Hotărârea nr. 54/2012

Anexa [SIGLA CAMERA CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

AUDITORILOR București, Str. Sirenelor, nr. 67-69, sectorul 5

FINANCIARI DIN Tel. (021)410 74 43

ROMÂNIA] Fax (021) 410 03 48

Departamentul de monitorizare și competență profesională

Nr. ..... din ..........

NOTĂ DE INSPECȚIE

Încheiată astăzi, .............. 201x

Subsemnații, ..................... și ......................., inspectori ai Departamentului de monitorizare și competență profesională (DMCP) din cadrul Camerei Auditorilor Financiari din România (CAFR), în baza art. 3 din Normele privind revizuirea calității activității de audit financiar și a altor activități desfășurate de auditorii financiari, aprobate prin

Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 168/2010 , precum și a delegației de control nr. ...., am efectuat în data de ...............201x inspecția calității activității desfășurate în anul ........ de Societatea Comercială ............... - S.R.L., având sediul social în localitatea ................, str. ................ nr. ..., sectorul ......, județul ............... .

Firma de audit este membră a CAFR în baza Autorizației nr. ........... emise de CAFR și funcționează ca societate comercială conform Certificatului de înregistrare seria ...... nr. ......... emis de Oficiul Registrului Comerțului.

Inspecția a avut loc la sediul firmei de audit/la sediul CAFR, la solicitarea auditorului financiar.

În perioada inspecției, societatea a fost reprezentată de dl/dna ................ în calitate de asociat și administrator, având titlul profesional de auditor financiar - persoană fizică, în baza certificatului CAFR nr. ......../20xx.

Noi am efectuat, prin sondaj, inspecția calității activității de audit financiar și a altor activități desfășurate de firma de audit, având în vedere:

- obiectivele prevăzute de art. 11 din Normele privind revizuirea calității activității de audit financiar și a altor activități desfășurate de auditorii financiari, aprobate prin

Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 168/2010 ;

- procedurile privind revizuirea calității activității de audit financiar și a altor activități desfășurate de auditorii financiari, aprobate prin

Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 182/2010 , cu modificările și completările ulterioare, din care am selectat un număr rezonabil de obiective, prezentate în anexa nr. 1, care face parte integrantă din prezenta notă de inspecție.

În anul 201x, firma de audit a derulat ...... contracte, în valoare de ........... lei, din care ............. contracte la entități de interes public, având următoarea structură:

De interes public

Alte entități

Activitatea/Natura entității

Nr.

Valoare

Nr.

Valoare

contracte

lei

contracte

lei

Audit financiar, din care:

Audit statutar

Auditul situațiilor financiare întocmite

în conformitate cu cadrele generale cu

scop special (ISA 800)

Auditul componentelor individuale ale

situațiilor financiare, ale elementelor

specifice, conturilor și a altor aspecte

(ISA 805)

Misiuni de raportare cu privire la

situațiile financiare simplificate

(ISA 810)

Misiuni de revizuire a situațiilor

financiare (ISRE 2400)

Misiuni de revizuire a situațiilor

financiare interimare (ISRE 2410)

Misiuni pe baza efectuării procedurilor

convenite privind informațiile

financiare (ISRS 4400)

Audit intern externalizat (Hotărârea

Consiliului Camerei Auditorilor

Financiari din România nr. 88/2007

pentru aprobarea normelor de audit

intern)

Organizarea de cursuri de pregătire

profesională de specialitate în domeniul

auditului financiar

Misiuni de altă natură

Total:

În conformitate cu art. 15 din Normele privind revizuirea calității activității de audit financiar și a altor activități desfășurate de auditorii financiari, aprobate prin

Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 168/2010 , am selectat, pentru cuprinderea în inspecția calității, documentele de lucru aferente următoarelor misiuni, reprezentând ........... % din volumul valoric al activității desfășurate de auditorul financiar în perioada verificată:

Nr./data contract

Valoare

lei

Beneficiar/

Client

Natura

misiunii

a) Entități de interes public

- denumire client ...........

b) Alte entități

- denumire client ...........

