Ordin · Comisia Națională a Valorilor Mobiliare

Ordinul nr. 75/2005

privind aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene aplicabile entitatilor autorizate, reglementate și supravegheate de Comisia Naționala a Valorilor Mobiliare

prezumat în vigoare 1 act modificator

Data actului: 16 decembrie 2005
Emitent: Comisia Națională a Valorilor Mobiliare
Publicat în: Monitorul Oficial nr. 1175 din 27 decembrie 2005
Modificări: 1 act modificator, prima la 11 martie 2009, ultima la 11 martie 2009
Citat de: 7 acte
Citează: 5 acte
Structură: 7 articole, 1 anexă · 525.787 caractere
Sursă: legislatie.just.ro

Legături cu alte acte

Ce i s-a întâmplat acestui act

Modificat prin 1

Ordinul nr. 11/2009 11 martie 2009 privind modificarea și completarea Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a IV-a …

În conformitate cu prevederile art. 1, 2 și ale art. 7 alin. (3) și (5) din Statutul Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare, aprobat prin Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 25/2002, aprobată și modificată prin Legea nr. 514/2002, modificat și completat prin Legea nr. 297/2004 privind piața de capital, cu modificările și completările ulterioare,

în temeiul

art. 4 alin. (3) din Legea contabilității nr. 82/1991 , republicată,

în ședința din data de 15 decembrie 2005,

Comisia Naționala a Valorilor Mobiliare a hotărât emiterea urmatorului ordin:

Articolul 1

Se aprobă Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene aplicabile entitatilor autorizate, reglementate și supravegheate de Comisia Naționala a Valorilor Mobiliare, cuprinse în anexa*) care face parte integrantă din prezentul ordin, și se dispune publicarea acestora în Monitorul Oficial al României, Partea I.

___________

*) Anexa se publică ulterior în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.175 bis în afară abonamentului, care se poate achizitiona de la Centrul pentru relații cu publicul al Regiei Autonome "Monitorul Oficial", București, sos. Panduri nr. 1.

Articolul 2

(1)

Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene se aplică de entitatile autorizate, reglementate și supravegheate de Comisia Naționala a Valorilor Mobiliare, prevăzute la pct. 3 din aceste reglementări.

(2)

Subunitatile fără personalitate juridică, cu sediul în străinătate, care aparțin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul în România, precum și sediile permanente din România care aparțin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul în străinătate au obligația sa organizeze și sa conducă contabilitatea proprie, potrivit reglementărilor menționate la alin. (1).

Articolul 3

Administratorii, directorii economici, contabilii-șefi și orice alte persoane care au obligația gestionării entitatilor care intra sub incidența reglementărilor prevăzute la art. 1 vor asigura măsurile necesare pentru aplicarea corespunzătoare a acestora. De asemenea, aceste persoane răspund pentru adaptarea programelor informatice utilizate la prelucrarea datelor financiar-contabile, precum și pentru exactitatea și realitatea datelor care sunt prelucrate, respectiv înscrise în situațiile financiare anuale.

Articolul 4

(1)

Situațiile financiare anuale întocmite de entitatile prevăzute la art. 2 alin. (1) sunt auditate potrivit legii.

(2)

Potrivit

Legii contabilității nr. 82/1991 , republicată, situațiile financiare anuale trebuie însoțite de o declarație scrisă de asumare a răspunderii conducerii persoanei juridice pentru întocmirea situațiilor financiare anuale în conformitate cu Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene aplicabile entitatilor autorizate, reglementate și supravegheate de Comisia Naționala a Valorilor Mobiliare.

Articolul 5

La data intrării în vigoare a prezentului ordin se abroga:

a) Ordinul ministrului finanțelor publice și al președintelui Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare nr. 1.742/106/2002 privind aprobarea Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate aplicabile instituțiilor reglementate și supravegheate de Comisia Naționala a Valorilor Mobiliare, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 947 și nr. 947 bis din 23 decembrie 2002;

b) orice alte dispoziții contrare prezentului ordin.

Articolul 6

Prezentul ordin intră în vigoare la data de 1 ianuarie 2006.

Articolul 7

Direcția reglementare din cadrul Direcției generale autorizare reglementare, Secretariatul general și directorul general executiv din cadrul Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare vor urmări ducerea la îndeplinire a prevederilor prezentului ordin.

Președintele Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare,
Gabriela Anghelache
București, 16 decembrie 2005.
Nr. 75.

Anexa REGLEMENTĂRI CONTABILE

conforme cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene aplicabilă entitatilor autorizate, reglementate și supravegheate de Comisia Naționala a Valorilor Mobiliare

Capitolul I DISPOZIȚII GENERALE

1. Prezentele reglementări prevăd forma și conținutul situațiilor financiare anuale, principiile contabile și regulile de evaluare, precum și regulile de întocmire, aprobare, auditare și publicare a situațiilor financiare anuale.

2. Prezentele reglementări se aplică împreună cu

Legea contabilității nr. 82/1991 , republicată.

3. Prezentele reglementări se aplică de către următoarele categorii de entități:

a) societăți de servicii de investiții financiare;

b) societăți de administrare a investițiilor;

c) organisme de plasament colectiv;

d) traderi;

e) consultanți de investiții;

f) Fondul de compensare a investitorilor;

g) operatori de piața;

h) Depozitarul Central;

i) case de compensare;

j) contraparti centrale;

k) alte entități nominalizate de CNVM prin acte normative.

4. Prezentele reglementări se aplică și de către subunitatile fără personalitate juridică, cu sediul în străinătate, care aparțin persoanelor prevăzute la pct. 3 lit. a) - k), cu sediul sau domiciliul în România, precum și sediile permanente din România care aparțin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul în străinătate, în condițiile prevăzute de prezentele reglementări.

Capitolul II REGLEMENTĂRI PRIVIND CONTABILITATEA ȘI SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE

Secțiunea 1 CONTABILITATEA

1.1. Contabilitatea se tine în limba română și în moneda naționala. Contabilitatea operațiunilor efectuate în valută se tine atât în moneda naționala, cat și în valută.

Pentru necesitățile proprii de informare, entitatile pot sa întocmească situațiile financiare și într-o alta moneda.

Cursul utilizat pentru conversia în moneda naționala a situațiilor financiare anuale întocmite într-o alta moneda este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naționala a României, valabil pentru data bilanțului. Acest curs se prezintă în notele explicative.

1.2. Operațiunile în devize se înregistrează în contabilitate, atât în devize, cat și în lei, la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naționala a României, valabil la data efectuării lor.

1.3. Entitatile au obligația sa conducă contabilitatea în partida dubla și sa întocmească situații financiare anuale.

1.4. Societățile de administrare a investițiilor vor organiza și tine distinct contabilitatea pentru organismele de plasament colectiv pe care le administrează, față de propria contabilitate.

1.5. (1) Planul de conturi conține opt clase de conturi simbolizate cu o cifra, grupe de conturi simbolizate cu doua cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre.

Conturile 1-7 din cele opt clase se utilizează de către toate entitatile.

(2) Dezvoltarea în analitic a conturilor sintetice prevăzute în planul de conturi general este de competența fiecărei entități, în funcție de specificul activității și de necesitățile proprii.

(3) Conturile prevăzute în planul de conturi sunt ordonate în funcție de lichiditatea activelor și exigibilitatea pasivelor, în corelare cu normele care stau la baza întocmirii situațiilor financiare.

Secțiunea 2 EXERCIȚIUL FINANCIAR

2.1. Exercițiul financiar începe la 1 ianuarie și se încheie la 31 decembrie a aceluiași an, cu excepția primului an de activitate, când acesta începe la data infiintarii, respectiv înmatriculării la Oficiile Registrului Comerțului, potrivit legii.

Secțiunea 3 SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE

3.1. (1) Situațiile financiare anuale constituie un tot unitar.

(2) Potrivit Legii contabilității, situațiile financiare anuale trebuie însoțite de o declarație scrisă de asumare a răspunderii conducerii entitatii pentru întocmirea situațiilor financiare anuale în conformitate cu Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene.

3.2. (1) Entitatile, cu excepția organismelor de plasament colectiv, întocmesc situații financiare anuale care cuprind:

a) bilanț,

b) cont de profit și pierdere,

c) situația modificărilor capitalului propriu,

d) situația fluxurilor de trezorerie,

e) notele explicative situațiilor financiare anuale.

(2) Organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv întocmesc situații financiare anuale care cuprind:

a) bilanț (comun entitatilor),

b) cont de profit și pierdere,

c) situația modificărilor capitalului propriu (comun entitatilor),

d) situația fluxurilor de trezorerie (comun entitatilor),

e) notele explicative situațiilor financiare anuale.

(3) Organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, întocmesc situații financiare anuale care cuprind:

a) bilanț;

b) situația veniturilor și cheltuielilor.

3.3. Situațiile financiare anuale se întocmesc în mod clar și în concordanta cu prevederile prezentelor reglementări.

3.4. Situațiile financiare anuale oferă o imagine fidela a activelor, datoriilor, poziției financiare, profitului sau pierderii entitatii.

3.5. Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficienta pentru a oferi o imagine fidela în înțelesul pct. 3.4, trebuie prezentate informații suplimentare.

3.6. Dacă, în cazuri excepționale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementări se dovedește contrară obligației prevăzute la pct. 3.4, trebuie să se facă abatere de la acea prevedere, în vederea oferirii unei imagini fidele, în înțelesul pct. 3.4. Orice astfel de abatere trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu o explicație a motivelor acesteia și o situație privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii.

3.7. CNVM poate solicita prezentarea în situațiile financiare anuale a unor informații suplimentare față de cele care trebuie prezentate în concordanta cu prezentele reglementări.

3.8. Subunitatile fără personalitate juridică, care aparțin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul în România organizează și conduc contabilitatea proprie la nivel de balanța de verificare, fără a întocmi situațiile financiare.

Activitatea desfășurată în străinătate de subunitatile fără personalitate juridică, și care aparțin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul în România, se include în situațiile financiare ale persoanei juridice române și se raportează pe teritoriul României, potrivit prezentelor reglementări.

3.9. În cazul asocierilor în participație încheiate între o persoană juridică română și o persoană juridică străină, contabilitatea se tine de către persoana juridică română, care răspunde potrivit legii.

Secțiunea 4 FORMA ȘI CONȚINUTUL SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE

Subsectiunea 1

Aspecte generale

4.1. Potrivit prezentelor reglementări:

a) bilanțul trebuie să prezinte posturile enumerate în formatul de bilanț prezentat la pct. 4.10.1;

b) bilanțul pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv bilanțul trebuie să prezinte posturile enumerate în formatul de bilanț prevăzut la pct. 4.10.2;

c) contul de profit și pierdere trebuie să prezinte elementele enumerate în formatul de cont de profit și pierdere prezentat la pct. 4.29.1;

d) formatul contului de profit și pierdere pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv formatul este prezentat la pct. 4.29.2.;

e) pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, contul de profit și pierdere se numește situația veniturilor și cheltuielilor, iar formatul este prevăzut la pct. 4.29.3;

f) situația fluxurilor de trezorerie trebuie să prezinte elementele conținute de modelele exemplificate în cap. IV;

g) situația modificărilor capitalului propriu va prezenta elementele conținute de modelele exemplificate în cap. IV.

4.2. Fiecare element obligatoriu prezentat în situațiile financiare anuale ale unei entități conform pct. 4.1 poate fi prezentat mai detaliat decât se cere în formatul adoptat, dacă aceasta detaliere concura la prezentarea unei informații mai elocvente pentru utilizatorii de informație.

4.3. Bilanțul unei entități și contul de profit și pierdere al acesteia pot fi dezvoltate cu orice element de activ sau pasiv, venit sau cheltuiala, care nu este prevăzut în formatul adoptat (4.10.1, 4.10.2, 4.29.1, 4.29.2 și 4.29.3).

4.4. a) În situația în care specificul activității entitatii necesita astfel de dezvoltări, formatul bilanțului și contului de profit și pierdere va respecta ordinea elementelor cerute de formatul obligatoriu, detalierea efectuandu-se numai la pozițiile numerotate cu cifre arabe.

b) Structura bilanțului și a contului de profit și pierdere, în special în ceea ce privește formatul obligatoriu, nu poate fi modificată de la un exercițiu financiar la altul. În cazuri excepționale se admit derogări de la aceasta regula. Orice derogare trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.

4.5. Elementele din bilanț și din contul de profit și pierdere indicate cu cifre arabe pot fi cumulate într-un singur element în situațiile financiare anuale ale unei entități dacă:

a) valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea poziției financiare și a performantei entitatii pentru exercițiul financiar respectiv;

b) cumularea imbunatateste claritatea prezentării; valorile individuale ale oricăror elemente combinate în acest fel vor fi prezentate în notele explicative.

4.6. În notele explicative trebuie să se prezinte separat repartizarea profitului net pe destinații, respectiv:

a) dividendele propuse spre a fi plătite;

b) sumele repartizate la rezerve;

c) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti;

d) sume privind alte repartizari.

4.7. Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat în bilanțul sau în contul de profit și pierdere al unei entități, valoarea corespunzătoare pentru exercițiul financiar precedent trebuie prezentată într-o coloana separată.

4.8. În situația în care valorile corespunzătoare exercițiului financiar curent și precedent, înscrise în bilanț și în contul de profit și pierdere, nu sunt comparabile, cele aferente exercițiului precedent trebuie retratate corespunzător, astfel încât să se asigure comparabilitatea. Rezultatele retratarii, motivele pentru care a fost facuta și modalitatea de efectuare a acesteia trebuie prezentate în notele explicative.

4.9. Nu se vor menține în bilanț și în contul de profit și pierdere acele elemente (posturi) pentru care nu exista valori, atât în exercițiul financiar curent, cat și în cel precedent.

Subsectiunea 2

Formatul cerut pentru situațiile financiare

4.10. Formatul cerut pentru bilanț este următorul:

4.10.1. Pentru toate entitatile care au obligația să aplice prezentele reglementări, cu excepția organismelor de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, formatul cerut pentru bilanț este următorul:

Bilanț

A. Active imobilizate

I. Imobilizari necorporale

1. Cheltuieli de constituire

2. Cheltuieli de dezvoltare

3. Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și active similare, dacă acestea au fost achiziționate cu titlu oneros

4. Fondul comercial, în măsura în care acesta a fost achiziționat cu titlu oneros

5. Avansuri și imobilizari necorporale în curs de execuție

II. Imobilizari corporale

1. Terenuri și construcții

2. Instalații tehnice și mașini

3. Alte instalații, utilaje și mobilier

4. Avansuri și imobilizari corporale în curs de execuție

III. Imobilizari financiare

1. Acțiuni deținute la entități afiliate

2. Împrumuturi acordate entitatilor afiliate

3. Interese de participare

4. Împrumuturi acordate entitatilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare

5. Investiții deținute ca imobilizari

6. Alte împrumuturi

B. Active circulante

I. Stocuri:

1. Materiale consumabile

2. Lucrări și servicii în curs de execuție

3. Avansuri pentru cumpărări de stocuri

II. Creanțe:

(Sumele ce trebuie să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie să fie prezentate separat pentru fiecare element.)

1. Creanțe comerciale

2. Sume de încasat de la entitatile afiliate

3. Sume de încasat de la entitatile de care compania este legată în virtutea intereselor de participare

4. Alte creanțe

5. Capital subscris și nevarsat

III. Investiții pe termen scurt:

1. Acțiuni deținute la entități afiliate

2. Alte investiții pe termen scurt

IV. Casa și conturi la bănci

C. Cheltuieli în avans

D. Datorii: sume care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an:

1. Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile

2. Sume datorate instituțiilor de credit

3. Avansuri încasate în contul clienților

4. Datorii comerciale

5. Efecte de comerț de plătit

6. Sume datorate entitatilor afiliate

7. Sume datorate entitatile de care compania este legată în virtutea intereselor de participare

8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale

E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete

F. Total active minus datorii curente

G. Datorii: sume care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an:

1. Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile

2. Sume datorate instituțiilor de credit

3. Avansuri încasate în contul clienților

4. Datorii comerciale

5. Efecte de comerț de plătit

6. Sume datorate entitatilor afiliate

7. Sume datorate entitatilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare

8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale

H. Provizioane

1. Provizioane pentru pensii și obligații similare

2. Provizioane pentru impozite

3. Alte provizioane

I. Venituri în avans

J. Capital și rezerve

I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vărsat și cel nevarsat)

II. Prime de capital

III. Rezerve din reevaluare

IV. Rezerve:

1. Rezerve legale

2. Rezerve statutare sau contractuale

3. Alte rezerve

V. Rezultatul reportat

VI. Rezultatul exercițiului financiar

4.10.2. Bilanțul cerut pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv este următorul:

Bilanț

A. Active imobilizate

I. Imobilizari financiare

1. Titluri imobilizate

2. Creanțe imobilizate

B. Active circulante

I. Creanțe:

(Sumele ce trebuie să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)

1. Creanțe

2. Deconturi cu investitorii

3. Alte creanțe

II. Investiții pe termen scurt:

1. Investiții pe termen scurt

III. Casa și conturi la bănci

C. Cheltuieli în avans

D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an:

1. Avansuri încasate în contul clienților

2. Datorii comerciale

3. Efecte de comerț de plătit

4. Sume datorate privind decontări cu investitorii

5. Alte datorii

E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete

F. Total active minus datorii curente

G. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an:

1. Avansuri încasate în contul clienților

2. Datorii comerciale

3. Efecte de comerț de plătit

4. Sume datorate privind decontări cu investitorii

5. Alte datorii

H. Venituri în avans

I. Capital și rezerve

I. Capital privind unitățile de fond la valoare nominală

II. Prime de emisiune

III. Rezerve

IV. Rezultatul reportat

V. Rezultatul exercițiului financiar

Subsectiunea 3

Reglementări referitoare la bilanț

4.11. (1) Bilanțul este documentul contabil de sinteza prin care se prezintă elementele de activ, datorii și capital propriu ale entitatii la sfârșitul exercițiului financiar, precum și în celelalte situații prevăzute de lege.

(2) Bilanțul cuprinde toate elementele de activ și datorii grupate după natura, destinație și lichiditate, respectiv natura, proveniență și exigibilitate.

(3) În înțelesul prezentelor reglementări:

a) un activ reprezintă o resursa controlată de către entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru entitate și al cărui cost poate fi evaluat în mod credibil;

b) o datorie reprezintă o obligație actuala a entitatii ce decurge din evenimente trecute și prin decontarea căreia se asteapta să rezulte o ieșire de resurse care incorporeaza beneficii economice;

c) capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acționarilor în activele unei entități după deducerea tuturor datoriilor sale.

4.12. În cazul în care un element de activ sau o datorie este în relație cu mai mult de un alt element bilantier, relația sa cu celelalte elemente trebuie prezentată în notele explicative, dacă prezentarea este esențială pentru înțelegerea situațiilor financiare anuale.

4.13. Acțiunile proprii și acțiunile deținute în filiale vor fi prezentate distinct la posturile prevăzute pentru acestea.

4.14. Toate angajamentele sub forma garanțiilor, girurilor și ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condițiile pentru a fi recunoscute în bilanț ca active sau datorii, trebuie să fie prezentate în mod clar în notele explicative. Pentru orice garanție semnificativă care a fost constituită trebuie facuta o prezentare detaliată, făcându-se totodată distincție atât între diferitele tipuri de garanții recunoscute de legislația română, cat și între acestea și tipurile de garanții pe care legislația română nu le recunoaște. Dacă angajamentele menționate mai sus exista față de societăți din cadrul grupului, se va face o prezentare separată.

4.15. Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul căruia îi sunt destinate.

4.16. Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizării pe o baza continua, în scopul desfășurării activităților entitatii.

4.17. Miscarile diverselor elemente de imobilizari se prezintă în notele explicative. În acest scop, se prezintă distinct, începând cu prețul de achiziție sau costul de producție, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creșterile, cedarile și transferurile în cursul exercițiului financiar iar, pe de altă parte, ajustarile cumulate de valoare la începutul exercițiului financiar și la data bilanțului, precum și rectificările efectuate în cursul exercițiului financiar asupra ajustarilor de valoare din exercițiile financiare precedente. Ajustarile de valoare se prezintă în bilanț ca deduceri clare din elementele corespunzătoare.

4.18. Dacă, atunci când situațiile financiare anuale se întocmesc conform prezentelor reglementări pentru prima oara, prețul de achiziție sau costul de producție al unei imobilizari nu poate fi determinat fără cheltuieli sau întârzieri exagerate, valoarea reziduala de la începutul exercițiului financiar poate fi tratata drept preț de achiziție sau cost de producție. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentată în notele explicative.

4.19. Atunci când se efectuează reevaluarea imobilizarilor corporale, miscarile diverselor elemente de imobilizari, prevăzute la pct. 4.17, se prezintă începând cu prețul de achiziție sau costul de producție, rezultat din reevaluare. În acest scop, valoarea reevaluata se substituie valorii de intrare a imobilizarilor corporale.

4.20. Drepturile asupra proprietăților imobiliare și alte drepturi similare, asa cum sunt definite de legislația naționala, trebuie prezentate la "Terenuri și construcții".

4.21. În sensul prezentelor reglementări, prin interese de participare se înțelege drepturile în capitalul altor entități, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legături durabile cu aceste entități, sunt destinate să contribuie la activitățile entitatii. Deținerea unei părți din capitalul unei alte entități se presupune ca reprezintă un interes de participare, atunci când depășește procentaj de 20%.

4.22. (1) Cheltuielile efectuate în cursul exercițiului financiar, dar care se referă la un exercițiu ulterior, se vor prezenta la "Cheltuieli în avans". Acest element se va prezenta în bilanț la lit. C. Nu sunt înscrise aici veniturile angajate, acestea figurand la "Creanțe".

(2) Atunci când orice valoare privind "Cheltuieli în avans" este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularitățile fiecărei categorii de cheltuieli înregistrate în avans, precum și explicatia privind natura și valoarea lor.

4.23. (1) Veniturile recunoscute înainte de data încheierii exercițiului, dar care se referă la un exercițiu financiar ulterior, se vor prezenta la "Venituri în avans". Acest element se va prezenta în bilanț la lit. I. Nu sunt înscrise aici cheltuielile angajate, acestea figurand la "Datorii".

(2) Atunci când orice valoare privind "Veniturile înregistrate în avans" este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularitățile fiecărei categorii de venituri înregistrate în avans, precum și explicații privind natura și valoarea lor.

4.24. (1) Ajustarile de valoare cuprind toate corectiile destinate sa țină seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanțului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.

(2) Ajustarile de valoare pot fi: ajustari permanente, denumite în continuare amortizari, și/sau ajustarile provizorii, denumite în continuare ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare, în funcție de caracterul permanent sau provizoriu al deprecierii activelor.

4.25. Provizioanele sunt destinate sa acopere datoriile a căror natura este clar definită și care la data bilanțului este probabil sa existe, sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce privește valoarea sau data la care vor aparea.

4.26. (1) Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:

a) o entitate are o obligație curenta (legală sau implicita) generata de un eveniment anterior;

b) este probabil ca o ieșire de resurse care să afecteze beneficiile economice să fie necesară pentru a onora obligația respectiva;

c) poate fi realizată o buna estimare a valorii obligației.

(2) Dacă condițiile menționate la alin. 1, nu sunt îndeplinite, nu trebuie recunoscut un provizion.

4.27. Provizioanele pentru riscuri și cheltuieli nu pot avea drept scop corectarea valorilor elementelor de activ, iar suma lor trebuie corelata strict cu riscurile și cheltuielile previzibile.

4.28. Provizioanele care figurează în bilanț la postul "Alte provizioane" trebuie prezentate în notele explicative în măsura în care acestea sunt semnificative.

Subsectiunea 4

Formatul cerut pentru contul de profit și pierdere

4.29. Formatul cerut pentru "Contul de profit și pierdere" este următorul:

4.29.1. Pentru toate entitatile care au obligația să aplice prezentele reglementări, cu excepția organismelor de plasament colectiv, formatul cerut pentru contul de profit și pierdere este următorul:

Contul de profit și pierdere

1. Cifra de afaceri neta

2. Variatia stocurilor

3. Veniturile producției imobilizate

4. Alte venituri din exploatare

5. Cheltuieli cu materialele

a) Cheltuieli cu materiale

- Alte cheltuieli cu materialele

b) Alte cheltuieli din afară

6. Cheltuieli cu personalul

a) Salarii

b) Cheltuieli cu asigurările și protecția socială (cu menționarea distinctă a celor referitoare la pensii)

7. Ajustari

a) Ajustarea valorii imobilizarilor corporale și necorporale

b) Ajustarea valorii activelor circulante

8. Alte cheltuieli de exploatare

Profitul sau pierderea din exploatare

9. Venituri din interese de participare

10. Venituri din alte investiții financiare și creanțe ce fac parte din activele imobilizate (cu menționarea separată a celor generate de societățile din cadrul grupului)

11. Alte dobânzi de încasat și venituri similare, cu indicarea distinctă a celor obținute de la entitatile afiliate

12. Ajustarea valorii imobilizarilor financiare și a investițiilor financiare deținute ca active circulante

13. Dobânzi de plătit și cheltuielile similare, cu indicarea distinctă a celor privind entitatile afiliate

14. Profitul sau pierderea din activitatea curenta

15. Venituri extraordinare

16. Cheltuieli extraordinare

17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară

18. Impozitul pe profit

19. Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus

20. Rezultatul exercițiului financiar

4.29.2. Pentru organismele de plasament colectiv constituite prin act constitutiv formatul cerut pentru "Contul de profit și pierdere" este următorul:

Contul de profit și pierdere

A. Venituri totale din activitatea curenta

1. Venituri din imobilizari financiare

2. Venituri din investiții financiare pe termen scurt

3. Venituri din creanțe imobilizate

4. Venituri din investiții financiare cedate

5. Venituri din lucrări executate și servicii prestate

6. Venituri din provizioane, creanțe reactivate și debitori diversi

7. Venituri din diferențe de curs valutar

8. Venituri din dobânzi

9. Venituri din producția imobilizata

10. Alte venituri din activitatea curenta

B. Cheltuieli totale din activitatea curenta

11. Pierderi aferente creanțelor legate de participatii

12. Cheltuieli privind investițiile financiare

13. Cheltuieli din diferențe de curs valutar

14. Cheltuieli privind dobânzile

15. Cheltuieli privind comisioanele și onorariile

16. Cheltuieli cu servicii bancare și asimilate

17. Amortizari, provizioane, ajustari pentru pierderi de valoare, pierderi din creanțe și debitori diversi

18. Alte cheltuieli din activitatea curenta

a. Cheltuieli cu materialele

b. Cheltuieli privind energia și apa

c. Cheltuieli cu personalul din care:

c.1. salarii

c.2. cheltuieli privind asigurările și protecția socială

d. Cheltuieli privind prestațiile externe

e. Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

C. Profitul sau pierderea din activitatea curenta

- profit

- pierdere

D. Venituri din activitatea extraordinară

E. Cheltuieli din activitatea extraordinară

F. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară

- profit

- pierdere

19. Total venituri

20. Total cheltuieli

G. Rezultatul brut

- profit

- pierdere

21. Impozit pe profit

22. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar în elementele de mai sus

H. Rezultatul exercițiului financiar

- profit

- pierdere

4.29.3. Pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv formatul cerut pentru situația veniturilor și cheltuielilor este următorul:

Situația veniturilor și cheltuielilor

A. Venituri totale din activitatea curenta

1. Venituri din imobilizari financiare

2. Venituri din investiții financiare pe termen scurt

3. Venituri din creanțe imobilizate

4. Venituri din investiții financiare cedate

5. Venituri din dobânzi

6. Alte venituri financiare

7. Venituri din comisioane

8. Alte venituri din activitatea curenta

B. Cheltuieli totale din activitatea curenta

9. Cheltuieli privind investițiile financiare cedate

10. Cheltuieli privind dobânzile

11. Alte cheltuieli financiare

12. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile și cotizațiile

13. Cheltuieli cu servicii bancare și asimilate

14. Cheltuieli privind alte servicii executate de terți

15. Cheltuieli cu taxe și vărsăminte asimilate

16. Alte cheltuieli din activitatea curenta

C. Rezultatul din activitatea curenta

17. Venituri din activitatea extraordinară

18. Cheltuieli din activitatea extraordinară

D. Rezultatul din activitatea extraordinară

19. Total venituri

20. Total cheltuieli

E. Rezultatul exercițiului financiar

Subsectiunea 5

Reglementări referitoare la Contul de profit și pierdere

4.30. (1) Contul de profit și pierdere cuprinde: cifra de afaceri neta, veniturile și cheltuielile exercițiului, grupate după natura lor, precum și rezultatul exercițiului (profit sau pierdere).

(2) Pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, contul de profit și pierdere se va numi situația veniturilor și cheltuielilor.

4.31. Cifra de afaceri neta cuprinde sumele rezultate din vânzarea de produse și furnizarea de servicii care se înscriu în activitățile curente ale entitatii, după deducerea reducerilor comerciale și a taxei pe valoarea adăugată, precum și a altor taxe legate direct de cifra de afaceri.

4.32. (1) Veniturile și cheltuielile care apar altfel decât în cursul activităților curente ale entitatii trebuie prezentate la "Venituri extraordinare" și "Cheltuieli extraordinare".

(2) Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacții ce sunt clar diferite de activitățile curente ale entitatii și care, prin urmare, nu se asteapta să se repete într-un mod frecvent sau regulat.

(3) În înțelesul prezentelor reglementări, prin activități curente se înțelege orice activități desfășurate de o entitate, ca parte integrantă a afacerilor sale, precum și activitățile conexe în care aceasta se angajează și care sunt o continuare a primelor activități menționate, incidente acestora sau care rezultă din acestea.

(4) Pentru a stabili dacă un eveniment sau o tranzacție se delimiteaza clar de activitățile curente ale entitatii, se are în vedere, mai degraba, natura elementului sau a tranzacției aferente activității desfășurate în mod curent de entitate, decât frecventa cu care se asteapta ca aceste evenimente să aibă loc. Prin urmare, un eveniment sau o tranzacție poate fi extraordinară pentru o entitate, dar nu și pentru o alta, datorită diferențelor dintre activitățile curente ale acelor entități. De exemplu, pierderile rezultate în urma unui cutremur pot fi calificate de către o entitate ca element extraordinar.

(5) Exemple de evenimente sau tranzacții ce dau naștere, în general, la elemente extraordinare în cazul majorității entitatilor sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural.

4.33. În notele explicative se vor prezenta informații privind valoarea și natura veniturilor și cheltuielilor extraordinare, cu excepția cazului în care aceste valori sunt nesemnificative pentru aprecierea rezultatelor. În mod similar vor fi prezentate veniturile și cheltuielile care se referă la exercițiul financiar precedent.

Entitatile trebuie să prezinte în notele explicative proporția în care impozitul pe profit afectează "Profitul sau pierderea din activitatea curenta" și "Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară".

Subsectiunea 6

Situația fluxurilor de trezorerie

4.34. Situația fluxurilor de trezorerie se întocmește potrivit unuia dintre modelele exemplificate în cap. IV.

Subsectiunea 7

Situația modificărilor capitalului propriu

4.35. (1) Situația modificărilor capitalului propriu, prezentată ca o componenta separată a situațiilor financiare anuale, va evidenția:

a) profitul net sau pierderea neta a perioadei;

b) efectul cumulativ al modificărilor politicilor contabile și corecția erorilor fundamentale.

(2) În plus, entitatile trebuie să prezinte, fie în situația modificărilor capitalului propriu, fie în notele explicative:

a) tranzacțiile de capital cu actionarii sau asociații și distributiile către aceștia;

b) soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la începutul perioadei, la data bilanțului și modificările pe parcursul perioadei;

c) o reconciliere între valoarea contabila a fiecărei categorii de capital propriu la începutul și la sfârșitul perioadei, prezentând distinct fiecare modificare.

Secțiunea 5 PRINCIPII CONTABILE ȘI REGULI DE EVALUARE

Subsectiunea 1

Principiile contabile

5.1. Elementele prezentate în situațiile financiare anuale se evalueaza în conformitate cu principiile contabile generale prevăzute în prezenta secțiune, conform contabilității de angajamente. Astfel, efectele tranzacțiilor și ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacțiile și evenimentele se produc (și nu pe măsura ce trezoreria sau echivalentul sau este încasat sau plătit) și sunt înregistrate în contabilitate și raportate în situațiile financiare ale perioadelor aferente.

5.2. Principiul continuității activității. Trebuie să se prezume ca entitatea își desfășoară activitatea pe baza principiului continuității activității.

Acest principiu presupune ca entitatea își continua în mod normal funcționarea, fără a intră în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activității. Dacă administratorii unei entități au luat cunoștința de unele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-și continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situațiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuității, aceasta informație trebuie prezentată, împreună cu explicații privind modul de întocmire a acestora și motivele care au stat la baza deciziei conform căreia entitatea nu își mai poate continua activitatea.

5.3. Principiul permanentei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exercițiu financiar la altul.

5.4. Principiul prudentei. Evaluarea trebuie facuta pe o baza prudenta, și în special:

a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanțului;

b) trebuie să se țină cont de toate datoriile apărute în cursul exercițiului financiar curent sau al unui exercițiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data, întocmirii acestuia;

c) trebuie să se țină cont de toate datoriile previzibile și pierderile potențiale apărute în cursul exercițiului financiar curent sau al unui exercițiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia;

d) trebuie să se țină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exercițiului financiar este profit sau pierdere.

5.5. Principiul independentei exercițiului. Trebuie să se țină cont de veniturile și cheltuielile aferente exercițiului financiar, indiferent de data încasării sau plății acestor venituri și cheltuieli.

5.6. Principiul evaluării separate a elementelor de activ și de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.

5.7. Principiul intangibilitatii. Bilanțul de deschidere pentru fiecare exercițiu financiar trebuie să corespundă cu bilanțul de închidere al exercițiului financiar precedent.

5.8. Principiul necompensarii. Orice compensare între elementele de activ și de datorii sau între elementele de venituri și cheltuieli este interzisă.

Eventualele compensări între creanțe și datorii ale entitatii față de același agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai după înregistrarea în contabilitate a veniturilor și cheltuielilor la valoarea integrală.

5.9. Principiul prevalentei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanț și contul de profit și pierdere se face ținând seama de fondul economic al tranzacției sau al operațiunii raportate, și nu numai de forma juridică a acestora.

Principiul prevalentei economicului asupra juridicului se aplică de către entitatile prevăzute la pct. 3 la întocmirea situațiilor financiare individuale și a situațiilor financiare consolidate.

5.10. Principiul pragului de semnificație. Elementele de bilanț și de cont de profit și pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dacă:

a) acestea reprezintă o sumă nesemnificativa; în înțelesul pct. 3.4; sau

b) o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiția ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în notele explicative.

5.11. Principiul pragului de semnificație poate fi aplicat de către entitatile prevăzute la pct. 3.

Subsectiunea 2

Abateri de la principiile contabile

5.12. Abaterile de la principiile contabile generale prevăzute în prezenta subsectiune pot fi efectuate în cazuri excepționale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele explicative, precum și motivele care le-au determinat, împreună cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii.

Subsectiunea 3

Reguli de evaluare

A. REGULI GENERALE DE EVALUARE

5.13. Elementele prezentate în situațiile financiare anuale se evalueaza, în general, pe baza principiului costului de achiziție sau al costului de producție. În situația în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizarilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea justa, se aplică prevederile prevăzute la subsectiunea B.5 - Reguli de evaluare alternative din prezentele reglementări.

A.1. Evaluarea la data intrării în entitate

5.14. (1) La data intrării în entitate, bunurile se evalueaza și se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilește astfel:

a) la cost de achiziție - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;

b) la cost de producție - pentru bunurile produse în entitate;

c) la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării - pentru bunurile reprezentând aport la capitalul social;

d) la valoarea justa - pentru bunurile obținute cu titlu gratuit;

În cazurile menționate la lit. c) și d), valoarea de aport și, respectiv, valoarea justa, se substituie costului de achiziție.

(2) Prin valoare justa se înțelege suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunăvoie între doua părți aflate în cunoștința de cauza, în cadrul unei tranzacții, cu prețul determinat obiectiv.

5.15. (1) Costul de achiziție al bunurilor cuprinde prețul de cumpărare, taxele de import și alte taxe (cu excepția acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autoritățile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare și alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziției bunurilor respective.

(2) Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziție.

5.16. (1) Costul de producție al unui bun cuprinde costul de achiziție a materiilor prime și materialelor consumabile și cheltuielile de producție direct atribuibile bunului.

(2) Costul de producție sau de prelucrare al stocurilor, precum și costul de producție al imobilizarilor cuprind cheltuielile directe aferente producției, și anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manopera directa și alte cheltuieli directe de producție, precum și cota cheltuielilor indirecte de producție alocata în mod rațional ca fiind legată de fabricatia acestora.

(3) În costul de producție poate fi inclusă o proporție rezonabila din cheltuielile care sunt doar indirect atribuibile bunului, în măsura în care acestea sunt legate de perioada de producție.

5.17. (1) Dobânda la capitalul împrumutat pentru finanțarea achiziției, construcției sau producției de active cu ciclu lung de fabricație poate fi inclusă în costurile de producție, în măsura în care aceasta este legată de perioada de producție. În cazul includerii dobânzii în valoarea activelor, aceasta trebuie prezentată în notele explicative.

(2) În sensul prezentelor reglementări, prin activ cu ciclu lung de fabricație se înțelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substantiala de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sau pentru vânzare.

A.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii

5.18. Evaluarea elementelor de activ și pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor reglementări și normelor emise în acest sens de Ministerul Finanțelor Publice.

A.3. Evaluarea la încheierea exercițiului financiar

5.19. (1) La încheierea exercițiului financiar, elementele de activ și de pasiv de natura datoriilor se evalueaza și se reflecta în situațiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.

(2) În acest scop, valoarea de intrare se compara cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, denumita valoare de inventar. În acest caz, se vor avea în vedere, printre altele:

a) pentru elementele de activ, diferențele constatate în minus între valoarea de inventar și valoarea contabila neta a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama unei amortizari suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibila sau se efectuează o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibila, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.

Valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzactionare pe o piața reglementată se evalueaza la valoarea de cotatie din ultima zi de tranzactionare, iar cele netranzactionate la costul istoric mai puțin eventualele ajustari pentru pierdere de valoare.

Valorile mobiliare pe termen lung se evalueaza la costul istoric mai puțin eventualele ajustari pentru pierdere de valoare.

Prin valoare contabila neta se înțelege valoarea de intrare, mai puțin amortizarea și ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.

b) pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferențele constatate în plus între valoarea de inventar și valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de datorii.

5.20. (1) La fiecare data a bilanțului:

a) Elementele monetare exprimate în valută (disponibilitati și alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele și depozitele bancare, creanțe și datorii în valută) trebuie evaluate și raportate utilizând cursul de schimb comunicat de Banca Naționala a României și valabil la data încheierii exercițiului financiar. Diferențele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, între cursul de la data înregistrării creanțelor sau datoriilor în valută sau cursul la care au fost raportate în situațiile financiare anterioare și cursul de schimb de la data încheierii exercițiului financiar, se înregistrează, la venituri sau cheltuieli financiare, după caz.

b) Pentru creanțele și datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, eventualele diferențe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează la venituri sau cheltuieli financiare, în funcție de natura operațiunii. Determinarea diferențelor de valoare se efectuează similar prevederilor lit. a).

c) Elementele nemonetare achiziționate cu plata în valută și înregistrate la cost istoric (imobilizari, stocuri) trebuie raportate utilizând cursul de schimb de la data efectuării tranzacției.

d) Elementele nemonetare achiziționate cu plata în valută (imobilizari, stocuri) trebuie raportate utilizând cursul de schimb existent în momentul determinării valorilor respective.

(2) Prin elemente monetare se înțelege disponibilitățile bănești și activele/datoriile de primit/de plătit în sume fixe sau determinabile.

5.21. Evenimentele care apar după data bilanțului pot furniza informații suplimentare referitoare la perioada raportată față de cele cunoscute la data bilanțului. Dacă situațiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta și informațiile suplimentare.

A.4. Evaluarea la data iesirii din entitate

5.22. La data iesirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se evalueaza și se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

A.5. Evenimente ulterioare datei bilanțului

5.23. (1) Evenimentele ulterioare datei bilanțului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.

(2) Pot fi identificate doua situații:

a) entitatile obțin informații suplimentare față de cele existente la data bilanțului, pentru evenimente care avuseseră deja loc la data bilanțului. Dacă informațiile suplimentare conduc la necesitatea înregistrării în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste înregistrări;

b) entitatile obțin informații pentru evenimente petrecute ulterior datei situațiilor financiare, dar a căror prezentare este necesară pentru utilizatorii de informații. În aceasta situație, informațiile respective se prezintă în notele explicative, fără efectuarea unor înregistrări în contabilitate.

(3) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanțului, care trebuie reflectate în situațiile financiare anuale pot fi următoarele:

a) rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanțului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoașterea unui nou provizion;

b) insolventa unui client, înregistrat ulterior datei bilanțului, confirma ca la data bilanțului exista o pierdere aferentă unei creanțe comerciale și, în consecința, entitatea trebuie să ajusteze valoarea contabila a creanței comerciale.

(4) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanțului pentru care nu se fac ajustari ale situațiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piața a investițiilor financiare, în intervalul de timp dintre data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.

