Reglementări din 23 decembrie 2015

Capitolul 1

ARIA DE APLICABILITATE,

DEFINI,II ,I CATEGORII DE ENTITĂ,I RAPORTOARE ,I DE GRUPURI

1.

-

(1)

Prezentele reglementări prevăd formatul și conținutul situațiilor financiare anuale, principiile contabile și regulile de recunoaștere, evaluare, scoatere din

evidență

și

prezentare

a

elementelor

în

situațiile

financiare

anuale individuale,regulile de întocmire, aprobare, auditare/verificare, potrivit legii, și publicare a situațiilor financiare anuale, Planul de conturi , precum și conținutul și funcțiunea conturilor contabile aplicabile societăților de asigurare și /sau de reasigurare.

.

(2)

Acestea stabilesc, de asemenea, reguli privind întocmirea situațiilor financiare anuale consolidate.

(3)

Prezentele reglementări se aplică împreună cu Legea contabilității

nr. 82/1991 , republicată, cu modificările și completările ulterioare.

2.

-

Prezentele reglementări transpun parțial prevederile Directivei 2013/34/UE a Parlamentului European și a Consiliului privind situațiile financiare anuale, situațiile financiare consolidate și rapoartele conexe ale anumitor tipuri de întreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European și a Consiliului și de abrogare a Directivelor 78/660/CEE și 83/349/CEE ale Consiliului, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 182 din data de 29 iunie 2013.

Sec'iunea 1.1 Aria de aplicabilitate

3.

- Prezentele reglementări se aplică brokerilor de asigurare și/sau de reasigurare autorizați în condițiile Legii nr.32/2000 privind activitatea de asigurare și supravegherea asigurărilor cu modificările și completările ulterioare, denumiți în continuare

brokeri de asigurare , precum și

a)

subunităților fără personalitate juridică, cu sediul în România, care aparțin brokerilor de asigurare persoane juridice cu sediul în România, în condițiile prevăzute de prezentele reglementări;

b)

subunităților fără personalitate juridică, cu sediul în străinătate, care aparțin brokerilor de asigurare cu sediul în România, în condițiile prevăzute de prezentele reglementări;

c)

subunităților din România care aparțin unor persoane juridice cu sediul în străinătate, în condițiile prevăzute de prezentele reglementări;

4.

-

(1)

Brokerii de asigurare care au subunități organizează și conduc contabilitatea astfel încât să fie disponibile informațiile necesare privind activitatea desfășurată de aceste subunități.

(2)

În înțelesul prezentelor reglementări, subunitățile fără personalitate juridică, care aparțin persoanelor juridice cu sediul în România, reprezintă sucursale, agenții, reprezentanțe sau alte asemenea unități fără personalitate juridică, înființate potrivit legii.

5.

-

(1) Subunitățile fără personalitate juridică, care aparțin persoanelor juridice cu sediul în România organizează și conduc evidență contabilă proprie, astfel încât aceasta să permită determinarea informațiilor și a obligațiilor prevăzute de lege, iar persoanele juridice cărora le aparțin să poată întocmi situații financiare anuale.

(2)

Activitatea desfășurată în străinătate de subunitățile fără personalitate juridică,care aparțin persoanelor juridice cu sediul în România, se include în situațiile financiare ale persoanei juridice române și se raportează pe teritoriul României, cu respectarea prevederilor pct. 7 și pct.

266-273

referitoare la

operațiuni în valută din prezentele reglementări.

(3)

Din punct de vedere contabil, sediile permanente din România care aparțin unor persoane juridice cu sediul în străinătate reprezintă

subunități fără personalitate juridică

ce aparțin acestor persoane juridice și au obligația întocmirii situațiilor financiare anuale și a raportărilor contabile cerute de legea contabilității. În situația în care persoana juridică cu sediul în străinătate își desfășoară activitatea în România prin mai multe sedii permanente, situațiile financiare anuale și raportările contabile cerute de legea contabilității se întocmesc de sediul permanent desemnat să îndeplinească obligațiile fiscale, acestea reflectând activitatea tuturor sediilor permanente.

6.

