Normele din 12 ianuarie 2007

Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administrației publice centrale și locale, alte autorități publice, instituțiile publice autonome și instituțiile publice subordonate au obligația, potrivit Legii contabilității nr. 82/1991 , republicată, să întocmească situații financiare trimestriale și anuale. Situațiile financiare anuale se compun din : Bilanț, Contul de rezultat patrimonial, Situația fluxurilor de trezorerie, Situația modificărilor în structura activelor nete/capitalurilor, conturile de execuție bugetară și anexe la situațiile financiare, care includ: politici contabile și note explicative.

Situațiile financiare ale anului 2006 reprezintă documente oficiale de prezentare a situației patrimoniului aflat în administrarea statului și a unităților administrativ-teritoriale, precum și a execuției bugetului de venituri și cheltuieli la data de 31 decembrie 2006.

Situațiile financiare se întocmesc în monedă națională, respectiv în lei, fără subdiviziunile leului. Pentru necesități proprii de informare și la solicitarea unor organisme internaționale, se pot întocmi situații financiare și într-o altă monedă.

Situațiile financiare anuale se întocmesc pe modelele aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 616/2006 pentru aprobarea Normelor metodologice privind întocmirea, semnarea, depunerea, componența și modul de completare a situațiilor financiare trimestriale ale instituțiilor publice în anul 2006, precum și modelele acestora, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 498 din 8 iunie 2006, dar și pe modelele aprobate ca anexe la prezentele norme, adaptate structurii indicatorilor aprobați în Legea bugetului de stat pe anul 2006 nr. 379/2005 , și ale ordonanțelor de rectificare, precum și altor reglementări în vigoare, formulare afișate pe site-ul Ministerului Finanțelor Publice:

www.mfinante.ro/legislație/reglementări contabile.

La aceeași adresă sunt afișate și corelațiile dintre formularele de situații financiare și anexele la acestea.

În baza art. 56 alin. (1) din Legea nr. 500/2002 privind finanțele publice, pe baza situațiilor financiare anuale prezentate de ordonatorii principali de credite, a conturilor privind execuția de casă a bugetului de stat, bugetului asigurărilor sociale de stat și a bugetelor fondurilor speciale, prezentate de organele care, potrivit legii, au această sarcină, și în urma verificării și analizării acestora, Ministerul Finanțelor Publice elaborează Contul general anual de execuție a bugetului de stat și, respectiv, Contul de execuție a bugetului asigurărilor sociale de stat, pe care le prezintă Guvernului și care, după verificare de către Curtea de Conturi, se aprobă de Parlament.

Potrivit prevederilor art. 39 alin. (1) din Legea contabilității nr. 82/1991 , republicată, Ministerul Finanțelor Publice întocmește anual bilanțul instituțiilor publice.

Bilanțul anual al instituțiilor publice, în structura stabilită de Ministerul Finanțelor Publice, se prezintă Guvernului odată cu Contul general anual de execuție a bugetului de stat.

Având în vedere importanța lucrărilor ce se elaborează de către Ministerul Finanțelor Publice în baza situațiilor financiare anuale întocmite de ministere, celelalte organe de specialitate ale administrației publice centrale și locale, alte autorități publice și instituții publice autonome, ordonatorii de credite și conducătorii compartimentelor financiar-contabile au obligația încheierii execuției bugetare în conformitate cu prevederile Normelor metodologice privind încheierea execuției bugetare a anului 2006, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2.164/2006 , publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.010 din 19 decembrie 2006, precum și cu prevederile prezentelor norme metodologice.

Potrivit prevederilor Ordinului ministrului finanțelor publice nr. 1.917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea și conducerea contabilității instituțiilor publice, Planul de conturi pentru instituțiile publice și instrucțiunile de aplicare a acestuia, "Corespondențele stabilite în cadrul funcțiunii fiecărui cont nu sunt limitative. Ele pot fi dezvoltate în cadrul fiecărei instituții, cu respectarea conținutului economic al operațiunii respective, a cerințelor contabilității bazate pe principiul drepturilor și obligațiilor și a prevederilor legale în vigoare.

În acest sens, ordonatorii principali de credite urmează să elaboreze planuri de conturi cu dezvoltarea conturilor în analitice, precum și monografii conținând operațiuni specifice domeniului de activitate respectiv".

Ordinul mai sus menționat impune existența planului de conturi și a monografiei contabile pentru operațiunile economice derulate în fiecare instituție publică, avizate de ordonatorul principal de credite, instrumente de lucru care permit specialiștilor din compartimentele financiar-contabile aplicarea corespunzătoare și unitară a reglementărilor în domeniu.

Ordinul mai sus menționat nu prevede avizarea planului de conturi și a monografiei contabile de către Ministerul Finanțelor Publice.

Potrivit prevederilor art. 1 alin. (2) din Legea contabilității nr. 82/1991 , republicată, instituțiile publice au obligația să organizeze și să conducă contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiară și, după caz, contabilitatea de gestiune adaptată la specificul activității.

Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.826/2003 pentru aprobarea Precizărilor privind unele măsuri referitoare la organizarea și conducerea contabilității de gestiune a fost emis în aplicarea art. 1 alin. (1) din Legea contabilității nr. 82/1991 , astfel încât prevederile lui pot fi aplicate și instituțiilor publice care desfășoară activități de producție, prestatoare de servicii etc.

Aceste instituții urmează să organizeze contabilitatea de gestiune astfel încât informațiile obținute să satisfacă necesitățile managementului în luarea celor mai corecte decizii, iar procedeele și tehnicile ce se vor utiliza în contabilitatea de gestiune să fie stabilite în funcție de particularitățile activității desfășurate.

La întocmirea situațiilor financiare anuale se va avea în vedere respectarea principiilor contabilității de angajamente, așa cum au fost descrise în Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea și conducerea contabilității instituțiilor publice, Planul de conturi pentru instituțiile publice și instrucțiunile de aplicare a acestuia:

–

principiul continuității activității;

–

principiul permanenței metodelor;

–

principiul prudenței;

–

principiul contabilității pe bază de angajamente;

–

principiul evaluării separate a elementelor de activ și de datorii;

–

principiul intangibilității;

–

principiul necompensării;

–

principiul comparabilității informațiilor;

–

principiul materialității (pragul de semnificație);

–

principiul prevalenței economicului asupra juridicului (realitatea asupra aparenței).