(5) Atunci când evenimentele au o asemenea importanța încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situațiilor financiare de a face evaluări și de a lua decizii corecte, o entitate trebuie să prezinte următoarele informații pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:

a) natura evenimentului; și

b) o estimare a efectului financiar sau o mențiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie facuta.

A.6. Corectarea erorilor contabile

5.24. (1) Corectarea erorilor constatate în contabilitate se efectuează pe seama rezultatului reportat.

(2) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni și denaturari eronate cuprinse în situațiile financiare ale entitatii, pentru una sau mai multe perioade anterioare, rezultând din greseala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informații credibile care:

a) erau disponibile la momentul la care situațiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;

b) ar fi putut fi obținute în mod rezonabil și luate în considerare la întocmirea și prezentarea acelor situații financiare.

Astfel de erori includ efectele greșelilor matematice, greșelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorarii sau interpretării gresite a evenimentelor și fraudelor.

(3) În cazul corectării de erori care generează pierdere contabila reportata, aceasta trebuie acoperită înainte de efectuarea oricărei repartizari de profit.

În notele la situațiile financiare trebuie prezentate informații suplimentare cu privire la erorile constate.

B. ACTIVE IMOBILIZATE

B.1. Reguli de evaluare de baza

5.25. (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii și deținute pe o perioadă mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziție sau la costul de producție, cu respectarea prevederilor pct. 5.26 și 5.27.

(2) Beneficiile economice viitoare reprezintă potențialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie către entitate. Potențialul poate fi unul productiv, fiind parte a activităților de exploatare ale entitatii.

5.26. (1) Costul de achiziție sau costul de producție al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică trebuie redus cu ajustarile de valoare calculate pentru a amortiza valoarea unor astfel de active, în mod sistematic de-a lungul duratelor de utilizare economică.

(2) În înțelesul prezentelor reglementări, prin durata de utilizare economică se înțelege durata de viața utila, aceasta reprezentând:

a) perioada în care un activ este prevăzut a fi disponibil pentru utilizare de către o entitate; sau

b) numărul unităților produse sau a unor unități similare ce se estimeaza ca vor fi obținute de entitate prin folosirea activului respectiv.

5.27. (1) Atunci când se constata pierderi de valoare pentru imobilizarile financiare, trebuie făcute ajustari pentru pierderea de valoare astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mica valoare atribuibila acestora la data bilanțului.

(2) Imobilizarile trebuie să facă obiectul ajustarilor pentru depreciere, indiferent dacă duratele lor de utilizare economică sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mica valoare atribuibila acestora la data bilanțului, dacă se estimeaza ca reducerea valorii acestora este permanenta.

(3) Ajustarile de valoare prevăzute la alin. (1) și (2) trebuie înregistrate în contul de profit și pierdere și prezentate distinct în notele explicative, dacă acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit și pierdere.

(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) și (2), nu poate fi continuată dacă nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost făcute ajustarile respective.

5.28. Dacă activele imobilizate fac obiectul ajustarilor excepționale de valoare exclusiv în scop fiscal, în notele explicative se prezintă valoarea ajustarilor și motivele pentru care acestea au fost efectuate.

B.2. Imobilizari necorporale

B.2.1. Recunoașterea imobilizarilor necorporale

5.29. Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fără suport material și deținut pentru utilizare în procesul de producție sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriat terților sau pentru scopuri administrative.

5.30. Un activ necorporal trebuie recunoscut în bilanț dacă se estimeaza ca va genera beneficii economice pentru entitate și costul activului poate fi evaluat în mod credibil.

5.31. În cadrul imobilizarilor necorporale se cuprind:

a) cheltuielile de constituire;

b) cheltuielile de dezvoltare;

c) concesiunile, brevetele, licentele, mărcile comerciale, drepturile și activele similare, cu excepția celor create intern de entitate;

d) fondul comercial;

e) alte imobilizari necorporale; și

f) avansurile și imobilizarile necorporale în curs de execuție.

B.2.2. Active de natura cheltuielilor de constituire

5.32. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înființarea sau dezvoltarea unei persoane juridice (taxe și alte cheltuieli de înscriere și înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea și vânzarea de acțiuni și obligațiuni, cheltuieli de prospectare a pieței, de publicitate și alte cheltuieli de aceasta natura, legate de înființarea și extinderea activității entitatii).

5.33. (1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz în care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În aceasta situație, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum cinci ani.

(2) În situația în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepția cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire și a profitului reportat este cel puțin egala cu cea a cheltuielilor neamortizate.

5.34. Sumele înregistrate la "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate în note.

B.2.3. Active de natura cheltuielilor de dezvoltare

5.35. Imobilizarile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoștințe, în scopul realizării de produse sau servicii noi sau îmbunătățite substanțial, înaintea stabilirii producției de serie sau utilizării.

5.36. (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaza pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz.

(2) În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depășește cinci ani, aceasta trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.

(3) În situația în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepția cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire și a profitului reportat este cel puțin egala cu cea a cheltuielilor neamortizate.

(4) Sumele înregistrate la "Cheltuieli de dezvoltare" trebuie explicate în notele explicative.

B.2.4. Concesiunile, brevetele, licentele, mărcile comerciale, drepturile și activele similare

5.37. (1) Concesiunile, brevetele, licentele, mărcile comerciale, drepturile și activele similare aduse ca aport, achiziționate sau dobândite pe alte cai, se înregistrează în conturile de imobilizari necorporale la valoarea de aport, costul de achiziție sau costul de producție, după caz. În aceasta situație valoarea de aport se asimilează valorii juste.

(2) Concesiunile primite se reflecta ca imobilizari necorporale atunci când contractul de concesiune stabilește o durată și o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmează a fi înregistrată pe durata de folosire a acesteia, stabilită potrivit contractului. În cazul în care contractul prevede plata unei chirii, și nu o valoare amortizabila, în contabilitatea entitatii care primește concesiunea, se reflecta cheltuiala reprezentând chiria, fără recunoașterea unei imobilizari necorporale.

B.2.5. Fondul comercial

5.38. Fondul comercial apare, de regula, la consolidare și reprezintă diferența dintre costul de achiziție și valoarea justa, la data tranzacției, a părții din activele nete achiziționate de către o entitate.

5.39. În cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achiziției de către o entitate a acțiunilor altei entități - se au în vedere următoarele prevederi:

a) fondul comercial se amortizeaza, de regula, în cadrul unei perioade de maximum cinci ani;

b) totuși, entitatile pot sa amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioadă de peste cinci ani, cu condiția ca această perioadă să nu depășească durata de utilizare economică a activului și să fie prezentată și justificată în notele explicative.

B.2.6. Avansuri și alte imobilizari necorporale

5.40. În cadrul avansurilor și altor imobilizari necorporale se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizari necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziționate de la terți, pentru necesitățile proprii de utilizare, precum și alte imobilizari necorporale.

B.2.7. Imobilizarile necorporale în curs de execuție

5.41. Imobilizarile necorporale în curs de execuție reprezintă imobilizarile necorporale neterminate până la sfârșitul perioadei, evaluate la costul de producție sau costul de achiziție, după caz.

B.2.8. Evaluarea inițială a imobilizarilor necorporale

5.42. Un activ necorporal se înregistrează inițial la costul de achiziție sau de producție, asa cum sunt definite în prezentele reglementări.

5.43. Un element necorporal raportat drept cheltuiala într-o perioadă nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal.

B.2.9. Cheltuieli ulterioare

5.44. (1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal după cumpărarea sau finalizarea acestuia se înregistrează în conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate.

(2) Cheltuielile ulterioare vor majoră costul activului necorporal atunci când este probabil ca aceste cheltuieli vor permite activului sa genereze beneficii economice viitoare peste performanta prevăzută inițial și pot fi evaluate credibil.

B.2.10. Evaluarea la data bilanțului

5.45. Un activ necorporal trebuie prezentat în bilanț la cost, mai puțin ajustarile cumulate de valoare.

B.2.11. Cedarea

5.46. Un activ necorporal trebuie scos din evidenta la cedare sau atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este asteptat din utilizarea sa ulterioară.

5.47. Câștigurile sau pierderile care apar o dată cu încetarea utilizării sau ieșirea unui activ necorporal se determina ca diferența între veniturile generate de ieșirea activului și valoarea sa neamortizata, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, și trebuie prezentate ca venit sau cheltuiala în contul de profit și pierdere.

B.3. Imobilizari corporale

B.3.1. Recunoașterea imobilizarilor corporale

5.48. Imobilizarile corporale reprezintă active care:

a) sunt deținute de o entitate pentru a fi utilizate în producția proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; și

b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

5.49. Imobilizarile corporale cuprind: terenuri și construcții; instalații tehnice și mașini; alte instalații, utilaje și mobilier; avansuri și imobilizari corporale în curs de execuție.

5.50. (1) Contabilitatea terenurilor se tine pe două categorii: terenuri și amenajări de terenuri.

(2) În contabilitatea analitica, terenurile pot fi evidentiate pe următoarele grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fără construcții, terenuri cu zăcăminte, terenuri cu construcții și altele.

5.51. Imobilizarile corporale deținute în baza unui contract de leasing se evidențiază în contabilitate în funcție de natura contractului de leasing, stabilită potrivit legii cu respectarea prevederilor pct. 5.9.

5.52. În cadrul imobilizarilor corporale sunt evidentiate în mod distinct imobilizarile corporale în curs de execuție.

B.3.2. Evaluarea inițială a imobilizarilor corporale

5.53. O imobilizare corporală recunoscută ca activ trebuie evaluată inițial la costul sau determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementări, în funcție de modalitatea de intrare în entitate.

B.3.3. Cheltuieli ulterioare

5.54. Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizari corporale trebuie recunoscute, de regula, drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate.

5.55. (1) Costul reparațiilor efectuate la imobilizarile corporale, în scopul asigurării utilizării continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuiala în perioada în care este efectuată.

(2) Sunt recunoscute ca o componenta a activului investițiile efectuate la imobilizarile corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie să aibă ca efect îmbunătățirea parametrilor tehnici inițiali ai acestora și sa conducă la obținerea de beneficii economice viitoare, suplimentare față de cele estimate inițial.

Obținerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creșterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de întreținere și funcționare.

5.56. (1) Imobilizarile corporale în curs de execuție reprezintă investițiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriza. Acestea se evalueaza la costul de producție sau costul de achiziție, după caz.

(2) Imobilizarile corporale în curs de execuție se trec în categoria imobilizarilor finalizate după recepția, darea în folosință sau punerea în funcțiune a acestora, după caz.

(3) Costul unei imobilizari corporale construite în regie proprie este determinat folosind aceleași principii ca și pentru un activ achiziționat.

B.3.4. Evaluarea la data bilanțului

5.57. O imobilizare corporală trebuie prezentată în bilanț la valoarea de intrare, mai puțin ajustarile cumulate de valoare.

B.3.5. Amortizarea

5.58. (1) Amortizarea se stabilește prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizarilor corporale.

(2) Amortizarea imobilizarilor corporale se calculează pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii în funcțiune a acestora și până la recuperarea integrală a valorii lor de intrare, conform duratelor de utilizare economică și condițiilor de utilizare a acestora.

5.59. Amortizarea imobilizarilor corporale concesionate, închiriate sau în locatie de gestiune se calculează și se înregistrează în contabilitate de către entitatea care le are în proprietate.

5.60. (1) Entitatile amortizeaza imobilizarile corporale utilizând unul din următoarele regimuri de amortizare:

a) amortizarea liniara;

b) amortizarea degresiva;

c) amortizarea accelerata.

(2) Amortizarea aferentă imobilizarilor corporale se înregistrează în contabilitate ca o cheltuiala.

(3) Terenurile nu se amortizeaza.

Investițiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, baltilor, iazurilor, terenurilor și pentru alte lucrări similare se recuperează pe calea amortizarii, prin includerea în cheltuielile de exploatare într-o perioadă hotărâtă de consiliul de administrație sau responsabilul cu gestiunea patrimoniului.

B.3.6. Cedarea și casarea

5.61. O imobilizare corporală trebuie scoasa din evidenta la cedare sau casare, atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este asteptat din utilizarea sa ulterioară.

5.62. Câștigurile sau pierderile obținute în urma casării sau cedarii unei imobilizari corporale trebuie determinate ca diferența între veniturile generate de scoaterea din evidenta și valoarea sa neamortizata, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta și trebuie prezentate ca venit sau cheltuiala, după caz, în contul de profit și pierdere.

B.3.7. Compensații de la terți

5.63. (1) În cazul distrugerii totale sau parțiale a unor imobilizari corporale, creanțele sau sumele compensatorii încasate de la terți, legate de acestea, precum și achiziționarea sau construcția ulterioară de active noi sunt operațiuni economice distincte și trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.

Astfel, deprecierea activelor se evidențiază la momentul constatării acesteia, iar dreptul de a incasa compensațiile se evidențiază pe seama veniturilor conform contabilității de angajamente, în momentul stabilirii acestuia.

(2) Exemple de asemenea compensații pot fi înregistrate în următoarele situații:

a) sume plătite/de plătit de către companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizari corporale cauzată, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;

b) sume acordate de guvern, în schimbul unor imobilizari corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate.

B.4. Imobilizari financiare

5.64. Imobilizarile financiare cuprind acțiunile deținute la entitatile afiliate, împrumuturile acordate entitatilor afiliate, interesele de participare, împrumuturile acordate entitatilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare, alte investiții deținute ca imobilizari, alte împrumuturi.

5.65. În conturile de creanțe reprezentând împrumuturi acordate se înregistrează sumele acordate terților în baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobânzi, potrivit legii.

5.66. (1) La alte împrumuturi acordate se cuprind garanțiile, depozitele și cautiunile depuse de entitate la terți.

(2) Entitatile care au evidentiate în contul de creanțe imobilizate creanțele aferente contractelor de leasing financiar, precum și alte creanțe imobilizate cu scadența mai mare de un an, vor prezenta în bilanț, la imobilizari financiare, numai partea cu scadența mai mare de 12 luni, diferența urmând a fi reflectată la creanțe.

B.4.1. Evaluarea inițială

5.67. Imobilizarile financiare recunoscute ca activ se evalueaza la costul de achiziție sau valoarea determinata prin contractul de dobândire a acestora.

B.4.2. Evaluarea la data bilanțului

5.68. Imobilizarile financiare se prezintă în bilanț la valoarea de intrare mai puțin ajustarile cumulate pentru pierdere de valoare.

B.5. Reguli de evaluare alternative

B.5.1. Reevaluarea imobilizarilor corporale

5.69. (1) Entitatile pot proceda la reevaluarea imobilizarilor corporale existente la sfârșitul exercițiului financiar, cu reflectarea în contabilitate a rezultatelor acesteia.

(2) În cazul efectuării reevaluarii imobilizarilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreună cu elementele supuse reevaluarii, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum și elementul afectat din contul de profit și pierdere.

5.70. (1) Reevaluarea imobilizarilor corporale se face la valoarea justa de la data bilanțului. Valoarea justa se determina pe baza unor evaluări efectuate, de regula, de profesionisti calificați în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut național și internațional.

(2) La reevaluarea unei imobilizari corporale, amortizarea cumulată la data reevaluarii este tratata în unul din următoarele moduri:

a) recalculata proporțional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabila a activului, după reevaluare, să fie egala cu valoarea sa reevaluata. Aceasta metoda este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau

b) eliminata din valoarea contabila bruta a activului și valoarea neta, determinata în urma corectării cu ajustarile de valoare, recalculata la valoarea reevaluata a activului. Aceasta metoda este folosită, deseori, pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piața.

5.71. (1) În cazul în care, ulterior recunoașterii inițiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinata pe baza reevaluarii activului respectiv, valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită activului, în locul costului de achiziție/costului de producție sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinata în urma reevaluarii.

(2) Elementele dintr-o grupa de imobilizari corporale se reevalueaza simultan pentru a se evita reevaluarea selectiva și raportarea în situațiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinație de costuri și valori calculate la date diferite.

(3) Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepția situației când nu exista nici o piața activa pentru acel activ.

(4) O grupa de imobilizari corporale cuprinde active de aceeași natura și utilizări similare, aflate în exploatarea unei entități.

(5) Exemple de grupe de imobilizari corporale sunt: terenuri; clădiri; mașini și echipamente etc;

(6) Reevaluarile trebuie făcute cu suficienta regularitate, astfel încât valoarea contabila sa nu difere substanțial de cea care ar fi determinata folosind valoarea justa de la data bilanțului.

(7) Dacă un activ dintr-o grupa de active nu poate fi reevaluat din cauză că nu exista o piața activa pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilanț la cost, minus ajustarile cumulate de valoare.

(8) O piața activa este o piața unde sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:

a) elementele comercializate sunt omogene;

b) pot fi gasiti în permanenta cumpărători și vânzători interesați; și

c) prețurile sunt cunoscute de cei interesați.

(9) Dacă valoarea justa a unei imobilizari corporale nu mai poate fi determinata prin referința la o piața activa, valoarea activului prezentată în bilanț trebuie să fie valoarea sa reevaluata la data ultimei reevaluari, din care se scad ajustarile cumulate de valoare.

5.72. (1) În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizarilor corporale, diferența dintre valoarea rezultată în urma reevaluarii și valoarea la cost istoric trebuie prezentată la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct în "Capital și rezerve". Tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat în notele explicative.

(2) Indiferent dacă valoarea rezervei a fost modificată sau nu în cursul exercițiului financiar, entitatile trebuie să prezinte în notele explicative următoarele informații:

a) valoarea rezervei din reevaluare la începutul exercițiului financiar;

b) diferențele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exercițiului financiar;

c) sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exercițiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislației în vigoare;

d) valoarea rezervei din reevaluare la sfârșitul exercițiului financiar.

(3) Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct în rezerve, atunci când acest surplus reprezintă un câștig realizat.

În sensul prezentelor reglementări câștigul se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din câștig poate fi realizat pe măsura ce activul este folosit de entitate. În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferența dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate și valoarea amortizarii calculate pe baza costului inițial al activului.

(4) Dacă rezultatul reevaluarii este o creștere față de valoarea contabila neta, atunci aceasta se tratează astfel:

- ca o creștere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului "Capital și rezerve", dacă nu a existat o descrestere anterioară recunoscută ca o cheltuiala aferentă acelui activ; sau

- ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscută anterior la acel activ.

(5) Dacă rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete, aceasta se tratează ca o cheltuiala cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului "Capital și rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve și valoarea descresterii, iar eventuala diferența rămasă neacoperita se înregistrează ca o cheltuiala.

(6) Rezerva din reevaluare trebuie redusă în măsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate și pentru obținerea scopului sau.

(7) Sumele reprezentând diferențe de natura veniturilor și cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit și pierdere.

(8) Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuita, direct sau indirect, cu excepția cazului în care activul reevaluat a fost valorificat, situație în care surplusul din reevaluare reprezintă câștig efectiv realizat.

(9) Cu excepția cazurilor prevăzute la alin. (3) și (6), rezerva din reevaluare nu poate fi redusă.

5.73. Ajustarile de valoare se calculează în fiecare exercițiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizarii pentru acel exercițiu financiar.

5.74. În cazul în care se efectuează reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilanț de natura imobilizarilor corporale reevaluate, următoarele informații:

a) valoarea la cost istoric a imobilizarilor reevaluate și suma ajustarilor cumulate de valoare; sau

b) valoarea la data bilanțului a diferenței dintre valoarea rezultată din reevaluare și cea reprezentând costul istoric și, atunci când este cazul, valoarea cumulată a ajustarilor suplimentare de valoare.

B.5.2. Evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare

5.75. (1) Prin derogare de la regulile generale de evaluare prevăzute de prezentele reglementări și sub rezerva condițiilor prevăzute la alin. (3) - (5) din acest punct, entitatile pot evalua în situațiile financiare consolidate instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea justa.

(2) 1. Un instrument financiar reprezintă orice contract ce generează simultan un activ financiar pentru o întreprindere și o datorie financiară sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alta entitate.

2. Un activ financiar este orice activ care reprezintă:

a) trezorerie;

b) un instrument de capitaluri proprii al unei alte entități;

c) un drept contractual:

- de a vărsa numerar sau de a livra un alt activ financiar unei alte entități; sau

- de a schimba active financiare sau datorii financiare cu o alta entitate, în temeiul unor condiții care ar putea să fie favorabile pentru emitent;

d) un contract care va fi sau poate fi decontat în propriile instrumente de capitaluri ale entitatii, și este:

- un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligată să livreze un număr variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau

- un instrument derivat care va fi sau poate fi decontat altfel decât prin schimbul unei valori fixe de numerar sau al unui alt activ financiar pentru un număr fix din propriile sale instrumente de capitaluri proprii. În acest scop, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitatii nu includ instrumente care sunt ele însele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitatii.

3. O datorie financiară este orice datorie care reprezintă:

a) o obligație contractuală:

- de a ceda lichiditati sau alt activ financiar unei alte entități; sau

- de a schimba instrumente financiare sau alte datorii financiare cu alta entitate în condiții care sunt potențial nefavorabile pentru entitate;

b) un contract care va fi sau poate fi decontat în propriile instrumente de capitaluri ale entitatii, și este:

- un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligată să livreze un număr variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau

- un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel decât prin schimbul unei sume fixe de numerar, sau alt activ financiar în schimbul unui număr fix din propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitatii. În acest scop, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitatii nu includ instrumente care pot fi ele însele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitatii.

(3) În înțelesul prezentelor reglementări, contractele bazate pe marfa care dau oricăreia dintre părțile contractante dreptul de decontare în numerar sau prin alte instrumente financiare se considera instrumente financiare derivate, cu excepția cazurilor în care:

a) acestea au fost încheiate și continua sa îndeplinească cerințele asteptate ale entitatii privind cumpărarea, vânzarea sau utilizarea produsului de baza;

b) acestea au fost inițial destinate unui astfel de scop; și

c) se asteapta ca acestea să fie decontate prin livrarea mărfii.

(4) Evaluarea la valoarea justa se aplică numai datoriilor care sunt:

a) deținute ca parte a unui portofoliu de tranzactionare; sau

b) instrumente financiare derivate.

(5) Evaluarea la valoarea justa nu se aplică:

a) instrumentelor financiare nederivate deținute până la scadenta;

b) împrumuturilor și creanțelor generate de entitate și nedetinute în scopul tranzactionarii; și

c) intereselor în filiale, întreprinderi asociate și asocieri în participație, instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu plata contingenta într-o combinare de întreprinderi, precum și altor instrumente financiare cu astfel de caracteristici speciale și care, în concordanta cu ceea ce este general acceptat, se contabilizeaza diferit față de alte instrumente financiare.

În înțelesul prezentelor reglementări, prin combinarea de întreprinderi se înțelege gruparea unor entități individuale într-o singura entitate raportoare, determinata de obținerea controlului de către o entitate asupra uneia sau mai multor întreprinderi.

5.76. (1) Valoarea justa prevăzută la pct. 5.75 se determina prin referire la:

a) valoarea de piața, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu usurinta o piața credibila. Dacă valoarea de piața nu se poate identifica cu usurinta pentru un instrument, dar poate fi identificata pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de piața poate fi derivata din cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau

b) o valoare determinata cu ajutorul unor modele și tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu usurinta o piața credibila. Astfel de modele și tehnici asigura o aproximare rezonabila a valorii de piața.

(2) În sensul prezentelor reglementări piața credibila are semnificatia pieței active, asa cum apare prezentată aceasta la pct. 5.71 (7).

(3) Instrumente financiare care nu pot fi evaluate credibil prin oricare dintre metodele menționate la alin. (1), se evalueaza în conformitate cu regulile generale de evaluare prevăzute de prezentele reglementări.

5.77. (1) Prin excepție de la prevederile pct. 5.4 din Capitolul I "Reglementări privind contabilitatea și situațiile financiare anuale", Secțiunea 5 "Principii contabile și reguli de evaluare" subsectiunea 1 "Principiile contabile", atunci când un instrument financiar se evalueaza în conformitate cu pct. 5.76, modificarea valorii se include în contul de profit și pierdere. Totuși, o astfel de modificare se include direct în capitalul propriu, într-o rezervă de valoare justa, dacă:

a) instrumentul contabilizat este un instrument de acoperire împotriva riscurilor conform unui sistem de contabilizare a acoperirii riscului care permite ca unele sau toate modificările de valoare sa nu fie înregistrate în contul de profit și pierdere; sau

b) modificarea de valoare se referă la o diferența de schimb valutar aparuta la un element monetar care face parte dintr-o investiție neta a entitatii într-o entitate străină.

În înțelesul prezentelor reglementări prin investiție neta într-o entitate străină se înțelege partea entitatii raportoare din activele nete ale acelei entități străine.

(2) Modificarea valorii unui activ financiar disponibil pentru vânzare, altul decât un instrument financiar derivat, poate fi inclusă direct în capitalul propriu, în rezerva de valoare justa.

5.78. (1) Rezerva de valoare justa se ajusteaza atunci când sumele înregistrate în aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea evaluării la valoarea justa.

(2) Rezerva de valoare justa va rămâne evidențiată în contabilitate atât timp cat sunt evidentiate în bilanț instrumentele financiare cărora le este aferentă.

5.79. Dacă a fost aplicată evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare, notele explicative prezintă:

a) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor și tehnicilor de evaluare, dacă valorile juste au fost determinate în conformitate cu pct. 5.76 alin. 1 lit. (b);

b) pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justa, modificările de valoare incluse direct în contul de profit și pierdere, precum și modificările incluse în rezerva de valoare justa;

c) pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate, informații privind aria și natura instrumentelor, inclusiv termenii și condițiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul și certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; și

d) un tabel care să prezinte modificările rezervei de valoare justa în cursul exercițiului financiar.

C. ACTIVE CIRCULANTE

C.1. Generalitati

C.1.1. Recunoașterea activelor circulante

5.80. (1) Un activ se clasifica ca activ circulant atunci când:

a) este achiziționat sau produs pentru consum propriu sau în scopul comercializării și se asteapta să fie realizat în termen de 12 luni de la data bilanțului;

b) este reprezentat de creanțe aferente ciclului de exploatare;

c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a căror utilizare nu este restrictionata.

(2) Ciclul de exploatare al unei entități reprezintă perioada de timp dintre achiziționarea materiilor prime care intra într-un proces de transformare și finalizarea acestora în trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie.

(3) Echivalentele de trezorerie reprezintă investițiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt ușor convertibile în numerar și sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.

5.81. În categoria activelor circulante se cuprind:

a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost întocmită factura;

b) creanțe;

c) investiții pe termen scurt;

d) casa și conturi la bănci.

C.1.2. Evaluarea activelor circulante

5.82. (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziție sau costul de producție, după caz, cu respectarea prevederilor alin. 2 de mai jos.

(2) Ajustarile de valoare se fac pentru activele circulante în vederea prezentării acestora la cea mai mica valoare de piața sau, în circumstanțe speciale, la o alta valoare minima atribuibila acestora la data bilanțului.

5.83. Evaluarea efectuată conform prevederilor de la pct. 5.82 alin. (2) nu poate fi continuată dacă motivele pentru care au fost făcute ajustarile de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situația în care ajustarea devine total sau parțial fără obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat sa mai existe într-o anumită măsura, atunci acea ajustare trebuie reluată corespunzător la venituri.

5.84. Dacă activele circulante fac obiectul ajustarilor de valoare cu caracter excepțional, exclusiv în scop fiscal, suma ajustarilor și motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.

C.2. Stocuri

5.85. (1) Stocurile sunt active circulante sub forma de materiale consumabile care urmează să fie folosite pentru prestarea de servicii.

(2) Materialele consumabile care sunt în mod constant înlocuite și a căror valoare totală este de o importanța secundară pentru entitate pot fi prezentate la "Active" la o valoare și cantitate fixe, dacă valoarea, cantitatea și structura acestora nu variaza în mod semnificativ.

Deținerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum și efectuarea de operațiuni economice, fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise.

5.86. (1) La ieșirea din gestiune, stocurile și alte active fungibile se evalueaza și se înregistrează în contabilitate prin aplicarea uneia din următoarele metode:

a) metoda primul intrat - primul ieșit - FIFO;

b) metoda costului mediu ponderat - CMP;

c) metoda ultimul intrat - primul ieșit - LIFO.

(2) Dacă valoarea prezentată în bilanț, rezultată după aplicarea metodelor specificate în alin. 1, diferă în mod semnificativ, la data bilanțului, de valoarea determinata pe baza ultimei valori de piața cunoscute înainte de data bilanțului, valoarea acestei diferențe trebuie prezentată în notele explicative ca total pe categorie de active.

(3) Potrivit metodei "primul intrat - primul ieșit" (FIFO), bunurile ieșite din gestiune se evalueaza la costul de achiziție sau de producție al primei intrari (lot). Pe măsura epuizarii lotului, bunurile ieșite din gestiune se evalueaza la costul de achiziție sau de producție al lotului următor, în ordine cronologică.

(4) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei și a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepție.

(5) Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieșit" (LIFO), bunurile ieșite din gestiune se evalueaza la costul de achiziție sau de producție al ultimei intrari (lot). Pe măsura epuizarii lotului, bunurile ieșite din gestiune se evalueaza la costul de achiziție sau de producție al lotului anterior, în ordine cronologică.

(6) Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecventa pentru elemente similare de natura stocurilor și a activelor fungibile de la un exercițiu financiar la altul. Dacă, în situații excepționale, administratorii decid sa schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative trebuie să se prezinte următoarele informații:

- motivul schimbării metodei, și

- efectele sale asupra rezultatului.

(7) O entitate trebuie să utilizeze aceleași metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natura și utilizare similare. Pentru stocurile cu natura sau utilizare diferita, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificată.

5.87. (1) Contabilitatea stocurilor se tine cantitativ și valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.

(2) În condițiile folosirii inventarului permanent, în contabilitate se înregistrează toate operațiunile de intrare și ieșire, ceea ce permite stabilirea și cunoașterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ cat și valoric.

(3) Inventarul intermitent consta în stabilirea iesirilor și înregistrarea lor în contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfârșitul perioadei. În acest caz, ieșirile se determina ca diferența între valoarea stocului inițial plus valoarea intrărilor și valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii.

5.88. (1) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanț la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obține prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabila neta, prin reflectarea unei ajustari pentru depreciere.

(2) În înțelesul prezentelor reglementări, prin valoare realizabila neta se înțelege prețul de vânzare estimat care ar putea fi obținut pe parcursul desfășurării normale a activității, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului și costurile estimate necesare vânzării.

C.3. Investiții pe termen scurt

5.89. Contabilitatea trezoreriei asigura evidenta existenței și miscarii acțiunilor deținute la entitatile afiliate, altor investiții pe termen scurt, disponibilităților în conturi la bănci/casierie, creditelor bancare pe termen scurt și altor valori de trezorerie.

5.90. Alte investiții pe termen scurt reprezintă obligațiunile emise și răscumpărate, obligațiunile achiziționate și alte valori mobiliare achiziționate în vederea realizării unui profit într-un termen scurt.

5.91. (1) La intrarea în entitate, investițiile pe termen scurt se evalueaza la costul de achiziție, prin care se înțelege prețul de cumpărare, sau la valoarea stabilită potrivit contractelor.

(2) La ieșirea din gestiune a investițiilor pe termen scurt se aplică prevederile pct. 5.86.

5.92. Pentru deprecierea investițiilor deținute ca active circulante, la sfârșitul exercițiului financiar, cu ocazia inventarierii, pe seama cheltuielilor se reflecta ajustari pentru pierdere de valoare.

5.93. La sfârșitul fiecărui exercițiu financiar sau la ieșirea din entitate a investițiilor pe termen scurt, ajustarile pentru pierderile de valoare reflectate se suplimenteaza, diminuează sau anulează, după caz. La ieșirea din entitate a investițiilor pe termen scurt, eventualele ajustari pentru pierderi de valoare se anulează.

C.4. Casa și conturi la bănci

5.94. (1) Conturile la bănci cuprind: valorile de încasat, cum sunt cecurile și efectele comerciale depuse la bănci, disponibilitățile în lei și valuta, cecurile entitatii, creditele bancare pe termen scurt, precum și dobânzile aferente disponibilităților și creditelor acordate de bănci în conturile curente.

(2) Sumele virate sau depuse la bănci ori prin mandat poștal, pe bază de documente prezentate entitatii și neaparute încă în extrasele de cont, se înregistrează într-un cont distinct.

(3) Conturile curente la bănci se dezvolta în analitic pe fiecare banca.

(4) Dobânzile de încasat, aferente disponibilităților aflate în conturi la bănci, se înregistrează distinct în contabilitate, față de cele de plătit, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente, precum și cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.

(5) Dobânzile de plătit și cele de încasat, aferente exercițiului financiar în curs, se înregistrează la cheltuieli financiare sau venituri financiare, după caz.

5.95. Contabilitatea disponibilităților aflate în bănci/casierie și a miscarii acestora, ca urmare a încasărilor și plăților efectuate, se tine distinct în lei și în valută.

5.96. (1) Operațiunile privind încasările și plățile în valută se înregistrează în contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Naționala a României.

(2) Operațiunile de vânzare - cumpărare de valuta se înregistrează în contabilitate la cursul utilizat de banca comercială la care se efectuează licitația cu valută, fără ca acestea sa genereze în contabilitate diferențe de curs valutar.

5.97. La încheierea exercițiului financiar, diferențele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilităților în valută și a altor valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat în valută, acreditive și depozite pe termen scurt în valută, la cursul de schimb comunicat de Banca Naționala a României, valabil la data încheierii exercițiului financiar, se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutar, după caz.

5.98. În vederea achitării unor obligații față de furnizori, entitatile pot solicita deschiderea de acreditive la bănci, în lei sau în valută, în favoarea acestora.

5.99. Sumele depuse la bănci și sumele în numerar, puse la dispoziția personalului sau a terților, în vederea efectuării unor plati în favoarea entitatii, se înregistrează în contabilitate în conturi distincte.

5.100. În contul de viramente interne se înregistrează transferurile de disponibilitati bănești între conturile la bănci, precum și între conturile la bănci și casieria entitatii.

5.101. Operațiunile financiare în lei sau în valută se efectuează cu respectarea regulamentelor emise de Banca Naționala a României și a altor reglementări emise în acest scop.

D. TERȚI

5.102. Contabilitatea terților asigura evidenta datoriilor și creanțelor entitatii în relațiile acesteia cu furnizorii, clienții, personalul, asigurările sociale, bugetul statului, entitatile afiliate, asociații/actionarii, debitorii și creditorii diversi.

5.103. În contabilitatea furnizorilor și clienților se înregistrează operațiunile privind cumpărările, lucrările executate și serviciile prestate, precum și alte operațiuni similare efectuate.

5.104. Avansurile acordate furnizorilor, precum și cele primite de la clienți se înregistrează în contabilitate în conturi distincte.

5.105. Operațiunile privind vânzările/cumpărările de bunuri, executările de lucrări și prestările de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se înregistrează în contabilitate în conturile corespunzătoare de efecte de primit sau de plătit, după caz.

5.106. (1) Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta se înregistrează într-un cont în afară bilanțului și se menționează în notele explicative.

(2) Efectele comerciale trebuie să îndeplinească condițiile de forma și fond prevăzute de legislația în vigoare, fără de care validitatea lor poate fi contestată sau anulată.

5.107. (1) Creanțele și datoriile în valută se înregistrează în contabilitate atât în lei, la cursul de schimb de la data efectuării operațiunilor, comunicat de Banca Naționala a României, cat și în valută.

(2) Operațiunile în valută trebuie înregistrate în momentul recunoașterii inițiale în moneda de raportare, aplicându-se sumei în valută cursul de schimb dintre moneda de raportare și moneda străină, la data efectuării tranzacției.

5.108. (1) Contabilitatea furnizorilor și clienților, a celorlalte datorii și creanțe se tine pe categorii, precum și pe fiecare persoana fizica sau juridică.

În acest sens, în contabilitatea analitica, furnizorii și clienții se grupează astfel: interni și externi, iar în cadrul acestora pe termene de plată, respectiv de încasare.

(2) În cadrul conturilor de furnizori și clienți, se grupează distinct datoriile și creanțele rezultate din tranzacțiile cu clauze de rezerva de proprietate. De asemenea, în contabilitatea analitica se grupează distinct clienții și furnizorii la care entitatea deține participatii.

5.109. Creanțele incerte se înregistrează distinct în contabilitate.

5.110. Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizațiile pentru concediile de odihnă, precum și cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii și alte drepturi în bani și/sau în natura datorate de entitate personalului pentru munca prestată și care se suporta, potrivit reglementărilor în vigoare, din fondul de salarii.

5.111. În contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi și avantaje care, potrivit legislației în vigoare, nu se suporta din fondul de salarii (masa calda, alimente antidot etc.), precum și alte drepturi acordate potrivit legii.

5.112. Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează într-un cont distinct, pe persoane.

5.113. Retinerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligații ale salariaților, datorate terților (popriri, pensii alimentare și altele), se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relații contractuale.

5.114. Sumele datorate și neachitate personalului (concediile de odihnă și alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmează să fie încasate de la acesta, aferente exercițiului în curs, se înregistrează ca alte datorii și creanțe în legătură cu personalul.

5.115. Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme și echipamente de lucru, precum și debitele provenite din pagube materiale, amenzile și penalitățile stabilite în baza unor hotărâri ale instanțelor judecătorești, și alte creanțe față de personalul entitatii se înregistrează ca alte creanțe în legătură cu personalul.

5.116. (1) Contabilitatea decontărilor privind contribuțiile sociale cuprinde obligațiile pentru contribuția la asigurări sociale, contribuția la asigurări sociale de sănătate și la constituirea fondului pentru ajutorul de șomaj.

(2) Eventualele sume datorate sau care urmează să fie încasate în perioadele următoare, aferente exercițiului în curs, se înregistrează ca alte datorii și creanțe sociale.

5.117. În cadrul decontărilor cu bugetul statului și fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe venituri de natura salariilor, subvențiile de primit, alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate.

5.118. Impozitul pe profit/venit de plată trebuie recunoscut ca datorie în limita sumei neplătite. Dacă suma plătită depășește suma datorată, surplusul trebuie recunoscut drept creanta.

5.119. (1) Taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului de stat se stabilește ca diferența între valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate (TVA colectata) și a taxei deductibile pentru cumpărările de bunuri și servicii (TVA deductibilă).

(2) În situația în care exista decalaje între faptul generator de TVA și exigibilitatea acesteia, totalul TVA se înregistrează într-un cont distinct, denumit TVA neexigibila care, pe măsura ce devine exigibilă, se trece la TVA colectata sau TVA deductibilă, după caz.

(3) De asemenea, în contul de TVA neexigibila se înregistrează și TVA deductibilă sau colectata, pentru livrări de bunuri și prestări de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au întocmit facturile.

(4) Diferența de taxa, în plus sau în minus, dintre TVA colectata și TVA deductibilă se înregistrează în conturi distincte (TVA de plată sau TVA de recuperat) și se regularizează în condițiile legii.

5.120. Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se înregistrează în contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.

5.121. (1) La alte impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat și alte impozite și taxe. Acestea se defalca în contabilitatea analitica pe feluri de impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.

(2) Reflectarea în contabilitate a accizelor și fondurilor speciale se face pe seama conturilor corespunzătoare de datorii, acestea fiind recuperate prin preț, fără a tranzita prin conturile de venituri și cheltuieli.

5.122. Subvențiile primite sau de primit de către entitate se înregistrează în contabilitate într-un cont distinct.

5.123. Contabilitatea decontărilor între entitatile din cadrul grupului și cu actionarii/asociații, cuprinde operațiile care se înregistrează reciproc și în aceeași perioadă de gestiune, atât în contabilitatea entitatii debitoare, cat și a celei creditoare, precum și decontările între acționari/asociați și entitate privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontări cu actionarii/asociații și, de asemenea, conturile coparticipantilor referitoare la operațiunile efectuate în comun, în cazul asocierilor în participație.

5.124. Dividendele repartizate deținătorilor de acțiuni, propuse sau declarate după data bilanțului, precum și celelalte repartizari similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanțului. În acest sens, sumele reprezentând dividende, respectiv, vărsăminte la buget vor fi reflectate în conturile corespunzătoare de datorii, în conformitate cu prevederile pct. 5.176 și pe. 5.177.

5.125. Sumele depuse sau lăsate temporar de către acționari/asociați la dispoziția entitatii, precum și dobânzile aferente se înregistrează în contabilitate în conturi distincte.

5.126. Creanțele/datoriile entitatii față de alți terți, alții decât personalul propriu, clienții și furnizorii, se înregistrează în conturile de debitori/creditori diversi.

5.127. Operațiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzătoare, pentru care sunt necesare clarificări ulterioare, se înregistrează, provizoriu, într-un cont distinct. Sumele înregistrate în acest cont trebuie clarificate de către entitate într-un termen de cel mult trei luni de la data constatării.

5.128. (1) Diferențele de curs valutar care apar cu ocazia decontării creanțelor și datoriilor în valută la cursuri diferite față de cele la care au fost înregistrate inițial pe parcursul perioadei sau față de cele la care au fost raportate în situațiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli în perioada în care apar.

