OUG nr. 75/1999

Auditorul financiar este persoana fizica sau persoana juridică ce dobândește aceasta calitate în condițiile prezentei ordonanțe de urgență.

Auditorii financiari persoane fizice sau persoane juridice, care au dobândit aceasta calitate și sunt membri ai Camerei Auditorilor Financiari din România, în exercitarea independenta a profesiei pot desfășura:

a) activitatea de audit financiar;

b) activitatea de audit intern;

c) activități de consultanța financiar-contabila și fiscală;

d) activități de asigurare a managementului financiarcontabil;

e) activități de pregătire profesională de specialitate în domeniu;

f) activități de expertiza contabila;

g) activități de evaluare;

h) activități de reorganizare judiciară și lichidare.

Persoanele fizice și juridice care au calitatea de auditor financiar pot practica activitățile economico-financiare prevăzute la alin. (2), cu respectarea reglementărilor specifice fiecăreia dintre activitățile respective, după caz, și a principiului independentei.

Se înființează Camera Auditorilor Financiari din România, persoana juridică autonomă, ca organizație profesională de utilitate publică fără scop lucrativ.

Camera, în numele statului, organizează, coordonează și autorizeaza desfășurarea activității de audit financiar în România.

Camera are următoarele atribuții:

a) elaborează următoarele documente:

a1) Regulamentul de organizare și funcționare a Camerei, în vederea supunerii lui spre aprobare Guvernului. Regulamentul va cuprinde prevederi referitoare la:

- organele de conducere ale Camerei și modul de desemnare a acestora;

- atribuțiile și răspunderile Camerei;

- regulile de atribuire și atragere a calității de auditor financiar;

- cerințele privind asigurarea pentru riscul profesional în exercitarea activității de audit financiar;

- abaterile disciplinare, sancțiunile disciplinare și procedura de disciplina;

a2) Codul privind conduita etica și profesională în domeniul auditului financiar;

a3) standardele de audit;

a4) programa analitica pentru examenul de aptitudini profesionale;

a5) Normele privind procedurile de control al calității auditului financiar;

a6) Regulile privind pregătirea continua a auditorilor financiari;

a7) Normele privind procedurile minimale de audit;

Reglementările prevăzute la lit. a2)-a7) se aproba prin hotărâri ale Consiliului Camerei;

b) atribuie calitatea de auditor financiar și emite autorizații pentru exercitarea acestei profesii;

c) organizează și urmărește programul de pregătire continua a auditorilor financiari;

d) controlează calitatea activității de audit financiar;

e) promovează actualizarea legislației prin instituțiile abilitate, precum și a normelor de audit financiar, în concordanta cu reglementările instituțiilor profesionale europene și internaționale;

f) elaborează normele interne privind activitatea Camerei;

g) retrage temporar sau definitiv dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar în condițiile prevederilor Regulamentului de organizare și funcționare a Camerei;

h) asigura reprezentarea internationala a profesiei de auditor financiar din România;

i) emite reguli și proceduri în limitele și competentele stabilite în regulamentul de organizare și funcționare, prin care să se asigure respectarea dispozițiilor prezentei ordonanțe de urgență.

Camera are sediul în municipiul București, Bd. Libertății nr. 12, etajul 5, sectorul 5. Guvernul acorda în folosință gratuita pe 10 ani spațiul necesar desfășurării activității la adresa menționată mai sus.

Camera poate înființa reprezentante în țara și în străinătate.

Organele de conducere ale Camerei sunt: Conferința, Consiliul și Biroul permanent al Consiliului Camerei.

Membrii Consiliului Camerei sunt aleși în cadrul Conferintei ordinare, putând îndeplini cel mult două mandate. Consiliul alege, pentru aceeași perioadă, Biroul permanent, precum și persoanele care îndeplinesc funcțiile de conducere prevăzute de regulamentul de organizare și funcționare.

Hotărârile Conferintei și ale Consiliului Camerei pot fi publicate, conform hotărârii Consiliului, în Monitorul Oficial al României, Partea I.

Camera are ca membri auditori financiari persoane fizice și juridice care, din punct de vedere al dreptului de exercitare a profesiei, pot fi activi sau nonactivi.

Sunt auditori financiari nonactivi membrii care sunt incompatibili pentru exercitarea activității de audit financiar. Situațiile de incompatibilitate se stabilesc prin Regulamentul de organizare și funcționare a Camerei.

Auditorii financiari, membri ai Camerei, se înscriu în Registrul auditorilor financiari pe cele două categorii, activi sau nonactivi, în baza declarației date pe propria răspundere.

Refuzul Camerei de a înscrie ca membri persoane care considera ca întrunesc cerințele prezentei ordonanțe de urgență poate fi atacat pe calea contenciosului administrativ.