Pentru respectarea principiului contabilității pe bază de angajamente, potrivit căruia efectele tranzacțiilor și ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacțiile și evenimentele se produc și nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul de numerar este încasat sau plătit, iar veniturile și cheltuielile sunt înregistrate în evidențele contabile și raportate în situațiile financiare ale perioadelor de raportare, se va avea în vedere momentul constatării drepturilor și obligațiilor, al veniturilor și al cheltuielilor, astfel:

–

pentru creanțe, datorii și capitaluri, când iau naștere drepturi și obligații cu valoare economică;

–

pentru venituri, când au fost realizate (obținute);

–

pentru cheltuieli, când au fost efectuate (resursele au fost utilizate, consumate).

Momentul recunoașterii cheltuielilor:

–

cheltuielile de personal - în perioada când munca a fost prestată;

–

cheltuielile cu stocurile - când au fost consumate, cu excepția materialelor de natura obiectelor de inventar, al căror cost se recunoaște la scoaterea din folosință;

–

costurile cu serviciile - în perioada când serviciile au fost prestate și lucrările executate;

–

costurile cu dobânzile - în perioada când sunt datorate conform contractului de împrumut;

–

cheltuielile din diferențe de curs valutar - la momentul decontării creanțelor și datoriilor în valută sau reevaluării acestora cu ocazia raportării în situațiile financiare;

–

costurile de capital - lunar, sub forma amortizării care se înregistrează sistematic, pe parcursul duratei de viață utile a activului fix;

–

transferurile între unități ale administrației publice (curente și de capital), alte transferuri (interne și în străinătate, contribuția României la bugetul Uniunii Europene) - ca și costuri la instituția care transferă fondurile.

Momentul recunoașterii veniturilor:

–

veniturile fiscale - la momentul declarării pe bază de declarație fiscală sau decizie a organului fiscal;

–

veniturile din activități economice - la momentul transferului dreptului de proprietate către clienți (la emiterea facturii);

–

veniturile din diferențe de curs valutar - la momentul decontării creanțelor și datoriilor în valută sau reevaluării acestora cu ocazia raportării în situațiile financiare;

–

veniturile din dobânzi - pe măsura generării veniturilor respective (când sunt cuvenite).

Pentru realizarea cerinței prevăzute în funcțiunea contului 8067 "Angajamente legale", respectiv ca la finele anului soldul contului să reprezinte totalul angajamentelor rămase neachitate pentru cheltuieli prevăzute în bugetul aprobat, se vor efectua următoarele:

a)

analiza și regularizarea sumelor reprezentând angajamente legale aferente drepturilor salariale ale personalului și obligațiilor aferente, astfel încât soldul contului să reflecte obligații rămase neachitate înscrise în documentele de lichidare înregistrate în conturile 421 "Personal - salarii datorate", 431 "Asigurări sociale", 437 "Asigurări pentru șomaj", 444 "Impozitul pe venitul din salarii și din alte drepturi". Având în vedere că, potrivit cerințelor contabilității de angajamente, cheltuielile de personal (salarii în bani și în natură, prime, al 13-lea salariu, contribuțiile aferente acestora) se recunosc în perioada în care munca a fost prestată, inclusiv drepturile cuvenite și neachitate personalului, precum și contribuțiile aferente exercițiului bugetar, pot depăși valoarea angajamentelor legale neachitate;

b)

analiza și regularizarea sumelor reprezentând angajamente legale individuale, astfel încât soldul contului să reflecte obligații rămase neachitate ce decurg din:

–

angajamente legale individuale neonorate de furnizori și alți creditori până la finele anului;

–

angajamente legale individuale onorate de furnizori și alți creditori, materializate în bunuri livrate, lucrări executate și servicii prestate care nu au fost achitate până la finele anului, evidențiate în contabilitate în conturile: 401 "Furnizori", 404 "Furnizori de active fixe" și 462 "Creditori".

Facturile privind furnizarea de energie electrică, termică, apă, canal, salubritate, telefon etc., care reprezintă consumuri aferente lunii decembrie și care au fost primite de instituțiile publice după data de 31 decembrie 2006, vor fi înregistrate în contabilitate în luna decembrie, având în vedere că, potrivit contabilității de angajamente, cheltuielile cu serviciile se recunosc în perioada când serviciile au fost prestate și lucrările executate.

În mod similar se vor analiza și regulariza și sumele reprezentând pensii și ajutoare sociale stabilite conform legilor în vigoare, precum și cheltuielile cu dobânzile și alte cheltuieli aferente datoriei publice, care au fost înregistrate în contul 8067 "Angajamente legale", astfel încât soldul contului să reflecte obligații rămase neachitate, înscrise în documentele de lichidare înregistrate în conturile contabile corespunzătoare conform planului de conturi în vigoare.

1.

Întocmirea bilanțului contabil La întocmirea bilanțului contabil se vor avea în vedere următoarele:

1.1.

Bilanțul contabil se întocmește pe baza ultimei balanțe de verificare a conturilor sintetice la 31 decembrie 2006, pusă de acord cu balanțele de verificare ale conturilor analitice, după înregistrarea cronologică și sistematică a operațiunilor consemnate în documente justificative, întocmite potrivit legii. Se vor efectua, în prealabil:

–

analiza soldurilor conturilor contabile, astfel încât acestea să reflecte operațiuni patrimoniale ale instituției publice și să corespundă funcțiunii stabilite în planul de conturi;

–

clarificarea sumelor ce se mențin nejustificat în conturile: 401 "Furnizori", 404 "Furnizori de active fixe", 411 "Clienți", 4281 "Alte datorii în legătură cu personalul", 4282 "Alte creanțe în legătură cu personalul", 461 "Debitori", 462 "Creditori" etc., urmărindu-se achitarea obligațiilor și încasarea creanțelor în lei și în valută, după caz;

–

analiza sumelor ce trebuie încasate de la debitori sau clienți din anii precedenți, care, potrivit legii, se virează la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetul asigurărilor pentru șomaj sau bugetul Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate, după caz, subcapitolul 30.01.03, respectiv 30.02.03, 30.03.03, 30.04.03, 30.05.03 "Restituiri de fonduri din finanțarea bugetară a anilor precedenți";

–

în situația în care operațiunile își extind efectele pe mai mulți ani, iar veniturile și cheltuielile trebuie să fie atribuite anului în care au fost realizate, se impune utilizarea conturilor 471 "Cheltuieli în avans" sau 472 "Venituri în avans", după caz.