Total inspectat:

Valoarea contractelor inspectate

Procentaj din total venituri (%)

Consideram că documentele supuse inspecției formează o bază rezonabilă pentru formularea unei concluzii temeinice asupra caracterului adecvat al sistemului de control al calității, conformității cu acesta și modului de respectare a dispozițiilor normative din domeniul auditului financiar și a celorlalte activități derulate de auditorii financiari, în exercitarea profesiei.

În baza declarației prevăzute în anexa nr. 2, care face parte integrantă din prezenta notă de inspecție, auditorul financiar/reprezentantul firmei de audit declară că a pus la dispoziție toate documentele de lucru aferente dosarelor misiunilor de audit, selectate pentru inspecția calității activității, conform opisului anexat la declarația auditorului financiar inspectat.

Totodată, auditorul declară că au fost îndeplinite cerințele Codului etic al profesioniștilor contabili secțiunea 290, în sensul că toți membrii echipelor de asigurare sunt independenți față de clienții de audit selectați pentru efectuarea inspecției calității activității.

De asemenea, auditorul inspectat declară că nu există și nu au fost facturate și alte servicii, financiare sau nonfinanciare, clienților de audit financiar, altele decât cele declarate.

Menționăm că, în baza art. 17 alin. (1) din Normele privind revizuirea calității activității de audit financiar și a altor activități desfășurate de auditorii financiari, aprobate prin

Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 168/2010 , prin derogare de la principiul confidențialității, auditorul inspectat are datoria profesională de a prezenta informații confidențiale, pentru a se conforma controlului calității, potrivit cerințelor Codului etic al profesioniștilor contabili.

Din inspecția efectuată asupra modului de documentare a obiectivelor selectate au rezultat următoarele aspecte:

[Se prezintă, în continuare, constatările inspecției calității activității, în ordinea obiectivelor prevăzute de art. 11 din Normele privind revizuirea calității activității de audit financiar și a altor activități desfășurate de auditorii financiari, aprobate prin

Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 168/2010 .]

I. Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor misiunilor de audit financiar și concordanța acestora cu Standardele internaționale de audit (ISA) relevante

a) Audit statutar/Audit financiar

Contractul nr. ... având ca obiect auditul statutar al situațiilor financiare anuale individuale/consolidate la 31 decembrie 201x ale clientului S.C. ... - S.R.L.

1.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar sunt:

[Urmează enunțarea obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecției calității activității, la cap. I "Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor".]

1.2. Obiectivele neabordate/nedocumentate în suficientă măsură de către auditorul financiar se referă la:

[Urmează enunțarea obiectivelor neabordate de către auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecției calității activității, la cap. I "Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor".]

Contractul nr. ... având ca obiect auditul statutar al situațiilor financiare anuale individuale/consolidate la 31 decembrie 20xx ale clientului S.C. ... - S.R.L.

b) Auditul situațiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special

Contractul nr. ... având ca obiect auditul cu scop special desfășurat pentru clientul S.C. ............... - S.A.

1.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar sunt:

[Urmează enunțarea obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecției calității activității, la cap. I "Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor".]

1.2. Obiectivele neabordate de auditorul financiar sunt:

[Urmează enunțarea obiectivelor neabordate de către auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecției calității activității, la cap. I "Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor".]

c) Misiuni pe baza efectuării procedurilor convenite privind informațiile financiare

Obiectivele abordate, precum și cele insuficient documentate vor fi prezentate structurat pe cele două categorii prevăzute în anexa nr. 7 la

Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 182/2010 , cu modificările și completările ulterioare, astfel:

- obiective generale;

- proceduri specifice contractării misiunilor pe bază de proceduri convenite, prin participări la licitații.

Contractul nr .... având ca obiect efectuarea de proceduri convenite la clientul S.C. ... S.A.

