrul unor tranzacții normale ,
atunci costul activului este de obicei același cu costul de construire a acelui activ destinat vânzării. Prin urmare ,
orice profituri interne sunt elim i nate din calculul costului acestui activ .
În mod similar, cheltuiala reprezentând rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum și pierderile care au apărut în cursul construcției în regie proprie a activului nu sunt incluse în costul activului.
Evaluarea la data bilanțului
96.
- O imobilizare corporală trebuie prezentată în bilanț la valoarea de intrare, mai puțin ajustările cumulate de valoare.
Amortizarea
97.
- (1) Amortizarea se stabilește prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizărilor corporale.
(2) Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează pe baza unui plan de amortizare ,
de la data punerii în funcțiune a acestora și până la recuperarea integrală a valorii lor de intrare ,
conform duratelor de utilizare economică și condițiilor de ut i lizare a acestora.
98.
- Amortizarea imobilizărilor corporale concesionate, închiriate sau în locație de gestiune se calculează și se înregistrează în contabilitate de către entitatea care le are în proprietate.
99.
- (1) Entitățile amortizează imobilizările corporale utilizând unul din următoarele regimuri de amortizare:
a)
amortizarea liniară ;
b)
amortizarea degresivă;
c)
amortizarea accelerată.
(2)
Amortizarea aferentă imobilizărilor corporale se înregistrează în contabilitate ca o cheltuială.
(3)
Terenurile nu se amortizează.
lnvestitiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, baltilor, iazurilor, terenurilor si pentru alte lucrari similare se recupereaza pe calea amortizarii, prin includerea in cheltuielile de exploatare intr-o perioada hotarata de consiliul de administratie sau responsabilul cu gestiunea patrimoniului.
Cedarea și casarea
100.
- O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidență la cedare sau casare, atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este așteptat din utilizarea sa ulterioară.
101.
- Câștigurile sau pierderile obținute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferență între veniturile generate de scoaterea din evidență și valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta și trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, în contul de profit și pierdere.
Compensații de la terți
102.
- (1) În cazul distrugerii totale sau parțiale a unor imobilizări corporale, creanțele sau sumele compensatorii încasate de la terți, legate de acestea, precum și achiziționarea sau construcția ulterioară de active noi sunt operațiuni economice distincte și trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.
Astfel, deprecierea activelor se evidențiază la momentul constatării acesteia, iar dreptul de a încasa compensațiile se evidențiază pe seama veniturilor conform contabilității de angajamente, în momentul stabilirii acestuia.
(2) Exemple de asemenea compensații pot fi înregistrate în următoarele situații:
a)
sume plătite/de plătit de către companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizări corporale cauzată, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
b)
sume acordate de guvern, în schimbul unor imobilizări corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate.
7.2.4.
Imobilizări financiare
103.
-- Imobilizările financiare cuprind acțiunile deținute la .entitățile afiliate, împrumuturile acordate entităților afiliate, interesele de participare, împrumuturile acordate entităților de care compania este legată în virtutea intereselor de participare, alte investiții deținute ca imobilizări, alte împrumuturi.
104.
- În conturile de creante reprezentand împrumuturi acordate se înregistrează sumele acordate terților în baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobânzi, potrivit legii.
105.
- (1) La alte împrumuturi acordate se cuprind garanțiile, depozitele și cauțiunile depuse de entitate la terți.
(2) Entitatile care au evidentiate in contul de creante imobilizate creantele aferente contractelor de leasing financiar, precum si alte creante imobilizate cu scadenta mai mare de un an, vor prezenta in bilant, la imobilizari financiare, numai partea cu scadenta mai mare de 12 luni, diferenta urmand a fi reflectata la creante.
Evaluarea inițială
106.
- Imobilizările financiare recunoscute ca activ se evaluează la costul de achiziție sau valoarea determinată prin contractul de dobândire a acestora.
Evaluarea la data bilanțului
107.
- Imobilizările financiare se prezintă în bilanț la valoarea de intrare mai puțin ajustările cumulate pentru pierdere de valoare.
7.2.5.
Reguli de evaluare alternative
7.2.5.1.
Reevaluarea imobilizărilor corporale
108.
- (1) Entitățile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfârșitul exercițiului financiar, cu reflectarea în contabilitate a rezultatelor acesteia.
(2 În cazul efectuării reevaluării imobilizarilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreună cu elementele supuse reevaluării, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum și elementul afectat din contul de profit și pierdere .
109.
- (1) Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanțului .
Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate ,
de regulă ,
de profesioniști calificați în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut național și internațional.
(2) La reevaluarea unei imobilizări corporale, amortizarea cumulată la data reevaluării este tratată în unul din următoarele moduri:
a)
recalculată proporțional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea sa reevaluată .
Această metodă este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice ;
sau
b)
eliminată din valoarea contabilă brută a activului și valoarea netă, determinată în urma corectării cu ajustările de valoare, este recalculată la valoarea reevaluată a activului. Această metodă este folosită ,
deseori, pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piata.
110.
-
(1) În cazul în care, ulterior recunoașterii inițiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinată pe baza reevaluării activului respectiv, valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită activului, în locul costului de achiziție/costului de producție sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinată în urma reevaluării .
(2)
Elementele dintr-o grupa de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentru a se evita reevaluarea selectivă și raportarea în situațiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinație de costuri și valori calculate la date diferite.
(3)
Dacă un activ imobilizat este reevaluat ,
toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate ,
cu excepția situației când nu există nici o piață activă pentru acel activ .
(4)
O grupa de imobilizări corporale cuprinde active de aceeași natură și utilizări similare, aflate în exploatarea unei entități .
(5)
Exemple de grupe de imobilizări corporale sunt: terenuri; clădiri; mașini și echipamente; nave; aeronave etc .
(6)
Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate ,
astfel încât valoarea contabilă să nu difere substanțial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la data bilanțului .
(7)
Dacă un activ dintr-o grupă de active nu poate fi reevaluat din cauză că nu există o piață activă pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilanț la cost, minus ajustările cumulate de valoare.
(8)
O piață activă este o piață unde sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții :
a)
elementele comercializate sunt omogene;
b)
pot fi găsiți în permanență cumpărători și vânzători interesați ;
și
c)
prețurile sunt cunoscute de cei interesati.
(9)
Dacă valoarea justă a unei imobilizări corporale nu mai poate fi determinată prin referință la o piață activă, valoarea activului prezentată în bilanț trebuie să fie valoarea sa reevaluată la data ultimei reevaluări, din care se scad ajustările cumulate de valoare.
111.
- (1) În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, diferența dintre valoarea rezultată în urma reevaluării și valoarea la cost istoric trebuie prezentată la rezerva din reevaluare ,
ca un subelement distinct în
ă Capital și rezerve". Tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat în notele explicative .
(2)
Indiferent dacă valoarea rezervei a fost modificată sau nu în cursul exercițiului financiar, entitățile trebuie să prezinte în notele explicative următoarele informații:
a)
valoarea rezervei din
reevaluare
la începutul exercițiului financiar;
b)
diferențele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exercițiului financiar;
c)
sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exercițiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer ,
cu respectarea legislației în vigoare;
d)
valoarea rezervei din reevaluare la sfârșitul exercițiului financiar.
(3)
Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct în rezerve, atunci când acest surplus reprezinta un castig realizat.
ln sensul prezentelor reglementari castigul se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din castig poate fi realizat pe măsura ce activul este folosit de entitate. ln acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii contabile reevaluate si valoarea amortizării calculate pe baza costului
initial
al activului.
(4)
Dacă rezultatul reevaluării este o creștere față de valoarea contabilă netă, atunci aceasta se tratează astfel :
-
ca o creștere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului
ă Capital și rezerve" ,
dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ; sau
-
ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea recunoscută anterior la acel activ.
(5)
Dacă rezultatul reevaluării este o descreștere a valorii contabile nete, aceasta se tratează ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă
referitoare
la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului ăCapital și rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve și valoarea descreșterii, iar eventuala diferență rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială.
(6)
Rezerva din reevaluare trebuie redusă în măsura
în
care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate și pentru obținerea scopului său.
(7)
Sumele reprezentand diferente de natura veniturilor si cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit și pierdere.
(8)
Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită, direct sau indirect, cu excepția cazului în care activul reevaluat a fost valorificat, situatie in care surplusul din reevaluare reprezintă câștig efectiv realizat.
(9)
Cu excepția cazurilor prevăzute la alin. (3) si (6) ,
rezerva din reevaluare nu poate fi redusă.
112.
- Ajustările de valoare se calculează în fiecare exercițiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizării pentru acel exercițiu financiar .
113.
- În cazul în care se efectuează reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilant de natura imobilizarilor corporale reevaluate, următoarele
informații:
a)
valoarea la cost istoric a
imobilizărilor
reevaluate și suma ajustărilor cumulate de valoare; sau
b)
valoarea la data bilanțului a diferenței dintre valoarea rezultată din reevaluare și cea reprezentând costul istoric și, atunci când este cazul, valoarea cumulată a ajustărilor suplimentare de valoare .
7.2.5.2.
Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare
114.
- (1) Prin derogare de la regulile generale de evaluare prevăzute de prezentele reglementări și sub rezerva condițiilor prevăzute la alin. (3) - (5) din acest punct, entitățile pot evalua în situațiile financiare consolidate instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea justă.
(2)
-
Un instrument financiar reprezintă orice contract ce generează simultan un activ financiar pentru o entitate și o datorie financiară sau un instrument de capitaluri proprii pentru o altă entitate.
-
Un activ financiar este orice activ care reprezintă :
a)
trezorerie;
b)
un instrument de capitaluri proprii al unei alte entități;
c)
un drept contractual :
-
de a primi numerar sau un alt activ financiar de la o alta entitate; sau
-
de a schimba active sau datorii financiare cu alta entitate în conditii care sunt potential favorabile entitatii; sau
d)
un contract care va fi sau poate fi decontat în propriile instrumente de capitaluri proprii si este:
-
un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligata sa primească un număr variabil al propriilor instrumente de capitaluri proprii ;
sau
-
un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat în alt fel decât prin schimbul unei sume fixe de numerar sau alt activ financiar pentru un număr fix din instrumentele de capital ale entitătii. În acest scop, instrumentele de capital ale entitătii nu includ instrumente care sunt ele însele contracte pentru primirea sau livrarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitătii.
- O datorie financiară este orice datorie care reprezintă:
a)
o obligație contractuală:
de a ceda lichidităti sau alt activ financiar unei alte entităti; sau
de a schimba active sau datorii financiare cu altă entitate în conditii care sunt potential nefavorabile pentru entitate;
sau
este:
b)
un contract care va fi sau poate fi decontat în propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitătii si
- un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligată să livreze un
număr variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau
- un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel decât prin schimbul unei sume fixe de numerar, sau alt activ financiar în schimbul unui număr fix din propriile
instrumente
de capitaluri proprii ale entitătii. În acest scop, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitătii nu
includ
instrumente care pot fi ele însele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitătii.
(3)
În înțelesul prezentelor reglementări, contractele bazate pe marfă care dau oncareIa dintre părțile contractante dreptul de decontare în numerar sau prin alte instrumente financiare se consideră instrumente financiare derivate, cu excepția cazurilor în care:
a)
acestea au fost încheiate și continuă să îndeplinească cerințele așteptate ale entității privind cumpărarea, vânzarea sau utilizarea produsului de bază;
b)
acestea au fost inițial destinate unui astfel de scop; și
c)
se așteaptă ca acestea să fie decontate prin livrarea mărfii.
{4) Evaluarea la valoarea justă se aplică numai datoriilor care sunt:
a)
deținute ca parte a unui portofoliu de tranzacționare; sau
b)
instrumente financiare derivate.
(5) Evaluarea la valoarea justă nu se aplică:
a)
ins . trumentelor financiare nederivate deținute până la scadență;
b)
împrumuturilor și creanțelor generate de entitate și nedeținute în scopul tranzacționării; și
c)
intereselor în filiale, intreprinderi asociate și asocieri în participație, instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu plata contingentă într-o combinare de întreprinderi, precum și altor instrumente financiare cu astfel de caracteristici speciale și care, în concordanță cu ceea ce este general acceptat, se contabilizează diferit față de alte instrumente financiare.
ln
intelesul
prezentelor reglementari, prin combinarea de intreprinderi se
intelege
gruparea unor entităti individuale într-o singură entitate raportoare, determinata de obtinerea controlului de catre o entitate asupra uneia sau mai multor întreprinderi.
115.
- (1) Valoarea justă prevăzută la pct. 114 se determină prin referire la:
a)
valoarea de piață, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu ușurință o piață credibilă. Dacă valoarea de piață nu se poate identifica cu ușurință pentru un instrument, dar poate fi identificată pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de piață poate fi derivată din cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau
b)
o valoare determinată cu ajutorul unor modele și tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu ușurință o piață credibilă. Astfel de modele și tehnici asigură o aproximare rezonabilă a valorii de piață .
(2)
ln sensul prezentelor reglementari piata credibila are semnificatia pietei active, asa cum apare prezentata aceasta la pct.11O (8).
(3)
Instrumente financiare care nu pot fi evaluate credibil prin oricare dintre metodele menționate la alin. (1), se evaluează în conformitate cu regulile generale de evaluare prevăzute de prezentele reglementări.
116.
- (1) Prin excepție de la prevederile pct. 44, atunci când un instrument financiar se evaluează în conformitate cu pct. 115, modificarea valorii se include în contul de profit și pierdere .
Totuși, o astfel de modificare se include direct în capitalul propriu, într-o rezervă de valoare justă, dacă :
a)
instrumentul contabi l izat este un instrument de acoperire împotriva riscurilor conform unui sistem de contabilizare a acoperirii r i scului care permite ca unele sau toate modificările de valoare să nu fie înregistrate în contul de profit și pierdere ;
sau
b)
modificarea de valoare se referă la o diferență de schimb valutar apărută la un element monetar care face parte dintr-o investiție netă a entității într-o entitate străină .
ln intelesul prezentelor reglementari, prin investitie neta într-o entitate straina se intelege partea entitâtii raportoare din activele nete ale acelei entitati straine.
(2) Modificarea valorii unui activ financiar disponibil pentru vânzare, altul decât un instrument financiar derivat, poate fi
i nclusă direct în capitalul propriu ,
în rezerva de valoare justă .
117.
- (1) Rezerva de valoare justă se ajustează atunci când sumele înregistrate în aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea evaluării la valoarea justă.
(2) Rezerva de valoare justa va ramane evidentiata in contabilitate atat timp cat sunt evidentiate in bilant instrumentele financiare carora le este aferenta.
118.
- Dacă a fost aplicată evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare, notele explicative prezintă :
a)
ipotezele semnificative care stau la baza modelelor și tehnicilor de evaluare ,
dacă valorile juste au fost determinate în conformitate cu pct. 115 alin .
1 lit. (b);
b)
pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justă ,
modificările de valoare incluse direct în contul de profit și pierdere ,
precum și modificările incluse în rezerva de valoare justă ;
c)
pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate, informații privind aria și natura instrumentelor ,
inclusiv termenii și condițiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul și certitudinea fluxurilor vi i toare de trezorerie; și
d)
un tabel care să prezinte modificările rezervei de valoare justă în cursul exercițiului financiar.
7.3.
ACTIVE CIRCULANTE
7.3.1.
Generalități
Recunoașterea activelor circulante
119.
- (1) Un activ se clasifică ca activ circulant atunci când :
a)
este achiziționat sau produs pentru consum propriu sau în scopul comercializării și se așteaptă să fie realizat în termen de 12 luni de la data bilanțului;
b)
este reprezentat de creanțe aferente ciclului de exploata r e ;
c)
este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a căror utilizare nu este restricționată.
(2)
Ciclul de exploatare al unei entități reprezintă perioada de timp dintre achiziționarea materiilor prime care intră într-un proces de transformare și finalizarea acestora în trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie.
(3)
Echivalentele de trezorerie reprezintă investițiile financiare pe termen scurt ,
extrem de lichide ,
care sunt ușor convertibile în numerar și sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
120.
- În categoria activelor circulante se cuprind:
a)
stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost întocmită factură ;
b)
creanțe;
c)
investiții pe termen scurt ;
d)
casa și conturi la bănci.
Evaluarea activelor circulante
121.
- (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziție sau costul de producție ,
după caz ,
cu respectarea prevederilor alin .
(2) de mai jos.
(2) Ajustările de valoare se fac pentru activele circulante în vederea prezentării acestora la cea mai mică valoare de piață sau, în circumstanțe speciale, la o altă valoare minimă atribuibilă acestora la data bilanțului.
122.
- Evaluarea efectuată conform prevederilor de la pct. 121 alin. (2) nu poate fi continuată dacă motivele pentru care au fost făcute ajustările de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situația în care
ajustarea devine total sau parțial fără obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat să mai existe într-o anumită măsură ,
atunci acea ajustare trebuie reluată corespunzător la venituri.
123.
- Dacă activele circulante fac obiectul ajustărilor de valoare cu caracter exceptional, exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor și motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.
7.3.2.
Stocuri
/
124.
-
_
A
·
Sk;curile sunt active circulante :
a)
deținute pentru a fi vândute pe parcursul desfășurării normale a activității;
b)
în curs de producție în vederea vânzării în procesul desfășurării normale a activității ;
sau
c)
sub formă de materii prime, materiale și alte consumabile care urmează să fie folosite în procesul de producție sau pentru prestarea de servicii.
125.
-(1) În cadrul stocurilor se cuprind:
a)
mărfurile, și anume bunurile pe care entitatea le cumpără în vederea revânzării sau produsele predate spre vânzare magazinelor proprii;
b)
materiile prime, care participă direct la fabricarea produselor și se regăsesc în produsul finit integral sau parțial, fie
î n starea lor inițială, fie transformată ;
c)
materialele consumabile (materiale auxiliare ,
combustibili ,
materiale pentru ambalat ,
piese de schimb, semințe și materiale de plantat, furaje și alte materiale consumabile), care participă sau ajută la procesul de fabricație sau de exploatare fără a se regăsi ,
de regulă ,
în produsul finit ;
d)
materialele de natura obiectelor de inventar;
e)
produsele, și anume :
-
semifabricatele, prin care se înțelege produsele al căror proces tehnologic a fost terminat într-o secție (fază de fabricație) și care trec în continuare în procesul tehnologic al altei secții (faze de fabricație) sau se livrează terților;
-
produsele finite, ad i că produsele care au parcurs în întregime fazele procesului de fabricație și nu mai au nevoie de prelucrări ulterioare în cadrul entității ,
putând fi depozitate în vederea livrării sau expediate direct clienților;
-
rebuturile, materialele
r ecuperabile și deșeur i le ;
f)
• animalele și păsările ,
respectiv animalele născute ș i
cele tinere de orice fel (viței, miei ,
purcei ,
mânji și altele) crescute și folosite pentru reproducție ,
animalele și păsăril.e la îngrășat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum și animalele pentru producție - lână ,
lapte și blană;
g)
ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziționate sau fabricate, destinate produselor vândute și care în mod temporar pot fi păstrate de terți, cu obligația restituirii în condițiile prevăzute în contracte;
h)
producția în curs de execuție, reprezentând producția care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevăzute în procesul tehnologic, precum și produsele nesupuse probelor și recepției tehnice sau necompletate în întregime .
În cadrul producției în curs de execuție se cup r ind, de asemenea ,
lucrările și serviciile ,
precum și studiile în curs de execuție sau neterminate .
(2) În cadrul stocurilor se includ și bunurile aflate în custodie ,
pentru prelucrare sau în consignație la terți, care se înregistrează distinct în contabilitate pe categorii de stocuri.
126.
- (1) Deținerea ,
cu orice titlu ,
de bunuri materiale ,
precum și efectuarea de operațiuni economice ,
fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise.
(2) În aplicarea alin. (1) este necesar să se asigure :
a)
recepționarea tuturor bunurilor materiale intrate în entitate și înregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, în custodie sau în consignație se recepționează și înregistrează distinct ca intrări în gestiune .
În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afara bilanțului ;
b)
în situaț i a unor decalaje
î ntre aprovizionarea și recepția bunurilor care se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea entității ,
se procedează astfel :
-
bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare cât și în contabilitate, pe baza recepției și a documentelor însoțitoare ;
-
bunurile sosite și nerecepționate se înregistrează distinct în contabilitate ca intrare în gestiune;
c)
în cazul unor decalaje între vânzarea și livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieșiri din entitate, nemaifiind considerate propr i etatea acesteia, astfel :
-
bunurile vândute și nel i v r ate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate în conturi în afara bilanțului;
-
bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieșiri din gestiune atât la locurile de depozitare cât și în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieșirea din gestiune potrivit legii ;
d)
bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se înregistrează la intrări și, respectiv, la ieșiri, atât în gestiune, cât și în contabilitate ,
potrivit contractelor încheiate .
Costul stocurilor
127.
- (1) Costul stocurilor trebuie să cuprindă toate costurile aferente achiziției și prelucrării, precum și alte costuri suportate pentru a aduce stocurile în forma și în locul în care se găsesc.
(2)
Costul de producție sau de prelucrare al stocurilor ,
precum și costul de producție al imobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producției, și anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manoperă directă și alte cheltuieli directe de producție, precum și cota cheltuielilor indirecte de producție alocată în mod rațional ca fiind legată de fabricația acestora .
(3)
Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera și alte cheltuieli legate de personalul direct angajat în furnizarea serviciilor, inclusiv personalul însărcinat cu supravegherea, precum și regiile corespunzătoare.
128.
- Materiile prime și materialele consumabile care sunt în mod constant înlocuite și a căror valoare totală este de o importanță secundară pentru entitate pot fi prezentate la ăActive" la o valoare și cantitate fixe, dacă valoarea, cantitatea și structura acestora nu variază în mod semnificativ.
129.
- (1) Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile și al acelor bunuri sau servicii produse și destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specifică a costurilor individuale.
(2)
Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natură care nu se pot distinge în mod substanțial unele de altele.
(3)
Identificarea specifică a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dacă au fost cumpărate sau produse.
(4)
Identificarea specifică nu poate fi folosită în cazurile în care stocurile cuprind un număr mare de elemente, care sunt de regulă fungibile.
130.
- (1) În funcție de specificul activității, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard ,
în activitatea de producție sau metoda prețului cu amănuntul, în comerțul cu amănuntul.
(2)
Costul standard ia în considerare nivelurile normale ale materialelor și consumabilelor, manoperei, eficienței și capacității de producție .
Aceste niveluri trebuie revizuite periodic și ajustate, dacă este necesar ,
în funcție de condițiile existente la un moment dat.
(3)
Diferențele de preț față de costul de achiziție sau de producție trebuie evidențiate distinct în contabilitate ,
fiind recunoscute · în costul activului.
(4)
Repartizarea diferențelor de preț asupra valorii bunurilor ieșite și asupra stocurilor se efectuează cu ajutorul unui coeficient care se calculează astfel:
Soldul inițial al diferențelor de preț
Diferențe de preț aferente
+
intrărilor în cursul perioadei, cumulat de la
începutul exercițiului financiar
până la finele perioadei de referință
Coeficient de 2
=
x 100
repartizare
Soldul inițial al
stocurilor la preț + de înregistrare
Valoarea intrărilor în cursul perioadei la preț de înregistrare, cumulat
de la începutul exercițiului financiar până la finele perioadei de referinta
Acest coeficient se înmulțește cu valoarea bunurilor ieșite din gestiune la preț de înregistrare, iar suma rezultată se înregistrează în conturile corespunzătoare în care au fost înregistrate bunurile ieșite .
(5)
Coeficienții de repartizare a diferențelor de preț pot fi calculați la nivelul conturilor sintetice de gradul I și li ,
prevăzute în planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri.
(6)
La sfârșitul perioadei, soldurile conturilor de diferențe se cumulează cu soldurile conturilor de stocuri, la preț de înregistrare, astfel încât aceste conturi să reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziție sau costul de producție, după caz.
2
La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul inițial al contului de mărfuri și valoarea intrărilor de mărfuri nu vor include TVA neexigibilă.
(7)
Diferențele de preț se înregistrează proporțional atât asupra valorii bunurilor ieșite, cât și asupra bunurilor rămase în stoc.
(8)
În comerțul cu amănuntul poate fi utilizată metoda prețului cu amănuntul, pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase și cu mișcare rapidă, care au marje similare și pentru care nu este practic să se folosească altă metodă.
În această situație, costul bunurilor vândute se calculează prin deducerea valorii marjei brute din prețul de vânzare al stocurilor. Orice modificare a prețului de vânzare presupune recalcularea marjei brute.
131.
- (1) La ieșirea din gestiune a stocurilor și altor active fungibile, acestea se evaluează și înregistrează în contabilitate prin aplicarea uneia din următoarele metode:
a)
metoda primul intrat - primul ieșit - FIFO;
b)
metoda costului mediu ponderat - CMP;
c)
metoda ultimul intrat
-
primul ieșit
-
LIFO.
(2)
Dacă valoarea prezentată în bilanț, rezultată după aplicarea metodelor specificate în alin. (1), diferă
în
mod semnificativ, la data bilanțului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piață cunoscute înainte de data bilanțului, valoarea acestei diferențe trebuie prezentată în notele explicative ca total pe categorie de active.
(3)
Potrivit metodei "primul intrat - primul ieșit" (FIFO) ,
bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție al primei intrări (lot) .
Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție al lotului următor, în ordine cronologică.
(4)
Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la
începutul
perioadei și a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepție.
(5)
Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieșit" (LIFO), bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție al ultimei intrări (lot) .
Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție al lotului anterior, în ordine cronologică .
(6)
Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvență pentru elemente similare de natura stocurilor și a activelor fungibile de la un exercițiu financiar la altul. Dacă, în situații excepționale, administratorii decid să schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative trebuie să se prezinte următoarele informații:
-
motivul schimbării metodei, și
-
efectele sale asupra rezultatului.
(7)
O entitate trebuie să . utilizeze aceleași metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natură și utilizare · similare .
Pentru stocurile cu natură sau utilizare diferită, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificată .
132.
- Producția în curs de execuție se determină prin inventarierea producției neterminate la sfârșitul perioadei, . prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operațiilor tehnologice și evaluarea acesteia la costurile de producție .
133.
- (1) Contabilitatea stocurilor se ține cantitativ și valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
(2)
În condițiile folosirii inventarului permanent, în contabilitate se înregistrează toate operațiunile de intrare și ieșire, ceea ce permite stabilirea și cunoașterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ cât și valoric .
(3)
Inventarul intermitent constă în stabilirea ieșirilor și înregistrarea lor în contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfârșitul perioadei. În acest caz, ieșirile se determină ca diferență între valoarea stocului inițial plus valoarea intrărilor și valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii.
134.
- (1) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanț la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obține prin utilizarea sau vânzarea lor .
în acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin reflectarea unei ajustări pentru depreciere .
(2) În înțelesul prezentelor reglementări, prin valoare realizabilă netă se înțelege prețul de vânzare estimat care ar putea fi obținut pe parcursul desfășurării normale a activității, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci canci este cazul, și costurile estimate necesare vânzării.
7.3.3.
Investiții pe termen scurt
135.
- Contabilitatea trezoreriei asigură evidența existenței și mișcării acțiunilor deținute la entitățile afiliate, altor investiții pe termen scurt, disponibilităților în conturi la bănci/casierie, creditelor bancare pe termen scurt și altor valori de trezorerie .
136.
- Alte investiții pe termen scurt reprezintă obligațiunile emise și răscumpărate, obligațiunile achiziționate și alte valori mobiliare achiziționate în vederea realizării unui profit într-un termen scurt
137.
- (1) La intrarea în entitate, investițiile pe termen scurt se evaluează la costul de achiziție, prin care se înțelege prețul de cumpărare, sau la valoarea stabilită potrivit contractelor.
(2) La iesirea din gestiune a investitiilor pe termen scurt se aplica prevederile pct 131.
138.
- (1) Pentru deprecierea investițiilor deținute ca active circulante, la sfârșitul exercițiului financiar ,
cu ocazia inventarierii, pe seama cheltuielilor se reflectă ajustări pentru pierdere de valoare.
(2) La sfârșitul fiecărui exercițiu financiar, ajustările pentru pierderile de valoare reflectate se suplimentează, diminuează sau anulează, după caz. La ieșirea din entitate a investițiilor pe termen scurt ,
eventualele ajustari pentru pierderi de valoare se anuleaza.
7.3.4.
Casa și conturi la bănci
139.
- (1) Conturile la bănci cuprind :
valorile de încasat ,
cum sunt cecurile și efectele comerciale depuse la bănci, disponibilitățile în lei și valută ,
cecurile entității ,
creditele bancare pe termen scurt ,
precum și dobânzile aferente disponibilităților și creditelor acordate de bănci în conturile curente.
(2)
Sumele virate sau depuse la bănci ori prin mandat poștal, pe bază de documente prezentate entității și neapărute încă în extrasele de cont, se înregistrează într-un cont distinct
(3)
Conturile curente la bănci se dezvoltă în analitic pe fiecare bancă.
(4)
Dobânzile de încasat, aferente disponibilităților aflate în conturi la bănci, se înregistrează distinct în conta-bilitate, față de cele de plătit, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente, precum și cele aferente creditelor bancare pe termen scurt
(5)
Dobânzile de plătit și cele de încasat, aferente exercițiului financiar în curs ,
se înregistrează la cheltuieli financiare sau venituri financiare, după caz.
140.
- Contabilitatea disponibilităților aflate în bănci/casierie și a mișcării acestora, ca urmare a încasărilor și plăților efectuate, se ține distinct în lei și în valută.
·141.
- (1) Operațiunile privind încasările și plățile în valută se înregistrează în contabilitate la cursul zilei ,
comunicat de Banca Națională a României.
(2) Operațiunile de vânzare - cumpărare de valută se înregistrează în contabilitate la cursul utilizat de banca comercială la care se efectuează licitația cu valută, fără ca acestea să genereze în contabilitate diferente de curs valutar.
142.
- La încheierea exercițiului financiar ,
diferențele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilităților în valută și a altor valori de trezorerie ,
cum sunt titluri de stat în valută ,
acreditive și depozite pe termen scurt în valută, la cursul de schimb comunicat de Banca Națională a României, valabil la data încheierii exercitiului financiar, se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutar, după caz.
143.
- În vederea achitării unor obligații față de furnizori, entitățile pot solicita deschiderea de acreditive la bănci, în lei sau în valută ,
în favoarea acestora .
144.
- Sumele depuse la bănci și sumele în numerar, puse la dispoziția personalului sau a terților, în vederea efectuării unor plăți în favoarea entității, se
înregistrează
în contabilitate în conturi distincte.
145.
- În contul de viramente interne se înregistrează transferurile de disponibilități bănești între conturile la bănci, precum și între conturile la bănci și casieria entității .
146.
Operațiunile financiare în lei sau în valută se efectuează cu respectarea regulamentelor emise de Banca Națională a României și a altor reglementări emise în acest scop.
7.4.
TERȚI
147.
- Contabilitatea terților asigură evidența datoriilor și creanțelor entității în relațiile acesteia cu furnizorii, clienții, personalul, asigurările sociale ,
bugetul statului ,
entitățile afiliate, asociații/acționarii, debitorii și creditorii diverși.