-

(1)

În cazul asocierilor în participație încheiate între o persoană juridică română și o persoană juridică străină, contabilitatea se ține de către persoana desemnată de asociați, care răspunde potrivit legii.

(2)

La organizarea și conducerea contabilității asocierii în participație trebuie avute în vedere atât prezentele reglementări, cât și cerințele care rezultă din alte prevederi legale.

(3)

Prezentele reglementări se aplică, de asemenea, asocierilor în participație între persoane juridice străine (nerezidente), înregistrate în România. Pentru acestea, asociatul desemnat prin contractul de asociere să îndeplinească obligațiile fiscale organizează și conduce evidența contabilă a asocierii, astfel încât să se poată determina informațiile și obligațiile prevăzute de lege, fără a întocmi situații financiare anuale.

7.

-

(1)

Contabilitatea se ține în limba română și în moneda națională.

(2)

Contabilitatea operațiunilor efectuate în valută se ține atât în moneda națională, cât și în valută.

(3)

Prin valută se înțelege altă monedă decât leul.

8.

-(1)

Organizarea și ținerea contabilității brokerilor de asigurare, presupune cel puțin

:

a)

întocmirea documentelor justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate;

b)

evaluarea și recunoașterea și reflectarea în contabilitate a elementelor de activ, datorii și capitaluri proprii;

c)

întocmirea registrelor contabile obligatorii potrivit legii;

d)

organizarea, desfășurarea valorificarea și reflectarea în contabilitate a rezultatelor inventarierii;

e)

întocmirea lunară a balanței de verificare, a situațiilor financiare anuale și situațiilor financiare consolidate după caz, precum și a rapoartelor periodice solicitate de Autoritatea de Supraveghere Financiară.

(2)

Întocmirea documentelor care stau la baza înregistrărilor în contabilitate se realizează cu respectarea prevederilor legale privind documentele financiar-contabile.

(6)

Documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate angajează răspunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat și aprobat, precum și a celor care le- au înregistrat în contabilitate, după caz.

S ec'iunea 1.2 Defini'ii

9.

- În înțelesul prezentelor reglementări se aplică următoarele definiții:

1.

interes de participare

înseamnă drepturi în capitalul altor entități, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legături durabile cu aceste entități, sunt destinate să contribuie la activitatea entității care deține drepturile respective. Deținerea unei părți din capitalul unei alte entități reprezintă un interes de participare, dacă depășește un prag procentual de 20%;

2.

parte legată

are același înțeles ca în standardele internaționale de contabilitate adoptate în conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.606/2002 al Parlamentului European și al

Consiliului

din

19

iulie

2002

privind

aplicarea

standardelor

internaționale

de contabilitate 1

.

3.

active imobilizate

înseamnă activele care sunt destinate să servească o perioadă îndelungată activitățile entității, respectiv mai mare de un an;

4.

cost de achiziție

înseamnă prețul datorat și eventualele cheltuieli conexe minus eventualele reduceri ale costului de achiziție.

În acest sens, costul de achiziție al bunurilor cuprinde prețul de cumpărare, taxele de import și alte taxe (cu excepția acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autoritățile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare și alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziției bunurilor respective.

În costul de achiziție se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obținerea de autorizații și alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.

Cheltuielile de transport sunt incluse în costul de achiziție și atunci când funcția de aprovizionare este externalizată;

5.

ajustări de valoare

înseamnă ajustările destinate să țină cont de modificările valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanțului, indiferent dacă modificarea este definitivă sau

nu. Ajustările negative de valoare pot fi: ajustări permanente, denumite în continuare amortizări, și/sau ajustări provizorii, denumite în continuare ajustări pentru depreciere

sau pierdere de valoare, în funcție de caracterul permanent sau provizoriu al ajustării respective;

6.

societate-mamă

înseamnă o entitate care controlează una sau mai multe filiale;

7.

filială

înseamnă o entitate controlată de o societate-mamă, inclusiv orice filială a societății-mamă care le conduce;

8.

grup

înseamnă o societate-mamă și toate filialele acesteia;

9.

entități afiliate înseamnă două sau mai multe entități din cadrul unui grup;

10.

