Ordinul nr. 94/2001

Secțiunea 1 Contabilitatea întreprinderii

Moneda

1.1. - Contabilitatea se tine în limba română și în moneda naționala. Contabilitatea operațiunilor efectuate în valută se tine atât în moneda naționala, cat și în valută. Pentru necesitățile proprii de informare întreprinderile pot opta pentru întocmirea situațiilor financiare și într-o moneda stabilă (euro, USD etc.).

Obligativitatea organizării și ținerii contabilității

1.2. - Răspunderea pentru organizarea și ținerea contabilității, în conformitate cu prevederile

Legii contabilității nr. 82/1991 , republicată, revine administratorului.

În acest scop persoana prevăzută la alineatul precedent trebuie să asigure, potrivit legii, condițiile necesare pentru: întocmirea documentelor justificative privind operațiunile patrimoniale; organizarea și ținerea corecta și la zi a contabilității; organizarea și efectuarea inventarierii patrimoniului, precum și valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de întocmire a situațiilor financiare, publicarea și depunerea la termen a acestora la organele în drept; păstrarea documentelor justificative, a registrelor și situațiilor financiare și organizarea contabilității de gestiune adaptate la specificul întreprinderii.

1.3. - Potrivit prevederilor

art. 6 alin. 2 din Legea contabilității nr. 82/1991 , republicată, precum și celorlalte prevederi legale referitoare la întocmirea și utilizarea formularelor privind activitatea financiară și contabila*1), orice operațiune patrimonială se consemnează în momentul efectuării ei într-un înscris care sta la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.

--------------

*1) Aceste prevederi sunt cuprinse în

Hotărârea Guvernului nr. 831/1997

pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiară și contabila și a normelor metodologice privind întocmirea și utilizarea acestora, în ordinele ministrului finanțelor date în aplicarea acesteia, precum și în Normele metodologice de întocmire și utilizare a formularelor tipizate, comune pe economie, care nu au regim special, privind activitatea financiară și contabila, aprobate prin

Ordinul ministrului finanțelor nr. 425/1998 .

Documentele justificative cuprind, de regula, următoarele elemente principale:

a) denumirea documentului;

b) denumirea și sediul întreprinderii care întocmește documentul;

c) numărul și data întocmirii acestuia;

d) menționarea părților care participa la efectuarea operațiunii patrimoniale (când este cazul);

e) conținutul operațiunii patrimoniale și, dacă este cazul, temeiul legal al efectuării acesteia;

f) datele cantitative și valorice aferente operațiunii efectuate;

g) numele și prenumele, precum și semnăturile persoanelor care le-au întocmit, vizat și aprobat, după caz;

h) alte elemente menite să asigure consemnarea completa a operațiunilor efectuate.

Păstrarea registrelor și a documentelor justificative

1.4. - Potrivit prevederilor

art. 25 din Legea contabilității nr. 82/1991 , republicată, registrele de contabilitate, precum și documentele justificative, care stau la baza înregistrărilor în contabilitate, se păstrează timp de zece ani în arhiva persoanelor prevăzute la art. 1 din lege, cu începere de la data încheierii exercițiului în cursul căruia au fost întocmite, cu excepția statelor de salarii care se păstrează timp de 50 de ani.

Registrele de contabilitate, precum și documentele justificative se păstrează în arhiva, de regula în forma lor originala, grupate în funcție de natura operațiunilor și în ordine cronologică în cadrul exercițiului financiar la care acestea se referă. Arhivarea documentelor contabile trebuie să asigure păstrarea și consultarea acestora în termenele prevăzute de lege.

Potrivit

art. 26 din Legea contabilității nr. 82/1991 , republicată, în caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile, se vor lua măsuri de reconstituire a acestora în termen de maximum 30 de zile de la constatare.

Responsabilitatea de a reconstitui documentele contabile în cazurile prevăzute la alineatul precedent revine administratorilor întreprinderii sau altei persoane care are obligația sa gestioneze patrimoniul.

Documentele contabile reconstituite vor purta mențiunea "Reconstituit".

Secțiunea 2 Exercițiul financiar

2.1. - Exercițiul financiar începe la 1 ianuarie și se încheie la 31 decembrie, cu excepția primului an de activitate, când acesta începe la data infiintarii, respectiv înmatriculării, potrivit legii, la registrul comerțului.

Secțiunea 3 Situațiile financiare anuale*1) ale întreprinderii

*1) Denumirea este preluată din Standardele Internaționale de Contabilitate. În Directiva a IV-a a C.E.E. prin conturile anuale se înțelege bilanțul, contul de profit și pierdere și note.

3.1. - Fiecare întreprindere are obligația sa întocmească situații financiare anuale.

3.2. - Situațiile financiare anuale trebuie să cuprindă:

a) bilanțul;

b) contul de profit și pierdere;

c) situația modificărilor capitalului propriu;

d) situația fluxurilor de trezorerie;

e) politici contabile și note explicative.

3.3. - Situațiile financiare anuale trebuie să ofere o imagine fidela a poziției financiare, performantei, modificărilor capitalului propriu și fluxurilor de trezorerie ale întreprinderii pentru respectivul exercițiu financiar.

3.4. - Situațiile financiare trebuie să respecte prevederile

Legii contabilității nr. 82/1991 , republicată, ale reglementărilor cuprinse în prezentul volum, ale Cadrului general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaționale de Contabilitate, prezentat în vol. 2, și ale Standardelor Internaționale de Contabilitate, incluse în vol. 3.

În cazul în care situațiile financiare respecta în totalitate prevederile Ordinului ministrului finanțelor publice nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate, dar nu respecta în totalitate prevederile incluse în vol. 3 (prevederi referitoare la inflație și/sau la consolidare), raportul de audit trebuie să facă referiri concrete la aceste aspecte.

3.5. - Dacă nu exista nici un Standard Internațional de Contabilitate relevant, administratorii întreprinderii vor elabora politici contabile în acord cu "Cadrul general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare", prezentat în vol. 2, și se vor asigura ca situațiile financiare furnizează informații care să fie:

a) relevante pentru nevoile utilizatorilor de luare a deciziilor; și

b) credibile în sensul că:

(i) reprezintă fidel rezultatele și poziția financiară a întreprinderii;

(ii) reflecta substanța economică a evenimentelor și tranzacțiilor și nu doar forma juridică;

(iii) sunt neutre, adică nepartinitoare;

(iv) sunt prudente; și

(v) sunt complete sub toate aspectele semnificative.

3.6. -

Legea contabilității nr. 82/1991 , republicată, va fi aplicată împreună cu: Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate*2) (vol. 1); Cadrul general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaționale de Contabilitate*3) (vol. 2); Standardele Internaționale de Contabilitate (vol. 3); Ghidurile profesionale (vol. 4).

---------------

*2) IAS, conform abrevierii din limba engleza pentru "Internațional Accounting Standards".

*3) IASC, conform abrevierii din limba engleza pentru "Internațional Accounting Standards Committee".

3.7. - La delimitarea prevederilor cuprinse în vol. 1 și 2 s-au avut în vedere următoarele:

- Volumul 1 asigura conformitatea cu prevederile Directivei a IV-a a C.E.E. și cu Cadrul general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaționale de Contabilitate.

În situațiile în care tratamentul contabil prevăzut de Directiva a IV-a a C.E.E. este diferit de cel cuprins în Standardele Internaționale de Contabilitate, pe perioada de implementare a programului de dezvoltare a sistemului de contabilitate societățile comerciale pot opta pentru aplicarea unuia dintre acestea, astfel încât să se asigure prezentarea unei imagini fidele a evenimentului în cauza.

- Volumul 2 cuprinde Cadrul general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaționale de Contabilitate.

3.8. - Dacă în împrejurări speciale ce privesc o întreprindere respectarea uneia dintre prevederile cuprinse în vol. 1, 2 și 3 nu răspunde cerinței de a prezenta o imagine fidela, administratorii întreprinderii se pot abate de la cerințele acestora atât cat este necesar pentru a prezenta o imagine fidela. În acest caz întreprinderea trebuie să prezinte în notele explicative următoarele aspecte:

a) faptul ca administratorii au ajuns la concluzia ca situațiile financiare prezintă o imagine fidela a poziției financiare, performantei, fluxurilor de trezorerie și a modificărilor capitalului propriu;

b) mențiunea ca întreprinderea a respectat sub toate aspectele semnificative prevederile cuprinse în vol. 1, 2 și 3, cu excepția abaterilor de la o anumită cerința a acestora, în vederea obținerii unei imagini fidele;

c) prevederea sau standardul de la care s-a făcut abatere, natura acesteia, tratamentul contabil solicitat de reglementări sau de standarde și motivul pentru care tratamentul prevăzut de reglementări sau de standarde a fost considerat necorespunzător în împrejurările respective, precum și tratamentul adoptat;

d) impactul financiar al abaterii asupra capitalurilor proprii, profitului net sau pierderii nete a întreprinderii, activelor, datoriilor și asupra fluxurilor de trezorerie ale întreprinderii, pentru fiecare dintre exercițiile financiare prezentate.

Secțiunea 4 Forma și conținutul situațiilor financiare ale întreprinderii

Aspecte generale

4.1. - Potrivit prevederilor acestor reglementări:

a) bilanțul trebuie să prezinte cel puțin posturile enumerate în formatul de bilanț prezentat la pct. 4.10;

b) contul de profit și pierdere trebuie să prezinte cel puțin elementele enumerate în formatul de cont de profit și pierdere prezentat la pct. 4.26;

c) situația fluxurilor de trezorerie trebuie să prezinte elementele enumerate într-unul din formatele situației fluxurilor de trezorerie, prevăzute de IAS 7;

d) situația modificărilor capitalului propriu va prezenta informațiile cerute de Standardele Internaționale de Contabilitate.

4.2. - Fiecare element obligatoriu prezentat în situațiile financiare ale unei întreprinderi conform pct. 4.1 poate fi prezentat mai detaliat decât se cere în formatul adoptat, dacă aceasta detaliere concura la prezentarea unei informații mai elocvente pentru utilizatorii de informații.

4.3. - Bilanțul unei întreprinderi și contul de profit și pierdere al acesteia pot fi dezvoltate cu orice element de activ sau pasiv, venit sau cheltuiala, care nu este prevăzut în formatul adoptat.

4.4. - a) În situația în care specificul activității întreprinderii necesita astfel de dezvoltări, formatul bilanțului și contului de profit și pierdere va respecta ordinea elementelor cerute de formatul obligatoriu, detalierile efectuandu-se numai la pozițiile numerotate cu numere arabe.

b) Structura bilanțului și a contului de profit și pierdere, în special în ceea ce privește formatul obligatoriu, nu poate fi modificată de la un exercițiu financiar la altul. În cazuri excepționale se admit derogări de la aceasta regula. Orice derogare trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.

4.5. - Elementele din bilanț și contul de profit și pierdere indicate cu numere arabe pot fi cumulate într-un singur element în situațiile financiare ale unei întreprinderi, dacă:

a) valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea poziției financiare și a performantei întreprinderii pentru exercițiul financiar respectiv; sau

b) cumularea imbunatateste claritatea prezentării; valorile individuale ale oricăror elemente combinate în acest fel vor fi prezentate în notele explicative.

4.6. - În notele explicative trebuie să se prezinte separat repartizarea profitului net pe destinații, respectiv:

a) dividendele propuse spre a fi plătite. În conformitate cu prevederile IAS 10, dacă aceste dividende sunt propuse sau declarate după data bilanțului, întreprinderea nu trebuie să le recunoască ca datorie la data bilanțului;

b) sumele repartizate la rezerve;

c) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti;

d) alte repartizari.

4.7. - Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat în bilanțul sau în contul de profit și pierdere al unei întreprinderi, valoarea corespunzătoare pentru exercițiul financiar precedent trebuie prezentată într-o coloana separată.

4.8. - În situația în care valorile corespunzătoare exercițiului financiar curent și precedent, înscrise în bilanț și în contul de profit și pierdere, nu sunt comparabile, cele aferente exercițiului precedent trebuie retratate corespunzător, astfel încât să se asigure comparabilitatea. Rezultatele retratarii, motivele pentru care a fost facuta și modalitatea de efectuare a acesteia trebuie prezentate în notele explicative.

4.9. - Nu se vor menține în bilanț și în contul de profit și pierdere acele elemente (posturi) pentru care nu exista valori atât în exercițiul financiar curent, cat și în cel precedent.

Formatul cerut pentru conturile anuale

4.10. - Formatul cerut pentru bilanț este următorul:

Bilanț

A. Active imobilizate

I. Imobilizari necorporale

1. Cheltuieli de constituire (când reglementările permit imobilizarea acestora)

2. Cheltuieli de dezvoltare (când reglementările permit imobilizarea acestora)

3. Concesiuni, brevete, licențe, mărci, drepturi și valori similare și alte imobilizari necorporale, dacă au fost:

a) achiziționate contra unei plati; sau

b) create de societate, în cazul în care reglementările permit înscrierea acestora în active

4. Fondul comercial, în cazul în care a fost achiziționat

5. Avansuri și imobilizari necorporale în curs de execuție

II. Imobilizari corporale

1. Terenuri și construcții

2. Instalații tehnice și mașini

3. Alte instalații, utilaje și mobilier

4. Avansuri și imobilizari corporale în curs de execuție

III. Imobilizari financiare

1. Titluri de participare deținute la societățile din cadrul grupului

2. Creanțe asupra societăților din cadrul grupului, altele decât cele comerciale

3. Titluri sub forma de interese de participare

4. Creanțe din interese de participare

5. Titluri deținute ca imobilizari

6. Alte creanțe

7. Acțiuni proprii*1) (cu indicarea în note a valorii nominale)

----------------

*1) Legislația naționala permite înscrierea acestora în bilanț.

B. Active circulante

I. Stocuri

1. Materii prime și materiale consumabile

2. Producția în curs de execuție

3. Produse finite și mărfuri

4. Avansuri pentru cumpărări de stocuri

II. Creanțe

(Sumele ce trebuie să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie să fie prezentate separat pentru fiecare element.)

1. Creanțe comerciale

2. Sume de încasat de la societățile din cadrul grupului

3. Sume de încasat de la societățile la care se dețin interese de participare

4. Alte creanțe

5. Creanțe privind capitalul subscris și nevarsat

III. Investiții financiare pe termen scurt

1. Titluri de participare deținute la societățile din cadrul grupului

2. Acțiuni proprii*1) (cu indicarea în note a valorii nominale)

----------------

*1) Legislația naționala permite înscrierea acestora în bilanț.