(2) Atunci când creanta sau datoria în valută este decontată în decursul aceluiași exercițiu financiar în care a și survenit, întreaga diferența de curs valutar este recunoscută în acel exercițiu. Atunci când creanta sau datoria în valută este decontată într-un exercițiu financiar ulterior, diferența de curs valutar recunoscută în fiecare exercițiu financiar, care intervine până în exercițiul decontării, se determina ținând seama de modificarea cursurilor de schimb survenită în cursul fiecărui asemenea exercițiu financiar.

5.129. (1) Cheltuielile efectuate și veniturile realizate în exercițiul financiar curent, dar care privesc exercițiile financiare următoare, se înregistrează distinct în contabilitate, la cheltuieli în avans sau venituri în avans, după caz.

(2) În aceste conturi se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli și venituri: chiriile, abonamentele și alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente și alte venituri aferente perioadelor sau exercițiilor următoare.

5.130. Pentru deprecierea creanțelor din conturile de clienți, decontări în cadrul grupului și debitori, cu ocazia inventarierii la sfârșitul exercițiului financiar, se reflecta ajustari pentru depreciere.

D.1. Contabilitatea angajamentelor și altor elemente extrabilantiere

5.131. (1) Drepturile și obligațiile, precum și unele bunuri care nu pot fi integrate în activele și pasivele entitatii se înregistrează în contabilitate în conturi în afară bilanțului, denumite și conturi de ordine și evidenta.

În această categorie se cuprind angajamente (giruri, cauțiuni, garanții) acordate sau primite în relațiile cu terții, imobilizari corporale luate cu chirie, valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, în păstrare sau custodie, debitori scoși din activ urmăriți în continuare, redevențe, locatii de gestiune, chirii și alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse la scadenta, precum și alte valori.

(2) O categorie distinctă de elemente extrabilantiere o reprezintă activele și datoriile contingente.

(3) Un activ contingent este un activ potențial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare și a căror existenta va fi confirmată numai prin apariția sau neaparitia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul entitatii.

Un exemplu în acest sens îl reprezintă o creanta ce constituie obiectul unui litigiu în instanța, în care este implicata entitatea și al cărui rezultat este incert.

Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neașteptate, care pot sa genereze intrari de beneficii economice în entitate.

Activele contingente nu trebuie recunoscute în conturile bilantiere. Acestea trebuie prezentate în notele explicative în cazul în care este probabila apariția unor intrari de beneficii economice.

Activele contingente nu sunt recunoscute în situațiile financiare, deoarece acest fapt ar putea determina recunoașterea unui venit care să nu se realizeze niciodată.

În cazul în care realizarea unui venit este sigura, activul aferent nu este un activ contingent și trebuie procedat la recunoașterea lui în bilanț.

Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunzătoare în situațiile financiare a modificărilor survenite. Astfel, dacă intrarea de beneficii economice devine certa, activul și venitul corespunzător vor fi recunoscute în situațiile financiare aferente perioadei în care au survenit modificările. Dacă a devenit probabila o creștere a beneficiilor economice, entitatea va prezenta activul contingent.

(4) O datorie contingenta este:

a) o obligație potențiala, aparuta ca urmare a unor evenimente trecute anterior datei bilanțului și a carei existenta va fi confirmată numai de apariția sau neaparitia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul entitatii; sau

b) o obligație curenta aparuta ca urmare a unor evenimente trecute anterior datei bilanțului, dar care nu este recunoscută deoarece:

- nu este sigur ca vor fi necesare resurse care să incorporeze beneficii economice pentru stingerea acestei datorii; sau

- valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil.

O entitate nu va recunoaște în bilanț o datorie contingenta, aceasta fiind prezentată în notele explicative. În situația în care o entitate are o obligație angajata în comun cu alte părți, partea asumată de celelalte părți este prezentată ca o datorie contingenta.

Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenit probabila o ieșire de resurse care incorporeaza beneficiile economice. Dacă se considera ca este necesară ieșirea de resurse, generata de un element considerat anterior datorie contingenta, se va recunoaște, după caz, o datorie sau un provizion în situațiile financiare aferente perioadei în care a intervenit modificarea încadrării evenimentului.

(5) Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul ca:

provizioanele sunt recunoscute ca și datorii (presupunand ca pot fi realizate estimari corecte), deoarece ele constituie obligații curente și este probabil ca vor fi necesare resurse care să incorporeze beneficiile economice pentru stingerea obligațiilor și

datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece ele sunt:

obligații posibile, dar pentru care trebuie să se confirme dacă entitatea are o obligație curenta care poate genera o reducere de resurse care incorporeaza beneficii economice;

obligații curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaștere în bilanț (deoarece fie nu este probabil să fie necesară o reducere a resurselor entitatii care incorporeaza beneficii economice pentru stingerea obligației, fie nu poate fi realizată o estimare suficient de credibila a valorii obligației).

E. DATORII PE TERMEN SCURT: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN

5.132. (1) O datorie trebuie clasificata ca datorie pe termen scurt, denumita și datorie curenta, atunci când:

a) se asteapta să fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare al entitatii; sau

b) este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanțului.

(2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

F. DATORII PE TERMEN LUNG: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADA MAI MARE DE UN AN

5.133. Contabilitatea împrumuturilor și datoriilor asimilate acestora se tine pe următoarele categorii: împrumuturi din emisiuni de obligațiuni și prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung și mediu, sumele datorate entitatilor afiliate și celor la care se dețin interese de participare, alte împrumuturi și datorii asimilate, precum și dobânzile aferente acestora.

5.134. Împrumuturile din emisiunile de obligațiuni reprezintă contravaloarea obligațiunilor emise potrivit legii. În cadrul acestora, trebuie evidentiate distinct împrumuturile din emisiuni de obligațiuni convertibile.

5.135. (1) Datoriile privind concesiunile și alte datorii similare se referă la bunurile preluate cu acest titlu de către entitatea primitoare, potrivit contractelor încheiate.

(2) La sfârșitul duratei contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situație în care are loc diminuarea datoriilor privind concesiunea.

5.136. Entitatile trebuie să mențină clasificarea datoriilor pe termen lung purtătoare de dobânda în această categorie chiar și atunci când acestea sunt exigibile în 12 luni de la data bilanțului, dacă:

a) termenul inițial a fost pentru o perioadă mai mare de 12 luni; și

b) exista un acord de refinantare sau de reesalonare a plăților, care este încheiat înainte ca situațiile financiare anuale să fie autorizate pentru depunere.

5.137. (1) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferența se înregistrează într-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentată în bilanț, ca o corectie a datoriei, precum și în notele explicative.

(2) Valoarea acestei diferențe trebuie amortizata printr-o sumă rezonabila în fiecare exercițiu financiar, astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei.

G. PROVIZIOANE

5.138. Provizioanele nu pot depăși din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligației curente la data bilanțului.

5.139. (1) Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incerta

(2) Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:

o entitate are o obligație curenta generata de un eveniment anterior;

este probabil ca o ieșire de resurse care incorporeaza beneficii economice să fie necesară pentru a onora obligația respectiva; și

poate fi realizată o estimare credibila a valorii obligației.

Dacă aceste condiții nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.

(3) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar neplătite, datorită factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:

a) datoriile din credite comerciale constituie obligații de plată a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la sau expediate de furnizori și care au fost facturate, sau a căror plata a fost convenită în mod oficial cu furnizorii; și

b) cheltuielile angajate sunt obligațiile de plată pentru bunuri și servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost încă plătite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plății lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajaților (de exemplu, sumele aferente concediului plătit). Deși uneori este necesară o estimare a valorii sau exigibilitatii acestor datorii, elementul de incertitudine este - în general - mult mai redus decât în cazul provizioanelor.

Angajamentele entitatilor sunt prezentate, de regula, ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activități, în timp ce provizioanele sunt raportate separat.

5.140. (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.

(2) Se vor recunoaște ca provizioane doar acele obligații generate de evenimente anterioare care sunt independente de acțiunile viitoare ale entitatii (de exemplu, modul de desfășurare a activității în viitor). Exemple de astfel de obligații sunt amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative, produse mediului înconjurător, pedepsite de lege, ambele generand iesiri de resurse care incorporeaza beneficii economice, indiferent de acțiunile viitoare ale entitatii.

5.141. (1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:

a) litigii, amenzi și penalități, despăgubiri, daune și alte datorii incerte;

b) cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanție și alte cheltuieli privind garanția acordată clienților;

c) acțiunile de restructurare;

d) pensii și obligații similare;

e) impozite;

f) alte provizioane.

(2) Contabilitatea provizioanelor se tine pe feluri, în funcție de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.

(3) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în următoarele situații:

a) vânzarea sau încetarea activității unei părți a afacerii;

b) închiderea unor sedii ale entitatii;

c) modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;

d) reorganizari fundamentale care au un efect semnificativ în natura și scopul activităților entitatii.

(4) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condițiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorie în relația cu statul.

5.142. (1) Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile și cheltuielile estimate.

(2) Pentru stabilirea existenței unei obligații curente la data bilanțului, trebuie luate în considerare toate informațiile disponibile.

5.143. Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai buna estimare la data bilanțului a costurilor necesare stingerii obligației curente.

5.144. Câștigurile rezultate din cedarea preconizata a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea unui provizion.

5.145. Dacă se estimeaza ca o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de către o terta parte, rambursarea trebuie recunoscută numai în momentul în care este sigur ca va fi primită. Rambursarea trebuie considerată ca un activ separat.

5.146. (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanț și ajustate pentru a reflecta cea mai buna estimare curenta. În cazul în care pentru stingerea unei obligații nu mai este probabila o ieșire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.

(2) Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost inițial recunoscut.

(3) Provizionul se evalueaza înaintea determinării impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevăzut de legislația fiscală.

5.147. Provizioanele prezentate în bilanț la "Alte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative.

H. SUBVENȚII

5.148. (1) În categoria subvențiilor se cuprind subvențiile aferente activelor și subvențiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenții guvernamentale și alte instituții similare naționale și internaționale.

(2) În cadrul subvențiilor se reflecta distinct:

- subvenții guvernamentale;

- împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții;

- donații;

- alte sume primite cu caracter de subvenții.

5.149. (1) Subvențiile aferente activelor reprezintă subvenții pentru acordarea cărora principala condiție este ca entitatea beneficiara sa cumpere, construiască sau achizitioneze active imobilizate.

(2) O subvenție guvernamentală poate îmbracă forma transferului unui activ nemonetar, caz în care subvenția și activul sunt contabilizate la valoarea justa.

(3) În conturile de subvenții pentru investiții se contabilizeaza și plusurile la inventar de natura imobilizarilor corporale și necorporale.

5.150. Subvențiile aferente veniturilor cuprind toate subvențiile, altele decât cele pentru active.

5.151. Subvențiile se recunosc, pe o baza sistematica, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenții urmează să le compenseze.

5.152. (1) Subvențiile nu trebuie înregistrate direct în conturile de capital și rezerve.

(2) Subvențiile pentru active, inclusiv subvențiile nemonetare la valoarea justa, se înregistrează în contabilitate ca subvenții pentru investiții și se recunosc în bilanț ca venit amânat. Venitul amânat se înregistrează în contul de profit și pierdere pe măsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.

5.153. (1) Restituirea unei subvenții referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabila.

(2) Restituirea unei subvenții aferente veniturilor se efectuează fie prin reducerea veniturilor amânate dacă exista, fie, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.

(3) În măsura în care suma rambursata depășește venitul amânat sau dacă nu exista un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se recunoaște imediat ca o cheltuiala.

I. CAPITAL ȘI REZERVE

5.154. (1) Capitalul și rezervele (capitaluri proprii) reprezintă dreptul acționarilor asupra activelor unei entități, după deducerea tuturor datoriilor.

(2) Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exercițiului financiar.

I.1. Capital

5.155. (1) Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc., în funcție de forma juridică a entitatii.

(2) Capitalul social subscris și vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice și a documentelor justificative privind vărsămintele de capital.

(3) Contabilitatea analitica a capitalului social se tine pe acționari sau asociați, cuprinzând numărul și valoarea nominală a acțiunilor sau a părților sociale subscrise și vărsate.

5.156. Principalele operațiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt: subscrierea și emisiunea de noi acțiuni, încorporarea rezervelor și alte operațiuni, potrivit legii.

5.157. Operațiunile care se înregistrează în contabilitate cu privire la micșorarea capitalului sunt, în principal, următoarele: reducerea numărului de acțiuni sau părți sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acționari sau asociați, răscumpărarea acțiunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti sau alte operațiuni, potrivit legii.

5.158. Acțiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanț ca o corectie a capitalului propriu.

5.159. (1) Primele legate de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie) reprezintă excedentul dintre valoarea de emisiune și valoarea nominală a acțiunilor sau a părților sociale.

(2) Primele legate de capital pot avea numai sold pozitiv.

I.2. Rezerve din reevaluare

5.160. (1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizarilor corporale, în conformitate cu prevederile prezentelor reglementări, trebuie reflectat în debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare", după caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizarilor corporale din prezentele reglementări.

(2) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai în limita soldului creditor existent.

(3) Rezervele din reevaluarea imobilizarilor corporale au caracter nedistribuibil, cu respectarea prevederilor subsectiunii B.5.1. "Reevaluarea imobilizarilor corporale" din prezentele reglementări.

I.3. Rezerve

5.161. (1) Contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale și alte rezerve.

(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul entitatii, în cotele și limitele prevăzute de lege, și din alte surse prevăzute de lege.

(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai în condițiile prevăzute de lege.

(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitatii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.

(5) Alte rezerve neprevăzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau în alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților, cu respectarea prevederilor legale.

J. VENITURI ȘI CHELTUIELI

5.162. (1) Contul de profit și pierdere cuprinde: cifra de afaceri neta, veniturile și cheltuielile exercițiului, grupate după natura lor, precum și rezultatul exercițiului (profit sau pierdere).

(2) Cifra de afaceri neta, în sensul prezentelor reglementări, se calculează prin însumarea veniturilor rezultate din livrările de bunuri, executările de lucrări și prestările de servicii și alte venituri din exploatare, mai puțin reducerile comerciale acordate clienților.

(3) Pentru societățile de investiții financiare, în sensul prezentelor reglementări, cifra de afaceri se calculează prin însumarea veniturilor rezultate din activitatea curenta.

(4) Atunci când, în baza unor prevederi legale exprese, în conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentând diverse impozite și taxe reflectate concomitent în conturi de cheltuieli, cu ocazia întocmirii contului de profit și pierdere, la cifra de afaceri neta se vor înscrie sumele reprezentând veniturile menționate, corectate cu cheltuielile corespunzătoare acelor impozite.

5.163. Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacții care sunt clar diferite de activitățile curente și care, prin urmare, nu se asteapta să se repete într-un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale.

J.1. Venituri

5.164. (1) În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activități curente, cat și câștigurile din orice alte surse.

(2) Activitățile curente sunt orice activități desfășurate de o întreprindere, ca parte integrantă a obiectului sau de activitate, precum și activitățile conexe acestora.

(3) Câștigurile reprezintă cresteri ale beneficiilor economice care pot aparea sau nu ca rezultat din activitatea curenta, dar nu diferă ca natura de veniturile din aceasta activitate.

5.165. (1) Veniturile din activități curente se pot regasi sub diferite denumiri, cum ar fi: vânzări, comisioane, dobânzi, dividende.

(2) Sumele colectate de întreprindere în numele unor terțe părți, inclusiv în cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezintă venit din activitatea curenta. În aceasta situație, veniturile din activitatea curenta sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.

(3) Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacție este determinata, de obicei, printr-un acord între vânzătorul și cumpărătorul/utilizatorul activului, ținând cont de suma oricăror reduceri comerciale.

5.166. Contabilitatea veniturilor se tine pe feluri de venituri, după natura lor, astfel:

a) venituri din exploatare;

b) venituri financiare;

c) venituri extraordinare.

5.167. Veniturile din exploatare cuprind:

a) venituri din vânzarea de stocuri, executări de lucrări și prestări de servicii;

b) venituri din variatia stocurilor;

c) venituri din producția de imobilizari, reprezentând costul lucrărilor și cheltuielilor efectuate de întreprindere pentru ea însăși, care se înregistrează ca active imobilizate corporale și necorporale;

d) venituri din subvenții de exploatare, reprezentând subvențiile pentru acoperirea diferențelor de preț și pentru acoperirea pierderilor, precum și alte subvenții de care beneficiază unitatea;

e) alte venituri din exploatarea curenta, cuprinzând veniturile din creanțe recuperate și alte venituri din exploatare.

5.168. Veniturile financiare cuprind:

a) venituri din imobilizari financiare;

b) venituri din investiții pe termen scurt;

c) venituri din creanțe imobilizate;

d) venituri din investiții financiare cedate;

e) venituri din diferențe de curs valutar;

f) venituri din dobânzi;

g) venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare;

h) alte venituri financiare.

J.1.1. Venituri din vânzări de bunuri

5.169. (1) În contabilitate, veniturile din vânzări de bunuri se înregistrează în momentul predării bunurilor către cumpărători, al livrării lor pe baza facturii sau în alte condiții prevăzute în contract, care atesta transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, către clienți.

(2) Veniturile din vânzarea bunurilor se recunosc în momentul în care sunt îndeplinite următoarele condiții:

a) entitatea a transferat cumpărătorului riscurile și avantajele semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor;

b) entitatea nu mai gestionează bunurile vândute la nivelul la care ar fi făcut-o, în mod normal, în cazul deținerii în proprietate a acestora și nici nu mai deține controlul efectiv asupra lor; și

c) veniturile și, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzacție pot fi cuantificate.

J.1.2. Venituri din prestarea de servicii

5.170. (1) Veniturile din prestări de servicii se înregistrează în contabilitate pe măsura efectuării acestora.

(2) Prestările nefacturate până la sfârșitul perioadei se evidențiază în contul de "Lucrări și servicii în curs de execuție", pe seama veniturilor din producția stocata.

J.1.3. Venituri din dobânzi, redevențe și dividende

5.171. Veniturile din dobânzi, redevențe și dividende se recunosc astfel:

a) dobânzile se recunosc periodic, în mod proporțional, pe măsura generarii venitului respectiv, pe baza contabilității de angajamente;

b) redevențele se recunosc pe baza contabilității de angajamente, conform contractului;

c) dividendele se recunosc atunci când este stabilit dreptul acționarului de a le incasa.

5.172. (1) Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustarilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evidențiază distinct, în funcție de natura acestora.

(2) Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustarilor pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectuează prin înregistrarea la venituri în cazul în care nu se mai justifica menținerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibilă.

J.2. Cheltuieli

5.173. (1) Cheltuielile entitatii reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru:

- consumuri de stocuri, lucrări executate și servicii prestate de care beneficiază entitatea;

- cheltuieli cu personalul;

- executarea unor obligații legale sau contractuale etc.

(2) Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice și pot rezultă sau nu ca urmare a desfășurării activității curente a întreprinderii. Acestea nu diferă ca natura de alte tipuri de cheltuieli.

(3) În cadrul cheltuielilor exercițiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizarile, și ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.

5.174. (1) Contabilitatea cheltuielilor se tine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, astfel:

a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:

- cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile; costul de achiziție al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziție al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei și apei consumate; valoarea animalelor și pasarilor; costul mărfurilor vândute și al ambalajelor;

- cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți, redevențe, locatii de gestiune și chirii; prime de asigurare; studii și cercetări; cheltuieli cu alte servicii executate de terți (colaboratori); comisioane și onorarii; cheltuieli de protocol, reclama și publicitate; transportul de bunuri și personal; deplasări, detașări și transferări; cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații, servicii bancare și altele;

- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurările și protecția socială și alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate);

- alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanțe și debitori diversi; despăgubiri, amenzi și penalități; donații și alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate și alte operații de capital etc.);

b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creanțe legate de participatii; cheltuieli privind investițiile financiare cedate; diferențele nefavorabile de curs valutar; dobânzile privind exercițiul financiar în curs; sconturile acordate clienților; pierderi din creanțe de natura financiară și altele;

c) cheltuieli extraordinare (calamitati și alte evenimente extraordinare).

(2) Cheltuielile cu provizioanele, amortizarile și ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum și cheltuielile cu impozitul pe profit și alte impozite, calculate potrivit legii, se evidențiază distinct, în funcție de natura lor.

5.175. Conturile sintetice de venituri și de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, în funcție de necesitățile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităților proprii ale entitatii.

5.176. În contabilitate, profitul sau pierderea se stabilește cumulat de la începutul exercițiului financiar.

5.177. (1) Rezultatul definitiv al exercițiului financiar se stabilește la închiderea acestuia și reprezintă soldul final al contului de profit și pierdere.

(2) Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinații, după aprobarea situațiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare.

(3) Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exercițiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, se înregistrează prin articolul contabil 129 = 106. Profitul contabil rămas după aceasta repartizare se preia în contul 117, de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinații legale.

(4) Pierderea contabila reportata se acoperă din profitul exercițiului financiar și cel reportat, din rezerve și capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților cu respectarea prevederilor legale.

Secțiunea 6 CONȚINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE

6.1. Notele explicative trebuie:

a) să prezinte informații despre reglementările contabile care au stat la baza întocmirii situațiilor financiare și despre politicile contabile folosite;

b) să ofere informații suplimentare care nu sunt prezentate în bilanț, contul de profit și pierdere și, după caz, în situația modificărilor capitalurilor proprii sau situația fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru înțelegerea oricarora dintre acestea.

Subsectiunea 1

Politici contabile

6.2. (1) Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convențiile, regulile și practicile specifice aplicate de o entitate la întocmirea și prezentarea situațiilor financiare.

Exemple de politici contabile sunt următoarele: amortizarea imobilizarilor (alegerea metodei și a duratei de amortizare), reevaluarea imobilizarilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobânzii sau recunoașterea acesteia drept cheltuiala, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.

(2) Conducerea fiecărei entități trebuie să stabilească politici contabile pentru operațiunile derulate.

Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activității, de către specialiști în domeniul economic și tehnic, cunoscători ai activității desfășurate și ai strategiei adoptate de entitate.

(3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevăzute de prezentele reglementări.

(4) Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin situațiile financiare anuale, a unor informații care trebuie să fie:

a) relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor; și

b) credibile în sensul că:

- reprezintă fidel activele, datoriile, poziția financiară și profitul sau pierderea entitatii;

- sunt neutre;

- sunt prudente;

- sunt complete sub toate aspectele semnificative.

6.3. (1) Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de lege sau are ca rezultat informații mai relevante sau mai credibile referitoare la operațiunile entitatii.

(2) Entitatile trebuie să menționeze în notele explicative orice modificări ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politica contabila a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei și tendinta reală a rezultatelor activității entitatii.

(3) Nu se considera modificări ale politicilor contabile:

a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacții care diferă ca fond de evenimentele sau tranzacțiile produse anterior;

b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacții care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.

Subsectiunea 2

Note explicative

A. Prevederi generale

6.4. (1) Pe lângă informațiile cerute conform prevederilor din celelalte secțiuni ale prezentelor reglementări, notele explicative trebuie să cuprindă și informații referitoare la aspectele prevăzute de prezenta secțiune.

(2) Notele explicative se prezintă sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situațiile financiare anuale trebuie să existe informații aferente în notele explicative.

6.5. Notele explicative trebuie să cuprindă informații privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situațiile financiare anuale și metodele utilizate pentru calcularea ajustarilor de valoare. Pentru elementele incluse în situațiile financiare anuale care sunt sau au fost inițial exprimate în moneda străină, trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima în moneda naționala.

6.6. (1) În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, următoarele informații:

a) denumirea și sediul social ale fiecăreia dintre entitatile în care entitatea deține fie direct, fie printr-o persoană care acționează în nume propriu, dar în contul entitatii, interese de participare reprezentând un procent de capital de cel puțin 20%, prezentând: proporția de capital deținută, valoarea capitalului și rezervelor și profitul sau pierderea entitatii respective pentru ultimul exercițiu financiar pentru care au fost aprobate situațiile financiare anuale. Informațiile privind capitalul și rezervele și profitul sau pierderea entitatii în care se deține interesul de participare pot fi omise dacă sunt doar de o importanța neglijabila în înțelesul pct. 3.4;

b) denumirea, sediul principal sau sediul social și forma juridică ale fiecăreia dintre entitatile la care entitatea sau firma este asociat cu răspundere nelimitată. Aceste informații pot fi omise dacă sunt doar de o importanța neglijabila în înțelesul pct. 3.4.

(2) Notele explicative trebuie să menționeze:

a) denumirea și sediul social ale entitatii care întocmește situațiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup de entități din care face parte entitatea în calitate de filiala;

b) denumirea și sediul social ale entitatii care întocmește situațiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup de entități din care face parte entitatea în calitate de filiala și care este, de asemenea, inclusă în grupul de entități prevăzut la lit. a);

c) locul de unde pot fi obținute copii ale situațiilor financiare anuale consolidate prevăzute la lit. a) și b), cu condiția ca acestea să fie disponibile.

6.7. Trebuie să se menționeze, totodată, dacă situațiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu

Legea contabilității nr. 82/1991 , republicată, și cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări.

6.8. Următoarele informații trebuie prezentate cu claritate și repetate ori de cat ori este necesar, pentru buna lor înțelegere:

a) denumirea entitatii care face raportarea;

b) faptul ca situațiile financiare anuale sunt proprii acesteia și nu grupului;

c) data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situațiile financiare anuale;

d) moneda în care sunt întocmite situațiile financiare anuale;

e) exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, lei).

6.9. O entitate prezintă următoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situațiile financiare anuale:

a) locul principal unde își desfășoară activitatea, dacă este diferit de sediul oficial;

b) o descriere a naturii activității desfășurate și principalele domenii de activitate;

c) denumirea societății-mama și cea a deținătorului final în cadrul grupului (dacă este cazul);

d) orice alta informație care, în opinia directorilor și administratorilor, ajuta la prezentarea unei imagini fidele asupra entitatii.

A.1. Relațiile cu entitatile afiliate

6.10. Dacă au existat tranzacții între entitatile afiliate, entitatea raportoare trebuie să prezinte natura relațiilor dintre acestea, tipurile de tranzacții, precum și valoarea tranzacțiilor.

B. INFORMAȚII REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILANȚ

6.11. Notele explicative trebuie să cuprindă:

a) duratele de viața utila sau ratele de amortizare utilizate;

b) metodele de amortizare utilizate;

c) creșterile de valoare, cu indicarea separată a acelora apărute din procesul de dezvoltare interna.

d) valoarea imobilizarilor necorporale în curs.

6.12. Atunci când imobilizarile necorporale prezentate în bilanț cuprind cheltuieli de dezvoltare, în notele explicative trebuie prezentate următoarele informații:

a) perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează să fie amortizata; și

b) motivele care au determinat recunoașterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc).

6.13. În cazul în care fondul comercial achiziționat de către o entitate este prezentat în bilanț la imobilizari necorporale, atunci perioada aleasă pentru amortizarea acestuia și motivele pentru care a fost aleasă acea perioada trebuie să fie prezentate în notele explicative.

6.14. (1) Notele explicative trebuie să prezinte, pentru fiecare grupa de imobilizari corporale, următoarele informații:

a) bazele de evaluare folosite în determinarea valorii contabile brute (cost istoric sau valoare reevaluata). Dacă s-au folosit baze diferite de evaluare, atunci trebuie prezentată pentru fiecare grupa în parte valoarea contabila bruta a respectivei grupe;

b) metodele de amortizare folosite;

c) valoarea imobilizarilor corporale în curs.

(2) În cazul în care elementele imobilizarilor corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate data și condițiile de efectuare a reevaluarii.

6.15. (1) Se menționează existenta oricăror certificate de participare, obligațiuni convertibile sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numărului acestora și a drepturilor pe care le conferă.

(2) Prezentarea în notele explicative a informațiilor de la alin. (1) la imobilizari financiare sau investiții pe termen scurt se face în funcție de intenția entitatii cu privire la durata deținerii titlurilor de valoare, de până la un an sau mai mult de un an.

6.16. Atunci când evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare nu a fost efectuată conform Subsectiunii B.5.2 "Evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare", în notele explicative se prezintă:

a) pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate:

- valoarea justa a instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinata prin oricare din metodele prevăzute la pct. 5.76 alin. (1);

- informații privind aria și natura instrumentelor financiare; și

b) pentru imobilizarile financiare prevăzute la pct. 5.75, înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justa și fără a se fi utilizat opțiunea de a face o ajustare de valoare conform pct. 5.27 alin. (1):

- valoarea contabila și valoarea justa ale fiecăruia dintre activele individuale sau a grupărilor corespunzătoare ale acelor active individuale;

- motivele pentru care nu a fost redusă valoarea contabila, inclusiv natura dovezilor pe care se întemeiază opinia ca valoarea contabila va fi recuperată.

6.17. Se specifică toate situațiile în care entitatea a depus garanții sau a gajat, respectiv a ipotecat active proprii pentru garantarea unor obligații în favoarea unui terț, menționându-se, de asemenea și valoarea acestora.

6.18. (1) Se prezintă în notele explicative costul de achiziție sau costul de producție al stocurilor evidentiate în bilanț și metodele de evaluare a stocurilor.

(2) Dacă, în situații excepționale, administratorii decid sa schimbe metoda de evaluare pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, trebuie prezentate următoarele informații:

a) motivul schimbării metodei; și

b) efectul financiar asupra rezultatului exercițiului financiar.

(3) De asemenea, trebuie prezentată și valoarea stocurilor gajate în contul datoriilor.

6.19. O entitate trebuie să prezinte în notele explicative subclasificari ale creanțelor prezentate în bilanț, clasificate într-o maniera corespunzătoare activității desfășurate, iar sumele de încasat de la entitatile afiliate și întreprinderile asociate trebuie prezentate separat.

6.20. În notele explicative se menționează sumele datorate de entitate care devin exigibile după o perioadă mai mare de cinci ani, precum și valoarea totală a datoriilor entitatii acoperite cu garanții reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii și formei garanțiilor. Aceste informații trebuie prezentate distinct pentru fiecare element bilantier de natura datoriilor, potrivit formatului de bilanț prevăzut de prezentele reglementări.

6.21. (1) În cazul în care entitatea a emis pe parcursul exercițiului financiar valori mobiliare, cum ar fi acțiuni sau obligațiuni, se prezintă următoarele informații:

a) tipul valorilor mobiliare emise;

b) pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune și suma primită.

(2) În cazul în care obligațiunile emise de o entitate sunt deținute de o persoană nominalizată sau imputernicita de către acea entitate, în notele explicative se menționează valoarea nominală a obligațiunilor respective și valoarea contabila a acestora.

6.22. În cazul obligațiilor pentru care nu s-au constituit provizioane, se prezintă următoarele informații:

a) valoarea exactă sau estimată a acelei obligații;

b) natura juridică al obligației și efectul acesteia;

c) dacă entitatea a depus o garanție semnificativă cu privire la acea obligație și, în caz afirmativ, natura acelei garanții.

6.23. (1) De asemenea, se prezintă informații referitoare la alte obligații financiare viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situația economică a entitatii.

(2) Pentru orice garanție semnificativă care a fost constituită trebuie facuta o prezentare detaliată.

(3) Valoarea totală a angajamentelor financiare sub forma garanțiilor, girurilor și ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condițiile pentru a fi recunoscute în bilanț, trebuie să fie prezentate în mod clar în notele explicative, în măsura în care aceste informații sunt utile pentru evaluarea poziției financiare. Orice angajamente privind pensiile și entitatile afiliate trebuie prezentate distinct.

6.24. Dacă în timpul exercițiului financiar o sumă este transferata la sau de la provizioane, următoarele informații se prezintă în notele explicative:

a) valoarea provizioanelor la începutul exercițiului financiar;

b) sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate în cursul exercițiului financiar;

c) natura, sursa sau destinația oricăror astfel de transferuri;

d) valoarea provizioanelor la sfârșitul exercițiului financiar.

6.25. Referitor la capitalul entitatii se oferă următoarele informații:

a) dacă entitatea nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris;

b) dacă, conform actului de înființare, entitatea are capital autorizat, valoarea acestuia, precum și valoarea capitalului subscris în momentul infiintarii entitatii sau în momentul autorizării entitatii pentru începerea activității și în momentul oricărei modificări a capitalului autorizat;

c) numărul și valoarea acțiunilor subscrise în cursul exercițiului financiar în limitele unui capital autorizat.

În înțelesul prezentelor reglementări, prin capital autorizat se înțelege suma maxima a capitalului subscris potrivit statutului sau adunării generale;

d) dacă exista mai multe clase de acțiuni sau părți sociale, numărul și valoarea nominală pentru fiecare clasa.

În înțelesul prezentelor reglementări, prin clasa de acțiuni sau părți sociale se înțelege o grupare în funcție de caracteristicile acestora, stabilite potrivit legii.

6.26. În cazul în care capitalul social cuprinde și acțiuni rascumparabile, se furnizează următoarele informații:

a) data cea mai apropiată și data limita la care entitatea poate rascumpara respectivele acțiuni;

b) dacă acele acțiuni trebuie răscumpărate obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea entitatii sau a acționarilor;

c) dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare și, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia.

6.27. În ceea ce privește eventualele drepturi legate de distribuirea acțiunilor, se furnizează următoarele informații:

a) numărul, descrierea și valoarea acțiunilor care fac obiectul exercitării acestor drepturi;

b) perioada pe parcursul căreia drepturile pot fi exercitate;

c) prețul care trebuie plătit pentru acțiunile distribuite.

6.28. Pentru fiecare categorie de rezerve inclusă în capitalurile proprii, se descrie natura sa și scopul pentru care a fost constituită.

C. Informații referitoare la elementele din contul de profit și pierdere

6.29. (1) Notele explicative trebuie să cuprindă informații privind cifra de afaceri neta, defalcata pe segmente de activități și pe piețe geografice, în măsura în care aceste segmente și piețe diferă substanțial unele față de altele, ținând seama de modul de organizare a vânzării de produse și a furnizarii de servicii rezultate din activitățile curente ale entitatii.

(2) Prin segment de activitate se înțelege o componenta distinctă a entitatii care este angajata în realizarea unui produs individual sau a unui serviciu, sau a unui grup de produse sau servicii conexe și care este subiectul riscurilor și beneficiilor care sunt diferite de cele din alte segmente de activitate.

Factorii care vor fi luati în considerare în determinarea caracterului conex al produselor sau serviciilor sunt:

a) natura produselor și serviciilor;

b) natura proceselor de producție;

c) tipul sau clasa de clienți pentru produse sau servicii;

d) metodele utilizate pentru distribuirea produselor sau furnizarea serviciilor; și

e) dacă este posibil, caracterul mediului economic.

(3) Un segment geografic este o componenta distinctă a unei entități care este angajata în furnizarea de produse și servicii într-un mediu economic specific și care este subiectul riscurilor și beneficiilor care sunt diferite de acelea ale componentelor care operează în alte medii economice.

Factorii care vor fi luati în considerare în identificarea segmentelor geografice includ:

a) similaritatea condițiilor economice și politice;

b) legătură între operațiile din diferite zone geografice;

c) apropierea operațiilor;

d) riscuri speciale asociate operațiilor dintr-un domeniu specific;

e) reguli de control privind schimbul valutar; și

f) riscurile valutare aferente.

Riscurile și beneficiile unei entități sunt influentate atât de localizarea geografică a operațiilor desfășurate (locul unde sunt produse bunurile), cat și de localizarea piețelor acesteia (locul unde sunt vândute produsele).

(4) Un singur segment de activitate nu include produse și servicii cu riscuri și beneficii ce diferă în mod semnificativ. În mod similar, un segment geografic nu include operații în medii economice cu riscuri și beneficii ce diferă în mod semnificativ.

6.30. Se prezintă în mod distinct totalul onorariilor percepute, aferente exercițiului financiar, de auditorul financiar sau firma de audit pentru auditul financiar al situațiilor financiare anuale, onorariile percepute pentru alte servicii de asigurare, servicii de consultanța fiscală și orice alte servicii decât cele de audit.

6.31. În notele explicative trebuie incluse informații privind numărul mediu de persoane angajate în cursul exercițiului financiar, defalcat pe categorii și, dacă acestea nu sunt prezentate distinct în contul de profit și pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exercițiului financiar, defalcate conform pct. 4.29.1 pct. 6;

(2) Se menționează suma indemnizațiilor acordate în exercițiul financiar membrilor organelor de administrație, conducere și de supraveghere în virtutea responsabilităților acestora, precum și orice angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru foștii membri ai acestor organe, indicandu-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie.

6.32. Se prezintă suma avansurilor și creditelor acordate membrilor organelor de administrație, conducere și de supraveghere, cu indicarea ratelor dobânzii, principalelor condiții și a oricăror sume restituite, precum și a angajamentelor asumate în numele acestora sub forma garanțiilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie.

6.33. Se prezintă măsura în care calcularea profitului sau pierderii exercițiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale și regulile de evaluare prevăzute de prezentele reglementări, a fost efectuată în exercițiul financiar curent sau într-un exercițiu financiar precedent în vederea obținerii de facilități fiscale. Atunci când influența unei asemenea evaluări asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit este semnificativă, trebuie prezentate detalii.

6.34. (1) Se prezintă diferența dintre cheltuiala cu impozitul pe profit/venit aferent exercițiului financiar curent și exercițiilor financiare precedente și suma impozitelor rămasă de plată pentru aceste exercitii, cu condiția ca aceasta diferența să fie semnificativă pentru obligațiile fiscale viitoare.

(2) De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exercițiului financiar și rezultatul fiscal, asa cum este prezentat în declarația de impozit pe profit.

6.35. În notele explicative trebuie să se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului net pe destinații, astfel:

a) sumele repartizate la rezerve;

b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti;

c) dividende;

d) alte repartizari.

Secțiunea 7 APROBAREA, SEMNAREA ȘI PUBLICAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE

7.1. Situațiile financiare au înscrise în clar numele și prenumele persoanei care le-a întocmit, calitatea acestora (director economic, contabil șef sau altă persoană imputernicita sa îndeplinească aceasta funcție, expert contabil, contabil autorizat), precum și numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.

7.2. Situațiile financiare anuale, însoțite de raportul administratorilor pentru exercițiul financiar în cauza, sunt supuse aprobării adunării generale a acționarilor sau asociaților, potrivit legislației în vigoare.

7.3. Pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, situațiile financiare anuale se semnează de persoana responsabilă cu elaborarea lor, se prezintă în cadrul consiliului de administrație al societății care administrează respectivul organism de plasament colectiv și se semnează în numele consiliului de administrație de președintele acestuia.

7.4. Pentru organismele de plasament colectiv constituite prin act constitutiv administrate de o societate de administrare a investițiilor, situațiile financiare anuale se semnează de persoana fizica sau juridică responsabilă cu elaborarea lor, se prezintă în cadrul consiliului de administrație al societății de administrare a investițiilor pentru însușire și se semnează de președintele acestuia.

7.5. Situațiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, și raportul administratorilor, împreună cu raportul de audit se publică în conformitate cu legislația în vigoare.

Un exemplar din situațiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, și raportul administratorilor, împreună cu raportul de audit privind organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv va fi transmis numai la CNVM de către societatea de administrare în conformitate cu legislația în vigoare.

7.6. Ori de câte ori situațiile financiare anuale și raportul administratorilor se publică în întregime, acestea trebuie să fie reproduse în forma și conținutul pe baza cărora auditorii financiari sau persoanele care au efectuat verificarea, după caz, și-au întocmit raportul lor. Acestea trebuie să fie însoțite de textul complet al raportului de audit sau al raportului de verificare, după caz.

7.7. Dacă situațiile financiare anuale nu se publică în întregime, trebuie să se indice faptul ca versiunea publicată este o formă prescurtata și trebuie să se facă trimitere la oficiul registrului comerțului la care au fost depuse situațiile financiare anuale. În cazul în care situațiile financiare anuale nu au fost încă depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit nu se publică, dar se menționează dacă a fost exprimată o opinie de audit fără rezerve, cu rezerve sau contrară, sau dacă auditorii financiari nu au fost în măsura sa exprime o opinie de audit. De asemenea, se menționează dacă raportul de audit face referire la aspecte asupra cărora auditorii financiari atrag atenția printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve.

7.8. (1) Împreună cu situațiile financiare anuale trebuie publicată propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.

(2) Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezintă în notele explicative.

Secțiunea 8 CONȚINUTUL RAPORTULUI ADMINISTRATORILOR

8.1. (1) Consiliul de administrație elaborează pentru fiecare exercițiu financiar un raport, denumit în continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puțin o prezentare fidela a dezvoltării și performantei activităților entitatii și a poziției sale financiare, împreună cu o descriere a principalelor riscuri și incertitudini cu care se confrunta.

(2) Prezentarea de mai sus este o analiza echilibrata și cuprinzatoare a dezvoltării și performantei activităților entitatii și a poziției sale financiare, corelata cu dimensiunea și complexitatea activităților.

(3) În măsura în care este necesar pentru a înțelege dezvoltarea entitatii, performanta sau poziția sa financiară, analiza cuprinde indicatori financiari și, atunci când este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performanță, relevanti pentru activități specifice, inclusiv informații despre aspecte privind mediul înconjurător și angajații.

(4) În furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci când este cazul, referiri și explicații suplimentare privind sumele raportate în situațiile financiare anuale.