entitate asociată înseamnă o entitate în care o altă entitate are un interes de participare și ale cărei politici de exploatare și financiare fac obiectul unei influențe semnificative exercitate de cealaltă entitate. Se consideră că o entitate exercită o influență semnificativă asupra altei entități dacă deține cel puțin 20% din drepturile de vot ale acționarilor sau asociaților respectivei entități. Ca urmare, existența unei entități asociate presupune îndeplinirea cumulativă a două condiții, respectiv deținerea unui interes de participare în cealaltă entitate și exercitarea influenței semnificative asupra politicilor de exploatare și financiare ale acesteia;

1

JO L 243, 11.9.2002, p. 1. Sunt avute în vedere prevederile secțiunii 6.4 "Părți legate";

11.

prag de semnificație

înseamnă statutul informațiilor în cazul în care se poate anticipa în mod rezonabil că omiterea sau prezentarea eronată a acestora influențează deciziile pe care utilizatorii le adoptă pe baza situațiilor financiare ale entității. Pragul de semnificație al elementelor individuale se evaluează în contextul altor elemente similare.

12.

Definițiile utilizate în

prezentele

reglementări contabile

au semnificația prevăzută

la

art.

2

din

Legea

nr. 32/2000,

privind

activitatea

de

asigurare

și supravegherea asigurărilor cu modificările și completările ulterioare :

i.

broker de asigurare

- reprezintă persoana juridică română sau străină, autorizată în condițiile legii, care negociază pentru clienții săi, persoane fizice sau juridice, asigurați ori potențiali asigurați, încheierea contractelor de asigurare sau reasigurare și acordă asistență pe durata derulării contractelor ori în legătură cu regularizarea daunelor, după caz;

ii.

asistenți în brokeraj

- persoane fizice sau juridice care în baza unui contract cu un broker de asigurare și/sau de reasigurare primesc o împuternicire în legătură cu un mandat de brokeraj al acestuia și, sub acoperirea contractului de răspundere profesională a brokerului în cauză, trebuie

să

întreprindă

anumite

activități

necesare

pentru

ducerea

la îndeplinire a mandatului de brokeraj;

iii.

mandat de brokeraj

- contractul dintre un asigurat sau un potențial asigurat, în calitatea de mandant, și brokerul de asigurare și/sau de reasigurare, în calitate de mandatar, prin care se încredințează mandatarului negocierea sau încheierea contractelor de asigurare sau de reasigurare, acordarea de asistență înainte și pe durata derulării contractelor ori în legătură cu regularizarea daunelor, după caz;

iv.

sucursala unui intermediar

în asigurări sau în reasigurări - dezmembrământ fără personalitate juridică al unui intermediar în asigurări sau în reasigurări

care, în baza unui mandat, este împuternicită să desfășoare, parțial sau total, activitatea de asigurare ori de reasigurare;

v.

activitatea

de

intermediere

în

asigurări

-

activitatea

de

introducere, propunere ori îndeplinire a altor activități preliminarii încheierii contractelor de asigurare sau oferirea de asistență pentru administrarea ori îndeplinirea unor contracte, îndeosebi în cazul unei daune.

Potrivit prevederilor Legii nr.32/2000 cu modificările și completările ulterioare, nu vor fi considerate activități de intermediere în asigurări nici următoarele: furnizarea de informații în mod ocazional, în contextul unei alte activități profesionale al cărei scop nu constă în oferirea de asistență clienților în vederea încheierii sau administrării unui contract, administrarea daunelor unui asigurător pe baze profesionale, precum și regularizarea daunelor.

Sec'iunea 1.3

Categorii de entită'i raportoare și de grupuri

10.

- (1)

A u obligația auditării situațiilor financiare anuale, brokerii de asigurare și/sau de reasigurare care la data bilanțului depășesc limitele a două dintre următoarele 3 criterii de mărime:

a)

totalul activelor: 3.650.000 EUR;

b)

cifra de afaceri netă: 7.300.000 EUR;

c)

numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 50.

(2)

Brokerii de asigurare și/sau de reasigurare care la data bilanțului nu depășesc limitele a două dintre criteriile de mărime prevăzute la alin. (1) au obligația verificării situațiilor financiare anuale, de către cenzori, potrivit legii.