3. Alte investiții financiare pe termen scurt

IV. Casa și conturi la bănci

C. Cheltuieli în avans

D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de un an

1. Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni, prezentându-se separat împrumuturile în monede convertibile

2. Sume datorate instituțiilor de credit

3. Avansuri încasate în contul comenzilor

4. Datorii comerciale

5. Efecte de comerț de plătit

6. Sume datorate societăților din cadrul grupului

7. Sume datorate privind interesele de participare

8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale și datorii pentru asigurările sociale

E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete

F. Total active minus datorii curente

G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an

1. Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni, prezentându-se separat împrumuturile în monede convertibile

2. Sume datorate instituțiilor de credit

3. Avansuri încasate în contul comenzilor

4. Datorii comerciale

5. Efecte de comerț de plătit

6. Sume datorate societăților din cadrul grupului

7. Sume datorate privind interesele de participare

8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale și datorii pentru asigurările sociale

H. Provizioane pentru riscuri și cheltuieli

1. Provizioane pentru pensii și alte obligații similare

2. Alte provizioane

I. Venituri în avans

J. Capital și rezerve

I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vărsat și cel nevarsat)

II. Prime de capital

III. Rezerve din reevaluare

IV. Rezerve

1. Rezerve legale

2. Rezerve pentru acțiuni proprii

3. Rezerve statutare sau contractuale

4. Alte rezerve

V. Rezultatul reportat

VI. Rezultatul exercițiului financiar

Reglementări referitoare la bilanț

4.11. - Bilanțul este documentul contabil de sinteza prin care se prezintă elementele de activ și de pasiv ale întreprinderii la încheierea exercițiului, precum și în celelalte situații prevăzute de lege.

Bilanțul cuprinde toate elementele de activ și de pasiv grupate după natura, destinație și lichiditate, respectiv natura, proveniență și exigibilitate.

4.12. - În cazul în care un element de activ sau o datorie este în relație cu mai mult de un alt element bilantier, relația sa cu celelalte elemente trebuie prezentată fie sub elementul la care apare, fie în notele explicative, dacă prezentarea este esențială pentru înțelegerea conturilor anuale.

4.13. - Acțiunile proprii și acțiunile deținute în filiale vor fi prezentate distinct la posturile prevăzute pentru acestea.

4.14. - Toate angajamentele sub forma garanțiilor, girurilor și ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condițiile pentru a fi recunoscute în bilanț ca active sau datorii, trebuie să fie prezentate în mod clar în notele explicative. Pentru orice garanție semnificativă care a fost constituită trebuie facuta o prezentare detaliată, făcându-se totodată distincție atât între diferitele tipuri de garanții recunoscute de legislația română, cat și între acestea și tipurile de garanții pe care legislația română nu le recunoaște. Dacă angajamentele menționate mai sus exista față de societăți din cadrul grupului, se va face o prezentare separată.

4.15. - Cu excepția situațiilor menționate la pct. 4.5, pentru fiecare element care se prezintă în cadrul postului "Active imobilizate" trebuie furnizate următoarele informații în notele explicative:

a) valorile corespunzătoare care privesc acest element, la începutul și la încheierea exercițiului financiar;

b) miscarile privind acest element, ocazionate de:

(i) modificarea valorii (inclusiv reevaluari) în cursul exercițiului, conform criteriilor menționate la pct. 5.33 și 5.35;

(ii) intrari de active în timpul exercițiului financiar;

(iii) iesiri de active în timpul exercițiului respectiv; și

(iv) transferurile de active către și din acel post bilantier, efectuate în timpul exercițiului.

4.16. - Valorile prezentate conform pct. 4.15 lit. a) se vor determina pe baza unuia dintre următoarele criterii:

a) costul de achiziție sau costul de producție;

b) oricare criteriu menționat la pct. 5.33 și 5.35, fără a se tine seama de amortizare și de provizioanele pentru depreciere.

4.17. - Pentru fiecare element de activ imobilizat se vor prezenta, în condițiile pct. 4.15:

a) valoarea amortizarii cumulate și a provizioanelor pentru depreciere la începutul și la sfârșitul exercițiului;

b) valoarea amortizarii și a provizioanelor pentru depreciere care privesc exercițiul financiar respectiv;

c) valoarea ajustarilor efectuate cu privire la amortizari și provizioane pentru depreciere în cursul exercițiului, ca urmare a iesirii de active imobilizate din patrimoniu;

d) valoarea ajustarilor efectuate asupra amortizarii și provizioanelor pentru depreciere care privesc exercițiile anterioare.

4.18. - În cazul în care în primul exercițiu financiar de aplicare a acestor reglementări costul de achiziție sau costul de producție al unui activ nu este cunoscut și nu exista informații privind prețurile sau cheltuielile necesare pentru determinarea lui sau în cazul în care astfel de informații nu pot fi obținute fără cheltuieli sau întârzieri nejustificate, costul de achiziție sau costul de producție va fi reprezentat, pentru respectarea pct. 5.16-5.24, de valoarea justa atribuită activului. Aceasta situație va fi prezentată la începutul exercițiului financiar.

4.19. - În cazul în care se aplică prevederile pct. 5.35, miscarile elementelor reprezentând active imobilizate la care se referă pct. 4.15 lit. b) se vor prezenta ținându-se seama de valoarea rezultată din reevaluare.

4.20. - Drepturile asupra imobilizarilor și alte drepturi similare, asa cum sunt ele definite prin lege, vor fi prezentate la elementele bilantiere corespunzătoare.

4.21. - Cheltuielile efectuate în cursul exercițiului financiar, dar care se referă la un exercițiu ulterior, se vor prezenta la "Cheltuieli în avans". Acest element se va prezenta în bilanț la lit. C. Nu sunt înscrise aici veniturile angajate, acestea figurand la "Creanțe".

4.22. - Veniturile recunoscute înainte de data încheierii exercițiului, dar care se referă la un exercițiu financiar ulterior, se vor prezenta la "Venituri în avans". Acest element se va prezenta în bilanț la lit. I. Nu sunt înscrise aici cheltuielile angajate, acestea figurand la "Datorii".

4.23. - Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:

a) o întreprindere are o obligație curenta (legală sau implicita) generata de un eveniment anterior;

b) este probabil ca o ieșire de resurse care să afecteze beneficiile economice să fie necesară pentru a onora obligația respectiva; și

c) poate fi realizată o buna estimare a valorii obligației.

Dacă aceste condiții nu sunt îndeplinite, nu trebuie recunoscut un provizion.

4.24. - Provizioanele pentru riscuri și cheltuieli nu pot avea drept scop corectarea valorilor elementelor de activ, iar suma lor trebuie corelata strict cu riscurile și cheltuielile previzibile.

4.25. - Provizioanele care figurează în bilanț la postul "Alte provizioane" trebuie prezentate în notele explicative în măsura în care acestea sunt semnificative.

Contul de profit și pierdere

4.26. - Formatul cerut pentru contul de profit și pierdere este următorul:

Contul de profit și pierdere

1. Cifra de afaceri neta

2. Variatia stocurilor de produse finite, produse reziduale, semifabricate și producție în curs de execuție

3. Producția imobilizata

4. Alte venituri din exploatare

5. a) Cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile

b) Alte cheltuieli din afară

6. Cheltuieli cu personalul

a) Salarii

b) Cheltuieli cu asigurările și protecția socială, cu menționarea distinctă a celor referitoare la pensii

7. a) Ajustarea valorii imobilizarilor corporale și necorporale

b) Ajustarea valorii activelor circulante

8. Alte cheltuieli de exploatare

● Profitul sau pierderea din exploatare

9. Venituri din interese de participare

10. Venituri din alte investiții financiare și creanțe ce fac parte din activele imobilizate, cu menționarea separată a celor generate de societățile din cadrul grupului

11. Venituri din dobânzi și alte venituri similare, cu menționarea separată a celor generate de societățile din cadrul grupului

12. Ajustarea valorii imobilizarilor financiare și a investițiilor financiare deținute ca active circulante 13. Cheltuieli cu dobânzile și alte cheltuieli similare, cu menționarea separată a celor care privesc societățile din cadrul grupului

14. Profitul sau pierderea din activitatea curenta

15. Venituri extraordinare

16. Cheltuieli extraordinare

17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară

18. Impozitul pe profit

19. Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus

20. Rezultatul exercițiului financiar

21. Rezultatul pe acțiune:

- de baza

- diluat.

Prevederi ce privesc contul de profit și pierdere

4.27. - Contul de profit și pierdere cuprinde: cifra de afaceri neta, veniturile și cheltuielile exercițiului, grupate după natura lor, precum și rezultatul exercițiului (profit sau pierdere).

Rezultatul pe acțiune se prezintă atât pentru exercițiul curent, cat și pentru cel precedent, indiferent ca este pozitiv sau negativ, în conformitate cu prevederile IAS 33.

4.28. - În notele explicative se vor prezenta informații privind valoarea și natura veniturilor și cheltuielilor extraordinare (prezentate la pozițiile 15 și 16), cu excepția cazului în care aceste valori sunt nesemnificative pentru aprecierea rezultatelor. În mod similar vor fi prezentate veniturile și cheltuielile care se referă la exercițiul financiar precedent.

Situația fluxurilor de trezorerie

4.29. - Situația fluxurilor de trezorerie se întocmește potrivit unuia dintre modelele prevăzute în IAS 7 și exemplificate în cap. III.

Situația modificărilor capitalului propriu

4.30. - Situația modificărilor capitalului propriu este prezentată ca o componenta separată a situațiilor financiare, care să evidențieze:

a) profitul net sau pierderea neta a perioadei;

b) fiecare element de venit și cheltuiala, câștig sau pierdere care, asa cum este cerut de un standard, este recunoscut direct în capitalul propriu și totalul acestor elemente; și

c) efectul cumulativ al modificărilor politicilor contabile și corecția erorilor fundamentale.

În plus întreprinderile trebuie să prezinte fie în situația modificărilor capitalului propriu, fie în notele explicative:

- tranzacțiile de capital cu proprietarii și distributiile către aceștia;

- soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la începutul perioadei și la data bilanțului și modificările pe parcursul perioadei; și

- o reconciliere între valoarea contabila a fiecărei categorii de capital propriu la începutul și la sfârșitul perioadei, prezentând distinct fiecare modificare.

Secțiunea 5 Principii și reguli contabile

Principiile contabile

5.1. - Evaluarea posturilor cuprinse în situațiile financiare ale unei întreprinderi trebuie să fie efectuată în acord cu principiile prezentate la pct. 5.2-5.10.

5.2. - Principiul continuității activității. Acesta presupune ca întreprinderea își continua în mod normal funcționarea într-un viitor previzibil, fără a intră în imposibilitatea continuării activității sau fără reducerea semnificativă a acesteia. Dacă administratorii întreprinderii au luat cunoștința de unele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-și continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situațiile financiare nu sunt întocmite pe baza principiului continuității, aceasta informație trebuie prezentată împreună cu explicații privind modul de întocmire a raportarii financiare respective și motivele ce au stat la baza deciziei conform căreia întreprinderea nu își mai poate continua activitatea.

5.3. - Principiul permanentei metodelor. Acesta presupune continuitatea aplicării acelorași reguli și norme privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate și prezentarea elementelor patrimoniale și a rezultatelor, asigurând comparabilitatea în timp a informațiilor contabile.

Modificările politicii contabile sunt permise doar dacă sunt cerute de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informații mai relevante sau mai credibile referitoare la operațiunile întreprinderii.

Este foarte importanța menționarea în notele explicative a oricăror modificări ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii să poată aprecia: dacă noua politica contabila a fost aleasă în mod adecvat; efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei și tendinta reală a rezultatelor activității societății.

5.4. - Principiul prudentei. Valoarea oricărui element trebuie să fie determinata pe baza principiului prudentei. În mod special se vor avea în vedere următoarele aspecte:

a) se vor lua în considerare numai profiturile recunoscute până la data încheierii exercițiului financiar;

b) se va ține seama de toate obligațiile previzibile și de pierderile potențiale care au luat naștere în cursul exercițiului financiar încheiat sau pe parcursul unui exercițiu anterior, chiar dacă asemenea obligații sau pierderi apar între data încheierii exercițiului și data întocmirii bilanțului;

c) se va ține seama de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor, chiar dacă rezultatul exercițiului financiar este profit sau pierdere.

5.5. - Principiul independentei exercițiului. Se vor lua în considerare toate veniturile și cheltuielile corespunzătoare exercițiului financiar pentru care se face raportarea, fără a se tine seama de data încasării sumelor sau a efectuării plăților.

5.6. - Principiul evaluării separate a elementelor de activ și de pasiv*1). În vederea stabilirii valorii totale corespunzătoare unei poziții din bilanț se va determina separat valoarea aferentă fiecărui element individual de activ sau de pasiv.

5.7. - Principiul intangibilitatii. Bilanțul de deschidere al unui exercițiu trebuie să corespundă cu bilanțul de închidere a exercițiului precedent, cu excepția corectiilor impuse de aplicarea IAS 8.

5.8. - Principiul necompensarii. Valorile elementelor ce reprezintă active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezintă pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepția compensărilor între active și pasive admise de Standardele Internaționale de Contabilitate.

5.9. - Principiul prevalentei economicului asupra juridicului*2). Informațiile prezentate în situațiile financiare trebuie să reflecte realitatea economică a evenimentelor și tranzacțiilor, nu numai forma lor juridică.

5.10. - Principiul pragului de semnificație*3). Orice element care are o valoare semnificativă trebuie prezentat distinct în cadrul situațiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeași natura sau cu funcții similare trebuie insumate, nefiind necesară prezentarea lor separată.

----------

*1) Directiva a IV-a a C.E.E., art. 31 pct. 1 lit. e).

*2) Conform Cadrului general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare (vol. 2, paragraful 35).

*3) Conform Cadrului general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare (vol. 2, paragrafele 29 și 30).

5.11. - Pentru acele elemente a căror valoare este nesigura și care trebuie incluse în situațiile financiare, în contabilitate trebuie făcute cele mai bune estimari. În acest scop este necesară uneori revizuirea valorilor lor pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei de închidere a exercițiului financiar, schimbările de circumstanțe sau dobândirea unor noi informații, ori de câte ori acele valori sunt semnificative. Efectul unei asemenea modificări trebuie inclus în cadrul aceleiași poziții din bilanț, respectiv din contul de profit și pierdere, unde a fost reflectată și estimarea contabila inițială.

Evenimentele care apar după data bilanțului pot furniza, de asemenea, informații suplimentare cu privire la estimarile făcute de management la data bilanțului. Dacă aceste informații ar fi fost cunoscute la data bilanțului, managementul ar fi putut face estimari mai bune. Prin urmare, dacă situațiile financiare nu au fost aprobate, ele trebuie ajustate pentru a reflecta și informațiile suplimentare.

Abateri de la principiile contabile

5.12. - Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai în cazuri excepționale. Asemenea abateri se vor prezenta în notele explicative. De asemenea, se vor prezenta motivele pentru care au avut loc aceste abateri și o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziției financiare și profitului sau pierderii întreprinderii.

TRATAMENTE CONTABILE

Aspecte generale

5.13. - Un activ, respectiv o datorie, se recunoaște numai atunci când:

● este posibil ca acesta sa aducă întreprinderii beneficii economice viitoare, respectiv sa genereze ieșirea acestora; și

● costul sau poate fi evaluat în mod credibil.

Fiecare întreprindere va utiliza rationamentul profesional pentru a evalua nivelul sub care un element nu trebuie să fie prezentat în bilanț, ci trecut în contul de profit și pierdere. De asemenea, rationamentul profesional trebuie utilizat și la luarea deciziei referitoare la necesitatea înregistrării activelor în categorii separate sau într-o singura categorie comuna.