1.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar sunt:

[Urmează enunțarea obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecției calității activității, la cap. I "Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor".]

1.2. Obiectivele neabordate de auditorul financiar sunt:

[Urmează enunțarea obiectivelor neabordate de către auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecției calității activității, la cap. I "Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor".]

În continuare se tratează, în același mod, și alte categorii de misiuni din care au fost selectate pentru revizuirea calității (revizuiri ale situațiilor financiare, audit intern, alte misiuni de asigurare etc.).

II. Verificarea conformității activității desfășurate cu declarația pentru obținerea autorizației de exercitare a profesiei. Raportarea veniturilor. Îndeplinirea îndatoririlor față de CAFR.

Constatările de la acest capitol vor fi tratate în cuprinsul notei de inspecție, ca obiective preliminare, care condiționează efectuarea revizuirii propriu-zise și care nu vor intra în calculul procentajului obținut ca urmare a inspecției.

2.1. Obiectivele și condițiile îndeplinite de firma de audit:

[Urmează enunțarea obiectivelor îndeplinite de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecției calității activității, la cap. II "Verificarea conformității activității desfășurate cu declarația pentru obținerea autorizației de exercitare a profesiei. Raportarea veniturilor. Îndeplinirea îndatoririlor față de CAFR".]

Exemplu:

2.1.1. Firma de audit îndeplinește condițiile prevăzute de art. 37 din Regulamentul de organizare și funcționare a Camerei Auditorilor Financiari din România, aprobat prin

Hotărârea Guvernului nr. 433/2011

privind persoanele juridice, inclusiv cea referitoare la deținerea majorității drepturilor de vot de către auditori financiari, membri ai Camerei.

2.1.2. Firma de audit întocmește pentru activitatea proprie și păstrează, potrivit normelor legale, situații financiare depuse la organele în drept. Pentru exercițiul 201x a întocmit situații financiare anuale potrivit prevederilor

Ordinului ministrului finanțelor publice nr. 3.055/2009

pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificările și completările ulterioare, care au fost înregistrate la Administrația Finanțelor Publice cu nr. .................. și la oficiul registrului comerțului cu nr. ......... .

2.1.3. Cu privire la stabilirea și plata cotizațiilor, menționăm următoarele:

Indicatori

Valori în lei

Venituri din audit la 31.12.201x conform situațiilor

financiare

Venituri nete din audit

Cotizație variabilă 0,5%

Suma achitată la CAFR

Cotizația fixă pentru anul 201x achitată în

data de ........

Se verifică modul de aplicare de către auditor a reglementărilor specifice cu privire la calculul cotizației variabile:

-

Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 262/2011

privind aprobarea cotizațiilor, taxelor pentru membrii Camerei Auditorilor Financiari din România, persoane fizice și juridice, și membrii stagiari în activitatea de audit financiar, cu modificările și completările ulterioare;

- anexa nr. 1 cap. II pct. 9 din

Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 182/2010 , cu modificările și completările ulterioare.

2.1.4. Pentru perioada verificată, auditorul financiar a încheiat polița de asigurare seria ...... nr. ............. la societatea de asigurări ............. - S.A. în valoare de ...... lei, fiind în concordanță cu prevederile

Hotărârii Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 45/2005

pentru aprobarea Normelor privind asigurarea pentru risc profesional.

2.1.5. Auditorul financiar a depus declarația de auditor financiar activ la data de ........... 201x și are viza pentru anul 201x în legitimația de auditor financiar.

2.2. Obiective neîndeplinite de către auditorul financiar

[Urmează enunțarea obiectivelor neîndeplinite de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecției calității activității, la cap. II "Verificarea conformității activității desfășurate cu declarația pentru obținerea autorizației de exercitare a profesiei. Raportarea veniturilor. Îndeplinirea îndatoririlor față de CAFR".]