(3)

Brokerii de asigurare și/sau de reasigurare care au auditat situațiile financiare anuale vor asigura verificarea situațiilor financiare anuale numai dacă în două exerciții financiare consecutive nu depășesc limitele a două dintre cele 3 criterii de mărime prevăzute la alin. (2).

(4)

Brokerii de asigurare și/sau de reasigurare care au verificat situațiile financiare anuale conform prevederilor alin. (2) vor audita situațiile financiare anuale numai dacă în două exerciții financiare consecutive depășesc limitele a două dintre cele 3 criterii de mărime prevăzute la alin. (1).

(5)

Pentru situațiile financiare ale anului 2016, întocmite potrivit Reglementărilor contabile

conforme

cu

directivele

europene

aplicabile

domeniului

asigurărilor, încadrarea în criteriile de mărime prevăzute la alin. (1) pentru auditarea situațiilor financiare anuale se efectuează pe baza indicatorilor determinați din situațiile financiare ale exercițiului financiar 2015.

11.- (1)

În procesul de consolidare, în funcție de criteriile de mărime, grupurile se grupează în două categorii, astfel: grupuri mici și mijlocii, respectiv grupuri mari.

(2)

Grupurile mici și mijlocii sunt grupurile constituite din societățile-mamă și filialele care urmează să fie incluse în consolidare și care, pe bază consolidată, nu depășesc limitele a cel puțin două dintre următoarele trei criterii la data bilanțului societății- mamă:

a)

totalul activelor: 24 000 000 EUR;

b)

cifra de afaceri netă: 48 000 000 EUR;

c)

numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 250.

(3)

Grupurile mari sunt grupurile constituite din societățile-mamă și filialele care urmează să fie incluse în consolidare și care, pe bază consolidată, depășesc limitele a cel puțin două dintre următoarele trei criterii la data bilanțului societății-mamă:

a)

totalul activelor: 24 000 000 EUR;

b)

cifra de afaceri netă: 48 000 000 EUR;

c)

numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 250.

(4)

Determinarea valorii criteriilor de mărime prevăzute la prezentul punct se bazează doar pe indicatorii corespunzători societății-mamă și filialelor cuprinse în consolidare. La stabilirea criteriilor de mărime, societatea-mamă poate să nu ia în considerare filialele pe care intenționează să le excludă din consolidare în baza oricărei situații prevăzute la pct.

441.

12.

În scopul determinării limitelor legate de totalul activelor și de cifra de afaceri, prevăzute la pct.

11 , nu se efectuează nici compensarea prevăzută la pct.

445.

alin.

(1)

și nici eventualele eliminări ca urmare a aplicării prevederilor pct.

449 . alin. (1).

13.

- (1)

Atunci când, la data bilanțului, o entitate depășește sau încetează să mai depășească limitele a două dintre cele trei criterii menționate la pct.11, acest fapt afectează aplicarea derogărilor prevăzute de prezentele reglementări numai dacă acest lucru are loc în două exerciții financiare consecutive.

(2)

O societate-mamă întocmește situații financiare anuale consolidate începând cu primul exercițiu financiar în care sunt depășite criteriile de mărime prevăzute la pct. 11,

cu

respectarea

condițiilor

prevăzute

la

cap.

8

"Situații

financiare

anuale consolidate și rapoarte consolidate".

(3)

Atunci când, la data bilanțului, un grup depășește sau încetează să mai depășească limitele a două dintre cele trei criterii menționate la pct. 11, acest fapt are incidență asupra aplicării derogărilor prevăzute de prezentele reglementări numai dacă acest lucru are loc în două exerciții financiare consecutive.

14.

-

(1)

O entitate analizează permanent, pentru fiecare dată a bilanțului, dacă a depășit, respectiv a încetat să depășească criteriile de mărime corespunzătoare.

(2)

Entitatea schimbă categoria în care se încadrează doar dacă în două exerciții financiare consecutive depășește sau încetează să depășească criteriile de mărime. Ca urmare, modificarea criteriilor de mărime nu determină automat încadrarea entității într-o nouă categorie.