În conformitate cu prevederile

art. 7 și 9 din Legea contabilității nr. 82/1991 , republicată, pentru evaluarea elementelor din bilanț se stabilesc următoarele reguli:

a) la data intrării în patrimoniu bunurile se evalueaza și se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, denumita valoare contabila, care se stabilește astfel:

- bunurile reprezentând aport la capitalul social, la valoarea de aport stabilită în urma evaluării efectuate potrivit legii, în funcție de prețul pieței, utilitatea, starea și amplasarea acestora;

- bunurile obținute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate stabilită în funcție de prețul pieței, starea și amplasarea acestora.

Valoarea de aport și, respectiv, de utilitate se substituie costului de achiziție;

- bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de achiziție, denumita cost de achiziție;

- bunurile produse în unitatea patrimonială, la costul de producție.

Activele dobândite prin schimb cu alte active se înregistrează la valoarea justa a activelor primite în schimb.

Costul de achiziție al unui bun este egal cu prețul de cumpărare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare și alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea în stare de utilitate sau intrarea în gestiune a bunului respectiv.

În cazul mijloacelor fixe costul inițial include și costurile estimate pentru demontarea și mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a amplasamentului la sfârșitul duratei de viața a acestuia. Aceste costuri se reflecta prin constituirea unui provizion corespunzător. Costul de demontare și mutare va fi înregistrat în contul de profit și pierdere de-a lungul vieții mijlocului fix, prin includerea în cheltuiala anuală cu amortizarea. Provizionul constituit trebuie utilizat numai pentru scopul pentru care a fost inițial recunoscut.

Costul de producție al unui bun cuprinde: costul de achiziție al materiilor prime și consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producție, precum și cota cheltuielilor indirecte de producție alocate în mod rațional ca fiind legate de fabricatia acestuia.

Cheltuielile generale de administrație și cele financiare nu se includ în costurile de producție, cu excepția situațiilor descrise în Standardele Internaționale de Contabilitate (vol. 3).

Costurile indatorarii, respectiv cheltuielile financiare cu dobânzile și diferențele de curs aferente dobânzii privind împrumuturile, care sunt direct atribuibile achiziției, construcției sau producției unui activ pe termen lung, pot fi capitalizate ca parte din costul acelui activ, dacă sunt îndeplinite toate condițiile prevăzute de IAS 23 și de Interpretarea SIC*1)-2, dacă se aplică tratamentul alternativ prevăzut de acestea.

Cheltuielile de desfacere nu se includ în costul de producție al unui bun.

Tratamentul alternativ permis de IAS 21 privind includerea diferențelor nefavorabile de curs valutar în valoarea contabila a activelor aferente nu poate fi aplicat, întrucât nu sunt îndeplinite condițiile prevăzute de Interpretarea SIC-11.

Diferențele de schimb valutar provenind dintr-un împrumut de finanțare care, în esenta, este legat de investiția neta a unei întreprinderi de grup românești într-o entitate externa trebuie clasificate drept capital propriu în situațiile financiare ale întreprinderii, până la cedarea investiției nete, data la care ele trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli, în conformitate cu prevederile IAS 21;

b) evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuala a fiecărui element, denumita și valoare de inventar, stabilită în funcție de utilitatea bunului, starea acestuia și prețul pieței.

În cazul creanțelor și datoriilor aceasta valoare se stabilește în funcție de valoarea lor probabila de încasat, respectiv de plată;

c) la încheierea exercițiului elementele patrimoniale se evalueaza și se reflecta în bilanțul contabil la valoarea de intrare în patrimoniu, respectiv valoarea contabila pusă de acord cu rezultatele inventarierii.

În acest scop valoarea de intrare sau contabila se compara cu valoarea stabilită pe baza inventarierii astfel:

- pentru elementele de activ diferențele constatate în plus între valoarea de inventar și valoarea de intrare nu se înregistrează în contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare. Diferențele constatate în minus între valoarea de inventar stabilită la inventariere și valoarea de intrare a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama amortizarii, în cazul când deprecierea este ireversibila sau se constituie un provizion pentru depreciere, atunci când deprecierea este reversibila, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare;

- pentru elementele de pasiv de natura datoriilor diferențele constatate în minus între valoarea de inventar și valoarea de intrare nu se înregistrează în contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare. Diferențele constatate în plus între valoarea stabilită la inventariere și valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistrează în contabilitate prin constituirea unui provizion, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.

La fiecare data a bilanțului:

- elementele monetare exprimate în valută trebuie raportate utilizându-se cursul de închidere. Diferențele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se înregistrează la venituri sau cheltuieli, după caz;

- elementele nemonetare trebuie raportate utilizându-se cursul de schimb de la data efectuării tranzacției; și

- elementele nemonetare înregistrate la valoarea justa și exprimate în valută trebuie raportate utilizându-se cursul de schimb existent în momentul determinării valorilor respective;

d) la data iesirii din patrimoniu sau la darea în consum bunurile se evalueaza și se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

-------------

*1) SIC, conform abrevierii din limba engleza pentru "Standing Interpretations Committee".

5.14. - În cazul activelor imobilizate și circulante cu ciclu lung de producție, respectiv mai mare de un an, dacă costul de producție include dobânda la capitalul împrumutat pentru finanțarea producerii activului, acest aspect trebuie prezentat în notele explicative, cu menționarea valorii dobânzilor aferente exercițiului financiar.

5.15. - Pentru respectarea prevederilor pct. 5.33 elementele prezentate în situațiile financiare se vor evalua în conformitate cu prevederile pct. 5.16-5.32. Ajustarile la inflație și tratamentele contabile alternative se vor prezenta în situațiile financiare conform prevederilor pct. 5.35-5.40.

Imobilizari

5.16. - Cu excepția cazurilor în care s-a înregistrat un provizion pentru depreciere sau o reducere a valorii în conformitate cu prevederile pct. 5.17-5.20, valoarea ce urmează să fie înscrisă în bilanț pentru fiecare element al imobilizarilor este reprezentată de costul de achiziție sau de costul de producție.

5.17. - În cazul activelor cu durata normală de funcționare limitată costul de achiziție sau costul de producție din care s-a dedus valoarea reziduala estimată se va diminua în mod sistematic pe perioada duratei de funcționare a activului prin calcularea amortismentelor corespunzătoare.

5.18. - În cazul diminuării valorii unei imobilizari financiare ce a fost înregistrată la lit. A pct. III se va constitui un provizion pentru depreciere corespunzător acestei diminuari, stabilit ca diferența între costul de achiziție și valoarea realizabila neta. Valoarea înscrisă trebuie să fie cea diminuată, iar provizioanele astfel constituite trebuie să fie prezentate separat în notele explicative.

5.19. - Este obligatorie constituirea de provizioane pentru depreciere pentru fiecare activ imobilizat a cărui valoare s-a diminuat, indiferent de durata de utilizare a acelei imobilizari. Valoarea care trebuie înscrisă în situațiile financiare va fi diminuată corespunzător, iar provizioanele astfel constituite se vor prezenta separat în notele explicative.

5.20. - Dacă motivele care au dus la constituirea provizionului pentru depreciere, conform pct. 5.18 sau 5.19, au încetat sa mai existe într-o anumită măsura, atunci acel provizion se va relua corespunzător la venituri. Aceste reluari se vor prezenta separat în notele explicative. În situația în care deprecierea este superioară provizionului constituit, se constituie un provizion suplimentar.

Reguli speciale adiționale privind imobilizarile

Cheltuieli de constituire

5.21. - O întreprindere poate imobiliza cheltuielile de constituire. În aceasta situație suma reflectată în contul de imobilizari necorporale se va amortiza sistematic pe parcursul unei perioade de maximum 5 ani. Elementele înscrise la postul "Cheltuieli de constituire" se vor prezenta detaliat în notele explicative.

Cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și valori similare

5.22. - a) Aceste imobilizari necorporale vor fi înscrise în bilanț numai în anumite situații descrise în vol. 3, unde se indica și perioada în care acestea se amortizeaza, respectiv durata utila de viața.

b) Dacă în bilanț figurează o valoare la postul "Cheltuieli de dezvoltare", atunci în notele explicative trebuie prezentate următoarele informații:

(i) perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează să fie amortizata;

(ii) motivele care au determinat imobilizarea respectivelor cheltuieli.

Fondul comercial

5.23. - În cazurile în care fondul comercial este tratat ca un activ, de regula în situațiile financiare consolidate, ca urmare a achiziției de către o întreprindere a acțiunilor altei întreprinderi, aplicarea pct. 5.16-5.20 cu privire la fondul comercial se face pe baza următoarelor prevederi:

a) valoarea fondului comercial achiziționat trebuie amortizata sistematic în limita prevederilor lit. b);

b) perioada de amortizare nu trebuie să depășească durata de utilizare a fondului comercial respectiv și în nici un caz nu poate depăși 20 de ani de la data achiziției;

c) în situația în care fondul comercial achiziționat este prezentat în bilanț ca activ, se vor prezenta în notele explicative perioada aleasă pentru amortizare și motivele care au dus la determinarea acelei perioade.

Capitalizarea plăților viitoare de dobânda (Prime privind rambursarea obligațiunilor)

5.24. - Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferența se înregistrează într-un cont de activ. Aceasta se prezintă în bilanț ca o corectie a împrumutului din emisiunea de obligațiuni, iar în notele explicative va fi prezentată distinct. Aceasta diferența trebuie amortizata prin sume anuale rezonabile, cel mai târziu până în momentul rambursarii datoriei.

Investiții

5.25. - Pentru întreprinderile asociate și participatiile minoritare se vor prezenta distinct în bilanț sumele incluse la lit. A pct. III. 3 și 4 (pct. 4.10).

Activele circulante

5.26. - Valoarea activelor circulante înregistrate în contabilitate va fi egala cu costul de achiziție sau cu costul de producție al acestor elemente în limita prevederilor pct. 5.13.

5.27. - Dacă valoarea realizabila neta a unui activ circulant este mai mica decât costul de achiziție sau costul de producție, atunci acea valoare realizabila neta corespunzătoare activului circulant este cea care trebuie prezentată în situațiile financiare, respectiv valoarea activului, mai puțin provizionul constituit.

5.28. - În situația în care provizionul constituit devine total sau parțial fără obiect, întrucât motivele care au dus la constituirea acestuia, în vederea respectării prevederilor pct. 5.27, au încetat sa mai existe într-o anumită măsura, atunci acel provizion trebuie reluat corespunzător la venituri.

Reguli privind stocurile și activele fungibile

5.29. - Valoarea care trebuie înscrisă în bilanț pentru activele din categoria "stocuri" și a activelor fungibile, inclusiv activele financiare, poate fi determinata prin utilizarea oricărei metode menționate la pct. 5.30 asupra activelor aparținând aceleiași clase.

5.30. - Metoda aplicată trebuie să fie considerată de administrator ca fiind cea mai adecvată situației respective. Aceste metode sunt:

a) metoda FIFO;

b) metoda LIFO;

c) metoda costului mediu ponderat;

d) alta metoda similară, recunoscută de reglementările legale în vigoare.

Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecventa pentru elemente similare stocurilor și de la un exercițiu financiar la altul. Dacă în situații excepționale administratorii decid sa schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau active fungibile, trebuie să se prezinte următoarele informații:

(i) motivul schimbării metodei;

(ii) efectele sale asupra rezultatului exercițiului.

5.31. - Dacă valoarea prezentată în bilanț la închiderea exercițiului diferă semnificativ de valoarea realizabila neta (în cazul în care întreprinderea intenționează sa nu utilizeze activele în procesul de producție), respectiv de valoarea de recuperare (în situația în care intenționează sa utilizeze activele respective), aceasta diferența se va prezenta, pe total și pe categorii, în notele explicative.

Ajustari pentru diminuarea valorii activelor

5.32. - (1) Imobilizarile corporale, materiile prime și materialele consumabile care sunt reînnoite în mod constant și a căror valoare globală este de importanța secundară pentru întreprindere pot fi trecute în activ la o cantitate și o valoare nemodificata, atunci când acestea nu se modifica semnificativ.

(2) Ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se efectuează în funcție de intenția întreprinderii de a păstra activul în scopul utilizării sau neutilizarii în producție. Dacă întreprinderea intenționează sa utilizeze activul în procesul de producție, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor este calculată prin compararea valorii de recuperare prin utilizare cu valoarea contabila. Dacă întreprinderea nu intenționează sa utilizeze activul în procesul de producție, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se calculează prin compararea valorii realizabile nete cu valoarea contabila, în conformitate cu prevederile IAS 36.

TRATAMENTE CONTABILE ALTERNATIVE

Aspecte generale

5.33. - Regulile stabilite la pct. 5.16-5.32 se vor numi în continuare reguli ale costului istoric. Aceste reguli, cu excepția celor stabilite la pct. 5.16 și 5.21-5.31, se vor numi în continuare reguli privind amortizarea și provizioanele pentru depreciere. Referințele cu privire la regulile costului istoric nu includ regulile privind amortizarea și provizioanele pentru depreciere, asa cum se aplică ele în virtutea pct. 5.17-5.20.

Tratamente contabile alternative

5.34. - În conformitate cu prevederile pct. 5.36-5.40, valorile atribuite activelor bilantiere menționate la pct. 5.35 pot fi prezentate la o alta valoare decât costul lor istoric, în conformitate cu prevederile pct. 5.37 și prin derogare de la pct. 5.33.

5.35. - Pe toată perioada de implementare a programului de dezvoltare a sistemului de contabilitate întreprinderile pot opta pentru una dintre următoarele metode:

a) reevaluarea imobilizarilor corporale, în conformitate cu reglementările legale emise în acest scop, care tine seama de inflație, utilitatea bunului, starea acestuia și prețul pieței;

b) evaluarea prin metode care sunt destinate sa țină seama de inflație, pentru elementele prezentate în bilanț, inclusiv capitalurile proprii, și contul de profit și pierdere.

Întreprinderile care vor opta pentru ajustarea la inflație potrivit IAS 29 întocmesc și prezintă un set distinct de situații financiare cuprinzând bilanțul și contul de profit și pierdere, ajustate la inflație.

Procesul retratarii situațiilor financiare potrivit IAS 29 este precedat de întocmirea unei balante de verificare intermediare. Aceasta balanța constituie sursa de informații pentru întocmirea declarației fiscale după efectuarea corectiilor prevăzute de legislația fiscală.

5.36. - În cazul în care valoarea unui activ al întreprinderii este determinata potrivit uneia dintre cele doua metode prezentate mai sus, acea valoare va fi atribuită activului la înregistrarea în contabilitate, în locul costului de achiziție sau costului de producție sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri regulile privind amortizarea se vor aplica activului prin substituirea costului de producție sau a celui de achiziție cu valoarea atribuită cel mai recent acelui activ.

Informații adiționale ce trebuie prezentate în cazul abaterii de la regulile privind costul istoric

5.37. - În cazul aplicării tratamentelor contabile alternative elementele influentate de acestea, precum și baza de evaluare adoptată pentru determinarea valorilor rezultate în urma reevaluarii efectuate ca urmare a aplicării tratamentului alternativ prevăzut la pct. 5.35 a) trebuie prezentate, pentru fiecare element semnificativ, în notele explicative.

5.38. - În cazul elementelor bilantiere influentate ca urmare a aplicării tratamentului alternativ prevăzut la pct. 5.35 b), valorile rezultate în urma ajustarii la inflație trebuie prezentate într-un set distinct cuprinzând bilanțul și contul de profit și pierdere, însoțite de note explicative.