1.2.

În conformitate cu prevederile art. 7 alin. (1) din Legea contabilității nr. 82/1991 , republicată, instituțiile publice au obligația să efectueze inventarierea generală a elementelor de activ și de pasiv deținute la începutul activității, cel puțin o dată pe an pe parcursul funcționării lor, în cazul fuziunii sau încetării activității, precum și în alte situații prevăzute de lege. Potrivit pct. 5 din Normele privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de activ și de pasiv, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.753/2004 , publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.174 din 13 decembrie 2004, "Inventarierea anuală a elementelor de activ și de pasiv se face, de regulă, cu ocazia încheierii exercițiului financiar, avându-se în vedere și specificul activității fiecărei unități".

Potrivit prevederilor pct. 53 din normele menționate mai sus, "Rezultatele inventarierii se înregistrează în contabilitate potrivit prevederilor Legii contabilității nr. 82/1991 , republicată, și în conformitate cu reglementările contabile aplicabile.

Pe baza registrului-inventar și a balanței de verificare întocmite la 31 decembrie, se întocmește bilanțul care face parte din situațiile financiare anuale, ale cărui posturi, în conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991 , republicată, și ale reglementărilor contabile aplicabile, trebuie să corespundă cu datele înregistrate în contabilitate, puse de acord cu situația reală a elementelor de activ și de pasiv stabilită pe baza inventarului".

Potrivit punctului 54 din aceleași norme, "Prevederile Legii nr. 82/1991 , republicată, și ale reglementărilor contabile aplicabile referitoare la obligativitatea corelării datelor din bilanț cu datele înregistrate în contabilitate, puse de acord cu situația reală a elementelor de activ și de pasiv stabilită pe baza inventarului, se aplică și instituțiilor publice."

În conformitate cu prevederile art. 20 din Legea contabilității nr. 82/1991 , republicată, și ale pct. 10 lit. B Anexa 1 - Normele metodologice de întocmire și utilizare a registrelor și formularelor comune pe economie privind activitatea financiară și contabilă - la Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.850/2004 privind registrele și formularele financiar - contabile publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 23 bis din 7 ianuarie 2005, instituțiile publice au obligația să completeze Registrul-inventar, pe baza inventarierii faptice a fiecărui cont de activ și de pasiv.

Elementele de activ și de pasiv înscrise în Registrul-inventar au la bază listele de inventariere sau alte documente care justifică conținutul acestora.

Potrivit prevederilor Hotărârii Guvernului nr. 1.031/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind înregistrarea în contabilitate a bunurilor care alcătuiesc domeniul public al statului și al unităților administrativ-teritoriale, bunurile proprietate publică aflate în administrarea ministerelor și celorlalte organe de specialitate ale administrației publice centrale și locale și instituțiilor publice subordonate acestora se inventariază anual pe liste de inventariere distincte.

Persoanele juridice care, potrivit legii, au în concesiune, închiriere sau în folosință gratuită bunuri din domeniul public sau privat al statului ori al unităților administrativ-teritoriale au obligația inventarierii anuale a bunurilor respective pe liste de inventariere distincte, care se transmit și titularului dreptului de administrare.

1.3.

Potrivit prevederilor art. 19 alin. (5) din Legea contabilității nr. 82/1991 , republicată, la instituțiile publice rezultatul execuției bugetare se stabilește anual prin închiderea conturilor care reflectă încasarea veniturilor și plata cheltuielilor aferente exercițiului bugetar. În aplicarea prevederilor de mai sus, precum și a prevederilor Normelor metodologice privind încheierea exercițiului bugetar al anului 2006, în bilanțul contabil încheiat la 31 decembrie 2006 următoarele conturi nu pot prezenta sold:

La instituțiile publice finanțate integral de la buget:

–

contul 520 "Disponibil al bugetului de stat" (se închide prin debitul contului 121.09 "Rezultatul patrimonial - bugetul de stat");

–

contul 5121 "Conturi la bănci în lei" (cu excepția disponibilităților din finanțarea externă nerambursabilă și a creditelor externe);

–

contul 5124 "Conturi la bănci în valută" (cu excepția disponibilităților din finanțarea externă nerambursabilă, a creditelor externe și a disponibilităților acreditivelor aflate la dispoziția instituției potrivit legii);

–

contul 531 "Casa";

–

conturile 6xx "Cheltuieli.........." (efectuate din finanțarea de la buget) se închid prin debitul contului 121.01 "Rezultatul patrimonial - instituții publice finanțate integral din buget";

–

conturile 7xx "Venituri ......" (ale bugetului de stat) se închid prin creditul contului 121.09 "Rezultatul patrimonial - bugetul de stat";

–

contul 770 "Finanțarea de la buget" se închide prin creditul contului 121.01 "Rezultatul patrimonial - instituții publice finanțate integral din buget";

–

conturile 7xx "Venituri........." (ale instituțiilor publice finanțate integral din buget) se închid prin creditul contului 121.01 "Rezultatul patrimonial - instituții publice finanțate integral din buget".

La instituțiile publice și activitățile finanțate integral din venituri proprii sau instituții publice finanțate din venituri proprii și subvenții acordate de la buget:

–

contul 531 "Casa";

–

conturile 6xx "Cheltuieli.........." (efectuate din venituri proprii sau venituri proprii și subvenții) se închid prin debitul contului 121.10 "Rezultatul patrimonial - instituții publice și activități finanțate integral sau parțial din venituri proprii";

–

conturile 7xx "Venituri ......." (din activități economice și subvenții) se închid prin creditul contului 121.10 "Rezultatul patrimonial - instituții publice și activități finanțate integral sau parțial din venituri proprii".

La unitățile administrativ-teritoriale:

–

contul 5211 "Disponibil al bugetului local";

–

contul 5212 "Rezultatul execuției bugetare din anul curent";

–

contul 5221 "Disponibil din fondul de rulment al bugetului local" (în situația în care bugetul local nu poate rambursa eventualele împrumuturi restante și comisioane aferente);

–

contul 531 "Casa";

–

contul 4687 "Sume acordate din fondul de rulment potrivit legii";

–

contul 5197 "Sume primite din fondul de rulment potrivit legii";

–

conturile 6xx "Cheltuieli.........." (efectuate din fondurile constituite în afara bugetelor locale) se închid prin debitul conturilor: 131 "Fondul de rulment", 134 "Fondul de amortizare aferent activelor fixe deținute de serviciile publice de interes local", 135 "Fondul de risc",

136 "Fondul depozitelor speciale constituite pentru construcții de locuințe",

137 "Taxe speciale", 1399 "Alte fonduri", după caz;

–

conturile 6xx "Cheltuieli.........." (ale bugetului local) se închid prin debitul contului 121.02 "Rezultatul patrimonial - bugetul local";

–

conturile 7xx "Venituri ......." (ale bugetului local) se închid prin creditul contului 121.02 "Rezultatul patrimonial - bugetul local".