8.2. (1) Raportul administratorilor oferă, de asemenea, informații despre:

a) evenimente importante apărute după sfârșitul exercițiului financiar;

b) dezvoltarea previzibila a entitatii;

c) activitățile din domeniul cercetării și dezvoltării;

d) informații privind achizițiile propriilor acțiuni, și anume:

- motivele achizițiilor efectuate în cursul exercițiului financiar;

- numărul și valoarea a acțiunilor achiziționate și înstrăinate în cursul exercițiului financiar și proporția din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;

- în cazul achiziției și înstrăinării cu titlu oneros, contravaloarea acțiunilor;

- numărul și valoarea nominală sau, în absenta valorii nominale, valoarea contabila a tuturor acțiunilor achiziționate și deținute de entitate și proporția din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă.

e) existenta de sucursale ale entitatii;

f) utilizarea de către entitate de instrumente financiare, în cazul în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii:

- obiectivele și politicile entitatii în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacție previzionata pentru care se utilizează contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, și

- expunerea entitatii la riscul de piața, riscul de credit, riscul de lichiditate și la riscul fluxului de trezorerie.

Scopul acestor prezentări este de a furniza informații care să ajute la înțelegerea mai buna a semnificatiei instrumentelor financiare bilantiere sau extrabilantiere asupra situației financiare a unei entități, rezultatelor activității ei și fluxurilor de trezorerie și de a ajuta în evaluarea sumelor, momentului apariției și gradului de siguranță a fluxurilor de trezorerie viitoare asociate cu acele instrumente.

Prezentările cerute oferă informații pentru a-i ajuta pe utilizatorii situațiilor financiare în evaluarea gradului de risc aferent instrumentelor financiare, recunoscute sau nu în bilanț.

Tranzacțiile cu instrumente financiare pot avea ca rezultat pentru o entitate asumarea sau transferarea către alte părți a unuia sau mai multora dintre riscurile financiare descrise mai jos.

(a) Riscul de piața cuprinde trei tipuri de risc:

- riscul valutar - este riscul ca valoarea unui instrument financiar sa fluctueze din cauza variatiilor cursului de schimb valutar;

- riscul ratei dobânzii la valoarea justa - este riscul ca valoarea unui instrument financiar sa fluctueze din cauza variatiilor ratelor de piața ale dobânzii;

- riscul de preț - este riscul ca valoarea unui instrument financiar sa fluctueze ca rezultat al schimbării prețurilor pieței, chiar dacă aceste schimbări sunt cauzate de factori specifici instrumentelor individuale sau emitentului acestora, sau factori care afectează toate instrumentele tranzacționate pe piața.

Termenul "risc de piața" incorporeaza nu numai potențialul de pierdere, dar și cel de câștig.

(b) Riscul de credit - este riscul ca una dintre părțile instrumentului financiar sa nu execute obligația asumată, cauzand celeilalte părți o pierdere financiară.

(c) Riscul de lichiditate - (numit și riscul de finanțare), este riscul ca o entitate sa intalneasca dificultăți în procurarea fondurilor necesare pentru îndeplinirea angajamentelor aferente instrumentelor financiare. Riscul de lichiditate poate rezultă din incapacitatea de a vinde repede un activ financiar la o valoare apropiată de valoarea sa justa.

(d) Riscul ratei dobânzii la fluxul de trezorerie - este riscul ca fluxurile de trezorerie viitoare sa fluctueze din cauza variatiilor ratelor de piața ale dobânzii. De exemplu, în cazul unui instrument de împrumut cu rata variabila, astfel de fluctuatii constau în schimbarea ratei dobânzii efective a instrumentului financiar, fără o schimbare corespondenta a valorii sale juste.

O entitate trebuie să prezinte obiectivele și politicile de gestionare a riscului, inclusiv politicile de acoperire a acestuia.

În cazul entitatilor ale căror valori mobiliare - în totalitate sau o parte din aceste titluri - sunt admise la tranzactionare pe o piața reglementată și care fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum acestea sunt definite în legislația în vigoare privind piața de capital, raportul administratorilor trebuie să cuprindă următoarele informații detaliate despre:

a) structura capitalului lor, inclusiv valorile mobiliare care nu sunt admise la tranzactionare pe o piața reglementată, cu indicarea claselor diferite de acțiuni și, dacă este cazul, pentru fiecare clasa de acțiuni, drepturile și obligațiile atașate clasei respective și procentul din capitalul social total pe care îl reprezintă;

b) orice restrictii legate de transferul de valori mobiliare, cum ar fi limitarile privind deținerea de titluri de valoare sau necesitatea de a obține aprobarea entitatii sau a altor deținători de valori mobiliare;

c) detinerile semnificative directe și indirecte de acțiuni (inclusiv detinerile indirecte prin structuri piramidale și detineri incrucisate de acțiuni, asa cum acestea sunt definite în reglementările în vigoare privind piața de capital);

d) deținătorii oricăror valori mobiliare cu drepturi speciale de control și o descriere a acestor drepturi;

e) sistemul de control al oricărei scheme de acordare de acțiuni salariaților, dacă drepturile de control nu se exercită direct de către salariați;

f) orice restrictii privind drepturile de vot, cum ar fi limitarile drepturilor de vot ale deținătorilor unui procent stabilit sau număr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperand cu entitatea, drepturile financiare atașate valorilor mobiliare sunt separate de deținerea de valori mobiliare;

g) orice acorduri dintre acționari care sunt cunoscute de către entitate și care pot avea ca rezultat restrictii referitoare la transferul valorilor mobiliare și/sau la drepturile de vot;

h) regulile care prevăd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administrație și modificarea actelor constitutive ale entitatii;

i) puterile membrilor consiliului de administrație și, în special, cele referitoare la emiterea sau răscumpărarea de acțiuni;

j) orice acorduri semnificative la care entitatea este parte și care intră în vigoare, se modifica sau încetează în funcție de o modificare a controlului entitatii ca urmare a unei oferte publice de preluare, și efectele rezultate din aceasta, cu excepția cazului în care prezentarea acestor informații ar prejudicia grav entitatea. Aceasta excepție nu se aplică în cazul în care entitatea este obligată în mod special să prezinte asemenea informații conform altor cerințe legale;

k) orice acorduri dintre entitate și membrii consiliului sau de administrație sau salariați, prin care se oferă compensări dacă aceștia demisioneaza sau sunt concediati fără un motiv rezonabil sau dacă relația de angajare încetează din cauza unei oferte publice de preluare.

(2) Raportul întocmit de consiliul de administrație al societății de administrare care administrează un organism de plasament colectiv care este constituit prin act constitutiv va cuprinde informațiile cerute la pct. 8.2.(1).

(3) Raportul întocmit de consiliul de administrație al societății de administrare care administrează un organism de plasament colectiv care nu este constituit prin act constitutiv va cuprinde:

a) evenimente importante apărute după sfârșitul exercițiului financiar;

b) dezvoltarea previzibila a entitatii;

c) activitățile din domeniul cercetării și dezvoltării;

d) informații privind achizițiile propriilor acțiuni, și anume:

- motivele achizițiilor efectuate în cursul exercițiului financiar;

- numărul și valoarea nominală sau, în absenta valorii nominale, valoarea contabila a acțiunilor achiziționate și înstrăinate în cursul exercițiului financiar și proporția din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;

- în cazul achiziției și înstrăinării cu titlu oneros, contravaloarea acțiunilor;

- numărul și valoarea nominală a tuturor acțiunilor achiziționate și deținute de entitate și proporția din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;

e) existenta de sucursale ale entitatii;

f) utilizarea de către entitate de instrumente financiare, în cazul în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii:

- expunerea entitatii la riscul de piața, riscul de credit, riscul de lichiditate și la riscul fluxului de trezorerie.

8.3. Raportul administratorilor se aproba de consiliul de administrație și se semnează în numele acestuia de președintele consiliului.

Secțiunea 9 AUDITUL FINANCIAR

9.1. (1) Situațiile financiare anuale ale entitatilor care fac obiectul acestor reglementări vor fi auditate de auditori financiari.

(2) Auditorii financiari își exprima, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situațiile financiare anuale pentru același exercițiu financiar.

9.2. (1) Raportul auditorilor financiari cuprinde:

a) menționarea situațiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;

b) o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform cărora a fost efectuat auditul financiar;

c) o opinie de audit care exprima în mod clar opinia auditorilor financiari potrivit căreia situațiile financiare anuale oferă o imagine fidela conform cadrului relevant de raportare financiară și, după caz, dacă situațiile financiare anuale respecta cerințele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă auditorii financiari nu au fost în măsura sa exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimarii unei opinii;

d) o referire la aspectele asupra cărora auditorii financiari atrag atenția, printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;

e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situațiile financiare anuale pentru același exercițiu financiar.

(2) Raportul se semnează de către auditori financiari, persoane fizice, în numele acestora sau al auditorilor persoane juridice autorizate, după caz, și se datează.

Capitolul III PLANUL DE CONTURI GENERAL

CLASA 1

CONTURI DE CAPITALURI

10. CAPITAL ȘI REZERVE

101. Capital

1011. Capital subscris nevarsat

1012. Capital subscris vărsat

104. Prime de capital

1041. Prime de emisiune

1042. Prime de fuziune/divizare

1043. Prime de aport

1044. Prime de conversie a obligațiunilor în acțiuni

105. Rezerve din reevaluare

106. Rezerve

1061. Rezerve legale

1063. Rezerve statutare sau contractuale

1065. Rezerve constituite din valoarea titlurilor/acțiunilor dobândite cu titlu gratuit de la societățile la care se dețin participatii*1)

----------

*1) Se utilizează numai de organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv

1066. Rezerve din evaluarea la valoarea justa*2)

----------

*2) Acest cont apare numai în situațiile financiare anuale consolidate

1067. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare

1068. Alte rezerve

108. Interese minoritare*3)

---------

*3) Acest cont apare numai în situațiile financiare anuale consolidate

1081. Interese minoritare - rezultatul exercițiului financiar

1082. Interese minoritare - alte capitaluri proprii

109. Acțiuni proprii

1091. Acțiuni proprii deținute pe termen scurt

1092. Acțiuni proprii deținute pe termen lung

11. REZULTATUL REPORTAT

117. Rezultatul reportat

1171. Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita

1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai puțin IAS 29*4)

----------

*4) Acest cont apare doar la entitatile care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1742/106/2002 și până la închiderea soldului acestui cont

1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile

1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităților Economice Europene

12. REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR

121. Profit sau pierdere

129. Repartizarea profitului

13. SUBVENȚII PENTRU INVESTIȚII

131. Subvenții pentru investiții

15. PROVIZIOANE

151. Provizioane

1511. Provizioane pentru litigii

1512. Provizioane pentru garanții acordate clienților

1513. Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale și alte acțiuni similare legate de acestea*5)

----------

*5) Acest cont apare doar până la scoaterea din evidenta a imobilizarilor corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare aceste provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor reglementări

1514. Provizioane pentru restructurare

1515. Provizioane pentru pensii și obligații similare

1516. Provizioane pentru impozite

1518. Alte provizioane

16. ÎMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATE

161. Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni

1614. Împrumuturi externe din emisiuni de obligațiuni garantate de stat

1615. Împrumuturi externe din emisiuni de obligațiuni garantate de bănci

1617. Împrumuturi interne din emisiuni de obligațiuni garantate de stat

1618. Alte împrumuturi din emisiuni de obligațiuni

162. Credite bancare pe termen lung

1621. Credite bancare pe termen lung

1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta

1623. Credite externe guvernamentale

1624. Credite bancare externe garantate de stat

1625. Credite bancare externe garantate de bănci

1626. Credite de la trezoreria statului

1627. Credite bancare interne garantate de stat

166. Datorii care privesc imobilizarile financiare

1661. Datorii față de entitatile afiliate

1662. Datorii față de entitatile de care compania este legată prin interese de participare

167. Alte împrumuturi și datorii asimilate

1671. Datorii privind constituirea fondurilor de garantare pe piața instrumentelor financiare derivate

1672. Alte împrumuturi și datorii asimilate

168. Dobânzi aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate

1681. Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiunea de obligațiuni

1682. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung

1685. Dobânzi aferente datoriilor față de entitatile afiliate

1686. Dobânzi aferente datoriilor față de entitatile de care compania este legată prin interese de participare

1687. Dobânzi aferente altor împrumuturi și datorii asimilate

169. Prime privind rambursarea obligațiunilor

CLASA 2

CONTURI DE IMOBILIZARI

20. IMOBILIZARI NECORPORALE

201. Cheltuieli de constituire

203. Cheltuieli de dezvoltare

205. Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și active similare*6)

----------

*6) În acest cont vor fi reflectate și concesiunile, brevetele, licentele, mărcile comerciale, drepturile și activele similare realizate cu forte proprii, existente în sold la data transpunerii, până la scoaterea lor din evidenta

207. Fond comercial*7)

----------

*7) Acest cont apare, de regula, în situațiile financiare anuale consolidate

2071. Fond comercial pozitiv

2075. Fond comercial negativ

208. Alte imobilizari necorporale

21. IMOBILIZARI CORPORALE

211. Terenuri și amenajări de terenuri

2111. Terenuri

2112. Amenajări de terenuri

212. Construcții

213. Instalații tehnice și mijloace de transport

2131. Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații de lucru)

2132. Aparate și instalații de măsurare, control și reglare

2133. Mijloace de transport

214. Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale

23. IMOBILIZARI ÎN CURS ȘI AVANSURI PENTRU IMOBILIZARI

231. Imobilizari corporale în curs de execuție

232. Avansuri acordate pentru imobilizari corporale

233. Imobilizari necorporale în curs de execuție

234. Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale

26. IMOBILIZARI FINANCIARE

261. Acțiuni deținute la entitatile afiliate

262. Acțiuni deținute la entitatile din afară grupului

263. Interese de participare

264. Titluri puse în echivalenta*8)

----------

*8) Acest cont apare numai în situațiile financiare anuale consolidate

265. Alte titluri imobilizate

266. Alte instrumente financiare

267. Creanțe imobilizate

2671. Sume datorate de entitatile afiliate

2672. Dobânda aferentă sumelor datorate de entitatile afiliate

2673. Împrumuturi acordate pe termen lung

2674. Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung

2675. Creanțe legate de interesele de participare

2676. Dobânda aferentă creanțelor legate de interesele de participare

2678. Alte creanțe imobilizate

26781. Depozite bancare la termen

26782. Depozite pentru scopuri de garantare

26784. Depozite pentru garanție gestionari

26785. Alte depozite

26786. Certificate de depozit

26787. Certificate de trezorerie

26788. Alte creanțe imobilizate

2679. Dobânzi aferente altor creanțe imobilizate

26791. Dobânzi aferente depozitelor bancare la termen

26792. Dobânzi aferente depozitelor pentru scopuri de garantare

26794. Dobânzi aferente depozitelor pentru garanție gestionari

26795. Dobânzi aferente altor depozite

26796. Dobânzi aferente certificatelor de depozit

26797. Dobânzi aferente certificatelor de trezorerie

26798. Dobânzi aferente altor creanțe imobilizate

269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizari financiare

2691. Vărsăminte de efectuat privind acțiunile deținute la entitatile afiliate

2692. Vărsăminte de efectuat privind acțiunile deținute la entitatile din afară grupului

2693. Vărsăminte de efectuat privind interesele de participare

2696. Vărsăminte de efectuat privind alte instrumente financiare

2698. Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizari financiare

28. AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE

280. Amortizari privind imobilizarile necorporale

2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire

2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare

2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licențelor, marcilor comerciale, drepturilor și activelor similare

2807. Amortizarea fondului comercial*9)

----------

*9) Acest cont apare, de regula, în situațiile financiare anuale consolidate

2808. Amortizarea altor imobilizari necorporale

281. Amortizari privind imobilizarile corporale

2811. Amortizarea amenajărilor de terenuri

2812. Amortizarea construcțiilor

2813. Amortizarea instalațiilor, mijloacelor de transport

2814. Amortizarea altor imobilizari corporale

29. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZARILOR

290. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale

2903. Ajustari pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare

2905. Ajustari pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licențelor, marcilor comerciale, drepturilor și activelor similare

2907. Ajustari pentru deprecierea fondului comercial*10)

----------

*10) Acest cont apare, de regula, în situațiile financiare anuale consolidate

2908. Ajustari pentru deprecierea altor imobilizari necorporale

291. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale

2911. Ajustari pentru deprecierea terenurilor și amenajărilor de terenuri

2912. Ajustari pentru deprecierea construcțiilor

2913. Ajustari pentru deprecierea instalațiilor, mijloacelor de transport,

2914. Ajustari pentru deprecierea altor imobilizari corporale

293. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor în curs de execuție

2931. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale în curs de execuție

2933. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale în curs de execuție

296. Ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare

2961. Ajustari pentru pierderea de valoare a acțiunilor deținute la entitatile afiliate

2962. Ajustari pentru pierderea de valoare a acțiunilor deținute la entitatile din afară grupului

2963. Ajustari pentru pierderea de valoare a intereselor de participare

2964. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate

2965. Ajustari pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitatile afiliate

2966. Ajustari pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung

2967. Ajustari pentru pierderea de valoare a creanțelor legate de interesele de participare

2969. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor creanțe imobilizate

CLASA 3

CONTURI DE STOCURI ȘI PRODUCȚIE ÎN CURS DE EXECUȚIE

30. STOCURI DE MATERIALE

302. Materiale consumabile

3021. Materiale auxiliare

3022. Combustibili

3024. Piese de schimb

3028. Alte materiale consumabile

303. Materiale de natura obiectelor de inventar

308. Diferențe de preț la materii prime și materiale

33. PRODUCȚIA ÎN CURS DE EXECUȚIE

332. Lucrări și servicii în curs de execuție

35. STOCURI AFLATE LA TERȚI

351. Materiale aflate la terți

39. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ȘI LUCRĂRILOR ȘI SERVICIILOR ÎN CURS DE EXECUȚIE

392. Ajustari pentru deprecierea materialelor

3921. Ajustari pentru deprecierea materialelor consumabile

3922. Ajustari pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar

394. Ajustari pentru deprecierea lucrărilor și serviciilor

395. Ajustari pentru deprecierea materialelor aflate la terți

CLASA 4

CONTURI DE TERȚI

40. FURNIZORI ȘI CONTURI ASIMILATE

401. Furnizori

403. Efecte de plătit

404. Furnizori de imobilizari

405. Efecte de plătit pentru imobilizari

408. Furnizori - facturi nesosite

409. Furnizori - debitori

4091. Furnizori - debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor

4092. Furnizori - debitori pentru prestări de servicii și executări de lucrări

41. CLIENȚI ȘI CONTURI ASIMILATE

411. Clienți

4111. Clienți din tranzacții

4112. Clienți diversi

4118. Clienți incerti sau în litigiu

413. Efecte de primit de la clienți

418. Clienți - facturi de întocmit

419. Clienți - creditori

4191. Clienți creditori din tranzacții

4192. Alți clienți creditori

42. PERSONAL ȘI CONTURI ASIMILATE

421. Personal - salarii datorate

423. Personal - ajutoare materiale datorate

424. Prime reprezentând participarea personalului la profit*11)

----------

*11) Se utilizează atunci când exista baza legală pentru acordarea acestora

425. Avansuri acordate personalului

426. Drepturi de personal neridicate

427. Rețineri din salarii datorate terților

428. Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul

4281. Alte datorii în legătură cu personalul

4282. Alte creanțe în legătură cu personalul

43. ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECȚIA SOCIALĂ ȘI CONTURI ASIMILATE

431. Asigurări sociale

4311. Contribuția unității la asigurările sociale

4312. Contribuția personalului la asigurările sociale

4313. Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate

4314. Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate

437. Ajutor de șomaj

4371. Contribuția unității la fondul de șomaj

4372. Contribuția personalului la fondul de șomaj

438. Alte datorii și creanțe sociale

4381. Alte datorii sociale

4382. Alte creanțe sociale

44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ȘI CONTURI ASIMILATE

441. Impozitul pe profit

442. Taxa pe valoarea adăugată

4423. TVA de plată

4424. TVA de recuperat

4426. TVA deductibilă

4427. TVA colectata

4428. TVA neexigibila

444. Impozitul pe venituri de natura salariilor

445. Subvenții

446. Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

4461. Impozit pe dividende

4462. Impozit reținut la sursa din tranzacții

44621. Impozit pe venit din tranzacții persoane fizice

44622. Impozit pe profit din tranzacții persoane juridice nerezidente

4463. Impozit pe clădiri și teren

4468. Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

447. Fonduri speciale - taxe și vărsăminte asimilate

448. Alte datorii și creanțe cu bugetul statului

4481. Alte datorii față de bugetul statului

4482. Alte creanțe privind bugetul statului

45. GRUP ȘI ACȚIONARI/ASOCIAȚI

451. Decontări între entitatile afiliate

4511. Decontări între entitatile afiliate

4518. Dobânzi aferente decontărilor între entitatile afiliate

452. Decontări privind interesele de participare

4521. Decontări privind interesele de participare

4528. Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare

455. Sume datorate acționarilor/asociaților

4551. Acționari/asociați - conturi curente

4558. Acționari/asociați - dobânzi la conturi curente

456. Decontări cu actionarii/asociații privind capitalul

457. Dividende de plată

458. Decontări din operații în participație

4581. Decontări din operații în participație-pasiv

4582. Decontări din operații în participație-activ

46. DEBITORI ȘI CREDITORI DIVERSI

461. Debitori diversi

4611. Debitori din tranzacții pentru operațiuni în nume propriu pe piața reglementată

4612. Debitori din tranzacții în contul clienților pe piața reglementată

4613. Debitori din tranzacții în nume propriu în cadrul sistemelor alternative de tranzactionare

4614. Debitori din tranzacții în contul clienților în cadrul sistemelor alternative de tranzactionare

4615. Debitori din tranzacții cu instrumente financiare derivate în nume propriu

4616. Debitori din tranzacții cu instrumente financiare derivate în contul clienților

4617. Alți debitori diversi

462. Creditori diversi

4621. Creditori din tranzacții pentru operațiuni în nume propriu pe piața reglementată

4622. Creditori din tranzacții în contul clienților pe piața reglementată

4623. Creditori din tranzacții în nume propriu în cadrul sistemelor alternative de tranzactionare

4624. Creditori din tranzacții în contul clienților în cadrul sistemelor alternative de tranzactionare

4625. Creditori din tranzacții cu instrumente financiare derivate în nume propriu

4626. Creditori din tranzacții cu instrumente financiare derivate în contul clienților

4627. Alți creditori diversi

47. CONTURI DE REGULARIZARE ȘI ASIMILATE

471. Cheltuieli înregistrate în avans

472. Venituri înregistrate în avans

473. Decontări din operații în curs de clarificare

48. DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂȚII

481. Decontări între unitate și subunitati

482. Decontări între subunitati

49. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA CREANȚELOR

491. Ajustari pentru deprecierea creanțelor - clienți

4911. Ajustari pentru deprecierea creanțelor - clienți din tranzactionare

4912. Ajustari pentru deprecierea creanțelor - clienți diversi

4918. Ajustari pentru deprecierea creanțelor privind clienți incerti sau în litigiu

495. Ajustari pentru deprecierea creanțelor - decontări între entitatile afiliate și cu actionarii/asociații

4951. Ajustari pentru deprecierea creanțelor asupra entitatilor afiliate

4952. Ajustari pentru deprecierea creanțelor referitoare la interesele de participare

4953. Ajustari pentru deprecierea creanțelor asupra asociaților

496. Ajustari pentru deprecierea creanțelor - debitori diversi

CLASA 5

CONTURI DE TREZORERIE

50. INVESTIȚII PE TERMEN SCURT

501. Acțiuni deținute la entitatile afiliate

503. Acțiuni

5031. Acțiuni cotate

50311. Acțiuni cotate deținute

50312. Acțiuni cotate cumpărate - în curs de decontare

50313. Acțiuni cotate vândute - în curs de decontare

5032. Acțiuni necotate

50321. Acțiuni necotate deținute

50322. Acțiuni necotate cumpărate - în curs de decontare

50323. Acțiuni necotate vândute - în curs de decontare

505. Obligațiuni emise și răscumpărate

506. Obligațiuni

5061. Obligațiuni cotate

50611. Obligațiuni cotate deținute

50612. Obligațiuni cotate cumpărate - în curs de decontare

50613. Obligațiuni cotate vândute - în curs de decontare

5062. Obligațiuni necotate

50621. Obligațiuni necotate deținute

50622. Obligațiuni necotate cumpărate - în curs de decontare

50623. Obligațiuni necotate vândute - în curs de decontare

507. Titluri de stat

5071. Titluri de stat cotate

50711. Titluri de stat cotate deținute

50712. Titluri de stat cotate cumpărate - în curs de decontare

50713. Titluri de stat cotate vândute - în curs de decontare

5072. Titluri de stat necotate

50721. Titluri de stat necotate deținute

50722. Titluri de stat necotate cumpărate - în curs de decontare

50723. Titluri de stat necotate vândute - în curs de decontare

508. Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate

5081. Alte titluri de plasament

50811. Alte titluri de plasament cotate

50812. Alte titluri de plasament necotate

5082. Instrumente financiare derivate - apel în marja

5088. Dobânzi la obligațiuni, titluri de stat și titluri de plasament

50881. Dobânzi la obligațiuni cotate

50882. Dobânzi la obligațiuni necotate

50883. Dobânzi la titluri de plasament cotate

50884. Dobânzi la titluri de plasament necotate

50885. Dobânzi la titluri de stat cotate

50886. Dobânzi la titluri de stat necotate

5089. Dobânzi sau câștiguri privind instrumente financiare derivate

509. Vărsăminte de efectuat pentru investiții financiare pe termen scurt

5091. Vărsăminte de efectuat pentru acțiunile deținute la entitatile afiliate

5098. Vărsăminte de efectuat pentru alte investiții financiare pe termen scurt

51. CONTURI LA BĂNCI

511. Valori de încasat

5112. Cecuri de încasat

5113. Efecte de încasat

5114. Efecte remise spre scontare

512. Conturi curente la bănci

5121. Conturi la bănci în lei

51211. Conturi la bănci disponibilitati proprii - în lei

51212. Conturi la bănci disponibilitati clienți - în lei

5122. Conturi la bănci - de decontare a tranzacțiilor pe piața reglementată - în lei

51221. Conturi la bănci - de decontare a tranzacțiilor cu instrumente financiare nederivate pe piața reglementată - în lei

51222. Conturi la bănci - de decontare a tranzacțiilor cu instrumente financiare derivate pe piața reglementată - în lei

5123. Conturi la bănci - de decontare a tranzacțiilor din cadrul sistemelor alternative de tranzactionare - în lei

5124. Conturi la bănci în valută

51241. Conturi la bănci - disponibilitati proprii - în valută

51242. Conturi la bănci - disponibilitati clienți - în valută

5125. Sume în curs de decontare

51251. Sume în curs de decontare privind operațiuni bancare

51252. Sume în curs de decontare cu SSIF-urile

51253. Sume în curs de decontare privind alte operațiuni

518. Dobânzi

5186. Dobânzi de plătit

5187. Dobânzi de încasat

519. Credite bancare pe termen scurt

5191. Credite bancare pe termen scurt

5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta

5193. Credite externe guvernamentale

5194. Credite externe garantate de stat

5195. Credite externe garantate de bănci

5196. Credite de la trezoreria statului

5197. Credite interne garantate de stat

5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

53. CASA

531. Casa

5311. Casa în lei

5314. Casa în valută

532. Alte valori

5321. Timbre fiscale și poștale

5322. Bilete de tratament și odihnă

5323. Tichete și bilete de călătorie

5328. Alte valori

54. ACREDITIVE

541. Acreditive

5411. Acreditive în lei

5412. Acreditive în valută

542. Avansuri de trezorerie*12)

----------

*12) În acest cont vor fi evidentiate și sumele acordate prin sistemul de card-uri

5421. Avansuri de trezorerie în lei

5422. Avansuri de trezorerie în valută

58. VIRAMENTE INTERNE

581. Viramente interne

59. AJUSTARI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE

591. Ajustari pentru pierderea de valoare a acțiunilor deținute la entitatile afiliate

593. Ajustari pentru pierderea de valoare a acțiunilor

5931. Ajustari pentru pierderea de valoare a acțiunilor cotate

5932. Ajustari pentru pierderea de valoare a acțiunilor necotate

595. Ajustari pentru pierderea de valoare a obligațiunilor emise și răscumpărate

596. Ajustari pentru pierderea de valoare a obligațiunilor

5961. Ajustari pentru pierderea de valoare a obligațiunilor cotate

5962. Ajustari pentru pierderea de valoare a obligațiunilor necotate

597. Ajustari pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat

5971. Ajustari pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat cotate

5972. Ajustari pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat necotate

598. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor investiții pe termen scurt și creanțe asimilate

5981. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor titluri - cotate

5982. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor titluri - necotate

5988. Ajustari pentru pierderea de valoare a instrumentelor financiare derivate

CLASA 6

CONTURI DE CHELTUIELI

60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE

602. Cheltuieli cu materialele consumabile

6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare

6022. Cheltuieli privind combustibilul

6024. Cheltuieli privind piesele de schimb

6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile

603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

604. Cheltuieli privind materialele nestocate

605. Cheltuieli privind energia și apa

61. CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ȘI SERVICIILE EXECUTATE DE TERȚI

611. Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile

612. Cheltuieli cu redevențele, locatiile de gestiune și chiriile

613. Cheltuieli cu primele de asigurare

614. Cheltuieli cu studiile și cercetările

62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERȚI

621. Cheltuieli cu colaboratorii

622. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile și cotizațiile

6221. Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzacții cu valori mobiliare pe piața reglementată

6222. Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzacții cu valori mobiliare în cadrul sistemelor alternative de tranzactionare

6223. Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzacții cu instrumente financiare derivate

6224. Cheltuieli privind comisioanele datorate Depozitarului central (entități de decontare, compensare, depozitare și registru)

6225. Cheltuieli privind comisioanele datorate societăților de servicii de investiții financiare

6226. Cheltuieli privind onorariile de audit

6229. Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile și cotizațiile

623. Cheltuieli de protocol, reclama și publicitate

624. Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal

625. Cheltuieli cu deplasări, detașări și transferări

626. Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații

627. Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate

628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți

63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ȘI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

6351. Cheltuieli privind impozitele și taxele locale

6352. Cheltuieli privind taxe diverse datorate entitatilor din piața de capital

6353. Alte cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

64. CHELTUIELI CU PERSONALUL

641. Cheltuieli cu salariile personalului

642. Cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariaților

645. Cheltuieli privind asigurările și protecția socială

6451. Contribuția entitatii la asigurările sociale

6452. Contribuția entitatii pentru ajutorul de șomaj

6453. Contribuția entitatii pentru asigurările sociale de sănătate

6458. Alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială

65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

654. Pierderi din creanțe și debitori diversi

658. Alte cheltuieli de exploatare

6581. Despăgubiri, amenzi și penalități

6582. Donații și subvenții acordate

6583. Cheltuieli privind activele cedate și alte operații de capital

6585. Cheltuieli privind acțiuni cedate*13)

----------

*13) Se utilizează numai de organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv

6588. Alte cheltuieli de exploatare

66. CHELTUIELI FINANCIARE

663. Pierderi din creanțe legate de participatii

664. Cheltuieli privind investițiile financiare cedate

6641. Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate

6642. Pierderi din investițiile pe termen scurt cedate

6643. Pierderi aferente instrumentelor financiare derivate

665. Cheltuieli din diferențe de curs valutar

666. Cheltuieli privind dobânzile

667. Cheltuieli privind sconturile acordate

668. Alte cheltuieli financiare

6681. Minus valori din ajustari aferente instrumentelor financiare

6688. Alte cheltuieli financiare

67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE

671. Cheltuieli privind calamitatile și alte evenimente extraordinare

68. CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANELE ȘI AJUSTARILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE

681. Cheltuieli de exploatare privind amortizarile, provizioanele și ajustarile pentru depreciere

6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor

6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele

6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor

6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante

686. Cheltuieli financiare privind amortizarile, provizioanele și ajustarile pentru pierderea de valoare

6863. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare

6864. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a activelor circulante

6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligațiunilor

69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE IMPOZITE

691. Cheltuieli cu impozitul pe profit

698. Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus*14)

----------

*14) Se utilizează conform reglementărilor legale

CLASA 7

CONTURI DE VENITURI

70. CIFRA DE AFACERI*15)

----------

*15) Pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv nu se utilizează noțiunea

704. Venituri din lucrări executate și servicii prestate

7041. Venituri din comisioane aferente tranzacțiilor cu valori mobiliare pe piața reglementată

7042. Venituri din comisioane aferente tranzacțiilor cu valori mobiliare din cadrul sistemelor alternative de tranzactionare

7043. Venituri din comisioane aferente tranzacțiilor cu instrumente financiare derivate

7044. Venituri din comisioane aferente prestărilor de servicii ale Depozitarului central (entități de decontare, compensare, depozitare și registru)

7045. Venituri din activități conexe

7046. Alte venituri din comisioane, taxe reglementate pe piața de capital

7048. Venituri din comisioane de administrare a organismelor de plasament colectiv în valori mobiliare care nu sunt constituite prin act constitutiv

7049. Alte venituri din lucrări executate și servicii prestate diverse

705. Venituri din studii și cercetări

706. Venituri din redevențe, locatii de gestiune și chirii

708. Venituri din activități diverse

71. VARIATIA STOCURILOR

711. Variatia stocurilor

72. VENITURI DIN PRODUCȚIA DE IMOBILIZARI

721. Venituri din producția de imobilizari necorporale

722. Venituri din producția de imobilizari corporale

74. VENITURI DIN SUBVENȚII DE EXPLOATARE

741. Venituri din subvenții de exploatare

7411. Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri*16)

----------

*16) Se ia în calcul la determinarea cifrei de afaceri

7412. Venituri din subvenții de exploatare pentru materiale consumabile

7413. Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli externe

7414. Venituri din subvenții de exploatare pentru plata personalului

7415. Venituri din subvenții de exploatare pentru asigurări și protecție socială

7416. Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare

7417. Venituri din subvenții de exploatare aferente altor venituri

7418. Venituri din subvenții de exploatare pentru dobânda datorată

75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

754. Venituri din creanțe reactivate și debitori diversi

758. Alte venituri din exploatare

7581. Venituri din despăgubiri, amenzi și penalități

7582. Venituri din donații și subvenții primite

7583. Venituri din vânzarea activelor și alte operații de capital

7584. Venituri din subvenții pentru investiții

7585. Venituri din cedarea acțiunilor*17)

----------

*17) Se utilizează numai de organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv

7588. Alte venituri din exploatare

76. VENITURI FINANCIARE

761. Venituri din imobilizari financiare

7611. Venituri din acțiuni deținute la entități afiliate

7612. Venituri din acțiuni deținute la entitatile din afară grupului

7613. Venituri din interese de participare

7616. Venituri din alte instrumente financiare

7617. Venituri din alte imobilizari financiare

762. Venituri din investiții financiare pe termen scurt

763. Venituri din creanțe imobilizate

764. Venituri din investiții financiare cedate

7641. Venituri din imobilizari financiare cedate

7642. Câștiguri din investiții pe termen scurt cedate

7643. Câștiguri aferente instrumentelor financiare derivate

765. Venituri din diferențe de curs valutar

766. Venituri din dobânzi

767. Venituri din sconturi obținute

768. Alte venituri financiare

7681. Plus valori din ajustari aferente instrumentelor financiare

7688. Alte venituri financiare

77. VENITURI EXTRAORDINARE

771. Venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare și altele similare

78. VENITURI DIN PROVIZIOANE ȘI AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE

781. Venituri din provizioane și ajustari pentru depreciere privind activitatea de exploatare

7812. Venituri din provizioane

7813. Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizarilor

7814. Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante

7815. Venituri din fondul comercial negativ*18)

----------

*18) Acest cont apare numai în situațiile financiare anuale consolidate.

786. Venituri financiare din ajustari pentru pierdere de valoare

7863. Venituri din ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare

7864. Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante

CLASA 8

CONTURI SPECIALE

80. CONTURI ÎN AFARĂ BILANȚULUI

801. Angajamente acordate

8011. Giruri și garanții acordate

80111. Garanții de rambursare a creditelor acordate de bănci

80112. Gajul cărții de bursa

8018. Alte angajamente acordate

802. Angajamente primite

8021. Giruri și garanții primite

80211. Garanții primite de la clienți

80212. Gajul cărții de bursa

8028. Alte angajamente primite

803. Alte conturi în afară bilanțului

8031. Imobilizari corporale luate cu chirie

8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare

8033. Valori materiale primite în păstrare sau custodie

8034. Debitori scoși din activ, urmăriți în continuare

8035. Debitori din amenzi și penalizări pretinse

8036. Redevențe, locatii de gestiune, chirii și alte datorii asimilate

8037. Efecte scontate neajunse la scadenta

8038. Alte valori în afară bilanțului

8039. Stocuri de natura obiectelor de inventar

82. CONTURI ÎN AFARĂ BILANȚULUI PRIVIND OPERAȚIUNI DE TRANZACTIONARE

821. Operațiuni privind tranzacțiile în devize

8211. Depozite temporare - în devize primite în custodie de la clienți nerezidenti

8212. Dobânzi primite la depozite temporare - în devize primite în custodie de la clienți nerezidenti

822. Operațiuni privind tranzacțiile în lei

8221. Depozite temporare - în lei primite în custodie de la clienți nerezidenti

8222. Dobânzi primite la depozite temporare - în lei primite în custodie de la clienți nerezidenti

823. Devize ale clienților vândute și neîncasate în lei

824. Lei ai clienților vanduti și neincasati în devize

825. Capital în devize

84. CONTURI DE EVIDENTA PRIVIND TRANZACȚIILE ÎN DEVIZE PENTRU CLIENȚII CE AU CUSTODE O BANCA

841. Clienți creditori în afară bilanțului

8419. Clienți creditori ce au custode o banca

84191. Clienți creditori din tranzacții ce au custode o banca

844. Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate în afară bilanțului

8446. Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate pentru clienți ce au custode o banca

84462. Impozitul pe profit persoane juridice nerezidente din tranzacții privind clienții ce au custode o banca

846. Debitori, creditori diversi în afară bilanțului

8461. Debitori diversi ce au custode o banca

84611. Debitori diversi din tranzacții pe piața reglementată ce au custode o banca

84612. Debitori diversi din tranzacții în cadrul sistemelor alternative de tranzactionare ce au custode o banca

8462. Creditori diversi ce au custode o banca

84621. Creditori diversi din tranzacții pe piața reglementată ce au custode o banca

84622. Creditori diversi din tranzacții în cadrul sistemelor alternative de tranzactionare ce au custode o banca

85. ALTE ELEMENTE DE EVIDENTA ȘI CALCUL SPECIFICE PIEȚEI DE CAPITAL

851. Valoarea tranzacțiilor privind vânzările de valori mobiliare asupra cărora se calculează impozitul pe venit sau pe profit reținut la sursa

8511. Valoarea tranzacțiilor (diferența) privind vânzările de valori mobiliare asupra cărora se calculează impozitul pe venit persoane fizice

8512. Valoarea tranzacțiilor (diferența) privind vânzările de valori mobiliare asupra cărora se calculează impozitul pe profit persoane juridice nerezidente

89. BILANȚ

891. Bilanț de deschidere

892. Bilanț de închidere

PLANUL DE CONTURI PENTRU ORGANISMELE DE PLASAMENT COLECTIV ÎN

VALORI MOBILIARE CARE NU SUNT CONSTITUITE PRIN ACT CONSTITUTIV

CLASA 1

CONTURI DE CAPITALURI

10. CAPITAL ȘI REZERVE

101. Capital

1017. Capital privind unitățile de fond (la valoarea nominală)

104. Prime de capital

1045. Prime de emisiune aferente unităților de fond

106. Rezerve

11. REZULTATUL REPORTAT

117. Rezultatul reportat

12. REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR

121. Profit sau pierdere

129. Repartizarea profitului

16. ÎMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATE

167. Alte împrumuturi și datorii asimilate

168. Dobânzi aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate

CLASA 2

CONTURI DE IMOBILIZARI

26. IMOBILIZARI FINANCIARE

265. Alte titluri imobilizate

267. Creanțe imobilizate

269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizari financiare

CLASA 4

CONTURI DE TERȚI

40. FURNIZORI ȘI CONTURI ASIMILATE

401. Furnizori

403. Efecte de plătit

408. Furnizori - facturi nesosite

409. Furnizori - debitori

41. CLIENȚI ȘI CONTURI ASIMILATE

411. Clienți

413. Efecte de primit de la clienți

419. Clienți - creditori

44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ȘI CONTURI ASIMILATE

446. Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

45. DECONTĂRI CU INVESTITORII

452. Decontări cu investitorii

46. DEBITORI ȘI CREDITORI DIVERSI

461. Debitori diversi

462. Creditori diversi

47. CONTURI DE REGULARIZARE ȘI ASIMILATE

471. Cheltuieli înregistrate în avans

472. Venituri înregistrate în avans

473. Decontări din operații în curs de clarificare

48. DECONTĂRI ÎN CADRUL PIEȚEI DE CAPITAL

481. Decontări între cadrul pieței de capital

CLASA 5

CONTURI DE TREZORERIE

50. INVESTIȚII PE TERMEN SCURT

503. Acțiuni

5031. Acțiuni cotate

5032. Acțiuni necotate

506. Obligațiuni

5061. Obligațiuni cotate

5062. Obligațiuni necotate

507. Titluri de stat

5071. Titluri de stat cotate

5072. Titluri de stat necotate

5088. Dobânzi la obligațiuni, titluri de stat și titluri de plasament

50881. Dobânzi la obligațiuni cotate

50882. Dobânzi la obligațiuni necotate

50883. Dobânzi la titluri de plasament cotate

50884. Dobânzi la titluri de plasament necotate

50885. Dobânzi la titluri de stat cotate

50886. Dobânzi la titluri de stat necotate

5089. Câștiguri privind alte investiții financiare

509. Vărsăminte de efectuat pentru alte investiții financiare pe termen scurt

51. CONTURI LA BĂNCI

511. Valori de încasat

5112. Cecuri de încasat

5113. Efecte de încasat

5114. Efecte remise spre scontare

512. Conturi curente la bănci

5121. Conturi la bănci în lei

5124. Conturi la bănci în valută

5125. Sume în curs de decontare

518. Dobânzi

5186. Dobânzi de plătit

5187. Dobânzi de încasat

519. Credite bancare pe termen scurt

5191. Credite bancare pe termen scurt

5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta

5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

53. CASA

531. Casa

5311. Casa în lei

5314. Casa în valută

581. Viramente interne

CLASA 6

CONTURI DE CHELTUIELI

62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERȚI

622. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile și cotizațiile

6224. Cheltuieli privind comisioanele datorate depozitarului

6225. Cheltuieli privind comisioanele datorate societăților de servicii de investiții financiare

6226. Cheltuieli privind onorariile de audit

6228. Cheltuieli privind comisioane de administrare

6229. Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile și cotizațiile

623. Cheltuieli de protocol, reclama și publicitate

627. Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate

628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți

63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ȘI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

654. Pierderi din creanțe și debitori diversi

658. Alte cheltuieli de exploatare

6581. Despăgubiri, amenzi și penalități

6588. Alte cheltuieli de exploatare

66. CHELTUIELI FINANCIARE

664. Cheltuieli privind investițiile financiare cedate

6641. Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate

6642. Pierderi din investiții financiare pe termen scurt cedate

665. Cheltuieli din diferențe de curs valutar

666. Cheltuieli privind dobânzile

667. Cheltuieli privind sconturile acordate

668. Alte cheltuieli financiare

67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE

671. Cheltuieli privind calamitatile și alte evenimente extraordinare

CLASA 7

CONTURI DE VENITURI

70. VENITURI DIN COMISIOANE

704. Venituri din lucrări executate și servicii prestate

7047. Venituri din comisioane specifice organismelor de plasament colectiv în valori mobiliare care nu sunt constituite prin act constitutiv

70471. Venituri din comisioane aferente cumpărării de titluri de participare (unități de fond)

70472. Venituri din comisioane aferente răscumpărării de titluri de participare (unități de fond)

75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

754. Venituri din creanțe reactivate și debitori diversi

758. Alte venituri din exploatare

76. VENITURI FINANCIARE

761. Venituri din imobilizari financiare

762. Venituri din investiții financiare pe termen scurt

763. Venituri din creanțe imobilizate

764. Venituri din investiții financiare cedate

7641. Venituri din imobilizari financiare cedate

7642. Câștiguri din investiții pe termen scurt cedate

765. Venituri din diferențe de curs valutar

766. Venituri din dobânzi

767. Venituri din sconturi obținute

768. Alte venituri financiare

77. VENITURI EXTRAORDINARE

771. Venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare și altele similare

CLASA 8

CONTURI SPECIALE

80. CONTURI ÎN AFARĂ BILANȚULUI

803. Alte conturi în afară bilanțului

8034. Debitori scoși din activ, urmăriți în continuare

8038. Alte valori în afară bilanțului

85. ALTE ELEMENTE DE EVIDENTA ȘI CALCUL SPECIFICE PIEȚEI DE CAPITAL

851. Diferența între valoarea de cumpărare și valoarea de răscumpărare a unităților de fond la se calculează impozitul pe venit pentru persoane fizice sau pe profit persoane juridice nerezidente.