III. Îndeplinirea obligațiilor cu privire la pregătirea continuă a auditorilor financiari

Constatările de la acest capitol vor fi tratate în cuprinsul notei de inspecție, ca obiective preliminare, care condiționează efectuarea revizuirii propriu-zise și care nu vor intra în calculul procentajului obținut ca urmare a inspecției.

3.1. Obiectivele și condițiile îndeplinite de firma de audit:

[Urmează enunțarea obiectivelor îndeplinite de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecției calității activității, la cap. III "Îndeplinirea obligațiilor cu privire la pregătirea continuă a auditorilor financiari".]

Exemplu:

3.1.1. Pentru anul 201x, auditorul financiar a documentat faptul că a participat la cursurile de pregătire profesională continuă organizate de CAFR în sistemul e-learning/sau în sistemul clasic. Pentru componenta de pregătire continuă nestructurată, auditorul financiar a probat audierea cursurilor ...... [se vor preciza activitățile desfășurate].

3.1.2. Pentru anul 201x, auditorul financiar a documentat faptul că a participat la cursurile de pregătire suplimentare conform art. 29 din Normele privind revizuirea calității activității de audit financiar și a altor activități desfășurate de auditorii financiari, aprobate prin

Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 168/2010 .

3.2. Obiectivele și condițiile neîndeplinite de firma de audit:

[Urmează enunțarea obiectivelor neîndeplinite de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecției calității activității, la cap. III "Îndeplinirea obligațiilor cu privire la pregătirea continuă a auditorilor financiari".]

IV. Evaluarea și implementarea sistemului de control al calității utilizat de firma de audit, sub aspectul conformității cu ISA și cu cerințele de independență

4.1. Obiective și condiții îndeplinite de către firma de audit:

[Urmează enunțarea obiectivelor îndeplinite de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecției calității activității, la cap. IV "Evaluarea și implementarea sistemului de control al calității utilizat de firma de audit, sub aspectul conformității cu ISA și cu cerințele de independență".]

Exemplu:

4.1.1. Firma de audit a obținut anual, din partea personalului și a colaboratorilor, confirmarea scrisă a respectării cerințelor de independență și a politicii firmei în acest domeniu.

4.1.2. Firma de audit a documentat concluziile obținute prin aplicarea procedurilor de rezolvare a diferențelor de opinie în cadrul echipei de angajament, înainte de emiterea raportului de audit.

4.1.3. Societatea aplică politici și proceduri de monitorizare și de evaluare a deficiențelor identificate în acest proces ca fiind "scăpări" sau deficiențe sistematice, repetate ori semnificative.

4.2. Obiective insuficient documentate de firma de audit:

[Urmează enunțarea obiectivelor neîndeplinite de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecției calității activității, la cap. IV "Evaluarea și implementarea sistemului de control al calității utilizat de firma de audit, sub aspectul conformității cu ISA și cu cerințele de independență".]

V. Verificarea elaborării de către firma de audit a unor proceduri de revizuire a asigurării calității specifice misiunilor de audit al situațiilor financiare ale entităților de interes public, inclusiv ale entităților aflate în subordinea și supravegherea Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare

5.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar:

[Urmează enunțarea obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecției calității activității, la cap. V "Verificarea elaborării de către firma de audit a unor proceduri de revizuire a asigurării calității specifice misiunilor de audit al situațiilor financiare ale entităților de interes public, inclusiv ale entităților aflate în subordinea și supravegherea Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare".]

5.2. Obiectivele neabordate/nedocumentate în suficientă măsură de către auditorul financiar:

[Urmează enunțarea obiectivelor neabordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecției calității activității, la cap. V "Verificarea elaborării de către firma de audit a unor proceduri de revizuire a asigurării calității specifice misiunilor de audit al situațiilor financiare ale entităților de interes public, inclusiv ale entităților aflate în subordinea și supravegherea Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare".]