La instituțiile publice finanțate din bugetul asigurărilor sociale de stat:

–

contul 5251 "Disponibil al bugetului asigurărilor sociale de stat";

–

contul 5252 "Rezultatul execuției bugetare din anul curent";

–

contul 531 "Casa";

–

conturile 6xx "Cheltuieli.........." (efectuate din finanțarea de la bugetul asigurărilor sociale de stat) se închid prin debitul contului 121.03 "Rezultatul patrimonial - bugetul asigurărilor sociale de stat";

–

conturile 7xx "Venituri ......." (ale bugetului asigurărilor sociale de stat) se închid prin creditul contului 121.03 "Rezultatul patrimonial - bugetul asigurărilor sociale de stat".

La instituțiile publice finanțate din bugetul asigurărilor pentru șomaj:

–

contul 531 "Casa";

–

contul 5741 "Disponibil din veniturile curente ale bugetului asigurărilor pentru șomaj";

–

contul 5742 "Rezultatul execuției bugetare din anul curent";

–

conturile 6xx "Cheltuieli.........." (efectuate din finanțarea de la bugetul asigurărilor pentru șomaj) se închid prin debitul contului 121.04 "Rezultatul patrimonial - bugetul asigurărilor pentru șomaj";

–

conturile 7xx "Venituri ......." (ale bugetului asigurărilor pentru șomaj) se închid prin creditul contului 121.04 "Rezultatul patrimonial - bugetul asigurărilor pentru șomaj".

La instituțiile publice finanțate din bugetul Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate:

–

contul 5711 "Disponibil din veniturile curente ale Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate";

–

contul 5712 "Rezultatul execuției bugetare din anul curent" ;

–

contul 531 "Casa";

–

conturile 6xx "Cheltuieli.........." (efectuate din finanțarea de la bugetul Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate) se închid prin debitul contului 121.05 "Rezultatul patrimonial - bugetul Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate";

–

conturile 7xx "Venituri ......." (ale bugetului Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate) se închid prin creditul contului 121.05 "Rezultatul patrimonial - bugetul Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate".

1.4.

În vederea prezentării unei imagini fidele asupra patrimoniului aflat în administrarea ordonatorului principal de credite, se efectuează operațiuni de consolidare astfel:

–

soldul contului 481 "Decontări între instituția superioară și instituțiile subordonate" și al contului 482 "Decontări între instituții subordonate", care evidențiază valoarea neamortizată a activelor fixe sau a stocurilor transferate cu titlu gratuit, se închide atât la instituția care a transferat, cât și la instituția care a primit bunurile, după amortizarea integrală a activului fix sau consumul stocurilor, prin contul 117 "Rezultatul reportat";

–

eliminarea conturilor 481 "Decontări între instituția superioară și instituțiile subordonate" și 482 "Decontări între instituții subordonate" din activul și pasivul bilanțului centralizat la nivelul instituției superioare pentru instituțiile subordonate;

–

consolidarea soldurilor creditoare și debitoare ale conturilor 117 "Rezultatul reportat" și 121 "Rezultatul patrimonial" la nivel de ordonator secundar sau principal de credite, astfel încât în bilanțul centralizat al ordonatorului principal de credite conturile respective să prezinte numai sold creditor sau debitor. Opțional, se vor consolida conturile privind taxa pe valoarea adăugată de plată, respectiv de recuperat.

Instituțiile publice implicate în astfel de operațiuni efectuează punctaje reciproce privind sumele înscrise în conturile de decontări, iar instituția care a primit bunurile și le-a consumat va solicita în scris instituției care le-a transferat închiderea contului de decontare.

1.5.

Ministerele, alte organe de specialitate ale administrației publice centrale și locale, precum și instituțiile subordonate acestora, care au încheiat protocoale de predare-primire, vor avea în vedere următoarele:

a)

Ministerele și alte organe de specialitate ale administrației publice centrale și locale, precum și instituțiile subordonate acestora, care au predat instituții, structuri sau activități, întocmesc Bilanțul contabil de închidere la data predării/primirii, cu datele privind "Soldul la începutul anului" (coloana 1) și "Soldul la data predării-primirii" (coloana 2). Pe baza datelor înscrise în coloana 2 se scad din evidența contabilă drepturile și obligațiile instituției, structurii sau activității predate, inclusiv bunurile mobile și imobile aflate în administrare sau, după caz, în proprietatea acestora, astfel:

892 "Bilanț de închidere"

%

conturi de pasiv

=

și:

=

%

conturi de activ

892 "Bilanț de închidere"

b)

Ministerele și alte organe de specialitate ale administrației publice centrale și locale, precum și instituțiile subordonate acestora, care au preluat instituții, structuri sau activități, înregistrează în evidența contabilă drepturile și obligațiile instituției, structurii sau activității preluate, inclusiv bunurile mobile și imobile aflate în administrare sau, după caz, în proprietatea acestora, pe baza datelor înscrise în coloana 2 din bilanțul contabil de închidere întocmit la data predării-preluării, astfel:

%

conturi de activ

891 "Bilanț de deschidere"

=

și:

=

891 "Bilanț de deschidere"

%

conturi de pasiv

Datele din coloana 1 "Sold la începutul anului" se raportează în bilanțul instituțiilor publice de mai sus.

Bilanțul contabil de închidere întocmit la data predării va fi însoțit de balanța de verificare sintetică, Contul de rezultat patrimonial, Situația fluxurilor de trezorerie, conturile de execuție întocmite în structura bugetelor aprobate și celelalte anexe pentru activitatea finanțată din buget (de stat, local, asigurări sociale de stat, asigurări de șomaj, Fondul național unic de asigurări sociale de sănătate), venituri proprii, venituri proprii și subvenții, credite externe, credite interne, fonduri externe nerambursabile, după caz, întocmite potrivit metodologiei existente.

1.6.