89. BILANȚ

891. Bilanț de deschidere

892. Bilanț de închidere

Capitolul IV

A. FORMATUL BILANȚULUI, CONTULUI DE PROFIT ȘI PIERDERE, SITUAȚIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUAȚIEI MODIFICĂRII CAPITALULUI PROPRIU ȘI EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE PENTRU ENTITATILE CARE AU OBLIGAȚIA SA APLICE PREZENTELE REGLEMENTĂRI, CU EXCEPȚIA ORGANISMELOR DE PLASAMENT COLECTIV
BILANȚ
la data de 31 decembrie ...
*Font 9*
- lei -
Sold
Nr.
rd.
Începutul
Sfârșitul
anului
anului
A
B
1
2
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZARI NECORPORALE
1. cheltuieli de constituire (ct. 201-2801)
01
2. cheltuieli de dezvoltare (ct. 203-2803-2903)
02
3. concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și
valori similare și alte imobilizari necorporale (ct. 205+208-2805-
2808-2905-2908)
03
4. fondul comercial (ct. 2071-2807-2907)
04
5. avansuri și imobilizari necorporale în curs de execuție
(ct. 233+234-2933)
05
TOTAL: (rd. 01 la 05)
06
II. IMOBILIZARI CORPORALE
1. terenuri și construcții (ct. 211+212-2811-2812-2911-2912)
07
2. instalații tehnice și mașini (ct. 213-2813-2913)
08
3. alte instalații, utilaje și mobilier (ct. 214-2814-2914)
09
4. avansuri și imobilizari corporale în curs (ct. 231+232-2931)
10
TOTAL: (rd. 07 la 10)
11
III. IMOBILIZARI FINANCIARE
1. acțiuni deținute la entități afiliate (ct. 261-2961)
12
2. împrumuturi acordate entitatilor afiliate (ct. 2671+2672-2965)
13
3. interese de participare (ct. 263-2963)
14
4. împrumuturi acordate entitatilor de care compania este legată
prin interese de participare (ct. 2675+2676-2967)
15
5. titluri și alte instrumente financiare deținute ca imobilizari
(ct. 262+264+265+266-2696-2962-2964)
16
6. alte creanțe (ct. 2673+2674+2678+2679-2966-2969)
17
TOTAL: (rd. 12 la 17)
18
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 06 + 11 + 18)
19
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
1. materiale consumabile (ct. 302+303+/-308+351-392-395)
20
2. lucrări și servicii în curs de execuție (ct. 332-394)
21
3. avansuri pentru cumpărări de stocuri (ct. 4091)
22
TOTAL: (rd. 20 la 22)
23
II. CREANȚE (Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai
mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
1. Creanțe comerciale*
(ct. 2675*+2676*+2678*+2679*-2966*-2969*+4092+411+413+418-491)
24
2. sume de încasat de la entitatile afiliate (ct. 4511+4518-4951)
25
3. sume de încasat din interese de participare (ct. 4521+4528-4952)
26
4. alte creanțe (ct. 425+4282+431+437+4382+441+4424+4428+444+445+
+446+447+4482+4582+461+473-496+5187)
27
5. creanțe privind capitalul subscris și nevarsat (ct. 456-4953)
28
TOTAL: (rd. 24 la 28)
29
III. INVESTIȚII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
1. acțiuni deținute la entitatile afiliate (ct. 501-591)
30
3. alte investiții financiare pe termen scurt
(ct. 5031+5032+505+5061+5062+5071+5072+5081+5082+5088+5089-593-595-
-596-597-598+5113+5114)
31
TOTAL: (rd. 30 la 31)
32
IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI
(ct. 5112+5121+5122+5123+5124+5125+5311+5314+5321+5322+5323+5328+
+5411+5412+542)
33
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 23 + 29 + 32 + 33)
34
C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471)
35
D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADA DE UN AN
1. împrumuturi din emisiuni de obligațiuni
(ct. 1614+1615+1617+1618+1681-169)
36
2. sume datorate instituțiilor de credit
(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198)
37
3. avansuri încasate în contul clienților (ct. 419)
38
4. datorii comerciale (ct. 401+404+408)
39
5. efecte de comerț de plătit (ct. 403+405)
40
6. sume datorate entitatilor afiliate (ct. 1661+1685+2691+4511+4518)
41
7. sume datorate privind interesele de participare
(ct. 1662+1686+2692+2693+4521+4528)
42
8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale și alte datorii pentru
asigurările sociale
(ct. 1623+1626+167+1687+2698+421+423+424+426+427+4281+431+437+
+4381+441+4423+4428+444+446+447+4481+4551+4558+456+457+4581+
+462+473+509+5186+5193+5194+5195+5196+5197)
43
TOTAL: (rd. 36 la 43)
44
E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE
(rd. 34 + 35 - 44 - 60.2)
45
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
(rd. 19 + 45 - 60.1)
46
G. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADA MAI MARE DE UN AN
1. împrumuturi din emisiuni de obligațiuni
(ct. 1614+1615+1617+1618+1681-169)
47
2. sume datorate instituțiilor de credit
(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198)
48
3. avansuri încasate în contul clienților (ct. 419)
49
4. datorii comerciale (ct. 401+404+408)
50
5. efecte de comerț de plătit (ct. 403+405)
51
6. sume datorate entitatilor afiliate (ct. 1661+1685+2691+4511+4518)
52
7. sume datorate privind interesele de participare
(ct. 1662+1686+2692+2693+4521+4528)
53
8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale și datorii pentru
asigurările sociale (ct. 1623+1626+167+1687+2698+421+423+424+426+
+427+4281+431+437+4381+441+4423+4428+444+446+447+4481+4551+
+4558+456+457+4581+462+473+509+5186+5193+5194+5195+5196+5197)
54
TOTAL: (rd. 47 la 54)
55
H. PROVIZIOANE
1. provizioane pentru pensii și alte obligații similare (ct. 1515)
56
2. provizioane pentru impozite (ct. 1516)
57
3. alte provizioane (ct. 1511+1512+1513+1514+1518)
58
TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 56 + 57 + 58)
59
I. VENITURI ÎN AVANS (rd. 60.1 + 60.2) din care:
60
1. subvenții pentru investiții (ct. 131)
60.1
2. venituri înregistrate în avans (ct. 472)
60.2
J. CAPITAL ȘI REZERVE
I. CAPITAL (rd. 62 la 63) din care:
61
- capital subscris nevarsat (ct. 1011)
62
- capital subscris vărsat (ct. 1012)
63
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104)
64
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
Sold C
65
Sold D
66
IV. REZERVE (rd. 68 la 73 - 74)
67
1. rezerve legale (ct. 1061)
68
2. rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063)
69
3. rezerve constituite din valoarea titlurilor/acțiunilor dobândite
cu titlu gratuit (ct. 1065*)
70
4. rezerve de reevaluarea la valoarea justa (ct. 1066)
71
5. rezerve reprezentând surplus realizat din rezerve de reevaluare
(ct. 1067)
72
6. alte rezerve (ct. 1068)
73
7. acțiuni proprii (ct. 109)
74
V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117)
Sold C
75
Sold D
76
VI. REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR (ct. 121)
Sold C
77
Sold D
78
Repartizarea profitului (ct. 129)
79
TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 61 + 64 + 65 - 66 + 67 + 75 - 76 +
+ 77 - 78 - 79)
80
*) Sumele înscrise la acest rând și preluate din conturile 2675 la 2679 reprezintă
creanțele aferente contractelor de leasing financiar și altor contracte asimilate,
precum și alte creanțe imobilizate, scadente într-o perioadă mai mica de 12 luni.
CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
la data de 31 decembrie ....
*Font 9*
- lei -
Nr.
Exercițiul financiar
Denumirea indicatorului
rd.
precedent
încheiat
A
B
1
2
1. Cifra de afaceri neta (rd. 02 la 03)
01
a) Venituri din activitatea curenta (ct. 704+705+706+708)
02
b) Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri
nete (ct. 7411)
03
2. Variatia stocurilor (ct. 711)
sold C
04
sold D
05
3. Veniturile producției imobilizate (ct. 721+722)
06
4. Alte venituri din exploatare (ct. 7417+758)
07
VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL
08
(rd. 01 + 04 - 05 + 06 + 07)
5. Cheltuieli cu materialele și alte cheltuieli din afară
(rd. 10 la 12)
09
a) Cheltuieli cu materialele consumabile (ct. 602-7412)
10
b) Alte cheltuieli materiale (ct. 603+604)
11
c) Alte cheltuieli din afară (cu energia și apa) (ct. 605-7413)
12
6. Cheltuieli cu personalul (rd. 14+15)
13
a) Salarii (ct. 641+642-7414)
14
b) Cheltuieli cu asigurările și protecția socială (ct. 645-7415)
15
7. a) Ajustarea valorii imobilizarilor corporale și necorporale
(rd. 17 - 18)
16
a.1) Cheltuieli (ct. 6811+6813)
17
a.2) Venituri (ct. 7813+7815)
18
b) Ajustarea valorii activelor circulante (rd. 20 - 21)
19
b.1) Cheltuieli (ct. 654+6814)
20
b.2) Venituri (ct. 754+7814)
21
8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 23 la 25)
22
a) Cheltuieli privind prestațiile externe
(ct. 611+612+613+614+621+622+623+624+625+626+627+628-7416)
23
b) Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
(ct. 635)
24
c) Cheltuieli cu despăgubiri, donații și activele cedate (ct. 658)
25
d) Ajustari privind provizioanele (rd. 27 - 28)
26
d.1) Cheltuieli (ct. 6812)
27
d.2) Venituri (ct. 7812)
28
CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL (rd. 09 + 13 + 16 + 19 + 22 + 26)
29
REZULTATUL DIN EXPLOATARE
- Profit (rd. 08 - 29)
30
- Pierdere (rd. 29 - 08)
31
VENITURI FINANCIARE
9. Venituri din interese de participare (ct. 7613)
32
- din care, venituri obținute de la entitatile afiliate
33
10. Venituri din alte investiții financiare și împrumuturi ce fac
parte din activele imobilizate (ct. 7611+7612)
34
- din care, venituri obținute din acțiuni deținute la entități
afiliate (ct. 7611)
35
11. Venituri din dobânzi (ct. 766)
36
- din care venituri obținute de la entități afiliate
37
12. Alte venituri financiare (ct. 7616+7617+762+763+764+765+767+768)
38
VENITURI FINANCIARE - TOTAL (rd. 32 + 34 + 36 + 38)
39
12. Ajustarea valorii imobilizarilor financiare și a investițiilor
financiare deținute ca active circulante (rd. 41 - 42)
40
Cheltuieli (ct. 686)
41
Venituri (ct. 786)
42
13. a) Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666-7418)
43
- din care, cheltuieli în relația cu entitatile afiliate
44
b) Alte cheltuieli financiare (ct. 663+664+665+667+668)
45
CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL (rd. 40 + 43 + 45)
46
REZULTATUL FINANCIAR:
- Profit (rd. 39 - 46)
47
- Pierdere (rd. 46 - 39)
48
14. REZULTATUL CURENT
- Profit (rd. 08 + 39 - 29 - 46)
49
- Pierdere (rd. 29 + 46 - 08 - 39)
50
15. Venituri extraordinare (ct. 771)
51
16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671)
52
17. REZULTATUL EXTRAORDINAR
- Profit (rd. 51 - 52)
53
- Pierdere (rd. 52 - 51)
54
VENITURI TOTALE (rd. 08 + 39 + 51)
55
CHELTUIELI TOTALE (rd. 29 + 46 + 52)
56
REZULTATUL BRUT
- Profit (rd. 55 - 56)
57
- Pierdere (rd. 56 - 55)
58
18. IMPOZITUL PE PROFIT (ct. 691)
59
19. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar în elementele de mai
sus (ct. 698)
60
20. REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR:
- Profit (rd. 57 - 59 - 60)
61
- Pierdere (rd. 58 + 59 + 60) sau (rd. 59 + 60 - 57)
62
SITUAȚIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU
Structura exemplificativa a situației modificărilor capitalului propriu este următoarea:
SITUAȚIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU
la data de ..........
*Font 9*
- lei -
┌───────────────────────────────────┬────────────┬───────────────┬───────────────┬────────────┐
│
│
Sold la
│
Cresteri
│
Reduceri
│
Sold la
│
│
│ începutul
├──────┬────────┼──────┬────────┤ sfârșitul
│
│
Denumirea elementului
│exercițiului│Total,│
Prin
│Total,│
Prin
│exercițiului│
│
│ financiar
│ din
│transfer│ din
│transfer│ financiar
│
│
│
│care: │
│care: │
│
│
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│
A
│
1
│
2
│
3
│
4
│
5
│
6
│
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Capital subscris
│
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Prime de capital
│
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezerve din reevaluare
│
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezerve legale
│
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezerve statutare sau contractuale │
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezerve reprezentând surplusul
│
│
│
│
│
│
│
│realizat din rezerve din reevaluare│
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Alte rezerve
│
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Acțiuni proprii
│
│
│
│
│
│
│
├────────────────────────────┬──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul reportat
│Sold C│
│
│
│
│
│
│
│reprezentând profitul
├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│nerepartizat sau pierderea
│Sold D│
│
│
│
│
│
│
│neacoperita
│
│
│
│
│
│
│
│
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul reportat provenit│Sold C│
│
│
│
│
│
│
│din adoptarea pentru prima
├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│data a IAS mai puțin IAS 29 │Sold D│
│
│
│
│
│
│
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul reportat provenit│Sold C│
│
│
│
│
│
│
│din corectarea erorilor
├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│contabile
│Sold D│
│
│
│
│
│
│
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul reportat provenit│Sold C│
│
│
│
│
│
│
│din trecerea la aplicarea
│
│
│
│
│
│
│
│
│Reglementărilor contabile
├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│conforme cu Directiva a
│Sold D│
│
│
│
│
│
│
│patra a Comunităților
│
│
│
│
│
│
│
│
│Economice Europene
│
│
│
│
│
│
│
│
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul exercițiului
│Sold C│
│
│
│
│
│
│
│financiar
├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│
│Sold D│
│
│
│
│
│
│
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Repartizarea profitului
│
│
│
│
│
│
│
│
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Total capitaluri proprii
│
│
│
│
│
│
│
│
└────────────────────────────┴──────┴────────────┴──────┴────────┴──────┴────────┴────────────┘
ADMINISTRATOR,
ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele ____________
Numele și prenumele ____________
Semnatura ______________________
Calitatea
Semnatura ______________________
Ștampila unității
Nota 1:
Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie să fie însoțite de informații referitoare la:
- natura modificărilor;
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
- natura și scopul pentru care au fost constituite rezervele;
- orice alte informații semnificative.
Nota 2:
Modificările capitalului propriu se prezintă pentru cele doua exercitii financiare, precedent și curent.
SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
Structura exemplificativa a situației fluxurilor de trezorerie este următoarea:
SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIE*)
la data de .............
--------
Exercițiul financiar
Denumirea elementului
Precedent
Curent
A
1
2
Fluxuri de trezorerie din activități de exploatare:
Încasări de la clienți
Plati către furnizori și angajați
Dobânzi plătite
Impozit pe profit plătit
Încasări din asigurarea împotriva cutremurelor
Trezorerie neta din activități de exploatare
Fluxuri de trezorerie din activități de investiție:
Plati pentru achiziționarea de acțiuni
Plati pentru achiziționarea de imobilizari corporale
Încasări din vânzarea de imobilizari corporale
Dobânzi încasate
Dividende încasate
Trezorerie neta din activități de investiție
Fluxuri de trezorerie din activități de finanțare:
Încasări din emisiunea de acțiuni
Încasări din împrumuturi pe termen lung
Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar
Dividende plătite
Trezorerie neta din activități de finanțare
Creșterea neta a trezoreriei și a echivalentelor de trezorerie
Trezorerie și echivalente de trezorerie la începutul exercițiului
financiar
Trezorerie și echivalente de trezorerie la sfârșitul
exercițiului financiar
ADMINISTRATOR,
ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele ____________
Numele și prenumele ____________
Semnatura ______________________
Calitatea
Semnatura ______________________
Ștampila unității
EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE
Exemple de note explicative:
1. Active imobilizate
2. Provizioane
3. Repartizarea profitului
4. Analiza rezultatului din exploatare
5. Situația creanțelor și datoriilor
6. Principii, politici și metode contabile
7. Participării și surse de finanțare
8. Informații privind salariații și membrii organelor de administrație, conducere și de supraveghere
9. Exemple de calcul și analiza a principalilor indicatori economico-financiari
10. Alte informații
NOTA 1
ACTIVE IMOBILIZATE
Semnificatia coloanelor din tabelul de mai jos este următoarea:
A. - Sold la începutul exercițiului financiar
B. - Sold la sfârșitul exercițiului financiar
*Font 9*
- lei -
┌─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐
│
│
│Ajustari de valoare***) (amortizari │
│
│
Valoarea bruta**)
│ și ajustari pentru depreciere sau
│
│
│
│
pierdere de valoare)
│
│
Denumirea
├────┬─────────────┬───────────┬───────┼────┬──────────────┬────────┬───────┤
│ elementului de
│
│
│
Cedari,
│
│
│
Ajustari
│
│
│
│
imobilizare*)
│
│
│transferuri│
│
│ înregistrate │Reduceri│
│
│
│ A
│Cresteri****)│
și alte
│
B
│ A. │
în cursul
│
sau
│
B.
│
│
│
│
│ reduceri
│
│
│ exercițiului │reluari │
│
│
│
│
│
│
│
│
financiar
│
│
│
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
│
0
│ 1
│
2
│
3
│4=1+2-3│ 5
│
6
│
7
│8=5+6-7│
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
└─────────────────┴────┴─────────────┴───────────┴───────┴────┴──────────────┴────────┴───────┘
---------
*) Cheltuielile de constituire și cheltuielile de dezvoltare vor fi detaliate,
prezentându-se motivele imobilizarii și perioada de amortizare, cu justificarea acesteia.
**) Modificările valorii brute se vor prezenta plecand de la costul de achiziție
sau costul de producție pentru fiecare element de imobilizare, în funcție de tratamentele
contabile aplicate.
În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura
cheltuielilor de dezvoltare depășește cinci ani, aceasta trebuie prezentată în notele
explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.
În cazul fondului comercial amortizat într-o perioadă de peste cinci ani, aceasta
perioada nu trebuie să depășească durata de utilizare economică a activului și trebuie să
fie prezentată și justificată în notele explicative.
***) Se vor prezenta duratele de viața sau ratele de amortizare utilizate, metodele
de amortizare și ajustarile care privesc exercițiile anterioare.
****) Se vor prezenta separat creșterile de valoare apărute din procesul de
dezvoltare interna.
NOTA 2
PROVIZIOANE
- lei -
┌─────────────────────┬─────────────────┬──────────────────────┬───────────────┐
│
│Sold la începutul│
Transferuri**)
│
Sold la
│
│
Denumirea
│
exercițiului
├──────────┬───────────┤
sfârșitul
│
│
provizionului*)
│
financiar
│ În cont
│ Din cont
│ exercițiului
│
│
│
│
│
│
financiar
│
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
│
0
│
1
│
2
│
3
│
4=1+2-3
│
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
└─────────────────────┴─────────────────┴──────────┴───────────┴───────────────┘
--------
*) Provizioanele prezentate în bilanț la "Alte provizioane" trebuie descrise
în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative.
**) Cu explicarea naturii, sursei sau destinației acestora.
NOTA 3
REPARTIZAREA PROFITULUI*)
---------
Destinația profitului
Suma
Profit net de repartizat
- rezerva legală
- acoperirea pierderii contabile
- dividende etc.
Profit nerepartizat
NOTA 4
ANALIZA REZULTATULUI DIN EXPLOATARE
- lei -
┌───┬────────────────────────────────────────────────────┬────────────────────┐
│
│
│EXERCIȚIUL FINANCIAR│
│
│
INDICATORI
├──────────┬─────────┤
│
│
│Precedent │ Curent
│
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│
│
0
│
1
│
2
│
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 1 │Cifra de afaceri neta
│
│
│
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 2 │Costul bunurilor vândute și al serviciilor prestate │
│
│
│
│(3+4+5)
│
│
│
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 3 │Cheltuielile activității de baza
│
│
│
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 4 │Cheltuielile activităților auxiliare
│
│
│
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 5 │Cheltuieli indirecte de producție
│
│
│
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 6 │Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2)│
│
│
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 7 │Cheltuielile de desfacere
│
│
│
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 8 │Cheltuieli generale de administrație
│
│
│
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 9 │Alte venituri din exploatare
│
│
│
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│10 │Rezultatul din exploatare (6-7-8+9)
│
│
│
└───┴────────────────────────────────────────────────────┴──────────┴─────────┘
NOTA 5
SITUAȚIA CREANȚELOR ȘI DATORIILOR
- lei -
┌────────────────┬───────────────────────────────────────┬─────────────────────┐
│
│
Sold la sfârșitul exercițiului
│TERMEN DE LICHIDITATE│
│
Creanțe
│
financiar
├────────┬────────────┤
│
│
│Sub 1 an│ Peste 1 an │
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
│
│
1=2+3
│
2
│
3
│
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
│Total, din care:│
│
│
│
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
└────────────────┴───────────────────────────────────────┴────────┴────────────┘
┌────────────────┬────────────────────────────────┬────────────────────────────┐
│
Datorii*)
│ Sold la sfârșitul exercițiului │
TERMEN DE EXIGIBILITATE
│
│
│
financiar
├────────┬───────┬───────────┤
│
│
│Sub 1 an│1-5 ani│Peste 5 ani│
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
│
│
1=2+3+4
│
2
│
3
│
4
│
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
│Total, din care:│
│
│
│
│
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
└────────────────┴────────────────────────────────┴────────┴───────┴───────────┘
-------
*) Se vor menționa următoarele informații:
a) clauzele legate de achitarea datoriilor și rata dobânzii aferente
împrumuturilor;
b) datoriile pentru care s-au depus garanții sau au fost efectuate ipotecari:
- valoarea datoriei;
- valoarea și natura garanțiilor;
c) valoarea obligațiilor pentru care s-au constituit provizioane;
d) valoarea obligațiilor privind plata pensiilor.
NOTA 6
PRINCIPII, POLITICI ȘI METODE CONTABILE
Se vor prezenta:
a) Reglementările contabile aplicate la întocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale.
b) Abaterile de la principiile și politicile contabile, metodelor de evaluare și de la alte prevederi din reglementările contabile, menționându-se:
- natura;
- motivele;
- evaluarea efectului asupra activelor și datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii.
c) Dacă valorile prezentate în situațiile financiare nu sunt comparabile, absenta comparabilitatii trebuie prezentată în notele explicative, însoțită de comentarii relevante.
d) Valoarea reziduala pentru imobilizari stabilită în situația în care nu se cunoaște prețul de achiziție sau costul de producție al acesteia.
e) Suma dobânzilor incluse în costul activelor imobilizate și circulante cu ciclu lung de fabricație.
f) În cazul reevaluarii imobilizarilor corporale:
- elementele supuse reevaluarii, precum și metodele prin care sunt determinate valorile rezultate în urma reevaluarii;
- valoarea la cost istoric a imobilizarilor reevaluate;
- tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare;
- modificările rezervei din reevaluare:
● valoarea rezervei din reevaluare la începutul exercițiului financiar;
● diferențele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul, exercițiului financiar;
● sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exercițiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislației în vigoare;
● valoarea rezervei din reevaluare la sfârșitul exercițiului financiar.
g) Dacă activele fac obiectul ajustarilor excepționale de valoare exclusiv în scop fiscal, suma ajustarilor și motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.
h) Dacă valoarea prezentată în bilanț, rezultată după aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, diferă în mod semnificativ, la data bilanțului, de valoarea determinata pe baza ultimei valori de piața cunoscute înainte de data bilanțului, valoarea acestei diferențe trebuie prezentată în notele explicative ca total pe categorie de active fungibile.
i) În cazul evaluării instrumentelor financiare la valoarea justa:
- ipotezele semnificative care stau la baza modelelor și tehnicilor de evaluare;
- pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justa, modificările de valoare incluse direct în contul de profit și pierdere, precum și modificările incluse în rezerva de valoare justa;
- pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate, informații privind aria și natura instrumentelor, inclusiv termenii și condițiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul și certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; și
- un tabel care să prezinte modificările rezervei de valoare justa în cursul exercițiului financiar;
- alte informații cerute potrivit Capitolului II, Secțiunii 6, Subsectiunea 2.
NOTA 7
PARTICIPATII ȘI SURSE DE FINANȚARE
Se vor prezenta următoarele informații:
a) se menționează existenta oricăror certificate de participare, valori mobiliare, obligațiuni convertibile, cu prezentarea informațiilor cerute în Secțiunea 6.
b) capitalul social subscris;
c) numărul și valoarea totală a fiecărui tip de acțiuni emise, menționându-se dacă au fost integral vărsate și, după caz, numărul acțiunilor pentru care s-a cerut, fără rezultat, efectuarea vărsămintelor;
d) acțiuni rascumparabile:
- data cea mai apropiată și data limita de răscumpărare;
- caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al răscumpărării;
- valoarea eventualei prime de răscumpărare.
e) acțiuni emise în timpul exercițiului financiar:
- tipul de acțiuni;
- număr de acțiuni emise;
- valoarea nominală totală și valoarea încasată la distribuire;
- drepturi legate de distribuție:
- numărul, descrierea și valoarea acțiunilor corespunzătoare;
- perioada de exercitare a drepturilor;
- prețul plătit pentru acțiunile distribuite.
f) obligațiuni emise:
- tipul obligațiunilor emise;
- numărul de obligațiuni emise;
- valoarea emisă și suma primită pentru fiecare tip de obligațiuni.
- obligațiuni emise de entitate, deținute de o persoană nominalizată sau imputernicita de aceasta:
- valoarea nominală;
- valoarea înregistrată în momentul plății.
NOTA 8
INFORMAȚII PRIVIND SALARIAȚII ȘI MEMBRII ORGANELOR DE ADMINISTRAȚIE, CONDUCERE ȘI DE SUPRAVEGHERE
Se vor face mențiuni cu privire la:
a) indemnizațiile acordate membrilor organelor de administrație, conducere și de supraveghere;
b) obligațiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foștii membri ai organelor de administrație, conducere și supraveghere, indicandu-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie.
c) valoarea avansurilor și a creditelor acordate membrilor organelor de administrație, conducere și de supraveghere în timpul exercițiului:
- rata dobânzii;
- principalele clauze ale creditului;
- suma rambursata până la acea data;
- obligații viitoare de genul garanțiilor asumate de entitate în numele acestora;
d) salariați:
- număr mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie;
- salarii plătite sau de plătit, aferente exercițiului;
- cheltuieli cu asigurările sociale;
- alte cheltuieli cu contribuțiile pentru pensii.
NOTA 9
EXEMPLE DE CALCUL ȘI ANALIZA A PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI
1. Indicatori de lichiditate:
Active curente
a) Indicatorul lichidității curente = ──────────────-
Datorii curente
(Indicatorul capitalului circulant)
- valoarea recomandată acceptabilă - în jurul valorii de 2;
- oferă garanția acoperirii datoriilor curente din activele curente.
Active curente - stocuri
b) Indicatorul lichidității imediate = ────────────────────────
Datorii curente
(Indicatorul test acid)
2. Indicatori de risc:
a) Indicatorul gradului de îndatorare
Capital împrumutat Capital împrumutat
────────────────── x 100 sau ────────────────── x 100
Capital propriu Capital angajat
unde:
- capital împrumutat = credite peste 1 an
- capital angajat = Capital împrumutat + capital propriu
b) Indicatorul privind acoperirea dobânzilor - determina de câte ori o entitate poate achită cheltuielile cu dobânda. Cu cat valoarea indicatorului este mai mica, cu atât poziția entitatii este considerată mai riscanta.
Profit înaintea plății dobânzii și impozitului pe profit
──────────────────────────────────────────────────────── = Număr de ori
Cheltuieli cu dobânda
3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) - furnizează informații cu privire la:
- viteza de intrare sau de ieșire a fluxurilor de trezorerie ale entitatii;
- capacitatea entitatii de a controla capitalul circulant și activitățile de baza ale entitatii;
- viteza de rotație a debitelor - clienți:
- calculează eficacitatea entitatii în colectarea creanțelor sale;
- exprima numărul de zile până la data la care debitorii își achită datoriile către entitate.
Sold mediu clienți
────────────────── x 365
Cifra de afaceri*)
--------
- viteza de rotație a creditelor - furnizori - aproximeaza numărul de zile de creditare pe care entitate îl obține de la furnizorii săi.
Sold mediu furnizori
──────────────────────────────────- x 365
Achiziții de bunuri (fără servicii)
unde pentru aproximarea achizițiilor se utilizează adesea "costul vânzărilor" sau "cifra de afaceri".
- viteza de rotație a activelor imobilizate - evalueaza eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri (pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv valoarea veniturilor activității curente) generate de o anumită cantitate de active imobilizate.
Cifra de afaceri*)
──────────────────
Active imobilizate
-----------
Cifra de afaceri*)
──────────────────
Total active
--------
a) Rentabilitatea capitalului angajat - reprezintă profitul pe care-l obține entitatea din banii investiti în afacere:
Profitul înaintea plății dobânzii și impozitului pe profit/capitalul angajat,
unde capitalul angajat se referă la banii investiti în entitate atât de către acționari, cat și de creditorii pe termen lung, și include capitalul propriu și datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente.
NOTA 10
ALTE INFORMAȚII
Se prezintă:
A. Informații cu privire la prezentarea entitatii raportoare, potrivit Secțiunii 6 - subsectiunea 2;
B. Informații privind relațiile entitatii cu filialele, entitatile asociate sau cu alte entități în care se dețin participatii, cerute potrivit Secțiunii 6 - subsectiunea 2;
C. Bazele de conversie utilizate pentru exprimarea în moneda naționala a elementelor de activ și de pasiv, a veniturilor și cheltuielilor evidentiate inițial într-o moneda străină.
D. Informații cu privire la impozitul pe profit:
- proporția în care impozitul pe profit afectează rezultatul din activitatea curenta și rezultatul din activitatea extraordinară;
- reconcilierea dintre rezultatul exercițiului și rezultatul fiscal, asa cum este prezentată în declarația de impozit;
- măsura în care calcularea profitului sau pierderii exercițiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale și regulile contabile de evaluare, a fost efectuată în exercițiul financiar curent sau într-un exercițiu financiar precedent în vederea obținerii de facilități fiscale;
- impozitul pe profit rămas de plată.
E. Cifra de afaceri:
- prezentarea acesteia pe segmente de activități și pe piețe geografice;
F. Atunci când evenimentele ulterioare datei bilanțului au o asemenea importanța încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situațiilor financiare de a face evaluări și de a lua decizii corecte, o entitate trebuie să prezinte următoarele informații pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:
- natura evenimentului;
- o estimare a efectului financiar sau o mențiune conform căreia o astfel de entitate nu poate să fie facuta.
G. Explicații despre valoarea și natura:
- veniturilor și cheltuielilor extraordinare;
- veniturilor și cheltuielilor înregistrate în avans, în situația în care acestea sunt semnificative.
H. Ratele achitate în cadrul unui contract de leasing.
I. În cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta următoarele informații:
- o descriere generală a contractelor semnificative de leasing;
- dobânda de încasat aferentă perioadelor viitoare.
În cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenția următoarele:
- o descriere generală a contractelor importante de leasing, incluzând, dar fără a se limita la, următoarele:
- existenta și condițiile optiunilor de reinnoire sau cumpărare;
- restricțiile impus prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare și alte operațiuni de leasing;
- dobânda de plătit aferentă perioadelor viitoare.
J. Onorariile plătite auditorilor/cenzorilor și onorariile plătite pentru alte servicii de certificare, servicii de consultanța fiscală și alte servicii decât cele de audit;
K. Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta;
L. Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferența se prezintă în notele explicative.
M. Datorii probabile și angajamente acordate.
N. Angajamentele sub forma garanțiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu exista obligația de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, și trebuie facuta distincție între diferitele tipuri de garanții recunoscute de legislația naționala. De asemenea, trebuie facuta o prezentare separată a oricărei garanții valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care exista în relația cu entitatile afiliate trebuie prezentate distinct.
O. Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanț, relația sa cu alte elemente trebuie prezentată în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esențială pentru înțelegerea situațiilor financiare anuale.
P. Orice detaliere a elementelor din situațiile financiare anuale, atunci când aceste elemente sunt semnificative și sunt relevante utilizatorii situațiilor financiare.
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele ___________ Numele și prenumele ___________
Semnatura _____________________ Calitatea
Semnatura _____________________
Ștampila unității
B. FORMATUL BILANȚULUI, CONTULUI DE PROFIT ȘI PIERDERE, SITUAȚIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUAȚIEI MODIFICĂRII CAPITALULUI PROPRIU ȘI EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE PENTRU ORGANISMELE DE PLASAMENT COLECTIV CARE SUNT CONSTITUITE PRIN ACT CONSTITUTIV
BILANȚ
la data de 31 decembrie ...
*Font 9*
- lei -
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────┬───────────────────┐
│
│
│
Sold
│
│
│Nr. ├─────────┬─────────┤
│
│rd. │Începutul│Sfârșitul│
│
│
│ anului
│ anului
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│
A
│ B
│
1
│
2
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│I. IMOBILIZARI NECORPORALE
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. cheltuieli de constituire (ct. 201-2801)
│01
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. cheltuieli de dezvoltare (ct. 203-2803-2903)
│02
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și
│03
│
│
│
│valori similare și alte imobilizari necorporale
│
│
│
│
│(ct. 205+208-2805-2808-2905-2908)
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. fondul comercial (ct. 2071-2807-2907)
│04
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. avansuri și imobilizari necorporale în curs de execuție
│05
│
│
│
│(ct. 233+234-2933)
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 01 la 05)
│06
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│II. IMOBILIZARI CORPORALE
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. terenuri și construcții (ct. 211+212-2811-2812-2911-2912)
│07
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. instalații tehnice și mașini (ct. 213-2813-2913)
│08
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. alte instalații, utilaje și mobilier (ct. 214-2814-2914)
│09
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. avansuri și imobilizari corporale în curs (ct. 231+232-2931)
│10
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 07 la 10)
│11
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│III. IMOBILIZARI FINANCIARE
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. acțiuni deținute la entități afiliate (ct. 261-2961)
│12
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. împrumuturi acordate entitatilor afiliate (ct. 2671+2672-2965)
│13
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. interese de participare (ct. 263-2963)
│14
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. împrumuturi acordate entitatilor de care compania este legată
│15
│
│
│
│prin interese de participare (ct. 2675+2676-2967)
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. titluri și alte instrumente financiare deținute ca
│16
│
│
│
│imobilizari (ct. 262+264+265+266-2696-2962-2964)
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│6. alte creanțe (ct. 2673+2674+2678+2679-2966-2969)
│17
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 12 la 17)
│18
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 06 + 11 + 18)
│19
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│I. STOCURI
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. materiale consumabile (ct. 302+303+/-308+351-392-395)
│20
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. lucrări și servicii în curs de execuție (ct. 332-394)
│21
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. avansuri pentru cumpărări de stocuri (ct. 4091)
│22
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 20 la 22)
│23
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│II. CREANȚE (Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai│
│
│
│
│mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Creanțe comerciale*
│24
│
│
│
│(ct. 2675*+2676*+2678*+2679*-2966*-2969*+4092+411+413+418-491)
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. sume de încasat de la entitatile afiliate (ct. 4511+4518-4951)
│25
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. sume de încasat din interese de participare (ct. 4521+4528-4952) │26
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. alte creanțe (ct. 425+4282+431+437+4382+441+4424+4428+444+445+
│27
│
│
│
│+446+447+4482+4582+461+473-496+5187)
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. creanțe privind capitalul subscris și nevarsat (ct. 456-4953)
│28
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 24 la 28)
│29
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│III. INVESTIȚII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. acțiuni deținute la entitatile afiliate (ct. 501-591)
│30
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. alte investiții financiare pe termen scurt
│31
│
│
│
│(ct. 5031+5032+505+5061+5062+5071+5072+
│
│
│
│
│5081+5082+5088+5089-593-595-596-597-598+5113+5114)
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 30 la 31)
│32
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI
│33
│
│
│
│(ct. 5112+5121+5122+5123+5124+5125+5311+5314+5321+5322+5323+
│
│
│
│
│+5328+5411+5412+542)
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 23 + 29 + 32 + 33)
│34
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471)
│35
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADA DE UN AN
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. împrumuturi din emisiuni de obligațiuni
│36
│
│
│
│(ct. 1614+1615+1617+1618+1681-169)
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. sume datorate instituțiilor de credit
│37
│
│
│
│(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198)
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. avansuri încasate în contul clienților (ct. 419)
│38
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. datorii comerciale (ct. 401+404+408)
│39
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. efecte de comerț de plătit (ct. 403+405)
│40
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│6. sume datorate entitatilor afiliate
│41
│
│
│
│(ct. 1661+1685+2691+4511+4518)
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│7. sume datorate privind interesele de participare
│42
│
│
│
│(ct. 1662+1686+2692+2693+4521+4528)
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale și alte datorii pentru
│43
│
│
│
│asigurările sociale
│
│
│
│
│(ct. 1623+1626+167+1687+2698+421+423+424+426+427+4281+431+437+
│
│
│
│
│+4381+441+4423+4428+444+446+447+4481+4551+4558+456+457+4581+
│
│
│
│
│+462+473+509+5186+5193+5194+5195+5196+5197)
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 36 la 43)
│44
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE
│45
│
│
│
│(rd. 34 + 35 - 44 - 60.2)
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 19 + 45 - 60.1)
│46
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│G. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0 PERIOADA MAI MARE DE UN AN
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. împrumuturi din emisiuni de obligațiuni
│47
│
│
│
│(ct. 1614+1615+1617+1618+1681-169)
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. sume datorate instituțiilor de credit
│48
│
│
│
│(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198)
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. avansuri încasate în contul clienților (ct. 419)
│49
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. datorii comerciale (ct. 401+404+408)
│50
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. efecte de comerț de plătit (ct. 403+405)
│51
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│6. sume datorate entitatilor afiliate
│52
│
│
│
│(ct. 1661+1685+2691+4511+4518)
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│7. sume datorate privind interesele de
│53
│
│
│
│participare (ct. 1662+1686+2692+2693+4521+4528)
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale și datorii pentru
│54
│
│
│
│asigurările sociale (ct. 1623+1626+167+1687+2698+421+423+424+426+
│
│
│
│
│+427+4281+431+437+4381+441+4423+4428+444+446+447+4481+4551+4558+
│
│
│
│
│+456+457+4581+462+473+509+5186+5193+5194+5195+5196+5197)
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 47 la 54)
│55
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│H. PROVIZIOANE
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. provizioane pentru pensii și alte obligații similare (ct. 1515)
│56
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. provizioane pentru impozite (ct. 1516)
│57
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. alte provizioane (ct.1511+1512+1513+1514+1518)
│58
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 56 + 57 + 58)
│59
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│I. VENITURI ÎN AVANS (rd. 60.1 + 60.2) din care:
│60
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. subvenții pentru investiții (ct. 131)
│60.1│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. venituri înregistrate în avans (ct. 472)
│60.2│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│J. CAPITAL ȘI REZERVE
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│I. CAPITAL (rd. 62 la 63) din care:
│61
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│- capital subscris nevarsat (ct. 1011)
│62
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│- capital subscris vărsat (ct. 1012)
│63
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104)
│64
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold C
│65
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold D
│66
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│IV. REZERVE (rd. 68 la 73 - 74)
│67