VI. Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunii desfășurate în conformitate cu ISA și procedurile cuprinse în Ghidul pentru un audit de calitate

a) Audit statutar/Audit financiar

6.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar:

[Urmează enunțarea obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecției calității activității, la cap. VI "Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunii de audit statutar/audit financiar în conformitate cu ISA și procedurile cuprinse în Ghidul pentru un audit de calitate", structurate pe cele 3 stadii de realizare a auditului:

- planificarea auditului;

- activitatea de audit;

- finalizarea auditului.]

6.2. Obiectivele insuficient documentate de auditorul financiar:

[Urmează enunțarea obiectivelor neabordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecției calității activității, la cap. VI "Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunii de audit statutar/audit financiar în conformitate cu ISA și procedurile cuprinse în Ghidul pentru un audit de calitate".]

6.3. Revizuirea/Reverificarea unor obiective insuficient documentate:

În cazul auditurilor statutare efectuate la entități de interes public, echipa de inspecție va realiza, în mod obligatoriu, revizuirea/reverificarea unor obiective neabordate ori abordate nesatisfăcător, având în vedere materialele existente la dosarul misiunii, cum sunt:

- situațiile financiare care au făcut obiectul auditului, întocmite conform cadrului de raportare financiară aplicabil ( Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 3.055/2009 , cu modificările și completările ulterioare, IFRS etc.);

- probele de audit existente la dosarul misiunii, inclusiv declarația conducerii dată conform ISA 560 "Declarații scrise";

- corespondența purtată între auditor și conducerea entității pentru obținerea unor informații financiare necesare bunei desfășurări a auditului statutar/financiar;

- nota de discuții finale cu clientul de audit;

- rapoartele emise de auditor conform contractului, cum sunt: raportul auditorului independent, scrisoarea adresată conducerii conform ISA 265 privind relevarea unor aspecte reținute de auditor în raport cu organizarea controlului intern în domeniile auditate.

Echipa de inspecție va avea în vedere dacă:

- auditorul financiar a verificat modul în care clientul de audit a respectat prevederile cadrului legal de raportare ( Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 3.055/2009 , cu modificările și completările ulterioare) în ceea ce privește întocmirea notelor explicative la situațiile financiare. În cazul în care aceste prevederi nu au fost respectate, care au fost probele întocmite de auditor;

- auditorul financiar a inclus în scrisoarea către cei însărcinați cu guvernanța și conducerea clientului de audit eventuale elemente de ordin financiar care ar fi trebuit prezentate în raportul de audit (în sensul că ar fi putut conduce la modificarea raportului conform ISA 700 prin exprimarea unei opinii cu rezerve sau ar fi trebuit prezentate în cadrul unui paragraf distinct de atenționare).

În funcție de concluziile echipei de inspecție, în nota de inspecție vor fi formulate concret neconformitățile constatate în abordarea obiectivelor revizuite/reverificate și recomandările pentru corectarea acestora.

6.4. Modul de respectare de către auditorii financiari a prevederilor Normelor pentru stabilirea numărului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar, aprobate prin

Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 44/2005

6.4.1. Obiective abordate de auditorul financiar:

[Urmează enunțarea obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecției calității activității, la Procedura B36, precum și determinarea onorariului mediu orar rezultat la misiunile care au făcut obiectul revizuirii de calitate, care urmează a fi luat în calculul nivelului mediu al onorariului orar rezultat din inspecțiile de calitate efectuate în exercițiul anterior, care se publică pe site-ul CAFR până la data de 15 februarie a fiecărui an, conform anexei nr. 1 cap VI lit. B pct. 36 lit. h) din

Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 182/2010 , cu modificările și completările ulterioare.]

6.4.2. Obiective neabordate de auditorul financiar:

[Urmează enunțarea obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecției calității activității, la Procedura B36.]

b) Auditul situațiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special

6.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar sunt:

[Urmează enunțarea obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecției calității activității, la cap. VI "Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunii de audit cu scop special în conformitate cu ISA și procedurile cuprinse în Ghidul pentru un audit de calitate".]