Dobânda acordată de trezoreria statului pentru disponibilitățile Fondului de rulment se înregistrează în contabilitatea unităților administrativ-teritoriale astfel:

5187 "Dobânzi de încasat"

%

5221 "Disponibil curent din fondul de rulment al

bugetului local"

5222 "Depozite constituite din fondul de rulment al

bugetului local"

766 "Venituri din dobânzi"

=

=

=

766 "Venituri din dobânzi"

5187 "Dobânzi de încasat"

131 "Fondul de rulment"

1.7.

Potrivit prevederilor pct. 1.3. "Active financiare" de la cap. III din Normele metodologice privind organizarea și conducerea contabilității instituțiilor publice, Planul de conturi pentru instituțiile publice și instrucțiunile de aplicare a acestuia aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.917/2005 "Un activ financiar este orice activ care reprezintă: depozite, un instrument de capitaluri proprii al unei entități, un drept contractual". Activele financiare cuprind: titluri de participare, alte titluri imobilizate, creanțe imobilizate.

Titlurile de participare reprezintă drepturile sub formă de acțiuni deținute de stat sau de unitățile administrativ-teritoriale, potrivit legii, în capitalul unor societăți comerciale sau organisme internaționale, a căror deținere pe o perioadă îndelungată aduce venituri sub formă de dividende și se înregistrează cu ajutorul contului 260 "Titluri de participare".

Instituțiile publice care dețin sau vor deține titluri de participare la capitalul social al unor societăți comerciale/companii naționale vor avea în vedere următoarele cu privire la:

a)

Evaluarea inițială: Titlurile de participare se evaluează la costul de achiziție sau valoarea determinată prin contractul de dobândire a acestora.

–

înregistrarea sumelor datorate pentru titlurile de participare achiziționate (acțiuni subscrise și nevărsate):

260 "Titluri de participare"

=

269 "Vărsăminte de efectuat pentru active

financiare"

–

vărsămintele efectuate pentru titlurile de participare achiziționate:

269 "Vărsăminte de efectuat pentru active financiare"

=

%

560 "Disponibil al instituțiilor

publice finanțate integral

din venituri proprii"

770 "Finanțarea de la buget" etc.

–

înregistrarea titlurilor de participare în situația în care aportul subscris la capitalul social al unei societăți comerciale/companii naționale este în natură:

260 "Titluri de participare"

=

117 "Rezultatul reportat"

–

scăderea din evidență a bunurilor transmise ca aport în natură la capitalul social:

–

terenuri care aparțin domeniului privat al statului sau al unităților administrativ-teritoriale:

%

102 "Fondul bunurilor care

alcătuiesc domeniul privat

al statului"

104 "Fondul bunurilor care

alcătuiesc domeniul privat

al unităților administrativ-teritoriale"

=

2111 "Terenuri"

–

amenajări la terenuri:

%

281 "Amortizări privind activele

fixe corporale"

658 "Alte cheltuieli operaționale"

=

2112 "Amenajări la terenuri"

–

alte active fixe corporale care aparțin domeniului privat al statului sau unităților administrativ-teritoriale:

%

281 "Amortizări privind activele

fixe corporale"

658 "Alte cheltuieli operaționale"

= 212 "Construcții"

(213 "Instalații tehnice,

mijloace de transport,

animale și plantații"

214 "Mobilier, aparatură

birotică, echipamente de

protecție a valorilor umane

și materiale și alte

active fixe corporale",

după caz)

În vederea respectării principiului prudenței, activele financiare nu trebuie să fie supraevaluate, iar în bilanț se prezintă la valoarea cea mai mică dintre valoarea contabilă și valoarea de piață.

b)

Evaluarea cu ocazia inventarierii: La inventar evaluarea titlurilor de participare se face la valoarea de inventar, în funcție de prețul pieței (acțiunile cotate) sau de activul net pe acțiune (acțiunile necotate).

c)

Evaluarea la data bilanțului anual: Titlurile de participare trebuie prezentate în bilanț la valoarea contabilă, mai puțin ajustările cumulate pentru pierderea de valoare.

În cazul acțiunilor cotate, achiziționate de instituție de pe piața reglementată sau dobândite prin conversia creanțelor bugetare în acțiuni și păstrate pe termen lung, de la o societate comercială/companie națională listată la bursă, se va avea în vedere valoarea de cotație a acestora, astfel:

–

dacă valoarea de cotație din ultima zi de tranzacționare a acțiunilor cotate este mai mică decât valoarea de intrare, instituțiile publice vor înregistra ajustări pentru pierderea de valoare a activelor financiare la sfârșitul exercițiului financiar pe seama cheltuielilor, astfel:

6863 "Cheltuieli financiare privind

ajustările pentru pierderea

de valoare a activelor

financiare"

=

2961 "Ajustări pentru

pierderea de valoare a

acțiunilor"

–

dacă valoarea de cotație din ultima zi de tranzacționare a acțiunilor cotate este mai mare decât valoarea de intrare, creșterea de valoare nu se înregistrează în contabilitate.

În cazul acțiunilor necotate, achiziționate de instituție sau dobândite prin conversia creanțelor bugetare în acțiuni și păstrate pe termen lung, de la o societate comercială/companie națională nelistată la bursă, valoarea de inventar este egală cu valoarea activului net/acțiune comunicat de societatea comercială/compania națională respectivă pentru exercițiul financiar anterior.

Instituțiile vor înregistra ajustări pentru pierderea de valoare la sfârșitul exercițiului financiar, în mod asemănător cu cel aferent acțiunilor cotate.

De regulă, la bilanț, ajustările pentru pierdere de valoare se analizează astfel:

–

În situația în care ajustarea devine total sau parțial fără obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat să mai existe într-o anumită măsură (respectiv creșterea de valoare a acțiunilor), atunci acea ajustare trebuie diminuată sau anulată printr-o reluare corespunzătoare la venituri astfel:

2961 "Ajustări pentru pierderea

de valoare a acțiunilor"

=

7863 "Venituri din ajustări

pentru pierderea de

valoare a activelor financiare"

–

În situația în care se constată o depreciere suplimentară față de cea care a fost reflectată, ajustarea trebuie majorată.

Soldul contului 260 "Titluri de participare" trebuie să reflecte valoarea titlurilor de participare deținute la capitalul social al societății comerciale (determinată prin înmulțirea numărului de acțiuni cu valoarea nominală a acestora).