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. rezerve legale (ct. 1061)
│68
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063)
│69
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. rezerve constituite din valoarea titlurilor/acțiunilor dobândite │70
│
│
│
│cu titlu gratuit (ct. 1065*)
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. rezerve de reevaluarea la valoarea justa (ct. 1066)
│71
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. rezerve reprezentând surplus realizat din rezerve de reevaluare
│72
│
│
│
│(ct. 1067)
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│6. alte rezerve (ct. 1068)
│73
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│7. acțiuni proprii (ct. 109)
│74
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117)
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold C
│75
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold D
│76
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│VI. REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR (ct. 121)
│
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold C
│77
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold D
│78
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Repartizarea profitului (ct. 129)
│79
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 61 + 64 + 65 - 66 + 67 + 75 - 76 + 77 │80
│
│
│
│- 78 - 79)
│
│
│
│
└────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────┴─────────┴─────────┘
-----------
*) Sumele înscrise la acest rând și preluate din conturile 2675 la 2679 reprezintă
creanțele aferente contractelor de leasing financiar și altor contracte asimilate,
precum și alte creanțe imobilizate, scadente într-o perioadă mai mica de 12 luni.
CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
la data de 31 decembrie ....
*Font 9*
- lei -
Nr.
Exercițiul financiar
Denumirea indicatorului
rd.
încheiat
precedent
A
B
1
2
A. VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTA - TOTAL (rd. 02 la 11)
01
1. Venituri din imobilizari financiare (ct. 761)
02
2. Venituri din investiții financiare pe termen scurt (ct. 762)
03
3. Venituri din creanțe imobilizate (ct. 763)
04
4. Venituri din investiții financiare cedate (ct. 758*+764)
05
5. Venituri din lucrări executate și servicii prestate (ct. 704)
06
6. Venituri din provizioane, creanțe reactivate și debitori diversi
(ct. 754+781+786)
07
7. Venituri din diferențe de curs valutar (ct. 765)
08
8. Venituri din dobânzi (ct. 766)
09
9. Venituri din producția imobilizata (ct. 721+722)
10
10. Alte venituri din activitatea curenta (ct. 705+706+708+741+
+758**+767+768)
11
B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTA - TOTAL (rd. 13 la 20)
12
11. Pierderi aferente creanțelor legate de participatii (ct. 663)
13
12. Cheltuieli privind investițiile financiare cedate (ct. 658*+664)
14
13. Cheltuieli din diferențe de curs valutar (ct. 665)
15
14. Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666)
16
15. Cheltuieli privind comisioanele și onorariile (ct. 622)
17
16. Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate (ct. 627)
18
17. Amortizari, provizioane, pierderi din creanțe și debitori
diversi (ct. 654+681+686)
19
18. Alte cheltuieli din activitatea curenta (rd. 21 + 22 + 23 + 26 +
+ 27)
20
a. Cheltuieli cu materiale (ct. 602+603+604)
21
b. Cheltuieli privind energia și apa (ct. 605)
22
c. Cheltuieli cu personalul din care: (rd. 24 + 25)
23
c1. salarii (ct. 621+641+642)
24
c2. cheltuieli privind asigurările și protecția socială (ct. 645)
25
d. Cheltuieli privind prestațiile externe (ct. 611+612+613+614+623+
+624+625+626+628+658**+667+668)
26
e. Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
(ct. 635)
27
C. REZULTATUL CURENT
- profit (rd. 01 - 12)
28
- pierdere (rd. 12 - 01)
29
D. VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ (ct. 771)
30
E. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ (ct. 671)
31
F. REZULTATUL EXTRAORDINAR
- profit (rd. 30 - 31)
32
- pierdere (rd. 31 - 30)
33
19. TOTAL VENITURI (rd. 01 + 30)
34
20. TOTAL CHELTUIELI (rd. 12 + 31)
35
G. REZULTATUL BRUT
- profit (rd. 34 - 35)
36
- pierdere (rd. 35 - 34)
37
21. IMPOZIT PE PROFIT
- cheltuieli cu impozitul pe profit (ct. 691)
38
22. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar în elementele de mai
sus (ct. 698)
39
H. REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR
- profit (rd. 36 - 38 - 39)
40
- pierdere (rd. 37 + 38 + 39) sau (rd. 38 + 39 - 36)
41
----------
*) se ia în calcul ct. 7585 și ct. 6585 din planul de conturi;
**) se ia în calcul restul conturilor analitice.
SITUAȚIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU
Structura exemplificativa a situației modificărilor capitalului propriu este următoarea:
SITUAȚIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU
la data de .........
*Font 9*
- lei -
┌───────────────────────────────────┬────────────┬───────────────┬───────────────┬────────────┐
│
│
Sold la
│
Cresteri
│
Reduceri
│
Sold la
│
│
│ începutul
├──────┬────────┼──────┬────────┤ sfârșitul
│
│
Denumirea elementului
│exercițiului│Total,│
Prin
│Total,│
Prin
│exercițiului│
│
│ financiar
│ din
│transfer│ din
│transfer│ financiar
│
│
│
│care: │
│care: │
│
│
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│
A
│
1
│
2
│
3
│
4
│
5
│
6
│
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Capital subscris
│
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Prime de capital
│
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezerve din reevaluare
│
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezerve legale
│
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezerve statutare sau contractuale │
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezerve reprezentând surplusul
│
│
│
│
│
│
│
│realizat din rezerve din reevaluare│
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Alte rezerve
│
│
│
│
│
│
│
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Acțiuni proprii
│
│
│
│
│
│
│
├────────────────────────────┬──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul reportat
│Sold C│
│
│
│
│
│
│
│reprezentând profitul
│
│
│
│
│
│
│
│
│nerepartizat sau pierderea
├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│neacoperita
│Sold D│
│
│
│
│
│
│
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul reportat provenit│Sold C│
│
│
│
│
│
│
│din adoptarea pentru prima
├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│data a IAS mai puțin IAS 29 │Sold D│
│
│
│
│
│
│
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul reportat provenit│Sold C│
│
│
│
│
│
│
│din corectarea erorilor
├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│contabile
│Sold D│
│
│
│
│
│
│
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul reportat provenit│Sold C│
│
│
│
│
│
│
│din trecerea la aplicarea
│
│
│
│
│
│
│
│
│Reglementărilor contabile
├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│conforme cu Directiva a
│Sold D│
│
│
│
│
│
│
│patra a Comunităților
│
│
│
│
│
│
│
│
│Economice Europene
│
│
│
│
│
│
│
│
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul exercițiului
│Sold C│
│
│
│
│
│
│
│financiar
├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│
│Sold D│
│
│
│
│
│
│
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Repartizarea profitului
│
│
│
│
│
│
│
│
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Total capitaluri proprii
│
│
│
│
│
│
│
│
└────────────────────────────┴──────┴────────────┴──────┴────────┴──────┴────────┴────────────┘
ADMINISTRATOR,
ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele ____________
Numele și prenumele ____________
Semnatura ______________________
Calitatea
Semnatura ______________________
Ștampila unității
Nota 1:
Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie să fie însoțite de informații referitoare la:
- natura modificărilor;
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
- natura și scopul pentru care au fost constituite rezervele;
- orice alte informații semnificative.
Nota 2:
Modificările capitalului propriu se prezintă pentru cele doua exercitii financiare, precedent și curent.
SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
Structura exemplificativa a situației fluxurilor de trezorerie este următoarea:
SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIE*)
la data de ..........
Exercițiul financiar
Denumirea elementului
Precedent
Curent
A
1
2
Fluxuri de trezorerie din activități de exploatare:
Încasări de la clienți
Plati către furnizori și angajați
Dobânzi plătite
Impozit pe profit plătit
Încasări din asigurarea împotriva cutremurelor
Trezorerie neta din activități de exploatare
Fluxuri de trezorerie din activități de investiție:
Plati pentru achiziționarea de acțiuni
Plati pentru achiziționarea de imobilizari corporale încasări din
vânzarea de imobilizari corporale
Încasări din vânzarea de imobilizari corporale
Dobânzi încasate
Dividende încasate
Trezorerie neta din activități de investiție
Fluxuri de trezorerie din activități de finanțare:
Încasări din emisiunea de acțiuni
Încasări din împrumuturi pe termen lung
Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar
Dividende plătite
Trezorerie neta din activități de finanțare
Creșterea neta a trezoreriei și a echivalentelor de trezorerie
Trezorerie și echivalente de trezorerie la începutul exercițiului
financiar
Trezorerie și echivalente de trezorerie la sfârșitul exercițiului
financiar
ADMINISTRATOR,
ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele ____________
Numele și prenumele ____________
Semnatura ______________________
Calitatea
Semnatura ______________________
Ștampila unității
EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE
Exemple de note explicative:
1. Active imobilizate
2. Provizioane
3. Repartizarea profitului
4. Analiza rezultatului din exploatare
5. Situația creanțelor și datoriilor
6. Principii, politici și metode contabile
7. Participatii și surse de finanțare
8. Informații privind salariații și membrii organelor de administrație, conducere și de supraveghere
9. Exemple de calcul și analiza a principalilor indicatori economico-financiari
10. Alte informații
11. Situația portofoliului
12. Situația depozitelor bancare
13. Structura veniturilor
14. Structura cheltuielilor
NOTA 1
ACTIVE IMOBILIZATE
Semnificatia coloanelor din tabelul de mai jos este următoarea:
C. - Sold la începutul exercițiului financiar
D. - Sold la sfârșitul exercițiului financiar
*Font 9*
- lei -
┌─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐
│
│
│Ajustari de valoare***) (amortizari │
│
│
Valoarea bruta**)
│ și ajustari pentru depreciere sau
│
│
│
│
pierdere de valoare)
│
│
Denumirea
├────┬─────────────┬───────────┬───────┼────┬──────────────┬────────┬───────┤
│ elementului de
│
│
│
Cedari,
│
│
│
Ajustari
│
│
│
│
imobilizare*)
│
│
│transferuri│
│
│ înregistrate │Reduceri│
│
│
│ A
│Cresteri****)│
și alte
│
B
│ A. │
în cursul
│
sau
│
B.
│
│
│
│
│ reduceri
│
│
│ exercițiului │reluari │
│
│
│
│
│
│
│
│
financiar
│
│
│
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
│
0
│ 1
│
2
│
3
│4=1+2-3│ 5
│
6
│
7
│8=5+6-7│
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
└─────────────────┴────┴─────────────┴───────────┴───────┴────┴──────────────┴────────┴───────┘
*) Cheltuielile de constituire și cheltuielile de dezvoltare vor fi detaliate,
prezentându-se motivele imobilizarii și perioada de amortizare, cu justificarea acesteia.
**) Modificările valorii brute se vor prezenta plecand de la costul de achiziție sau
costul de producție pentru fiecare element de imobilizare, în funcție de tratamentele
contabile aplicate.
În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura
cheltuielilor de dezvoltare depășește cinci ani, aceasta trebuie prezentată în notele
explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.
În cazul fondului comercial amortizat într-o perioadă de peste cinci ani, aceasta
perioada nu trebuie să depășească durata de utilizare economică a activului și trebuie
să fie prezentată și justificată în notele explicative.
***) Se vor prezenta duratele de viața sau ratele de amortizare utilizate, metodele
de amortizare și ajustarile care privesc exercițiile anterioare.
****) Se vor prezenta separat creșterile de valoare apărute din procesul de
dezvoltare interna.
NOTA 2
PROVIZIOANE
- lei -
┌─────────────────────┬─────────────────┬──────────────────────┬───────────────┐
│
│Sold la începutul│
Transferuri**)
│
Sold la
│
│
Denumirea
│
exercițiului
├──────────┬───────────┤
sfârșitul
│
│
provizionului*)
│
financiar
│ În cont
│ Din cont
│ exercițiului
│
│
│
│
│
│
financiar
│
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
│
0
│
1
│
2
│
3
│
4=1+2-3
│
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
└─────────────────────┴─────────────────┴──────────┴───────────┴───────────────┘
*) Provizioanele prezentate în bilanț la "Alte provizioane" trebuie
descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative.
**) Cu explicarea naturii, sursei sau destinației acestora.
NOTA 3
REPARTIZAREA PROFITULUI*)
------------
Destinația profitului
Suma
Profit net de repartizat
- rezerva legală
- acoperirea pierderii contabile
- dividende etc.
Profit nerepartizat
NOTA 4
ANALIZA REZULTATULUI ACTIVITĂȚII CURENTE (EXPLOATARE)
*Font 9*
- lei -
Nr.
EXERCIȚIUL
INDICATORI
rd.
Precedent
Curent
1.
Venituri din imobilizari financiare (ct. 761)
01
2.
Venituri din investiții pe termen scurt (ct. 762)
02
3.
Venituri din creanțe imobilizate (ct. 763)
03
4.
Venituri din investiții financiare cedate (ct. 758*+764)
04
5.
Venituri din lucrări executate și servicii prestate (ct. 704)
05
6.
Venituri din creanțe reactivate și debitori diversi (ct. 754)
06
7.
Venituri din provizioane (ct. 781+786)
07
8.
Venituri din diferențe de curs valutar (ct. 765)
08
9.
Venituri din dobânzi (ct. 766)
09
10.
Venituri din producția imobilizata, corporale și necorporale
(ct. 721+722)
10
Alte venituri din activitatea curenta (rd. 12 la 18)
11
- din studii și cercetări (ct. 705)
- din redevențe, locatii și chirii (ct. 706)
- din alte activități diverse (ct. 708)
- din subvenții (ct. 741)
- din alte venituri (ct. 758**)
- din sconturi obținute (ct. 767)
- din alte venituri financiare (ct. 768)
12
13
14
15
16
17
18
VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTA (rd. 01 la 11)
19
Pierderi aferente creanțelor legate de participari (ct. 663)
20
Cheltuieli privind investițiile financiare cedate (ct. 658*+664)
21
Cheltuieli din diferențe de curs valutar (ct. 665)
22
Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666)
23
Cheltuieli privind comisioanele și onorariile (ct. 622)
24
Cheltuieli cu servicii bancare și asimilate (ct. 627)
25
Pierderi din creanțe și debitori diversi (ct. 654)
26
Cheltuieli cu provizioanele și amortizari (ct. 681+686)
27
Alte cheltuieli din activitatea curenta (rd. 29 + 30 + 31 + 34 + 47)
- cu materiale (ct. 602+603+604)
- cu energia și apa (ct. 605)
- cu personalul (rd. 32 + 33)
- salarii (ct. 621+641+642)
- asigurări și protecție socială (ct. 645)
- cu prestațiile externe (rd. 35 la 46)
- întreținere și reparații (ct. 611)
- redevențe, locatii și chirii (ct. 612)
- prime de asigurare (ct. 613)
- studii și cercetări (ct. 614)
- protocol, reclama, publicitate (ct. 623)
- transport bunuri și persoane (ct. 624)
- deplasări, detașări, transferări (ct. 625)
- posta și telecomunicații (ct. 626)
- alte servicii executate de terți (ct. 628)
- alte cheltuieli (ct. 658**)
- cheltuieli privind sconturile acordate (ct. 667)
- alte cheltuieli financiare (ct. 668)
- cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
(ct. 635)
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTA (rd. 21 la 28 + 47)
48
REZULTAT DIN ACTIVITATEA CURENTA (rd. 20 - 48)
49
*) se ia în calcul ct. 7585 și ct. 6585 din planul de conturi;
**) se ia în calcul restul conturilor analitice.
NOTA 5
SITUAȚIA CREANȚELOR ȘI DATORIILOR
- lei -
┌────────────────┬───────────────────────────────────────┬─────────────────────┐
│
│
Sold la sfârșitul exercițiului
│TERMEN DE LICHIDITATE│
│
Creanțe
│
financiar
├────────┬────────────┤
│
│
│Sub 1 an│ Peste 1 an │
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
│
│
1=2+3
│
2
│
3
│
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
│Total, din care:│
│
│
│
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
└────────────────┴───────────────────────────────────────┴────────┴────────────┘
┌────────────────┬────────────────────────────────┬────────────────────────────┐
│
│ Sold la sfârșitul exercițiului │
TERMEN DE EXIGIBILITATE
│
│
Datorii*)
│
financiar
├────────┬───────┬───────────┤
│
│
│Sub 1 an│1-5 ani│Peste 5 ani│
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
│
│
1=2+3+4
│
2
│
3
│
4
│
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
│Total, din care:│
│
│
│
│
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
└────────────────┴────────────────────────────────┴────────┴───────┴───────────┘
*) Se vor menționa următoarele informații:
a) clauzele legate de achitarea datoriilor și rata dobânzii aferente
împrumuturilor;
b) datoriile pentru care s-au depus garanții sau au fost efectuate
ipotecari:
- valoarea datoriei;
- valoarea și natura garanțiilor;
c) valoarea obligațiilor pentru care s-au constituit provizioane;
d) valoarea obligațiilor privind plata pensiilor.
NOTA 6
PRINCIPII, POLITICI ȘI METODE CONTABILE
Se vor prezenta:
a) Reglementările contabile aplicate la întocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale.
b) Abaterile de la principiile și politicile contabile, metodelor de evaluare și de la alte prevederi din reglementările contabile, menționându-se:
- natura;
- motivele;
- evaluarea efectului asupra activelor și datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii.
c) Dacă valorile prezentate în situațiile financiare nu sunt comparabile, absenta comparabilitatii trebuie prezentată în notele explicative, însoțită de comentarii relevante.
d) Valoarea reziduala pentru imobilizari stabilită în situația în care nu se cunoaște prețul de achiziție sau costul de producție al acesteia.
e) Suma dobânzilor incluse în costul activelor imobilizate și circulante cu ciclu lung de fabricație.
f) În cazul reevaluarii imobilizarilor corporale:
- elementele supuse reevaluarii, precum și metodele prin care sunt determinate valorile rezultate în urma reevaluarii;
- valoarea la cost istoric a imobilizarilor reevaluate;
- tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare;
- modificările rezervei din reevaluare:
> valoarea rezervei din reevaluare la începutul exercițiului financiar;
> diferențele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exercițiului financiar;
> sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exercițiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislației în vigoare;
> valoarea rezervei din reevaluare la sfârșitul exercițiului financiar.
g) Dacă activele fac obiectul ajustarilor excepționale de valoare exclusiv în scop fiscal, suma ajustarilor și motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.
h) Dacă valoarea prezentată în bilanț, rezultată după aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, diferă în mod semnificativ, la data bilanțului, de valoarea determinata pe baza ultimei valori de piața cunoscute înainte de data bilanțului, valoarea acestei diferențe trebuie prezentată în notele explicative ca total pe categorie de active fungibile.
i) În cazul evaluării instrumentelor financiare la valoarea justa:
- ipotezele semnificative care stau la baza modelelor și tehnicilor de evaluare;
- pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justa, modificările de valoare incluse direct în contul de profit și pierdere, precum și modificările incluse în rezerva de valoare justa;
- pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate, informații privind aria și natura instrumentelor, inclusiv termenii și condițiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul și certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; și
- un tabel care să prezinte modificările rezervei de valoare justa în cursul exercițiului financiar;
- alte informații cerute potrivit Capitolului II, Secțiunii 6, Subsectiunea 2.
NOTA 7
PARTICIPATII ȘI SURSE DE FINANȚARE
Se vor prezenta următoarele informații:
a) se menționează existenta oricăror certificate de participare, valori mobiliare, obligațiuni convertibile, cu prezentarea informațiilor cerute în Secțiunea 6.
b) capitalul social subscris;
c) numărul și valoarea totală a fiecărui tip de acțiuni emise, menționându-se dacă au fost integral vărsate și, după caz, numărul acțiunilor pentru care s-a cerut, fără rezultat, efectuarea vărsămintelor;
d) acțiuni rascumparabile:
- data cea mai apropiată și data limita de răscumpărare;
- caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al răscumpărării;
- valoarea eventualei prime de răscumpărare.
e) acțiuni emise în timpul exercițiului financiar:
- tipul de acțiuni;
- număr de acțiuni emise;
- valoarea nominală totală și valoarea încasată la distribuire;
- drepturi legate de distribuție:
- > numărul, descrierea și valoarea acțiunilor corespunzătoare;
- > perioada de exercitare a drepturilor;
- > prețul plătit pentru acțiunile distribuite.
f) obligațiuni emise:
- tipul obligațiunilor emise;
- numărul de obligațiuni emise;
- valoarea emisă, și suma primită pentru fiecare tip de obligațiuni.
- obligațiuni emise de entitate, deținute de o persoană nominalizată sau imputernicita de aceasta:
- > valoarea nominală;
- > valoarea înregistrată în momentul plății.
NOTA 8
INFORMAȚII PRIVIND SALARIAȚII ȘI MEMBRII ORGANELOR DE ADMINISTRAȚIE, CONDUCERE ȘI DE SUPRAVEGHERE
Se vor face mențiuni cu privire la:
a) indemnizațiile acordate membrilor organelor de administrație, conducere și de supraveghere;
b) obligațiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foștii membri ai organelor de administrație, conducere și supraveghere, indicandu-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie.
c) valoarea avansurilor și a creditelor acordate membrilor organelor de administrație, conducere și de supraveghere în timpul exercițiului:
- rata dobânzii;
- principalele clauze ale creditului;
- suma rambursata până la acea data;
- obligații viitoare de genul garanțiilor asumate de entitate în numele acestora;
d) salariați:
- număr mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie;
- salarii plătite sau de plătit, aferente exercițiului;
- cheltuieli cu asigurările sociale;
- alte cheltuieli cu contribuțiile pentru pensii.
NOTA 9
EXEMPLE DE CALCUL ȘI ANALIZA A PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI
1. Indicatori de lichiditate:
Active curente
a) Indicatorul lichidității curente = ──────────────-
Datorii curente
(Indicatorul capitalului circulant)
- valoarea recomandată acceptabilă - în jurul valorii de 2;
- oferă garanția acoperirii datoriilor curente din activele curente.
Active curente - stocuri
b) Indicatorul lichidității imediate = ────────────────────────
Datorii curente
(Indicatorul test acid)
2. Indicatori de risc:
a) Indicatorul gradului de îndatorare
Capital împrumutat Capital împrumutat
────────────────── x 100 sau ────────────────── x 100
Capital propriu Capital angajat
unde:
- capital împrumutat = credite peste 1 an
- capital angajat = Capital împrumutat + capital propriu
b) Indicatorul privind acoperirea dobânzilor - determina de câte ori o entitate poate achită cheltuielile cu dobânda. Cu cat valoarea indicatorului este mai mica, cu atât poziția entitatii este considerată mai riscanta.
Profit înaintea plății dobânzii și impozitului pe profit
──────────────────────────────────────────────────────── = Număr de ori
Cheltuieli cu dobânda
3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) - furnizează informații cu privire la:
- viteza de intrare sau de ieșire a fluxurilor de trezorerie ale entitatii;
- capacitatea entitatii de a controla capitalul circulant și activitățile de baza ale entitatii.
- viteza de rotație a debitelor - clienți
- > calculează eficacitatea entitatii în colectarea creanțelor sale;
- > exprima numărul de zile până la data la care debitorii își achită datoriile către entitate.
Sold mediu clienți
────────────────── x 365
Cifra de afaceri*)
O valoare în creștere a acestui indicator poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clienților și, în consecința, creanțe mai greu de încasat (clienți rau platnici).
- viteza de rotație a creditelor - furnizori - aproximeaza numărul de zile de creditare pe care entitate îl obține de la furnizorii săi.
Sold mediu furnizori
──────────────────────────────────- x 365
Achiziții de bunuri (fără servicii)
unde pentru aproximarea achizițiilor se utilizează adesea "costul vânzărilor" sau "cifra de afaceri".
- viteza de rotație a activelor imobilizate - evalueaza eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri (pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv valoarea veniturilor activității curente) generate de o anumită cantitate de active imobilizate.
Cifra de afaceri*)
──────────────────
Active imobilizate
------------
Cifra de afaceri*)
──────────────────
Total active
------------
a) Rentabilitatea capitalului angajat - reprezintă profitul pe care-l obține entitatea din banii investiti în afacere:
Profitul înaintea plății dobânzii și impozitului pe profit/capitalul angajat,
unde capitalul angajat se referă la banii investiti în entitate atât de către acționari, cat și de creditorii pe termen lung, și include capitalul propriu și datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente.
NOTA 10
ALTE INFORMAȚII
Se prezintă:
A. Informații cu privire la prezentarea entitatii raportoare, potrivit Secțiunii 6 - subsectiunea 2;
B. Informații privind relațiile entitatii cu filialele, entitatile asociate sau cu alte entități în care se dețin participatii, cerute potrivit Secțiunii 6 - subsectiunea 2;
C. Bazele de conversie utilizate pentru exprimarea în moneda naționala a elementelor de activ și de pasiv, a veniturilor și cheltuielilor evidentiate inițial într-o moneda străină.
D. Informații cu privire la impozitul pe profit:
- proporția în care impozitul pe profit afectează rezultatul din activitatea curenta și rezultatul din activitatea extraordinară;
- reconcilierea dintre rezultatul exercițiului și rezultatul fiscal, asa cum este prezentată în declarația de impozit;
- măsura în care calcularea profitului sau pierderii exercițiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale și regulile contabile de evaluare, a fost efectuată în exercițiul financiar curent sau într-un exercițiu financiar precedent în vederea obținerii de facilități fiscale;
- impozitul pe profit rămas de plată.
E. Cifra de afaceri:
- prezentarea acesteia pe segmente de activități și pe piețe geografice;
F. Atunci când evenimentele ulterioare datei bilanțului au o asemenea importanța încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situațiilor financiare de a face evaluări și de a lua decizii corecte, o entitate trebuie să prezinte următoarele informații pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:
- natura evenimentului;
- o estimare a efectului financiar sau o mențiune conform căreia o astfel de entitate nu poate să fie facuta.
G. Explicații despre valoarea și natura:
- veniturilor și cheltuielilor extraordinare;
- veniturilor și cheltuielilor înregistrate în avans, în situația în care acestea sunt semnificative.
H. Ratele achitate în cadrul unui contract de leasing.
I. În cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta următoarele informații:
- o descriere generală a contractelor semnificative de leasing;
- dobânda de încasat aferentă perioadelor viitoare.
În cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenția următoarele:
- o descriere generală a contractelor importante de leasing, incluzând, dar fără a se limita la, următoarele:
- existenta și condițiile optiunilor de reinnoire sau cumpărare;
- restricțiile impus prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare și alte operațiuni de leasing;
- dobânda de plătit aferentă perioadelor viitoare.
J. Onorariile plătite auditorilor/cenzorilor și onorariile plătite pentru alte servicii de certificare, servicii de consultanța fiscală și alte servicii decât cele de audit;
K. Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta;
L. Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferența se prezintă în notele explicative.
M. Datorii probabile și angajamente acordate.
N. Angajamentele sub forma garanțiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu exista obligația de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, și trebuie facuta distincție între diferitele tipuri de garanții recunoscute de legislația naționala. De asemenea, trebuie facuta o prezentare separată a oricărei garanții valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care exista în relația cu entitatile afiliate trebuie prezentate distinct.
O. Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanț, relația sa cu alte elemente trebuie prezentată în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esențială pentru înțelegerea situațiilor financiare anuale.
P. Orice detaliere a elementelor din situațiile financiare anuale, atunci când aceste elemente sunt semnificative și sunt relevante utilizatorii situațiilor financiare.
NOTA 11
SITUAȚIA PORTOFOLIULUI
la data de 31 decembrie ....
- lei -
┌────┬────────┬─────────┬────────────┬─────────────────┬─────────────┬─────────┐
│Nr. │
│
│
Valoare
│Valoarea de piața│
│
│
│crt.│Denumire│Cantitate│contabila de│sau de rambursare│Diferențe +/-│
│
│
│
│
│ achiziție
│
│
│
│
├────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────────────┼─────────────┼─────────┤
├────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────────────┼─────────────┼─────────┤
├────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────────────┼─────────────┼─────────┤
├────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────────────┼─────────────┼─────────┤
├────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────────────┼─────────────┼─────────┤
│
│ TOTAL
│
│
│
│
│
│
└────┴────────┴─────────┴────────────┴─────────────────┴─────────────┴─────────┘
PRECIZARE
- Se vor înscrie analitic ordonate pe următoarele capitole:
A. Valori mobiliare admise la tranzactionare pe o piața reglementată sau pe un sistem alternativ de tranzactionare;
B. Valori mobiliare neadmise la tranzactionare pe o piața reglementată sau pe un sistem alternativ de tranzactionare
C. Instrumente de credit emise de Administrația Publică Centrala;
D. Instrumente de credit emise de Administrația Publică Locală;
E. Obligațiuni ale societăților comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piața reglementată;
F. Acțiuni și obligațiuni ale societăților comerciale închise ale căror valori mobiliare nu sunt admise la tranzactionare pe o piața reglementată;
G. Alte active sau instrumente financiare.
În aceasta situație nu vor fi incluse depozitele bancare.
NOTA 12
SITUAȚIA DEPOZITELOR BANCARE
la data de 31 decembrie ....
*Font 9*
- lei -
┌─────────────────────┬─────────────────────┬─────────────────┬────────┬──────────────────────┐
│
DENUMIRE
│VALOAREA DEPOZITULUI │VALOAREA DOBÂNZII│
│
DATA
│
├────────┬────────────┼──────────┬──────────┼──────┬──────────┤PONDERE ├────────────┬─────────┤
│ BANCA
│SIMBOL CONT │ SCADENTA │ SCADENTA │
%
│ VALOARE
│ÎN TOTAL│CONSTITUIRII│SCADENTEI│
│
│
│< 60 zile │> 60 zile │
│
│
│
│
│
├────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────┼──────────┼────────┼────────────┼─────────┤
├────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────┼──────────┼────────┼────────────┼─────────┤
├────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────┼──────────┼────────┼────────────┼─────────┤
├────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────┼──────────┼────────┼────────────┼─────────┤
├────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────┼──────────┼────────┼────────────┼─────────┤
├────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────┼──────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│
*
│
TOTAL
│
│
│
│
│
│
*
│
*
│
└────────┴────────────┴──────────┴──────────┴──────┴──────────┴────────┴────────────┴─────────┘
PRECIZARE:
- Situația va cuprinde toate depozitele, certificatele de depozit, certificatele de trezorerie, etc. constituite, ajunse la scadenta sau neajunse la scadenta;
- Pentru cele ajunse la scadenta, neprelungite, lichidate, în nota explicativa se va menționa motivul lichidării acestora.
NOTA 13
STRUCTURA VENITULUI BRUT
la 31 decembrie ......
*Font 9*
- lei -
┌──┬───────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┬────────────────────┐
│
│
│
│Exercițiul financiar│
│
│
Indicatori
│Cont ├─────────┬──────────┤
│
│
│
│Precedent│
Curent
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│1 │Venituri din imobilizari financiare (dividende interne-externe)│ 761 │
│
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│2 │Venituri din investiții financiare pe termen scurt (dobânzi la │ 762 │
│
│
│
│obligațiuni - titluri de plasament)
│
│
│
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│3 │Venituri din creanțe imobilizate
│ 763 │
│
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│4 │Venituri din investiții financiare cedate
│ 758*│
│
│
│
│
│ 764 │
│
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│5 │Venituri din comisioane aferente lucrărilor și serviciilor
│ 704 │
│
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│6 │Venituri din diferențe de curs valutar
│ 765 │
│
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│7 │Venituri din dobânzi
│ 766 │
│
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│8 │Venituri din creanțe reactivate și debitori diversi
│ 754 │
│
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│9 │Venituri din producția imobilizata
│ 721 │
│
│
│
│
│ 722 │
│
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│10│Venituri din provizioane
│ 781 │
│
│
│
│
│ 786 │
│
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│11│Alte venituri
│
│
│
│
│
│- din studii și cercetări
│ 705 │
│
│
│
│- din redevențe, locatii și chirii
│ 706 │
│
│
│
│- din alte activități diverse
│ 708 │
│
│
│
│- din subvenții
│ 741 │
│
│
│
│- din alte venituri
│758**│
│
│
│
│- din sconturi obținute
│ 767 │
│
│
│
│- din alte venituri financiare
│ 768 │
│
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│12│Venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare și
│ 771 │
│
│
│
│altele asimilate
│
│
│
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│13│TOTAL VENITURI
│
│
│
│
└──┴───────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┴─────────┴──────────┘
*) analitic cont 7585 din planul de conturi;
**) restul analiticelor cont 758.
PRECIZARE:
- Fiecare post din "structura venitului brut" va fi detaliată dacă sumele sunt semnificative, împreună cu explicații privind natura sumelor și proveniență lor;
- Se va pune un accent deosebit pe explicarea posturilor "alte venituri" și "venituri extraordinare".
NOTA 14
STRUCTURA CHELTUIELILOR
la 31 decembrie ......
*Font 9*
- lei -
┌──┬───────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┬────────────────────┐
│
│
│
│Exercițiul financiar│
│
│
Indicatori
│Cont ├─────────┬──────────┤
│
│
│
│Precedent│
Curent
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│
│Pierderi aferente creanțelor legate de participatii
│ 663 │
│
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│
│Cheltuieli privind investițiile financiare cedate
│ 664 │
│
│
│
│
│ 658*│
│
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│
│Cheltuieli privind comisioanele și onorariile
│ 622 │
│
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│
│Cheltuieli din diferențe de curs valutar
│ 665 │
│
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│
│Cheltuieli privind dobânzile
│ 666 │
│
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│
│Cheltuieli cu servicii bancare și asimilate
│ 627 │
│
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│
│Pierderi din creanțe și debitori diversi
│ 654 │
│
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│
│Cheltuieli cu provizioane și amortizari
│ 681 │
│
│
│
│
│ 686 │
│
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│
│Cheltuieli privind prestațiile externe
│
│
│
│
│
│- întreținere și reparații
│ 611 │
│
│
│
│- redevențe, locatii și chirii
│ 612 │
│
│
│
│- prime de asigurare
│ 613 │
│
│
│
│- studii și cercetări
│ 614 │
│
│
│
│- protocol, reclama și publicitate
│ 623 │
│
│
│
│- transport bunuri și persoane
│ 624 │
│
│
│
│- deplasări, detașări, transferări
│ 625 │
│
│
│
│- posta și telecomunicații
│ 626 │
│
│
│
│- alte servicii executate de terți
│ 628 │
│
│
│
│- alte cheltuieli
│658**│
│
│
│
│- cheltuieli privind sconturi acordate
│ 667 │
│
│
│
│- alte cheltuieli financiare
│ 668 │
│
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│
│Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
│ 635 │
│
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│
│Alte cheltuieli
│
│
│
│
│
│- cheltuieli cu materiale consumabile
│ 602 │
│
│
│
│- cheltuieli materiale de natura obiectelor de inventar
│ 603 │
│
│
│
│- cheltuieli privind materialele nestocate
│ 604 │
│
│
│
│- cheltuieli privind energia și apa
│ 605 │
│
│
│
│- cheltuieli cu colaboratorii
│ 621 │
│
│
│
│- cheltuieli cu salariile personalului
│ 641 │
│
│
│
│- cheltuieli privind asigurările și protecția socială
│ 645 │
│
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│
│Cheltuieli privind calamitati și evenimente extraordinare
│ 671 │
│
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│
│Impozitul pe profit
│ 691 │
│
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│
│Alte cheltuieli cu impozite ce nu apar în elementele de mai sus│ 698 │
│
│
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│
│TOTAL CHELTUIELI
│
│
│
│
└──┴───────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┴─────────┴──────────┘
*) analitic cont 6585 din planul de conturi;
**) restul analiticelor contului 6585.
PRECIZARE:
- Fiecare post din structura cheltuielilor va fi detaliat dacă sumele sunt semnificative, împreună cu explicațiile privind natura sumelor și proveniență lor;
- Se va pune un accent deosebit în explicarea posturilor "cheltuieli privind prestațiile externe", "alte cheltuieli" și "cheltuieli extraordinare".
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele ____________ Numele și prenumele ______
Semnatura ______________________ Calitatea
Semnatura ________________
Ștampila unității
C. FORMATUL BILANȚULUI ȘI A SITUAȚIEI VENITURILOR ȘI CHELTUIELILOR
PENTRU ORGANISMELE DE PLASAMENT COLECTIV CARE NU SUNT CONSTITUITE PRIN ACT
CONSTITUTIV
BILANȚUL
la data de 31 decembrie ....
*Font 9*
- lei -
Sold
Denumirea indicatorului
Nr.
rd.
Începutul
Sfârșitul
anului
anului
A
B
1
2
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZARI FINANCIARE
1. Titluri imobilizate (ct. 265)
2. Creanțe imobilizate (ct. 267)
01
02
TOTAL: (rd. 01 la 02)
03
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL: (rd. 03)
04
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. CREANȚE
1. Creanțe (ct. 409+411+413)
2. Decontări cu investitorii (ct. 452)
3. Alte creanțe (ct. 446*+461+473*+5187)
05
06
07
TOTAL: (rd. 05 la 07)
08
II. INVESTIȚII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
1. Investiții financiare pe termen scurt
(ct. 5031+5032+5061+5062+5071+5072+5081+5082+5088+5089+5113+5114)
09
TOTAL: (rd. 09)
10
III. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5112+5121+5124+5125+5311+5314)
11
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL: (rd. 08 + 10 + 11)
12
C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471)
13
D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADA DE 1 AN
1. Avansuri încasate în contul clienților (ct. 419)
2. Datorii comerciale (ct. 401+408)
3. Efecte de plătit (ct. 403)
4. Sume datorate privind decontări cu investitorii (ct. 452**)
5. Alte datorii
(ct. 167+168+269+446**+462+473**+509+5191+5192+5198+5186)
14
15
16
17
18
TOTAL: (rd. 14 la 18)
19
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE
(rd. 12 + 13 + 19 - 28)
20
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 20)
21
G. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0 PERIOADA MAI MARE DE 1 AN
1. Avansuri încasate în contul clienților (ct. 419)
2. Datorii comerciale (ct. 401+408)
3. Efecte de comerț de plătit (ct. 403)
4. Sume datorate privind decontări cu investitorii (ct. 452**)
5. Alte datorii
(ct. 167+168+269+446**+462+473**+509+5186+5191+5192+5198)
22
23
24
25
26
TOTAL: (rd. 22 la 26)
27
H. VENITURI ÎN AVANS (ct. 472)
28
I. CAPITAL ȘI REZERVE
I. CAPITAL (rd. 30) (ct. 1017)
- capital privind unitățile de fond la valoare nominală (ct. 1017)
29
30
II. PRIME DE EMISIUNE (rd. 32) (ct. 1045)
- prime de emisiune - aferente unităților de fond (ct. 1045)
31
32
III. REZERVE (rd. 34) (ct. 106)
Rezerve (ct. 106)
33
34
IV. REZULTATUL REPORTAT
Sold C
Sold D
(ct. 117)
35
36
V. REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR
Sold C
Sold D
(ct. 121)
- Repartizarea rezultatului exercițiului (ct. 129)
37
38
39
TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 29 + 31 + 33 + 35 - 36 + 37 - 38 - 39)
40
*) Solduri debitoare
**) Solduri creditoare
SITUAȚIA VENITURILOR ȘI CHELTUIELILOR
la data de 31 decembrie ......
*Font 9*
- lei -
Denumirea indicatorului
Nr. rd.
Exercițiul
curent
A
B
1
A. VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTA - TOTAL (rd. 02 la 09)
01
1. Venituri din imobilizari financiare (ct. 761)
02
2. Venituri din investiții financiare pe termen scurt (ct. 762)
03
3. Venituri din creanțe imobilizate (ct. 763)
04
4. Venituri din investiții financiare cedate (ct. 764)
05
5. Venituri din dobânzi (ct. 766)
06
6. Alte venituri financiare, inclusiv din diferențe de curs valutar
(ct. 765, 767, 768)
07
7. Venituri din comisioane (ct. 704)
08
8. Alte venituri din activitatea curenta (754, 758)
09
B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTA - TOTAL (rd. 11 la 18)
10
9. Cheltuieli privind investițiile financiare cedate (ct. 664)
11
10. Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666)
12
11. Alte cheltuieli financiare, inclusiv din diferențe de curs valutar
(ct. 665, 667, 668)
13
12. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile și cotizațiile (ct. 622)
14
13. Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate (ct. 627)
15
14. Cheltuieli privind alte servicii executate de terți (ct. 623, 628)
16
15. Cheltuieli cu taxe și vărsăminte asimilate (ct. 635)
17
16. Alte cheltuieli din activitatea curenta (ct. 654, 658)
18
C. REZULTAT DIN ACTIVITATEA CURENTA
- profit (rd. 01 - 10)
- pierdere (rd. 10 - 01)
19
19.1
19.2
17. VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ (ct. 771)
20
18. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ (ct. 671)
21
D. REZULTAT DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ
- Profit (rd. 20 - 21)
- Pierdere (rd. 21 - 20)
22
22.1
22.2
19. TOTAL VENITURI (rd. 01 + 20)
23
20. TOTAL CHELTUIELI (rd. 10 + 21)
24
E.
REZULTATUL EXERCIȚIULUI
- profit (rd. 23 - 24)
- pierdere (rd. 24 - 23)
25
26
27

*) Entitatile pot folosi și metoda indirecta de prezentare a Situației Fluxurilor de Trezorerie.