(3)

Prin două exerciții financiare consecutive se înțelege exercițiul financiar precedent celui pentru care se întocmesc situațiile financiare anuale și exercițiul financiar curent, pentru care se întocmesc situațiile financiare anuale.

15.

-

Totalul activelor menționat la pct. 10 și 11 constă în valoarea totală a activelor, așa cum apare prezentată la lit. A - C de la "Active" din formatul bilanțului prevăzut la pct. 132 .

Capitolul 2 DISPOZI,II ,I PRINCIPII GENERALE

Sec'iunea 2.1

Dispoziții generale

16.

-(1) Brokerii de asigurare și/sau de reasigurare autorizați în conditiile legii întocmesc situații financiare anuale în formatul stabilit de prezentele reglementări contabile.

Situațiile financiare anuale constituie un tot unitar.

17.

-

Obiectivul situațiilor financiare anuale îl constituie furnizarea de informații despre poziția financiară, performanța financiară și fluxurile de trezorerie ale unei entități, utile unei categorii largi de utilizatori.

18.

-

(1)

Elementele direct legate de evaluarea poziției financiare, reflectate prin bilanț, sunt activele, datoriile și capitalurile proprii.

(2)

În înțelesul prezentelor reglementări:

a)

un activ reprezintă o resursă controlată de către entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se așteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut în contabilitate și prezentat în bilanț atunci când este probabilă realizarea unui beneficiu economic viitor de către entitate și activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat/evaluată în mod credibil;

b)

o datorie reprezintă o obligație actuală a entității ce decurge din evenimente trecute și prin decontarea căreia se așteaptă să rezulte o ieșire de resurse care încorporează beneficii economice. O datorie este recunoscută în contabilitate și prezentată în bilanț atunci când este probabil că o ieșire de resurse încorporând beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligații prezente și când valoarea la care se va realiza această decontare poate fi evaluată în mod credibil;

c)

capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acționarilor sau asociaților în activele unei entități după deducerea tuturor datoriilor sale.

(3)

Beneficiile economice reprezintă potențialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau echivalente de numerar către entitate.

Această contribuție se reflectă fie sub forma creșterii intrărilor de numerar, fie sub forma reducerii ieșirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea costurilor de producție.

Astfel, potențialul poate fi unul productiv, atunci când activul este utilizat separat sau împreună cu alte active pentru prestarea de servicii ori producerea de bunuri destinate vânzării de către entitate. De asemenea, potențialul poate îmbrăca forma convertibilității în numerar sau echivalente de numerar.

19.

-

(1)

Elementele direct legate de evaluarea performanței financiare, prin intermediul contului de profit și pierdere, sunt veniturile și cheltuielile.

(2)

În înțelesul prezentelor reglementări, termenii de mai jos au următoarele semnificații:

a)

veniturile constituie creșteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub formă de intrări sau creșteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizează în creșteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din contribuții ale acționarilor;

b)

cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieșiri sau scăderi ale valorii activelor ori

creșteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora către acționari.

(3)

Veniturile sunt recunoscute în contul de profit și pierdere atunci când se poate evalua în mod credibil o creștere a beneficiilor economice viitoare legate de creșterea valorii unui activ sau de scăderea valorii unei datorii. Recunoașterea veniturilor se realizează simultan cu recunoașterea creșterii de active sau reducerii datoriilor (de exemplu, creșterea netă a activelor, rezultată din vânzarea produselor sau serviciilor, ori descreșterea datoriilor ca rezultat al anulării unei datorii).

(4)

Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit și pierdere atunci când se poate evalua în mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valorii unui activ sau de o creștere a valorii unei datorii. Recunoașterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoașterea creșterii valorii datoriilor sau reducerii valorii

activelor

(de

exemplu,

drepturile

salariale

angajate

sau

amortizarea echipamentelor).

20.

-

Brokerii de asigurare întocmesc situații financiare anuale care cuprind:

-

bilanț;

-

cont de profit și pierdere;

-

situația modificărilor capitalului propriu;

-

situația fluxurilor de trezorerie;

-

notele explicative la situațiile financiare anuale.

21.

-

(1)

Brokerii de asigurare nou-înființați, pot întocmi pentru primul exercițiu financiar de raportare situațiile financiare anuale verificate de comisia de cenzori.