148.
- în contabilitatea furnizorilor și clienț i lor se înregistrează operațiunile privind cumpărările ,
respectiv livrările de mărfuri și produse, lucrările executate și serviciile prestate, precum și alte operațiuni similare efectuate.
149.
- Avansurile acordate furnizorilor, precum și cele primite de la clienți se înregistrează în contabilitate în conturi distincte.
150.
- Operațiunile privind vânzările/cumpărările de bunuri, executările de lucrări și prestările de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se înregistrează în contabilitate în conturile corespunzătoare de efecte de primit sau de plătit ,
după caz .
151.
- (1) Efectele comerciale scontate neajunse la scadență se înregistrează într-un cont în afara bilanțului ș i
se menționează în notele explicative.
(2) Efectele comerciale trebuie să îndeplinească condițiile de formă și fond prevăzute de legislația în vigoare, fără de care validitatea lor poate fi contestată sau anulată.
152.
- (1) Creanțele și datoriile în valută se înregistrează în contabilitate atât în le i , la cursul de schimb de la data efectuării operațiunilor, comunicat de Banca Națională a României, cât și în valută .
(2) Operațiunile în valută trebuie înregistrate în momentul recunoașterii inițiale în moneda de raportare (leu), aplicându-se sumei în valută cursul de schimb dintre moneda de raportare și moneda străină, la data efectuării tranzacției.
153.
- (1) Contabilitatea furnizorilor și clienților, a celorlalte datorii și creanțe se ț i ne pe categorii, precum și pe fiecare persoană fizică sau juridică.
în acest sens, în contabilitatea analitică, furnizorii și clienții se grupează astfel :
interni și externi, iar în cadrul acestora pe termene de plată ,
respectiv de încasare .
(2) în cadrul conturilor de furnizori și clienți, se grupează distinct datoriile și creanțele rezultate din tranzacțiile cu clauze de rezervă de proprietate.
154.
- Creanțele incerte se înregistrează distinct în contabilitate .
155.
- Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale ,
sporurile ,
adaosurile ,
premiile d i n fondul de salarii ,
indemnizațiile pentru concediile de odihnă, precum și cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii și alte drepturi în bani și/sau în natură datorate de entitate personalului pentru munca prestată.
156.
-,- în contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi și avantaje care, potrivit legislației în vigoare, nu se suportă din fondul de salarii (masa caldă, alimente antidot etc.), precum și alte drepturi acordate potrivit legii.
157.
- Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează într-un cont distinct, pe persoane .
158.
- Reținerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate ,
chirii sau pentru alte obligații ale salariaților, datorate terților (popr i ri, pensii alimentare și altele), se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relații contractuale.
159.
- Sumele datorate și neachitate personalului (concediile de odihnă și alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmează să fie încasate de la acesta, aferente exercițiului în curs, se înreg i strează ca alte datorii ș i
creanțe în legătură cu personalul.
160.
- Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme și echipamente de lucru, precum și debitele provenite din pagube materiale, amenzile și penalităț i le stabilite în baza unor hotărâri ale instanțelor judecătorești ,
și alte creanțe față de personalul entități i
se înregistrează ca alte creanțe în legătură cu personalul.
161.
- (1) Contabilitatea decontărilor privind contribuțiile sociale cuprinde obligați i le pentru contribuția la asigurări sociale, contr i buț i a la asigurări sociale de sănătate și la constituirea fondului pentru ajutorul de șomaj.
(2) Eventualele sume datorate sau care urmează să fie încasate în perioadele următoare, aferente exercițiului în curs, se înregistrează ca alte datorii și creanțe sociale.
162.
- În cadrul decontărilor cu bugetul statului și fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit/venit ,
taxa pe valoarea adăugată ,
impozitul pe venituri de natura salariilor ,
subvențiile de primit, alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate.
163.
- Impozitul pe profit/ven i t de plată trebuie recunoscut ca datorie în limita sumei neplătite. Dacă suma plătită depășește suma datorată, surplusul trebuie recunoscut drept creanță.
164.
- (1) Taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului de stat se stabilește ca diferență între valoarea taxe i
exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate (1VA colectată) și a taxei deductibile pentru cumpărările de bunuri și servicii (1VA deductibilă).
(2)
În situația în care există decalaje între faptul generator de 1VA și exigibilitatea acesteia ,
totalul 1VA se înregistrează într-un cont distinct, denumit 1VA neexigibilă care, pe măsură ce devine exigibilă potrivit legii, se trece la 1VA colectată sau 1VA deductibilă, după caz .
(3)
De asemenea, în contul de 1VA neexigibilă se înregistrează și 1VA deductibilă sau colectată, pentru livrări de bunuri și prestări de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au întocmit facturile.
(4)
Diferența de taxă, în plus sau în minus, dintre 1VA colectată și 1VA deductibilă se înregistrează în conturi distincte (1VA de plată sau 1VA de recuperat) și se regularizează în condițiile legi i.
165.
- Impozitul pe venituri de natura salariilor ,
care se înregistrează în contabilitate ,
cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.
166.
- (1) La alte impozite ,
taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind :
acc i zele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri ,
vărsămintele din profitul net al regiilor autonome ,
impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat și alte impozite și taxe .
Acestea se defalcă în contabilitatea analitică pe feluri de impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale .
(2) Reflectarea in contabil i tate a accizelor si fondurilor speciale incluse in preturi sau tarife se face pe seama conturilor corespunzatoare de datorii ,
fara a tranzita prin conturile de venituri si cheltuieli.
167.
- Subvențiile primite sau de primit de către entitate se înregistrează în contabilitate într - un cont distinct.
168.
- Contabil i tatea decontărilor între entitățile din cadrul grupului și cu actionarii/asociații ,
cuprinde operațiile care se înregistrează reciproc și în aceeași perioadă de gestiune ,
atât în contabilitatea entității deb i toare ,
cât și a celei creditoare ,
precum și decontările între actionari/asociați și entitate privind capitalul social ,
dividendele cuvenite acestora, alte decontări cu actionarii/asociații ș i,
de
• asemenea, conturile coparticipanțilorreferitoare la operațiunile efectuate în comun, în cazul asocierilor în participație.
169.
- Dividendele repartizate deținătorilor de acțiuni, propuse sau declarate după data bilanțului, precum și celelalte repartizări similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanțului. În acest sens ,
sumele reprezentând dividende ,
respect i v ,
vărsăminte la buget vor fi reflectate in conformitate cu prevederile pct. 222 .
170.
- Sumele depuse sau lăsate temporar de către actionari/asociați la dispoziția entității, precum și dobânzile aferente se înregistrează în contabilitate în conturi distincte.
171.
- Creanțele/datoriile entității față de alți terți, alț i i decât personalul propr i u ,
clienții și furnizorii, se înregistrează în conturile de debitori/creditori diverși.
172.
- Operațiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzătoare, pentru care sunt necesare clarificări ulterioare, se înregistrează, provizoriu ,
într-un cont distinct. Sumele înregistrate în acest cont trebuie clarificate de către entitate într-un termen de cel mult trei luni de la data constatării.
173.
- (1) Diferențele de curs valutar care apar cu ocazia decontării creanțelor și datoriilor în valută la cursuri diferite față de cele la care au fost înregistrate inițial pe parcursul perioadei sau față de cele la care au fost raportate în situațiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli în per i oada în care apar.
(2) Atunci când creanța sau datoria în valută este decontată
î n decursul aceluiași exercițiu financiar în care a survenit, întreaga diferență de curs valutar este recunoscută în acel exercițiu. Atunci când creanța sau datoria în valută este decontată într-un exercițiu financiar ulterior, diferența de curs valutar recunoscută în fiecare exercițiu financiar ,
care intervine până în exercițiul decontării, se determină ținând seama de modificarea cursur i lor de schimb survenită în cursul fiecărui exercițiu financiar .
174.
- (1) Cheltuielile efectuate și veniturile realizate în exercițiul financiar curent, dar care privesc exercițiile financiare următoare, se înregistrează distinct în contabilitate, la cheltuieli
în
avans sau venituri în avans, după caz.
(2) în aceste conturi se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli și venituri: chiriile, abonamentele și alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente și alte venituri aferente perioadelor sau exercițiilor următoare.
175.
- Pentru deprecierea creanțelor din conturile de clienți, decontări în cadrul grupului și debitori, cu ocazia
inventarierii
la sfârșitul exercițiului financiar, se reflectă ajustări pentru depreciere.
Contabilitatea angajamentelor și altor elemente extrabilanțiere
176.
- (1) Drepturile și obligațiile, precum și unele - bunuri care nu pot fi integrate în activele și pasivele entității se înregistrează în contabilitate în conturi în afara bilanțului, denumite și conturi de ordine și evidentă.
în această categorie se cuprind angajamente (giruri, garanții, cauțiuni) acordate sau primite în relațiile cu terții, imobilizari corporale luate cu chirie, valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, în păstrare sau custodie, debitori scoși din activ urmăriți în continuare, redevențe, locații de gestiune, chirii și alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse
la
scadență, precum și alte valori.
(2)
ln cadrul elementelor extrabilanțiere sunt cuprinse si activele și datoriile contingente .
(3)
Un activ contingent este un activ potențial care apare ca urmare a unor eventimente anterioare datei bilantului și a căror existență va fi confirmată numai prin apariția sau neapariția unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul entității.
Un exemplu în acest sens îl reprezintă un drept de creanță ce poate rezulta dintr-un litigiu în instanță (de ex. o despagubire), în care este
implicată
entitatea și al cărui rezultat este incert.
Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neașteptate, care pot să genereze intrări de beneficii economice în entitate. Activele contingente nu trebuie recunoscute în conturile bilanțiere. Acestea trebuie prezentate în notele explicative în cazul în care este probabilă apariția unor intrări de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute în situațiile financiare, deoarece ele nu sunt certe iar recunoașterea lor ar putea determina un venit care să nu se realizeze niciodată .
în cazul în care . realizarea unui venit este sigură, activul aferent nu este uri activ contingent și trebuie procedat la recunoașterea lui . în bilanț.
Activele contingente· sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunzătoare •în situațiile financiare a modificărilor Survenite. Astfel, dacă intrarea de beneficii economice . devine certă, activul și venitul corespunzător' vor fi recunoscute în situațiile financiare aferente perioadei îri care au survenit modificările. ln schimb, dacă este doar probabilă o creștere a beheficiilor economice, entitatea va prezenta in notele explicative activul contingent.
(4)
O datorie contingentă este:
a)
o obligație potențială, apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilantului și a cărei existență va fi confirmată numai de apariția sau neapariția unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul entității; sau
b)
o obligație curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilantului, dar care nu este recunoscută deoarece:
nu este sigur că vor fi necesare iesiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil.
O entitate nu va recunoaște în bilant o datorie contingentă, aceasta fiind prezentată în notele explicative.
în situația în care o entitate are o obligație angajată în comun cu alte părți, partea asumată de celelalte părți este prezentată ca o datorie contingentă .
Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenit probabilă o ieșire de resurse care încorporează beneficiile economice. Daca se considera ca este necesara iesirea de resurse, generată de un element considerat anterior datorie contingentă, se va recunoaste, dupa caz, o datorie sau un provizion în situațiile financiare aferente perioadei în care a intervenit modificarea
încadrării
evenimentului.
(5)
Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul că:
a)
provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunând că pot fi realizate estimări corecte), deoarece constituie obligații curente la data bilantului și este probabil că vor fi necesare
iesiri
de resurse pentru stingerea obligațiilor; și
b)
datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:
obligații posibile, dar pentru care trebuie să se confirme dacă entitatea are o obligație curentă care poate genera o iesire de resurse ;
sau
obligații curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaștere în b i lanț (deoarece fie nu este probabil să fie necesară o reducere a resurselor entității pentru stingerea obligației, fie nu poate fi realizată o estimare suficient de credibilă a valorii obligației).
7.5.
DATORII PE TERMEN SCURT: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LAUN AN
177.
- (1) O datorie trebuie clasificată ca dato r ie pe termen scurt, denumită și datorie curentă, atunci când :
a)
se așteaptă să fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare al entității ;
sau
b)
este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanțului.
(2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
7.6.
DATORII PE TERMEN LUNG: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN
178.
-
Contabilitatea împrumuturilor și datoriilor asimilate acestora se ț i ne pe următoarele categorii :
împrumuturi din emisiuni de obligațiuni și prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung și mediu, sumele datorate entităților afiliate și entitatilor de care compania este legata prin interese de participare ,
alte împrumuturi și dator i i asimilate, precum și dobânzile aferente acestora .
179.
- Împrumuturile d i n emisiunile de obligațiuni reprezintă contravaloarea obligațiunilor emise potrivit legi i.
În cadrul acestora, trebuie evidențiate distinct împrumuturile din emisiuni de obligațiuni convertibile.
180.
- (1) Datoriile privind concesiunile și alte datorii sim i lare se referă la bunurile preluate cu acest titlu de către entitatea primitoare ,
potrivit contractelor încheiate .
(2) La sfârșitul duratei contractului de concesiune ,
bunurile se restituie proprietarului ,
situație în care are loc anularea datoriilor corespunzatore privind concesiunea.
181.
- Entitățile trebuie să mențină clasificarea datoriilor pe termen lung purtătoare de dobândă în această categorie chiar și atunci când acestea sunt exigibile în 12 luni de la data bilanțului ,
dacă :
a)
termenul inițiara fost pentru o perioadă mai mare de 12 luni ;
și
b)
există un acord de refinanțare sau de reeșalonare a plăților ,
care este încheiat în . ainte de data bilantului.
182.
- (1) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma pr i mită ,
diferența se înregistrează într-un cont de activ .
Aceasta trebuie prezentată în bilanț ,
ca o corecție a datoriei ,
precum ș i
în notele explicative.
(2) Valoarea acestei diferențe trebuie amortizată printr-o sumă rezonabilă în fiecare exercițiu financiar ,
astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei.
7.7.
PROVIZIOANE
183.
- Provizioanele nu pot depăși din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligației curente la data bilantului.
184.
- (1) Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incertă.
(2)
Un provizion va
fi
recunoscut numai în momentul în care :
o entitate are o obligație curentă generată de un eveniment anterior ;
este probabil ca o ieșire de resurse să fie necesară pentru a onora obligația respectivă ;
și poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligației.
Dacă aceste condiții nu sunt îndeplinite ,
nu va fi recunoscut un provizion .
(3)
Provizioanele se pot distinge de alte datorii ,
cum ar fi datoriile d i n cred i te comerciale sau cheltuielile angajate, dar neplătite ,
datorită factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea :
a)
datoriile din credite comerciale constituie obligații de p l ată a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la sau expediate de furnizori ș i
care au fost facturate ,
sau a căror plată a fost convenită în mod oficial cu furnizorii; și
b)
cheltuielile angajate sunt obligațiile de plată pentru bunuri și servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori ,
dar care nu au fost încă plătite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plății lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajaților (de exemplu, sumele aferente concediului plătit). Deși uneori este necesară o estimare a valorii sau exigibilității acestor datorii, elementul de incertitudine este - în general - mult mai redus decât în cazul provizioanelor.
Angajamentele entităților sunt prezentate, de regulă, ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activități, în timp ce provizioanele sunt raportate separat.
185.
-(1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.
(2) Se vor recunoaște ca provizioane doar acele obligații generate de evenimente anterioare care sunt independente de acțiunile viitoare ale entității (de exemplu, modul de desfășurare a activității în viitor) .
Exemple de astfel de obligații sunt amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative, produse mediului, pedepsite de lege, ambele generând ieșiri de resurse care încorporează beneficii economice, indiferent de acțiunile viitoare ale entității. Similar, o entitate recunoaște un provizion pentru costurile de închidere a unei instalații petroliere, cu condiția ca respectiva entitate să remedieze daunele produse deja. Spre deosebire de această situație, o entitate poate intenționa sau poate avea nevoie ,
datorită presiunilor de ordin comercial sau a cerințelor de ordin legal, să efectueze cheltuieli pentru a putea acționa într-un anumit mod (de exemplu, prin instalarea de filtre pentru fum într-un anumit tip de fabrică) .
Deoarece entitatea poate evita cheltuielile viitoare prin diverse acțiuni, de exemplu, prin modificarea procedeului de fabricație, ea nu are o obligație curentă aferentă acelei cheltuieli viitoare și ,
deci ,
nu va recunoaște nici un provizion .
186.
- (1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a)
litigii, amenzi și penalități, despăgubiri, daune și alte datorii incerte;
b)
cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanție și alte cheltuieli privind garanția acordată clienților;
c)
actiunile de restructurare;
d)
pensii și obligații similare;
e)
impozite;
f)
alte provizioane .
(2)
Contabilitatea provizioanelor se ține pe feluri ,
în funcție de natura ,
scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.
(3)
Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în urmatoarele situatii :
a)
vânzarea sau încetarea activitătii unei părti a afacerii;
b)
închiderea unor sedii ale entitatii;
c)
modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;
d)
reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura si scopul activitătilor entitătii.
(4)
Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condițiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorie în relația cu statul.
·
187.
- (1) Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile și cheltuielile estimate .
(2) Pentru stabilirea existenței unei obligații curente la data bilanțului, trebuie luate în considerare toate informațiile disponibile.
188.
- Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data bilanțului a costurilor necesare stingerii obligației curente.
189.
- Câștigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea unui provizion.
190.
- Dacă se estimează că o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de către o terță parte, rambursarea trebuie recunoscută numai în momentul în care este sigur că va fi primită .
Rambursarea trebuie considerată ca un activ separat.
191.
- (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanț și ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă. în cazul în care pentru stingerea unei obligații nu mai este probabilă o ieșire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
(2)
Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost inițial recunoscut.
(3)
Provizioanele se evaluează înaintea determinarii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevazut de legislatia fiscala .
192.
- Provizioanele prezentate în bilanț la
ă Alte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative .
7.8.
SUBVENȚII
193.
- (1) În categoria subvențiilor se cuprind subvențiile aferente activelor și subvențiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la :
guvernul propriu-zis, agenții guvernamentale și alte instituții similare naționale și internationale.
(2) În cadrul subvențiilor se reflectă distinct:
-
subvenții guvernamentale ;
-
împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții;
-
alte sume primite cu caracter de subvenții.
194.
- (1) Subvențiile aferente activelor reprezintă subvenții pentru acordarea cărora principala condiție este ca entitatea beneficiară să cumpere, sa construiască sau achiziționeze active imobilizate .
(2)
O subvenție guvernamentală poate îmbrăca forma transferului unui activ nemonetar ,
caz în care subvenția și activul sunt contabilizate la valoarea justă .
(3)
ln conturile de subventii pentru investitii se contabilizeaza si donatiile pentru investitii, precum si plusurile la inventar de natura imobilizărilor corporale și necorporale .
195.
- Subvențiile aferente veniturilor cuprind toate subvențiile, altele decât cele pentru active .
196.
- Subvențiile se recunosc ,
pe o bază sistematică ,
drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenții urmează să le compenseze.
197.
- (1) Subvențiile nu t r ebuie înregistrate direct în conturile de capital și rezerve .
(2)
Subvențiile pentru active, inclusiv subvențiile nemonetare la valoarea justă ,
se înregistrează în contabilitate ca subvenții pentru investiții și se recunosc în bilanț ca venit amânat. Venitul amanat se inregistreaza in contul de profit si pierdere pe masura inregistrarii cheltu i elilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
198.
- (1) Restituirea unei subvenții referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amâ . nat cu suma rambursabilă .
•
(2) Restituirea un · ei subvenții aferente veniturilor se efectuează fie prin reducerea ven i turilor amânate dacă există, fie, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor .
(3)
În măsura în care suma rambursată depășește venitul amânat sau dac n _ uex i stă un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se recunoaște imediat ca o che _ ltuială ..
7.9.
CAPITAL ȘI REZERVE
199.
- (1) Capitalul ș i
rezervele (capitaluri proprii) reprezintă dreptul acționarilor asupra activelor unei entități, după deducerea tuturor datoriilor .
(2) Capitalur i le proprii cuprind :
aperturile de capital, primele de capital ,
rezervele, rezultatul reportat ,
rezultatul exercițiului financiar .
7.9.1.
Capital
200.
-
(1) Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc . , în funcție de forma juridică a entității .
(2)
Capitalul social subscris și vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei jurid i ce și a documentelor justificative privind vărsămintele de capital.
(3)
Contabilitatea analitică a capitalului social se ține pe acționari sau asociați ,
cuprinzând numărul și valoarea nominală a acțiunilor sau a părților sociale subscrise și vărsate .
201.
- Principalele operațiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt: subscrierea și emisiunea de noi acțiuni, încorporarea rezervelor și alte operațiuni ,
potrivit legii.
202.
- Operațiunile care se înregistrează în contabilitate cu privire la micșorarea capitalului sunt, în principal, următoarele: reducerea numărului de acțiuni sau părți sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acționari sau asociați, răscumpărarea acțiunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedenți sau alte operațiuni, potrivit legii.
203.
Acțiunile proprii rascumparate, potrivit legii ,
sunt prezentate în bilanț ca o corecție a capitalului propriu .
204.
- (1) Primele legate de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie) reprezintă excedentul dintre valoarea de emisiune și valoarea nominală a acțiunilor sau a părților sociale.
(2) Conturile corespunzatoare primelor legate de capital pot avea numai sold pozitiv.
7.9.2.
Rezerve din reevaluare
205.
- (1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale, în conformitate cu prevederile prezentelor reglementări ,
trebuie reflectat în debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare" ,
după caz ,
cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizărilor corporale din prezentele reglementări.
(2)
Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuata numai in limita soldului creditor existent.
(3)
Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor subsectiunii 7.2.5.1. "Reevaluarea imobilizarilor corporale" din prezentele reglementari.
7.9.3.
Alte rezerve
206.
- (1) Contabilitatea rezervelor se ține pe categorii de rezerve: rezerve legale ,
rezerve statutare sau contractuale ș i
alte rezerve .
(2)
Rezervele legale se constituie anual din profitul entității ,
în cotele și limitele prevăzute de lege ,
și din alte surse prevăzute de lege.
(3)
Rezervele legale pot fi utilizate numai în condiți i le prevăzute de lege.
(4)
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entității, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia .
(5)
Alte rezerve neprevăzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau în alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților, cu respectarea prevederilor legale .
7.10.
VENITURI ȘI CHELTUIELI
207.
- (1) Contul de profit și pierdere cuprinde: cifra de afaceri netă ,
veniturile și cheltuielile exercițiului ,
grupate după natura lor ,
precum și rezultatul exercițiului (profit sau pierdere).
(2)
Cifra
. de afaceri netă ,
în sensul prezentelor reglementări, se calculează prin însumarea veniturilor
..
rezultate din livrările de bunuri; executările de lucrări și prestările de servicii și alte venituri din exploatare ,
•
mai puțin reducerile comerc . iale acordate clienților.
(3)
Atunci când, in baza unor prevederi legale exprese, în conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentând diverse impozite și taxe reflectate concomitent în conturi de cheltuieli, cu ocazia întocmirii contului de profit și pierdere, la cifra de afaceri netă se vor înscrie sumele reprezentând veniturile
.
menționate, corectate cu cheltuielile corespunzătoare acelor impozite.
208.
Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacții care sunt clar diferite de activitățile curente și care ,
prin urmare, nu se așteaptă să se repete într-un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale .
7.10.1.
Venituri
209.
- (1) În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activități curente, cât și câștigurile din orice alte surse .
(2)
Activitățile curente sunt orice activități desfășurate de o entitate, ca parte integrantă a obiectului său de activitate, precum și activitățile conexe acestora .
(3)
Câștigurile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezu l tat din activitatea curentă ,
dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate.
210.
- (1) Veniturile din activități curente se pot regăsi sub diferite denumiri, cum ar fi :
vânzări, comisioane, dobânzi, dividende.
(2)
Sumele colectate de o entitate în numele unor terțe părți, inclusiv în cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezintă venit din activitatea curentă. În această situație, veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
(3)
Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacție este determinată, de obicei, printr-un acord între vânzătorul și cumpărătorul/utilizatoru l
activului, ținând cont de suma or i căror reduceri comerciale .
211.
- Contabilitatea veniturilor se ține pe feluri de venituri ,
după natura lor, astfel :
a)
venituri din exploatare;
b)
venituri financiare;
c)
venituri extraordinare.
212.
- (1) Veniturile din exploatare cuprind:
a)
venituri din vânzarea de produse și mărfuri, executări de lucrări și prestări de servicii ;
b)
venituri din variația stocurilor, reprezentând variația în plus (creștere) sau în minus (reducere) dintre valoarea la cost de producție efectiv a stocurilor de produse și producție în curs de la sfârșitul perioadei și valoarea stocurilor inițiale ale produselor și producției în curs ,
neluând în calcul ajustările pentru depreciere reflectate;
c)
venituri din producția de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor și cheltuielilor efectuate de entitate pentru ea însăși, care se înregistrează ca active imobilizate corporale și necorporale;
d)
venituri din subvenții de exploatare, reprezentând subvențiile pentru acoperirea diferențelor de preț și pentru acoperirea pierderilor, precum și alte subvenții de care beneficiază entitatea;
e)
alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din creanțe recuperate și alte venituri din exploatare.
(2)
Variația stocurilor de produse finite și în curs de execuție pe parcursul perioadei reprezintă o corecție a cheltuielilor de producție pentru a reflecta faptul că fie producția a majorat nivelul stocurilor ,
fie vânzările suplimentare au redus nivelul stocurilor .
(3)
Veniturile din producția stocată se înscriu, alături de celelalte venituri, în contul de profit și pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor).
213.
- Veniturile financiare cuprind:
a)
venituri din imobilizări financiare;
b)
venituri din investiții pe termen scurt;
c)
venituri din creanțe imobilizate;
d)
venituri din investiții financiare cedate;
e)
venituri din diferențe de curs valutar ;
f)
venituri din dobânzi ;
g)
venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare;
h)
alte venituri financiare :
Venituri din vânzări de bunuri
214.
- (1) în contabilitate, veniturile din vânzări de bunuri se înregistrează în momentul predării · bunurilor către cumpărători ,
al livrării lor pe baza facturii sau în alte condiții prevăzute în contract, care atestă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective ,
către clienți .
(2) Veniturile din vânzarea bunurilor se recunosc în momentul în care sunt îndeplinite următoarele condiții :
a)
entitatea a transferat cumpărătorului riscurile și avantajele semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor;
b)
entitatea nu mai gestionează bunurile vândute la nivelul la care ar fi făcut-o, în mod normal, în cazul deținerii în proprietate a acestora și nici nu mai deține controlul efectiv asupra lor; și
c)
veniturile și, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzacție pot fi cuantificate .
Venituri din prestarea de servicii
215.
- (1) Veniturile din prestări de servicii se înregistrează în contabilitate pe măsura efectuării acestora.
(2) Prestările nefacturate până la sfârșitul perioadei se evidențiază în contul de "Lucrări și servicii în curs de execuție" ,
pe seama veniturilor din producția stocată .
Venituri din dobânzi, redevențe și dividende
216.
- Veniturile din dobânzi, redevențe și dividende se recunosc astfel:
a)
dobânzile se recunosc periodic, în mod proporțional, pe măsura generării venitului respectiv, pe baza contabilității de angajamente ;
b)
redevențele se recunosc pe baza contabilității de angajamente, conform contractului;
c)
dividendele se recunosc atunci când este stabilit dreptul acționarului de a le încasa .
217.
- (1) Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evidențiază distinct, în funcție de natura acestora .
(2) Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectuează prin înregistrarea la venituri în cazul în care nu se mai justifică menținerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibilă .
7.10.2.
Cheltuieli
218.
- (1) Cheltuielile entitatii reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru:
-
consumuri de stocuri, lucrări executate și servicii prestate de care beneficiază entitatea;
-
cheltuieli cu personalul;
-
executarea unor obligații
legale
sau contractuale etc.
(2)
Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice și pot rezulta sau nu ca urmare a desfășurării acti ității curente a entitatii. Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli.
(3)
ln cadrul cheltuielilor exercițiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele ,
amortizările și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate .
219.
- (1) Contabilitatea cheltuielilor se ține pe feluri de cheltuieli, după natura lor, astfel:
a)
cheltuieli de exploatare, care cuprind:
-
cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile; costul de achiziție al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziție al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei și apei consumate; valoarea animalelor și păsărilor; costul mărfurilor vândute și al ambalajelor;
-
cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți ,
redevențe, locații de gestiune și chirii ;
prime de asigurare; studii și cercetări; cheltuieli cu alte servicii executate de terți (colaboratori); comisioane și onorarii; cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate; transportul de bunuri și personal; deplasări, detașări și transferări; cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații, servicii bancare și altele;
-
cheltuieli cu personalul (salariile, asigurările și protecția socială și alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate);
-
alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanțe și debitori diverși; despăgubiri, amenzi și penalități; donații și alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate și alte operații de capital etc.);
b)
cheltuieli financiare, care cuprind :
pierderi din creanțe legate de participații; cheltuieli privind investițiile financiare . cedate ;
diferențele nefavorabile de curs valutar ;
dobânzile privind exercițiul financiar în curs; sconturile acordate clienților ;
pierderi din creanțe de natură financiară și altele;
c)
cheltuieli extraordinare (calamități și alte evenimente extraordinare) .
(2) Cheltuielile cu provizioanele, amortizările și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum și cheltuielile cu impozitul pe profit și alte impozite, calculate potrivit legii, se evidențiază distinct, în funcție de natura lor.
220.
- Conturile sintetice de venituri și de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice ,
în
funcție de necesitățile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităților proprii ale entitatiL .,
221.
- (1) Cheltuielile și veniturile determinate de operațiunile asocierilor în participație se contabilizează distinct de către unul din asociați, conform prevederilor contractului de asociere, cu
respectarea
prevederilor pct.13 .
(2) La sfârșitul perioadei de raportare, cheltuielile și veniturile înregistrate pe naturi se transmit pe bază de decont fiecărui asociat, în vederea
înregistrării
acestora în contabilitatea proprie.
222.
- (1) în contabilitate, profitul sau pierderea se stabilește cumulat de la începutul exercițiului financiar .
(2)
Rezultatul definitiv al exercițiului financiar se stabilește la închiderea acestuia și reprezintă soldul final al contului de profit și pierdere.
(3)
Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinații, după aprobarea situațiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare .
(4)
Sumele reprezentand rezerve constituite din profitul exercitiului financiar curent, in baza unor prevederi legale, se inregistreaza prin articolul contabil 129 = 106 .
Profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare se preia in contul 117 ,
de unde urmeaza a fi repartizat pe celelalte destinatii legale .
(5)
Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exercițiului financiar și cel reportat, din rezerve și capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților, cu respectarea prevederilor legale.
SECȚIUNEA 8 CONȚINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE
223.
-
Notele explicative trebuie:
a)
· să prezinte informații despre reglementările contabile care au stat la baza întocmirii situațiilor financiare anuale și despre politicile contabile folosite;
b)
să ofere informaț i i suplimentare care nu sunt prezentate în bilanț, contul de profit și pierdere si, dupa caz, in situația modificărilor capitalurilor proprii si/sau situația fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru înțelegerea oricărora dintre acestea .