Sunt stagiari în activitatea de audit financiar persoanele fizice care îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:

a) sunt licentiate ale unei facultăți cu profil economic și au o vechime în activitatea financiar-contabila de minimum 4 ani sau au calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu studii superioare economice;

b) au promovat testul de verificare a cunoștințelor în domeniul financiar-contabil, pentru accesul la stagiu;

c) au satisfăcut pe parcursul stagiului cerințele Codului privind conduita etica și profesională în domeniul auditului financiar.

Camera stabilește normele pentru desfășurarea programului de pregătire a stagiarului în activitatea de audit financiar.

Stagiarii în activitatea de audit financiar pot efectua programul de pregătire practica prin participarea la activitatea de audit financiar, în cadrul unor cabinete individuale sau societăți de profil, cu forme legale de încadrare sau fără remunerație, potrivit normelor elaborate de Camera, pentru care entitatile economice menționate mai sus vor elibera adeverinta de efectuare a stagiului.

Calitatea de auditor financiar se atribuie pe bază de examen de aptitudini profesionale, prin care trebuie să se certifice un nivel corespunzător de cunoștințe teoretice, precum și capacitatea de a le aplica.

Examenele pentru atribuirea calității de auditor financiar se organizează de Camera, conform prevederilor Regulamentului de organizare și funcționare a Camerei.

Examenul consta în susținerea de probe scrise la următoarele discipline:

a) a1) audit financiar;

a2) contabilitate generală: reglementări naționale, europene și internaționale; aspecte teoretice, metodologice și practice privind tratamentele contabile potrivit standardelor de contabilitate internationala; evaluarea elementelor bilantiere; determinarea profitului și pierderii;

a3) analiza și evaluarea critica a situațiilor financiare;

a4) reguli de consolidare a conturilor;

a5) contabilitatea costurilor și contabilitatea managerială; relația dintre contabilitate și management;

a6) audit intern;

a7) standardele privind întocmirea situațiilor financiare și a bilanțurilor consolidate și metodele de evaluare a elementelor bilantiere și de determinare a profitului și pierderii;

a8) normele legale și profesionale privind auditul financiar al situațiilor financiare și al celorlalte documente contabile și persoanele care efectuează audit financiar;

b) alte discipline corelate cu auditul financiar:

b1) drept comercial;

b2) drept fiscal;

b3) drept civil;

b4) dreptul muncii și protecției sociale;

b5) sisteme informationale și sisteme informatice;

b6) economia întreprinderii, economie generală și financiară;

b7) matematica și statistica;

b8) principii de bază privind managementul financiar al întreprinderii.

O persoana nu poate exercita independent profesia de auditor financiar al unei entități economice dacă este angajata a acesteia ori dacă are relații cu aceasta sau cu orice persoană cu care entitatea economică respectiva are relații care conduc la situația de incompatibilitate sau conflict de interese.

În sensul prezentei ordonanțe de urgență, prin incompatibilitate sau conflict de interese se înțelege toate situațiile care conduc la stirbirea cerinței fundamentale de independenta în exercitarea independenta a profesiei de auditor financiar.

În cazul în care Camera ia cunoștința de situația în care un auditor financiar, în timpul exercitării independente a profesiei, nu a îndeplinit cerințele profesionale conform normelor de audit emise de Camera, aceasta va sesiza autoritatea statului la care se depun situațiile financiare ale entitatii economice respective și va lua măsuri disciplinare împotriva auditorului financiar respectiv.

În situația în care autoritatea de stat prevăzută la alin. (1) solicita efectuarea unui al doilea audit, entitatea economică va lua măsurile necesare pentru a se conformă în cel mai scurt timp, dar înlăuntrul unui termen ce nu va depăși 6 luni de la data primirii de către entitatea economică a comunicării scrise.

Persoanele cărora li s-a atribuit calitatea de membru persoana activa a Camerei nu pot angaja sau desfășura activități care prejudiciază ori care pot prejudicia integritatea, obiectivitatea, independenta sau reputația profesională, astfel cum acestea sunt definite în Codul privind conduita etica și profesională în domeniul auditului financiar.

Integritatea, obiectivitatea sau independenta profesională nu este afectată dacă auditorul financiar își exercită profesia la doua sau mai multe entități economice în același timp, în condițiile în care sunt respectate prevederile prezentei ordonanțe de urgență și ale codului menționat la alin. (1).

Categoriile de entități economice ale căror situații financiare vor fi auditate potrivit prevederilor prezentei ordonanțe de urgență se stabilesc de către Ministerul Finanțelor Publice în acord cu Programul de implementare a Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a 78/660 CEE și cu Standardele Internaționale de Contabilitate.

La entitatile economice care aplica reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a 78/660 CEE și cu Standardele Internaționale de Contabilitate auditul financiar se efectuează potrivit prezentei ordonanțe de urgență.