În bilanțul contabil întocmit la 31 decembrie 2006, titlurile de participare deținute de instituțiile publice se vor raporta la valoarea justă determinată ca diferență între soldul debitor al contului 260 "Titluri de participare" și soldul creditor al contului 296 "Ajustări pentru pierderea de valoare a activelor financiare".

NOTĂ: Valoarea de cotație din ultima zi de tranzacționare poate fi accesată pe site-ul Bursei de valori www.rasd.ro /societăți listate/caută emitent/.

1.8.

Potrivit prevederilor pct. VII subpunctul 2.3 din Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 556/2006 , "În bilanțul centralizat al unității administrativ-teritoriale conturile 121.01.02 «Rezultatul patrimonial - instituții finanțate integral din bugetul local» și contul 121.01.04 «Rezultatul patrimonial - alte venituri și finanțări din bugetul local» nu prezintă sold". La instituțiile finanțate integral din bugetul local, soldul acestor conturi se transferă la începutul exercițiului următor asupra contului 117 "Rezultat reportat", care va fi detaliat în mod asemănător contului 121 "Rezultat patrimonial".

1.9.

În situațiile financiare ale unităților administrativ-teritoriale centralizate pe ansamblul județului de către direcțiile generale ale finanțelor publice județene (bilanț, cont de rezultat patrimonial) conturile 121 "Rezultatul patrimonial" și 117 "Rezultatul reportat" pot prezenta și sold debitor și sold creditor, neefectuându-se operațiuni de consolidare.

1.10.

Cheltuielile și veniturile primite prin transfer din operații în participație prin contul 483 "Decontări din operații în participație" se închid la nivelul unității administrativ-teritoriale prin contul 121.02 "Rezultatul patrimonial - bugetul local".

1.11.

În conformitate cu prevederile art. 1 alin. (2) din Legea privind finanțele publice nr. 500/2002 , fondurile externe nerambursabile fac parte din categoria fondurilor publice. Fondurile externe nerambursabile se cuprind în anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite și se aprobă odată cu acestea.

Instituțiile publice - beneficiari finali ai bunurilor, lucrărilor și serviciilor finanțate din fonduri externe nerambursabile - vor proceda la înregistrarea în contabilitate a acestora, indiferent de modul de derulare a fondurilor, respectiv prin Oficiul de Plăți și Contractare Phare, alte instituții sau prin conturi proprii de disponibilități.

Bunurile achiziționate, plătite din mai multe surse, se înregistrează în contabilitate, cu întreaga valoare a bunurilor determinată în funcție de plățile efectuate din toate sursele, pe baza recepției și a documentelor care atestă intrarea în instituție a acestora.

Sumele reprezentând avansuri și plăți intermediare se vor înregistra numai în contabilitatea Oficiului de Plăți și Contractare Phare sau a altor agenții/autorități de implementare, nu și a beneficiarilor finali.

Redăm în continuare înregistrările contabile aferente operațiunilor derulate:

A.

Înregistrarea în contabilitatea instituțiilor publice - beneficiari finali ai bunurilor, lucrărilor și serviciilor primite cu titlu gratuit, dar care au fost plătite de Oficiul de Plăți și Contractare Phare sau alte agenții/autorități de implementare se efectuează astfel:

a)

În situația în care instituțiile publice primesc fonduri:

–

sume de primit de la agenții/autorități de implementare pe baza cererilor de fonduri:

458 "Sume de primit de la

agenții/autorități de

implementare"

=

774 "Finanțarea din fonduri externe

nerambursabile"

–

sumele încasate în contul de disponibil:

515 "Disponibil din fonduri

externe nerambursabile"

=

458 "Sume de primit de la

agenții/autorități de

implementare"

–

efectuarea plăților:

%

401 "Furnizori"

404 "Furnizori de active fixe"

=

515 "Disponibil din fonduri

externe nerambursabile"

b)

În situația în care instituțiile publice primesc bunuri și servicii:

–

înregistrarea bunurilor, lucrărilor și serviciilor primite cu titlu gratuit:

%

212 "Construcții"

213 "Instalații tehnice, mijloace

de transport animale

și plantații"

214 "Mobilier, aparatură birotică,

echipamente de protecție

a valorilor umane și materiale

și alte active fixe corporale"

302 "Materiale consumabile"

6xx "Cheltuieli......" etc.

=

774 "Finanțarea din fonduri externe

nerambursabile"

În situația în care cofinanțarea aferentă fondurilor externe nerambursabile se virează în cont de disponibil distinct deschis la Trezoreria Statului, aceasta se înregistrează astfel:

673 "Transferuri interne"

558 "Disponibil din cofinanțarea

de la buget aferentă

programelor/proiectelor

finanțate din fonduri

externe nerambursabile"

=

și:

=

%

560 "Disponibil al instituțiilor

publice finanțate integral

din venituri proprii"

770 "Finanțarea de la buget"

778 "Venituri din cofinanțarea

de la buget aferentă

programelor/proiectelor

finanțate din fonduri

externe nerambursabile"

Utilizarea sumelor din cofinanțare:

%

461 "Debitori"

401 "Furnizori"

404 "Furnizori de active fixe"

6xx "Cheltuieli ..." etc.

=

558 "Disponibil din cofinanțarea

de la buget aferentă

programelor/ proiectelor

finanțate din fonduri

externe nerambursabile"

Conturile 778 "Venituri din cofinanțarea de la buget aferentă programelor/proiectelor finanțate din fonduri externe nerambursabile" și 6xx "Cheltuieli ..." efectuate din acestea se închid la sfârșitul perioadei, prin conturile: 121.01 "Rezultatul patrimonial - instituții publice finanțate integral din buget" sau 121.10 "Rezultatul patrimonial - instituții publice și activități finanțate integral sau parțial din venituri proprii", după caz.

Conturile 774 "Finanțarea din fonduri externe nerambursabile" și 6xx "Cheltuieli..." efectuate din acestea se închid la sfârșitul perioadei prin contul 121.08 "Rezultatul patrimonial - bugetul fondurilor externe nerambursabile".

B.