8.1.
POLITICI CONTABILE
224.
- (1) Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convențiile, regulile și practicile specifice aplicate de o entitate la întocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale.
Exemple de politici contabile sunt următoarele: amortizarea imobilizărilor (alegerea metodei și a duratei de amortizare), reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobânzii sau recunoașterea acesteia drept cheltuială, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.
(2)
Conducerea fiecărei entități trebuie să stabilească politici contabile pentru operațiunile derulate .
Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activității, de către specialiști în domeniul economic și tehnic, cunoscători ai activității desfășurate și ai strategiei adoptate de entitate .
(3)
La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevăzute de prezentele reglementări.
(4)
Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin situațiile financiare anuale, a unor informații care trebuie să fie:
a)
relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor; și
b)
credibile în sensul că :
-
reprezintă fidel activele, datoriile, poziția financiară și profitul sau pierderea entității;
-
sunt neutre;
-
sunt prudente ;
.
.
.
-
sunt complete sub toate aspectele semnificative.
225.
- (1) Modificarea politicilor contabile este permisa doar dacă este ceruta de lege sau are ca rezultat
informații
mai relevante sau mai credibile referitoare la operațiunile entității.
..
.
. ..
.
.
(2)
Entitățile trebuie să menționeze în notele explicative orice modificări ale polititibr contabile, pentru ca
•
utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat ,
efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei și tendința reală a rezultatelor activității entității.
(3)
Nu se consideră modificări ale politicilor contabile :
a)
adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacții care diferă ca fond de evenimentele sau tranzacțiile produse anterior ;
b)
adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacții care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
8.2.
NOTE EXPLICATIVE
8.2.1.
Prevederi generale
226.
-
(1) Pe lângă informațiile cerute conform prevederilor din celelalte secțiuni ale prezentelor reglementări, notele explicative trebuie să cuprindă și informații referitoare la aspectele prevăzute de prezenta secțiune.
(2) Notele explicative se prezintă sistematic .
Pentru fiecare element semnificativ din situațiile financiare anuale trebuie să existe informații aferente în notele explicative .
227.
- Notele explicative trebuie să cuprindă informații privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situațiile financiare anuale și metodele utilizate pentru calcularea ajustărilor de valoare. Pentru elementele incluse în situațiile financiare anuale care sunt sau au fost inițial exprimate în monedă străină (valuta), trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima în moneda națională.
228.
- (1) În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, următoarele informații :
a)
denumirea și sediul social ale fiecăreia dintre entitățile în care entitatea deține fie direct, fie printr-o persoană care acționează în nume propriu, dar în contul entității, interese de participare reprezentând un procent de capital de cel putin 20%, prezentând: proporția de capital deținută, valoarea capitalului și rezervelor, profitul sau pierderea entității respective pentru ultimul exercițiu financiar pentru care au fost aprobate situațiile financiare anuale. Informațiile privind capitalul, rezervele și profitul sau pierderea entității în care se deține interesul de participare pot fi omise dacă sunt doar de o importanță neglijabilă în înțelesul pct. 9;
b)
denumirea, sediul principal sau sediul social și forma juridică ale fiecăreia dintre entitățile la care entitatea este asociat cu răspundere nelimitată. Aceste informații pot fi omise dacă sunt doar de o importanță neglijabilă în înțelesul pct. 9 .
(2) Notele explicative trebuie să menționeze:
a)
denumirea și sediul social ale entității care întocmește situațiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup de entități din care face parte entitatea în calitate de filială;
b)
denumirea și sediul social ale entității care întocmește situațiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup de entități din care face parte entitatea în calitate de filială și care este, de asemenea, inclusă în grupul de entități prevăzut la lit. a);
c)
locul de unde pot fi obținute copii ale situațiilor financiare anuale consolidate prevăzute la lit. a) și b), cu condiția ca acestea să fie disponibile.
229.
- Trebuie să se menționeze, totodată, dacă situațiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, și cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări.
230.
- Următoarele informații trebuie prezentate cu claritate și repetate ori de cât ori este necesar, pentru buna lor înțelegere:
a)
denumirea entității care face raportarea;
b)
faptul că situațiile financiare anuale sunt proprii acesteia și nu grupului;
c)
data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situațiile financiare anuale;
d)
moneda în care sunt întocmite situațiile financiare anuale;
e)
exprimarea cifrelor incluse în raportare {de exemplu, lei).
231.
- O entitate prezintă următoarele date, în caz I
în
care ele nu au fost prezentate în situațiile financiare
•
anuale:
•
• .
a)
locul
principal unde își desfășoară activitatea, dacă este diferit de sediul oficial;
b)
o descriere a naturii activității desfășurate și principalele domenii de activitate;
c)
denumirea societății - mamă și cea a deținătorului final în cadrul grupului (dacă este cazul);
d)
orice altă informație care, în opinia directorilor și administratorilor, ajută la prezentarea unei imagini fidele asupra entității.
Relațiile cu entitățile afiliate
232.
- Dacă au existat tranzacții între entitățile afiliate, entitatea raportoare trebuie să prezinte natura relațiilor dintre acestea, tipurile de tranzacții, precum și valoarea tranzacțiilor.
8.2.2.
Informații referitoare la elementele de bilanț
233.
- Notele explicative trebuie să cuprindă:
a)
duratele de viață utilă sau ratele de amortizare utilizate ;
b)
metodele de amortizare utilizate;
c)
creșterile de valoare a imobilizarilor, cu indicarea separată a acelora apărute din procesul de dezvoltare internă;
d)
valoarea imobilizărilor necorporale în curs.
234.
- Atunci când imobilizările necorporale prezentate în bilanț cuprind cheltuieli de dezvoltare, în notele explicative trebuie prezentate următoarele informații :
a)
perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează să fie amortizată; și
b)
motivele care au determinat recunoașterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc) .
235.
- în cazul în care fondul comercial achiziționat de către o entitate este prezentat în bilanț la imobilizări necorporale, atunci perioada aleasă pentru amortizarea acestuia și motivele pentru care a fost aleasă acea perioadă trebuie să fie prezentate în notele explicative .
236.
- (1) Notele explicative trebuie să prezinte, pentru fiecare grupă de imobilizări corporale, următoarele informații :
a)
bazele de evaluare folosite în determinarea valorii contabile brute (cost istoric sau valoare reevaluată) .
Dacă s-au folosit baze dife r ite de evaluare ,
atunci trebuie prezentată pentru fiecare grupă în parte valoarea contabilă brută a respectivei grupe ;
b)
metodele de amortizare folosite ;
c)
valoarea imobilizărilor corporale în curs.
(2) în cazul în care elementele imobilizărilor corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate data și condițiile de efectuare a reevaluării.
237.
- (1) Se menționează existența oricăror certificate de participare, obligațiuni convertibile sau valori mobiliare sau drepturi similare ,
cu indicarea numărului acestora și a drepturilor pe care le conferă.
(2) Prezentarea în notele explicative a informațiilor de la alin .
(1) la imobilizări financiare sau investiții pe termen scurt se face în funcție de intenția entității cu privire la durata deținerii titlurilor de valoare, de până la un an sau mai mult de un an.
238.
- (1) Atunci când evaluarea
l a valoarea justă a instrumentelor financiare nu a fost efectuata conform Subsecțiuni i
7.2 . 5 . 2
ă Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare ",
în notele explicative se prezintă :
a)
pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate :
-
valoarea justă a instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinată prin oricare din metodele prevăzute la pct. 115 alin. (1) ;
-
informații privind aria și natura instrumentelor financiare ;
și
b)
pentru imobilizările financiare prevăzute la pct. 114 ,
înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justă și fă r ă a se fi utilizat opțiunea de a face o ajustare de valoare conform pct. 66 alin. (1) :
valoarea contabilă și valoarea justă ale fiecăruia dintre
• activele indiv i duale sau a grupăriior corespunzătoare ale acelor active individuale;
- ·
rnotivelepentru care nu a fost redusă valoarea contabilă, inclusiv natura dovezilor pe care se întemeiază
: o
pinia că valoarea contabilă va fi recuperată.
(2) Entitățile prevăzute la pct. 3 alin .
(2) pot omite informațiile menționate la alin .
(1) lit. a), cu respectarea condițiilor prevăzute la pct. 7 alin (1) .
239.
- Se specifică toate situațiile în care entitatea a depus garanții sau a gajat ,
respectiv a ipotecat active proprii pentru garantarea unor obligații în favoarea unui terț, menționându-se ,
de asemenea și valoarea acestora.
240.
- (1) Se prezintă în notele explicative costul de achiziție sau costul de producție al stocurilor evidențiate
î n bilanț și metodele de evaluare a stocurilor.
-
(2)
Dacă ,
în situații excepționale, administratorii decid să schimbe metoda de evaluare pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, trebuie prezentate următoarele informații :
a)
motivul schimbării metodei ;
și
b)
efectul financiar asupra rezultatului exercițiului financiar .
(3)
De asemenea ,
trebuie prezentată și valoarea stocurilor gajate în contul datoriilor .
241.
- O entitate trebuie să prezinte în notele explicative subclasificări ale creanțelor prezentate în bilanț ,
clasificate într-o manieră corespunzătoare activității desfășurate, iar sumele de încasat de la entitățile afiliate și întreprinderile asociate trebuie prezentate separat.
242.
- În notele explicative se menționează sumele datorate de entitate care devin exigibile după o perioadă mai mare de cinci ani ,
precum și valoarea totală a datoriilor entității acoperite cu garanții reale depuse de
aceasta, cu indicarea naturii și formei garanțiilor. Aceste informații trebuie prezentate distinct pentru fiecare element bilanțier de natura datoriilor, potrivit formatului de bilanț prevăzut de prezentele reglementări.
243.
- (1) În cazul în care entitatea a emis pe parcursul exercițiului financiar valori mobiliare, se prezintă următoarele informații :
a)
tipul valorilor mobiliare emise;
b)
pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise :
valoarea de emisiune și suma primită.
(2) În cazul în care obligațiunile emise de o entitate sunt deținute de o persoană nominalizată sau împuternicită de către acea entitate, în notele explicative se menționează valoarea nominală a obligațiunilor respective și valoarea contabilă a acestora.
244.
- în cazul obligațiilor pentru care nu s-au constituit provizioane, se prezintă următoarele informații :
a)
valoarea exactă sau estimată a acelei obligații;
b)
natura juridică al obligației și efectul acesteia;
c)
dacă entitatea a depus o garanție semnificativă cu privire la acea obligație și, în caz afirmativ, natura acelei garanții.
245.
- (1) De asemenea, se prezintă informații referitoare la alte obligații financiare viitoare pentru care nu s au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situația economică a entității.
(2)
Pentru orice garanție semnificativă care a fost constituită trebuie făcută o prezentare detaliată.
Valoarea totală a angajamentelor financiare sub forma garanțiilor, girurilor și ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condițiile pentru a fi recunoscute în bilanț, trebuie să fie prezentate în mod clar în notele explicative, în măsura în care aceste informații sunt utile pentru evaluarea poziției financiare .
(3)
Orice angajamente privind pensiile și entitățile afiliate trebuie prezentate distinct.
246.
- Dacă în timpul exercițiului financiar o sumă este transferată la sau de la provizioane, următoarele informații se prezintă în notele explicative:
a)
valoarea provizioanelor la începutul exercițiului financiar;
b)
sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate în cursul exercițiului financiar;
c)
natura, sursa sau destinația oricăror astfel de transferuri;
d)
valoarea provizioanelor la sfârșitul exercițiului financiar.
247.
- Referitor la capitalul entității se oferă următoarele informații:
a)
dacă entitatea nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris;
•
b)
dacă ,
conform actului de înființare, entitatea are capital autorizat, valoarea acestuia, precum și valoarea capitalului subscris în momentul înființării entității sau în momentul autorizării entității pentru începerea activității și în momentul oricărei modificări a capitalului autorizat; .
··
c)
numărul și valoarea acțiunilor subscrise în cursul exercițiului financiar în limitele unui capital autorizat.
în înțelesul prezentelor reglementări ,
prin capital autorizat se înțelege suma maximă a capitalului subscris potrivit statutului sau adunării generale ;
d)
dacă există mai multe clase de acțiuni sau părți sociale, numărul și valoarea nominală pentru fiecare clasă .
În înțelesul prezentelor reglementări, prin clasă de acțiuni sau părți sociale se întelege o grupare în funcție de caracteristicile acestora ,
stabilite potrivit legii.
248.
- În cazul în care capitalul social cuprinde și acțiuni răscumpărabile, se furnizează următoarele informații :
a)
data cea mai apropiată și data limită la care entitatea poate răscumpăra respectivele acțiuni ;
b)
dacă acele acțiuni trebuie răscumpărate obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea entității sau a acționarilor ;
c)
dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare și ,
în caz afirmativ, care este valoarea acesteia.
249.
- În ceea ce privește eventualele drepturi legate de distribuirea acțiunilor ,
se furnizează următoarele informații:
a)
numărul ,
descrierea și valoarea acțiunilor care fac obiectul exercitării acestor drepturi ;
b)
perioada pe parcursul căreia drepturile pot fi exercitate;
c)
prețul care trebuie plătit pentru acțiunile distribuite .
250.
- Pentru fiecare categorie de rezerve inclusă în capitalurile proprii, se descrie natura sa și scopul pentru care a fost constituită .
8.2.3.
Informații referitoare la elementele din contul de profit și pierdere
251.
- (1) Notele explicative trebuie să cuprindă informații privind cifra de afaceri netă ,
defalcată pe segmente de activități și pe piețe geografice, în măsura în care aceste segmente și piețe diferă substanțial unele față de altele, ț i nând seama de modul de organizare a vânzării de produse și a furnizării de servicii rezultate din activitățile curente ale entității.
(2)
Entitățile prevăzute la pct. 3 alin .
(2) din prezentele reglementări pot să nu prezinte informațiile menționate la alin. (1) ,
cu respectarea îndepliniri i
condițiilor prevăzute la pct. 7 alin. (1).
(3)
Prin segment de activitate se înțelege o componentă distinctă a entității care este angajată în furnizarea unui produs individual sau a unui serviciu, sau a unui grup de produse sau servicii conexe și ca r e este subiectul riscurilor și beneficiilor care sunt diferite de cele din alte segmente de activitate .
Factorii care vor fi luati în considerare în determinarea caracteru l ui conex al produselor sau serviciilor sunt:
a)
natura produselor si serviciilor;
b)
natura proceselor de productie;
c)
t i pul sau clasa de clienti pentru produse sau servicii;
d)
metodele utilizate pentru distribuirea produselor sau furnizarea serviciilor ;
s i
e)
daca este posibil, caracterul mediului economic.
(4)
Un segment geografic este o componentă distinctă a unei entități care este angajată în furnizarea de produse și servicii într-un mediu economic specific și care este subiectul riscurilor și beneficiilor care sunt diferite de acelea ale componentelor care operează în alte medii economice .
Factorii care vor fi luati în considerare în identificarea segmentelor geografice includ:
a)
similaritatea conditiilor economice si politice;
b)
legătura între operatiile din diferite zone geografice;
c)
apropierea operatiilor ;
d)
riscuri speciale asociate operatiilor d i ntr-un domeniu specific ;
e)
reguli de control privind schimbul valutar; si
f)
riscurile valutare aferente.
Riscurile si beneficiile unei entitati sunt influentate atat de localizarea geografica a operatiilor desfasurate (locul unde • sunt produse bunurile) ,
cat si de localizarea pietelor aceste i a (locul unde sunt vandute produsele) .
'
(5) Un singur segment de activitate nu include produse si servicii cu riscuri si beneficii ce difera în mod semnificativ. În mod similar, un segment geografic nu include operatii în medii economice cu riscur i
si beneficii ce difera în mod semnificativ.
252.
- Informațiile pe segmente de raportare ,
respectiv segmente de activitate si segmente geografice ,
sunt elaborate conform politicilor contab i le adoptate pentru întocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale .
253.
- Se prezinta in mod distinct totalul onorar i ilor percepute ,
aferente exe r cițiului financiar ,
de auditorul financiar sau firma de audit pentru auditul financiar al situațiilor financiare anuale, onorariile percepute pentru alte servicii de asigurare ,
servicii de consultanță fiscală și orice alte servicii decât cele de audit.
254.
- (1) În notele explicative trebuie incluse informații privind numărul mediu de persoane angajate în cursul exercițiului financiar, defalcat pe categorii și, dacă acestea nu sunt prezentate distinct în contul de profit și pierdere ,
cheltuielile cu personalul aferente exercițiului financiar ,
defalcate conform pct. 37 rândul 6;
(2) Se menționează suma indemnizațiilor acordate
în exercițiul financiar membrilor organelor de administrație ,
conducere și de supraveghere în virtutea responsabilităților acestora ,
precum și orice angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru foștii membri ai acestor organe, indicându-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie.
(3) Entitățile prevăzute la pct. 3 alin .
(2) din prezentele reglementări pot să nu prezinte informațiile de la alin .
(2), dacă prezentarea lor face posibilă identificarea situației unui anumit membru al organelor de administrație ,
conducere și de supraveghere ,
cu respectarea condițiilor prevăzute la pct. 7 alin .
(1) .
255.
- Se prezintă suma avansurilor și creditelor acordate membrilor organelor de administrație, conducere și de supraveghere ,
cu indicarea ratelo r
dobânzii ,
principalelor condiții și a oricăror sume restituite, precum și a angajamentelor asumate în numele acestora sub forma garanțiilor de or i ce fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie .
256.
- Se prezintă măsura în care calcularea profitului sau pierderii exercițiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale și regulile de evaluare prevăzute de prezentele reglementări, a fost efectuată în exercițiul financiar curent sau într-un exercițiu financiar precedent în vederea obținerii de facilități fiscale. Atunci când influența unei asemenea evaluări asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit este semnificativă, trebuie prezentate detalii.
257.
- (1) Se prezintă diferența dintre cheltuiala cu impozitul pe profil/venit aferenta exercițiului financiar curent și exercițiilor financiare precedente și suma impozitelor rămasă de plată pentru aceste exerciții, cu condiția că această diferență să fie semnificativă pentru obligațiile fiscale viitoare .
(2) De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exercițiului financiar și rezultatul fiscal, așa cum este prezentat în declarația de impozit pe profit.
258.
- În notele explicative trebuie să se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului net pe destinații, astfel:
a)
sumele repartizate la rezerve;
b)
sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenți;
c)
dividende;
d)
alte repartizări.
SECȚIUNEA 9
CONȚINUTUL RAPORTULUI ADMINISTRATORILOR
259.
- (1) Consiliul de administrație elaborează pentru fiecare exercițiu financiar un raport, denumit in continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puțin o prezentare fidelă a dezvoltării și performanței activităților entității și a poziției sale financiare, împreună cu o descriere a principalelor riscuri și incertitudini cu care se confruntă .
(2)
Prezentarea de mai sus este o analiză echilibrată și cuprinzătoare a dezvoltării și performanței activităților entității și a poziției sale financiare, corelată cu dimensiunea și complexitatea activităților.
(3)
În măsura în care este necesar pentru a înțelege dezvoltarea entității ,
performanța sau poziția sa financiară ,
analiza cuprinde indicatori financiari și, atunci când este cazul, indicatori nefinanciarkheie de performanță,
relevanți. pentru ·
activități
specifice ,
inclusiv
informații despre aspecte
privind mediul înconjurător și angajații :
(4)
.în furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci. când este cazul, referiri și explicații suplimentare privind sumele raportate în situațiile financiare anuale.
260.
-
..
•
Raportul administrator i lor oferă, de asemenea, informații despre :
a)
evenimente importante apărute după sfârșitul exercițiului financiar;
b)
dezvoltarea previzibilă a entității ;
c)
activitățile din domeniul cercetării și dezvoltării ;
d)
informații privind achizițiile propriilor acțiuni, și anume :
-
motivele achizițiilor efectuate în cursul exercițiului financiar;
-
numărul și valoarea a acțiunilor achiziționate și înstrăinate în cursul exercițiului financiar și proporția din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;
-
în cazul achiziției și înstrăinării cu titlu oneros, contravaloarea acțiunilor;
-
numărul și valoarea nominală a tuturor acțiunilor achiziționate și deținute de entitate și proporția din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;
e)
existența de sucursale ale entității;
f)
utilizarea de către entitate a instrumentelor financiare, în cazul în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii:
-
obiectivele și politicile entității în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacție previzionată pentru care se utilizează contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, și
-
expunerea entității la riscul de piata, riscul de credit, riscul de lichiditate și la riscul fluxului de trezorerie.
Scopul acestor prezentări este de a furniza informații care să ajute la înțelegerea mai bună a semnificației instrumentelor financiare bilanțiere sau extrabilanțiere asupra situației financiare a unei entități, rezultatelor activității ei și fluxurilor de trezorerie și de a ajuta în evaluarea sumelor, momentului apariției și gradului de siguranță a fluxurilor de trezorerie viitoare asociate cu acele
instrumente.
Prezentările cerute oferă informații pentru a-i ajuta pe utilizatorii situațiilor financiare în evaluarea gradului de risc aferent instrumentelor financiare, recunoscute sau nu în bilanț.
Tranzacțiile cu instrumente financiare pot avea ca rezultat pentru o entitate asumarea sau transferarea către alte părți a unuia sau mai multora dintre riscurile financiare descrise mai jos.
a)
Riscul de piață
cuprinde trei tipuri de risc:
-
riscul valutar-
este riscul ca valoarea unui instrument financiar să fluctueze din cauza variațiilor cursului de schimb valutar;
-
riscul ratei dobânzii la valoarea justă
- este riscul ca valoarea unui
instrument
financiar să fluctueze din cauza variațiilor ratelor de piață ale dobânzii;
-
riscul de preț
- este riscul ca valoarea unui instrument financiar să fluctueze ca rezultat al schimbării prețurilor pieței, chiar dacă aceste schimbări sunt cauzate de factori specifici instrumentelor individuale sau emitentului acestora, sau factori care afectează toate instrumentele tranzacționate pe piață.
Termenul ărisc de piață" încorporează nu numai potențialul de pierdere, dar și cel de câștig .
b)
Riscul de credit
- este riscul ca una dintre părțile instrumentului financiar să nu execute obligația asumată, cauzând celeilalte părți o pierdere financiară.
c)
Riscul de lichiditate
- (numit și
riscul de finanțare),
este riscul ca o entitate să întâlnească dificultăți
în procurarea fondurilor
necesare pentru îndeplinirea
angajamentelor aferente instrumentelor financiare. Riscul de lichiditate poate rezulta din
incapacitatea
de a vinde repede un activ financiar la o valoare apropiată de valoarea sa justă.
d)
Riscul ratei dobânzii la fluxul de trezorerie
-
este riscul ca fluxurile de trezorerie viitoare să fluctueze din cauza variațiilor ratelor de piață ale dobânzii. De exemplu, în cazul unui instrument de împrumut cu rată variabilă, astfel de fluctuații constau în schimbarea ratei dobânzii efective a instrumentului financiar, fără o schimbare corespondentă a valorii sale juste.
9
entitate trebuie să prezinte obiectivele și politicile de gestionare a riscului, inclusiv politicile de acoperire a acestuia
.
•
•
26_1.
'.
fn
c.azul entităților al căror valori mobiliare - in totalitate s u o parte din âceste titllJri"
-
sunt'admise la tranzacționare pe o piață reglementată și care fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum acestea sunt definite în legislația în vigoare
. privind piața · de capital, raportul administr torilor trebuie să cuprindă următoarele informații detaliate despre: .
•
•
.
•
•
a)
structura capitalului lor, inclusiv valorile mobiliare care nu sunt admise la tranzacționare pe
o
· piață
reglementată, cu indicarea claselor diferite de acțiuni si, dacă este cazul, pentru fiecare clasă de acțiuni, drepturile și obligațiile atașate clasei respective și procentul din capitalul social total pe care îl reprezintă;
b)
orice restricții legate de transferul de valori mobiliare, cum ar fi limitările privind deținerea de titluri de valoare sau necesitatea de a obține aprobarea entității sau a altor deținători de valori mobiliare;
c)
deținerile semnificative directe și indirecte de acțiuni (inclusiv deținerile indirecte prin structuri piramidale și dețineri încrucișate de acțiuni, așa cum acestea sunt definite în reglementările în vigoare privind piața de capital);
d)
deținătorii oricăror valori mobiliare cu drepturi speciale de control și o descriere a acestor drepturi;
e)
sistemul de control al oricărei scheme de acordare de acțiuni salariaților, dacă drepturile de control nu se exercită direct de către salariați ;
f)
orice restricții privind drepturile de vot, cum ar fi limitările drepturilor de vot ale deținătorilor unui procent stabilit sau număr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperând cu entitatea, drepturile financiare atașate valorilor mobiliare sunt separate de deținerea de valori mobiliare;
g)
orice acorduri dintre acționari care sunt cunoscute de către entitate și care pot avea ca
rezultat
restricții referitoare la transferul valorilor mobiliare și/sau la drepturile de vot;
h)
regulile care prevăd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administrație și modificarea actelor constitutive ale entității;
i)
puterile membrilor consiliului de administrație și, în special, cele referitoare la emiterea sau răscumpărarea de acțiuni;
j)
orice acorduri semnificative la care entitatea este parte și care intră în vigoare, se modifică sau încetează în funcție de o modificare a controlului entității ca urmare a unei oferte publice de preluare, și efectele rezultate din aceasta, cu excepția cazului în care prezentarea acestor informații ar prejudicia grav entitatea.
Această excepție nu se aplică în cazul în care entitatea este obligată în mod special să prezinte asemenea informații conform altor cerințe legale;
k)
orice acorduri dintre entitate și membrii consiliului său de administrație sau salariați, prin care se oferă compensări dacă aceștia demisionează sau sunt concediați fără un motiv rezonabil sau dacă relația de angajare încetează din cauza unei oferte publice de preluare.
262.
- Raportul administratorilor se aprobă de consiliul de administrație și se semnează în numele acestuia de președintele consiliului.
SECȚIUNEA 10
AUDITAREA SAU VERIFICAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
263.
- (1) Situațiile financiare anuale ale entităților se auditează de către una sau mai multe persoane fizice sau juridice autorizate în condițiile legii.
(2) Auditorii financiari își exprimă o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situațiile financiare anuale pentru același exercițiu financiar.
264.
- Entitățile prevăzute la pct.
3
alin. (2) nu au obligația auditării situațiilor financiare anuale, cu respectarea condițiilor de la pct. 7 alin. (1). Situațiile financiare anuale ale acestor entități se verifică potrivit prevederilor legislației în materie.
265.
- (1) Raportul auditorilor financiari cuprinde:
a)
menționarea situațiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar ,
împreună
cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;
b)
o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform cărora a fost efectuat auditul financiar;
c)
o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia auditorilor financiari potrivit căreia situațiile financiare anuale oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară și, după caz, dacă situațiile financiare anuale respectă cerințele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit ,
imposibilitatea exprimării unei opinii;
.
d) o referire la aspectele asupra cărora auditorii financiari atrag atenția, printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;
e) . o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situațiile : financiare anuale pentru același exercițiu financiar .
•
•
'
•
(2) Raportul se semnează de către auditori financiari, persoane fizice, în numele acestora sau al auditorilor persoane juridice autorizate, după caz, și se datează .
SECȚIUNEA 11
APROBAREA, SEMNAREA ȘI PUBLICAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
266.
- Situațiile financiare au înscrise clar numele și prenumele persoanei care le-a întocmit, calitatea acestora (director economic ,
contabil șef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcție, expert contabil, contabil autorizat), precum și numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.
267.
- Situațiile financiare anuale, însoțite de raportul administratorilor pentru exercițiul financiar în cauză, sunt supuse aprobării adunării generale a acționarilor sau asociaților, potrivit legislației în vigoare.
268.
- Situațiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, și raportul administratorilor, împreună cu raportul de audit sau raportul de verificare, după caz, se publică în conformitate cu legislația în vigoare.
269.
- Ori de câte ori situațiile financiare anuale și raportul administratorilor se publică în întregime, acestea trebuie să fie reproduse în forma și conținutul pe baza cărora auditorii financiari sau persoanele care au efectuat verificarea, după caz ,
și-au întocmit raportul lor. Acestea trebuie să fie însoțite de textul complet al raportului de audit sau al raportului de verificare, după caz .
270.
- Dacă situațiile financiare anuale nu se publică în întregime, trebuie să se indice faptul că versiunea publicată este o formă prescurtată și trebuie să se facă trimitere la oficiul registrului comerțului la care au fost depuse situațiile financiare anuale. În cazul în care situațiile financiare anuale nu au fost încă depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit nu se publică, dar se menționează dacă a fost exprimată o opinie de audit fără rezerve, cu rezerve sau contrară, sau dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit. De asemenea, se menționează dacă raportul de audit face referire la aspecte asupra cărora auditorii financiari atrag atenția printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve .
271.
- (1) Împreună cu situațiile financiare anuale trebuie publicată propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.
(2) Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezintă în notele explicative .
CAPITOLUL III PREVEDERI FINALE
272.
- Pentru asigurarea informațiilor destinate sistemului instituțional al statului, Ministerul Finanțelor Publice poate solicita entităților depunerea unor seturi de informații la unitățile sale teritoriale .
CAPITOLUL IV
PLANUL DE CONTURI GENERAL
273.
- (1) Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice în funcție de necesitățile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităților proprii ale fiecărei entități.
(2)
Conturile pot avea functiune contabila de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifunctionale (A/P).
(3)
Pentru organizarea contabilității de gestiune, conturile din clasa 9 ăConturi de gestiune" nu sunt obligatorii.
274.
- Planul de conturi general este următorul :
CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI 1 O.
CAPITAL ȘI REZERVE
101. Capital 3
1011. Capital subscris nevărsat (P) 1012 .
Capital subscris vărsat (P) 1015. Patrimoniul regiei (P)
1016. Patrimoniul public (P)
104.
Prime de capital
1041. Prime de emisiune (P)
1042. Prime de fuziune/divizare (P) 1043. Prime de aport (P)
1044. Prime de conversie a obligațiunilor în acțiuni (P)
105.
Rezerve din reevaluare
(P)
106.
Rezerve
1061 .
Rezerve legale (P)
1063. Rezerve statutare sau contractuale (P) 1064 .
Rezerve de valoare justă 4
(P)
1065. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P) 1068. Alte rezerve (P)
107.
Rezerve din conversie 4
(A/P)
3
în funcție de forma juridică a entității se înscrie :
capital social, patrimoniul regiei etc.
4
Acest cont apare numai în situațiile financiare anuale consolidate
.
108.
Interese minoritare 5
1081 .
Interese minoritare - rezultatul exercitiului financiar (A/P) 1082 .
Interese minoritare - alte capitaluri proprii (A/P)
109.
Acțiuni proprii
1091. Acțiuni proprii deținute pe termen scurt (A) 1092 .
Acțiuni proprii deținute pe termen lung (A)
11.
REZULTATUL REPORTAT
117. Rezultatul reportat
1171 .
Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoper i tă (A/P)
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29 6
(A/P)
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităților Economice Europene (A/P)
12.
REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR
121. Profit sau pierdere
(A/P)
129. Repartizarea profitului
(A)
13.
SUBVENȚII PENTRU INVESTIȚII
131.
Subvenții guvernamentale pentru investiții
(P)
132.
Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții pentru investiții
(P)
133.
Donații pentru investiții
(P)
134.
Plusuri de inventar de natura imobilizarilor
(P)
138. Alte sume primite cu caracter de subvenții pentru investiții
(P)
. 15. PROVIZIOANE
151. Provizioane
1511. Provizioane pentru litigii (P)
1512. Provizioane pentru garanții acordate clienților (P)
1513 .
Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale și alte acțiuni similare legate de acestea
7
(P)
1514. Provizioane pentru restructurare (P)
1515. Provizioane pentru pensii și obligații similare (P) 1516. Provizioane pentru impozite (P)
1518. Alte provizioane (P)
16.
ÎMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATE
161.
Împ!umuturi din emisiuni de obligațiuni
1614. lmprumuturi externe din emisiuni de obligațiuni garantate de stat (P) 1615. împrumuturi externe din emisiuni de obligațiuni garantate de bănci (P) 1617 .
Împrumuturi interne din emisiuni de obligațiuni garantate de stat (P)
5
Acest cont apare numai în situațiile financiare anuale consolidate
.
6
Acest cont apare doar la agenții economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 și până la inchiderea soldului acestui cont.
7
Acest cont apare doar la agenții economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr .
94 / 2001 și până la scoaterea din evidență a imobilizărilor corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare, aceste provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor reglementări.
1618. Alte împrumuturi din emisiuni de obligațiuni (P)
162.
Credite bancare pe termen lung
1621. Credite bancare pe termen lung (P)
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta (P) 1623. Credite externe guvernamentale (P)
1624. Credite bancare externe garantate de stat (P) 1625. Credite bancare externe garantate de bănci (P) 1626. Credite de la trezoreria statului (P)
1627. Credite bancare interne garantate de stat (P)
166.
Datorii care privesc imobilizările financiare
1661. Datorii față de entitățile afiliate (P)
1663. Datorii față de entitățile de care compania este legata prin interese de participare (P)
167.
Alte împrumuturi și datorii asimilate
(P)
168.
Dobânzi aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate
1681. Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligațiuni (P) 1682. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)
1685. Dobânzi aferente datoriilor față de entitățile afiliate (P)
1686. Dobânzi aferente datoriilor față de entitățile de care compania este legata prin interese de participare (P)
1687. Dobânzi aferente altor împrumuturi și datorii asimilate (P)
169.
Prime privind rambursarea obligațiunilor
(A)
CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZĂRI
20. IMOBILIZĂRI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire
(A)
203. Cheltuieli de dezvoltare
(A)
205. Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și active similare
(A)
207. Fond comercial
2071. Fond comercial pozitiv 8
(A) 2075. Fond comercial negativ 9
(P)
208. Alte imobilizări necorporale
(A)
21. IMOBILIZĂRI CORPORALE
211.
Terenuri și amenajări de terenuri
(A) 2111. Terenuri
2112. Amenajări de terenuri
212.
Construcții
(A)
213.
Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații
2131. Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații de lucru) (A) 2132. Aparate și instalații de măsurare, control și reglare (A)
2133. Mijloace de transport (A) 2134. Animale și plantații (A)
214.
Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor
8
Acest cont apare, de regulă, în situațiile financiare anuale consolidate.
9
Acest cont apare numai în situațiile financiare anuale consolidate.
umane și materiale și alte active corporale
(A)
23.
IMOBILIZĂRI ÎN CURS ȘI AVANSURI PENTRU IMOBILIZĂRI
231.
Imobilizări corporale în curs de execuție
(A)
232.
Avansuri acordate pentru imobilizări corporale
(A)
233.
Imobilizări necorporale în curs de execuție
(A)
234.
Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale
(A)
26. IMOBILIZĂRI FINANCIARE
261.
Acțiuni deținute la entitățile afiliate
(A)
263.
Interese de participare
(A)
264.
Titluri puse în echivalență 10
(A)
265.
Alte titluri imobilizate
(A)
267. Creanțe imobilizate
2671. Sume datorate de entitățile afiliate (A)
2672. Dobânda aferentă sumelor datorate de entitățile afiliate (A) 2673. Creanțe legate de interesele de participare (A)
2674. Dobânda aferentă creanțelor legate de interesele de participare (A) 2675. Împrumuturi acordate pe termen lung (A)
2676. Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung (A) 2678. Alte creanțe imobilizate (A)
2679. Dobânzi aferente altor creanțe imobilizate (A)
269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizari financiare
2691. Vărsăminte de efectuat privind acțiunile deținute la entitățile afiliate (P)
2692. Vărsăminte de efectuat privind interesele de participare (P) 2693. Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare (P)
28.
AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
280.
Amortizări privind imobilizările necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P) 2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale, drepturilor și activelor similare (P)
2807. Amortizarea fondului comercial 11
(P)
2808. Amortizarea altor imobilizări necorporale (P)
281.
Amortizări privind imobilizările corporale
2811. Amortizarea amenajărilor de terenuri (P) 2812. Amortizarea construcțiilor (P)
2813. Amortizarea instalațiilor, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor (P)
2814. Amortizarea altor imobilizări corporale (P)
29.
AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR
290. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
10
Acest cont apare numai în situațiile financiare anuale consolidate
11
Acest cont apare, de regulă, în situațiile financiare anuale consolidate.
2903 .
Ajustări pentru deprecierea cheltu i elilor de dezvoltare (P)
2905. Ajustări pentru deprecierea concesiunilor ,
brevetelor ,
licențelor ,
mărcilor comerciale, drepturilor și activelor similare (P)
2907. Ajustări pentru deprecierea fondului comercial 12
(P)
2908. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale (P)
291. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
2911 .
Ajustări pentru deprecierea terenurilor și amenajărilor de terenuri (P) 2912 .
Ajustări pentru deprecierea construcțiilor (P)
2913 .
Ajustări pentru deprecierea instalaț i ilor ,
mijloacelor de transport ,
animalelor și plantațiilor (P)
2914 .
Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale (P)
293. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuție
2931. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuție (P) 2933. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs de execuție (P)
296. Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (P)
2961. Ajustări pentru pierderea de valoare a acțiunilor deținute la entitățile afiliate (P) 2962 Ajustări pentru pierderea de valoare a
i ntereselor de participare (P)
2963 .
Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P)
2964 .
Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitățile afiliate (P) 2965 .
Ajustăr i
pentru pierderea de valoare a creanțelor legate de interesele de participare (P)
2966. Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung (P) 2968. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanțe imobilizate (P)
CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI ȘI PRODUCȚIE ÎN CURS DE EXECUȚIE
30.
STOCURI DE MATERII PRIME ȘI MATERIALE
.
301. Materii prime
(A)
302. Materiale consumabile
3021. Mater i ale auxil i are (A) 3022. Combustibili (A)
3023. Materiale pentru ambalat (A) 3024. Piese de schimb (A)
3025. Semințe și materiale de plantat (A) 3026. Furaje (A)
3028 .
Alte materiale consumabile (A)
303. Materiale de natura obiectelor de inventar
(A)
308. Diferențe de preț la materii prime și materiale
(A/P)
33.
PRODUCȚIA ÎN CURS DE EXECUȚIE
331.
Produse în curs de execuție
(A)
332.
Lucrări și servicii în curs de execuție
(A)
34.
PRODUSE
341. Semifabricate
(A)
345. Produse finite
(A)
346. Produse reziduale
(A)
348. Diferențe de preț la produse
(A/P)
1
2
Acest cont apare, de regulă ,
în situațiile financiare anuale consolidate
.
35.
STOCURI AFLATE LA TERȚI
351. Materii și materiale aflate la terți
(A)
354. Produse aflate la terți
(A)
356.
Animale aflate la terți
(A)
357.
Mărfuri aflate la terți
(A)
358.
Ambalaje aflate la terți
(A)
36.
ANIMALE
361. Animale și păsări
(A)
368. Diferențe de preț la animale și păsări
(A/P)
37.
MĂRFURI
371. Mărfuri
(A)
378. Diferențe de preț la mărfuri
(A/P)
38.
AMBALAJE
381. Ambalaje
(A)
388. Diferențe de preț la ambalaje
(A/P)
39.
AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ȘI PRODUCTIEI
·
ÎN CURS DE EXECUȚIE
•
391.
Ajustări pentru deprecierea materiilor prime
(P)
392.
Ajustări pentru deprecierea materialelor
3921. Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile (P)
3H22. Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de .
inventar (P)
393.
Ajustări pentru deprecierea producției în curs de execuție
(P)
394.
Ajustări pentru deprecierea produselor
3941. Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor (P) 3945. Ajustări pentru deprecierea produselor finite (P) 3946. Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale (P)
395.
Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la terți
3951. Ajustări pentru deprec i erea materiilor și materialelor aflate la terți (P)
3952. Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terți (P) 3953 .
Ajustări pentru deprecierea produselor finite aflate la terți (P) 3954. Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terți (P) 3956. Ajustări pentru deprecierea animalelor aflate la terți (P)
3957. Ajustări pentru deprecierea mărfurilor aflate la terți (P) 3958. Ajustări pentru deprecierea ambalajelor aflate la terți (P)
396.
Ajustări pentru deprecierea animalelor
(P)
397.
Ajustări pentru deprecierea mărfurilor
(P)
398.
Ajustări pentru deprecierea ambalajelor
(P)
CLASA 4 - CONTURI DE TERȚI
40.
FURNIZORI ȘI CONTURI ASIMILATE
401. Furnizori
(P)
403. Efecte de plătit
(P)
404. Furnizori de imobilizări
(P)
405. Efecte de plătit pentru imobilizări
(P)
408. Furnizori - facturi nesosite
(P)
409. Furnizori - debitori
4091. Furnizori-debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor (A) 4092. Furnizori-debitori pentru prestări de servicii și executări de lucrări (A)
41.
CLIENȚI ȘI CONTURI ASIMILATE
411. Clienți
4111. Clienți (A)
. 4118. Clienți incerți sau în litigiu (A)
413. Efecte de primit de la clienți
(A)
418. Clienți - facturi de întocmit
(A)
419. Clienți - creditori
(P)
42.
PERSONAL ȘI CONTURI ASIMILATE
421. Personal - salarii datorate
(P)
423.
Personal - ajutoare materiale datorate
(P)
424.
Prime reprezentând participarea personalului la profit 13
(P)
425.
Avansuri acordate personalului
(A)
426.
Drepturi de personal neridicate
(P)
427.
Rețineri din salarii datorate terților
(P)
428.
Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul
4281. Alte datorii în legătură cu personalul (P) 4282. Alte creanțe în legătură cu personalul (A)
43.
ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALĂ ȘI CONTURI ASIMILATE
431. Asigurări sociale
4311. Contribuția unității la asigurările sociale (P) 4312. Contribuția personalului la asigurările sociale (P)
4313. Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (P) 4314. Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate (P)
437. Ajutor de șomaj
4371. Contribuția unității la fondul de șomaj (P) 4372. Contribuția personalului la fondul de șomaj (P)
13
Se utilizează atunci când există bază legală pentru acordarea acestora.
438. Alte datorii și creanțe sociale
4381. Alte datorii sociale (P) 4382. Alte creanțe sociale (A)
44.
BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ȘI CONTURI ASIMILATE
441. Impozitul pe profit/venit
4411. Impozitul pe profit f) 4418. Impozitul pe venit 1
(P)
442. Taxa pe valoarea adăugată
4423. TVA de plată (P) 4424. TVA de recuperat (A) 4426. TVA deductibilă (A) 4427. TVA colectată (P) 4428. TVA neexigibilă (A/P)
444.
Impozitul pe venituri de natura salariilor
(P)
445.
Subvenții
4451. Subvenții guvernamentale (A)
4452. împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții (A) 4458. Alte sume primite cu caracter de subvenții (A)
446.
Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
(P)
447.
Fonduri speciale - taxe și vărsăminte asimilate
(P)
448.
Alte datorii și creanțe cu bugetul statului
4481. Alte datorii față de bugetul statului (P) 4482. Alte creanțe privind bugetul statului (A)
45.
GRUP ȘI ACTIONARI/ASOCIAȚI
451; Decontări între entitățile afiliate
4511. Decontări între entitățile afiliate (A/P)
4518. Dobânzi aferente decontărilor între entitățile afiliate (A/P)
453. Decontări privind interesele de participare
4531. Decontări privind interesele de participare (A/P)
4538. Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare (A/P)
455. Sume datorate acționarilor/asociaților
4551. Acționari/asociați - conturi curente (P)
4558. Acționari/asociați - dobânzi la conturi curente (P)
456. Decontări cu acționarii/asociații privind capitalul
(A/P)
457. Dividende de plată
(P)
458. Decontări din operații în participație
4581. Decontări din operații în participație-pasiv (P) 4582. Decontări din operații în participație-activ (A)
46.
DEBITORI ȘI CREDITORI DIVERȘI
461. Debitori diverși
(A)
462. Creditori diverși
(P)
47.
CONTURI DE REGULARIZARE ȘI ASIMILATE
14
Se utilizează pentru evidențierea impozitului pe venitul microîntreprinderilor, definite conform legii.
471. Cheltuieli înregistrate în avans
(A)
472. Venituri înregistrate în avans
(P)
473. Decontări din operații în curs de clarificare
(A/P)
48.
DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂȚII
481. Decontări între unitate și subunități
(A/P)
482. Decontări între subunități
(A/P)
49.
AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANȚELOR
491. Ajustări pentru deprecierea creanțelor - clienți
(P)
495. Ajustări pentru deprecierea creanțelor - decontări în cadrul grupului și cu acționarii/asociații
(P)
496. Ajustări pentru deprecierea creanțelor - debitori diverși
(P)
CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE
50.
INVESTIȚII PE TERMEN SCURT
501. Acțiuni deținute la entitățile afiliate
(A)
505. Obligațiuni emise și răscumpărate
(A)
506. Obligațiuni
(A)
508. Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate
5081. Alte titluri de plasament (A)
5088. Dobânzi la obligațiuni și titluri de plasament (A)
509 Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt
·.
5091. Vărsăminte de efectuat pentru acțiunile deținute la entitățile afiliate (P) 5092 .
Vărsăminte de efectuat pentru alte investiții pe termen scurt (P)
51.
CONTURI LA BĂNCI
511. Valori de încasat
5112. Cecuri de încasat (A) 5113. Efecte de încasat (A)
5114 .
Efecte remise spre scontare (A)
512. Conturi curente la bănci
5121 .
Conturi la bănci în lei (A) 5124 .
Conturi la bănci în valută (A) 5125. Sume în curs de decontare (A)
518. Dobânzi
5186 .
Dobânzi de plătit (P) 5187. Dobânzi de încasat (A)
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt (P)
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadență (P) 5193 .
Credite externe guvernamentale (P)
5194. Credite externe garantate de stat (P) 5195 .
Credite externe garantate de bănci (P) 5196. Credite de la trezoreria statului (P) 5197 .
Credite interne garantate de stat (P)
5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)
53.
CASA
531. Casa
5311. Casa în lei (A) 5314 .
Casa în valută (A)
532. Alte valori
5321 .
Timbre fiscale și poștale (A) 5322 .
Bilete de tratament și odihnă (A) 5323 .
Tichete și bilete de călătorie (A) 5328. Alte valori (A)
54.
ACREDITIVE
541. Acreditive
5411. Acreditive în lei (A) 5412. Acreditive în valută (A)
542. Avansuri de trezorerie 15
(A)
58.
VIRAMENTE INTERNE
581. Viramente interne
(A/P)
59.
AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE
591. Ajustări pentru pierderea de valoare a acțiunilor deținute la entitățile afiliate
(P)
595. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligațiunilor emise și răscumpărate
(P)
596. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligațiunilor
(P)
598. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiții pe termen scurt și creanțe asimilate
(P)
•
CLASA 6
-
CONTURI DE CHELTUIELI
60.
CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601.
Cheltuieli cu materiile prime
602.
Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022. Cheltuieli privind combustibilul
6023 .
Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
6025 .
Cheltuieli privind semințele și materialele de plantat 6026. Cheltuieli privind furajele
6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603.
Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604.
Cheltuieli privind materialele nestocate
605.
Cheltuieli privind energia și apa
606.
Cheltuieli privind animalele și păsările
607.
Cheltuieli privind mărfurile
608.
Cheltuieli privind ambalajele
15
în acest cont vor fi evidențiate și sumele acordate prin sistemul de card-uri.
61.
CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ȘI SERVICIILE EXECUTATE DE TERȚI
611. Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile
612. Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune și chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile și cercetările
62.
CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERȚI
621.
Cheltuieli cu colaboratorii
622.
Cheltuieli privind comisioanele și onorariile
623.
Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate
624.
Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal
625.
Cheltuieli cu deplasări, detașări și transferări
626.
Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații
627.
Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate
628.
Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți
63.
CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ȘI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
64.
CHELTUIELI CU PERSONALUL
.
641. . Cheltuieli cu salariile personalului
642. Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaților 645. Cheltuieli privind asigurările și protecția socială
6451. Contribuția unității la asigurările sociale 6452 .
Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj
6453 .
Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate 6458 .
Alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială
65.
ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
654. Pierderi din creanțe și debitori diverși 658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despăgubiri, amenzi și penalități 6582. Donații și subvenții acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate și alte operații de capital 6588 .
Alte cheltuieli de exploatare
66.
CHELTUIELI FINANCIARE
663.
Pierderi din creanțe legate de participații
664.
Cheltuieli privind investițiile financiare cedate 6641. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate 6642. Pierderi din investițiile pe termen scurt cedate
665.
Cheltuieli din diferențe de curs valutar
666.
Cheltuieli privind dobânzile
667.
Cheltuieli privind sconturile acordate
668.
Alte cheltuieli financiare
67.
CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671. Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente extraordinare
68.
CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE SI AJUSTARILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele si ajustarile pentru depreciere
6811 .
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor 6812 .
Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813 .
Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor 6814 .
Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante
686. Cheltuieli financiare privind amortizările și ajustările pentru pierdere de valoare
6863. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare
6864. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a activelor circulante
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligațiunilor
69.
CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE IMPOZITE
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
698. Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus 16
CLASA 7
-
CONTURI DE VENITURI
70.
CIFRA DE AFACERI NETĂ
701.
Venituri dinvânzarea produselo · r finite
702.
Venituri din vânzarea semifabricatelor
703.
Venituri din vânzarea produselor reziduale
704.
Venituri din lucrări executate și servicii prestate
705.
Venituri din studii și cercetări
706.
Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii
707.
Venituri din vânzarea mărfurilor
708.
Venituri din activități diverse
71.
VARIAȚIA STOCURILOR
711. Variația stocurilor
72.
VENITURI DIN PRODUCȚIA DE IMOBILIZĂRI
721. Venituri din producția de imobilizări necorporale
16
Se utilizează conform reglementărilor legale.
722. Venituri din producția de imobilizări corporale
74.
VENITURI DIN SUBVENȚII DE EXPLOATARE
741. Venituri din subvenții de exploatare
7411. Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri 17
7412. Venituri din subvenții de exploatare pentru materii prime și
materiale consumabile
7413 .
Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli externe 7414. Venituri din subvenții de exploatare pentru plata personalului 7415 .
Venituri din subvenții de exploatare pentru asigurări și protecție
socială
7416. Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
7417. Venituri din subvenții de exploatare aferente altor venituri 7418. Venituri din subvenții de exploatare pentru dobânda datorată
75.
ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754. Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși 758. Alte venituri din exploatare
7581 .
Venituri din despăgubiri, amenzi și penalități 7582. Venituri din donații și subvenții primite
7583. Venituri din vânzarea activelor și alte operații de capital 7584. Venituri din subvenții pentru investiții
7588. Alte venituri din exploatare
76.
VENITURI FINANCIARE
761.
Venituri din imobilizări financiare
7611 .
Venituri din acțiuni deținute la entitățile afiliate 7613 .
Venituri din interese de participare
762.
Venituri din investiții financiare pe termen scurt
763.
Venituri din creanțe imobilizate
764.
Venituri din investiții financiare cedate
7641. Venituri din imobilizări financiare cedate 7642. Câștiguri din investiții pe termen scurt cedate
765.
Venituri din diferențe de curs valutar
766.
Venituri din dobânzi
767.
Venituri din sconturi obținute
768.
Alte venituri financiare
77.
VENITURI EXTRAORDINARE
771. Venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare și altele similare
78.
VENITURI DIN PROVIZIOANE SI AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
781. Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare
7812. Venituri din provizioane
7813. Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
1 7
Se ia în calcul la determinarea cifrei de afaceri.
7814. Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante 7815. Venituri din fondul comercial negativ 18
786. Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare
7863. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare
7864 .
Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a activelor circulante
CLASA 8 - CONTURI SPECIALE
80. CONTURI ÎN AFARA BILANȚULUI
801.
Angajamente acordate
8011 .
Giruri și garanții acordate 8018. Alte angajamente acordate
802.
Angajamente primite
8021 .
Giruri și garanții primite 8028. Alte angajamente primite
803.
Alte conturi în afara bilanțului
8031 .
Imobilizări corporale luate cu chirie
8032 .
Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 8033 .
Valori materiale primite în păstrare sau custodie 8034 .
Debitori scoși din activ, urmăriți în continuare
8035 .
Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosință 8036. Redevențe, locații de gestiune ,
chirii și alte datorii asimilate 8037. Efecte scontate neajunse la scadență
8038 .
Alte valori în afara bilanțului
804.
Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
8045. Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
805.
Dobat;1zi aferente . contractelor de leasing si altor contracte asimilate, neajunse la
.
.
scadenta
•
••
•
•
• •
•
8051 .
Dobanzi de platit 8052. Dobanzi de încasat
89.
BILANȚ .
891. Bilanț de deschidere
892. Bilanț de închidere
CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE 19
90.
DECONTĂRI INTERNE
901. Decontări interne privind cheltuielile
902. Decontări interne privind producția obținută
903. Decontări interne privind diferențele de preț
92. CONTURI DE CALCULAȚIE
921.
Cheltuielile activității de bază
922.
Cheltuielile activităților auxiliare
1 8
Acest cont apare numai în situațiile financiare anuale consolidate
.
19
Pentru organizarea contabilității de gest i une ,
folosirea conturilor din această clasă este opțională .
923.
Cheltuieli indirecte de producție
924.
Cheltuieli generale de administrație
925.
Cheltuieli de desfacere
93. COSTUL PRODUCȚIEI
931. Costul producției obținute
933. Costul producției în curs de execuție
CAPITOLUL V TRANSPUNEREA 20
SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANTA DE VERIFICARE LA 31.12.2005 IN NOUL PLAN DE CONTURI GENERAL
CONTURI
POTRIVIT REGLEMENTĂRILOR CONTABILE CONFORME CU DIRECTIVA A PATRA A CEE
CONTURI VECHI
(Plan de conturi general confo1m reglementarilor contabile aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001 sau Plan de conturi general conform reglementarilor contabile aprobate prin Ordinul ministrului finanțe l or publice nr.
306/2002)
Simbol cont
Denumire cont
Simbol cont
Denumire cont
CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI
GRUPA
10-
CAPITAL SI REZERVE
101
Capital
_ .
·
101
Capital
, ..
. .
- ·
1011
Capital subscris nevărsat
1011
Capital subscris nevărsat
1012
Capital subscris vărsat
1012
Capital subscris vărsat
-·
1015
Patrimoniul regiei
1015
Patrimoniul regiei
.
1016
Patrimoniul public
1016
Patrimoniul public
104
Prime de capital
104
Prime de capital/Prime legate de
capital
1041
Prime de emisiune
1041
Prime de emisiune
1042
Prime de fuziune/divizare
1042
Prime de fuziune
1043
Prime de aport
1043
Prime de aport
1044
Prime de conversie a obligațiunilor in acțiuni
1044
Prime de conversie a obligațiunilor in acțiuni
105
Rezerve din reevaluare
105LI
1058
Rezerve din reevaluare
Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative
106
Rezerve
106
Rezerve
1061
Rezerve legale
1061
Rezerve legale
1063
Rezerve statutare sau contractuale
1063
Rezerve statutare sau contractuale
2 0
Administratorii entitatilor raspund pentru transpunerea corecta a soldurilor conturilor, din balantele de verificare la 31 decembrie 2005, in conturile prevazute in noul Plan de conturi general cuprins in prezentele reglementari. De asemenea, se va urmari ca transpunerea din vechile conturi sintetice in noile conturi sintetice de gradul unu si doi, daca este cazul, sa se efectueze in functie de natura sumelor reflectate in soldul fiecarui cont.
2
1
Referitor la contul 1051 "Rezerve din reevaluare aferente bilanțului de deschidere al primului an de aplicare a ajustării la inflație " , în
acest cont au fost reflectate ajustările efectuate extracontabil și ,
prin urmare, soldul acestui cont nu se preia în noul Plan de conturi.
1065
Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
1175/1068
Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare/Alte rezerve/analitic
distinct
1068
Alte rezerve
1068
Alte rezerve
109
Acțiuni proprii
Cont nou
1091
Acțiuni proprii deținute pe termen scurt
502
Acțiuni proprii
1092
Acțiuni proprii deținute pe termen lung
2677
Acțiuni imobilizate
proprii
-
active
GRUPA 11 - REZULTATUL REPORTAT
117
Rezultatul reportat
117
Rezultatul reportat
1171
Rezultatul reportat reprezentând
profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită
1171
Rezultatul reportat reprezentând
profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită
1172
Rezultatul reportat provenit din
adoptarea pentru prima data a IAS mai putin IAS 29 22
1172
Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS mai putin IAS 29
1174
Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
1174
Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale
1176
Rezultatul reportat provenit din
1062
Rezerve pentru acțiuni proprii Rezerve din conversie
Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile
Fond comercial negativ
Provizioane pentru deprecierea acțiunilor proprii ,- active imobilizate
Impozitul pe profit amânat/Sold debitor
--
Provizioane pentru deprecierea
acțiunilor proprii
trecerea la aplicarea
Reglementărilor contabile
107
conforme cu Directiva a patra a
Comunităților Economice
Europene
1173
2075
2968
. -
. .
4412
'··
592
'
GRUPA 12 - REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR
121
Profit sau pierdere
121
Profit sau pierdere
129
Repartizarea profitului
129
Repartizarea profitului
GRUPA 13 - SUBVENȚII PENTRU INVESTIȚII
131
Subvenții guvernamentale pentru investitii
131
Subvenții pentru investiții
132
lmprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții pentru investiții
Cont nou
133
Donații pentru investiții
Cont nou
134
Plusuri de inventar de natura imobilizărilor
Cont nou
138
Alte sume primite cu caracter de subvenții pentru investiții
Cont nou
GRUPA 15 - PROVIZIOANE
22
Acest cont apare doar la agenții economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 și până la închiderea soldului acestui cont
151
Provizioane
151
Provizioane pentru riscuri și
cheltuieli
1511
Provizioane pentru litigii
1511
Provizioane pentru litigii
1512
Provizioane pentru garantii acordate clientilor
1512
Provizioane pentru garantii acordate clientilor
1513""
Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale și alte acțiuni similare legate de
acestea
1513
Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale și alte acțiuni similare legate de
acestea
1514
Provizioane pentru restructurare
1514
Provizioane pentru restructurare
1515
Provizioane pentru pensii si obligatii similare
Cont nou
1516
Provizioane pentru impozite
4412
Impozitul pe profit amânat/sold creditor
1518
Alte provizioane
1518
Alte provizioane pentru riscuri si cheltuieli
GRUPA 16- IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE
161
lmprumuturi din emisiuni de obligatiuni
161
lmprumuturi din emisiuni de obligatiuni
1614
lmprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de stat
1614
lmprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de stat
1615
lmprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de banei
1615
lmprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de banei
1617
lmprumuturi interne din emisiuni de obligatiuni garantate de stat
1617
lmprumuturi interne din emisiuni de obligatiuni garantate de stat
1618
Alte imprumuturi din emisiuni de obligatiuni
1618
Alte împrumuturi din emisiuni de
obfigatiuni
162
Credite bancare pe termen lung
162
Credite bancare pe termen lung
1621
Credite bancare pe termen lung
1621
Credite bancare pe termen lung
1622
Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta
1622
Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta
1623
Credite externe guvernamentale
1623
Credite externe guvernamentale
1624
.
Credite bancare externe garantate de stat
1624
Credite bancare externe garantate de stat
1625
Credite bancare externe garantate de banei
1625
Credite bancare externe
garantate de banei
1626
Credite de la trezoreria statului
1626
Credite de la trezoreria statului
'1627
Credite bancare interne garantate de stat
1627
Credite bancare interne garantate de stat
••
166
Datorii care privesc imobilizarile financiare
166
Datorii ce privesc imobilizarile financiare
1661
Datorii fata de entitățile afiliate
1661
Datorii catre societatile din cadrul
grupului
1663
Datorii fata de entitățile de care
compania este legata prin interese de participare
1662
Datorii catre societatile care detin interese de participare
167
Alte împrumuturi si datorii asimilate
167
Alte împrumuturi si datorii
asimilate
168
Dobanzi aferente împrumuturilor si datoriilor asimilate
168
Dobanzi aferente împrumuturilor si datoriilor asimilate
1681
Dobanzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligatiuni
1681
Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni / Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni
1682
Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung
1682
Dobanzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
1685
Dobanzi aferente datoriilor fata de entitățile afiliate
1685
Dobanzi aferente datoriilor catre societatile din cadrul grupului
23
Acest cont apare doar la agenții economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 și până la scoaterea din evidență a imobilizărilor corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioane .
Ca urmare ,
aceste provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor reglementări.
1686
Dobanzi aferente datoriilor fata de entitățile de care compan i a
este legata prin interese de participare
1686
Dobanzi aferente datoriilor catre societatile care detin interese de participare
1687
Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate
1687
Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate
169
Prime privind rambursarea obligatiunilor
169
Prime privind rambursarea
obligatiunilor
CLASA 2
-
CONTURI DE IMOBILIZARI
GRUPA 20 - IMOBILIZARI NECORPORALE
201
Cheltuieli de constituire
201
Cheltuieli de constituire
203
Cheltuieli de dezvoltare
203
Cheltuieli de dezvoltare
205 L 'I
Concesiun i,
brevete ,
licente, marei comerciale ,
drepturi si act i ve similare
205
Concesiuni ,
brevete ,
licente ,
marei comerciale si alte drepturi si valori similare
2051
Concesiuni ,
brevete, licente ,
marei comerciale si alte drepturi si valori similare achizitionate
2052
Brevete ,
licente si alte drepturi si
valori similare obtinute cu resurse proprii
207
Fond comercial
207
Fond comercial
2071
Fond comercial pozitiv
2071
Fond comercial
208
Alte imobilizari necorporale
208
Alte imobil i zari necorporale
GRUPA 21 - IMOBILIZARI CORPORALE
211
Terenuri si amenajari de terenuri
211
Terenuri si amenajari de terenuri
2111
Terenuri
2111
Terenuri
2112
Amenajari de terenuri
2112
Amenajari de terenuri
212
Constructii
212
Construc t ii
213 ·
.