*Font 9*

- lei -

*) În cazul acoperirii pierderii contabile reportate, se vor prezenta sursele de acoperire a acesteia.

- lei -

*) pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv se înțelege total venituri din activitatea curenta.

O valoare în creștere a acestui indicator poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clienților și, în consecința, creanțe mai greu de încasat (clienți rau platnici).

*) pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv se înțelege total venituri din activitatea curenta.

- viteza de rotație a activelor totale

*) pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv se înțelege total venituri din activitatea curenta.

4. Indicatori de profitabilitate - exprima eficienta entitatii în realizarea de profit din resursele disponibile.

*) Entitatile pot folosi și metoda indirecta de prezentare a Situației Fluxurilor de Trezorerie.

*Font 9*

- lei -

*) În cazul acoperirii pierderii contabile reportate, se vor prezenta sursele de acoperire a acesteia.

- lei -

*) pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv se înțelege total venituri din activitatea curenta.

- viteza de rotație a activelor totale

*) pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv se înțelege total venituri din activitatea curenta.

4. Indicatori de profitabilitate - exprima eficienta entitatii în realizarea de profit din resursele disponibile.

Capitolul V TRANSPUNEREA SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANȚA DE VERIFICARE

LA 31.12.2005 ÎN NOUL PLAN DE CONTURI GENERAL
┌──────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────┐
│
CONTURI NOI
│
CONTURI VECHI
│
├──────┬───────────────────────────────────────┼──────┬───────────────────────────────────────┤
│Simbol│
Denumire cont
│Simbol│
Denumire cont
│
│ cont │
│ cont │
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI
│
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│
10 - CAPITAL ȘI REZERVE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│101
│Capital
│101
│Capital
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1011
│Capital subscris nevarsat
│1011
│Capital subscris nevarsat
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1012
│Capital subscris vărsat
│1012
│Capital subscris vărsat
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│104
│Prime de capital
│104
│Prime de capital/Prime legate de
│
│
│
│
│capital
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1041
│Prime de emisiune
│1041
│Prime de emisiune
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1042
│Prime de fuziune/divizare
│1042
│Prime de fuziune/divizare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1043
│Prime de aport
│1043
│Prime de aport
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1044
│Prime de conversie a obligațiunilor în │1044
│Prime de conversie a obligațiunilor în │
│
│acțiuni
│
│acțiuni
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│105
│Rezerve din reevaluare
│105
│Rezerve din reevaluare
│
│
│
│1051
│Rezerve din reevaluare aferente
│
│
│
│
│bilanțului de deschidere al primului an│
│
│
│
│de aplicare a ajustarii inflației
│
│
│
│1058
│Rezerve din reevaluare dispuse prin
│
│
│
│
│acte normative
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│106
│Rezerve
│106
│Rezerve
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1061
│Rezerve legale
│1061
│Rezerve legale
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1063
│Rezerve statutare sau contractuale
│1063
│Rezerve statutare sau contractuale
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1065
│Rezerve constituite din valoarea
│1065
│Rezerve constituite din valoarea
│
│
│titlurilor/acțiunilor dobândite cu
│
│titlurilor/acțiunilor dobândite cu
│
│
│titlu gratuit de la societățile la care│
│titlu gratuit de la societățile la care│
│
│se dețin participatii
│
│se dețin participatii (se utilizează
│
│
│
│
│numai de organismele de plasament
│
│
│
│
│colectiv constituite prin act
│
│
│
│
│constitutiv)
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1066
│Rezerve din evaluarea la valoarea justa│1066
│Rezerve din evaluarea la valoarea justa│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1067
│Rezerve reprezentând surplusul
│1175/ │Rezultatul reportat reprezentând
│
│
│realizat din rezerve din reevaluare
│1068
│surplusul realizat din rezerve din
│
│
│
│
│reevaluare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1068
│Alte rezerve
│1068
│Alte rezerve
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│108
│Interese minoritare
│
│Cont nou
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1081
│Interese minoritare - rezultat
│
│Cont nou
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1082
│Interese minoritare - alte capitaluri
│
│Cont nou
│
│
│proprii
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│109
│Acțiuni proprii
│
│Cont nou
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1091
│Acțiuni proprii deținute pe termen
│502
│Acțiuni proprii
│
│
│scurt
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1092
│Acțiuni proprii deținute pe termen lung│2677
│Acțiuni proprii - active imobilizate
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
11 - REZULTATUL REPORTAT
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│117
│Rezultatul reportat
│117
│Rezultatul reportat
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1171
│Rezultatul reportat reprezentând
│1171
│Rezultatul reportat reprezentând
│
│
│profitul nerepartizat sau pierderea
│
│profitul nerepartizat, respectiv
│
│
│neacoperita
│
│pierderea nerecuperata
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1172
│Rezultatul reportat provenit din
│1172
│Rezultatul reportat provenit din
│
│
│adoptarea pentru prima data a IAS, mai │
│adoptarea pentru prima data a IAS, mai │
│
│puțin IAS 296 (A/P)
│
│puțin IAS 296 (A/P)
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1174
│Rezultatul reportat provenit din
│1174
│Rezultatul reportat provenit din
│
│
│corectarea erorilor contabile
│
│corectarea erorilor fundamentale
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1176
│Rezultatul reportat provenit din
│1062
│Rezerve pentru acțiuni proprii
│
│
│trecerea la aplicarea Reglementărilor
│107
│Rezerve din conversie
│
│
│contabile conforme cu Directiva a patra│1173
│Rezultatul reportat provenit din
│
│
│a Comunităților Economice Europene
│
│modificările politicilor contabile
│
│
│
│2075
│Fond comercial negativ
│
│
│
│2968
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│
│
│acțiunilor proprii - active imobilizate│
│
│
│4412
│Impozitul pe profit amânat/Sold debitor│
│
│
│592
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│
│
│acțiunilor proprii
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│12 - REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR
12 - REZULTATUL EXERCIȚIULUI
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│121
│Profit sau pierdere
│121
│Profit sau pierdere
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│129
│Repartizarea profitului
│129
│Repartizarea profitului
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
13 - SUBVENȚII PENTRU INVESTIȚII
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│131
│Subvenții pentru investiții
│131
│Subvenții pentru investiții
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│15 - PROVIZIOANE
15 - PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ȘI CHELTUIELI │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│151
│Provizioane
│151
│Provizioane pentru riscuri și
│
│
│
│
│cheltuieli
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1511
│Provizioane pentru litigii
│1511
│Provizioane pentru litigii
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1512
│Provizioane pentru garanții acordate
│1512
│Provizioane pentru garanții acordate
│
│
│clienților
│
│clienților
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1513
│Provizioane pentru dezafectare
│1513
│Provizioane pentru dezafectare
│
│
│imobilizari corporale și alte acțiuni
│
│imobilizari corporale și alte acțiuni
│
│
│similare legate de acestea
│
│similare legate de acestea
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1514
│Provizioane pentru restructurare
│1514
│Provizioane pentru restructurare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1515
│Provizioane pentru pensii și obligații │
│Cont nou
│
│
│similare
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1516
│Provizioane pentru impozite
│4412
│Impozitul pe profit amânat/sold
│
│
│
│
│creditor
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1518
│Alte provizioane
│1518
│Alte provizioane pentru riscuri și
│
│
│
│
│cheltuieli
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
16 - ÎMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│161
│Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni│161
│Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1614
│Împrumuturi externe din emisiuni de
│1614
│Împrumuturi externe din emisiuni de
│
│
│obligațiuni garantate de stat
│
│obligațiuni garantate de stat
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1615
│Împrumuturi externe din emisiuni de
│1615
│Împrumuturi externe din emisiuni de
│
│
│obligațiuni garantate de bănci
│
│obligațiuni garantate de bănci
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1617
│Împrumuturi interne din emisiuni de
│1617
│Împrumuturi interne din emisiuni de
│
│
│obligațiuni garantate de stat
│
│obligațiuni garantate de stat
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1618
│Alte împrumuturi din emisiuni de
│1618
│Alte împrumuturi din emisiuni de
│
│
│obligațiuni
│
│obligațiuni
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│162
│Credite bancare pe termen lung
│162
│Credite bancare pe termen lung
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1621
│Credite bancare pe termen lung
│1621
│Credite bancare pe termen lung
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1622
│Credite bancare pe termen lung
│1622
│Credite bancare pe termen lung
│
│
│nerambursate la scadenta
│
│nerambursate la scadenta
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1623
│Credite externe guvernamentale
│1623
│Credite externe guvernamentale
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1624
│Credite bancare externe garantate de
│1624
│Credite bancare externe garantate de
│
│
│stat
│
│stat
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1625
│Credite bancare externe garantate de
│1625
│Credite bancare externe garantate de
│
│
│bănci
│
│bănci
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1626
│Credite de la trezoreria statului
│1626
│Credite de la trezoreria statului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1627
│Credite bancare interne garantate de
│1627
│Credite bancare interne garantate de
│
│
│stat
│
│stat
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│166
│Datorii care privesc imobilizarile
│166
│Datorii ce privesc imobilizarile
│
│
│financiare
│
│financiare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1661
│Datorii față de entitatile afiliate
│1661
│Datorii către societățile din cadrul
│
│
│
│
│grupului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1662
│Datorii față de entitatile care dețin
│1662
│Datorii către societățile care dețin
│
│
│interese de participare
│
│interese de participare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│167
│Alte împrumuturi și datorii asimilate
│167
│Alte împrumuturi și datorii asimilate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1671
│Datorii privind constituirea fondurilor│1671
│Datorii privind constituirea fondurilor│
│
│de garantare pe piața instrumentelor
│
│de garantare pe piața instrumentelor
│
│
│financiare derivate
│
│financiare derivate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1672
│Alte împrumuturi și datorii asimilate
│1672
│Alte împrumuturi și datorii asimilate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│168
│Dobânzi aferente împrumuturilor și
│168
│Dobânzi aferente împrumuturilor și
│
│
│datoriilor asimilate
│
│datoriilor asimilate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1681
│Dobânzi aferente împrumuturilor din
│1681
│Dobânzi aferente împrumuturilor din
│
│
│emisiuni de obligațiuni
│
│emisiuni de obligațiuni/Dobânzi
│
│
│
│
│aferente împrumuturilor din emisiunea
│
│
│
│
│de obligațiuni
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1682
│Dobânzi aferente creditelor bancare pe │1682
│Dobânzi aferente creditelor bancare pe │
│
│termen lung
│
│termen lung
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1685
│Dobânzi aferente datoriilor față de
│1685
│Dobânzi aferente datoriilor către
│
│
│entitatile afiliate
│
│societățile din cadrul grupului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1686
│Dobânzi aferente datoriilor față de
│1686
│Dobânzi aferente datoriilor către
│
│
│entitatile care dețin interese de
│
│societățile care dețin interese de
│
│
│participare
│
│participare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1687
│Dobânzi aferente altor împrumuturi și
│1687
│Dobânzi aferente altor împrumuturi și
│
│
│datorii asimilate
│
│datorii asimilate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│169
│Prime privind rambursarea
│169
│Prime privind rambursarea
│
│
│obligațiunilor
│
│obligațiunilor
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZARI
│
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│
20 - IMOBILIZARI NECORPORALE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│201
│Cheltuieli de constituire
│201
│Cheltuieli de constituire
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│203
│Cheltuieli de dezvoltare
│203
│Cheltuieli de dezvoltare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│205
│Concesiuni, brevete, licențe, mărci
│205
│Concesiuni, brevete, licențe, mărci
│
│
│comerciale, drepturi și active similare│
│comerciale și alte drepturi și valori
│
│
│
│
│similare
│
│
│
│2051
│Concesiuni, brevete, licențe, mărci
│
│
│
│
│comerciale și alte drepturi și valori
│
│
│
│
│similare achiziționate
│
│
│
│2052
│Brevete, licențe și alte drepturi și
│
│
│
│
│valori similare obținute cu resurse
│
│
│
│
│proprii
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│207
│Fond comercial
│207
│Fond comercial
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2071
│Fond comercial pozitiv
│2071
│Fond comercial
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2075
│Fond comercial negativ
│2075
│Fond comercial negativ
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│208
│Alte imobilizari necorporale
│208
│Alte imobilizari necorporale
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
21 - IMOBILIZARI CORPORALE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│211
│Terenuri și amenajări de terenuri
│211
│Terenuri și amenajări de terenuri
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2111
│Terenuri
│2111
│Terenuri
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2112
│Amenajări de terenuri
│2112
│Amenajări de terenuri
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│212
│Construcții
│212
│Construcții
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│213
│Instalații tehnice și mijloace de
│213
│Instalații tehnice și mijloace de
│
│
│transport
│
│transport
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2131
│Echipamente tehnologice (mașini,
│2131
│Echipamente tehnologice (mașini,
│
│
│utilaje și instalații de lucru)
│
│utilaje și instalații de lucru)
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2132
│Aparate și instalații de măsurare,
│2132
│Aparate și instalații de măsurare,
│
│
│control și reglare
│
│control și reglare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2133
│Mijloace de transport
│2133
│Mijloace de transport
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│214
│Mobilier, aparatura birotica,
│214
│Mobilier, aparatura birotica,
│
│
│echipamente de protecție a valorilor
│
│echipamente de protecție a valorilor
│
│
│umane și materiale și alte active
│
│umane și materiale și alte active
│
│
│corporale
│
│corporale
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│23 - IMOBILIZARI ÎN CURS ȘI AVANSURI PENTRU
23 - IMOBILIZARI ÎN CURS
│
│IMOBILIZARI
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│231
│Imobilizari corporale în curs de
│231
│Imobilizari corporale în curs
│
│
│execuție
│2311
│Amenajări de terenuri și construcții - │
│
│
│
│în curs
│
│
│
│2312
│Instalații tehnice și mașini - în curs │
│
│
│2313
│Alte imobilizari corporale - în curs
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│232
│Avansuri acordate pentru imobilizari
│232
│Avansuri acordate pentru imobilizari
│
│
│corporale
│
│corporale
│
│
│
│2321
│Avansuri acordate pentru terenuri și
│
│
│
│
│construcții
│
│
│
│2322
│Avansuri acordate pentru instalații
│
│
│
│
│tehnice și mașini
│
│
│
│2323
│Avansuri acordate pentru alte
│
│
│
│
│imobilizari corporale
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│233
│Imobilizari necorporale în curs de
│233
│Imobilizari necorporale în curs
│
│
│execuție
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│234
│Avansuri acordate pentru imobilizari
│234
│Avansuri acordate pentru imobilizari
│
│
│necorporale
│
│necorporale
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
26 - IMOBILIZARI FINANCIARE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│261
│Acțiuni deținute la entitatile afiliate│261
│Titluri de participare deținute la
│
│
│
│
│filiale din cadrul grupului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│262
│Acțiuni deținute la entitatile din
│262
│Titluri de participare deținute la
│
│
│afară grupului
│
│societăți din afară grupului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│263
│Interese de participare
│263
│Imobilizari financiare sub forma de
│
│
│
│
│interese de participare
│
│
│
│2633
│Interese de participare deținute la
│
│
│
│
│instituții asociate din cadrul grupului│
│
│
│2634
│Interese de participare deținute la
│
│
│
│
│societăți asociate din afară grupului
│
│
│
│2635
│Titluri de participare strategice în
│
│
│
│
│cadrul grupului
│
│
│
│2636
│Titluri de participare strategice în
│
│
│
│
│afară grupului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│264
│Titluri puse în echivalenta
│264
│Titluri puse în echivalenta
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│265
│Alte titluri imobilizate
│265
│Alte titluri imobilizate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│266
│Alte instrumente financiare
│
│Cont nou
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│267
│Creanțe imobilizate
│267
│Creanțe imobilizate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2671
│Sume datorate de entitatile afiliate
│2671
│Sume datorate de filiale
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2672
│Dobânda aferentă sumelor datorate de
│2672
│Dobânda aferentă sumelor datorate de
│
│
│entitatile afiliate
│
│filiale
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2673
│Împrumuturi acordate pe termen lung
│2675
│Creanțe legate de interesele de
│
│
│
│
│participare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2674
│Dobânda aferentă împrumuturilor
│2676
│Dobânda aferentă creanțelor legate de
│
│
│acordate pe termen lung
│
│interesele de participare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2675
│Creanțe legate de interesele de
│2673
│Împrumuturi acordate pe termen lung
│
│
│participare
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2676
│Dobânda aferentă creanțelor legate de
│2674
│Dobânda aferentă împrumuturilor
│
│
│interesele de participare
│
│acordate pe termen lung
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2678
│Alte creanțe imobilizate
│2678
│Alte creanțe imobilizate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26781 │Depozite bancare la termen
│26781 │Depozite bancare la termen
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26782 │Depozite pentru scopuri de garantare
│26782 │Depozite pentru scopuri de garantare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26784 │Depozite pentru garanție gestionari
│26784 │Depozite pentru garanție gestionari
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26785 │Alte depozite
│26785 │Alte depozite
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26786 │Certificate de depozit
│26786 │Certificate de depozit
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26787 │Certificate de trezorerie
│26787 │Certificate de trezorerie
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26788 │Alte creanțe imobilizate
│26788 │Alte creanțe imobilizate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2679
│Dobânzi aferente altor creanțe
│2679
│Dobânzi aferente altor creanțe
│
│
│imobilizate
│
│imobilizate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26791 │Dobânzi aferente depozitelor bancare la│26791 │Dobânzi aferente depozitelor bancare la│
│
│termen
│
│termen
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26792 │Dobânzi aferente depozitelor pentru
│26792 │Dobânzi aferente depozitelor pentru
│
│
│scopuri de garantare
│
│scopuri de garantare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26794 │Dobânzi aferente depozitelor pentru
│26794 │Dobânzi aferente depozitelor pentru
│
│
│garanție gestionari
│
│garanție gestionari
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26795 │Dobânzi aferente altor depozite
│26795 │Dobânzi aferente altor depozite
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26796 │Dobânzi aferente certificatelor de
│26796 │Dobânzi aferente certificatelor de
│
│
│depozit
│
│depozit
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26797 │Dobânzi aferente certificatelor de
│26797 │Dobânzi aferente certificatelor de
│
│
│trezorerie
│
│trezorerie
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26798 │Dobânzi aferente altor creanțe
│26798 │Dobânzi aferente altor creanțe
│
│
│imobilizate
│
│imobilizate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2679
│Dobânzi aferente altor creanțe
│2679
│Dobânzi aferente altor creanțe
│
│
│imobilizate
│
│imobilizate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│269
│Vărsăminte de efectuat pentru
│269
│Vărsăminte de efectuat pentru
│
│
│imobilizari financiare
│
│imobilizari financiare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2691
│Vărsăminte de efectuat privind
│2691
│Vărsăminte de efectuat referitoare la
│
│
│acțiunile deținute la entitatile
│
│titluri de participare deținute la
│
│
│afiliate
│
│filiale din cadrul grupului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2692
│Vărsăminte de efectuat privind
│2692
│Vărsăminte de efectuat referitoare la
│
│
│acțiunile deținute la entitatile din
│
│titluri de participare deținute la
│
│
│afară grupului
│
│societăți din afară grupului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2693
│Vărsăminte de efectuat privind
│2693
│Vărsăminte de efectuat referitoare la
│
│
│interesele de participare
│
│imobilizari financiare sub forma de
│
│
│
│
│interese de participare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2696
│Vărsăminte de efectuat privind alte
│
│Cont nou
│
│
│instrumente financiare
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2698
│Vărsăminte de efectuat pentru alte
│2698
│Vărsăminte de efectuat pentru alte
│
│
│imobilizari financiare
│
│imobilizari financiare
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
28 - AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│280
│Amortizari privind imobilizarile
│280
│Amortizari privind imobilizarile
│
│
│necorporale
│
│necorporale
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2801
│Amortizarea cheltuielilor de
│2801
│Amortizarea cheltuielilor de
│
│
│constituire
│
│constituire
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2803
│Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare│2803
│Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2805
│Amortizarea concesiunilor, brevetelor, │2805
│Amortizarea concesiunilor, brevetelor, │
│
│licențelor, marcilor comerciale,
│
│licențelor, marcilor comerciale și
│
│
│drepturilor și activelor similare
│
│altor drepturi și valori similare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2807
│Amortizarea fondului comercial
│2807
│Amortizarea fondului comercial
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2808
│Amortizarea altor imobilizari
│2808
│Amortizarea altor imobilizari
│
│
│necorporale
│
│necorporale
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│281
│Amortizari privind imobilizarile
│281
│Amortizari privind imobilizarile
│
│
│corporale
│
│corporale
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2811
│Amortizarea amenajărilor de terenuri
│2811
│Amortizarea amenajărilor de terenuri
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2812
│Amortizarea construcțiilor
│2812
│Amortizarea construcțiilor
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2813
│Amortizarea instalațiilor, mijloacelor │2813
│Amortizarea instalațiilor, mijloacelor │
│
│de transport
│
│de transport
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2814
│Amortizarea altor imobilizari corporale│2814
│Amortizarea altor imobilizari corporale│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│29 - AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA
29 - PROVIZIOANE PENTRU
│
│DE VALOARE A IMOBILIZARILOR
DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│290
│Ajustari pentru deprecierea
│290
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│imobilizarilor necorporale
│
│imobilizarilor necorporale
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2903
│Ajustari pentru deprecierea
│2903
│Provizioane pentru cheltuielile de
│
│
│cheltuielilor de dezvoltare constituire│
│dezvoltare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2905
│Ajustari pentru deprecierea
│2905
│Provizioane pentru concesiuni, brevete,│
│
│concesiunilor, brevetelor, licențelor, │
│licențe, mărci comerciale și alte
│
│
│marcilor comerciale, drepturilor și
│
│drepturi și valori similare
│
│
│activelor similare
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2907
│Ajustari pentru deprecierea fondului
│2907
│Provizioane pentru fondul comercial
│
│
│comercial
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2908
│Ajustari pentru deprecierea altor
│2908
│Provizioane pentru alte imobilizari
│
│
│imobilizari necorporale
│
│necorporale
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│291
│Ajustari pentru deprecierea
│291
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│imobilizarilor corporale
│
│imobilizarilor corporale
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2911
│Ajustari pentru deprecierea terenurilor│2911
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│și amenajărilor de terenuri
│
│terenurilor și amenajărilor de terenuri│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2912
│Ajustari pentru deprecierea
│2912
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│construcțiilor
│
│construcțiilor
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2913
│Ajustari pentru deprecierea
│2913
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│instalațiilor și mijloacelor de
│
│instalațiilor și mijloacelor de
│
│
│transport
│
│transport
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2914
│Ajustari pentru deprecierea altor
│2914
│Provizioane pentru deprecierea altor
│
│
│imobilizari corporale
│
│imobilizari corporale
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│293
│Ajustari pentru deprecierea
│293
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│imobilizarilor în curs de execuție
│
│imobilizarilor în curs
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2931
│Ajustari pentru deprecierea
│2931
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│imobilizarilor corporale în curs de
│
│imobilizarilor corporale în curs
│
│
│execuție
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2933
│Ajustari pentru deprecierea
│2933
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│imobilizarilor necorporale în curs de
│
│imobilizarilor necorporale în curs
│
│
│execuție
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│296
│Ajustari pentru pierderea de valoare a │296
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│imobilizarilor financiare
│
│imobilizarilor financiare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2961
│Ajustari pentru pierderea de valoare a │2961
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│acțiunilor deținute la entitatile
│
│titlurilor de participare deținute la
│
│
│afiliate
│
│filiale din cadrul grupului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2962
│Ajustari pentru pierderea de valoare a │2962
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│acțiunilor deținute la entitatile din
│
│titlurilor de participare deținute la
│
│
│afară grupului
│
│societăți din afară grupului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2963
│Ajustari pentru pierderea de valoare a │2963
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│intereselor de participare
│
│imobilizarilor financiare sub forma de │
│
│
│
│interese de participare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2964
│Ajustari pentru pierderea de valoare a │2964
│Provizioane pentru deprecierea altor
│
│
│altor titluri imobilizate
│
│titluri imobilizate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2965
│Ajustari pentru pierderea de valoare a │2965
│Provizioane pentru deprecierea sumelor │
│
│sumelor datorate de entitatile afiliate│
│datorate de filiale
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2966
│Ajustari pentru pierderea de valoare a │2966
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│împrumuturilor acordate pe termen lung │
│împrumuturilor pe termen lung
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2967
│Ajustari pentru pierderea de valoare a │2967
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│creanțelor legate de interesele de
│
│creanțelor legate de interesele de
│
│
│participare
│
│participare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2969
│Ajustari pentru pierderea de valoare a │2969
│Provizioane pentru deprecierea altor
│
│
│altor creanțe imobilizate
│
│creanțe imobilizate
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI ȘI PRODUCȚIE ÎN CURS DE EXECUȚIE
│
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│
30 - STOCURI DE MATERIALE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│302
│Materiale consumabile
│302
│Materiale consumabile
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│3021
│Materiale auxiliare
│3021
│Materiale auxiliare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│3022
│Combustibili
│3022
│Combustibili
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│3024
│Piese de schimb
│3024
│Piese de schimb
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│3028
│Alte materiale consumabile
│3028
│Alte materiale consumabile
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│303
│Materiale de natura obiectelor de
│303
│Materiale de natura obiectelor de
│
│
│inventar
│
│inventar
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│308
│Diferențe de preț la materii prime și
│308
│Diferențe de preț la stocuri de
│
│
│materiale
│
│materiale
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
33 - PRODUCȚIA ÎN CURS DE EXECUȚIE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│332
│Lucrări și servicii în curs de execuție│332
│Lucrări și servicii în curs de execuție│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
35 - STOCURI AFLATE LA TERȚI
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│351
│Materiale aflate la terți
│351
│Materiale aflate la terți
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│39 - AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ȘI
39 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA
│
│LUCRĂRILOR ȘI SERVICIILOR ÎN CURS DE EXECUȚIE
LUCRĂRILOR ȘI SERVICIILOR ÎN CURS DE EXECUȚIE│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│392
│Ajustari pentru deprecierea
│392
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│materialelor
│
│stocurilor
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│3921
│Ajustari pentru deprecierea
│3921
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│materialelor consumabile
│
│materialelor consumabile
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│3922
│Ajustari pentru deprecierea
│3922
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│materialelor de natura obiectelor de
│
│materialelor de natura obiectelor de
│
│
│inventar
│
│inventar
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│394
│Ajustari pentru deprecierea lucrărilor │394
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│și serviciilor
│
│lucrărilor și serviciilor în curs de
│
│
│
│
│execuție
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│395
│Ajustari pentru deprecierea
│395
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│materialelor aflate la terți
│
│materialelor aflate la terți
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
CLASA 4 - CONTURI DE TERȚI
│
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│
40 - FURNIZORI ȘI CONTURI ASIMILATE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│401
│Furnizori
│401
│Furnizori
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│403
│Efecte de plătit
│403
│Efecte de plătit
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│404
│Furnizori de imobilizari
│404
│Furnizori de imobilizari
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│405
│Efecte de plătit pentru imobilizari
│405
│Efecte de plătit pentru imobilizari
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│408
│Furnizori - facturi nesosite
│408
│Furnizori - facturi nesosite
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│409
│Furnizori - debitori
│409
│Furnizori - debitori
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4091
│Furnizori - debitori pentru cumpărări
│4091
│Furnizori - debitori pentru cumpărări
│
│
│de bunuri de natura stocurilor
│
│de bunuri de natura stocurilor
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4092
│Furnizori - debitori pentru prestări de│4092
│Furnizori - debitori pentru prestări de│
│
│servicii și executări de lucrări
│
│servicii și executări de lucrări
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
41 - CLIENȚI ȘI CONTURI ASIMILATE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│411
│Clienți
│411
│Clienți
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4111
│Clienți din tranzacții
│4111
│Clienți din tranzacții
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4112
│Clienți diversi
│4112
│Clienți diversi
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4118
│Clienți incerti sau în litigiu
│4118
│Clienți incerti sau în litigiu
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│413
│Efecte de primit de la clienți
│413
│Efecte de primit de la clienți
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│418
│Clienți - facturi de întocmit
│418
│Clienți - facturi de întocmit
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│419
│Clienți - creditori
│419
│Clienți - creditori
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4191
│Clienți creditori din tranzacții
│4191
│Clienți creditori din tranzacții
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4192
│Alți clienți creditori
│4192
│Alți clienți creditori
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
42 - PERSONAL ȘI CONTURI ASIMILATE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│421
│Personal - salarii datorate
│421
│Personal - salarii datorate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│423
│Personal - ajutoare materiale datorate │423
│Personal - ajutoare materiale datorate │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│424
│Prime reprezentând participarea
│424
│Prime reprezentând participarea
│
│
│personalului la profit
│
│personalului la profit
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│425
│Avansuri acordate personalului
│425
│Avansuri acordate personalului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│426
│Drepturi de personal neridicate
│426
│Drepturi de personal neridicate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│427
│Rețineri din salarii datorate terților │427
│Rețineri din salarii datorate terților │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│428
│Alte datorii și creanțe în legătură cu │428
│Alte datorii și creanțe în legătură cu │
│
│personalul
│
│personalul
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4281
│Alte datorii în legătură cu personalul │4281
│Alte datorii în legătură cu personalul │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4282
│Alte creanțe în legătură cu personalul │4282
│Alte creanțe în legătură cu personalul │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
43 - ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECȚIA SOCIALĂ ȘI CONTURI ASIMILATE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│431
│Asigurări sociale
│431
│Asigurări sociale
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4311
│Contribuția unității la asigurările
│4311
│Contribuția unității pentru asigurările│
│
│sociale
│
│sociale
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4312
│Contribuția personalului la asigurările│4312
│Contribuția personalului pentru
│
│
│sociale
│
│asigurările sociale
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4313
│Contribuția angajatorului pentru
│4313
│Contribuția unității pentru asigurările│
│
│asigurările sociale de sănătate
│
│sociale de sănătate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4314
│Contribuția angajaților pentru
│4314
│Contribuția personalului pentru
│
│
│asigurările sociale de sănătate
│
│asigurările sociale de sănătate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│437
│Ajutor de șomaj
│437
│Ajutor de șomaj
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4371
│Contribuția unității la fondul de șomaj│4371
│Contribuția unității la fondul de șomaj│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4372
│Contribuția personalului la fondul de
│4372
│Contribuția personalului la fondul de
│
│
│șomaj
│
│șomaj
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│438
│Alte datorii și creanțe sociale
│438
│Alte datorii și creanțe sociale
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4381
│Alte datorii sociale
│4381
│Alte datorii sociale
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4382
│Alte creanțe sociale
│4382
│Alte creanțe sociale
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
44 - BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ȘI CONTURI ASIMILATE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│441
│Impozitul pe profit
│441
│Impozitul pe profit
│
│
│
│4411. │Impozitul pe profit curent
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4418
│Impozitul pe venit
│
│Cont nou
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│442
│Taxa pe valoarea adăugată
│442
│Taxa pe valoarea adăugată
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4423
│TVA de plată
│4423
│TVA de plată
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4424
│TVA de recuperat
│4424
│TVA de recuperat
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4426
│TVA deductibilă
│4426
│TVA deductibilă
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4427
│TVA colectata
│4427
│TVA colectata
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4428
│TVA neexigibila
│4428
│TVA neexigibila
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│444
│Impozitul pe venituri de natura
│444
│Impozitul pe salarii/Impozitul pe
│
│
│salariilor
│
│venituri de natura salariilor
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│445
│Subvenții
│445
│Subvenții
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│446
│Alte impozite, taxe și vărsăminte
│446
│Alte impozite, taxe și vărsăminte
│
│
│asimilate
│
│asimilate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4461
│Impozit pe dividende
│4461
│Impozit pe dividende
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4462
│Impozit reținut la sursa din tranzacții│4462
│Impozit reținut la sursa din tranzacții│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│44621 │Impozit pe venit din tranzacții
│44621 │Impozit pe venit din tranzacții
│
│
│persoane fizice
│
│persoane fizice
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│44622 │Impozit pe profit din tranzacții
│44622 │Impozit pe profit din tranzacții
│
│
│persoane juridice nerezidente
│
│persoane juridice nerezidente
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4463
│Impozit pe clădiri și teren
│4463
│Impozit pe clădiri și teren
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4468
│Alte impozite, taxe și vărsăminte
│4468
│Alte impozite, taxe și vărsăminte
│
│
│asimilate
│
│asimilate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│447
│Fonduri speciale - taxe și vărsăminte
│447
│Fonduri speciale - taxe și vărsăminte
│
│
│asimilate
│
│asimilate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│448
│Alte datorii și creanțe cu bugetul
│448
│Alte datorii și creanțe cu bugetul
│
│
│statului
│
│statului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4481
│Alte datorii față de bugetul statului
│4481
│Alte datorii la bugetul statului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4482
│Alte creanțe privind bugetul statului
│4482
│Alte creanțe la bugetul statului
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│45 - GRUP ȘI ACȚIONARI/ASOCIAȚI
45 - GRUP ȘI ASOCIAȚI
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│451
│Decontări între entitatile afiliate
│451
│Decontări în cadrul grupului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4511
│Decontări între entitatile afiliate
│4511
│Decontări în cadrul grupului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4518
│Dobânzi aferente decontărilor între
│4518
│Dobânzi aferente decontărilor în cadrul│
│
│entitatile afiliate
│
│grupului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│452
│Decontări privind interesele de
│452
│Decontări privind interesele de
│
│
│participare
│
│participare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4521
│Decontări privind interesele de
│4521
│Decontări privind interesele de
│
│
│participare
│
│participare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4528
│Dobânzi aferente decontărilor privind
│4528
│Dobânzi aferente decontărilor privind
│
│
│interesele de participare
│
│interesele de participare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│455
│Sume datorate acționarilor/asociaților │455
│Sume datorate asociaților
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4551
│Acționari/asociați - conturi curente
│4551
│Asociați - conturi curente
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4558
│Acționari/asociați - dobânzi la conturi│4558
│Asociați - dobânzi la conturi curente
│
│
│curente
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│456
│Decontări cu actionarii/asociații
│456
│Decontări cu actionarii/asociații
│
│
│privind capitalul
│
│privind capitalul
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│457
│Dividende de plată
│457
│Dividende de plată
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│458
│Decontări din operații în participație │458
│Decontări din operații în participație │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4581
│Decontări din operații în
│4581
│Decontări din operații în
│
│
│participație-pasiv
│
│participație-pasiv
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4582
│Decontări din operații în
│4582
│Decontări din operații în
│
│
│participație-activ
│
│participație-activ
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
46 - DEBITORI ȘI CREDITORI DIVERSI
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│461
│Debitori diversi
│461
│Debitori diversi
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4611
│Debitori din tranzacții pentru
│4611
│Debitori din tranzacții pentru
│
│
│operațiuni în nume propriu pe piața
│
│operațiuni în nume propriu pe piața
│
│
│reglementată
│
│reglementată
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4612
│Debitori din tranzacții în contul
│4612
│Debitori din tranzacții în contul
│
│
│clienților pe piața reglementată
│
│clienților pe piața reglementată
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4613
│Debitori din tranzacții în nume propriu│4613
│Debitori din tranzacții în nume propriu│
│
│în cadrul sistemelor alternative de
│
│în cadrul sistemelor alternative de
│
│
│tranzactionare
│
│tranzactionare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4614
│Debitori din tranzacții în contul
│4614
│Debitori din tranzacții în contul
│
│
│clienților în cadrul sistemelor
│
│clienților în cadrul sistemelor
│
│
│alternative de tranzactionare
│
│alternative de tranzactionare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4615
│Debitori din tranzacții cu instrumente │4615
│Debitori din tranzacții cu instrumente │
│
│financiare derivate în nume propriu
│
│financiare derivate în nume propriu
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4616
│Debitori din tranzacții cu instrumente │4616
│Debitori din tranzacții cu instrumente │
│
│financiare derivate în contul
│
│financiare derivate în contul
│
│
│clienților
│
│clienților
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4617
│Alți debitori diversi
│4617
│Alți debitori diversi
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│462
│Creditori diversi
│462
│Creditori diversi
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4621
│Creditori din tranzacții pentru
│4621
│Creditori din tranzacții pentru
│
│
│operațiuni în nume propriu pe piața
│
│operațiuni în nume propriu pe piața
│
│
│reglementată
│
│reglementată
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4622
│Creditori din tranzacții în contul
│4622
│Creditori din tranzacții în contul
│
│
│clienților pe piața reglementată
│
│clienților pe piața reglementată
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4623
│Creditori din tranzacții în nume
│4623
│Creditori din tranzacții în nume
│
│
│propriu în cadrul sistemelor
│
│propriu în cadrul sistemelor
│
│
│alternative de tranzactionare
│
│alternative de tranzactionare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4624
│Creditori din tranzacții în contul
│4624
│Creditori din tranzacții în contul
│
│
│clienților în cadrul sistemelor
│
│clienților în cadrul sistemelor
│
│
│alternative de tranzactionare
│
│alternative de tranzactionare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4625
│Creditori din tranzacții cu instrumente│4625
│Creditori din tranzacții cu instrumente│
│
│financiare derivate în nume propriu
│
│financiare derivate în nume propriu
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4626
│Creditori din tranzacții cu instrumente│4626
│Creditori din tranzacții cu instrumente│
│
│financiare derivate în contul
│
│financiare derivate în contul
│
│
│clienților
│
│clienților
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4627
│Alți creditori diversi
│4627
│Alți creditori diversi
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
47 - CONTURI DE REGULARIZARI ȘI ASIMILATE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│471
│Cheltuieli înregistrate în avans
│471
│Cheltuieli înregistrate în avans
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│472
│Venituri înregistrate în avans
│472
│Venituri înregistrate în avans
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│473
│Decontări din operații în curs de
│473
│Decontări din operații în curs de
│
│
│clarificare
│
│clarificare
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
48 - DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂȚII
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│481
│Decontări între unitate și subunitati
│481
│Decontări între unitate și subunitati
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│482
│Decontări între subunitati
│482
│Decontări între subunitati
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
49 - AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA CREANȚELOR
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│491
│Ajustari pentru deprecierea
│491
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│creanțelor - clienți
│
│creanțelor - clienți
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4911
│Ajustari pentru deprecierea
│4911
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│creanțelor - clienți din tranzactionare│
│creanțelor privind clienții din
│
│
│
│
│tranzactionare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4912
│Ajustari pentru deprecierea
│4912
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│creanțelor - clienți diversi
│
│creanțelor privind clienții diversi
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4918
│Ajustari pentru deprecierea creanțelor │4918
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│privind clienți incerti sau în litigiu │
│creanțelor privind clienții incerti sau│
│
│
│
│litigii
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│495
│Ajustari pentru deprecierea
│495
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│creanțelor - decontări între entitatile│
│creanțelor - decontări în cadrul
│
│
│afiliate și cu actionarii/asociații
│
│grupului și cu asociații
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4951
│Ajustari pentru deprecierea creanțelor │4951
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│asupra entitatilor afiliate
│
│creanțelor asupra societăților din
│
│
│
│
│cadrul grupului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4952
│Ajustari pentru deprecierea creanțelor │4952
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│referitoare la interesele de
│
│creanțelor referitoare la interesele de│
│
│participare
│
│participare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4953
│Ajustari pentru deprecierea creanțelor │4953
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│asupra asociaților
│
│creanțelor asupra asociaților
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│496
│Ajustari pentru deprecierea
│496
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│creanțelor - debitori diversi
│
│creanțelor - debitori diversi
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
5 - CONTURI DE TREZORERIE
│
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│
50 - INVESTIȚII PE TERMEN SCURT
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│501
│Acțiuni deținute la entitatile
│501
│Investiții financiare pe termen scurt
│
│
│afiliate
│
│la societăți din cadrul grupului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│503
│Acțiuni
│503
│Acțiuni
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5031
│Acțiuni cotate
│5031