Înregistrarea în contabilitatea instituțiilor publice care primesc fonduri externe nerambursabile în conturi de disponibil deschise pe seama acestora și care nu sunt beneficiari finali ai fondurilor, bunurilor și serviciilor:

–

sumele de primit pe baza cererilor de fonduri:

458 "Sume de primit de la

agenții/autorități de

implementare"

404 "Furnizori de active fixe"

=

%

401 "Furnizori"

–

primirea fondurilor în contul de disponibil:

515 "Disponibil din fonduri

externe nerambursabile"

=

458 "Sume de primit de la

agenții/autorități de

implementare"

–

efectuarea plăților:

%

401 "Furnizori"

404 "Furnizori de active fixe"

=

515 "Disponibil din fonduri

externe nerambursabile"

Pentru operațiunile de cofinanțare se vor avea în vedere înregistrările de la lit. A, folosindu-se contul 558 "Disponibil din cofinanțarea de la buget aferentă programelor/proiectelor finanțate din fonduri externe nerambursabile".

Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor privind contribuția financiară nerambursabilă a Comunității Europene se efectuează în euro și în lei, la cursul INFO-euro.

Cursul INFO-euro reprezintă rata de schimb între euro și moneda națională, este comunicat de Banca Centrală Europeană și poate fi găsit pe site-ul Comisiei Europene, la următoarea adresă: http://europa.eu.int/comm/budget/infoeuro/en/index.htm.

Cursul INFO-euro utilizat la înregistrarea în contabilitate a operațiunilor din luna curentă (n) este cel din penultima zi lucrătoare a lunii precedente (n-1).

Acest curs va fi utilizat de către toate instituțiile publice care efectuează operațiuni finanțate din fonduri comunitare PHARE, ISPA etc., respectiv: agenții și/sau autorități de implementare, instituțiile - beneficiari finali ai fondurilor respective sub diverse forme: disponibilității, bunuri sau servicii.

Elementele monetare exprimate în euro: disponibilități și depozite bancare, creanțe și datorii se reevaluează cel puțin trimestrial, la întocmirea situațiilor financiare, la cursul INFO-euro comunicat în penultima zi lucrătoare a lunii în care se întocmesc situațiile financiare (de exemplu, 30 decembrie, pentru situațiile financiare ce se întocmesc la 31 decembrie).

1.12.

În conformitate cu prevederile art. 8 și 10 din Legea privind finanțele publice nr. 500/2002 , veniturile și cheltuielile instituțiilor publice se includ în buget în totalitate, în sume brute, și se înscriu într-un singur document, pentru a se asigura utilizarea eficientă și monitorizarea cheltuielilor publice. Potrivit prevederilor art. 60 din legea menționată, execuția de casă a bugetelor ce compun sistemul bugetar se realizează prin Trezoreria Statului, care asigură încasarea veniturilor bugetare și efectuarea plăților dispuse de persoanele autorizate ale instituțiilor publice, în limita creditelor bugetare și destinațiilor aprobate potrivit dispozițiilor legale.

La art. 63 din aceeași lege se prevede că instituțiile publice pot folosi pentru desfășurarea activității lor bunuri și fonduri bănești primite de la persoanele juridice și fizice sub formă de donații și sponsorizări, cu respectarea dispozițiilor legale.

Având în vedere cele de mai sus, se precizează că:

–

instituțiile publice nu pot derula operațiuni în afara bugetului aprobat, respectarea principiului execuției de casă impunând încasarea veniturilor și plata cheltuielilor prin unitățile de Trezorerie a Statului, dacă legea nu prevede altfel;

–

instituțiile publice pot folosi pentru desfășurarea activității lor bunuri primite de la persoane juridice și fizice sub formă de donații și sponsorizări, cu respectarea dispozițiilor legale care nu conduc la majorarea bugetelor de venituri și cheltuieli și care se înregistrează în contabilitatea acestora în conturile corespunzătoare de active și creditul contului 779 "Venituri din bunuri și servicii primite cu titlu gratuit";

–

instituțiile publice pot efectua valorificări de bunuri sau prestări de servicii primind în contrapartidă alte bunuri sau servicii, ceea ce determină efectuarea de operațiuni de compensări reciproce de creanțe și datorii numai în condițiile unei reglementări legale, astfel cum a fost prevăzut și la pct. 2.7.1.1 Principii contabile "Principiul necompensării" din Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea și conducerea contabilității instituțiilor publice, Planul de conturi pentru instituțiile publice și instrucțiunile de aplicare a acestuia.

1.13.

În aplicarea prevederilor cap. IV "Regimul donațiilor și sponsorizărilor rămase neutilizate la finele anului bugetar" din Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.661 bis/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice privind modul de încasare și utilizare a fondurilor bănești primite sub forma donațiilor și sponsorizărilor de către instituțiile publice, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 881 din 11 decembrie 2003, se vor avea în vedere următoarele înregistrări:

a)

în situația în care sumele primite sub formă de donații și sponsorizări au majorat bugetele de venituri și cheltuieli ale instituțiilor publice la 31 decembrie 2006:

–

transferul sumelor reprezentând donații și sponsorizări rămase disponibile, din contul corespunzător de cheltuieli bugetare sau disponibilități, după caz, în contul 50.07 "Disponibil din donații și sponsorizări rămase neutilizate la finele anului":

581 "Viramente interne"

550 "Disponibil din fonduri cu

destinație specială"

=

și:

=

%

770 "Finanțarea de la buget"

560 "Disponibil al instituției

publice finanțate integral

din venituri proprii"

561 "Disponibil al instituției

publice finanțate din

venituri proprii și subvenții"

562 "Disponibil al activităților

finanțate din venituri

proprii"

581 "Viramente interne"

–

utilizarea sumelor transferate la finele anului 2006 în contul 50.07 "Disponibil din donații și sponsorizări rămase neutilizate la finele anului":

%

401 "Furnizori"

404 "Furnizori de active fixe"

=

550 "Disponibil din fonduri

cu destinație specială"

b)

în situația în care donațiile și sponsorizările au fost primite în cursul lunii decembrie 2006 și nu au fost majorate bugetele de venituri și cheltuieli ale instituțiilor publice:

–

încasarea donațiilor și sponsorizărilor în contul 50.05 "Sume de mandat și sume în depozit":

552 "Disponibil pentru sume

de mandat și sume în

depozit"

=

%

448 "Alte creanțe și datorii

în legătură cu bugetul"

472 "Venituri în avans"

(venituri proprii și

venituri proprii și subvenții)

–

virarea la începutul anului următor în contul de venituri bugetare sau de disponibilități, după caz, a sumelor încasate în contul pentru sume de mandat și sume în depozit:

%

448 "Alte datorii și creanțe

cu bugetul"

581 "Viramente interne"

%

560 "Disponibil al instituției

publice finanțate integral

din venituri proprii"

561 "Disponibil al instituției

publice finanțate din

venituri proprii și subvenții"

562 "Disponibil al activităților

finanțate din venituri

proprii"

=

și:

=

552 "Disponibil pentru sume

mandat și sume în depozit"

581 "Viramente interne"

1.14.