-
.:
Instalam tehnice ;
mijloace de
•
transport ,
animale si plantatii
213
lnstalatii tehnice, mijloace de transport ,
animale si plantatii
2131
. .
.-
.
'
E c hipamente tehnologice
(masini, utilaje si
i nstalatii de lucru)
2131
Echipamente tehnologice
.
(masini ;
utilaj
, si instalatii de lucru)
•
2132
, ·
·.
!'
..
Aparate si instalatii de masurare ,
control si reglare
2132
Aparate si • ihstalatiide masurare,
control si
r
egt are
2133
·
Mijloace de transport
2133
Mijloace de transport
2134
Animale si plantatii
2134
Animale si plantatii
214
Mobilier, aparatura birotica, ech i pamente de protectie a valorilor umane si materiale si
alte act i ve corporale
214
Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si mater i ale si
alte active corporale
GRUPA 23- IMOBILIZARI IN CURS SI AVANSURI PENTRU IMOBILIZARI
231
lmobilizari corporale in curs de
231
lmobilizari corporale in curs
executie
2311
Amenajari de terenuri si
constructii
2312
lnstalatii tehnice si mas i ni
2313
Alte imobilizari corporale
2
4
În acest cont vor fi ref l ectate și concesiunile ,
brevetele ,
licentele ,
marcile comerciale, drep t urile si activele similare real i zate cu forțe propri i,
existente în sold la data transpunerii, până la scoaterea lor din evidență .
-
232
Avansuri acordate pentru imobîlizari corporale
232
Avansuri acordate pentru imobilizari corporale
2321
Avansuri acordate pentru
terenuri si constructii
2322
Avansuri acordate pentru instalatii tehnice si masini
2323
Avansuri acordate pentru alte imobilizari corporale
233
lmobilizari necorporale în curs de executîe
233
lmobilizari necorporale în curs
234
Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale
234
Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale
GRUPA 26 - IMOBILIZARI FINANCIARE
261
Actiuni detinute la entitățile afiliate
261
Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului
263
Interese de participare
..
,
·'
.
.
. .
263
lmobilizari financiare sub forma de interese de participare
2633
Titluri de participare detinute in intreprinderi asociate din cadrul
grupului
2634
Titluri de participare detinute în intreprinderi asociate din afara
grupului
2635
Titluri de participare strategice în
cadrul grupului
..
2636
Titluri de particip _ are strategice in afara grupului
..
••
,
265
Alte titluri imobilizate
292
Titluri de particip _ are detinute la
I ·
societati din afara grupului
264
Titluri pus . e_jn echivalenta
265
Alte titluri imobilizate
267
Creante imobilizate
267
Creant imobilizate
2671
Sume datorate de entitățile afiliate
2671
Sume datorate de filiale
2672
Dobanda aferenta sumelor datorate de entitățile afiliate
2672
Dobanda aferenta sumelor datorate de filiale
2673
Creante legate de interesele de participare
2675
Creante legate de interesele de participare
2674
Dobanda aferenta creantelor legate de interesele de participare
2676
Dobanda aferenta creantelor legate de interesele de participare
2675
lmprumuturi acordate pe termen
lung
2673
lmprumuturi acordate pe termen lung
2676
Dobanda aferenta împrumuturilor acordate pe termen lung
2674
Dobanda aferenta împrumuturilor acordate pe termen lung
2678
Alte creante imobilizate
2678
Alte creante imobilizate
2679
Dobanzi aferente altor creante imobilizate
2679
Dobanzi aferente altor creante imobilizate
269
Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare
269
Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare
2691
Vărsăminte de efectuat privind acțiunile deținute la entitățile afiliate
2691
Vărsăminte de efectuat referitoare la titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului
2692
Vărsăminte de efectuat privind interesele de participare
2692
Vărsăminte de efectuat referitoare la interesele de participare
2693
Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare
2693
Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare
GRUPA 28 - AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE
280
Amortizări privind imobilizările necorporale
280
Amortizări privind imobilizările necorporale
2801
Amortizarea cheltuielilor de constituire
2801
Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803
Amortizarea cheltuielilor de
dezvoltare
2803
Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805
Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale, drepturilor și
activelor similare
2805
Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale si altor drepturi și valori similare
2807
Amortizarea fondului comercial
2807
Amortizarea fondului comercial
2808
Amortizarea altor imobilizări necorporale
2808
Amortizarea altor imobilizări necorporale
281
Amortizări privind imobilizările corporale
281
Amortizări privind imobilizările corporale
2811
Amortizarea amenajărilor de
terenuri
2811
Amortizarea amenajărilor de terenuri
2812
Amortizarea construcțiilor
2812
Amortizarea constructiilor
2813
-- ·
,• ·
2814
- - -· · - ··
Amortizarea instalațiilor, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor
•
Amortizarea altor imobilizări corporale
2813
2814
Amortizarea instalațiilor, mijloacelor de transport, animalelo.I.._Ș!_plantațiilor
.
Amortizarea altor imobilizări corporale
GRUPA 29 AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A
IMOBILIZĂRILOR
290 '
, .
Ajustari pentru deprecierea
i mobilizărilor necorporale
290
•
Provizioane pentru deprecierea
.
imobilizărilor necorporale
2903
Ajustari pentru deprecierea
cheltuielilor de dezvoltare
2903
Provizioane pentru cheltuielile de dezvoltare
2905
Ajustari pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale,
drepturilor și activelor similare
2905
Provizioane pentru concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale si alte drepturi și
valori similare
2907
Ajustari pentru deprecierea fondului comercial
2907
Provizioane pentru fondul comercial
2908
Ajustari pentru deprecierea altor imobilizări necorporale
2908
Provizioane pentru alte imobilizări necorporale
291
Ajustari pentru deprecierea imobilizărilor corporale
291
Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale
2911
Ajustari pentru deprecierea terenurilor și amenajărilor de terenuri
2911
Provizioane pentru deprecierea
terenurilor și amenajărilor de terenuri
2912
Ajustari pentru deprecierea construcțiilor
2912
Provizioane pentru deprecierea construcțiilor
2913
Ajustari pentru deprecierea instalațiilor, mijloacelor de transport, animalelor și
plantatiilor
2913
Provizioane pentru deprecierea instalațiilor, mijloacelor de transport, animalelor și
plantatiilor
2914
Ajustari pentru deprecierea altor imobilizări corporale
2914
Provizioane pentru deprecierea altor imobilizări corporale
293
Ajustari pentru deprecierea imobilizărilor în curs de executie
293
Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs
2931
Ajustari pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs de executie
2931
Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs
2933
Ajustari pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs de executie
2933
Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs
296
Ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare
296
Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare
2961
Ajustari pentru pierderea de valoare a acțiunilor deținute la entitățile afiliate
2961
Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare deținute la
filiale din cadrul grupului
2962
Ajustari pentru pierderea de valoare a intereselor de
participare
2963
Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare sub
forma de interese de participare
2963
Ajustari pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate
2962
2964
Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare detinute la societati din afara grupului
Provizioane pentru deprecierea altor titluri imobilizate
2964
Ajustari pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de
entitătile afiliate
2965
Provizioane pentru deprecierea sumelor datorate de filiale
2965
Ajustari pentru pierderea de valoare a creanțelor legate de
interesele de participare
2967
Provizioane pentru deprecierea creanțelor legate de interesele de participare
2966
Ajustari pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung
2966
Provizioane pentru deprecierea
împrumuturilor acordate pe termen lung
·,
2968
Ajustari pentru pierderea de valoare a altor creanțe imobilizate
2969
Provizioane pentru deprecierea altorc eanțe imobilizate
..
..
,
..
'
CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI SI PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE
--= -
GRUPA
. 30
. -'-STOCURI D , E MATERII PRIME SI MATERIALE
301
Materii prime
301
Materii prime
' 302
.
t
Materiale consumabile
302
Materiale consumabile
3021
Materiale auxiliare
3021
Materiale auxiliare
--- -
3022
Combustibili
3022 ·
Combustibili
3023
Materiale pentru ambalat
3023
Materiale pentru ambalat
3024
Piese de schimb
3024
Piese de schimb
3025
Semințe și materiale de plantat
3025
Semințe și materiale de plantat
3026
Furaje
3026
Furaje
3028
Alte materiale consumabile
3028
Alte materiale consumabile
303
Materiale de natura obiectelor de inventar
303
Materiale de natura obiectelor de inventar
308
Diferențe de preț la materii prime și materiale
308
Diferențe de preț la materii prime și materiale
GRUPA 33 - PRODUCTIA IN CURS DE EXECUTIE
331
Produse în curs de execuție
331
Produse în curs de execuție
332
Lucrări și servicii în curs de execuție
332
Lucrări și servicii în curs de execuție
GRUPA 34 - PRODUSE
341
Semifabricate
341
Semifabricate
345
Produse finite
345
Produse finite
346
Produse reziduale
346
Produse reziduale
348
Diferențe de preț la produse
348
Diferențe de preț la produse
3481
Diferente de pret la semifabricate
3485
Diferente de pret la produse finite
3486
Diferente de pret la produse reziduale
GRUPA 35 - STOCURI AFLATE LA TERTI
351
Materii și materiale aflate la terti
351
Materii și materiale aflate la terți
354
Produse aflate la terți
354
Produse aflate la terți
3541
Semifabricate aflate la terti
3545
Produse finite aflate la terti
3546
Produse reziduale aflate la terti
356
Animale aflate la terți
356
Animale aflate la terți
357
Mărfuri aflate la terți
357
Mărfuri aflate la terți
358
Ambalaje aflate la terți
358
Ambalaje aflate la terți
GRUPA 36 -ANIMALE
361
Animale și păsări
361
Animale și păsări
368
Diferențe de preț la animale și păsări
368
Diferențe de preț la animale și păsări
GRUPA 37 - MARFURI
371
Mărfuri
371
Mărfuri
378
Diferențe de preț la mărfuri
378
Diferențe de preț la mărfuri
GRUPA 38 - AMBALAJE
381
Ambalaje
381
Ambalaje
388
Diferențe de preț la ambalaje
388
Diferențe de preț la ambalaje
GRUPA 39 -AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ȘI PRODUCȚIEI ÎN CURS DE EXECUȚIE
391 .
Ajustari pentru deprecierea
materiilor prime
391
• .
Provizioane pentru deprecierea
•
materiilor prime .
:
392
Ajustarj pentru deprecierea materialelor
392
Provizioane pentru deprecierea
•
•
materialelor ·.
3921
Ajustari pentru deprecierea materialelor consumabile
3921
Provizioane pentru deprecierea
· materialelor consumabile
3922
Ajustari pentru deprecierea
materialelor de natura obiectelor de inventar
3922
Provizioane pentru deprecierea ·
.
materialelor de natura obiectelor
de inventar
393
Ajustari pentru deprecierea productiei în curs de execuție
393
Provizioane pentru deprecierea producției în curs de execuție
394
Ajustari pentru deprecierea
produselor
394
Provizioane pentru deprecierea
produselor
3941
Ajustari pentru deprecierea semifabricatelor
3941
Provizioane pentru deprecierea semifabricatelor
3945
Ajustari pentru deprecierea produselor finite
3945
Provizioane pentru deprecierea produselor finite
3946
Ajustari pentru deprecierea produselor reziduale
3946
Provizioane pentru deprecierea produselor reziduale
395
Ajustari pentru deprecierea stocurilor aflate la terți
395
Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terți
3951
Ajustari pentru deprecierea materiilor și materialelor aflate la terti
3951
Provizioane pentru deprecierea materiilor și materialelor aflate la
terti
3952
Ajustari pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terți
3952
Provizioane pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terți
3953
Ajustari pentru deprecierea
produselor finite aflate la terti
3953
Provizioane pentru deprecierea
produselor finite aflate la terți
3954
Ajustari pentru deprecierea
produselor reziduale aflate la terți
3954
Provizioane pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terți
3956
Ajustari pentru deprecierea animalelor aflate la terți
3956
Provizioane pentru deprecierea animalelor aflate la terți
3957
Ajustari pentru deprecierea mărfurilor aflate la terți
3957
Provizioane pentru deprecierea mărfurilor aflate la terți
3958
Ajustari pentru deprecierea ambalajelor aflate la terți
3958
Provizioane pentru deprecierea ambalajelor aflate la terți
396
Ajustari pentru deprecierea
animalelor
396
Provizioane pentru deprecierea
animalelor
397
Ajustari pentru deprecierea mărfurilor
397
Provizioane pentru deprecierea mărfurilor
398
Ajustari pentru deprecierea ambalajelor
398
Provizioane pentru deprecierea ambalajelor
CLASA 4 - CONTURI DE TERTI
GRUPA 40 - FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE
401
Furnizori
401
Furnizori
403
Efecte de plătit
403
Efecte de plătit
404
Furnizori de imobilizări
404
Furnizori de imobilizări
405
Efecte de plătit pentru imobilizări
405
Efecte de plătit pentru imobilizări
408
Furnizori - facturi nesosite
408
Furnizori - facturi nesosite
409
Furnizori - debitori
409
Furnizori - debitori
4091
Furnizori-debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor
4091
Furnizori-debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor
4092
Furnizori-debitori pentru prestări de servicii și executări de lucrări
4092
Furnizori-debitori pentru prestări de servicii și executări de lucrări
GRUPA 41 - CLIENT! SI CONTURI ASIMILATE
411
Clienți
411
Clienți
4111
Clienți
4111
Clienți
4118
Clienți incerți sau în litigiu
4118
Clienți incerți sau în litigiu
413
Efecte de primit de la clienți
413
Efecte de primit de la clienți
418
Clienți - facturi de întocmit
418
Clienți - facturi de întocmit
419
Clienți - creditori
419
Clienți - creditori
GRUPA 42 - PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE
421
Personal - salarii datorate
421
Personal - salarii datorate
423
Personal - ajutoare materiale datorate
423
Personal - ajutoare materiale datorate
424
Prime reprezentând participarea personalului la profit
424
Participarea personalului la profit
425
Avansuri acordate personalului
425
Avansuri acordate personalului
426
Drepturi de personal neridicate
426
Drepturi de personal neridicate
427
Rețineri din salarii datorate terților
427
Rețineri din salarii datorate terților
428
Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul
428
Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul
4281
Alte datorii în legătură cu personalul
4281
Alte datorii în legătură cu personalul
4282
Alte creanțe în legătură cu personalul
4282
Alte creanțe în legătură cu personalul
GRUPA 43 -ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALA SI CONTURI ASIMILATE
431
Asigurări sociale
431
Asigurări sociale
4311
Contribuția unității la asigurările sociale
4311
Contribuția unității la asigurările
sociale
4312
Contribuția personalului la asigurările sociale
4312
Contributia personalului pentru pensia suplimentara/Contributia personalului la asigurarile sociale
4313
Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
4313
Contribuția angajatorului pentru
asigurările sociale de sănătate
4314
Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate
4314
Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate
437
Ajutor de șomaj
437
Ajutor de șomaj
4371
Contribuția unității la fondul de șomaj
4371
Contribuția unității la fondul de șomaj
4372
Contribuția personalului la fondul de șomaj
4372
Contribuția personalului la fondul de șomaj
438
Alte datorii și creanțe sociale
438
Alte datorii și creanțe sociale
4381
Alte datorii sociale
4381
Alte datorii sociale
4382
Alte creanțe sociale
4382
Alte creanțe sociale
GRUPA 44 - BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE SI CONTURI ASIMILATE
441
Impozitul pe profit/venit
441
Impozitul pe profit/Impozitul pe profit/venit
4411
Impozitul pe profit
4411
Impozitul pe profit curent
4418
Impozitul pe venit
Cont nou
442
Taxa pe valoarea adăugată
442
Taxa pe valoarea adăugată
4423
TVA de plată
4423
TVA de plată
4424
TVA de recuperat
4424
TVA de recuperat
4426
TVA deductibilă
4426
TVA deductibilă
4427
TVA colectată
4427
TVA colectată
4428
TVA neexigibilă
4428
TVA neexiqibilă
444
Impozitul pe venituri de natura salariilor
444
Impozitul pe salarii/Impozitul pe venituri de natura salariilor
445
Subvenții
445
Subvenții
4451
Subvenții guvernamentale
Cont nou
4452
lmprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii
Cont nou
4458
A l te sume primite cu caracter de
subvenții
Cont nou
446
Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
446
Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
447
.
.
.··•
Fond . uri speciale - taxe și vărsăminte asimilate
447
,
.
Fonduri speciale
ă
taxe și
,·
vărsăminte asimilate
.
448
Alte datorii și creanțe cu bugetul statului
448
.
Alte datorii și creanțe cu bugetul statului
44W1
Alte datorii față de bugetul statului
4481
Alte datorii față de bugetul statului
.,
.
4482'
Alte creanțe privind bugetul statului
4482
Alte creanțe privind bugetul statului
GRUPA 45 - GRUP SI ACTIONARI/ASOCIATI
451
Decontări între entitățile afiliate
451
Decontari in cadrul grupului
4511
Decontări între entitățile afiliate
4511
Decontari in cadrul grupului
4518
Dobânzi aferente decontărilor între entitățile afiliate
4518
Dobânzi aferente decontărilor in cadrul grupului
453
Decontări privind interesele de participare
452
Decontări privind interesele de participare
4531
Decontări privind interesele de participare
4521
Decontări privind interesele de participare
4538
Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare
4528
Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare
455
Sume datorate acționarilor/asociaților
455
Sume datorate asociaților
4551
Acționari/asociați - conturi curente
4551
Asociați - conturi curente
4558
Acționari/asociați - dobânzi la conturi curente
4558
Asociați - dobânzi la conturi curente
456
Decontări cu acționarii/asociații privind capitalul
456
Decontări cu asociații privind capitalul/ Decontări cu
acționarii/asociații privind capitalul
457
Dividende de plată
457
Dividende de plată
458
Decontări din operații în participație
458
Decontări din operații în participație
4581
Decontări din operații în
participație-pasiv
4581
Decontări din operații în
participatie-pasiv
4582
Decontări din operații în participație-activ
4582
Decontări din operații în participație-activ
GRUPA 46 - DEBITORI SI CREDITORI DIVERS!
461
Debitori diverși
461
Debitori diverși
462
Creditori diverși
462
Creditori diverși
GRUPA 47
-
CONTURI DE REGULARIZARI SI ASIMILATE
471
Cheltuieli înregistrate în avans
471
Cheltuieli
înregistrate
în avans
472
Venituri înregistrate în avans
472
Venituri înregistrate în avans
473
Decontări din operații în curs de clarificare
473
Decontări din operații în curs de clarificare
GRUPA 48 - DECONTARI IN CADRUL UNITATII
481
Decontări între unitate și subunități
481
Decontări
între
unitate și subunități
482
Decontări
între
subunități
482
Decontări între subunităti
GRUPA 49
-AJUSTARI
PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR
491
Ajustari pentru deprecierea creantelor - clienti
491
Provizioane pentru deprecierea creanțelor - clienți
495
'
Ajustari pentru deprecierea creanțelor - decontări in cadrul grupului și cu acționarii/asociații
. .
,
495
4951
4952
4953
Provizioane pentru deprecierea creanțelor
-
decontări in cadrul grupului și cu asociații
Provizioane pentru deprecierea creantelor asupra societatilor din cadrul grupului
Provizioane pentru deprecierea creantelor referitoare
la
interesele de participare
,_
..
· Provizioa'rie _ pentru deprecierea creantelor asupra asociatilor
496
-
Ajustari pentru deprecierea creanțelor - debitori diverși
496
Provizioane pentru deprecierea creanțelor - debitori diverși
CLASA 5
-
CONTURI DE TREZORERIE
GRUPA 50
-
INVESTITII PE TERMEN SCURT
501
Acțiuni deținute la entitățile afiliate
501
lnvestitii financiare pe termen scurt la societati din cadrul grupului
505
Obligațiuni emise și răscumpărate
505
Obligațiuni emise și răscumpărate
506
Obligațiuni
506
5061
5062
Obligațiuni
Obligatiuni cotate Obligatiuni necotate
508
Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate
503
5031
5032
508
Actiuni Actiuni cotate
Actiuni necotate
Alte investiții financiare pe termen scurt și creanțe asimilate
5081
Alte titluri de plasament
5081
Alte titluri de plasament
5088
Dobânzi la obligațiuni și titluri de plasament
5088
Dobânzi la obligațiuni și titluri de plasament
509
Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt
509
Vărsăminte de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt
5091
Vărsăminte de efectuat pentru acțiunile deținute la entitățile
afiliate
5091
Vărsăminte de efectuat pentru
investitii financiare pe termen scurt la societăți din cadrul grupului
5092
Vărsăminte de efectuat pentru alte investiții pe termen scurt
5098
Vărsăminte de efectuat pentru alte investiții financiare pe termen scurt
GRUPA 51 - CONTURI LA BANCI
511
Valori de încasat
511
Valori de încasat
5112
Cecuri de încasat
5112
Cecuri de încasat
5113
Efecte de încasat
5113
Efecte de încasat
5114
Efecte remise spre scontare
5114
Efecte remise spre scontare
512
Conturi curente la bănci
512
Conturi curente la bănci
5121
Conturi la bănci în lei
5121
Conturi la bănci în lei
5124
Conturi la bănci în valută
5124
Conturi la bănci în valută
5125
Sume în curs de decontare
5125
Sume în curs de decontare
518
Dobânzi
518
Dobânzi
5186
Dobânzi de plătit
5186
Dobânzi de plătit
5187
Dobânzi de încasat
5187
Dobânzi de încasat
519
Credite bancare pe termen scurt
519
Credite bancare pe termen scurt
5191
Credite bancare pe termen scurt
5191
Credite bancare pe termen scurt
5192
Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadență
5192
Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadență
5193
Credite externe guvernamentale
5193
Credite externe guvernamentale
5194
Credite externe garantate de stat
5194
Credite externe garantate de stat
5195
Credite externe garantate de
bănci
5195
Credite externe garantate de bănci
5196
Credite de la trezoreria statului
5196
Credite de la trezoreria statului
5197
Credite interne garantate de stat
5197
Credite interne garantate de stat
5198
Dobânzi aferente creditelor banca r e pe termen scurt
5198
Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
GRUPA 53 - CASA
531
Casa
531
Casa
5311
Casa în lei
5311
Casa în lei
5314
Casa în valută
5314
Casa în valută
. 532
Alte valori
532
Alte valori
5321 •.
Timbre fiscale și poștale
5321
Timbre fiscale și poștale
5322
Bilete de tratament și odihnă
5322
Bilete
. de tratame t și odihnă
5323
Tichete și bilete de călătorie
. 5323
Tichete · și - bilete de călătorie
5328
Alte valori
5328
Alte valori
GRUPA 54 - ACREDITIVE
541
Acreditive
541
Acreditive
5411
Acreditive în lei
5411
Acreditive în lei
5412
Acreditive în valută
5412
Acreditive în valută
542
Avansuri de trezorerie
542
Avansuri de trezorerie
GRUPA 58 - VIRAMENTE INTERNE
581
Viramente interne
581
Viramente interne
GRUPA 59 -AJUSTARI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE
591
Ajustari pentru pierderea de valoare a acțiunilor deținute la entitățile afiliate
591
Provizioane pentru deprecierea investitiilor financiare la societali din cadrul grupului
595
Ajustari pentru pierderea de valoare a obligațiunilor emise și
răscumpărate
595
Provizioane pentru deprecierea obligațiunilor emise și răscumpărate
596
Ajustari pentru pierderea de valoare a obligațiunilor
596
Provizioane pentru deprecierea obligațiunilor
598
Ajustari pentru pierderea de valoare a altor investiții pe termen scurt și creanțe asimilate
593
598
Provizioane pentru deprecierea actiunilor
Provizioane pentru deprecierea
altor investiții financiare și creanțe asimilate
CLASA 6
-
CONTURI DE CHELTUIELI
GRUPA 60 - CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601
Cheltuieli cu materiile prime
601
Cheltuieli cu materiile prime
602
Cheltuieli cu materialele consumabile
602
Cheltuieli cu materialele consumabile
6021
Cheltuieli cu materialele auxiliare
6021
Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022
Cheltuieli privind combustibilul
6022
Cheltuieli privind combustibilul
6023
Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6023
Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024
Cheltuieli privind piesele de schimb
6024
Cheltuieli privind piesele de schimb
6025
Cheltuieli privind semințele și materialele de plantat
6025
Cheltuieli privind semințele și materialele de plantat
6026
Cheltuieli privind furajele
6026
Cheltuieli privind furajele
6028
Cheltuieli privind alte materiale consumabile
6028
Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603
Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
603
Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604
Cheltuieli privind materialele nestocate
604
Cheltuieli privind materialele nestocate
605
Cheltuieli privind energia și apa
605
Cheltuieli privind energia și apa
606
Cheltuieli privind animalele și
păsările
606
Cheltuieli privind animalele și
păsările
607
Cheltuieli privind mărfurile
607
Cheltuieli privind mărfurile
608
Cheltuieli privind ambalajele
608
Cheltuieli privind ambalajele
GRUPA 61 - CHELTUIELI CU LUCRARILE ȘI SERVICIILE EXECUTATE DETERȚI
611
Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile
611
Cheltuieljcu întretinerea și reparațiile
••
' ·
•
612
Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune și chiriile
612
Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune și chiriile
·.
613
Cheltui li
c:u
primele de
asigurare
613
Cheltuieli cu primele de asigurare
,
· : · .·.
'·
''·
',:
,
614
Cheltuieli cu studiile și
cercetările
614
Cheltuieli cu studiile și cercetările
'..
GRUPA 62 - CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI
621
Cheltuieli cu colaboratorii
621
Cheltuieli cu colaboratorii
622
Cheltuieli privind comisioanele și onorariile
622
Cheltuieli privind comisioanele și onorariile
623
Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate
623
Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate
624
Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal
624
Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal
625
Cheltuieli cu deplasări, detașări și transferări
625
Cheltuieli cu deplasări, detașări și transferări
626
Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații
626
Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații
627
Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate
627
Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate
628
Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți
628
Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți
GRUPA 63 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ȘI VARSAMINTE ASIMILATE
635
Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
635
Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
.
'
6863
Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de
valoare a imobilizărilor financiare
6863
Cheltuieli financiare privind
provizioanele pentru deprecierea imobilizărilor financiare
6864
Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a activelor circulante
6864
Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecerea activelor circulante
6868
Cheltuieli financiare privind
amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor
6868
Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor
GRUPA 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE IMPOZITE
691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
691
791
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Venituri din impozitul pe profit amanat
698
Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite care nu apar elementele de mai sus
698
Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar in elementele de mai sus
CLASA 7
-
CONTURI DE VENITURI
GRUPA 70 - CIFRA DE AFACERI NETA
701
Venituri din vânzarea produselor finite
701
Venituri din vânzarea produselor finite
702
Venituri din vânzarea semifabricatelor
702
Venituri din vânzarea semifabricatelor
703
Venituri din vânzarea produselor reziduale
703
Venituri din vânzarea produselor reziduale
704
Venituri din lucrări executate și servicii prestate
704
Venituri din lucrări executate și servicii prestate
705
Venituri din studii și cercetări
705
Venituri din studii și cercetări
706
Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii
706
Venituri din redevențe ,
locații de gestiune și chirii
707
Venituri din vânzarea mărfurilor
707
Venituri din vânzarea mărfurilor
- 708
Venituri din activităti diverse
708
Venituri din activități diverse
.,
GRUPA-71
- VARIAȚIA STOCURILOR
711
Variatia stocurilor
711
Variația stocurilor
GRUPA 72--:- VENITURI DIN PRODUCȚIA DE-IMOBILIZĂRI ·
721,
·•
.Venituri din producția de
721
Venituri din producțiade,JmobHizări necorporale
.·
,
imobilizări necorporale
722
Venituri din producția de
imobîlizări . corporale
722
Venituri d,n · prodLJcția de imobilizări
corporale
·
-
--
.
.,
.
GRUPA 74-VENITURI DIN SUBVENȚII DE EXPLOATARE
741
Venituri din subvenții de exploatare
741
Venituri din subvenții de exploatare
7411
Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de
afaceri
7411
Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri
7412
Venituri din subvenții de exploatare pentru materii prime și materiale consumabile
7412
Venituri din subvenții de exploatare
pentru materii prime și materiale consumabile
7413
Venituri din subvenții de
exploatare pentru alte cheltuieli externe
7413
Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli din afara
7414
Venituri din subvenții de
exploatare pentru plata personalului
7414
Venituri din subvenții de exploatare pentru plata personalului
7415
Venituri din subvenții de exploatare pentru asigurări și
protecție sociala
7415
Venituri din subvenții de exploatare pentru asigurări și protecția sociala
7416
Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
7416
Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
7417
Venituri din subvenții de exploatare aferente altor venituri
7417
Venituri din subvenții de exploatare aferente altor venituri
7418
Venituri din subvenții de
exploatare pentru dobânda datorată
7418
Venituri din subvenții de exploatare pentru dobânda datorată
GRUPA 75 -ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754
Venituri din creanțe reactivate și
debitori diverși
754
Venituri din creanțe reactivate și
debitori diverși
758
Alte venituri din exploatare
758
Alte venituri din exploatare
7581
Venituri din despăgubiri, amenzi și penalități
7581
Venituri din despăgubiri, amenzi și penalităti
7582
Venituri din donații și subvenții primite
7582
Venituri din donații și subvenții
primite
7583
Venituri din vânzarea activelor și alte operații de capital
7583
Venituri din vânzarea activelor și
alte operatii de capital
7584
Venituri din subvenții pentru
investiții
7584
Venituri din subvenții pentru investiții
7588
Alte venituri din exploatare
7588
Alte venituri din exploatare
GRUPA 76 - VENITURI FINANCIARE
761
Venituri din imobilizări financiare
761
Venituri din imobilizări financiare
7611
Venituri din acțiuni deținute la entitățile afiliate
7611
Venituri din titluri de participare deținute la filiale din cadrul grupului
7613
,,
Venituri din interese de participare
.,
'
7612
Venituri din titluri de participare
detinute la societati din afara
grupului
7613
Venituri din titluri de participare detinute in intreprinderi asociate
din cadrul grupului
7614
Venituri din titluri de participare
; .
. .
detinute în intreprinderi asociate dinafara grupului •
<.
7615
Venituri din titluri de participare
•
·
strategice in cadrul grupului
••
..
·
-
---.