Rezerva din reevaluare

5.39. - Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizarilor corporale, în conformitate cu prevederile IAS 16, trebuie reflectat în debitul sau în creditul contului "Rezerve din reevaluare", după caz.

Cu toate acestea, majorarea constatată din reevaluare trebuie recunoscută ca venit în măsura în care aceasta compensează o descrestere din reevaluarea aceluiași activ, recunoscută anterior ca o cheltuiala.

În cazul în care valoarea contabila a unui activ este diminuată ca rezultat al unei reevaluari, aceasta diminuare trebuie recunoscută ca o cheltuiala. Cu toate acestea, o diminuare rezultată din reevaluare trebuie scăzută direct din orice surplus din reevaluare corespunzător, în măsura în care diminuarea nu depășește valoarea înregistrată anterior ca surplus din reevaluare pentru același activ.

5.40. - Rezerva din reevaluare trebuie prezentată în bilanț la un subpost separat în cadrul postului de capital și rezerve.

Surplusul din reevaluare inclus în capitalul propriu poate fi transferat direct în rezultatul reportat atunci când acest surplus este realizat. Se considera ca întregul surplus este realizat la casarea sau la cedarea activului. Cu toate acestea, o parte din surplus poate fi realizat pe măsura ce activul este folosit de întreprindere; în acest caz valoarea surplusului realizat este diferența dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate și valoarea amortizarii calculate pe baza costului inițial al activului. Transferul din surplusul din reevaluare în rezultatul reportat nu se efectuează prin contul de profit și pierdere.

MODIFICĂRILE CAPITALULUI PROPRIU

5.41. - Modificările capitalului propriu se vor prezenta ca o componenta distinctă a situațiilor financiare. Aceasta trebuie să cuprindă o prezentare a soldurilor de deschidere și de închidere pentru capitalul social, primele de capital, fiecare rezerva, rezultatul reportat și rezultatul exercițiului, precum și modificările acestora, indicandu-se:

a) suma la începutul exercițiului financiar;

b) sumele transferate în sau din cont în timpul exercițiului financiar;

c) natura, sursa sau destinația oricăror asemenea transferuri;

d) suma rămasă la sfârșitul exercițiului financiar.

NOTELE EXPLICATIVE LA SITUAȚIILE FINANCIARE

Aspecte generale

5.42. - Notele explicative conțin informații suplimentare, relevante pentru necesitățile utilizatorilor în ceea ce privește poziția financiară și rezultatele obținute. Notele explicative trebuie prezentate într-o maniera sistematica. Fiecare element semnificativ al bilanțului, contului de profit și pierdere, situației fluxurilor de trezorerie și al situației modificărilor capitalului propriu trebuie să fie însoțit de o trimitere la nota care cuprinde informații legate de acel element semnificativ. Pe lângă informațiile ce trebuie prezentate conform acestor reglementări și a celor cuprinse în vol. 3, notele explicative trebuie să includă, de asemenea, cel puțin informațiile prevăzute la pct. 5.43-5.80.

5.43. - Următoarele informații trebuie prezentate cu claritate și repetate ori de câte ori este necesar, pentru buna lor înțelegere:

a) numele întreprinderii care face raportarea;

b) faptul ca situațiile financiare sunt proprii întreprinderii și nu grupului;

c) data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situațiile financiare;

d) moneda în care sunt întocmite situațiile financiare;

e) exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, mii lei).

5.44. - Pentru elementele menționate în notele explicative se va prezenta, de regula, și suma corespunzătoare anului precedent celui la care se referă acesta.

În situația în care suma corespunzătoare nu este comparabila, aceasta trebuie ajustata, prezentându-se rezultatul ajustarii, modul de efectuare și motivele pentru care aceasta a fost efectuată.

5.45. - Pct. 5.44 nu se aplică sumelor reprezentând:

a) modificări ale activelor imobilizate (pct. 4.15);

b) modificări ale amortizarii și provizioanelor pentru deprecierea activelor imobilizate (pct. 4.17);

c) modificări ale provizioanelor pentru riscuri și cheltuieli (pct. 5.54).

Prezentarea politicilor contabile

5.46. - Notele explicative trebuie să prezinte politicile contabile adoptate de întreprindere pentru a determina valorile elementelor din bilanț, ale profitului sau pierderii aferente fiecărui exercițiu, ale fluxurilor de trezorerie și modificărilor capitalului propriu. În acest sens se vor menționa următoarele:

a) dacă imobilizarile sunt incluse în situațiile financiare la costul istoric, la valoarea reevaluata sau la valoarea ajustata la inflație, determinata potrivit IAS 29;

b) politicile contabile specifice adoptate, adecvate pentru a permite o corecta înțelegere a situațiilor financiare.

Se va menționa totodată dacă situațiile financiare au fost întocmite în conformitate cu

Legea contabilității nr. 82/1991 , republicată, și cu prevederile cuprinse în vol. 1, 2 și 3.

Informații care vin în completarea bilanțului

Capitalul social

5.47. - În legătură cu capitalul social al întreprinderii se vor furniza următoarele informații:

a) capitalul social subscris;

b) numărul și valoarea totală a fiecărui tip de acțiuni emise, în cazul în care exista mai multe tipuri de acțiuni emise.

5.48. - În cazul în care capitalul social cuprinde și acțiuni rascumparabile se vor furniza următoarele informații:

a) data cea mai apropiată și data limita la care întreprinderea poate rascumpara respectivele acțiuni;

b) dacă acele acțiuni trebuie răscumpărate în mod obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea întreprinderii sau a acționarilor;

c) dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare și, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia.

5.49. - În situația în care întreprinderea a emis acțiuni în timpul exercițiului financiar, în notele explicative se vor prezenta următoarele informații:

a) tipul de acțiuni emise;

b) pentru fiecare tip de acțiune, numărul de acțiuni emise, valoarea lor nominală totală și valoarea încasată de întreprindere la distribuirea lor.

5.50. - În ceea ce privește eventualele drepturi legate de distribuirea acțiunilor se vor furniza următoarele informații:

a) numărul, descrierea și valoarea acțiunilor care fac obiectul exercitării acestor drepturi;

b) perioada pe parcursul căreia drepturile pot fi exercitate;

c) prețul care trebuie plătit pentru acțiunile distribuite.

Obligațiuni

5.51. - În cazul în care întreprinderea a emis alte instrumente de capital pe parcursul exercițiului financiar se vor prezenta următoarele informații:

a) tipul instrumentelor de capital emise;

b) pentru fiecare tip de instrument de capital emis: valoarea emisă și suma primită la emitere de către întreprindere.

5.52. - În cazul în care obligațiunile emise de o întreprindere sunt deținute de o persoană nominalizată sau imputernicita de acea întreprindere, în notele explicative se vor menționa valoarea nominală a obligațiunilor respective și valoarea contabila a acestora.

Rezerve

5.53. - Pentru fiecare rezerva inclusă în capitalurile proprii se vor descrie natura acesteia și scopul pentru care a fost constituită.

Provizioane pentru riscuri și cheltuieli

5.54. - Dacă în timpul exercițiului financiar o sumă este transferata la sau de la provizioane pentru riscuri și cheltuieli, următoarele informații vor fi prezentate în notele explicative:

a) valoarea provizioanelor la începutul exercițiului financiar;

b) sumele transferate la sau de la provizioane în timpul exercițiului financiar;

c) natura, sursa sau destinația oricăror astfel de transferuri;

d) valoarea provizioanelor la sfârșitul exercițiului financiar.

Informații privind datoriile

5.55. - Pentru fiecare element care figurează în conturile de datorii din bilanțul întreprinderii se va menționa valoarea totală a datoriilor incluse în acel post din bilanț, care au termen de plată după 5 ani de la data închiderii exercițiului financiar.

5.56. - În ceea ce privește datoriile care sunt incluse în categoria prevăzută la pct. 5.55 trebuie menționate clauzele legate de achitarea sau rambursarea respectivei datorii, precum și rata dobânzii aferente.

5.57. - Pentru fiecare element care figurează în conturile de datorii din bilanțul întreprinderii se vor menționa, de asemenea:

a) valoarea totală a datoriilor incluse la acel post din bilanț pentru care întreprinderea a depus anumite garanții;

b) informații privind natura acestor garanții depuse.

Garanții și alte obligații contractuale financiare

5.58. - În notele explicative se vor specifică toate cazurile în care întreprinderea a depus garanții sau a gajat, respectiv a ipotecat active proprii pentru garantarea unor obligații în favoarea unui terț, menționându-se, dacă este posibil, și valoarea acestora.

5.59. - Pentru orice obligație eventuala pentru care nu s-a constituit provizion se vor prezenta următoarele informații:

a) valoarea precisa sau estimată a acelei obligații;

b) aspectul juridic al obligației și efectul acesteia;

c) dacă întreprinderea a depus vreo garanție semnificativă cu privire la acea obligație și, în caz afirmativ, natura acelei garanții.

5.60. - Totodată se vor prezenta detalii privind:

a) obligațiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care s-au constituit provizioane incluse în bilanțul întreprinderii;

b) orice obligații privind grupurile;

c) orice astfel de obligații viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane.

5.61. - De asemenea, se vor prezenta informații referitoare la alte obligații financiare viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevate pentru a aprecia situația economică a întreprinderii.

Informații privind anumite elemente de cheltuieli

5.62. - Valorile privind următoarele elemente de cheltuieli, care au fost înregistrate în contul de profit și pierdere pe parcursul exercițiului financiar, se vor prezenta separat în notele explicative:

a) cheltuielile cu chiriile și ratele achitate în cadrul unui contract de leasing operational;

b) onorariile plătite auditorilor financiari;

c) profitul sau pierderea aferentă iesirilor de mijloace fixe din patrimoniu (vânzare, casare etc.), reprezentând diferența dintre veniturile din cedare, pe de o parte, și valoarea contabila neta a activului și cheltuielile aferente cedarii, pe de altă parte.

Detalii privind impozitul pe profit

5.63. - Valoarea diferenței dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exercițiul financiar curent și pentru exercițiile financiare anterioare, pe de o parte, și valoarea impozitului rămas de plată aferent acelor ani, pe de altă parte, se va prezenta în notele explicative dacă aceasta diferența este semnificativă pentru scopul calculării impozitelor viitoare.

Dacă elementele bilantiere de natura activelor imobilizate și activelor circulante constituie obiectul unor corectii valorice semnificative doar pentru aplicarea legislației fiscale, suma lor trebuie prezentată în notele explicative, cu o buna argumentare a acestor corectii.

De asemenea, în cazul în care calculul rezultatului exercițiului a fost afectat de o evaluare a elementelor bilantiere, efectuată în exercițiul de raportare sau într-un exercițiu anterior în vederea obținerii unei reduceri de impozit, influența respectiva se prezintă în notele explicative ori de câte ori efectul unei astfel de evaluări asupra cheltuielii fiscale viitoare este semnificativ.

5.64. - Se vor prezenta în același timp și informații cu privire la proporția în care impozitul pe profit revine rezultatului activității ordinare, respectiv rezultatului activității extraordinare. De asemenea, se va include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exercițiului financiar și rezultatul fiscal, asa cum este prezentat în declarația de impozit.

Detalii privind cifra de afaceri

5.65. - În cazul în care pe parcursul exercițiului financiar întreprinderea și-a desfășurat activitatea în doua sau mai multe segmente de activitate care, în opinia administratorilor, sunt substanțial diferite între ele din punct de vedere al beneficiilor și al riscurilor aferente, potrivit IAS 14, este necesar să se menționeze pentru fiecare, cu descrierea de rigoare, valoarea cifrei de afaceri corespunzătoare.

5.66. - În cazul în care pe parcursul exercițiului financiar întreprinderea a furnizat produse și servicii pe doua sau mai multe segmente geografice care, în opinia administratorilor, sunt substanțial diferite între ele din punct de vedere al riscurilor și al beneficiilor aferente, este necesar să se menționeze valoarea cifrei de afaceri corespunzătoare acelor segmente.

5.67. - Identificarea sursei și a naturii riscurilor și beneficiilor aferente segmentelor de activitate și, respectiv, segmentelor geografice se bazează pe sistemul de raportare financiară interna și servește prezentării de informații destinate utilizatorilor situațiilor financiare cu scop general.

5.68. - În vederea aplicării corespunzătoare a prevederilor pct. 5.65 și 5.66, dacă în opinia administratorilor segmentele de activitate sau geografice nu diferă substanțial între ele, acestea se vor trata ca și cum ar fi un singur segment de raportare.

Orice valoare a cifrei de afaceri provenite dintr-un anumit segment de activitate, respectiv geografic, care însă nu este semnificativă, poate fi inclusă în valoarea cifrei de afaceri corespunzătoare altui segment.

5.69. - Dacă în opinia administratorilor prezentarea oricărei informații cerute de pct. 5.65-5.68 ar putea prejudicia interesele economice ale respectivei întreprinderi, aceștia pot renunța la furnizarea acelei informații, cu condiția ca acest fapt să fie menționat în situațiile financiare.

Detalii privind salarizarea administratorilor și directorilor

5.70. - În notele explicative se vor cuprinde detalii legate de salariile plătite sau care urmează să fie plătite administratorilor și directorilor care dețin aceste funcții pe parcursul exercițiului financiar. De asemenea, se vor menționa distinct obligațiile contractuale în care întreprinderea este implicata, cu privire la plata pensiilor către foștii directori și administratori, indicandu-se valoarea totală a obligației pentru fiecare categorie de mai sus.

5.71. - Se va menționa totodată valoarea avansurilor și creditelor acordate de întreprindere directorilor și administratorilor săi în timpul exercițiului financiar, indicandu-se rata dobânzii aplicate, principalele clauze ale creditului, suma rambursata până la acea data, existenta oricăror obligații viitoare de genul garanțiilor pe care întreprinderea și le-a asumat în numele acestora, precum și valoarea totală pentru fiecare categorie.

5.72. - Orice persoană care este sau a fost administrator ori director al întreprinderii pe o perioadă de 5 ani anteriori perioadei de raportare are obligația de a anunta întreprinderea cu privire la orice elemente legate de ea însăși, care ar putea fi necesare în scopul respectării prevederilor pct. 5.70 și 5.71.

Detalii privind salariații

5.73. - În notele explicative se vor menționa următoarele informații cu privire la salariații întreprinderii:

a) numărul mediu de salariați angajați în cursul exercițiului financiar;

b) numărul mediu de salariați pentru fiecare categorie de personal.

5.74. - Numărul mediu de salariați cu contract de muncă se determina ca medie aritmetica simpla a numărului zilnic al salariaților, corespunzătoare zilelor calendaristice din luna respectiva, inclusiv zilele de repaus săptămânal sau sărbătorile legale pentru care se ia în calcul numărul salariaților din ziua precedenta, împărțită la numărul total al zilelor calendaristice.

5.75. - Numărul mediu de salariați va fi, pentru fiecare luna a exercițiului, următorul:

a) pentru aplicarea pct. 5.73 a), numărul persoanelor angajate de întreprindere cu contract de muncă în luna respectiva, indiferent dacă acestea au lucrat toată luna sau doar o parte din ea;

b) pentru aplicarea pct. 5.73 b), numărul persoanelor, calculat potrivit pct. 5.74, pentru fiecare categorie de salariați, insumandu-se în fiecare caz numărul de salariați din fiecare luna.