Operațiunea de preluare ca venit la bugetul local, în condițiile prevederilor art. 66 alin. (3) și ale art. 67 alin. (4) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 45/2003 privind finanțele publice locale, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 108/2004 , cu modificările și completările ulterioare, a excedentelor rezultate din execuția bugetelor instituțiilor publice subordonate, finanțate integral din venituri proprii, sau din execuția bugetelor de venituri și cheltuieli ale activităților finanțate din venituri proprii se înregistrează în contabilitate:

629 "Alte cheltuieli autorizate

prin dispoziții legale"

=

%

560 "Disponibil al instituțiilor

publice finanțate integral

din venituri proprii"

562 "Disponibil al activităților

finanțate din venituri

proprii" (după caz)

1.15.

Operațiunea de regularizare a excedentelor rezultate din execuția bugetelor instituțiilor publice finanțate din venituri proprii și subvenții acordate de la bugetul de stat, bugetele asigurărilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale sau bugetele locale, după caz, în limita sumelor primite de la aceste bugete, se înregistrează în contabilitate:

772 "Venituri din subvenții"

=

561 "Disponibil al instituțiilor

publice finanțate din

venituri proprii și

subvenții"

1.16.

Contul în afara bilanțului 8046 "Ipoteci imobiliare" se utilizează de instituțiile publice, care, potrivit legii, constituie ipoteci imobiliare în favoarea acestora.

1.17.

Înregistrarea în contabilitate a sumelor încasate de la persoane fizice și juridice, reprezentând impozite, taxe, contribuții și alte venituri bugetare pentru care există obligația declarării acestora, potrivit legii, și care nu au fost declarate de plătitori înainte de efectuarea plății:

%

520 "Disponibil al bugetului

de stat"

521 "Disponibil al bugetului

local"

=

473 "Decontări din operații în curs

de clarificare"

–

După declararea impozitelor, taxelor, contribuțiilor și altor venituri bugetare care au fost deja încasate și înregistrate în contabilitate (463, 464 etc. = 7xx), se efectuează înregistrarea:

473 "Decontări din operații în curs

de clarificare"

=

%

463 "Creanțe ale bugetului

de stat"

464 "Creanțe ale bugetului

local"

Contul de rezultat patrimonial prezintă situația veniturilor, finanțărilor și cheltuielilor din cursul exercițiului curent, iar rezultatul patrimonial (excedent/deficit) este un rezultat economic care reprezintă performanța financiară a instituției.

Întrucât compartimentele de contabilitate a creanțelor bugetare din cadrul direcțiilor generale ale finanțelor publice județene și a municipiului București nu dețin elemente privind cheltuielile (costurile) instituțiilor publice finanțate din bugetul de stat, nu completează anexa nr. 2 "Contul de rezultat patrimonial".

1.18.

Pierderile din creanțe și debitori diverși, care se înregistrează la scăderea din evidență a creanțelor neîncasate în contul 654 "Pierderi din creanțe și debitori diverși", sunt pierderile cauzate de următoarele situații precizate în Codul fiscal:

1.

procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza hotărârii judecătorești;

2.

debitorul a decedat și creanța nu poate fi recuperată de la moștenitori;

3.

debitorul este dizolvat, în cazul societății cu răspundere limitată cu asociat unic, sau lichidat fără succesor;

4.

debitorul înregistrează dificultăți financiare majore care îi afectează întreg patrimoniul.

1.19.

Instituțiile publice care la finele anului 2006 au dispus plăți aferente unor cheltuieli angajate, lichidate, ordonanțate și plătite în limita creditelor bugetare aprobate în bugetul anului 2006, returnate în anul 2007 ca urmare a unor erori de completare a ordinelor de plată, pot reiniția plățile respective din conturile în care sumele restituite au fost încasate, fără afectarea bugetului anului 2007.

1.20.

Cota de 22% pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, orașelor, municipiilor și județului și, respectiv, cota de 11% pentru echilibrarea bugetelor locale ale sectoarelor și municipiului București se virează, în primele 5 zile lucrătoare ale anului 2007, în contul 50.75.01 "Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale", deschis pe numele direcțiilor generale ale finanțelor publice județene la trezoreriile municipiilor reședință de județ și, respectiv, al Direcției Generale a Finanțelor Publice a Municipiului București la Activitatea de Trezorerie și Contabilitate Publică a Municipiului București. Din suma încasată în contul 50.75.01 "Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale" unitățile Trezoreriei Statului virează cota de 27% și, respectiv, 25% cuvenită bugetelor proprii ale județelor și, respectiv, bugetului local al municipiului București, după caz. Suma rămasă în soldul contului 50.75.01 "Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale", după efectuarea acestei operațiuni, va fi virată în contul bugetelor locale ale comunelor, orașelor, municipiilor și, respectiv, ale sectoarelor municipiului București beneficiare, potrivit prevederilor art. 32 alin. (2) și (4) din Legea privind finanțele publice locale nr. 273/2006 , după aprobarea bugetelor locale respective.

Contul 523 "Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale" se deschide în anul 2007 pe seama direcțiilor generale ale finanțelor publice județene și a municipiului București.

Evidențierea în contabilitatea proprie a direcțiilor generale ale finanțelor publice județene și a municipiului București a operațiunilor de mai sus se va efectua cu ajutorul conturilor:

–

523 "Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale";

–

440 "Cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale".

Conținutul și funcțiunea acestor conturi sunt prevăzute la cap. XI "Contabilitatea operațiunilor specifice bugetelor locale", pct. 1 "Instrucțiuni de utilizare a conturilor contabile", din Normele metodologice privind organizarea și conducerea contabilității instituțiilor publice, Planul de conturi pentru instituțiile publice și instrucțiunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.917/2005 .

2.

Reflectarea în contabilitatea instituțiilor publice a operațiunilor privind încheierea exercițiului bugetar al anului 2006, cuprinse în normele aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2.164/2006

2.1.

La unitățile administrativ-teritoriale reflectarea în contabilitate a operațiunilor cuprinse în cap. IV "Încheierea execuției bugetelor locale":