7616
Venituri din . titluri de par;ticipare
strategice iri afara grupului
7617
Venituri din alte imobilizari
financiare
762
Venituri din investiții financiare pe termen scurt
762
Venituri din investiții financiare pe termen scurt
763
Venituri din creanțe imobilizate
763
Venituri din creanțe imobilizate
764
Venituri din investiții financiare cedate
764
Venituri din investiții financiare cedate
7641
Venituri din imobilizări financiare cedate
7641
Venituri din imobilizări financiare cedate
7642
Câștiguri din investiții pe termen scurt cedate
7642
Câștiguri din investiții financiare pe
termen scurt cedate
765
Venituri din diferențe de curs valutar
765
Venituri din diferențe de curs valutar
766
Venituri din dobânzi
766
Venituri
din dobânzi
767
Venituri din sconturi obținute
767
Venituri din sconturi obținute
768
Alte venituri financiare
768
Alte venituri financiare
GRUPA 77 - VENITURI EXTRAORDINARE
771
Venituri din subvenții pentru
evenimente extraordinare și altele similare
771
Venituri din subvenții pentru
evenimente extraordinare și altele similare
GRUPA 78-VENITURI DIN PROVIZIOANE SI AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
781
Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea de exploatare
781
Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare
7812
Venituri din provizioane
7812
Venituri din provizioane pentru riscuri și cheltuieli
7813
Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizărilor
7813
Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor
7814
Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante
7814
Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante
786
Venituri financiare din ajustari pentru pierdere de valoare
786
Venituri financiare din provizioane
7863
Venituri financiare din ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare
7863
Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare
7864
Venituri financiare din ajustari
pentru pierderea de valoare a activelor circulante
7864
Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante
CLASA 8
-
CONTURI SPECIALE
GRUPA
80-
CONTURI ÎN AFARA BILANȚULUI
801
Angajamente acordate
801
Angajamente acordate
8011
Giruri și garantii acordate
8011
Giruri și garanții acordate
8018
Alte angajamente acordate
8018
Alte angajamente acordate
802
Angajamente primite
802
Angajamente primite
8021
Giruri și garantii primite
8021
Giruri și qaranții primite
8028
Alte angajamente primite
8028
Alte angajamente primite
803
Alte conturi în afara bilanțului
803
Alte conturi în afara bilanțului
8031
Imobilizări corporale luate cu chirie
8031
Mijloace fixe luate cu chirie/lmobilizari corporale luate cu
chirie
8032
Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8032
Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033
·
Valori materiale primite în
păstrare sau custodie
8033
Valori materiale primite în păstrare
sau custodie
8034
'
Deb . itoriscoși din activ, urmăriți în continuare
8034
Debitori scoși din activ, urmăriți în continuare •
•
8035
•
Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosință
8039
Stocuri de natura obiectelor de inventar
·
,
>---
8036
Redevențe, locații de gestiune, chirii și alte datorii asimilate
8036
Redevehțe, locații de gestiune, chirii și alte datorii asimilate
8037
Efecte scontate neajunse la scadență
8037
Efecte scontate neajunse la scadență
8038
Alte valori în afara bilanțului
8038
Alte valori în afara bilanțului
804
Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
804
Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
8045L!J
Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
8045
Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
805
Dobanzi aferente contractelor de
leasing si altor contracte asimilate, neajunse la scadenta
Cont nou
8051
Dobanzi de platit
Cont nou
8052
Dobanzi de incasat
Cont nou
GRUPA
89 -
BILANȚ
891
Bilanț de deschidere
891
Bilanț de deschidere
892
Bilanț de închidere
892
Bilanț de închidere
25
În acest cont este evidențiată amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe, determinată potrivit legislației emise anterior prezentelor reglementări.
CAPITOLUL VI
STRUCTURA SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
SECȚIUNEA 1 BILANȚUL
1.1.
BILANȚUL
275.
- Structura bilanțului, care se întocmește de entitățile prevăzute la pct. 3 alin. (1), este următoarea:
Județul
_,
u
Forma de proprietate
,_I_I
Entitate
_ Adresa: localitatea
_ sectorul
, str.
nr .
_
bi.
, sc.
,
ap .
Telefon
,fax
Activitatea preponderentă
(denumire
clasă
CAEN)
Cod clasă CAEN
1_1_1_1_1
Cod unic de înregistrare
Număr din registrul comerțului
LLLUJ_LLU
BILANȚ
la data de ..........
-
lei
-
, .
Dent.Jmirea
:
elementului
Nr.
rd.
Sold la:
Îrtceputul exercițiului
financiar
.
.
Sfârșitul exercițiului
financîar
A
B
: .
,
1
2
A':
ACTIVE IMOBILIZATE
:
.,
.
,
I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE
1 .
Cheltuieli de constituire (ct. 201 - 2801)
01
2. Cheltuieli de dezvoltare (ct. 203 - 2803 - 2903)
02
3. Concesiuni, brevete ,
licențe, mărci comerciale, drepturi și active similare și alte imobilizări necorporale
(ct. 205 + 208 - 2805 - 2808 - 2905 - 2908)
03
4. Fond comercial
(ct. 2071 - 2807 - 2907)
04
5. Avansuri și imobilizări necorporale în curs de execuție (ct. 233 + 234 - 2933)
05
TOTAL (rd. 01 la 05)
06
li. IMOBILIZĂRI CORPORALE
1. Terenuri și construcții
(ct. 211 + 212- 2811 - 2812 - 2911 - 2912)
07
2. Instalații tehnice și mașini (ct. 213- 2813- 2913)
08
3. Alte instalații, utilaje și mobilier (ct. 214 - 2814 - 2914)
09
-
lei
-
Denumirea elementului
Nr.
rd.
Sold la:
Începutul exercițiului financiar
Sfârșitul exercițiului financiar
A
B
1
2
4. Avansuri și imobilizări corporale în curs de execuție (ct. 231 + 232 - 2931)
10
TOTAL (rd. 07 la 10)
11
III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE
1. Acțiuni deținute la entitățile afiliate (ct. 261 - 2961)
12
2. Împrumuturi acordate entităților afiliate (ct. 2671 + 2672 - 2964)
13
3. Interese de participare (ct. 263 - 2962)
14
4 .
Împrumuturi acordate entităților de care compania este legată în virtutea intereselor de participare
(ct. 2673 + 2674
-
2965)
15
5. Investiții deținute ca
imobilizări
(ct. 265 - 2963)
16
6. Alte împrumuturi
(ct. 2675* + 2676* + 2678* + 2679* - 2966* - 2968*)
17
TOTAL (rd. 12 la 17)
18
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 06 + 11 + 18)
19
B.
ACTIVE·CIRCULANTE
.
.
'
I. STOCURI
.-
1. Materii prime și materiale consumabile
(ct. 301 + 302 + ._ 3b3 ' +
i
-
308
+
351 + 358 + 381 _
+I:_
388
- 391 - 392 - 3951
-
3958
-
398)
20
. .
:
· ---·-·
2. Producția în curs de . execuție
(ct. 331 + 332 + 341 + / - 348*- 393 - 3941 - 3952)
21
3. Produse finite și mărfuri
(ct. 345 + 346 +
I
-
348* + 354 + 356 + 357 + 361 + / -
368 + 371 + /- 378- 3945
-
3946 - 3953 - 3954 - 3956
-
3957 - 396 - 397 - 4428)
22
4. Avansuri pentru cumpărări de stocuri (ct. 4091)
23
TOTAL (rd. 20 la 23)
24
li. CREANȚE
(Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
1. Creanțe comerciale 26
(ct. 2675* + 2676*+2678*+2679* -2966*
-
2968* + 4092 + 411 +413+418-491)
25
26
Sumele înscrise la acest
rand si preluate
din conturile 2675
la 2679
reprezinta creantele
aferente
contractelor de leasing financiar si altor contract e
asimilate,
precum
si
alte
creante imobilizate, scadente
într-o perioada mai mica de 12 luni.
-
lei
-
Denumirea elementului
Nr.
rd.
Sold la:
Începutul exercițiului financiar
Sfârșitul
exercijiului financiar
A
B
1
2
2 .
Sume .. de încasat de la entităt ' ile afiliate (ct. 451
-495
*
)
26
3. Sume de încasat d _ ela entitățile de care compania este legată în virtutea intereselor de participare
(ct. 453 - 495 * )
27
4. Alte creanțe
(ct. 425 + 4282 + 431 * * + 437** + 4382 + 441** + 4424 + 4428** + 444** + 445 + 446** + 447** + 4482 + 4582 +
461 + 473** - 496 + 5187)
28
5 .
Capital subscris și nevărsat (ct. 456 - 495*)
29
TOTAL (rd. 25 la 29)
30
III. INVESTIȚII PE TERMEN SCURT
1 .
Acțiuni deținute la entitățile afiliate (ct. 501 - 591)
31
2. Alte investiții pe termen scurt
(ct. 505 + 506 + 508 - 595 - 596 - 598 + 5113 + 5114)
32
TOTAL (rd. 31 + 32)
33
IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI
(ct. 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542)
34
ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL (rd. 24
+
30
+
33
+
34)
35
,
,
.
C
.
- .
CHELTUIELI ÎN AVANS
·
(ct. 471)
.
·
-
·
·-
.
36 '
....
.
.
-:
. .
D.
DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O
>
•
)
.-
.
PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN
.
1 .
Împrumuturi d i n emisiunea de obligațiuni, prezentându- se separat împrumuturile din emisiunea de ob . ligațiuni convertibile
(ct. 161 + 1681 - 169)
37
2 .
Sume datorate instituțiilor de credit
(ct. 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 + 1682 + 5191 +
5192 + 5198)
38
3. Avansuri încasate în contul comenzilor (ct.419)
39
4 .
Datorii comerciale - furnizori (ct. 401 + 404 + 408)
40
5 .
Efecte de comerț de plătit (ct. 403 + 405)
41
6 .
Sume datorate entităților afiliate (ct. 1661 + 1685 + 2691 + 451***)
42
7. Sume datorate entităților de care compania este legată în virtutea intereselor de participare
-
lei
-
Denumirea elementului
Nr.
rd.
Sold la:
Începutul exercițiului
financiar
Sfârșitul exercijiului financiar
A
B
1
2
(ct. 1663 + 1686 + 2692 + 453***)
43
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale
(ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2693 + 421 + 423 + 424
+ 426 + 427 + 4281 + 431*** + 437 * ** + 4381 + 441*** + 4423 + 4428*** + 444*** + 446*** + 447 * ** + 4481 + 455 +
456*** + 457 + 4581 + 462 + 473*** + 509 + 5186 + 5193
+ 5194 + 5195 + 5196 + 5197)
44
TOTAL (rd. 37 la 44)
45
E.
ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE
(rd. 35
+ 36 -
45 - 62)
46
F.
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 19 + 46 - 61)
47
G.
DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O
PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN
1 .
Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni ,
prezentându- se separat împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile
(ct. 161 + 1681 - 169)
48
I---------'-- -·-- -
2 .
Sume datorate instituțiilor de credit
(ct 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 + 1682 + 5191 +
5192 + 5198)
;
49
·-·
--·
-·
-- ""-
-
3 .
Avansuri încasate în contul comenzilor
50
· -
4 .
Datorii comerciale - furnizori (ct. 401 +
4Q4+'408)
51
··
- --
-
.
---
:
':
.
.
•.
5 .
Efecte de comerț de plătit
(ct. 403 + 405)
52
6. Sume datorate entităților afiliate (ct. 1661 + 1685 + 2691 + 451***)
53
7 .
Sume datorate entităților de care compania este legată în virtutea intereselor de participare
(ct. 1663 + 1686 + 2692 + 453 * **)
54
8. Alte datorii ,
inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale
(ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2693 + 421 + 423 + 424
+ 426 + 427 + 4281 + 431*** + 437*** + 4381 + 441*** + 4423 + 4428*** + 444*** + 446*** + 447* * * + 4481 + 455 +
456*** + 457 + 4581 + 462 + 473*** + 509 + 5186 + 5193
+ 5194 + 5195 + 5196 + 5197)
55
TOTAL (rd. 48 la 55)
56
H.
PROVIZIOANE
1 .
Provizioane pentru pensii și obligații similare (ct. 1515)
57
2 .
Provizioane pentru impozite (ct. 1516)
58
•
(ct. 419)
•
• •
-
lei
-
Denumirea elementului
Nr.
rd.
Sold la:
Începutul exercițiului
financiar
Sfârșitul
exerc iului financiar
A
B
1
2
3 .
Alte provizioane
(ct. 1511 + 1512 + 1513 27
+ 1514 + 1518)
59
TOTAL (rd. 57 la 59)
60
I.
VENITURI ÎN AVANS
1. Subvenții pentru
i nvestiții
(ct. 131 + 132 + 133 + 134 + 138)
61
2. Venituri înregistrate în avans (ct. 472)
62
TOTAL (rd. 61 + 62)
63
J.
CAPITAL ȘI REZERVE
I.
CAPITAL
1 .
Capital subscris vărsat (ct. 1012)
64
2 .
Capital subscris nevărsat (ct. 1011)
65
3. Patrimoniul regiei
(ct. 1015)
66
TOTAL (rd. 64 la 66)
67
li. PRIME DE CAPITAL
(ct: 104)
68
lll. REZERVE DiN REEVALUARE
(ct.
105)
r-,--_
·-
IV. REZERVE
69
· -·- - · - ···
· : ·
.·.
•
.
•
.
.
1. Rezerve legale
(ct. 1061)
70
.· •
:',
,.
t
..
· -
2 .
Rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063)
71
3 .
Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
(c t. 1065)
72
4. Alte rezerve
(ct. 1068)
73
Acțiuni proprii
(ct. 109)
74
TOTAL (rd. 70 la 73
-
74)
75
V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă)
(ct.117)
SOLDC
76
SOLDO
77
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR
(ct. 121)
SOLDC
78
SOLD D
79
2
7
Acest cont apare doar la agenții economici care au aplicat Reglementările contabile aproba t e pr i n OMFP n r.
94/2001 și până
l a scoaterea din evidență a imobilizărilor corpora l e în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioan e.
Ca urma r e ,
aceste prov i zioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor
r eglementări .
-
lei
-
Denumirea elementului
Nr.
rd.
Sold la:
Începutul exercițiului
financiar
Sfârșitul
exercițiului financiar
A
B
1
2
Repartizarea profitului (ct. 129)
80
CAPITALURI PROPRII -TOTAL
(rd. 67 + 68 +69 + 75 + 76 - 77 + 78 - 79 - 80)
81
Patrimoniul public
(ct. 1016)
82
CAPITALURI - TOTAL (rd. 81 + 82)
83
*)
Conturi de repartizat după natura elementelor respective
.
**) Solduri debitoare ale conturilor respective.
***)
Solduri creditoare ale conturilor respective.
ADMINISTRATOR,
ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele
_
Semnătura
-----------
Ștampila unității
Numele și prenumele
_ Calitatea
Semnătura
_
Nr .
de înregistrare în organismul profesional
1.2.
BILANȚUL PRESCURTAT
276.
""" Structura bilanțului prescurtat, care se întocmește de entitățile · prevăzute la pct. 3 alin. (2) ,
este următoarea:
Județul
I_U
Entitate
_ Adresa: localitatea
_ sectorul
, str.
nr.
_ bi.
,sc.
, ap .
_ Telefon
,fax
_ Număr din registrul comerțului
Forma de proprietate
I_I_I Activitatea preponderentă
(denumire
clasă
CAEN)
Cod clasă CAEN
'-LU
Cod unic de înregistrare
-
'-'-'-'-'-'-'-'-'-'-'
- lei -
Denumirea elementului
Nr.
rd.
Sold la:
începutul exercițiului financiar
Sfârșitul exercijiului financiar
A
B
1
2
E.
ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd.09+10-11-18)
12
F.
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04
+
12 -17)
13
G.
DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN
(ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168-169 + 269 + 401 + 403
+ 404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431 ***
+ 437*** + 4381 + 441* **
+ 4423 + 4428 ***
+ 444 ***
+ 446 * * *
+ 447 ***
+ 4481 + 451 ** * + 453 ***
+ 455
+ 456*** + 457 + 4581 + 462 + 473 ** * + 509 + 5186 +
519)
14
H.
PROVIZIOANE
(ct. 151)
15
I.
VENITURI ÎN AVANS
(rd. 17 si 18),
din care:
16
ct. 131 + 132 + 133 + 134 + 138
17
ct. 472
18
J.
CAPITAL ȘI REZERVE
'·
I.
CAPITAL
(rd. 20 la 22),
din care:
19
-
c apital subscris vărsat (ct. 1012)
·;
'
20
.
' •.
..
-
capital subscris nevărsa t
(ct. 1011)
21 ,
:
,. _
--
-- ·
-·
;
·
•'.
- patrimoniul regiei (ct. 1015)
·,·
,,
'
22
-
-
·-
li. PRIME DE CAPITAL
(ct. 104)
" .
23
III.
REZERVE DIN REEVALUARE
(ct. 105)
24
IV. REZERVE
(ct. 106)
25
Acțiuni proprii
(ct.
109)
26
V .
PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă)
(ct. 117)
SOLDC
27
SOLD D
28
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR
(ct. 121)
SOLDC
29
SOLDO
30
Repartizarea profitului (ct. 129)
31
CAPITALURI PROPRII -TOTAL
(rd. 19
+
23
+
24
+
25
-
26
+
27
-
28
+
29
-
30
-
31)
32
•
'
•
'
-
lei
-
Denumirea elementului
Nr.
rd.
Sold la:
Începutul exercițiului financiar
Sfârșitul exercițiului
financiar
A
B
1
2
Patrimoniul public (ct. 1016)
33
CAPITALURI -TOTAL (rd. 32 + 33)
34
*) Conturi de repartizat după natura elementelor respective .
**) Solduri debitoare ale conturilor respective.
***) Solduri creditoare ale conturilor respective.
ADMINISTRATOR,
ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele
_ Semnătura
_
Ștampila unității
Numele și prenumele
_ Calitatea
Semnătura
_ Nr. de inregistrare in organismul profesional
SECȚIUNEA 2
CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
.
277.
- Structura contului de profit și pierdere este următoarea:
CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
la data de ...........
-
lei
-
Denumirea indicatorilor
Nr.
rd.
Exercițiul financiar
Precedent
Curent
A
B
1
2
1 .
Cifra de afaceri netă (rd .
02 la 05)
01
Producția vândută
(ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708)
02
Venituri din vânzarea mărfurilor (ct. 707)
03
Venituri din dobanzi inregistrate de entitatile al caror obiect principal de activitate ii constituie
leasingul (ct. 766*)
04
Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri nete
(ct. 7411)
05
Denumirea indicatorilor
Nr.
rd.
Exercițiul financiar
Precedent
Curent
A
B
1
2
2.
Variația stocurilor de produse finite și a producției în curs de execuție
(ct.711)
Sold C
06
Sold D
07
3 .
Producția realizată de entitate pentru scopurile sale proprii și capitalizată
(ct. 721 + 722)
08
4.
Alte venituri din exploatare (ct. 758 + 7417)
09
VENITURI DIN EXPLOATARE -TOTAL (rd. 01 + 06 - 07 + 08 + 09)
10
5 .
a) Cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile
(ct. 601 + 602- 7412)
11
Alte cheltuieli materiale
(ct. 603 + 604 + 606 + 608)
12
b) Alte cheltuieli externe (cu energie și apă)
(ct. 605- 7413)
13
c) Cheltuieli privind mărfurile (ct. 607)
14
6 .
Cheltuieli cu personalul (rd. 15+16), din care :
15
a) Salarii și indemnizații 29
(ct.641 +642-7414)
16
b) Cheltuieli cu asigurările și protecția socială
•
(ct. 645 - 7415)
17
7.
a) Ajustări de valoare privind imobilizările corporale și necorporale (rd. 19 - 20)
18
a.1) Cheltuieli (ct. 6811 + 6813)
19
a.2) Venituri 30
(ct. 7813)
20
b) Ajustări de valoare privind activele circulante
(rd. 22- 23)
21
b.1) Cheltuieli (ct. 654 + 6814)
22
b.2) Venituri (ct. 754 + 7814)
23
8.
Alte cheltuieli de exploatare (rd. 25 la 28)
24
8.1 .
Cheltuieli privind prestațiile externe (ct.611 +612+613+614+621 +622+623+
624 + 625 + 626 + 627 + 628- 7416)
25
2 9
La acest rând se cuprind și drepturile colaboratorilor, stabilite portivit legislației muncii, care se preiau din rulajul debitor al contului 621 "Cheltuieli cu colaboratorii", analitic "Colaboratori persoane fizice"
.
3
0
Pentru Contul de profit si pierdere la data de 31.12.2006 ,
pe coloana aferenta exercitiului financiar precedent (2005),
entitatile care au aplicat OMFP 94 / 2001 vor înscrie la acest rand si rulajul contului 7815 "Venituri din fondul comercial negativ".
-
lei
-
Denumirea indicatorilor
Nr.
rd.
Exercitiul financiar
Precedent
Curent
A
B
1
2
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
(ct. 635)
26
8.3. Cheltuieli cu despăgubiri, donații și activele cedate
(ct. 658)
27
Cheltuieli privind dobanzile de refinantare înregistrate de entitatile al caror obiect principal de
activitate ii constituie
leasingul
(ct. 666*)
28
Ajustări privind provizioanele (rd. 30 - 31)
29
- Cheltuieli (ct. 6812)
30
- Venituri
(ct. 7812)
31
CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL
(rd. 11 la 15 + 18 + 21 + 24 + 29)
32
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE
- Profit (rd. 1O - 32)
33
- Pierdere (rd. 32 - 10)
34
9.
Venituri din interese de participare (ct. 7611 + 7613)
35
- . din care, veniturile obținute de la entitățile afiliate
36
10.
Venituri din alte investiții și împrumuturi care fac parte di11 activele imobilizate
(ct. 763)·
37
- din care, veniturile obținute de la entitătile afiliate
38
11.
•.•
Venituri din dobânzi
.
(ct. 766*)
39
- din care, veniturile obținute de la entitățile afiliate
40
Alte venituri financiare
(ct. 762 + 764 + 765 + 767 + 768)
41
VENITURI FINANCIARE - TOTAL
(rd. 35 + 37 + 39 + 41)
42
12.
Ajustări de valoare privind imobilizările financiare și investițiile deținute ca active circulante
(rd. 44 - 41)
43
- Cheltuieli (ct. 686)
44
-
Venituri (ct. 786)
45
13.
Cheltuieli privind dobânzile
(ct. 666* - 7418)
46
- din care, cheltuielile în relația cu entitățile afiliate
47
Alte cheltuieli financiare
(ct. 663 + 664 + 665 + 667 + 668)
48
Denumirea indicatorilor
Nr.
rd.
Exercitiul financiar
Precedent
Curent
A
B
1
2
CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL
(rd .
43 + 46 + 48)
49
PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR(Ă):
50
-
Profit (rd. 42- 49)
-
Pierdere (rd. 49 - 42)
51
14.
PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT(Ă):
- Profit (rd. 10 + 42 - 32 - 49)
52
- Pierdere (rd. 32 + 49- 10 - 42)
53
15.
Venituri extraordinare (ct. 771)
54
16.
Cheltuieli extraordinare (ct. 671)
55
17 .
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ:
-
Profit (rd. 54 - 55)
56
- Pierdere (rd. 55 - 54)
57
VENITURI TOTALE
(rd .
10 + 42 + 54)
58
CHELTUIELI TOTALE
(rd.
32 +
49
+ 55)
59
PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT(Ă):
-
Profit (rd. 58 - 59)
60
- Pierdere (rd. 59 - 58)
61
18 .
Impozitul pe profit '
(ct. 691)
62
19.
Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
(ct. 698)
63
20 .
PROFITUL SAU PIERDEREA NET(A) EXERCIȚIULUI FINANCIAR:
- Profit (rd. 60
-
62 - 63)
64
-
Pierdere
(rd. 61
+
62 + 63);
(rd .
62
+
63
-
60)
65
*)
Conturi de repartizat după natura elementelor respective.
ADMINISTRATOR,
ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele
_ Semnătura
_
Ștampila unității
Numele și prenumele
_ Calitatea
Semnătura
_
Nr. de
înregistrare in
organismul profesional
31
Pentru Contul
de profit
si pierdere
la
data
de 31.12.2006
,
pe coloana aferenta exercitiului financiar
precedent
(2005) ,
entitatile care au aplicat OMFP 94 / 2001 vor
înscrie la
acest rand si cheltuiala neta cu impo z itul pe profit amanat (ct. 6912 - 791) .
SECTIUNEA3
SITUAȚIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU
278.
- Structura exemplificativă a situației modificărilor capitalului propriu este următoarea:
SITUAȚIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU
la data de ..........
- lei -
Denumirea elementului
Sold la începutul exercițiului
financiar
Creșteri
Reduceri
Sold la sfârșitul exercițiului financiar
Total, din care:
Prin transfer
Total, din care:
Prin transfer
A
1
2
3
4
5
6
Capital subscris
Patrimoniul regiei
Prime de capital
Rezerve din reevaluare
Rezerve legale
Rezerve statutare sau contractuale
Rezerve reprezentând surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
Alte rezerve
Acțiuni proprii
Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită
Sold C
Sold D
. ,
,,
Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29 3
2
Sold C
"
,
,
Sold D
Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
Sold C
Sold D
Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităților Economice
Europene
Sold C
Sold D
3
2
Acest cont apare doar la agenții economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr, 94/2001 și până la înch i derea soldului acestui cont
Profitul sau pierderea
exercițiului financiar
Sold C
Sold D
Repartizarea profitului
Total capitaluri proprii
ADMINISTRATOR,
ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele
_ Semnătura
_
Ștampila unității
Numele și prenumele
_ Calitatea
Semnătura
_
Nr. de înregistrare in organismul profesional
Nota 1:
Prezentările cifrice ,
potrivit exemplului de mai sus ,
trebuie să fie însoțite de informații referitoare la :
-
natura modificărilor ;
-
tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
-
natura și scopul pentru care au fost constituite rezervele;
-
orice alte informații semnificative.
Nota 2:
Modificările capitalului propriu se prezintă pentru cele două exerciții financiare, precedent și
curent.
SECȚIUNEA4
SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERI _ E
279.
- Structura exemplificativă a situației fluxurilor de trezorerie este următoarea :
SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIE 33
la data de ....................
- lei -
Denumirea elementului
Exercitiul financiar
Precedent
Curent
A
1
2
Fluxuri de trezorerie din activităti de exploatare:
lncasări de la clienți
Plăți către furnizori și angajați
Dobânzi plătite
Impozit pe profit plătit
lncasări din asigurarea împotriva cutremurelor
Trezorerie neta din activităti de exploatare
Fluxuri de trezorerie din activităti de investitie:
Plati pentru achiziționarea de acțiuni
Plati pentru achiziționarea de imobilizări corporale
încasări din vânzarea de imobilizări corporale
33
Entitățile pot folosi și metoda indirectă de prezentare a Situației Fluxurilor de Trezorerie
Dobânzi încasate
Dividende încasate
Trezorerie neta din activităti de investiție
Fluxuri de trezorerie din activităti de finantare:
lncasări din emisiunea de acțiuni
lncasări din împrumuturi pe termen lung
Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar
Dividende plătite
Trezorerie neta din activităti de finantare
Creșterea netă a trezoreriei și echivalentelor de trezorerie
Trezorerie și echivalente de trezorerie la începutul exercitiului financiar
Trezorerie și echivalente de trezorerie la sfarsitul exercitiului financiar
ADMINISTRATOR,
Numele și prenumele
_
Semnătura
-----------
Ștampila unității
ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele
_ Calitatea
Semnătura
_
Nr .
de înregistrare in organismul profesional
SECȚIUNEA5
EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE
280.
- Această secțiune exemplifică modul de prezentare în notele explicative a informațiilor cerute
•
de prezentele reglementări. Ca urmare, entitățile stabilesc formatul notelor explicative, cu condiția prezentării cel puțin a informațiilor solicitate.
Exemple de note explicative:
1.
Active
imobilizate
2.
Provizioane
3.
Repartizarea profitului
4.
Analiza rezultatului din exploatare
5.
Situația creanțelor și datoriilor
6.
Principii, politici și metode contabile
7.
Participații și surse de finanțare
8.
Informații privind salariații și membrii organelor de administrație, conducere și de supraveghere
9.
Exemple de calcul și analiză a principalilor indicatori economico-financiari 1O .
Alte informații
Nota 1 Active imobilizate
- lei -
Denumirea elementului de imobilizare*)
Valoarea brută**)
Ajustări de valoare***) (amortizări și ajustari pentru depreciere sau
pierdere de valoare)
Sold la începutul exercițiului financiar
Creșteri****)
Cedări, transferuri și alte reduceri
Sold la sfârșitul exercițiului financiar
Sold la începutul exercițiului financiar
Ajustări
înregistrate în cursul exercițiului financiar
Reduceri sau reluări
Sold la sfârșitul exercițiului financiar
o
1
2
3
4 = 1+2-3
5
6
7
8 = 5+6-7
*) Cheltuielile de constituire și cheltuielile de dezvoltare vor fi detaliate ,
prezentându-se motivele imobilizării și perioada de amortizare, cu justificarea acesteia.
**) Modificările valorii brute se vor prezenta plecând de la costul de achiziție sau costul de producție pentru fiecare element de imobilizare, în functie de tratamentele contabile aplicate.
În cazul în care durata contractului au durata de utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de dezvoltare depășește cinci ani, aceasta trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.
În cazul fondului comercial amortizat într-o perioadă de peste cinci ani, această perioadă nu trebuie să depășească durata de utilizare economică a activului și trebuie să fie prezentată și justificată în notele explicative .
***) Se vor prezenta duratele de viață sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare și ajustările care privesc exercițiile anterioare.
****) Se vor prezenta separat creșterile de valoare apărute din procesul de dezvoltare internă.
Nota 2 Provizioane
- lei -
Denumirea provizionului*)
Sold la începutul exercițiului financiar
Transferuri**)
Sold la sfârșitul exercițiului financiar
în cont
din cont
o
1
2
3
4 = 1+2-3
*) Provizioanele prezentate în bilanț la
ă Alte provizioane "
trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative .
**) Cu explicarea naturii, sursei sau destinației acestora.
Nota 3 Repartizarea profitului*)
- lei -
Destinatia profitului
Suma
Profit net de repartizat:
- rezerva legală
- acoperirea pierderii contabile
- dividende etc.
Profit nerepartizat
*) În cazul acoperirii pierderii contabile reportate ,
se vor prezenta sursele de acoperire a acesteia .
Nota 4
Analiza rezultatului din exploatare
-
lei -
Denumirea indicatorului
Exercițiul financiar
Precedent
Curent
o
1
2
1. Cifra de afaceri netă
2. Costul bunurilor vândute și al serviciilor prestate (3 + 4 + 5)
3. Cheltuielile activității de bază
4. Cheltuielile activităților auxiliare
5. Cheltuielile indirecte de producție
6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1 - 2)
7. Cheltuielile de desfacere
8. Cheltuieli generale de administrație
9. Alte venituri din exploatare
10 .
Rezultatul din exploatare (6 - 7 - 8 + 9)
Nota 5
Situația creanțelor și datoriilor
-
lei
-
Creanțe
Sold la sfârșitul
exercițiului financiar
Termen de lichiditate
Sub 1 an
Peste 1 an
o
1=2+3
2
3
Total, din care:
-
lei -
Datorii*)
Sold la sfârșitul exercițiului financiar
Termen de exigibilitate
Sub 1 an
1 - 5 ani
Peste 5 an
o
1=2+3+4
2
3
4
Total, din care:
*) Se vor menționa următoarele informații:
a)
clauzele legate de achitarea datoriilor și rata dobânzii aferente împrumuturilor ;
b)
datoriile pentru care s-au depus garanții sau au fost efectuate ipotecări:
-
valoarea datoriei;
-
valoarea și natura garanț i ilor;
c)
valoarea obligațiilor pentru care s-au constituit provizioane;
d)
valoarea obligațiilor privind plata pensiilor .