5.76. - Pentru toți salariații care sunt luati în considerare la determinarea numărului mediu anual cerut de pct. 5.73 a) trebuie prezentate valorile totale ale:

a) salariilor plătite sau de plătit aferente acelui exercițiu financiar;

b) cheltuielilor cu asigurările sociale suportate de întreprindere pentru salariații respectivi;

c) altor cheltuieli reprezentând contribuțiile întreprinderii pentru pensiile salariaților, cu excepția cazurilor în care aceste valori sunt deja prezentate în cadrul contului de profit și pierdere.

5.77. - Categoriile de salariați pentru care se cere numărul mediu anual de la pct. 5.73 b) se vor determina în funcție de decizia directorilor și administratorilor întreprinderii, ținându-se seama de modul în care este organizată activitatea acesteia.

Alte aspecte

5.78. - În cazul în care anumite elemente exprimate inițial într-o moneda străină au fost înregistrate în contabilitatea întreprinderii, reflectate în bilanț sau în contul de profit și pierdere, se va menționa baza folosită pentru exprimarea acelor elemente în raport cu moneda naționala.

5.79. - Întreprinderea va prezenta următoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situațiile financiare:

a) sediul și forma juridică ale întreprinderii, țara unde s-a înființat și adresa sediului oficial (sau a principalului loc unde își desfășoară activitatea, dacă este diferit de sediul oficial);

b) o descriere a naturii activității desfășurate de întreprindere și principalele domenii de activitate;

c) numele societății-mama și cel al deținătorului final în cadrul grupului;

d) totalul activelor, respectiv al pasivelor bilantiere;

e) orice alta informație care, în opinia directorilor și administratorilor, ajuta la furnizarea unei imagini fidele asupra întreprinderii respective.

Atunci când evenimente ulterioare datei bilanțului au o asemenea importanța încât neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situațiilor financiare de a face evaluări și de a lua decizii corecte, o întreprindere trebuie să prezinte următoarele informații pentru fiecare categorie semnificativă de evenimente neajustate, ulterioare datei bilanțului:

a) natura evenimentului; și

b) o estimare a efectului financiar sau o declarație conform căreia o astfel de estimare nu poate fi facuta.

5.80. - Pentru fiecare filiala, întreprindere asociata sau alte întreprinderi în care se dețin titluri de participare strategice pe care directorii și administratorii le considera semnificative pentru activitatea societății în cauza trebuie prezentate următoarele informații:

a) numele filialei, al întreprinderii asociate sau al altor întreprinderi în care se dețin titluri de participare strategice;

b) adresa sediului și țara unde a fost înființată;

c) natura activității desfășurate;

d) tipul de acțiuni și procentul pe care întreprinderea raportoare îl deține în cadrul respectivei societăți;

e) data închiderii ultimului exercițiu financiar al societății în care se dețin titluri;

f) profitul sau pierderea acesteia pentru acel exercițiu;

g) totalul capitalului social și al rezervelor acesteia la sfârșitul acelui exercițiu financiar.

Aceste societăți vor face obiectul consolidării, în conformitate cu prevederile

Ordinului ministrului finanțelor nr. 772/2000

de aprobare a Normelor privind consolidarea conturilor*1).

------------

*1) Pentru situațiile financiare ale anului 2000 consolidarea conturilor nu are caracter obligatoriu, urmând să se efectueze de societățile cuprinse în esantionul reprezentativ, precum și de orice alte societăți care optează pentru aceasta.

Secțiunea 6 Aprobarea și semnarea situațiilor financiare ale întreprinderii; aprobarea distribuirii profitului

6.1. - Situațiile financiare ale unei întreprinderi se vor semna de persoana responsabilă cu elaborarea acestora.

6.2. - Situațiile financiare ale unei întreprinderi vor fi însușite de consiliul de administrație, vor fi semnate în numele consiliului de președintele acestuia și vor fi aprobate de adunarea generală a acționarilor sau asociaților.

6.3. - Conform

Legii societăților comerciale nr. 31/1990 , republicată, cu modificările și completările ulterioare, actionarii vor aproba distribuirea profitului în adunarea generală anuală.

Secțiunea 7 Raportul administratorilor

7.1. - Consiliul de administrație va elabora pentru fiecare exercițiu financiar un raport care va conține:

a) o analiza fidela a evoluției activității întreprinderii pe durata exercițiului financiar și a situației sale la încheierea acestuia;

b) valoarea dividendelor propuse, care a fost recomandată de consiliul de administrație și aprobată de asociați/acționari;

c) informații privind evenimente importante survenite de la încheierea exercițiului financiar, care au afectat întreprinderea;

d) informații asupra evoluției probabile a activității întreprinderii;

e) informații asupra activităților din domeniul cercetării și dezvoltării;

f) următoarele informații în ceea ce privește acțiunile proprii ale întreprinderii, care au fost achiziționate sau deținute la orice moment în cursul exercițiului financiar;

(i) motivele oricăror achiziții efectuate în cursul exercițiului financiar;

(ii) numărul și valoarea nominală a acțiunilor achiziționate și vândute în cursul exercițiului financiar și ponderea pe care o reprezintă în capitalul social;

(iii) în cazul achizițiilor sau vânzărilor, valoarea plăților sau încasărilor pentru acțiunile respective;

(iv) numărul și valoarea nominală ale tuturor acțiunilor achiziționate și deținute de întreprindere, precum și ponderea pe care o reprezintă acestea în capitalul social;

(v) numărul și valoarea acțiunilor anulate;

g) numele și pregătirea profesională a fiecărui administrator;

h) politica privind protecția mediului.

7.2. - Raportul administratorilor se va aproba de consiliul de administrație și se va semna în numele acestuia de președintele consiliului.

Secțiunea 8 Auditul financiar

(Prevederi referitoare la auditarea situațiilor financiare)

8.1. - Situațiile financiare anuale ale întreprinderii care fac obiectul acestor reglementări vor fi auditate de auditori financiari, în conformitate cu reglementările naționale privind auditul financiar.

8.2. - Auditorul financiar se va asigura ca situațiile financiare întocmite sunt în conformitate cu prevederile

Legii contabilității nr. 82/1991 , republicată, și cu cele cuprinse în volumele 1, 2 și 3, precum și dacă informațiile din raportul administratorilor corespund cu cele din situațiile financiare întocmite pentru același exercițiu, pe baza procedurilor de audit prevăzute de Standardul Internațional de Audit nr. 720.

8.3. - Societățile comerciale care nu vor opta pentru aplicarea IAS 29, a oricărui alt Standard Internațional de Contabilitate sau a Normelor privind consolidarea conturilor, aprobate prin

Ordinul ministrului finanțelor nr. 772/2000 , vor avea opinii de audit cu rezerve.

Secțiunea 9 Aprobarea și depunerea situațiilor financiare și a raportului anual al întreprinderii

9.1. - Cu minimum 15 zile înaintea adunării generale a asociaților sau acționarilor, la care se discuta și se aproba situațiile financiare anuale, întreprinderea are obligația:

a) sa trimită o copie de pe situațiile financiare anuale ale întreprinderii, aprobate de consiliul de administrație, împreună cu raportul administratorilor și raportul auditorilor asupra situațiilor financiare respective, denumite generic raport anual, tuturor asociaților sau acționarilor; sau

b) sa notifice tuturor asociaților sau acționarilor ca raportul anual este disponibil la întreprindere, gratuit, la cerere.

9.2. - Situațiile financiare ale întreprinderii, aprobate de consiliul de administrație, însoțite de raportul administratorilor pentru exercițiul financiar respectiv, precum și raportul auditorilor vor fi supuse spre aprobare de către adunarea generală a asociaților sau acționarilor.

9.3. - O copie de pe situațiile financiare ale întreprinderii, aprobate de consiliul de administrație, o copie de pe raportul administratorilor pentru exercițiul financiar respectiv, precum și de pe raportul auditorilor asupra situațiilor financiare vor fi trimise de consiliul de administrație în termenul prevăzut de lege direcției teritoriale a Ministerului Finanțelor Publice la care întreprinderea este înregistrată.

9.4. - În conformitate cu prevederile legii societăților comerciale, o copie de pe situațiile financiare ale întreprinderii, aprobate de consiliul de administrație și de asociați sau acționari, o copie de pe raportul administratorilor pentru exercițiul financiar respectiv, precum și de pe raportul auditorilor asupra situațiilor financiare vor fi trimise de consiliul de administrație în termenul prevăzut de lege la registrul comerțului.

9.5. - Potrivit legii societăților comerciale, consiliul de administrație se va asigura ca situațiile financiare ale întreprinderii, raportul administratorilor și raportul auditorilor sunt publicate în Monitorul Oficial al României, Partea a IV-a, în termenul prevăzut de lege.