│Acțiuni cotate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50311 │Acțiuni cotate deținute
│50311 │Acțiuni cotate deținute
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50312 │Acțiuni cotate cumpărate - în curs de
│50312 │Acțiuni cotate cumpărate - în curs de
│
│
│decontare
│
│decontare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50313 │Acțiuni cotate vândute - în curs de
│50313 │Acțiuni cotate vândute - în curs de
│
│
│decontare
│
│decontare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5032
│Acțiuni necotate
│5032
│Acțiuni necotate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50321 │Acțiuni necotate deținute
│50321 │Acțiuni necotate deținute
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50322 │Acțiuni necotate cumpărate - în curs de│50322 │Acțiuni necotate cumpărate - în curs de│
│
│decontare
│
│decontare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50323 │Acțiuni necotate vândute - în curs de
│50323 │Acțiuni necotate vândute - în curs de
│
│
│decontare
│
│decontare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│505
│Obligațiuni emise și răscumpărate
│505
│Obligațiuni emise și răscumpărate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│506
│Obligațiuni
│506
│Obligațiuni
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5061
│Obligațiuni cotate
│5061
│Obligațiuni cotate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50611 │Obligațiuni cotate deținute
│50611 │Obligațiuni cotate deținute
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50612 │Obligațiuni cotate cumpărate - în curs │50612 │Obligațiuni cotate cumpărate - în curs │
│
│de decontare
│
│de decontare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50613 │Obligațiuni cotate vândute - în curs de│50613 │Obligațiuni cotate vândute - în curs de│
│
│decontare
│
│decontare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5062
│Obligațiuni necotate
│5062
│Obligațiuni necotate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50621 │Obligațiuni necotate deținute
│50621 │Obligațiuni necotate deținute
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50622 │Obligațiuni necotate cumpărate - în
│50622 │Obligațiuni necotate cumpărate - în
│
│
│curs de decontare
│
│curs de decontare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50623 │Obligațiuni necotate vândute -
│50623 │Obligațiuni necotate vândute -
│
│
│în curs de decontare
│
│în curs de decontare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│507
│Titluri de stat
│
│Cont nou
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5071
│Titluri de stat cotate
│
│Cont nou
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50711 │Titluri de stat cotate deținute
│
│Cont nou
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50712 │Titluri de stat cotate cumpărate - în
│
│Cont nou
│
│
│curs de decontare
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50713 │Titluri de stat cotate vândute - în
│
│Cont nou
│
│
│curs în curs de decontare
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5072
│Titluri de stat necotate
│
│Cont nou
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50721 │Titluri de stat necotate deținute
│
│Cont nou
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50722 │Titluri de stat necotate cumpărate - în│
│Cont nou
│
│
│curs de decontare
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50723 │Titluri de stat necotate vândute - în
│
│Cont nou
│
│
│curs de decontare
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│508
│Alte investiții pe termen scurt și
│508
│Alte investiții financiare pe termen
│
│
│creanțe asimilate
│
│scurt și creanțe asimilate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5081
│Alte titluri de plasament
│5081
│Alte titluri de plasament
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50811 │Alte titluri de plasament cotate
│50811 │Alte titluri de plasament cotate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50812 │Alte titluri de plasament necotate
│50812 │Alte titluri de plasament necotate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5082
│Instrumente financiare derivate - apel │5082
│Instrumente financiare derivate - apel │
│
│în marja
│
│în marja
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5088
│Dobânzi la obligațiuni, titluri de stat│5088
│Dobânzi la obligațiuni și titluri de
│
│
│și titluri de plasament
│
│plasament
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50881 │Dobânzi la obligațiuni cotate
│50881 │Dobânzi la obligațiuni cotate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50882 │Dobânzi la obligațiuni necotate
│50882 │Dobânzi la obligațiuni necotate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50883 │Dobânzi la titluri de plasament cotate │50883 │Dobânzi la titluri de plasament cotate │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50884 │Dobânzi la titluri de plasament
│50884 │Dobânzi la titluri de plasament
│
│
│necotate
│
│necotate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50885 │Dobânzi la titluri de stat cotate
│
│Cont nou
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50886 │Dobânzi la titluri de stat cotate
│
│Cont nou
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5089
│Dobânzi sau câștiguri privind
│5089
│Dobânzi sau câștiguri privind
│
│
│instrumente financiare derivate
│
│instrumente financiare derivate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│509
│Vărsăminte de efectuat pentru
│509
│Vărsăminte de efectuat pentru
│
│
│investițiile pe termen scurt
│
│investiții financiare pe termen scurt
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5091
│Vărsăminte de efectuat pentru acțiunile│5091
│Vărsăminte de efectuat pentru
│
│
│deținute la entitatile afiliate
│
│investiții financiare pe termen scurt
│
│
│
│
│la societăți din cadrul grupului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5098
│Vărsăminte de efectuat pentru alte
│5098
│Vărsăminte de efectuat pentru alte
│
│
│investiții pe termen scurt
│
│investiții financiare pe termen scurt
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
51 - CONTURI LA BĂNCI
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│511
│Valori de încasat
│511
│Valori de încasat
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5112
│Cecuri de încasat
│5112
│Cecuri de încasat
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5113
│Efecte de încasat
│5113
│Efecte de încasat
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5114
│Efecte remise spre scontare
│5114
│Efecte remise spre scontare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│512
│Conturi curente la bănci
│512
│Conturi curente la bănci
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5121
│Conturi la bănci în lei
│5121
│Conturi la bănci în lei
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│51211 │Conturi la bănci disponibilitati
│51211 │Conturi la bănci disponibilitati
│
│
│proprii - în lei
│
│proprii - în lei
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│51212 │Conturi la bănci disponibilitati
│51212 │Conturi la bănci disponibilitati
│
│
│clienți - în lei
│
│clienți - în lei
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5122
│Conturi la bănci - de decontare a
│5122
│Conturi la bănci - de decontare a
│
│
│tranzacțiilor pe piața reglementată în │
│tranzacțiilor pe piața reglementată în │
│
│lei
│
│lei
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│51221 │Conturi la bănci - de decontare a
│51221 │Conturi la bănci - de decontare a
│
│
│tranzacțiilor cu instrumente financiare│
│tranzacțiilor cu instrumente financiare│
│
│nederivate pe piața reglementată - în
│
│nederivate pe piața reglementată - în
│
│
│lei
│
│lei
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│51222 │Conturi la bănci - de decontare a
│51222 │Conturi la bănci - de decontare a
│
│
│tranzacțiilor cu instrumente financiare│
│tranzacțiilor cu instrumente financiare│
│
│derivate pe piața reglementată - în lei│
│derivate pe piața reglementată - în lei│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5123
│Conturi la bănci - de decontare a
│5123
│Conturi la bănci - de decontare a
│
│
│tranzacțiilor din cadrul sistemelor
│
│tranzacțiilor din cadrul sistemelor
│
│
│alternative de tranzactionare - în lei │
│alternative de tranzactionare - în lei │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5124
│Conturi la bănci în valută
│5124
│Conturi la bănci în valută
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│51241 │Conturi la bănci - disponibilitati
│51241 │Conturi la bănci - disponibilitati
│
│
│proprii - în valută
│
│proprii - în valută
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│51242 │Conturi la bănci - disponibilitati
│51242 │Conturi la bănci - disponibilitati
│
│
│clienți - în valută
│
│clienți - în valută
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5125
│Sume în curs de decontare
│5125
│Sume în curs de decontare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│51251 │Sume în curs de decontare privind
│51251 │Sume în curs de decontare privind
│
│
│operațiuni bancare
│
│operațiuni bancare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│51252 │Sume în curs de decontare cu SSIF-urile│51252 │Sume în curs de decontare cu SSIF-urile│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│51253 │Sume în curs de decontare privind alte │51253 │Sume în curs de decontare privind alte │
│
│operațiuni
│
│operațiuni
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│518
│Dobânzi
│518
│Dobânzi
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5186
│Dobânzi de plătit
│5186
│Dobânzi de plătit
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5187
│Dobânzi de încasat
│5187
│Dobânzi de încasat
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│519
│Credite bancare pe termen scurt
│519
│Credite bancare pe termen scurt
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5191
│Credite bancare pe termen scurt
│5191
│Credite bancare pe termen scurt
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5192
│Credite bancare pe termen scurt
│5192
│Credite bancare pe termen scurt
│
│
│nerambursate la scadenta
│
│nerambursate la scadenta
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5193
│Credite externe guvernamentale
│5193
│Credite externe guvernamentale
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5194
│Credite externe garantate de stat
│5194
│Credite externe garantate de stat
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5195
│Credite externe garantate de bănci
│5195
│Credite externe garantate de bănci
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5196
│Credite de la trezoreria statului
│5196
│Credite de la trezoreria statului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5197
│Credite interne garantate de stat
│5197
│Credite interne garantate de stat
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5198
│Dobânzi aferente creditelor bancare pe │5198
│Dobânzi aferente creditelor bancare pe │
│
│termen scurt
│
│termen scurt
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
53 - CASA
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│531
│Casa
│531
│Casa
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5311
│Casa în lei
│5311
│Casa în lei
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5314
│Casa în valută
│5314
│Casa în valută
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│532
│Alte valori
│532
│Alte valori
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5321
│Timbre fiscale și poștale
│5321
│Timbre fiscale și poștale
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5322
│Bilete de tratament și odihnă
│5322
│Bilete de tratament și odihnă
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5323
│Tichete și bilete de călătorie
│5323
│Tichete și bilete de călătorie
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5328
│Alte valori
│5328
│Alte valori
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
54 - ACREDITIVE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│541
│Acreditive
│541
│Acreditive
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5411
│Acreditive în lei
│5411
│Acreditive în lei
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5412
│Acreditive în valută
│5412
│Acreditive în valută
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│542
│Avansuri de trezorerie
│542
│Avansuri de trezorerie
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5421
│Avansuri de trezorerie în lei
│5421
│Avansuri de trezorerie în lei
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5422
│Avansuri de trezorerie în valută
│5422
│Avansuri de trezorerie în valută
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
58 - VIRAMENTE INTERNE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│581
│Viramente interne
│581
│Viramente interne
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
59 - AJUSTARI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│591
│Ajustari pentru pierderea de valoare a │591
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│acțiunilor deținute la entitatile
│
│investițiilor financiare la societăți
│
│
│afiliate
│
│din cadrul grupului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│593
│Ajustari pentru pierderea de valoare a │593
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│acțiunilor
│
│acțiunilor
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5931
│Ajustari pentru pierderea de valoare a │5931
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│acțiunilor cotate
│
│acțiunilor cotate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5932
│Ajustari pentru pierderea de valoare a │5932
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│acțiunilor necotate
│
│acțiunilor necotate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│595
│Ajustari pentru pierderea de valoare a │595
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│obligațiunilor emise și răscumpărate
│
│obligațiunilor emise și răscumpărate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│596
│Ajustari pentru pierderea de valoare a │596
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│obligațiunilor
│
│obligațiunilor
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5961
│Ajustari pentru pierderea de valoare a │5961
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│obligațiunilor cotate
│
│obligațiunilor cotate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5962
│Ajustari pentru pierderea de valoare a │5962
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│obligațiunilor necotate
│
│obligațiunilor necotate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│597
│Ajustari pentru pierderea de valoare a │
│Cont nou
│
│
│titlurilor de stat
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5971
│Ajustari pentru pierderea de valoare a │
│Cont nou
│
│
│titlurilor de stat cotate
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5972
│Ajustari pentru pierderea de valoare a │
│Cont nou
│
│
│titlurilor de stat necotate
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│598
│Ajustari pentru pierderea de valoare a │598
│Provizioane pentru deprecierea altor
│
│
│altor investiții pe termen scurt și
│
│investițiilor financiare și creanțe
│
│
│creanțe asimilate
│
│asimilate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5981
│Ajustari pentru pierderea de valoare a │5981
│Provizioane pentru deprecierea altor
│
│
│altor titluri - cotate
│
│titluri - cotate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5982
│Ajustari pentru pierderea de valoare a │5982
│Provizioane pentru deprecierea altor
│
│
│altor titluri - necotate
│
│titluri - necotate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5988
│Ajustari pentru pierderea de valoare a │5988
│Provizioane pentru deprecierea
│
│
│instrumentelor financiare derivate
│
│instrumentelor financiare derivate
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI
│
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│
60 - CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│602
│Cheltuieli cu materialele consumabile
│602
│Cheltuieli cu materialele consumabile
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6021
│Cheltuieli cu materialele auxiliare
│6021
│Cheltuieli cu materialele auxiliare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6022
│Cheltuieli privind combustibilul
│6022
│Cheltuieli privind combustibilul
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6024
│Cheltuieli privind piesele de schimb
│6024
│Cheltuieli privind piesele de schimb
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6028
│Cheltuieli privind alte materiale
│6028
│Cheltuieli privind alte materiale
│
│
│consumabile
│
│consumabile
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│603
│Cheltuieli privind materialele de
│603
│Cheltuieli privind materialele de
│
│
│natura obiectelor de inventar
│
│natura obiectelor de inventar
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│604
│Cheltuieli privind materialele
│604
│Cheltuieli privind materialele
│
│
│nestocate
│
│nestocate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│605
│Cheltuieli privind energia și apa
│605
│Cheltuieli privind energia și apa
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
61 - CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ȘI SERVICIILE EXECUTATE DE TERȚI
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│611
│Cheltuieli cu întreținerea și
│611
│Cheltuieli cu întreținerea și
│
│
│reparațiile
│
│reparațiile
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│612
│Cheltuieli cu redevențele, locatiile de│612
│Cheltuieli cu redevențele, locatiile de│
│
│gestiune și chiriile
│
│gestiune și chiriile
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│613
│Cheltuieli cu primele de asigurare
│613
│Cheltuieli cu primele de asigurare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│614
│Cheltuieli cu studiile și cercetările
│614
│Cheltuieli cu studiile și cercetările
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
62 - CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERȚI
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│621
│Cheltuieli cu colaboratorii
│621
│Cheltuieli cu colaboratorii
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│622
│Cheltuieli privind comisioanele,
│622
│Cheltuieli privind comisioanele,
│
│
│onorariile și cotizațiile
│
│onorariile și cotizațiile
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6221
│Cheltuieli privind comisioanele
│6221
│Cheltuieli privind comisioanele
│
│
│datorate pentru tranzacții cu valori
│
│datorate pentru tranzacții cu valori
│
│
│mobiliare pe piața reglementată
│
│mobiliare pe piața reglementată
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6222
│Cheltuieli privind comisioanele
│6222
│Cheltuieli privind comisioanele
│
│
│datorate pentru tranzacții cu valori
│
│datorate pentru tranzacții cu valori
│
│
│mobiliare în cadrul sistemelor
│
│mobiliare pe piețe reglementate altele │
│
│alternative de tranzactionare
│
│decât BVB
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6223
│Cheltuieli privind comisioanele
│6223
│Cheltuieli privind comisioanele
│
│
│datorate pentru tranzacții cu
│
│datorate pentru tranzacții cu
│
│
│instrumente financiare derivate
│
│instrumente financiare derivate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6224
│Cheltuieli privind comisioanele
│6224
│Cheltuieli privind comisioanele
│
│
│datorate Depozitarului central
│
│datorate instituțiilor de decontare,
│
│
│(entități de decontare, compensare,
│
│compensare, depozitare și registru
│
│
│depozitare și registru)
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6225
│Cheltuieli privind comisioanele
│6225
│Cheltuieli privind comisioanele
│
│
│datorate societăților de servicii de
│
│datorate societăților de servicii de
│
│
│investiții financiare
│
│investiții financiare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6226
│Cheltuieli privind onorariile de audit │6226
│Cheltuieli privind onorariile de audit │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6229
│Alte cheltuieli privind comisioanele,
│6229
│Alte cheltuieli privind comisioanele,
│
│
│onorariile și cotizațiile
│
│onorariile și cotizațiile
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│623
│Cheltuieli de protocol, reclama și
│623
│Cheltuieli de protocol, reclama și
│
│
│publicitate
│
│publicitate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│
│
│6231
│Cheltuieli de protocol
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│
│
│6232
│Cheltuieli de reclama și publicitate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│624
│Cheltuieli cu transportul de bunuri și │624
│Cheltuieli cu transportul de bunuri și │
│
│personal
│
│personal
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│625
│Cheltuieli cu deplasări, detașări și
│625
│Cheltuieli cu deplasări, detașări și
│
│
│transferări
│
│transferări
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│626
│Cheltuieli poștale și taxe de
│626
│Cheltuieli poștale și taxe de
│
│
│telecomunicații
│
│telecomunicații
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│627
│Cheltuieli cu serviciile bancare și
│627
│Cheltuieli cu serviciile bancare și
│
│
│asimilate
│
│asimilate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│628
│Alte cheltuieli cu serviciile executate│628
│Alte cheltuieli cu serviciile executate│
│
│de terți
│
│de terți
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
63 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ȘI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│635
│Cheltuieli cu alte impozite, taxe și
│635
│Cheltuieli cu alte impozite, taxe și
│
│
│vărsăminte asimilate
│
│vărsăminte asimilate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6351
│Cheltuieli privind impozitele și taxele│6351
│Cheltuieli privind impozitele și taxele│
│
│locale
│
│locale
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6352
│Cheltuieli privind taxe diverse
│6352
│Cheltuieli privind taxe diverse
│
│
│datorate entitatilor din piața de
│
│datorate entitatilor din piața de
│
│
│capital
│
│capital
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6353
│Alte cheltuieli cu alte impozite, taxe │6353
│Alte cheltuieli cu alte impozite, taxe │
│
│și vărsăminte asimilate
│
│și vărsăminte asimilate
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
64 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│641
│Cheltuieli cu salariile personalului
│641
│Cheltuieli cu salariile personalului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│642
│Cheltuieli cu tichetele de masa
│
│Cont nou
│
│
│acordate salariaților
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│645
│Cheltuieli privind asigurările și
│645
│Cheltuieli privind asigurările și
│
│
│protecția socială
│
│protecția socială
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6451
│Contribuția entitatii la asigurările
│6451
│Contribuția unității la asigurările
│
│
│sociale
│
│sociale
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6452
│Contribuția entitatii pentru ajutorul
│6452
│Contribuția unității pentru ajutorul de│
│
│de șomaj
│
│șomaj
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6453
│Contribuția entitatii pentru
│6453
│Contribuția unității pentru asigurările│
│
│asigurările sociale de sănătate
│
│sociale de sănătate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6458
│Alte cheltuieli privind asigurările și │6458
│Alte cheltuieli privind asigurările și │
│
│protecția socială
│
│protecția socială
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
65 - ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│654
│Pierderi din creanțe și debitori
│654
│Pierderi din creanțe și debitori
│
│
│diversi
│
│diversi
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│658
│Alte cheltuieli de exploatare
│658
│Alte cheltuieli de exploatare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6581
│Despăgubiri, amenzi și penalități
│6581
│Despăgubiri, amenzi și penalități
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6582
│Donații și subvenții acordate
│6582
│Donații, sponsorizări și alte subvenții│
│
│
│
│acordate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6583
│Cheltuieli privind activele cedate și
│6583
│Cheltuieli privind activele cedate și
│
│
│alte operații de capital
│
│alte operații de capital
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6585
│Cheltuieli privind acțiuni cedate
│6585
│Cheltuieli privind titluri de
│
│
│
│
│participare cedate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6588
│Alte cheltuieli de exploatare
│6588
│Alte cheltuieli de exploatare
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
66 - CHELTUIELI FINANCIARE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│663
│Pierderi din creanțe legate de
│663
│Pierderi din creanțe legate de
│
│
│participatii
│
│participatii
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│664
│Cheltuieli privind investițiile
│664
│Cheltuieli privind investițiile
│
│
│financiare cedate
│
│financiare cedate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6641
│Cheltuieli privind imobilizarile
│6641
│Cheltuieli privind imobilizarile
│
│
│financiare cedate
│
│financiare cedate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6642
│Pierderi din investițiile pe termen
│6642
│Pierderi privind investițiile
│
│
│scurt cedate
│
│financiare pe termen scurt cedate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6643
│Pierderi aferente instrumentelor
│6643
│Pierderi aferente instrumentelor
│
│
│financiare derivate
│
│financiare derivate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│665
│Cheltuieli din diferențe de curs
│665
│Cheltuieli din diferențe de curs
│
│
│valutar
│
│valutar
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│666
│Cheltuieli privind dobânzile
│666
│Cheltuieli privind dobânzile
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│667
│Cheltuieli privind sconturile acordate │667
│Cheltuieli privind sconturile acordate │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│668
│Alte cheltuieli financiare
│668
│Alte cheltuieli financiare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6681
│Minus valori din ajustari aferente
│6681
│Minus valori din ajustari aferente
│
│
│instrumentelor financiare
│
│instrumentelor financiare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6688
│Alte cheltuieli financiare
│6688
│Alte cheltuieli financiare
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│671
│Cheltuieli privind calamitatile și alte│671
│Cheltuieli privind calamitatile și alte│
│
│evenimente extraordinare
│
│evenimente extraordinare
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
68 - CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANELE ȘI AJUSTARILE PENTRU DEPRECIERE SAU
│
│
PIERDERE DE VALOARE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│681
│Cheltuieli de exploatare privind
│681
│Cheltuieli de exploatare privind
│
│
│amortizarile, provizioanele și
│
│amortizarile și provizioanele
│
│
│ajustarile pentru depreciere
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6811
│Cheltuieli de exploatare privind
│6811
│Cheltuieli de exploatare privind
│
│
│amortizarea imobilizarilor
│
│amortizarea imobilizarilor
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6812
│Cheltuieli de exploatare privind
│6812
│Cheltuieli de exploatare privind
│
│
│provizioanele
│
│provizioanele pentru riscuri și
│
│
│
│
│cheltuieli
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6813
│Cheltuieli de exploatare privind
│6813
│Cheltuieli de exploatare privind
│
│
│ajustarile pentru deprecierea
│
│provizioanele pentru deprecierea
│
│
│imobilizarilor
│
│imobilizarilor
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6814
│Cheltuieli de exploatare privind
│6814
│Cheltuieli de exploatare privind
│
│
│ajustarile pentru deprecierea activelor│
│provizioanele pentru deprecierea
│
│
│circulante
│
│activelor circulante
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│686
│Cheltuieli financiare privind
│686
│Cheltuieli financiare privind
│
│
│amortizarile, provizioane și ajustarile│
│amortizarile și provizioanele
│
│
│pentru pierdere de valoare
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6863
│Cheltuieli financiare privind
│6863
│Cheltuieli financiare privind
│
│
│ajustarile pentru pierderea de valoare │
│provizioanele pentru deprecierea
│
│
│a imobilizarilor financiare
│
│imobilizarilor financiare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6864
│Cheltuieli financiare privind
│6864
│Cheltuieli financiare privind
│
│
│ajustarile pentru pierderea de valoare │
│provizioane pentru deprecierea
│
│
│a activelor circulante
│
│activelor circulante
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6868
│Cheltuieli financiare privind
│6868
│Cheltuieli financiare privind
│
│
│amortizarea primelor de rambursare a
│
│amortizarea primelor de rambursare a
│
│
│obligațiunilor
│
│obligațiunilor
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE IMPOZITE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│691
│Cheltuieli cu impozitul pe profit
│691
│Cheltuieli cu impozitul pe profit
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│698
│Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu │698
│Alte cheltuieli cu impozitele ce nu
│
│
│alte impozite care nu apar elementele
│
│apar în elementele de mai sus
│
│
│de mai sus
│
│
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI
│
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│70 - CIFRA DE AFACERI NETA
70 - CIFRA DE AFACERI
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│704
│Venituri din lucrări executate și
│704
│Venituri din lucrări executate și
│
│
│servicii prestate
│
│servicii prestate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7041
│Venituri din comisioane aferente
│7041
│Venituri din comisioane aferente
│
│
│tranzacțiilor cu valori mobiliare pe
│
│tranzacțiilor cu valori mobiliare pe
│
│
│piața reglementată
│
│piața reglementată BVB
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7042
│Venituri din comisioane aferente
│7042
│Venituri din comisioane aferente
│
│
│tranzacțiilor cu valori mobiliare din
│
│tranzacțiilor cu valori mobiliare pe
│
│
│cadrul sistemelor alternative de
│
│piețe reglementate altele decât BVB
│
│
│tranzactionare
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7043
│Venituri din comisioane aferente
│7043
│Venituri din comisioane aferente
│
│
│tranzacțiilor cu instrumente financiare│
│tranzacțiilor cu instrumente financiare│
│
│derivate
│
│derivate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7044
│Venituri din comisioane aferente
│7044
│Venituri din comisioane aferente
│
│
│prestărilor de servicii ale
│
│prestărilor de servicii ale
│
│
│Depozitarului central (entități de
│
│instituțiilor de decontare, compensare,│
│
│decontare, compensare, depozitare și
│
│depozitare și registru
│
│
│registru)
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7045
│Venituri din activități conexe
│7045
│Venituri din activități conexe
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7046
│Alte venituri din comisioane, taxe
│7046
│Alte venituri din comisioane, taxe
│
│
│reglementate pe piața de capital
│
│reglementate pe piața de capital
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7048
│Venituri din comisioane de administrare│7048
│Venituri din comisioane de administrare│
│
│a organismelor de plasament colectiv în│
│a fondurilor deschise de investiții
│
│
│valori mobiliare care nu sunt
│
│
│
│
│constituite prin act constitutiv
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7049
│Alte venituri din lucrări executate și │7049
│Alte venituri din lucrări executate și │
│
│servicii prestate diverse
│
│servicii prestate diverse
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│705
│Venituri din studii și cercetări
│705
│Venituri din studii și cercetări
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│706
│Venituri din redevențe, locatii de
│706
│Venituri din redevențe, locatii de
│
│
│gestiune și chirii
│
│gestiune și chirii
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│708
│Venituri din activități diverse
│708
│Venituri din activități diverse
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
71 - VARIATIA STOCURILOR
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│711
│Variatia stocurilor
│711
│Variatia stocurilor
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
72 - VENITURI DIN PRODUCȚIA DE IMOBILIZARI
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│721
│Venituri din producția de imobilizari
│721
│Venituri din producția de imobilizari
│
│
│necorporale
│
│necorporale
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│722
│Venituri din producția de imobilizari
│722
│Venituri din producția de imobilizari
│
│
│corporale
│
│corporale
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
74 - VENITURI DIN SUBVENȚII DE EXPLOATARE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│741
│Venituri din subvenții de exploatare
│741
│Venituri din subvenții de exploatare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7411
│Venituri din subvenții de exploatare
│7411
│Venituri din subvenții de exploatare
│
│
│aferente cifrei de afaceri
│
│aferente cifrei de afaceri
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7412
│Venituri din subvenții de exploatare
│7412
│Venituri din subvenții de exploatare
│
│
│pentru materiale consumabile
│
│pentru materiale consumabile
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7413
│Venituri din subvenții de exploatare
│7413
│Venituri din subvenții de exploatare
│
│
│pentru alte cheltuieli externe
│
│pentru alte cheltuieli din afară
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7414
│Venituri din subvenții de exploatare
│7414
│Venituri din subvenții de exploatare
│
│
│pentru plata personalului
│
│pentru plata personalului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7415
│Venituri din subvenții de exploatare
│7415
│Venituri din subvenții de exploatare
│
│
│pentru asigurări și protecție socială
│
│pentru asigurări și protecția socială
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7416
│Venituri din subvenții de exploatare
│7416
│Venituri din subvenții de exploatare
│
│
│pentru alte cheltuieli de exploatare
│
│pentru alte cheltuieli de exploatare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7417
│Venituri din subvenții de exploatare
│7417
│Venituri din subvenții de exploatare
│
│
│aferente altor venituri
│
│aferente altor venituri
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7418
│Venituri din subvenții de exploatare
│7418
│Venituri din subvenții de exploatare
│
│
│pentru dobânda datorată
│
│pentru dobânda datorată
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
75 - ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│754
│Venituri din creanțe reactivate și
│754
│Venituri din creanțe reactivate și
│
│
│debitori diversi
│
│debitori diversi
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│758
│Alte venituri din exploatare
│758
│Alte venituri din exploatare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7581
│Venituri din despăgubiri, amenzi și
│7581
│Venituri din despăgubiri, amenzi și
│
│
│penalități
│
│penalități
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7582
│Venituri din donații și subvenții
│7582
│Venituri din donații și subvenții
│
│
│primite
│
│primite
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7583
│Venituri din vânzarea activelor și alte│7583
│Venituri din vânzarea activelor și alte│
│
│operații de capital
│
│operații de capital
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7584
│Venituri din subvenții pentru
│7584
│Venituri din subvenții pentru
│
│
│investiții
│
│investiții
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7585
│Venituri din cedarea acțiunilor
│7585
│Venituri din cedarea acțiunilor
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7588
│Alte venituri din exploatare
│7588
│Alte venituri din exploatare
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
76 - VENITURI FINANCIARE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│761
│Venituri din imobilizari financiare
│761
│Venituri din imobilizari financiare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7611
│Venituri din acțiuni deținute la
│7611
│Venituri din titluri de participare
│
│
│entitatile afiliate
│
│deținute la filiale din cadrul grupului│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7612
│Venituri din acțiuni deținute la
│7612
│Venituri din titluri de participare
│
│
│entitatile din afară grupului
│
│deținute la societăți din afară
│
│
│
│
│grupului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7613
│Venituri din interese de participare
│7613
│Venituri din titluri de participare
│
│
│
│
│deținute la societăți asociate din
│
│
│
│
│afară grupului
│
│
│
│7614
│Venituri din titluri de participare
│
│
│
│
│deținute la societăți asociate din
│
│
│
│
│cadrul grupului
│
│
│
│7615
│Venituri din titluri de participare
│
│
│
│
│strategice deținute în cadrul grupului │
│
│
│7616
│Venituri din titluri de participare
│
│
│
│
│strategice deținute în afară grupului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7616
│Venituri din alte instrumente
│
│Cont nou
│
│
│financiare
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7617
│Venituri din alte imobilizari
│7617
│Venituri din alte imobilizari
│
│
│financiare
│
│financiare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│762
│Venituri din investiții financiare pe
│762
│Venituri din investiții financiare pe
│
│
│termen scurt
│
│termen scurt
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│763
│Venituri din creanțe imobilizate
│763
│Venituri din creanțe imobilizate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│764
│Venituri din investiții financiare
│764
│Venituri din investiții financiare
│
│
│cedate
│
│cedate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7641
│Venituri din imobilizari financiare
│7641
│Venituri din imobilizari financiare
│
│
│cedate
│
│cedate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7642
│Câștiguri din investiții pe termen
│7642
│Câștiguri din investiții financiare pe │
│
│scurt cedate
│
│termen scurt cedate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7643
│Câștiguri aferente instrumentelor
│7643
│Câștiguri aferente instrumentelor
│
│
│financiare derivate
│
│financiare derivate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│765
│Venituri din diferențe de curs valutar │765
│Venituri din diferențe de curs valutar │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│766
│Venituri din dobânzi
│766
│Venituri din dobânzi
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│767
│Venituri din sconturi obținute
│767
│Venituri din sconturi obținute
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│768
│Alte venituri financiare
│768
│Alte venituri financiare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7681
│Plus valori din ajustari aferente
│7681
│Plus valori din ajustari aferente
│
│
│instrumentelor financiare
│
│instrumentelor financiare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7688
│Alte venituri financiare
│7688
│Alte venituri financiare
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
77 - VENITURI EXTRAORDINARE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│771
│Venituri din subvenții pentru
│771
│Venituri din subvenții pentru
│
│
│evenimente extraordinare și altele
│
│evenimente extraordinare și altele
│
│
│similare
│
│similare
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│78 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ȘI AJUSTARI
78 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ȘI
│
│PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
AJUSTARE LA INFLAȚIE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│781
│Venituri din provizioane și ajustari
│781
│Venituri din provizioane privind
│
│
│pentru depreciere privind activitatea
│
│activitatea de exploatare
│
│
│de exploatare
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7812
│Venituri din provizioane
│7812
│Venituri din provizioane pentru riscuri│
│
│
│
│și cheltuieli
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7813
│Venituri din ajustari pentru
│7813
│Venituri din provizioane pentru
│
│
│deprecierea imobilizarilor
│
│deprecierea imobilizarilor
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7814
│Venituri din ajustari pentru
│7814
│Venituri din provizioane pentru
│
│
│deprecierea activelor circulante
│
│deprecierea activelor circulante
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7815
│Venituri din fondul comercial negativ
│7815
│Venituri din fondul comercial negativ
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│786
│Venituri financiare din ajustari pentru│786
│Venituri financiare din provizioane
│
│
│pierdere de valoare
│
│
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7863
│Venituri din ajustari pentru pierderea │7863
│Venituri financiare din provizioane
│
│
│de valoare a imobilizarilor financiare │
│pentru deprecierea imobilizarilor
│
│
│
│
│financiare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7864
│Venituri din ajustari pentru
│7864
│Venituri financiare din provizioane
│
│
│deprecierea activelor circulante
│
│pentru deprecierea activelor circulante│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
CLASA 8 - CONTURI SPECIALE
│
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│
80 - CONTURI ÎN AFARĂ BILANȚULUI
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│801
│Angajamente acordate
│801
│Angajamente acordate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8011
│Giruri și garanții acordate
│8011
│Giruri și garanții acordate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│80111 │Garanții de rambursare a creditelor
│80111 │Garanții de rambursare a creditelor
│
│
│acordate de bănci
│
│acordate de bănci
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│80112 │Gajul cărții de bursa
│80112 │Gajul cărții de bursa
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8018
│Alte angajamente acordate
│8018
│Alte angajamente acordate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│802
│Angajamente primite
│802
│Angajamente primite
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8021
│Giruri și garanții primite
│8021
│Giruri și garanții primite
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│80211 │Garanții primite de la clienți
│80211 │Garanții primite de la clienți
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│80212 │Gajul cărții de bursa
│80212 │Gajul cărții de bursa
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8028
│Alte angajamente primite
│8028
│Alte angajamente primite
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│803
│Alte conturi în afară bilanțului
│803
│Alte conturi în afară bilanțului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8031
│Imobilizari corporale luate cu chirie
│8031
│Mijloace fixe luate cu chirie
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8032
│Valori materiale primite spre
│8032
│Valori materiale primite spre
│
│
│prelucrare sau reparare
│
│prelucrare sau reparare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8033
│Valori materiale primite în păstrare
│8033
│Valori materiale primite în păstrare
│
│
│sau custodie
│
│sau custodie
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8034
│Debitori scoși din activ, urmăriți în
│8034
│Debitori scoși din activ, urmăriți în
│
│
│continuare
│
│continuare
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8035
│Debitori din amenzi și penalizări
│8035
│Debitori din amenzi și penalizări
│
│
│pretinse
│
│pretinse
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8036
│Redevențe, locatii de gestiune, chirii │8036
│Redevențe, locatii de gestiune, chirii │
│
│și alte datorii asimilate
│
│și alte datorii asimilate
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8037
│Efecte scontate neajunse la scadenta
│8037
│Efecte scontate neajunse la scadenta
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8038
│Alte valori în afară bilanțului
│8038
│Alte valori în afară bilanțului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8039
│Stocuri de natura obiectelor de
│8039
│Stocuri de natura obiectelor de
│
│
│inventar
│
│inventar
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
82 - CONTURI ÎN AFARĂ BILANȚULUI PRIVIND OPERAȚIUNI DE TRANZACTIONARE
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│821
│Operațiuni privind tranzacțiile în
│821
│Operațiuni privind tranzacțiile în
│
│
│devize
│
│devize
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8211
│Depozite temporare - în devize primite │8211
│Depozite temporare - în devize primite │
│
│în custodie de la clienți nerezidenti
│
│în custodie de la clienți nerezidenti
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8212
│Dobânzi primite la depozite temporare -│8212
│Dobânzi primite la depozite temporare -│
│
│în devize primite în custodie de la
│
│în devize primite în custodie de la
│
│
│clienți nerezidenti
│
│clienți nerezidenti
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│822
│Operațiuni privind tranzacțiile în lei │822
│Operațiuni privind tranzacțiile în lei │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8221
│Depozite temporare - în lei primite în │8221
│Depozite temporare - în lei primite în │
│
│custodie de la clienți nerezidenti
│
│custodie de la clienți nerezidenti
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8222
│Dobânzi primite la depozite temporare -│8222
│Dobânzi primite la depozite temporare -│
│
│în lei primite în custodie de la
│
│în lei primite în custodie de la
│
│
│clienți nerezidenti
│
│clienți nerezidenti
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│823
│Devize ale clienților vândute și
│823
│Devize ale clienților vândute și
│
│
│neîncasate în lei
│
│neîncasate în lei
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│824
│Lei ai clienților vanduti și neincasati│824
│Lei ai clienților vanduti și neincasati│
│
│în devize
│
│în devize
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│825
│Capital în devize
│825
│Capital în devize
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│84 - CONTURI DE EVIDENTA PRIVIND TRANZACȚIILE ÎN DEVIZE PENTRU CLIENȚII CE AU CUSTODE O BANCA│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│841
│Clienți creditori în afară bilanțului
│841
│Clienți creditori în afară bilanțului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8419
│Clienți creditori ce au custode o banca│8419
│Clienți creditori ce au custode o banca│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│84191 │Clienți creditori din tranzacții ce au │84191 │Clienți creditori din tranzacții ce au │
│
│custode o banca
│
│custode o banca
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│844
│Alte impozite, taxe și vărsăminte
│844
│Alte impozite, taxe și vărsăminte
│
│
│asimilate în afară bilanțului
│
│asimilate în afară bilanțului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8446
│Alte impozite, taxe și vărsăminte
│8446
│Alte impozite, taxe și vărsăminte
│
│
│asimilate pentru clienți ce au custode │
│asimilate pentru clienți ce au custode │
│
│o banca
│
│o banca
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│84462 │Impozitul pe profit persoane juridice
│84462 │Impozitul pe profit persoane juridice
│
│
│nerezidente din tranzacții privind
│
│nerezidente din tranzacții privind
│
│
│clienții ce au custode o banca
│
│clienții ce au custode o banca
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│846
│Debitori, creditori diversi în afară
│846
│Debitori, creditori diversi în afară
│
│
│bilanțului
│
│bilanțului
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8461
│Debitori diversi ce au custode o banca │8461
│Debitori diversi ce au custode o banca │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│84611 │Debitori diversi din tranzacții pe
│84611 │Debitori diversi din tranzacții pe
│
│
│piața reglementată ce au custode o
│
│piața reglementată BVB ce au custode o │
│
│banca
│
│banca
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│84612 │Debitori diversi din tranzacții în
│84612 │Debitori diversi din tranzacții pe alte│
│
│cadrul sistemelor alternative de
│
│piețe reglementate ce au custode o
│
│
│tranzactionare ce au custode o banca
│
│banca
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8462
│Creditori diversi ce au custode o banca│8462
│Creditori diversi ce au custode o banca│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│84621 │Creditori diversi din tranzacții pe
│84621 │Creditori diversi din tranzacții pe
│
│
│piața reglementată ce au custode o
│
│piața reglementată BVB ce au custode o │
│
│banca
│
│banca
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│84622 │Creditori diversi din tranzacții în
│84622 │Creditori diversi din tranzacții pe
│
│
│cadrul sistemelor alternative de
│
│alte piețe reglementate ce au custode
│
│
│tranzactionare ce au custode o banca
│
│o banca
│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
85 - ALTE ELEMENTE DE EVIDENTA ȘI CALCUL SPECIFICE PIEȚEI DE CAPITAL
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│851
│Valoarea tranzacțiilor privind
│851
│Valoarea tranzacțiilor privind
│
│
│vânzările de valori mobiliare asupra
│
│vânzările de valori mobiliare asupra
│
│
│cărora se calculează impozitul pe venit│
│cărora se calculează impozitul pe venit│
│
│sau pe profit reținut la sursa
│
│sau pe profit reținut la sursa
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8511
│Valoarea tranzacțiilor (diferența)
│8511
│Valoarea tranzacțiilor (diferența)
│
│
│privind vânzările de valori mobiliare
│
│privind vânzările de valori mobiliare
│
│
│asupra cărora se calculează impozitul
│
│asupra cărora se calculează impozitul
│
│
│pe venit persoane fizice
│
│pe venit persoane fizice
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8512
│Valoarea tranzacțiilor (diferența)
│8512
│Valoarea tranzacțiilor (diferența)
│
│
│privind vânzările de valori mobiliare
│
│privind vânzările de valori mobiliare
│
│
│asupra cărora se calculează impozitul
│
│asupra cărora se calculează impozitul
│
│
│pe profit persoane juridice nerezidente│
│pe profit persoane juridice nerezidente│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│
GRUPA 89 - BILANȚ
│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│891
│Bilanț de deschidere
│891
│Bilanț de deschidere
│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│892
│Bilanț de închidere
│892
│Bilanț de închidere
│
└──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┘
-------------

Textul este prelucrat automat din sursa indicată; numerotarea și legăturile pot conține erori. Referințele subliniate duc la actele citate, așa cum au fost identificate de noi.