Nota 6
Principii, politici și metode contabile
Se vor prezenta:
a)
Reglementările contabile aplicate la întocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale.
b)
Abaterile de
l a principiile și politicile contabile ,
metodele de evaluare și de la alte prevederi din reglementările contabile ,
menționându-se:
-
natura;
-
motivele;
-
evaluarea efectului asupra activelor și datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii.
c)
Dacă valorile prezentate în situațiile financiare nu sunt comparabile, absența comparabilității trebuie prezentată în notele explicat i ve ,
însoțită de comentarii relevante.
d)
Valoarea reziduală pentru imobilizări stabilită în situația în care nu se cunoaște prețul de achiz i ție sau costul de producție al acesteia .
e)
Suma dobânzilor incluse în costul activelor imobilizate și circulante cu ciclu lung de fabricație .
f)
în cazul reevaluării imobilizărilor corporale:
-
elementele supuse reevaluării ,
precum și metodele prin care sunt determinate valorile rezultate în urma reevaluării ;
-
valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate ;
•
-
tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare ;
-
modificările rezervei din reevaluare :
■ •
valoarea rezervei din reevaluare la începutul exercițiului financiar;
•
diferențele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exercițiului financiar;
•
sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod d i n rezerva din reevaluare în cursul exercițiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislației în vigoare;
■
valoarea rezervei din reevaluare la sfârșitul exercițiului financiar.
g)
Dacă activele fac obiectul ajustărilor excepționale de valoare exclusiv în scop fiscal ,
suma ajustărilor ș i
motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele expl i cative.
h)
Dacă valoarea prezentată în bilanț, rezultată după aplicarea metodelor FIFO ,
CMP sau LIFO, diferă în mod semnificativ ,
la data bilanțulu i , de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piață cunoscute înainte de data bilanțului ,
valoarea acestei diferențe trebuie prezentată în notele explicative ca total, pe categorii de active fungibile.
Nota 7
Participații și surse de finanțare
Se vor prezenta următoarele informații:
a)
se menționează existența oricăror certificate de participare ,
valori mobiliare, obligațiuni convertibile ,
cu prezentarea informațiilor cerute în Subsecțiunea 8 . 2 ;
b)
capital social subscris/patrimoniul entității ;
c)
numărul și valoarea totală a fiecărui tip de acțiuni emise ,
mentionandu - se daca au fost integral varsate si ,
dupa caz ,
numarul actiunilor pentru care s-a cerut, fara rezultat ,
efectuarea varsamintelor ;
d)
acțiuni răscumpărabile:
-
data cea mai apropiată și data limită de răscumpărare;
-
caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al răscumpărării;
-
valoarea eventualei prime de răscumpărare ;
e)
acțiuni emise în timpul exercițiului financiar :
-
tipul de acțiuni;
-
număr de acțiuni emise;
-
valoarea nominală totală și valoarea încasată la distribuire ;
-
drepturi legate de distribuție :
■
numărul ,
descrierea și valoarea acțiunilor corespunzătoare;
■
perioada de exercitare a drepturilor;
■
prețul plătit pentru acțiunile distribuite ;
f)
obligațiuni emise:
tipul obl i gațiunilor emise ;
valoarea emisă și suma primită pentru fiecare tip de obligațiuni ;
obligațiuni emise de entitate, deținute de o persoană nominalizată sau împuternicită de aceasta:
■
valoarea nominală;
■
valoarea înregistrată în momentul plății.
Nota 8
Informații privind salariații și membrii organelor de administrație, conducere și de supraveghere
Se vor face mențiuni cu pr i vire la:
a)
indemnizațiile acordate membrilor organelor de administrație, conducere și de supraveghere;
b)
obligațiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foștii membri ai organelor de administrație, conducere și supraveghere ,
indicându-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie .
c)
valoarea avansurilor și a creditelor acordate membrilor organelor de adm i nistraț i e ,
conducere și de supraveghere
î n timpul exercițiului:
-
rata dobânzii;
-
principalele clauze ale crElditului;
-
suma rambursată până la acea dată;
-
obligații viitoare de genul garanțiilor asumate de entitate în numele acestora ;
d)
salariați :
-
număr med i u, cu defalcarea pe fiecare categorie;
-
salarii plătite sau de plătit ,
aferente exercițiului;
-
cheltuieli cu asigurările sociale;
-
alte cheltuieli cu contribuțiile pentru pensii.
Nota 9
Exemple de calcul și analiză a principalilor indicatori economico-financiari
1.
Indicatori de lichiditate:
a)
Indicatorul lichidității curente (Indicatorul capitalului circulant)
=
Active curente
Datorii curente
-
valoarea recomandată acceptabilă
-
în jurul valorii de 2;
-
oferă garanția acoperir i i datoriilor curente din active l e curente .
b)
Indicatorul lichidității imediate (Indicatorul test acid)
Active curente - Stocuri
Datorii curente
=
2.
Indicatori de risc:
a)
Indicatorul gradului de îndatorare
sau
unde:
Capital împrumutat
Capital propriu
X 100
Capital împrumutat
Capital angajat
X 100
-
capital împrumutat = credite peste un an;
-
capital angajat= capital împrumutat+ capital propriu.
b)
Indicatorul privind acoperirea dobânzilor - determină de câte ori entitatea poate achita cheltuielile cu dobânda. Cu cât valoarea indicatorului este ma i
mică, cu atât poziția entității este considerată mai r i scantă .
Profit înaintea plătii dobânzii și impozitului pe profit
Cheltuieli cu dobândă
=
Număr de ori
3.
Indicatori de activitate (indicatori de gestiune)
-
furnizează informații cu privire la:
-
Viteza de intrare sau de ieșire a fluxurilor de trezorerie ale entității;
-
Capacitatea entității de a controla capitalul circulant și activitățile comerciale de bază ale entității ;
-
Viteza de rotaț i e a stocurilor (rulajul stocurilor) - aproximează de câte ori stocul a fost rulat de-a lungul exercițiului financiar
Costul vânzărilor
Stoc mediu
=
Număr de ori
sau
Număr de zile de stocare - indică numărul de zile în care bunurile sunt stocate în unitate
Stoc mediu
Costul vânzărilor
X
365
-
Viteza de rotație a debitelor-clienți
-
calculează eficacitatea entității în colectarea creanțelor sale;
-
exprimă numărul de zile până la data la care debitorii își achită datoriile către entitate .
Sold mediu clienti
Cifra de afaceri
X
365
O valoare în creștere a indicatorului poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clienților și, în consecință ,
creanțe mai greu de încasat (clienț i
rău platnici) .
-
Viteza de rotație a creditelor-furnizor - aproximează numărul de zile de creditare pe care entitatea îl obține de la furnizorii săi. în mod ideal ar trebui să includă doar creditorii comerciali.
Sold mediu furnizori
Achiziții de bunuri (fără servicii)
X
365,
unde pentru aproximarea achizițiilor se poate utiliza costul vânzărilor sau cifra de afaceri.
-
Viteza de rotație a act i velor imobilizate - evaluează eficacitatea managementului act i velor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumită cantitate de active imobilizate
Cifra de afaceri
Active imobilizate
-
Viteza de rotație a activelor totale
Cifra de afaceri
Total active
4.
Indicatori de profitabilitate
- exprimă eficiența entității în realizarea de profit din resursele disponibile:
a)
Rentabilitatea capitalului angajat - reprezintă profitul pe care îl obține entitatea din banii investiți în afacere :
Profit înaintea plătii dobânzii și impozitului pe profit
,
Capital angajat
unde capitalul angajat se referă la bani i i nvestiți în entitate atât de către acționari ,
cât și de creditorii pe termen lung ,
si include capitalul propriu și datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente.
b)
Marja brută din vânzări
Profitul brut din vânzări
Cifra de afaceri
X
100
O scădere a procentului poate scoate în evidență faptul că entitatea nu este capabilă să își controleze costurile de producție sau să obțină prețul de vânzare optim .
Nota 10 Alte informații
Se prezintă :
a)
Informați i
cu privire la prezentarea ent i tății raportoare ,
potrivit Subsecțiunii 8 . 2 .
b)
Informații privind relațiile entității cu fil i ale, entitățile asociate sau cu alte entități în care se dețin participații ,
cerute potrivit Subsecțiunii 8.2.
c)
Bazele de conversie utilizate pent r u exprimarea în moneda națională a elementelor de activ și de pasiv ,
a venituri l or și cheltuielilor evidențiate inițial într-o monedă străină.
d)
Informații referitoare la impozitul pe profit:
-
proporția în care impozitul pe profit afectează rezultatul din activitatea curentă și rezultatul din activitatea extraordinară ;
-
reconcilierea dintre rezultatul exercițiului și rezultatul fiscal ,
așa cum este prezentat în declarația de
impozit ;
-
măsura în care calcularea profitului sau pierderii exercițiului financiar a fost afectată de o evaluare
a elementelor care ,
prin derogare de la principiile contabile generale și regulile contabile de evaluare ,
a fost efectuată în exercițiul financiar curent sau într-un exercițiu financiar precedent în vederea obținerii de facilităț i
fiscale ;
-
impozitul pe profit rămas de plată.
e)
Cifra de afaceri:
-
prezentarea acesteia pe segmente de activități și pe piețe geografice .
f)
Atunci când evenimentele
ulterioare datei bilanțului au o asemenea importanță
încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situațiilor financiare de a face evaluări și de a lua decizii corecte, o entitate trebuie să prezinte următoarele informații pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:
-
natura evenimentului; și
-
o estimare a efectului financiar sau o mențiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie
făcută .
g)
Explicații despre valoarea și natura:
-
veniturilor și cheltuielilor extraordinare;
-
veniturilor și cheltuielilor înregistrate în avans, în situația în care acestea sunt semnificative.
h)
Ratele achitate în cadrul unui contract de leasing.
i)
ln cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta urmatoarele informatii:
-
o descriere generala a contractelor semnificative de leasing;
-
dobanda de încasat aferenta perioadelor viitoare.
ln cazul unui leasing financiar, locatarul va evidentia urmatoarele:
-
o descriere generala a contractelor importante de leasing, incluzând, dar fara a se
limita
la, urmatoarele:
-
existenta si conditiile optiunilor de reînnoire sau cumparare;
-
restrictiile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare si alte operatiuni de leasing.
-
dobanda de platit aferenta perioadelor viitoare
j)
Onorariile plătite auditorilor/cenzorilor și onorariile plătite pentru alte servicii de certificare, servicii de consultanță fiscală și alte servicii decât cele de audit.
k)
Efectele comerciale scontate neajunse la scadență.
I) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferența se prezintă în notele explicative.
m)
Datoriile probabile și angajamentele acordate.
n)
Angajamentele sub forma garanțiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu există obligația de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate
în
notele explicative, și trebuie făcută distincție între diferitele tipuri de garanții recunoscute de legislația națională. De asemenea, trebuie făcută o prezentare separată a oricărei garanții valorice care a fost prevăzută .
Angajamentele de acest tip care există în relația cu entitățile afiliate trebuie prezentate distinct.
o)
Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanț, relația sa cu alte elemente trebuie prezentată în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esențială pentru înțelegerea situațiilor financiare anuale.
p)
Orice detaliere a elementelor din situațiile financiare anuale, atunci când aceste elemente sunt semnificative și sunt relevante utilizatorii situațiilor financiare .
ADMINISTRATOR,
Numele și prenumele
_ Semnătura
_
Ștampila unității
ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele
_ Calitatea
Semnătura
_
Nr. de înregistrare in organismul profesional
REGLEMENTĂRI CONTABILE
conforme cu Directiva a VII-a a Comunităților Economice Europene
f)
este acționar sau asociat al unei filiale și are dreptul de a numi sau revoca majoritatea membrilor organelor de administrație, conducere și de supraveghere ale acelei filiale;
g)
societatea - mama si filiala sunt conduse pe o baza unificata de catre societatea - mama.
4.
ln intelesul prezentelor reglementări ,
filiala reprezinta o entitate aflata sub controlul altei entități, denumita societate-mama .
5.
O societate - mama si filialele acesteia reprezinta un grup de entități.
6.
ln intelesul prezentelor reglementări, entitățile între care există relațiile prevăzute la pct. 3, precum și celelalte entități care au relații similare cu una dintre entitățile menționate anterior, sunt entități afiliate.
7.
Referitor la drepturile aferente societatilor - mama, se aplica prevederile punctelor 8-1O si 11 (2).
8.
Pentru aplicarea prevederilor pct. 3 a}, b}, c}, f) și g}, drepturile de vot si drepturile de numire sau de revocare ale oricarei alte filiale precum si cele ale oricarei persoane care actioneaza in nume propriu, dar în contul societatii - mama sau al altei filiale trebuie adaugate la cele ale societatii - mama.
9.
Pentru aplicarea prevederilor pct. 3 a), b), c) ,
f) și g), în scopul determinarii drepturilor societatii
-
mama ,
drepturile sale vor fi reduse cu drepturile:
a)
atribuite acțiunilor deținute în contul unei persoane care nu este nici societatea-mamă, nici o filială a acesteia; sau
b)
atribuite acțiunilor deținute drept garanții, cu condiția ca drepturile în cauză să fie exercitate în conformitate cu instrucțiunile primite sau să fie deținute pentru acordarea unor împrumuturi ca parte a activităților obișnuite, cu condiția ca drepturile de vot să fie exercitate în contul persoanei care oferă garanția .
1O .
Pentru aplicarea prevederilor pct. 3 a), b) și c}, numarul total al drepturilor sale de vot in filiala trebuie redus cu numarul drepturilor de vot aferente actiunilor proprii detinute de aceasta, de catre o filiala a acesteia sau de către o persoană care acționează în nume propriu, dar în contul acelor entități.
11.
(1) Cu respectarea prevederilor pct. 19 - 21, filialele trebuie consolidate, indiferent de locul uride sunt situate sediile lor sociale.
(2) ln aplicarea alin. (1); . orice filială a unei filiale se consideră - filială a societății
mamă care este societatea - mamă a entității care urmează să fie consolidată.
•
•
12.
Prezentele reglementări se · aplica daca societatea - mama si filialele sale sunt organizate într-unul din următoarele tipuri de entități :
a)
societăți comerciale:
- societate in nume colectiv; societate in comandita simpla; societate pe actiuni;
societate in comandita pe actiuni; societate cu raspundere limitata;
b} societati/companii nationale;
c)
alte entități care, potrivit legilor speciale, pot deține participații în capitalul altor entități.
13.
(1) Cu respectarea prevederilor pct. 12, o societate - mama este scutita de la întocmirea situatiilor financiare anuale consolidate daca la data bilantului său ,
entitățile care urmează să fie consolidate nu depășesc împreună ,
pe baza celor mai recente situatii financiare anuale ale acestora, limitele a două dintre urmatoarele trei criterii:
total active 17 520 OOO euro
cifra de afaceri netă: 35 040 OOO euro
număr mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 250
(2) Criteriile de marime prevazute la alin. (1) se determină înainte de compensarea prevăzuta la pct. 32 si eliminarea de la pct. 40 lit. a) si b) .
14.
Exceptia prevazuta la pct. 13 alin. (1) nu se aplică dacă una dintre filialele care urmează să fie consolidate este o entitate ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată, în conformitate cu legislatia în vigoare privind piata de capital.
15.
Cu respectarea prevederilor pct. 13 si 14, o societate - mama este exceptata de la obligatia elaborarii situatiilor financiare anuale consolidate atunci cand ea insasi este o filiala iar propria sa societate - mama este infiintata in conformitate cu legea romana sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, în unul din urmatoarele doua cazuri :
a)
societatea - mama în cauza detine toate actiunile entității exceptate. ln acest sens, nu se iau in considerare actiunile la entitatea exceptata, detinute de membrii organelor sale de administratie, conducere sau de supraveghere, în temeiul unei obligații legale sau prevăzute în actul constitutiv sau statut; sau
b)
daca societatea - mamă în cauză deține 90% sau mai mult din acțiunile entității exceptate, iar restul acționarilor sau asociaților entității în cauză au aprobat exceptarea.
16.
Exceptarea prevazuta la pct. 15 este conditionata de îndeplinirea cumulativa a urmatoarelor conditii:
a)
entitatea exceptata si, cu respectarea prevederilor pct. 19 - 21, toate filialele sale trebuie consolidate in situatiile financiare anuale ale unui grup mai mare de entități, a carui societate - mama este constituita in conformitate cu legea romana sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene;
b)
-
situatiile financiare anuale consolidate si raportul consolidat al administratorilor ale grupului mai mare de entități trebuie întocmite de societatea - mama a grupului in cauza si auditate, în conformitate cu prevederile legale sub incidenta carora intra societatea - mama a grupului mai mare de entități, potrivit prezentelor reglementări;
-
situatiile financiare anuale consolidate, raportul administratorilor și raportul persoanei responsabile cu auditarea acelor situatii financiare trebuie publicate pentru entitatea exceptata conform prevederilor pct. 111
- 113;
c)
notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate ale entității exceptate trebuie sa prezinte:
-
denumirea și sediul social ale societății - mamă care întocmește situatii financiare anuale consolidate; și
-
exceptarea de ·
la obiigația de a întocmi situatii financiare anuale consolidat și raport consolidat al administratorilor.
17.
Exceptia prevazuta la pct. 15 nu se aplică societatilor - mama ale căror valori .mobiliare sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată, in conformitate cu legislatia in vigoare privind piata de capital.
18.
Nu se va aplica exceptarea prevazuta la pct. 15 - 17 în măsura în care eJaborarea de situatii financiare anuale consolidate, este ceruta de către o institutie a statului sau pentru informarea salariatilor.
19.
O entitate poate fi exclusa de la consolidare in cazul in care includerea sa nu este semnificativa pentru scopul oferirii unei imagini fidele a activelor, datoriilor, pozitiei financiare si a profitului sau pierderii entităților incluse în aceste situații financiare, considerate ca un tot unitar.
20.
Dacă două sau mai multe entități îndeplinesc cerința de la pct. 19, acestea trebuie totuși să fie incluse în situațiile financiare anuale consolidate dacă, considerate ca un tot unitar, acestea sunt semnificative pentru scopul furnizarii unei imagini fidele în sensul prevederilor pct. 24 din prezentele reglementări .
21.
În plus, o entitate poate sa nu fie inclusa in situatiile financiare consolidate daca :
a)
restrictii severe pe termen lung împiedica exercitarea de catre societatea - mama a drepturilor sale asupra activelor sau managementului acestei entități; sau
b} informatiile necesare pentru elaborarea situatiilor financiare anuale consolidate se pot obtine numai cu costuri sau intarzieri nejustificate; sau
c) acțiunile la entitatea în cauză sunt deținute exclusiv în vederea vânzării ulterioare a acestora.
CAPITOLUL
III
ÎNTOCMIREA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE
22.
Situațiile financiare anuale consolidate cuprind bilanțul consolidat, contul de profit si pierdere consolidat si notele explicative la situațiile financiare anuale consolidate. Aceste documente constituie un tot unitar .
23.
Situațiile financiare anuale consolidate se întocmesc în mod clar și în concordanță cu prevederile prezentelor reglementări.
24.
Situațiile financiare anuale consol i date oferă o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziției financiare si a profitului sau pierderii entităților incluse în aceste situații financiare, considerate ca un tot unitar .
25.
Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi o imagine fidelă în înțelesul pct. 24, in notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate trebuie prezentate informații suplimentare.
26.
Dacă, în cazuri excepționale, aplicarea uneia din prevederile prezentelor reglemetări nu corespunde cerinței de furnizare a unei imagini fidele, în conformitate cu prevederile pct. 24 ,
se va face abatere de la aceste prevederi în vederea oferirii unei imagini fidele ,
în înțelesul pct. 24 .
Orice astfel de abatere trebuie prezentată în notele explicative la situațiile financiare anuale consolidate, împreună cu o explicaț i e a motivelor sale și o prezentare a efectelor abaterii asupra activelor, datoriilor ,
poziției financiare și a profitului sau pierderii.
27.
Autoritățile de reglementare pot solicita prezentarea în situațiile financiare anuale consolidate a unor informații suplimentare față de cele care trebuie să fie prezentate în concordanță cu prezentele reglementări.
28.
Prevederile Secțiunilor 1 - 7 ale Capitolului li
ă Formatul și conținutul situațiilor financiare anuale" din Reglementările contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităților Economice Europene - cu excepția prevederilor referitoare la entitățile care întocmesc bilanț prescurtat - se aplică în ceea ce privește formatul situațiilor financiare anuale consolidate, cu respectarea prevederilor din prezentele reglementări și luând în considerare ajustările esențiale care rezultă din caracteristicile proprii situațiilor financiare anuale consolidate, in raport cu situațiile financiare anuale .
.
29. Formatul bilantului consolidat si al contului de profit si pierdere consolidat este prevazut la cap. VIII din prezentele reglementări.
Proceduri de consolidare
A.
Bilant consolidat
30.
Activele și datoriile entităților incluse în consolidare se încorporează în totalitate în bilanțul consolidat ,
prin însumarea elementelor similare .
31.
Stocurile pot fi prezentate ca un singur element în situatiile financiare anuale consolidate, dacă există circumstanțe speciale care ar putea determina cheltuieli nejustificate.
32.
Valorile contabile ale acțiunilor în capitalul entităților incluse în consolidare se compensează cu proporția pe care o reprezintă în capitalul și rezervele acestor entități, astfel:
a)
compensările se efectuează pe baza valorilor contabile ale activelor și datoriilor identificabile la data achiziției acțiunilor sau, în cazul în care achiziția are loc în două sau mai multe etape ,
la data la care entitatea a devenit o filială.
ln intelesul prezentelor reglementări ,
data achizitiei reprezinta data la care controlul asupra activelor nete sau operatiunilor entității achizitionate este transferat efectiv catre dobanditor.
b)
ln conditiile in care nu se pot stabili valorile prevazute la litera a), compensarea se efectuează pe baza valorilor contabile existente la data la care entitățile în cauză sunt incluse în consolidare pentru prima dată. Diferențele rezultate din asemenea compensări se înregistrează, în măsura in care este posibil, direct la acele elemente din bilanțul consolidat care au valor i
superioare sau inferioare valorilor lor contabile.
c)
Orice diferență rezultată ca urmare a aplicării lit. a) sau rămasă după aplicarea lit. b) se prezintă ca un element separat în bilanțul consolidat, astfel:
-
diferența pozitivă se prezintă la elementul "Fond comercial pozitiv";
-
diferența negativă se prezintă la elementul "Fond comercial negativ".
Aceste elemente, metodele utilizate și orice modificări semnificative față de exercițiul financiar precedent trebuie explicate în notele explicative la situațiile financiare anuale consolidate.
33.
Prevederile pct. 32 nu se aplică acțiunilor în capitalul societății - mamă deținute fie de entitatea în cauză, fie de o altă entitate inclusă în consolidare. În situațiile financiare anuale consolidate aceste acțiuni se tratează ca acțiuni proprii, în concordanță cu Reglementările contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităților Economice Europene.
34.
(1) Suma atribuibilă acțiunilor în filialele incluse în consolidare, deținute de alte persoane decât entitățile incluse în consolidare, se prezintă separat în bilanțul consolidat, la elementul "Interese minoritare".
(2) Interesele minoritare trebuie prezentate in bilantul consolidat in capitalurile proprii, separat de capitalurile proprii ale societatii - mama.
B.
Contul de profit si pierdere consolidat
35.
Veniturile și cheltuielile entităților incluse în consolidare se încorporează în totalitate în contul de profit și pierdere consolidat, prin însumarea elementelor similare.
36.
Suma oricărui profit sau pierderi atribuibila acțiunilor în filialele incluse în consolidare, deținute de alte persoane decât entitățile incluse în consolidare, se prezintă separat în contul de profit și pierdere consolidat, la elementul "Profitul sau pierderea exercitiului financiar aferent(a) intereselor minoritare".
C.
Prevederi comune bilantului consolidat si contului de profit si pierdere consolidat
37.
Situațiile financiare anuale consolidate se întocmesc în conformitate cu prezentele reglementări.
38.
Metodele de consolidare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exercițiu financiar la altul.
39.
Abateri de la prevederile pct. 38 se pot face în cazuri excepționale. Orice asemenea abateri trebuie prezentate în notele explicative la situațiile financiare anuale consolidate, precum și motivele acestora, împreună cu o evaluare a efectelor abaterilor asupra activelor, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii entităților incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar.
40.
Situațiile financiare anuale consolidate prezintă activele, datoriile, poziția financiară și profiturile sau pierderile entităților incluse în consolidare, ca și cum acestea ar fi o singură entitate. În special:
a)
datoriile și creanțele dintre entitățile incluse în consolidare se elimină din situațiile financiare anuale consolidate;
b)
veniturile și cheltuielile aferente tranzacțiilor dintre entitățile incluse în consolidare se elimină din situațiile financiare anuale consolidate;
c)
dacă profiturile și pierderile rezultate din tranzacțiile efectuate între entitățile incluse în consolidare sunt luate în calcul la determinarea valorii contabile a activelor, acestea se elimină din situațiile financiare anuale consolidate.
De asemenea, dividendele interne sunt eliminate in totalitate.
41.
Derogări de la prevederile pct. 40 sunt permise dacă sumele în cauză nu sunt semnificative în înțelesul pct. 24.
42.
Situatiile financiare anuale ale societatilor nerezidente sunt convertite dupa metoda cursului de inchidere. Aceasta metoda presupune:
a)
în bilant:
-
exprimarea posturilor din bilant, cu exceptia capitalurilor proprii, la cursul de închidere;
-
exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoric;
-
inscrierea, ca element distinct al capitalurilor proprii, a unei rezerve din conversie, ce reprezinta diferenta dintre capitalurile proprii la cursul de inchidere si capitalurile proprii la cursul istoric, precum si diferenta dintre rezultatul convertit la cursul mediu si rezultatul la cursul de închidere.
Rezerva din conversie inscrisa in bilant este repartizata intre
societatea
- mama si interesele minoritare;
b)
in contul de profit si pierderi - exprimarea veniturilor si a cheltuielilor la cursul mediu.
43.
(1) Situațiile financiare anuale consolidate se întocmesc la aceeași dată ca și situațiile financiare anuale ale societății - mamă.
(2)
Atunci cand situatiile financiare
ale
unei filiale, folosite la intocmirea situatiilor financiare consolidate, sunt intocmite la o data de raportare diferita de cea a societatii - mama, trebuie facule ajustari datorita efectelor tranzactiilor sau evenimentelor semnificative care au loc intre acea data si data situatiilor financiare ale societatii - mama .
(3)
Diferența dintre data de raportare a filialei și data de raportare a societății
-
mamă nu trebuie să fie mai mare de trei luni. Lungimea perioadelor de raportare și orice diferențe între datele de raportare trebuie să fie aceleași de la o perioadă la alta.
44.
Dacă data bilanțului entității de consolidat precede data bilanțului consolidat cu mai mult de trei luni, entitatea în cauză este consolidată pe baza unor situații financiare interimare întocmite la data bilanțului consolidat.
45.
În cazul în care componența entităților incluse în consolidare s-a modificat semnificativ în cursul exercițiului financiar ,
situațiile financiare anuale consolidate trebuie să cuprindă informații care să permita comparația seturilor succesive de situații financiare anuale consolidate.
46.
Activele și datoriile care urmează să fie cuprinse în situațiile financiare anuale consolidate se evaluează prin metode uniforme și potrivit Secțiunilor 6 și 7 ale Capitolului li ăFormatul și conținutul situațiilor financiare anuale" din Reglementările contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităților Economice Europene.
47.
O societate - mama care întocmește situații financiare anuale consolidate trebuie să aplice aceleași metode de evaluare ca și pentru situațiile financiare anuale proprii.
48.
Dacă activele și datoriile care urmează să fie cuprinse în situațiile financiare anuale consolidate au fost evaluate de entitățile incluse în consolidare prin metode diferite de cele utilizate pentru consolidare, acestea trebuie evaluate din nou conform metodelor utilizate pentru consolidare, cu excepția cazului în care rezultatele acestei noi evaluări nu sunt semnificative în
înțelesul
pct. 24.
49.
În bilanțul consolidat și în contul de profit și pierdere consolidat trebuie să se țină seama de orice diferență care a avut loc cu ocazia consolidării între cheltuielile cu impozitul aferent exercițiului financiar și exercițiilor financiare precedente și suma impozitului plătit sau de plătit pentru aceste exerciții, în măsura în care, în viitorul previzibil, este probabil să apară o cheltuială efectivă cu impozitul pentru una dintre entitățile incluse în consolidare.
50.
Dacă activele care urmează să fie cuprinse în situațiile financiare anuale consolidate au făcut obiectul unor ajustări excepționale de valoare exclusiv în scop fiscal, acestea se încorporează
în
situațiile financiare anuale consolidate numai după eliminarea ajustărilor respective.
51.
(1) Un element separat, așa cum este definit la pct. 32 lit. c), care corespunde unui fond comercial pozitiv, se tratează conform regulilor prevăzute în Reglementările contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităților Economice Europene, aplicabile pentru elementul ,,fond comercial".
(2)
Durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determina de la data achizitiei actiunilor sau, in cazul
in
care achizitia are loc in doua sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o filiala.
(3)
ln cazul situatiei prevazute la pct. 32 lit.b), durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determina de la data primelor situatii financiare anuale consolidate.
52.
O valoare prezentată ca un element separat, definit la pct. 32 lit. c), care corespunde unui fond comercial negativ, poate fi transferată în contul de profit și pierdere consolidat numai:
a)
dacă această diferență corespunde previziunii, la data achiziției, a unor rezultate viitoare nefavorabile ale entității în cauză, sau previziunii unor costuri pe care entitatea respectivă urmează să le efectueze, în măsura în care o asemenea previziune se materializează; sau
b)
în măsura în care diferența corespunde unui câștig realizat.
53.
Dacă o entitate inclusă în consolidare conduce o altă entitate împreună cu una sau mai multe entități neincluse în consolidare, entitatea respectiva trebuie inclusa în situatiile financiare anuale consolidate,
consolidarea efectuandu-se proporțional cu drepturile
î n capitalul acesteia ,
deținute de entitatea inclusă în consolidare.
O asemenea consolidare este denumita in continuare consolidare proportionala .
Entitatea care exercita controlul comun este numita in continuare asociat.
54.
Pct. 19 - 52 se aplică
mutatis mutandis
consolidării proporționale prevazute la pct. 53 ,
cu mentiunea ca operatiunile implicate de operatiunile de consolidare se efectueaza proporțional cu drepturile în capitalul entității asupra careia se e x ercita controlul comun .
55.
Aplicarea consolidării proporționale presupune următoarele :
-
bilanțul asociatului include partea lui din activele pe care le controlează în comun și partea lui din datoriile pentru care răspunde solidar ;
-
contul de profit și pierdere al unui asociat include partea lui din veniturile și cheltuielile entității controlate în comun;
-
asociatul adună partea lui din fiecare dintre activele, datoriile, veniturile sau cheltuielile entității controlate în
c omun cu elementele similare din propriile situații financiare anuale, rând cu rând. De exemplu, poate aduna partea lui din stocurile entității controlate în comun, cu stocurile sale și partea lui din imobilizările corporale ale entității controlate în comun, cu imobilizările sale.
56.