Secțiunea 10 Publicarea raportului anual al întreprinderii

10.1. - Raportul anual va fi disponibil tuturor asociaților sau acționarilor, la cerere. În termen de doua zile de la primirea cererii o copie de pe raportul anual va fi disponibilă pentru consultare la sediul social al firmei.
Rapoartele anuale vor fi distribuite gratuit pentru asociați sau acționari, iar pentru alte persoane decât aceștia prețul raportului anual nu trebuie să depășească costul administrativ al acestuia.
10.2. - De fiecare data când situațiile financiare și raportul administratorilor sunt publicate integral, ele trebuie să fie reproduse în forma și conținutul pe baza cărora auditorul și-a formulat opinia de audit. Acestea vor fi însoțite de textul integral al raportului auditorilor. Dacă auditorul a făcut anumite obiecții sau a refuzat sa întocmească un raport asupra situațiilor financiare, acest fapt trebuie prezentat împreună cu motivele respective.
10.3. - În cazul în care situațiile financiare nu se publică integral ori sunt diferite de cele întocmite conform legislației, se va preciza dacă este vorba de o versiune prescurtata sau diferita și se va face o referire la locul unde acestea au fost depuse conform pct. 9.3 și 9.4. Dacă situațiile financiare nu au fost depuse încă, acest lucru trebuie menționat. Opinia persoanei care a auditat conturile nu poate însoți aceasta publicare, dar trebuie menționat dacă opinia a fost data cu sau fără rezerve sau dacă certificarea a fost refuzată.
CAP. II
Planul de conturi general
CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI
10. CAPITAL ȘI REZERVE
101. Capital*1)
----------
*1) În funcție de forma juridică a întreprinderii se va înscrie:
capital social, patrimoniul regiei etc.
1011. Capital subscris nevarsat
1012. Capital subscris vărsat
1015. Patrimoniul regiei
1016. Patrimoniul public
104. Prime de capital
1041. Prime de emisiune
1042. Prime de fuziune
1043. Prime de aport
1044. Prime de conversie a obligațiunilor în acțiuni
105. Rezerve din reevaluare
1051. Rezerve din reevaluare aferente bilanțului de
deschidere al primului an de aplicare a
ajustarii la inflație
1058. Rezerve din reevaluari dispuse prin acte normative
106. Rezerve
1061. Rezerve legale
1062. Rezerve pentru acțiuni proprii
1063. Rezerve statutare sau contractuale
1068. Alte rezerve
107. Rezerve din conversie
11. REZULTATUL REPORTAT
117. Rezultatul reportat
1171. Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat,
respectiv pierderea nerecuperata
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea
pentru prima data a IAS, mai puțin IAS 29
1173. Rezultatul reportat provenit din modificările
politicilor contabile
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea
erorilor fundamentale
1175. Rezultatul reportat reprezentând surplusul
realizat din rezerve din reevaluare
12. REZULTATUL EXERCIȚIULUI
121. Profit și pierdere
129. Repartizarea profitului
13. SUBVENȚII PENTRU INVESTIȚII
131. Subvenții pentru investiții
15. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ȘI CHELTUIELI
151. Provizioane pentru riscuri și cheltuieli
1511. Provizioane pentru litigii
1512. Provizioane pentru garanții acordate clienților
1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale
și alte acțiuni similare legate de acestea
1514. Provizioane pentru restructurare
1518. Alte provizioane pentru riscuri și cheltuieli
16. ÎMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATE
161. Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni
1614. Împrumuturi externe din emisiuni de
obligațiuni garantate de stat
1615. Împrumuturi externe din emisiuni de
obligațiuni garantate de bănci
1617. Împrumuturi interne din emisiuni de obligațiuni
garantate de stat
1618. Alte împrumuturi din emisiuni de obligațiuni
162. Credite bancare pe termen lung
1621. Credite bancare pe termen lung
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta
1623. Credite externe guvernamentale
1624. Credite bancare externe garantate de stat
1625. Credite bancare externe garantate de bănci
1626. Credite de la trezoreria statului
1627. Credite bancare interne garantate de stat
166. Datorii ce privesc imobilizarile financiare
1661. Datorii către societățile din cadrul grupului
1662. Datorii către societățile care dețin interese de
participare
167. Alte împrumuturi și datorii asimilate
168. Dobânzi aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate
1681. Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni
de obligațiuni
1682. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung
1685. Dobânzi aferente datoriilor către societățile
din cadrul grupului
1686. Dobânzi aferente datoriilor către societățile
care dețin interese de participare
1687. Dobânzi aferente altor împrumuturi și datorii asimilate
169. Prime privind rambursarea obligațiunilor
CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZARI
20. IMOBILIZARI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire
203. Cheltuieli de dezvoltare
205. Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și
alte drepturi și valori similare
2051. Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale
și alte drepturi și valori similare achiziționate
2052. Brevete, licențe și alte drepturi și valori similare
obținute cu resurse proprii
207. Fond comercial
2071. Fond comercial
2075. Fond comercial negativ
208. Alte imobilizari necorporale
21. IMOBILIZARI CORPORALE
211. Terenuri și amenajări de terenuri
2111. Terenuri
2112. Amenajări de terenuri
212. Construcții
213. Instalații tehnice, mijloace de transport, animale
și plantații
2131. Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și
instalații de lucru)
2132. Aparate și instalații de măsurare, control și
reglare
2133. Mijloace de transport
2134. Animale și plantații
214. Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecție
a valorilor umane și materiale și alte active corporale
23. IMOBILIZARI ÎN CURS
231. Imobilizari corporale în curs
2311. Amenajări de terenuri și construcții
2312. Instalații tehnice și mașini
2313. Alte imobilizari corporale
232. Avansuri acordate pentru imobilizari corporale
2321. Avansuri acordate pentru terenuri și construcții
2322. Avansuri acordate pentru instalații tehnice și mașini
2323. Avansuri acordate pentru alte imobilizari corporale
233. Imobilizari necorporale în curs
234. Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale
26. IMOBILIZARI FINANCIARE
261. Titluri de participare deținute la filiale din cadrul
grupului
262. Titluri de participare deținute la societăți din
afară grupului
263. Imobilizari financiare sub forma de interese de
participare
2633. Titluri de participare deținute în întreprinderi
asociate din cadrul grupului
2634. Titluri de participare deținute în întreprinderi
asociate din afară grupului
2635. Titluri de participare strategice în cadrul grupului
2636. Titluri de participare strategice în afară grupului
264. Titluri puse în echivalenta
265. Alte titluri imobilizate
267. Creanțe imobilizate
2671. Sume datorate de filiale
2672. Dobânda aferentă sumelor datorate de filiale
2673. Împrumuturi acordate pe termen lung
2674. Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung
2675. Creanțe legate de interesele de participare
2676. Dobânda aferentă creanțelor legate de interesele de
participare
2677. Acțiuni proprii - active imobilizate*1)
---------
*1) Sunt reflectate acțiunile proprii clasificate în active imobilizate
în funcție de intenția cu privire la durata de deținere de peste un an,
stabilită cu ocazia achiziției sau reclasarii.
2678. Alte creanțe imobilizate
2679. Dobânzi aferente altor creanțe imobilizate
269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizari financiare
2691. Vărsăminte de efectuat referitoare la titluri de
participare deținute la filiale din cadrul grupului
2692. Vărsăminte de efectuat referitoare la interesele de
participare
2698. Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizari
financiare
28. AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE
280. Amortizari privind imobilizarile necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licențelor,
marcilor comerciale și altor drepturi și valori similare
2807. Amortizarea fondului comercial
2808. Amortizarea altor imobilizari necorporale
281. Amortizari privind imobilizarile corporale
2811. Amortizarea amenajărilor de terenuri
2812. Amortizarea construcțiilor
2813. Amortizarea instalațiilor, mijloacelor de transport,
animalelor și plantațiilor
2814. Amortizarea altor imobilizari corporale
29. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR
290. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale
2903. Provizioane pentru cheltuielile de dezvoltare
2905. Provizioane pentru concesiuni, brevete, licențe,
mărci comerciale și alte drepturi și valori similare
2907. Provizioane pentru fondul comercial
2908. Provizioane pentru alte imobilizari necorporale
291. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale
2911. Provizioane pentru deprecierea terenurilor și amenajărilor
de terenuri
2912. Provizioane pentru deprecierea construcțiilor
2913. Provizioane pentru deprecierea instalațiilor, mijloacelor
de transport, animalelor și plantațiilor
2914. Provizioane pentru deprecierea altor imobilizari corporale
293. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor în curs
2931. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale
în curs
2933. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
necorporale în curs
296. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare
2961. Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare
deținute la filiale din cadrul grupului
2962. Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare
deținute la societăți din afară grupului
2963. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare
sub forma de interese de participare
2964. Provizioane pentru deprecierea altor titluri imobilizate
2965. Provizioane pentru deprecierea sumelor datorate de filiale
2966. Provizioane pentru deprecierea împrumuturilor acordate
pe termen lung
2967. Provizioane pentru deprecierea creanțelor legate de
interesele de participare
2968. Provizioane pentru deprecierea acțiunilor
proprii - active imobilizate
2969. Provizioane pentru deprecierea altor creanțe imobilizate
CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI ȘI PRODUCȚIE ÎN CURS DE EXECUȚIE
30. STOCURI DE MATERII ȘI MATERIALE
301. Materii prime
302. Materiale consumabile
3021. Materiale auxiliare
3022. Combustibili
3023. Materiale pentru ambalat
3024. Piese de schimb
3025. Semințe și materiale de plantat
3026. Furaje
3028. Alte materiale consumabile
303. Materiale de natura obiectelor de inventar
308. Diferențe de preț la materii prime și materiale
33. PRODUCȚIA ÎN CURS DE EXECUȚIE
331. Produse în curs de execuție
332. Lucrări și servicii în curs de execuție
34. PRODUSE
341. Semifabricate
345. Produse finite
346. Produse reziduale
348. Diferențe de preț la produse
3481. Diferențe de preț la semifabricate
3485. Diferențe de preț la produse finite
3486. Diferențe de preț la produse reziduale
35. STOCURI AFLATE LA TERȚI
351. Materii și materiale aflate la terți
354. Produse aflate la terți
3541. Semifabricate aflate la terți
3545. Produse finite aflate la terți
3546. Produse reziduale aflate la terți
356. Animale aflate la terți
357. Mărfuri aflate la terți
358. Ambalaje aflate la terți
36. ANIMALE
361. Animale și păsări
368. Diferențe de preț la animale și păsări
37. MĂRFURI
371. Mărfuri
378. Diferențe de preț la mărfuri
38. AMBALAJE
381. Ambalaje
388. Diferențe de preț la ambalaje
39. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ȘI PRODUCȚIEI
ÎN CURS DE EXECUȚIE
391. Provizioane pentru deprecierea materiilor prime
392. Provizioane pentru deprecierea materialelor
3921. Provizioane pentru deprecierea materialelor
consumabile
3922. Provizioane pentru deprecierea materialelor
de natura obiectelor de inventar
393. Provizioane pentru deprecierea producției în curs
de execuție
394. Provizioane pentru deprecierea produselor
3941. Provizioane pentru deprecierea semifabricatelor
3945. Provizioane pentru deprecierea produselor finite
3946. Provizioane pentru deprecierea produselor reziduale
395. Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terți
3951. Provizioane pentru deprecierea materiilor și materialelor
aflate la terți
3952. Provizioane pentru deprecierea semifabricatelor aflate
la terți
3953. Provizioane pentru deprecierea produselor finite aflate
la terți
3954. Provizioane pentru deprecierea produselor reziduale
aflate la terți
3956. Provizioane pentru deprecierea animalelor aflate la terți
3957. Provizioane pentru deprecierea mărfurilor aflate la terți
3958. Provizioane pentru deprecierea ambalajelor aflate la terți
396. Provizioane pentru deprecierea animalelor
397. Provizioane pentru deprecierea mărfurilor
398. Provizioane pentru deprecierea ambalajelor
CLASA 4 - CONTURI DE TERȚI
40. FURNIZORI ȘI CONTURI ASIMILATE
401. Furnizori
403. Efecte de plătit
404. Furnizori de imobilizari
405. Efecte de plătit pentru imobilizari
408. Furnizori - facturi nesosite
409. Furnizori - debitori
4091. Furnizori-debitori pentru cumpărări de bunuri de natura
stocurilor
4092. Furnizori-debitori pentru prestări de servicii și executări
de lucrări
41. CLIENȚI ȘI CONTURI ASIMILATE
411. Clienți
4111. Clienți
4118. Clienți incerti sau în litigiu
413. Efecte de primit de la clienți
418. Clienți - facturi de întocmit
419. Clienți - creditori
42. PERSONAL ȘI CONTURI ASIMILATE
421. Personal - salarii datorate
423. Personal - ajutoare materiale datorate
424. Participarea personalului la profit
425. Avansuri acordate personalului
426. Drepturi de personal neridicate
427. Rețineri din salarii datorate terților
428. Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul
4281. Alte datorii în legătură cu personalul
4282. Alte creanțe în legătură cu personalul
43. ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECȚIA SOCIALĂ ȘI CONTURI ASIMILATE
431. Asigurări sociale
4311. Contribuția unității la asigurările sociale
4312. Contribuția personalului pentru pensia suplimentară
4313. Contribuția angajatorului pentru asigurările
sociale de sănătate
4314. Contribuția angajaților pentru asigurările sociale
de sănătate
437. Ajutor de șomaj
4371. Contribuția unității la fondul de șomaj
4372. Contribuția personalului la fondul de șomaj
438. Alte datorii și creanțe sociale
4381. Alte datorii sociale
4382. Alte creanțe sociale
44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ȘI CONTURI ASIMILATE
441. Impozitul pe profit
4411. Impozitul pe profit curent
4412. Impozitul pe profit amânat
442. Taxa pe valoarea adăugată
4423. TVA de plată
4424. TVA de recuperat
4426. TVA deductibilă
4427. TVA colectata
4428. TVA neexigibila
444. Impozitul pe salarii
445. Subvenții
446. Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
447. Fonduri speciale - taxe și vărsăminte asimilate
448. Alte datorii și creanțe cu bugetul statului
4481. Alte datorii față de bugetul statului
4482. Alte creanțe privind bugetul statului
45. GRUP ȘI ASOCIAȚI
451. Decontări în cadrul grupului
4511. Decontări în cadrul grupului
4518. Dobânzi aferente decontărilor în cadrul grupului
452. Decontări privind interesele de participare
4521. Decontări privind interesele de participare
4528. Dobânzi aferente decontărilor privind interesele
de participare
455. Sume datorate asociaților
4551. Asociați - conturi curente
4558. Asociați - dobânzi la conturi curente
456. Decontări cu asociații privind capitalul
457. Dividende de plată
458. Decontări din operații în participație
4581. Decontări din operații în participație - pasiv
4582. Decontări din operații în participație - activ
46. DEBITORI ȘI CREDITORI DIVERSI
461. Debitori diversi
462. Creditori diversi
47. CONTURI DE REGULARIZARE ȘI ASIMILATE
471. Cheltuieli înregistrate în avans
472. Venituri înregistrate în avans
473. Decontări din operații în curs de clarificare
48. DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂȚII
481. Decontări între unitate și subunitati
482. Decontări între subunitati
49. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANȚELOR
491. Provizioane pentru deprecierea creanțelor - clienți
495. Provizioane pentru deprecierea creanțelor - decontări
în cadrul grupului și cu asociații
4951. Provizioane pentru deprecierea creanțelor asupra
societăților din cadrul grupului
4952. Provizioane pentru deprecierea creanțelor referitoare
la interesele de participare
4953. Provizioane pentru deprecierea creanțelor asupra
asociaților
496. Provizioane pentru deprecierea creanțelor - debitori diversi
CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE
50. INVESTIȚII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
501. Investiții financiare pe termen scurt la societăți din
cadrul grupului
502. Acțiuni proprii
503. Acțiuni
5031. Acțiuni cotate
5032. Acțiuni necotate
505. Obligațiuni emise și răscumpărate
506. Obligațiuni
5061. Obligațiuni cotate
5062. Obligațiuni necotate
508. Alte investiții financiare pe termen scurt și creanțe asimilate
5081. Alte titluri de plasament
5088. Dobânzi la obligațiuni și titluri de plasament
509. Vărsăminte de efectuat pentru investiții financiare pe
termen scurt
5091. Vărsăminte de efectuat pentru investiții financiare