6.2. Obiectivele insuficient documentate de auditorul financiar sunt:

[Urmează enunțarea obiectivelor neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecției calității activității, la cap. VI "Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunii de audit cu scop special în conformitate cu ISA și procedurile cuprinse în Ghidul pentru un audit de calitate".]

c) Misiuni pe baza efectuării procedurilor convenite privind informațiile financiare

Obiectivele abordate, precum și cele insuficient documentate vor fi prezentate structurat pe cele două categorii prevăzute în anexa nr. 7 la

Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 182/2010 , cu modificările și completările ulterioare, astfel:

- obiective generale;

- proceduri specifice contractării misiunilor pe bază de proceduri convenite, prin participări la licitații.

6.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar:

[Urmează enunțarea obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecției calității activității, la cap. VI "Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunii pe baza efectuării de proceduri convenite în conformitate cu ISA și procedurile cuprinse în Ghidul pentru un audit de calitate".]

6.2. Obiectivele insuficient documentate de auditorul financiar sunt:

[Urmează enunțarea obiectivelor neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecției calității activității, la cap. VI "Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunii pe baza efectuării de proceduri convenite în conformitate cu ISA și procedurile cuprinse în Ghidul pentru un audit de calitate".]

În continuare se tratează, în același mod, și alte categorii de misiuni din care au fost selectate pentru revizuirea calității (revizuiri ale situațiilor financiare, audit intern, cursuri de pregătire profesională etc.).

VII. Verificarea modului de realizare a obligațiilor stabilite prin

Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 91/2007

privind aplicarea legislației specifice privind combaterea și prevenirea operațiunilor de spălare a banilor și/sau de finanțare a actelor de terorism, de către auditorii financiari

7.1. Obiectivele documentate în suficientă măsură se referă la:

[Urmează enunțarea obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecției calității activității, la cap. VII "Verificarea modului de realizare a obligațiilor stabilite prin

Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 91/2007

privind aplicarea legislației specifice privind combaterea și prevenirea operațiunilor de spălare a banilor și/sau de finanțare a actelor de terorism, de către auditorii financiari".]

7.2. Obiectivele insuficient documentate de auditorul financiar sunt:

[Urmează enunțarea obiectivelor neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecției calității activității, la cap. VII "Verificarea modului de realizare a obligațiilor stabilite prin

Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 91/2007

privind aplicarea legislației specifice privind combaterea și prevenirea operațiunilor de spălare a banilor și/sau de finanțare a actelor de terorism, de către auditorii financiari".]

VIII. Evaluarea conținutului celui mai recent raport privind transparența, publicat de firma de audit inspectată

8.1. Obiective abordate

Potrivit cerințelor

art. 46 alin. (1) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 90/2008

privind auditul statutar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor financiare anuale consolidate și supravegherea în interes public a profesiei contabile, aprobată cu modificări prin

Legea nr. 278/2008 , cu modificările și completările ulterioare, auditorii statutari și firmele de audit care efectuează auditul statutar al entităților de interes public publică pe website-ul propriu, în termen de 3 luni de la sfârșitul fiecărui exercițiu financiar, un raport anual privind transparența, al cărui conținut este reglementat la articolul menționat.

Firma de audit a publicat raportul de transparență pentru anul 201x pe site-ul său (....)

Noi am analizat raportul anual privind transparența pentru anul 201x, numerotat de la pag. ....., la pag. ....... .

În raportul de transparență noi nu am identificat informații care să fie în mod semnificativ neconcordante cu informațiile obținute ca urmare a inspecției efectuate.

8.2. Obiective neabordate

Deși firma de audit a derulat misiuni de audit statutar la entități de interes public, aceasta nu a elaborat și publicat raportul anual de transparență, potrivit cerințelor

art. 46 alin. (1) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 90/2008 , aprobată cu modificări prin

Legea nr. 278/2008 , cu modificările și completările ulterioare.