Când un asoc i at cumpără active de la o entitate controlata în comun ,
acesta nu va recunoaște partea lui din profitur i le acelei entități ,
rezultate din efectuarea tranzacției ,
până în momentul în care revinde activele unei terte părți. Un asociat trebuie să recunoască partea lui din pierderile rezultate din aceste tranzacții în același mod ca profiturile ,
cu exceptia cazului in care pierderile reprezinta o depreciere a activelor, situatie
i n care trebuie recunoscute imediat.
57.
Un asociat al unei entități controlate in comun întrerupe folosirea consolidării proporționale de la data la care încetează să detina acel control.
58.
Punctele 53 - 57 referitoare la consolidarea proporțională nu se aplică dacă entitatea este o întreprindere asociată în sensul pct. 59 .
59.
(1) Dacă o entitate inclusă în consolidare e x ercită o influență semnificativă asupra politicii operaționale și financiare a unei entități neincluse în consolidare (întreprindere asociată), în care deține un interes de participare, acel interes de participare se prezintă în bilanțul consolidat la elementul
" Titluri puse in echivalenta".
(2)
Se presupune că o entitate exercită o influență semnificativă asupra altei entități, dacă deține 20% sau mai mult din drepturile de vot ale acționarilor sau asociaților în acea entitate. ln acest caz, entitatea care exercita influenta semnificativa este numita investitor .
(3)
Pentru calcularea drepturilor care asigura influenta semnificativa se aplica prevederile pct. 8 - 1 O.
60.
(1) ln intelesul prezentelor reglementări ,
prin interese de participare se intelege dreptul
i n capitalul altor entități, reprezentat sau nu prin certificate ,
care prin crearea unei legături durabile cu aceste entități ,
sunt destinate să contribuie
l a activitățile entității.
(2) Deținerea unei părți din capitalul unei alte entități se presupune că reprezintă un interes de participare ,
atunci când depășește un procentaj de 20%.
61.
ln intelesul prezentelor reglementări, o entitate la care un investitor exercita o influenta semnificativa asupra politicii sale operationale si financiare este o intreprindere asociata.
62.
Atunci când pct. 59 se apl i că pentru prima dată unui interes de participare prevăzut la pct. 60, interesul de participare respectiv se prezintă în bilanțul consolidat la valoarea corespunzătoare proporției de capital și rezerve a întreprinderii asociate, reprezentate de acel interes de participare .
Diferența dintre această sumă ș i
valoarea contabilă a interesului de participare ,
calculată conform regulilor de evaluare prevăzute în Reglementările contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităților Economice Europene ,
se prezintă distinct în notele explicative la situațiile financiare anuale consol i date. Această d i ferență se calculează la data la care metoda se aplică pentru prima oară ,
respectiv la data achizitiei actiunilor sau ,
daca acestea au fost achizitionate in mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o intreprindere asociata.
63.
în măsura în care diferența pozitivă de consolidare menționată la pct. 62 nu poate fi asociată nici uneia dintre categoriile de active sau datorii, aceasta se tratează conform pct. 51.
64.
(1) Suma corespunzătoare proporției de capital și rezerve a întreprinderii asoc i ate ,
menționate la pct. 62 ,
se majorează sau se reduce cu valoarea oricărei variații care a avut loc în cursul exercițiului financiar, în
proporția de capital și rezerve a întreprinderii asociate, reprezentată de acel interes de participare; aceasta se reduce, de asemenea, cu suma dividendelor aferente acelui interes de participare.
(2) Partea investitorului din profitul sau pierderea întreprinderii asociate, înregistrată după achiziție, este ajustată pentru a lua în calcul, de exemplu, amortizarea activelor amortizabile pe baza valorii juste la data achiziției. Similar, ajustări corespunzătoare se aduc părții investitorului din profitul sau pierderea întreprinderii asociate, înregistrată după achiziție, pentru pierderile din depreciere recunoscute de întreprinderea asociată .
65.
(1) În scopul cuprinderii în consolidare, situațiile financiare ale întreprinderii asociate vor fi întocmite utilizând politici contabile uniforme pentru tranzacții și evenimente similare în circumstanțe similare.
(2)
Dacă o întreprindere asociată utilizează alte politici contabile decât cele ale investitorului pentru tranzacții și evenimente similare în circumstanțe similare, se vor face ajustări pentru a asigura conformitatea politicilor contabile ale întreprinderii asociate, cu cele ale investitorului, atunci când situațiile financiare ale întreprinderii asociate sunt utilizate de investitor pentru aplicarea metodei punerii în echivalență.
(3)
Dacă activele și datoriile unei întreprinderi asociate au fost evaluate prin alte metode decât cele utilizate pentru consolidare în conformitate cu pct. 47, acestea vor fi evaluate din nou,
în
scopul calculării diferenței menționate la pct. 62, prin metodele utilizate pentru consolidare.
66.
Partea de profit sau pierdere a întreprinderilor asociate, atribuibilă unor asemenea interese de participare ,
se prezintă în contul de profit și pierdere consolidat la elementul
"Profitul
sau pierderea
exercitiului
financiar aferent(a) intreprinderilor asociate ".
67.
Partea grupului din întreprinderea asociată reprezintă suma participațiilor la acea întreprindere asociată, aparținând societății - mamă și filialelor. În acest scop sunt ignorate participațiile celorlalte entități în întreprinderea asociata.
68.
Profiturile și pierderile care rezultă din tranzacțiile "în amonte" și
"în
aval" dintre investitor (inclusiv filialele sale consolidate) și o întreprindere asociată sunt recunoscute în situațiile financiare ale investitorului doar corespunzator participațiilor în întreprinderea asociată, apartinand unor detinatori terti investitorului .
Tranzacțiile
" în amonte "
sunt, de exemplu, vânzările de active de la o întreprindere asociată la un investitor. Tranzacțiile
"în
aval "
sunt, de exemplu, vânzările de active de la un investitor către o întreprindere asociată .
Partea investitorului din profitul sau pierderea întreprinderii asociate rezultând din aceste tranzacții este eliminată.
69.
Investiția într-o întreprindere asociată este contabilizată utilizând metoda punerii în echivalență de la data la care devine întreprindere asociată.
70.
Cele mai recente situații financiare anuale disponibile ale întreprinderii asociate sunt utilizate de investitor la aplicarea metodei punerii în echivalență. Dacă datele de raportare ale investitorului și întreprinderii asociate sunt diferite, intreprinderea asociata întocmește, pentru uzul investitorului, situații financiare la aceeași dată ca situațiile financiare ale investitorului, cu excepția cazului în care acest lucru este imposibil.
71.
Dacă situațiile financiare anuale ale unei întreprinderi asociate utilizate la aplicarea metodei punerii în echivalență sunt întocmite la o dată de raportare diferită de cea a investitorului, se vor face ajustări aferente efectelor tranzacțiilor sau evenimentelor semnificative care au loc între acea dată și data situațiilor financiare ale investitorului. În orice caz, diferența dintre data de raportare a întreprinderii asociate și cea a investitorului nu va putea fi mai mare de 3 luni. Durata perioadelor de raportare și diferențele dintre datele de raportare vor fi aceleași de la o perioadă la alta.
72.
(1) Eliminările menționate la pct. 40 lit. c) se efectuează în măsura în care informatiile sunt cunoscute sau pot fi stabilite .
(2) Derogari de la alin. (1) sunt permise ,
daca sumele respective sunt nesemnificative în intelesul pct. 24.
73.
Dacă o întreprindere asociată întocmește situații financiare anuale consolidate, prevederile precedente se aplică capitalului și rezervelor prezentate în aceste situații consolidate.
74.
Punctele 59 - 73 pot să nu se aplice dacă interesul de participare în capitalul întreprinderii asociate nu este semnificativ în înțelesul pct. 24.
CAPITOLUL IV. CONTINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUATIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE
4.1.
POLITICI CONTABILE
75.
Politicile contabile reprezinta principiile, bazele, conventiile, regulile si practicile specifice aplicate de o societate - mama la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale consolidate.
76.
Situațiile financiare anuale consolidate trebuie să fie întocmite folosind politici contabile uniforme pentru tranzacții asemănătoare și alte evenimente în circumstanțe similare.
77.
Dacă un membru al grupului folosește alte politici contabile decât cele adoptate în situațiile financiare anuale consolidate, pentru tranzacții asemănătoare și evenimente în circumstanțe similare, în scopul întocmirii situațiilor financiare consolidate trebuie făcute ajustări corespunzătoare la situațiile sale financiare.
78.
Trebuie prezentate politicile folosite pentru evaluarea fondului comercial și a interesului minoritar.
4.2.
NOTE EXPLICATIVE
4.2.1.
Prevederi generale
79.
Pe lângă informațiile cerute conform altor sectiuni din prezentele reglementari, notele la situatiile financiare anuale consolidate trebuie să furnizeze informații referitoare la aspectele prevazute de prezenta subsectiune.
80.
(1) Notele explicative trebuie sa cuprinda informatii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situatiile financiare anuale consolidate ,
precum și metodele utilizate pentru calcularea ajustărilor de valoare.
(2) Pentru elementele incluse în situatiile financiare anuale consolidate care sunt sau au fost inițial exprimate în monedă străină, trebuie furnizate bazele de conversie utilizate pentru exprimarea acestora în moneda în care se întocmesc situatiile financiare anuale consolidate .
81.
ln notele explicative trebuie cuprinse ,
de asemenea ,
urmatoarele informatii: (a)
-
denumirile și sediile sociale ale entităților incluse în consolidare;
-
proporția de capital deținută în entitățile incluse în consolidare, altele decât societatea - mamă, de către entitățile incluse în consolidare sau de către persoanele care acționează în nume propriu, dar în contul acestor entități;
-
condițiile care au determinat consolidarea, asa cum acestea sunt prezentate la pct. 3, cu respectarea prevederilor pct. 8 - 1O. Această ultimă mențiune poate fi ,
totuși, omisă în cazul în care consolidarea a fost efectuată în temeiul pct. 3 lit. (a) și dacă proporția de capital este egala cu proporția drepturilor de vot.
(b)
Aceleași informații trebuie furnizate în ceea ce privește entitățile excluse din consolidare conform prevederilor pct. 19 - 21. De asemenea, trebuie furnizată o explicație referitoare la excluderea entităților menționate la pct. 19 - 21.
82.
ln notele explicative se prezinta :
Denumirile și sediile sociale ale
întreprinderilor
asociate cu entitatea inclusă în consolidare, în sensul pct. 59, și proporția de capital a acestora, deținută de entitatea inclusă în consolidare sau de persoane care acționează în nume propriu, dar în contul acestor entități.
Aceleași informații trebuie furnizate în ceea ce privește întreprinderile asociate menționate la pct. 74 ,
împreună cu motivele pentru care s-a considerat ca acele interese de participare nu sunt semnificative în înțelesul pct. 24.
83.
ln notele explicative se prezinta:
Denumirea și sediul social ale entităților consolidate proporțional în temeiul pct. 53 la 58 ,
factorii pe care se bazează conducerea comună și proporția capitalului acestora, deținută de entitățile incluse în consolidare sau de persoanele care acționează în nume propriu, dar în contul acestor entități.
84.
Notele explicative prezinta :
Denumirea și sediul social ale fiecăreia dintre entitățile, altele decât cele prevăzute la pct. 81 - 83 de mai sus, în care entitățile incluse în consolidare dețin direct sau prin intermediul unor persoane care acționează
în nume propriu, dar în contul acestor entități, un procentaj de capital de cel putin 20%, menționând proporția de capital deținută, suma de capital și rezerve și profitul sau pierderea ultimului exercițiu financiar al entității în cauză, pentru care au fost aprobate situatiile financiare. Aceste informații pot fi omise dacă nu sunt semnificative, în înțelesul pct. 24.
85.
De asemenea, se prezinta numărul și valoarea nominală a tuturor acțiunilor societății - mamă deținute de entitatea însăși, de filialele entită . ții în cauză sau de o persoană care acționează în nume propriu, dar în contul acelor entități.
86.
ln notele explicative se prezinta :
Valoarea avansurilor și creditelor acordate potrivit legii membrilor organelor de administrație, conducere și de supraveghere ale societății - mamă, de către acea entitate sau de către una dintre filialele sale, indicând ratele dobânzii, principalele condiții și orice sume restituite, precum și a angajamentelor asumate în contul lor sub forma garanțiilor de orice fel, indicând totalul pe fiecare categorie.
87.
Trebuie sa se mentioneze, totodata, daca situatiile financiare anuale consolidate au fost intocmite in conformitate cu prezentele reglementari.
88.
Urmatoarele informatii trebuie prezentate cu claritate si repetate ori de cate ori este necesar ,
pentru buna lor intelegere:
a)
denumirea si sediul social al societatii - mama care face raportarea;
b)
data la care s-au încheiat situatiile financiare anuale consolidate sau perioada la care se refera;
c)
moneda în care sunt intocmite situatiile financiare anuale consolidate;
d)
unitatea de masura in care sunt exprimate cifrele incluse in raportare.
4.2.2.
lnformatii in completarea bilantului consolidat
89.
Notele explicative trebuie sa prezinte pentru fiecare clasa de imobilizari corporale:
a)
bazele de evaluare folosite in determinarea valorii contabile brute;
b)
metodele de amortizare folosite .
90.
Dacă evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare a fost efectuata conform subsectiunii
7.2 . 5 . 2. "Evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare" din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităților Economice Europene, se prezinta:
a)
ipotezele semnificative
care
stau la baza modelelor și tehnicilor de evaluare, dacă valorile juste au fost determinate în concordanță cu prevederile acelei subsectiuni;
b)
pe fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justă, modificările de valoare înregistrate direct în contul de profit și pierdere, precum și modificările incluse în rezerva de valoare justă potrivit aceleiasi subsectiuni;
c)
pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate, informații despre aria și natura instrumentelor, inclusiv termenii și condițiile semnificative care pot afecta valoarea ,
momentul și certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; și
d)
un tabel care să prezinte mișcările rezervei de valoare justă în cursul exercițiului financiar.
91.
Dacă evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare nu a fost efectuată potrivit subsectiunii
7.2.5.2. din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităților Economice Europene, se prezintă următoarele:
a)
pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate :
-
valoarea justă a instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinată prin oricare din metodele prevăzute la acea subsectiune din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităților Economice Europene;
-
informații privind aria și natura instrumentelor financiare; și
b)
pentru imobilizările financiare înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justă și pentru care nu s-a utilizat opțiunea de a se reflecta o ajustare pentru pierdere de valoare, potrivit subsectiunii 7.2.1 "Reguli de evaluare de baza" din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităților Economice Europene:
-
valoarea contabilă și valoarea justă a activelor individuale sau a grupărilor corespunzătoare ale acelor active individuale;
-
motivele pentru care nu a fost redusă valoarea contabilă, inclusiv natura elementelor care furnizează dovada că valoarea contabilă va fi recuperată.
92.
Se prezinta valoarea totală a datoriilor înregistrate în bilanțul consolidat și care sunt scadente după mai mult de cinci ani, precum și valoarea totală a datoriilor înregistrate în bilanțul consolidat și acoperite cu garanții reale oferite de entitățile incluse în consolidare ,
menționând natura și forma garanțiilor .
93.
Se prezinta valoarea totală a oricăror angajamente financiare neincluse în bilanțul consolidat ,
în măsura în care aceste informații sunt utile pentru evaluarea poziției financiare a entităților incluse în consolidare ,
considerate ca un tot unitar .
Orice angajamente privind pensiile și entitățile afiliate neincluse în consolidare trebuie prezentate separat.
94.
Pentru fiecare categorie de rezerve inclusa in capitalurile proprii, se descrie natura sa si scopul pentru care a fost constituita.
4.2.3.
lnformatii in completarea contului de profit si pierdere consolidat
95.
Se prezintă defalcarea cifrei de afaceri consolidate ,
pe categorii de activități și pe piețe geografice ,
asa cum acestea sunt definite în Reglementările contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităților Economice Europene, în măsura în care aceste categorii și piețe diferă substanțial una față de alta, ținând seama de modul de organizare a vânzării produselor și furnizării serviciilor rezultate din activitățile curente ale entităților incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar.
96.
Separat, se prezinta totalul onorariilor percepute pentru exercitiul financiar de auditorul statutar sau de firma de audit, pentru auditul statutar al situatiilor financiare anuale consolidate, precum si onorariile totale percepute pentru alte servicii de asigurare ,
servicii de consultanta fiscala si alte servicii non audit.
97.
(1) Se prezinta numărul mediu de persoane angajate în cursul exercițiului financiar ,
de entitățile incluse în consolidare, defalcat pe categorii și, dacă nu sunt prezentate distinct în contul de profit și pierdere consolidat, cheltuielile cu personalul aferente exercițiului financiar.
(2) Se prezintă separat numărul mediu de persoane angajate în cursul exercițiului financiar de entitățile asupra cărora se exercita control comun, conform prevederilor pct. 53 si 54.
98.
(1) ln notele explicative se prezinta:
Valoarea indemnizațiilor acordate în exercițiul financiar membrilor organelor de administrație, conducere și de supraveghere ale societății - mamă pentru funcțiile deținute de aceștia în societatea - mamă și în filialele sale, precum și orice angajamente care au luat naștere sau sunt încheiate în aceleași condiții privind pensiile acordate foștilor membri ai acestor organe ,
indicând totalul pe fiecare categorie .
(2) Separat de informatiile de la alin. (1), se prezinta indemnizatiile acordate pentru functiile exercitate in entitățile controlate in comun si intreprinderile asociate .
99.
Se prezintă măsura în care calculul profitului sau pierderii consolidat(e) a exercițiului financiar a fost afectat de evaluarea elementelor care, prin derogare de la principiile enunțate
in
sectiunile 6 si 7 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităților Economice Europene și la pct. 50 din prezentele reglementări, a fost efectuată în exercițiul financiar în cauză sau într-un exercițiu financiar precedent, în vederea obținerii de facilități fiscale. Atunci când influența unei asemenea evaluări asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul, ale entităților incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar ,
este semnificativă ,
trebuie prezentate detalii.
100.
Se prezinta diferența dintre cheltuiala cu impozitul înregistrată în contul de profit și pierdere consolidat al exercițiului financiar și ale celor aferente exercițiilor financiare precedente ,
și suma impozitului de plătit pentru aceste exerciții, cu condiția că această diferență să fie semnificativă pentru scopul impozitării viitoare.
CAPITOLUL V
RAPORTUL CONSOLIDAT AL ADMINISTRATORILOR
101.
Consiliul de administrație al societatii - mama elaborează pentru fiecare exercițiu financiar un raport, denumit in continuare raportul consolidat al administratorilor, care cuprinde cel puțin o revizuire fidelă a dezvoltării și performanței activităților și a poziției entităților incluse în consolidare ,
considerate ca un tot unitar, împreună cu o descriere a principalelor riscuri și incertitudini cu care acestea se confruntă.
102.
Revizuirea este o analiză echilibrată și cuprinzătoare a dezvoltării și performanței activităților și a poziției entităților incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar ,
adecvată cu dimensiunea și complexitatea afacerilor. În măsura
în
care este necesar pentru a înțelege dezvoltarea, performanța sau poziția financiara, analiza cuprinde atât indicatori financiari, cât și, dacă este cazul, indicatori nefinanciari - cheie de performanță, relevanți pentru activități specifice, inclusiv informații privind probleme de mediu înconjurător și angajați.
103.
În furnizarea analizei sale, raportul consolidat al administratorilor prevede, atunci când este cazul, referiri și explicații suplimentare privind sumele raportate în situațiile financiare anuale consolidate.
104.
Referitor la entitățile cuprinse in consolidare, raportul furnizează, de asemenea, o indicație despre:
a)
orice evenimente importante apărute după sfârșitul exercițiului financiar;
b)
dezvoltarea previzibilă a entităților respective, considerate ca un tot unitar;
c)
activitățile entităților respective, considerate ca un tot unitar, din domeniul cercetării și dezvoltării;
d)
utilizarea de către entitățile incluse in consolidare, a instrumentelor financiare și dacă sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii, si anume:
-
obiectivele și politicile entităților în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politicile lor de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacție previzionată pentru care se utilizează contabilitatea de acoperire
împotriva
riscurilor, și
- expunerea la riscul de piata ,
riscul de credit, riscul de lichiditate și la riscul fluxului de trezorerie, asa cum acestea sunt prezentate in Reglementarile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitatilor Economice Europene.
105.
- în cazul entităților ale căror valori mobiliare
-
in totalitate sau o parte din aceste valori mobiliare
-
sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată și care fac obiectul unei oferte publice de preluare ,
astfel cum acestea sunt definite în legislația în vigoare privind piața de capital ,
raportul consolidat al administratorilor - trebuie să cuprindă următoarele informații detaliate despre:
a)
structura capitalului lor, inclusiv valorile mobiliare care nu sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată, cu indicarea claselor de acțiuni si, dacă este cazul, pentru fiecare clasă de acțiuni, drepturile și obligațiile atașate clasei respective și procentul din capitalul social total pe care îl reprezintă;
b)
orice restricții legate de transferul valorilor mobiliare, cum ar fi limitările privind deținerea de valori mobiliare sau necesitatea de a obține aprobarea entității sau a altor deținători de valori mobiliare;
c)
deținerile semnificative directe și indirecte de acțiuni (inclusiv deținerile indirecte prin structuri piramidale și dețineri încrucișate de acțiuni, așa cum acestea sunt definite în reglementările în vigoare privind piața de
capital);
d)
deținătorii oricăror valori mobiliare cu drepturi speciale de control și o descriere a acestor drepturi;
e)
sistemul de control al oricărei scheme de acordare de acțiuni salariaților, dacă drepturile de control nu se exercită direct de către salariați;
f)
orice restricții privind drepturile de vot, cum ar fi limitările drepturilor de vot ale deținătorilor unui procent stabilit sau număr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperând cu entitatea, drepturile financiare atașate valorilor mobiliare sunt separate de deținerea de valori mobiliare;
g)
orice acorduri dintre acționari care sunt cunoscute de către entitate și care pot avea ca rezultat restricții referitoare la transferul valorilor mobiliare și/sau la drepturile de vot;
h)
regulile care prevăd numirea sau
înlocuirea
membrilor consiliului de administrație și modificarea actelor constitutive ale entității;
i)
puterile membrilor consiliului de administrație, și în special, cele referitoare la emiterea sau răscumpărarea de acțiuni;
j)
orice acorduri semnificative la care entitatea este parte și care intră în vigoare ,
se modifică sau încetează în funcție de o modificare a controlului entității ca urmare a unei oferte publice de preluare, și efectele rezultate din aceasta, cu excepția cazului în care prezentarea acestor informații ar prejudicia grav entitatea; această excepție nu se aplică în cazul în care entitatea este obligată în mod special să prezinte asemenea informații conform altor cerințe legale;
k)
orice acorduri dintre entitate și membrii consiliului său de administrație sau salariați, prin care se oferă compensări dacă aceștia demisionează sau sunt concediați fără un motiv rezonabil sau dacă relația de angajare încetează din cauza unei oferte publice de preluare.
CAPITOLUL VI
AUDITAREA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE
106.
Situațiile financiare anuale consolidate ale entităților se auditează de către una sau mai multe persoane fizice sau juridice autorizate în condițiile legii.
107.
Persoana sau persoanele responsabile cu auditarea situațiilor financiare anuale consolidate (denumite auditori financiari) își exprimă ,
de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situațiile financiare anuale consolidate pentru același exercițiu financiar.
108.
Raportul auditorilor financiari cuprinde :
a)
mentionarea situațiilor financiare anuale consolidate care fac obiectul auditului financiar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;
b)
o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform carora a fost efectuat auditul financiar;
c)
o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia auditorilor financiari, potrivit căreia situațiile financiare anuale consolidate oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară și, după caz ,
dacă situațiile financiare anuale consolidate respectă cerințele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve ,
o opinie contrară sau ,
dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit ,
imposibilitatea exprimării unei opinii;
d)
o referire la orice aspecte asupra cărora auditorii financiari atrag atenția, printr-un paragraf distinct ,
fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;
e)
o opinie privind gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situațiile financiare anuale consolidate pentru același exercițiu financiar .
109.
Raportul se semnează de către auditori financiari, persoane fizice, in numele acestora sau al auditorilor persoane juridice autorizate, dupa caz, și se datează.
11 O
.
în cazul în care situațiile financiare anuale ale societății - mamă se atașează la situațiile financiare anuale consolidate, raportul auditorilor financiari cerut de prezentele reglementari poate fi combinat cu raportul auditorilor financiari asupra situațiilor financiare anuale ale societății
-
mamă, prevăzut de Reglementările contabi l e conforme cu Directiva a patra a Comunităților Economice Europene .
CAPITOLUL VII
APROBAREA, SEMNAREA SI PUBLICAREA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE
111.
(1) - Situațiile financiare anuale consolidate au înscrise numele și prenumele persoanei care le-a întocmit ,
calitatea acesteia (director economic, contabil șef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcție ,
expert contabil, contabil autorizat) ,
precum și numărul de înregistrare în organismul profesional ,
dacă este cazul.
Situațiile financiare anuale consolidate ,
aprobate în mod corespunzător ,
și raportul consolidat al administratorilor ,
împreună cu opinia exprimată de persoana responsabilă cu auditarea situațiilor financiare anuale consolidate ,
se publică de entitatea care a întocmit situațiile anuale financiare consolidate ,
conform legislației în materie.
(2) Trebuie să fie posibilă obținerea, la cerere, a unei copii a întregului raport consolidat al administratorilor sau a oricărei părți a raportului. Prețul unei astfel de copii nu trebuie să depășească costul său administrativ .
Aceste prevederi nu se aplica entităților ale caror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata, in conformitate cu legislatia in vigoare privind piata de capital.
112.
Ori de câte ori situațiile financiare anuale consolidate și raportul consolidat al administratorilor se publică în întregime ,
acestea trebuie să fie reproduse în forma și conținutul pe baza cărora auditorii financiari și-au
î ntocmit raportul lor .
Acestea trebuie să fie însoțite de textul complet al raportului de audit.
113.
Dacă situațiile financiare anuale consolidate nu se publică în întregime, trebuie să se indice faptul că versiunea publicată este o formă prescurtată și trebuie să se facă trimitere la oficiul registrului comerțului la care au fost depuse situațiile financiare anuale consolidate. în cazul în care situațiile financiare anuale consolidate nu au fost încă depuse ,
acest lucru trebuie prezentat. ln acest caz raportul de audit nu se publică, dar se menționează dacă a fost exprimată o opinie de audit fără rezerve ,
cu rezerve sau contrară, sau dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit. De asemenea ,
se
menționează dacă raportul de audit face vreo referire la orice aspecte asupra cărora auditorii financiari atrag atenția printr-un paragraf distinct ,
fără ca opinia de audit să fie cu rezerve.
CAPITOLUL VIII
FORMATUL BILANTULUI CONSOLIDAT SIAL CONTULUI DE PROFIT SI PIERDERE CONSOLIDAT SECTIUNEA 1. BILANTUL CONSOLIDAT
114.
Formatul bilantului consolidat este urmatorul :
A.
ACTIVE IMOBILIZATE
I.
IMOBILIZARI NECORPORALE
1.
Cheltuieli de constituire
2.
Cheltuieli de dezvoltare
3.
Concesiuni, brevete ,
licente, marei comerciale ,
drepturi si active similare ,
daca acestea au fost achizitionate cu titlu oneros ,
si alte imobilizari necorporale
4.
Fond comercial pozitiv
5.
Avansuri si imobilizari necorpora l e in curs de e x ecutie
li .
IMOBILIZARI CORPORALE
1.
Terenuri si constructii
2.
lnstalatii tehnice si masini
3.
Alte instalatii, utilaje si mobilier
4.
Avansuri si imobilizari corporale in curs de executie
III.
IMOBILIZARI FINANCIARE
1.
Actiuni detinute la entități afiliate neincluse in consolidare
2.
lmprumuturi acordate entităților afiliate neincluse in consolidare
3.
Interese de participare detinute la entități neincluse in consolidare
4.
lmprumuturi acordate entităților de care compania este legata in virtutea intereselor de participare
5.
lnvestitii detinute ca imobilizari
6.
Alte imprumuturi
IV.
TITLURI-PUSE IN ECHIVALENTA
B.
ACTIVE CIRCULANTE
I.
Stocuri
1.
Materii prime si materiale consumabile
2.
Productia in curs de execut i e
3.
Produse finite si marturi
4.
Avansuri pentru cumparari de stocuri
li .
Creante (Sumele care urmeaza a fi încasate dupa o perioada mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element)
1.
Creante comerciale
2.
Sume de încasat de la entitățile afiliate neincluse in consolidare
3.
Sume de încasat de la entitățile de care compania este legata in virtutea intereselor de participare
4.
Alte creante
5.
Capital subscris si nevarsat
III.
lnvestitii pe termen scurt
1.
Actiuni detinute la entități afiliate neincluse in consolidare
2.
Alte investitii pe termen scurt
IV.
Casa si conturi la banei
C.
CHELTUIELI IN AVANS
D.
DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLATITE INTR-0 PERIOADA DE PANA LA UN AN
1.
lmprumuturi din emisiunea de obligatiuni, prezentandu - se separat împrumuturile din emisiunea de obligatiuni convertibile
2.
Sume datorate instituțiilor de credit
3.
Avansuri încasate în contul comenzilor
4.
Datorii comerciale - furnizori
5.
Efecte de comerț de plătit
6.
Sume datorate entităților afiliate neincluse in consolidare
7.
Sume datorate entităților de care compania este legată în virtutea intereselor de participare
8.
Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale
E.
ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE
F.
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
G.
DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN
1.
Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile
2.
Sume datorate instituțiilor de credit
3.
Avansuri încasate în contul comenzilor
4.
Datorii comerciale - furnizori
5.
Efecte de comerț de plătit
6.
Sume datorate entităților afiliate neincluse in consolidare
7.
Sume datorate entităților de care compania este legată în virtutea intereselor de participare
8.
Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale
H.
PROVIZIOANE
1.
Provizioane pentru pensii și obligații similare
2.
Provizioane pentru impozite
3.
Alte provizioane
I.
Venituri în avans
1.
Subventii pentru investitii
2.
Venituri înregistrate in avans
3.
Fond comercial negativ
J.
Capital și rezerve
I.
Capital subscris
1.
Capital subscris vărsat
2.
Capital subscris nevărsat
li .
Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1.
Rezerve legale
2.
Rezerve statutare sau contractuale
3.
Rezerve de valoare justa
4.
Rezerve reprezentand surplusul realizat din
rezerve
din reevaluare
5.
Alte rezerve Acțiuni proprii
V.
REZERVE DIN CONVERSIE
VI.
PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă)
VII.
PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR aferent(a) societatii - mama Repartizarea profitului
VIII.
INTERESE MINORITARE
1.
Profitul sau pierderea exercitiului financiar aferent(a) intereselor minoritare
2.
Alte capitaluri proprii
*) Aprobate de
Ordinul nr. 1.752 din 17 noiembrie 2005 , publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.080 din 30 noiembrie 2005.
Textul este prelucrat automat din sursa indicată; numerotarea și legăturile pot conține erori. Referințele subliniate duc la actele citate, așa cum au fost identificate de noi.