pe termen scurt la societăți din cadrul grupului
5098. Vărsăminte de efectuat pentru alte investiții financiare
pe termen scurt
51. CONTURI LA BĂNCI
511. Valori de încasat
5112. Cecuri de încasat
5113. Efecte de încasat
5114. Efecte remise spre scontare
512. Conturi curente la bănci
5121. Conturi la bănci în lei
5124. Conturi la bănci în valută
5125. Sume în curs de decontare
518. Dobânzi
5186. Dobânzi de plătit
5187. Dobânzi de încasat
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta
5193. Credite externe guvernamentale
5194. Credite externe garantate de stat
5195. Credite externe garantate de bănci
5196. Credite de la trezoreria statului
5197. Credite interne garantate de stat
5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
53. CASA
531. Casa
5311. Casa în lei
5314. Casa în valută
532. Alte valori
5321. Timbre fiscale și poștale
5322. Bilete de tratament și odihnă
5323. Tichete și bilete de călătorie
5328. Alte valori
54. ACREDITIVE
541. Acreditive
5411. Acreditive în lei
5412. Acreditive în valută
542. Avansuri de trezorerie
58. VIRAMENTE INTERNE
581. Viramente interne
59. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE
591. Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare
la societăți din cadrul grupului
592. Provizioane pentru deprecierea acțiunilor proprii
593. Provizioane pentru deprecierea acțiunilor
595. Provizioane pentru deprecierea obligațiunilor emise
și răscumpărate
596. Provizioane pentru deprecierea obligațiunilor
598. Provizioane pentru deprecierea altor investiții financiare
și creanțe asimilate
CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI
60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601. Cheltuieli cu materiile prime
602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilul
6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
6025. Cheltuieli privind semințele și materialele de plantat
6026. Cheltuieli privind furajele
6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor
de inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia și apa
606. Cheltuieli privind animalele și păsările
607. Cheltuieli privind mărfurile
608. Cheltuieli privind ambalajele
61. CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ȘI SERVICIILE EXECUTATE DE TERȚI
611. Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile
612. Cheltuieli cu redevențele, locatiile de gestiune și chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile și cercetările
62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERȚI
621. Cheltuieli cu colaboratorii
622. Cheltuieli privind comisioanele și onorariile
623. Cheltuieli de protocol, reclama și publicitate
624. Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal
625. Cheltuieli cu deplasări, detașări și transferări
626. Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații
627. Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți
63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ȘI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
641. Cheltuieli cu salariile personalului
645. Cheltuieli privind asigurările și protecția socială
6451. Contribuția unității la asigurările sociale
6452. Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj
6453. Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale
de sănătate
6458. Alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială
65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
654. Pierderi din creanțe și debitori diversi
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despăgubiri, amenzi și penalități
6582. Donații și subvenții acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate și alte
operații de capital
6588. Alte cheltuieli de exploatare
66. CHELTUIELI FINANCIARE
663. Pierderi din creanțe legate de participatii
664. Cheltuieli privind investițiile financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate
6642. Pierderi privind investițiile financiare pe termen
scurt cedate
665. Cheltuieli din diferențe de curs valutar
666. Cheltuieli privind dobânzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671. Cheltuieli privind calamitatile și alte evenimente
extraordinare
68. CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANELE ȘI AJUSTAREA
LA INFLAȚIE
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizarile și
provizioanele
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizarilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
pentru riscuri și cheltuieli
6813. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
pentru deprecierea imobilizarilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
pentru deprecierea activelor circulante
686. Cheltuieli financiare privind amortizarile și provizioanele
6863. Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru
deprecierea imobilizarilor financiare
6864. Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru
deprecierea activelor circulante
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor
de rambursare a obligațiunilor
688. Cheltuieli din ajustarea la inflație
69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE IMPOZITE
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
6911. Cheltuieli cu impozitul pe profit curent
6912. Cheltuieli cu impozitul pe profit amânat
698. Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele
de mai sus*1)
-------------
*1) Se utilizează conform reglementărilor legale.
CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI
70. CIFRA DE AFACERI
701. Venituri din vânzarea produselor finite
702. Venituri din vânzarea semifabricatelor
703. Venituri din vânzarea produselor reziduale
704. Venituri din lucrări executate și servicii prestate
705. Venituri din studii și cercetări
706. Venituri din redevențe, locatii de gestiune și chirii
707. Venituri din vânzarea mărfurilor
708. Venituri din activități diverse
71. VARIATIA STOCURILOR
711. Variatia stocurilor
72. VENITURI DIN PRODUCȚIA DE IMOBILIZARI
721. Venituri din producția de imobilizari necorporale
722. Venituri din producția de imobilizari corporale
74. VENITURI DIN SUBVENȚII DE EXPLOATARE
741. Venituri din subvenții de exploatare
7411. Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei
de afaceri
7412. Venituri din subvenții de exploatare pentru materii
prime și materiale consumabile
7413. Venituri din subvenții de exploatare pentru alte
cheltuieli din afară
7414. Venituri din subvenții de exploatare pentru plata
personalului
7415. Venituri din subvenții de exploatare pentru asigurări
și protecția socială
7416. Venituri din subvenții de exploatare pentru alte
cheltuieli de exploatare
7417. Venituri din subvenții de exploatare aferente altor
venituri
7418. Venituri din subvenții de exploatare pentru dobânda
datorată
75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754. Venituri din creanțe reactivate și debitori diversi
758. Alte venituri din exploatare
7581. Venituri din despăgubiri, amenzi și penalități
7582. Venituri din donații și subvenții primite
7583. Venituri din vânzarea activelor și alte operații
de capital
7584. Venituri din subvenții pentru investiții
7588. Alte venituri din exploatare
76. VENITURI FINANCIARE
761. Venituri din imobilizari financiare
7611. Venituri din titluri de participare deținute la
filiale din cadrul grupului
7612. Venituri din titluri de participare deținute la
societăți din afară grupului
7613. Venituri din titluri de participare deținute în
întreprinderi asociate din cadrul grupului
7614. Venituri din titluri de participare deținute în
întreprinderi asociate din afară grupului
7615. Venituri din titluri de participare strategice în
cadrul grupului
7616. Venituri din titluri de participare strategice în
afară grupului
7617. Venituri din alte imobilizari financiare
762. Venituri din investiții financiare pe termen scurt
763. Venituri din creanțe imobilizate
764. Venituri din investiții financiare cedate
7641. Venituri din imobilizari financiare cedate
7642. Câștiguri din investiții financiare pe termen
scurt cedate
765. Venituri din diferențe de curs valutar
766. Venituri din dobânzi
767. Venituri din sconturi obținute
768. Alte venituri financiare
77. VENITURI EXTRAORDINARE
771. Venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare
și altele similare
78. VENITURI DIN PROVIZIOANE ȘI AJUSTAREA LA INFLAȚIE
781. Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare
7812. Venituri din provizioane pentru riscuri și cheltuieli
7813. Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
7814. Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor
circulante
7815. Venituri din fondul comercial negativ
786. Venituri financiare din provizioane
7863. Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
financiare
7864. Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor
circulante
788. Venituri din ajustarea la inflație
79. VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMÂNAT
791. Venituri din impozitul pe profit amânat
CLASA 8 - CONTURI SPECIALE
80. CONTURI ÎN AFARĂ BILANȚULUI
801. Angajamente acordate
8011. Giruri și garanții acordate
8018. Alte angajamente acordate
802. Angajamente primite
8021. Giruri și garanții primite
8028. Alte angajamente primite
803. Alte conturi în afară bilanțului
8031. Mijloace fixe luate cu chirie
8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033. Valori materiale primite în păstrare sau custodie
8034. Debitori scoși din activ, urmăriți în continuare
8035. Debitori din amenzi și penalități pretinse
8036. Redevențe, locatii de gestiune, chirii și alte
datorii asimilate
8037. Efecte scontate neajunse la scadenta
8038. Alte valori în afară bilanțului
89. BILANȚ
891. Bilanț de deschidere
892. Bilanț de închidere
CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE
90. DECONTĂRI INTERNE
901. Decontări interne privind cheltuielile
902. Decontări interne privind producția obținută
903. Decontări interne privind diferențele de preț
92. CONTURI DE CALCULATIE
921. Cheltuielile activității de baza
922. Cheltuielile activităților auxiliare
923. Cheltuieli indirecte de producție
924. Cheltuieli generale de administrație
925. Cheltuieli de desfacere
93. COSTUL PRODUCȚIEI
931. Costul producției obținute
933. Costul producției în curs de execuție
CAP. III
Formatul bilanțului, contului de profit și pierdere, situației fluxurilor
de trezorerie, situației modificărilor capitalului propriu și exemple de
prezentare a notelor explicative
BILANȚ
încheiat la data de 31 decembrie ................
- mii lei -
Nr. rd.
Sold la
începutul anului
sfârșitul anului
A
B
1
2
A.
ACTIVE IMOBILIZATE
I.
IMOBILIZĂRI NECORPORALE
1.
Cheltuieli de constituire
01
(ct. 201-2801)
2.
Cheltuieli de dezvoltare
02
(ct. 203-2803-2903)
3.
Concesiuni, brevete, licențe, mărci, drepturi și valori similare și alte imobilizări necorporale
03
(ct. 2051+2052+208-2805-2808-2905-2908)
4.
Fondul comercial
04
(ct. 2071-2807-2907-2075)
5.
Avansuri și imobilizări necorporale în curs
05
(ct. 233+234-2933)
TOTAL: (rd. 01 la 05)
06
II.
IMOBILIZĂRI CORPORALE
1.
Terenuri și construcții
07
(ct. 211+212-2811-2812-2911-2912)
2.
Instalații tehnice și mașini
08
(ct. 213-2813-2913)
3.
Alte instalații, utilaje și mobilier
09
(ct. 214-2814-2914)
4.
Avansuri și imobilizări corporale în curs
10
(ct. 231+232-2931)
TOTAL: (rd. 07 la 10)
11
III.
IMOBILIZĂRI FINANCIARE
1.
Titluri de participare deținute la societățile din cadrul grupului
12
(ct. 261-2961)
2.
Creanțe asupra societăților din cadrul grupului
13
(ct. 2671+2672-2965)
3.
Titluri sub formă de interese de participare
14
(ct. 263-2963)
4.
Creanțe din interese de participare
15
(ct. 2675+2676-2967)
5.
Titluri deținute ca imobilizări
16
(ct. 262+264+265-2962-2964)
6.
Alte creanțe
17
(ct. 2673+2674+2678+2679-2966-2969)
7.
Acțiuni proprii (ct. 2677-2968)
18
TOTAL: (rd. 12 la 18)
19
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL
20
(rd. 06+11+19)
B.
ACTIVE CIRCULANTE
I.
STOCURI
1.
Materii prime și materiale consumabile
21
(ct. 301+3021+3022+3023+3024+3025+3026+3028+303+/-308+351 +358+381+/-388-391-3921-3922-3951-3958-398)
2.
Producția în curs de execuție
22
(ct. 331+332+341+/-3481+3541-393-3941-3952)
3.
Produse finite și mărfuri
23
(ct. 345+346+/-3485+/-3486+3545+3546+356+357+361+/-368+371 +/-378-3945-3946-3953-3954-3956-3957-396-397-4428)
4.
Avansuri pentru cumpărări de stocuri
24
(ct. 4091)
TOTAL: (rd. 21 la 24)
25
II.
CREANȚE
1.
Creanțe comerciale
26
(ct. 4092+4111+4118+413+418-491)
2.
Sume de încasat de la societățile din cadrul grupului
27
(ct. 4511+4518-4951)
3.
Sume de încasat din interese de participare
28
(ct. 4521+4528-4952)
4.
Alte creanțe
29
(ct. 425+4282+431+437+4382+441+4424+4428+444+445+446+447+ 4482+4582+461+473-496+5187)
5.
Creanțe privind capitalul subscris și nevărsat
30
(ct. 456-4953)
TOTAL: (rd. 26 la 30)
31
III.
INVESTIȚII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
1.
Titluri de participare deținute la societățile din cadrul grupului
32
(ct. 501-591)
2.
Acțiuni proprii (ct. 502-592)
33
3.
Alte investiții financiare pe termen scurt
34
(ct. 5031+5032+505+5061+5062+5081+5088-593-595-596-598+ 5113+5114)
TOTAL: (rd. 32 la 34)
35
IV.
CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI
36
(ct. 5112+5121+5124+5125+5311+5314+5321+5322+5323+5328+ 5411+5412+542)
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL
37
(rd. 25+31+35+36)
C.
CHELTUIELI ÎN AVANS
38
(ct. 471)
D.
DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE UN AN
1.
Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni
39
(ct. 1614+1615+1617+1618+1681-169)
2.
Sume datorate instituțiilor de credit
40
(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198)
3.
Avansuri încasate în contul comenzilor (ct. 419)
41
4.
Datorii comerciale (ct. 401+404+408)
42
5.
Efecte de comerț de plătit (ct. 403+405)
43
6.
Sume datorate societăților din cadrul grupului
44
(ct. 1661+1685+2691+4511+4518)
7.
Sume datorate privind interesele de participare
45
(ct. 1662+1686+2692+4521+4528)
8.
Alte datorii, inclusiv datorii fiscale și alte datorii pentru asigurările sociale
46
(ct. 1623+1626+167+1687+2698+421+423+424+426+427+4281+431+437+ 4381+441+4423+4428+444+446+447+4481+4551+4558+456+457+4581+ 462+473+509+5186+5193+5194+5195+5196+5197)
TOTAL: (rd. 39 la 46)
47
E.
ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE
48
(rd. 37+38-47-62)
F.
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
49
(rd. 20+48)
G.
DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN
1.
Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni (ct. 1614+1615+1617+1618+1681-169)
50
2.
Sume datorate instituțiilor de credit
51
(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198)
3.
Avansuri încasate în contul comenzilor (ct. 419)
52
4.
Datorii comerciale (ct. 401+404+408)
53
5.
Efecte de comerț de plătit (ct. 403+405)
54
6.
Sume datorate societăților din cadrul grupului
55
(ct. 1661+1685+2691+4511+4518)
7.
Sume datorate privind interesele de participare
56
(ct. 1662+1686+2692+4521+4528)
8.
Alte datorii, inclusiv datorii fiscale și datorii pentru asigurările sociale
57
(ct. 1623+1626+167+1687+2698+421+423+424+426+427+4281+431+ 437+4381+441+4423+4428+444+446+447+4481+4551+4558+456+457+ 4581+462+473+509+5186+5193+5194+5195+5196+5197)
TOTAL: (rd. 50 la 57)
58
H.
PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ȘI CHELTUIELI
1.
Provizioane pentru pensii și alte obligații similare
59
2.
Alte provizioane
60
(ct. 151)
TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 59 + 60)
61
I.
VENITURI ÎN AVANS
62
(ct. 131+472)
J.
CAPITAL ȘI REZERVE
I.
CAPITAL (rd. 64 la 66),
63
din care:
-
capital subscris nevărsat (ct. 1011)
64
-
capital subscris vărsat (ct. 1012)
65
-
patrimoniul regiei (ct. 1015)
66
II.
PRIME DE CAPITAL
67
(ct. 1041+1042+1043+1044)
III.
REZERVE DIN REEVALUARE
Sold C
68
(ct. 105)
Sold D
69
IV.
REZERVE (ct. 106) (rd. 71 la 74)
70
1.
Rezerve legale (ct. 1061)
71
2.
Rezerve pentru acțiuni proprii
72
(ct. 1062)
3.
Rezerve statutare sau contractuale
73
(ct. 1063)
4.
Alte rezerve (ct. 1068+/-107)
74
V.
REZULTATUL REPORTAT
Sold C
75
(ct. 117)
Sold D
76
VI.
REZULTATUL EXERCIȚIULUI
Sold C
77
(ct. 121)
Sold D
78
Repartizarea profitului (ct. 129)
79
TOTAL CAPITALURI PROPRII
80
(rd. 63+67+68-69+70+75-76+77-78-79)
Patrimoniul public (ct. 1016)
81
TOTAL CAPITALURI (rd. 80+81)
82
CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
la data de 31 decembrie ...............
- mii lei -
Denumirea indicatorului
Nr. rd.
Exercițiul financiar
precedent
încheiat
A
B
1
2
1.
Cifra de afaceri netă
01
(rd. 02 la 04)
Producția vândută
02
(ct. 701+702+703+704+705+706+708)
Venituri din vânzarea mărfurilor (ct. 707)
03
Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri nete
04
(ct. 7411)
2.
Variația stocurilor
Sold C
05
(ct. 711)
Sold D
06
3.
Producția imobilizată
07
(ct. 721+722)
4.
Alte venituri din exploatare
08
(ct. 758+7417)
VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL
09
(rd. 01+05-06+07+08)
5.a) Cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile
10
(ct. 601+602-7412)
Alte cheltuieli materiale
11
(ct. 603+604+606+608)
b) Alte cheltuieli din afară (cu energie și apă)
12
(ct. 605-7413)
Cheltuieli privind mărfurile (ct. 607)
13
6.
Cheltuieli cu personalul (rd. 15+16)
14
a)
Salarii (ct. 641-7414)
15
b)
Cheltuieli cu asigurările și protecția socială
16
(ct. 645-7415)