Finalizarea inspecției

1. Calificativul obținut

În urma inspecției auditorul financiar a respectat cerințele de calitate prezente în nota de inspecție în proporție de ....%, ceea ce corespunde calificativului A/B/C/D, conform art. 24 din Normele privind revizuirea calității activității de audit financiar și a altor activități desfășurate de auditorii financiari, aprobate prin

Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 168/2010 , modificate prin

Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 39/2012 .

2. Recomandări

Se recomandă auditorului financiar să îmbunătățească modul de documentare a testelor considerate a fi insuficient documentate conform cerințelor Standardelor internaționale de audit și procedurilor cuprinse în Ghidul pentru un audit de calitate și să dezvolte sistemul propriu de control al calității conform ISA 220 și ISQC 1.

Măsurile recomandate se concretizează în funcție de constatările inspecției calității activității.

Potrivit art. 17 alin. (2) din Normele privind revizuirea calității activității de audit financiar și a altor activități desfășurate de auditorii financiari, aprobate prin

Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 168/2010 , auditorii financiari au obligația de a permite accesul inspectorilor la dosarele de misiune, de a recunoaște constatările inspecției pentru asigurarea calității, prin semnarea notei de inspecție, și de a răspunde în scris, la termenele fixate, asupra modului de aplicare a acțiunilor și măsurilor stabilite în urma inspecției.

Orice divergență se clarifică și se soluționează conform procedurilor aprobate prin

Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 50/2012

pentru aprobarea Normelor privind aplicarea art. 17 alin. (2) lit. c) din

Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 168/2010 .

Prin semnarea prezentei se recunoaște că:

- toate documentele puse la dispoziția echipei de inspectori au fost restituite;

- nu există obiecțiuni în ce privește modul de derulare a inspecției;

- evaluările făcute în această notă de inspecție sunt conforme cu realitatea și se bazează exclusiv pe documentația care ne-a fost pusă la dispoziție în perioada inspecției;

- orice alte documente, probe sau foi de lucru obținute de auditor sau generate de auditor după data de încheiere a notei de inspecție nu au fost cuprinse în evaluare și drept urmare echipa de inspectori nu le-a avut în vedere.

Față de cele prezentate mai sus, s-a încheiat prezenta notă de inspecție, în două exemplare, din care un exemplar a fost lăsat firmei de audit.

Data: ..............

Semnături autorizate:

Firma de audit: Echipa de inspecție:

S.C. ............. S.R.L. Inspector principal ..............

Certificat nr. ............

Inspector ...................

Autorizația nr. ... Certificat nr. ..........

Anexa 1 la nota de inspecție

LISTA DE OBIECTIVE

pentru revizuirea calității activității de audit financiar și a

altor activități derulate, selectate pentru luna ......... 20xx

Nr. crt.

Obiectivul/Capitolul

Numărul de proceduri selectate/Total proceduri

Audit financiar

Audit scop special

(cadru general)

Audit scop special

(componente, elemente specifice)

Proceduri convenite**

Revizuire situații financiare

Audit intern

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de audit financiar și concordanța acestora cu ISA relevante

5 ob

11

5 ob

8

5 ob

8

5 ob

5

4 ob

6

7ob

11

A

Obiective generale (obiectivul nr./total obiective)

2,3

5

1, 3

3

2,3

3

1,2

2

2,3

3

1,3.,4,6

6

B

Termenii angajamentului (obiectivul nr./total obiective)

1,5,6

6

1,4,5

5

1,4,5

5

2,3

3

1, 3

3

2.3,5

5

II*

Verificarea conformității activității desfășurate cu declarația pentru obținerea autorizației de exercitare a profesiei. Raportarea veniturilor. Îndeplinirea îndatoririlor față de Camera Auditorilor Financiari din România (obiectivul nr./total obiective)

4 ob

8

2,3,4,8

8

x

x

x

x

x

III*

Îndeplinirea obligațiilor cu privire la pregătirea continuă a auditorilor financiari (obiectivul nr./total obiective)