Entitatile economice care nu au obligația, potrivit legii, să aplice Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a 78/660 CEE și cu Standardele Internaționale de Contabilitate pot opta pentru auditarea situațiilor financiare în condițiile prezentei ordonanțe de urgență.

Auditorii financiari activi și nonactivi, persoane fizice și juridice, vor fi înscriși în Registrul auditorilor financiari, care va fi publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, și va fi actualizat anual cu modificările intervenite.

În Registrul auditorilor financiari vor fi menționate cel puțin următoarele informații:

a) pentru persoanele fizice: numele, prenumele, adresa, numărul de telefon și numărul carnetului de auditor financiar;

b) pentru persoanele juridice: denumirea societății, adresa sediului social, numărul de telefon și numărul autorizației de funcționare.

Pentru fiecare societate de audit financiar se vor menționa în plus următoarele:

a) numele, prenumele, adresa și numărul de telefon ale persoanelor fizice care efectuează auditul financiar în numele și în contul societăților de audit financiar;

b) numele, prenumele, adresa și numărul de telefon ale asociaților sau ale acționarilor;

c) numele, prenumele, adresa și numărul de telefon ale membrilor consiliului de administrație.

Auditorii financiari persoane juridice răspund, potrivit legii, în calitatea lor de membri ai Camerei, dacă unul dintre asociați, administratori sau angajați, care nu are calitatea de auditor, va interveni în exercitarea independenta a profesiei de auditor financiar astfel încât sa prejudicieze independenta persoanelor fizice care desfășoară aceasta activitate în numele persoanei juridice.

Prevederile prezentului capitol se aplică și persoanelor fizice care sunt membre ale Camerei și care desfășoară activitatea de auditor financiar în numele unor auditori financiari persoane juridice.

În măsura în care nu sunt infracțiuni, faptele prevăzute la alin. (1) și (2) constituie contravenție și se sancționează cu amendă între 10 și 25 milioane lei. Constatarea contravenției se face de persoane anume împuternicite de Consiliul Camerei.

Prin ordin al ministrului finanțelor publice se stabilește un comitet provizoriu format din 9 membri.

Pe parcursul perioadei tranzitorii, care se întinde până la primele alegeri ale conducerii Camerei, Comitetul provizoriu îndeplinește atribuțiile Camerei prevăzute la art. 5 alin. (3). Regulamentul de organizare și funcționare a Camerei prevăzut la art. 5 alin. (3) se aproba prin hotărâre a Guvernului.

Comitetul provizoriu va funcționa până la primele alegeri ale conducerii Camerei.

Primele alegeri ale conducerii Camerei se organizează în termen de 3 luni de la aprobarea Regulamentului de organizare și funcționare a Camerei, potrivit regulilor prevăzute de acesta.

La constituire Camera va fi alcătuită din persoanele care îndeplinesc cumulativ următoarele condiții și care vor dobândi calitatea de membru provizoriu:

a) dețin calitatea de expert contabil de cel puțin 4 ani și au studii superioare economice;

b) sunt cenzori la societăți comerciale în baza

Legii nr. 31/1990

privind societățile comerciale, republicată, cu modificările și completările ulterioare, la bănci, societăți de asigurare și reasigurare, în baza unor legi speciale, dacă au exercitat aceasta calitate o perioadă de 3 ani din ultimii 5 ani;

c) se bucura de o reputație profesională nestirbita.

Prin derogare de la prevederile alin. (1), la constituire pot fi acceptate în Camera și persoane cu studii economice superioare de specialitate, care au exercitat timp de 15 ani activități profesionale și științifice ce le-au permis acumularea unei experiențe deosebit de valoroase în domeniu.

Pe data intrării în vigoare a prezentei ordonanțe de urgență se abroga prevederile art. 6 lit. c), referitoare la auditul financiar contabil, din

Ordonanța Guvernului nr. 65/1994

privind organizarea activității de expertiza contabila și a contabililor autorizați, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 243 din 30 august 1994, aprobată prin

Legea nr. 42/1995 , cu modificările ulterioare.

Prevederile
art. 154-161 din Legea nr. 31/1990
privind societățile comerciale, republicată, cu modificările și completările ulterioare, referitoare la cenzori, nu sunt aplicabile societăților comerciale care aplica Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE și cu Standardele Internaționale de Contabilitate.
NOTĂ:
Reproducem mai jos textul
art. II din Ordonanța Guvernului nr. 67/2002 , astfel cum a fost modificat prin
Legea nr. 12/2003 , care nu a fost inclus în forma republicabila:
"Art. II. - Responsabilii pentru organizarea activității de audit intern care, la data intrării în vigoare a prezentei ordonanțe, nu au calitatea de auditor financiar pot îndeplini în continuare aceste atribuții, timp de cel mult 4 ani, perioada în care pot obține calitatea de auditor financiar, în condițiile legii."
──────────────