7.a) Ajustarea valorii imobilizărilor corporale și necorporale (rd. 18-19)
17
a.1) Cheltuieli (ct. 6811+6813)
18
a.2) Venituri (ct. 7813+7815)
19
7.b) Ajustarea valorii activelor circulante
20
(rd. 21-22)
b.1) Cheltuieli (ct. 654+6814)
21
b.2) Venituri (ct. 754+7814)
22
8.
Alte cheltuieli de exploatare (rd. 24 la 26)
23
8.1.
Cheltuieli privind prestațiile externe
24
(ct. 611+612+613+614+621+622+623+624+625+626+627+628-7416)
8.2.
Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate (ct. 635)
25
8.3.
Cheltuieli cu despăgubiri, donații și activele cedate (ct. 658)
26
Ajustări privind provizioanele pentru riscuri și cheltuieli (rd. 28-29)
27
Cheltuieli (ct. 6812)
28
Venituri (ct. 7812)
29
CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL
30
(rd. 10 la 14+17+20+23+27)
REZULTATUL DIN EXPLOATARE:
-
Profit (rd. 09-30)
31
-
Pierdere (rd. 30-09)
32
9.
Venituri din interese de participare
33
(ct. 7613+7614+7615+7616)
- din care, în cadrul grupului
34
10.
Venituri din alte investiții financiare și creanțe ce fac parte din activele imobilizate
35
(ct. 7611+7612)
- din care, în cadrul grupului
36
11.
Venituri din dobânzi (ct. 766)
37
- din care, în cadrul grupului
38
Alte venituri financiare
39
(ct. 7617+762+763+764+765+767+768+788)
VENITURI FINANCIARE - TOTAL
40
(rd. 33+35+37+39)
12.
Ajustarea valorii imobilizărilor financiare și a investițiilor financiare deținute ca active circulante (rd. 42-43)
41
Cheltuieli (ct. 686)
42
Venituri (ct. 786)
43
13.
Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666-7418)
44
- din care, în cadrul grupului
45
Alte cheltuieli financiare
46
(ct. 663+664+665+667+668+688)
CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL
47
(rd. 41+44+46)
REZULTATUL FINANCIAR:
-
Profit (rd. 40-47)
48
-
Pierdere (rd. 47-40)
49
14.
REZULTATUL CURENT:
-
Profit (rd. 31+48)
50
-
Pierdere (rd. 32+49)
51
15.
Venituri extraordinare (ct. 771)
52
16.
Cheltuieli extraordinare (ct. 671)
53
17.
REZULTATUL EXTRAORDINAR:
-
Profit (rd. 52-53)
54
-
Pierdere (rd. 53-52)
55
VENITURI TOTALE (rd. 09+40+52)
56
CHELTUIELI TOTALE (rd. 30+47+53)
57
REZULTATUL BRUT:
-
Profit (rd. 56-57)
58
-
Pierdere (rd. 57-56)
59
18.
IMPOZITUL PE PROFIT (ct. 691-791)
60
19.
Alte cheltuieli cu impozite care nu apar în elementele de mai sus (ct. 698)
61
20.
REZULTATUL NET AL EXERCIȚIULUI FINANCIAR:
-
Profit
62
-
Pierdere
63
21.
Rezultatul pe acțiune
-
de bază
64
-
diluat
65
SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
la data de 31 decembrie .... - exemplu
- mii lei -
a) Metoda directa
Fluxuri de numerar din activități de exploatare:
- încasările în numerar din vânzarea de bunuri și prestarea de servicii;
- încasările în numerar provenite din redevențe, onorarii, comisioane și alte venituri;
- plățile în numerar către furnizorii de bunuri și servicii;
- plățile în numerar către și în numele angajaților;
- plățile în numerar sau restituiri de impozit pe profit, doar dacă nu pot fi identificate în mod specific cu activitățile de investiții și de finanțare.
Fluxuri de numerar din activități de investiții:
- plățile în numerar pentru achiziționarea de terenuri și mijloace fixe, active necorporale și alte active pe termen lung;
- încasările de numerar din vânzarea de terenuri și clădiri, instalații și echipamente, active necorporale și alte active pe termen lung;
- plățile în numerar pentru achiziția de instrumente de capital propriu și de creanta ale altor întreprinderi;
- încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capital propriu și de creanta ale altor întreprinderi;
- avansurile în numerar și împrumuturile efectuate către alte părți;
- încasările în numerar din rambursarea avansurilor și împrumuturilor efectuate către alte părți.
Fluxuri de numerar din activități de finanțare:
- veniturile în numerar din emisiunea de acțiuni și alte instrumente de capital propriu;
- plățile în numerar către acționari pentru a achizitiona sau a rascumpara acțiunile întreprinderii;
- veniturile în numerar din emisiunea de obligațiuni, credite, ipoteci și alte împrumuturi;
- rambursarile în numerar ale unor sume împrumutate;
- plățile în numerar ale locatarului pentru reducerea obligațiilor legate de o operațiune de leasing financiar.
Fluxuri de numerar - total
Numerar la începutul perioadei
Numerar la finele perioadei
b) Metoda indirecta
Fluxuri de numerar din activități de exploatare:
- rezultat net;
- modificările pe parcursul perioadei ale capitalului circulant;
- ajustari pentru elementele nemonetare și alte elemente incluse la activitățile de investiții sau de finanțare.
Fluxuri de numerar din activități de investiții:
- plățile în numerar pentru achiziționarea de terenuri și mijloace fixe, active necorporale și alte active pe termen lung;
- încasările de numerar din vânzarea de terenuri și clădiri, instalații și echipamente, active necorporale și alte active pe termen lung;
- plățile în numerar pentru achiziția de instrumente de capital propriu și de creanta ale altor întreprinderi;
- încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capital propriu și de creanta ale altor întreprinderi;
- avansurile în numerar și împrumuturile efectuate către alte părți;
- încasările în numerar din rambursarea avansurilor și împrumuturilor efectuate către alte părți.
Fluxuri de numerar din activități de finanțare:
- veniturile în numerar din emisiunea de acțiuni și alte instrumente de capital propriu;
- plățile în numerar către acționari pentru a achizitiona sau a rascumpara acțiunile întreprinderii;
- veniturile în numerar din emisiunea de obligațiuni, credite, ipoteci și alte împrumuturi;
- rambursarile în numerar ale unor sume împrumutate;
- plățile în numerar ale locatarului pentru reducerea obligațiilor legate de o operațiune de leasing financiar.
Fluxuri de numerar - total
Numerar la începutul perioadei
Numerar la finele perioadei
SITUAȚIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU
la data de 31 decembrie . ......... - exemplu
- mii lei -
Element al capitalului propriu
Sold
la 1 ianuarie
Creșteri
Reduceri
Sold
la 31 decembrie
Total, din care
prin transfer
Total,
din care
prin
transfer
0
1
2
3
4
5
6
Capital subscris
Prime de capital
Rezerve din reevaluare
Rezerve legale
Rezerve pentru acțiuni proprii
Rezerve statutare sau contractuale
Alte rezerve
Rezerve din conversie
Rezultatul reportat
Profit nerepartizat ────────────────────
Pierdere neacoperită
Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puțin IAS 29
Sold creditor ─────────────
Sold debitor
Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile
Sold creditor ─────────────
Sold debitor
Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale
Sold creditor
─────────────
Sold debitor
Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
Rezultatul exercițiului financiar
Sold creditor
─────────────
Sold debitor
NOTĂ:
Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie să fie însoțite de informații referitoare la:
- natura modificărilor;
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
- orice alte informații semnificative.
EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE
1. Active imobilizate
2. Provizioane pentru riscuri și cheltuieli
3. Repartizarea profitului
4. Analiza rezultatului din exploatare
5. Situația creanțelor și datoriilor
6. Principii, politici și metode contabile
7. Acțiuni și obligațiuni
8. Informații privind salariații, administratorii și directorii
9. Exemple de calcul și analiza a principalilor indicatori economico-financiari
10. Alte informații
Nota 1
------
Active imobilizate
- mii lei -
Elemente de active*)
Valoarea brută**)
Deprecieri***)
(amortizare și provizioane)
Sold la 1 ianuarie
Creșteri
Reduceri
Sold la 31 decembrie
Sold
la 1 ianuarie
Deprecierea înregistrată în cursul exercițiului
Reduceri
sau reluări
Sold
la 31 decembrie
0
1
2
3
4=1+2-3
5
6
7
8=5+6-7
*)
Pentru "Cheltuielile de dezvoltare" se vor prezenta motivele
imobilizarii și "perioada" de amortizare, cu justificarea acesteia.
**)
Se vor prezenta modificările acesteia în funcție de tratamentele
contabile aplicate.
***) Se vor prezenta ajustarile care privesc exercițiile anterioare.
Nota 2
------
Provizioane pentru riscuri și cheltuieli
- mii lei -
Denumirea provizionului
Sold
la 1 ianuarie
Transferuri*)
Sold
la 31 decembrie
în cont
din cont
0
1
2
3
4=1+2-3
*) Cu explicarea naturii acestora.
Nota 3
------
Repartizarea profitului
- mii lei -
Destinația
Suma
Profit net de repartizat:
-
rezerva legală
-
acoperirea pierderii contabile
-
dividende
Profit nerepartizat
Nota 4
------
Analiza rezultatului din exploatare
- mii lei -
Indicatorul
Exercițiul precedent
Exercițiul curent
0
1
2
1.
Cifra de afaceri netă
2.
Costul bunurilor vândute și al serviciilor prestate (3+4+5)
3.
Cheltuielile activității de bază
4.
Cheltuielile activităților auxiliare
5.
Cheltuielile indirecte de producție
6.
Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2)
7.
Cheltuielile de desfacere
8.
Cheltuieli generale de administrație
9.
Alte venituri din exploatare
10.
Rezultatul din exploatare (6-7-8+9)
Nota 5
------
Situația creanțelor și datoriilor
- mii lei -
Creanțe
Sold
la 31 decembrie (col. 2+3)
Termen de lichiditate
sub 1 an
peste 1 an
0
1
2
3
Total, din care:
- mii lei -
Datorii*)
Sold
la 31 decembrie
(col. 2+3+4)
Termen de exigibilitate
sub 1 an
1-5 ani
peste 5 ani
0
1
2
3
4
Total, din care:
- datoriile pentru care s-au depus garanții sau au fost efectuate ipotecari:
● valoarea datoriei;
● valoarea și natura garanțiilor;
- valoarea obligațiilor pentru care s-au constituit provizioane;
- valoarea obligațiilor privind plata pensiilor.
Nota 6
------
Principii, politici și metode contabile
Se vor prezenta:
- abaterile de la principiile contabile și schimbarea metodelor de evaluare, menționându-se:
● natura;
● motivele;
● evaluarea efectului asupra patrimoniului, a rezultatului și poziției financiare;
- tratamentele contabile alternative, menționându-se:
● elementele afectate și valoarea acestora la costul istoric;
● baza de evaluare adoptată;
● ajustarile efectuate în vederea aplicării tratamentului contabil alternativ;
● influența asupra rezultatului;
● conținutul, limitele și modalitățile de aplicare;
- suma dobânzilor incluse în costul de producție al activelor imobilizate și circulante cu ciclu lung de producție.
Nota 7
------
Acțiuni și obligațiuni
Se vor prezenta următoarele informații:
♦ capital social subscris;
♦ numărul și valoarea totală a fiecărui tip de acțiuni emise;
♦ acțiuni rascumparabile:
● data cea mai apropiată și data limita de răscumpărare;
● caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al răscumpărării;
● valoarea eventualei prime de răscumpărare;
♦ acțiuni emise în timpul exercițiului financiar:
● tipul de acțiuni;
● număr de acțiuni emise;
● valoarea nominală totală și valoarea încasată la distribuire;
● drepturi legate de distribuție:
- numărul, descrierea și valoarea acțiunilor corespunzătoare;
- perioada de exercitare a drepturilor;
- prețul plătit pentru acțiunile distribuite;
♦ obligațiuni emise:
● tipul obligațiunilor emise;
● valoarea emisă și suma primită pentru fiecare tip de obligațiuni;
● obligațiuni emise de întreprindere, deținute de o persoană nominalizată sau imputernicita de aceasta:
- valoarea nominală;
- valoarea înregistrată în momentul plății.
Nota 8
------
Informații privind salariații, administratorii și directorii
Se vor face mențiuni cu privire la:
♦ salarizarea directorilor și administratorilor:
● obligațiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foștii directori și administratori:
- obligație totală pentru fiecare categorie;
● valoarea avansurilor și a creditelor acordate directorilor și administratorilor în timpul exercițiului:
- rata dobânzii;
- principalele clauze ale creditului;
- suma rambursata până la acea data;
● obligații viitoare de genul garanțiilor asumate de întreprindere în numele acestora;
♦ salariați:
● număr mediu aferent exercițiului;
● număr mediu (fiecare categorie);
● salarii plătite sau de plătit, aferente exercițiului;
● cheltuieli cu asigurările sociale;
● alte cheltuieli cu contribuțiile pentru pensii.
Nota 9
------
Exemple de calcul și analiza a principalilor indicatori economico-financiari
1. Indicatori de lichiditate
- Indicatorul lichidității curente (Indicatorul capitalului circulant)
=
Active curente ─────────────── Datorii curente
- valoarea recomandată acceptabilă - în jurul valorii de 2;
- oferă garanția acoperirii datoriilor curente din activele curente.
- Indicatorul lichidității imediate (Indicatorul test acid)
=
Active curente - Stocuri ──────────────────────── Datorii curente
2. Indicatori de risc
- Indicatorul gradului de îndatorare
Capital împrumutat ────────────────── Capital propriu
x
100
sau
Capital împrumutat ────────────────── Capital angajat
x
100,
unde:
● capital împrumutat = credite peste un an;
● capital angajat = capital împrumutat + capital propriu.
- Indicatorul privind acoperirea dobânzilor - determina de câte ori
societatea poate achită
cheltuielile cu dobânda.
Cu cat valoarea indicatorului este mai mica, cu atât poziția societății
este considerată mai riscanta.
Profit înaintea plății dobânzii și impozitului pe profit
=
Număr de ori
Cheltuieli cu dobândă
3. Indicatori de activitate
- furnizează informații cu privire la:
(indicatori de gestiune)
● viteza de intrare sau de ieșire a fluxurilor de numerar ale
întreprinderii;
● capacitatea întreprinderii de a controla capitalul circulant și
activitățile comerciale de baza ale întreprinderii.
- Viteza de rotație a stocurilor
- aproximeaza de câte ori stocul
(rulajul stocurilor)
a fost rulat de-a lungul
exercițiului financiar
Costul vânzărilor
=
Număr de ori
Stocul mediu
sau
- Număr de zile de stocare - indica numărul de zile în care bunurile
sunt stocate în unitate
Stoc mediu
───────────────────
x 365
Costul vânzărilor
- Viteza de rotație a
- calculează eficacitatea
debitelor-clienți
întreprinderii în colectarea
creanțelor sale;
- exprima numărul de zile până
la data la care debitorii își
achită datoriile către întreprindere.
Sold mediu clienți
───────────────────
x 365
Cifra de afaceri
O valoare în creștere a indicatorului poate indica probleme legate
de controlul creditului acordat clienților și, în consecința, creanțe
mai greu de încasat (clienți rau platnici).
- Viteza de rotație a
- aproximeaza numărul de zile de
creditelor-furnizor
creditare pe care întreprinderea îl
obține de la furnizorii săi. În mod ideal
ar trebui sa includă doar creditorii comerciali.
Sold mediu furnizori
────────────────────────────────────
x 365,
Achiziții de bunuri (fără servicii)
unde pentru aproximarea achizițiilor se poate utiliza costul vânzărilor
sau cifra de afaceri.
- Viteza de rotație a activelor - evalueaza eficacitatea managementului
imobilizate
activelor imobilizate prin examinarea
valorii cifrei de afaceri generate de
o anumită cantitate de active
imobilizate
Cifra de afaceri
────────────────────
Active imobilizate
- Viteza de rotație a activelor totale
Cifra de afaceri
────────────────────
Total active
4. Indicatori de profitabilitate - exprima eficienta întreprinderii în
realizarea de profit din resursele
disponibile:
- Rentabilitatea capitalului angajat - reprezintă profitul pe care îl
obține întreprinderea din banii
investiti în afacere:
Profitul înaintea plății dobânzii și impozitului pe profit
──────────────────────────────────────────────────────────── ,
Capitalul angajat
unde capitalul angajat se referă la banii investiti în întreprindere
atât de către acționari, cat și de creditorii pe termen lung, include
capitalul propriu și datoriile pe termen lung
sau
active totale minus datorii curente.
- Marja bruta din vânzări
Profitul brut din vânzări
─────────────────────────── x 100
Cifra de afaceri
O scădere a procentului poate scoate în evidenta faptul ca societatea
nu este capabilă să își controleze costurile de producție sau să obțină
prețul de vânzare optim.
5. Indicatori privind rezultatul pe acțiune - se determina în conformitate
cu prevederile IAS 33 și au
în vedere:
- Rezultatul pe acțiune:
- profit net atribuibil acțiunilor comune;
- număr de acțiuni comune luate în calcul.
- Raportul dintre prețul pe piața al acțiunii și rezultatul pe acțiune.
Nota 10
-------
Alte informații
a) Informații cu privire la prezentarea întreprinderii:
- sediul și forma juridică a întreprinderii;
- țara de înființare;
- adresa sediului oficial etc.
b) Informații privind relațiile întreprinderii cu filiale, întreprinderi asociate sau cu alte întreprinderi în care se dețin titluri de participare strategice:
- numele întreprinderilor;
- țara de înființare;
- adresa etc.
c) Modalitatea folosită pentru exprimarea în moneda naționala a elementelor patrimoniale, a veniturilor și cheltuielilor evidentiate inițial într-o moneda străină
d) Informații referitoare la impozitul pe profit:
● proporția dintre activitatea curenta și cea extraordinară;
● reconcilierea dintre rezultatul exercițiului și rezultatul fiscal, asa cum este prezentat în declarația de impozit
e) Cifra de afaceri:
● prezentarea acesteia pe sectoare economice și tipuri de piețe de desfacere
f) Cheltuielile cu chiriile și ratele achitate în cadrul unui contract de leasing operational
g) Onorariile plătite auditorilor
h) Angajamente acordate
i) Angajamente primite