3 ob

3

1,2,3

2

X

x

x

x

X

IV

Evaluarea și implementarea sistemului de control al calității utilizat de auditorul financiar, sub aspectul conformității cu ISA și cu cerințele de independență

6 ob

18

1, 3,4,5,11,17

18

X

x

x

x

X

V

Verificarea elaborării de către firma de audit a unor proceduri de revizuire a asigurării calității specifice misiunilor de audit al situațiilor financiare ale entității de interes public, inclusiv cotate (obiectivul nr./total obiective)

3 ob

6

1,4,6

6

X

x

X

x

X

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului financiar în conformitate cu Ghidul pentru un audit de calitate și ISA

25 ob

51

17 ob

29

14 ob

21

12 ob

24

15ob

31

14 ob

22

A

Planificarea auditului (obiectivul nr./total obiective)

7ob

21

1,3,6,9,14,15,20

21

5 ob

12

1,3,6,7,8

12

5 ob

11

1,3,6,7,10

11

5 ob

11

2,3,5,6,11

11

6 ob

12

1,2,4,5,9,10 12

4 ob

7

1,4,6,7

7

B

Activitatea de audit (obiectivul nr./total obiective)

12 ob

23

1, 6, 8, 9, 10, 11, 15, 18, 20,24,30,36

23

7 ob

11

1,3,5,6,8,10,11 11

5 ob

10

2,3,6, 9,10

10

4 ob

8

2, 3, 7, 8

8

5 ob

11

3,5, 6,10,11 11

5 ob

10

2,4,7,9,10

10

C

Finalizarea auditului (obiectivul nr./total obiective)

6 ob

7

1, 2,3,4,6,7

7

5 ob

6

1,2,3,5,6

6

4 ob

6

1,2,5,6

6

3 ob

5

1, 4, 5

5

4 ob

8

2,3,4,6

8

5 ob

11

1,3,4,8,11

11

VII

Verificarea modului de realizare a obligațiilor stabilite prin Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România

nr. 91/2007 privind aplicarea legislației specifice privind combaterea și prevenirea operațiunilor de spălare a banilor și/sau de finanțare a actelor de terorism (obiectivul nr./total obiective)

2 ob

2

1,2

2

X

x

x

x

x

VIII

Evaluarea conținutului celui mai recent raport privind transparența, publicat de auditorii statutari sau firmele inspectate (obiectivul nr./total obiective)

3 ob

3

1,2,3

3

X

x

x

x

X

TOTAL:

51 ob

102

22 ob

37

19 ob

29

17ob

29

19 ob

37

21 ob

33

NOTĂ:

________

● obiective generale;

● proceduri specifice contractării misiunilor pe bază de proceduri convenite, prin participări la licitații.

Anexa 2 la nota de inspecție

DECLARAȚIE

Subsemnatul/Subsemnata, ......................, auditor financiar cu Certificatul nr. ......., emis de Camera Auditorilor Financiari din România, reprezentant al firmei de audit ....................., declar pe propria răspundere că:

1. Am pus la dispoziție toate documentele de lucru aferente dosarelor misiunilor selectate pentru inspecția calității activității, conform opisului anexat.

Nu există alte documente, probe, declarații scrise sau asimilate care nu au fost puse la dispoziția echipei de inspecție.

2. Am cunoștință despre principiile din codul etic al profesioniștilor contabili, respectiv: independență, integritate, obiectivitate, confidențialitate și conduită profesională, respectându-le în totalitate.

3. De asemenea, subsemnatul declar că nu mă aflu în niciuna dintre situațiile de conflict de interese prevăzute de secțiunea 290 din Codul etic al profesioniștilor contabili în raport cu clienții de audit la care am desfășurat misiuni în anul 20XX.

Anexez declarațiile membrilor echipei de audit.

Data Ștampila auditorului financiar

Semnătura Ștampila firmei de audit

----