(2)

Pentru al doilea exercițiu financiar de raportare, se vor analiza indicatorii determinați din situațiile financiare ale anului precedent și indicatorii determinați pe baza datelor din contabilitate și a balanței de verificare încheiate la sfârșitul exercițiului financiar curent, întocmind situații financiare anuale care vor fi auditate în funcție de criteriile de mărime înregistrate.

22.

Situații financiare anuale se întocmesc și în situația divizării, lichidării potrivit legii .

23.

Situațiile financiare anuale se întocmesc în mod clar și în concordanță cu prevederile prezentelor reglementări.

24.

-

Situațiile financiare anuale trebuie să ofere o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii entității.

25.

-

Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi o imagine fidelă a activelor, a datoriilor, a poziției financiare și a profitului sau pierderii entității, în notele explicative la situațiile financiare sunt furnizate informațiile suplimentare necesare pentru respectarea cerinței respective.

26.

-

Dacă, în cazuri excepționale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementări este incompatibilă cu obligațiile prevăzute la

pct. 24

și

25 , dispoziția respectivă nu se aplică, pentru a oferi o imagine fidelă a activelor, a datoriilor, a poziției financiare și a profitului sau a pierderii entității. Neaplicarea unei astfel de dispoziții se prezintă în notele explicative la situațiile financiare, împreună cu o explicație a motivelor și a efectelor sale asupra activelor, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii entității.

27.

-

Ministerul Finanțelor Publice și Autoritatea de Supraveghere Financiară pot solicita

brokerilor de asigurare să prezinte în situațiile financiare anuale unele

informații suplimentare față de cele care trebuie prezentate în concordanță cu prezentele reglementări.

S ec'iunea

2.2

Publicările cu caracter general

28.

- Documentul care conține situațiile financiare trebuie să precizeze denumirea completă a brokerului de asigurare precum și informații referitoare la:

a)

registrul comerțului la care este păstrat dosarul entității, împreună cu numărul de înmatriculare al entității în registrul în cauză;

b)

forma juridică a entității, adresa sediului social și, după caz, faptul că entitatea este în lichidare.

c)

numărul din registrul intemediarilor deschis și menținut în condițiile legii;

S ec'iunea

2.3

Caracteristicile calitative ale informa'iilor financiare

29.

- Pentru ca informațiile financiare să fie utile, ele trebuie să fie relevante și să reprezinte exact ceea ce își propun să reprezinte. Utilitatea informațiilor financiare este amplificată dacă acestea sunt comparabile, verificabile, oportune și inteligibile.

30.

-

Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevanța și reprezentarea exactă.

Relevan'ă

31.

-

Informațiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informații în luarea deciziilor.

32.

-

(1)

Informațiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informații în luarea unor decizii dacă au valoare predictivă, valoare de confirmare sau ambele.

(2)

Informațiile financiare au valoare predictivă dacă pot fi utilizate ca intrări în procesele aplicate de utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare. Pentru a avea valoare predictivă informațiile financiare nu trebuie să reprezinte o previziune sau o prognoză. Informațiile financiare cu valoare predictivă sunt folosite de utilizatori pentru realizarea propriilor predicții.

(3)

Valoarea predictivă și valoarea de confirmare a informațiilor financiare sunt în strânsă legătură. Informațiile care au valoare predictivă au adesea și valoare de confirmare. De exemplu, informațiile privind veniturile pentru anul curent, care pot fi utilizate ca bază pentru prognozarea veniturilor în anii viitori, pot fi comparate cu previziunile efectuate în anii anteriori, pentru exercițiul curent. Rezultatele acestor comparații pot ajuta utilizatorii să corecteze și să îmbunătățească procesele care au fost utilizate pentru realizarea acelor previziuni.

Pragul de semnifica'ie

33.

-

Pragul de semnificație este un aspect al relevanței specific unei entități bazat pe natura sau mărimea sau pe ambele a elementelor la care se referă informațiile raportate de entitate. În consecință, prezentele reglementări nu specifică un nivel cantitativ pentru pragul de semnificație și nu predetermină ce ar putea fi semnificativ într-o anumită situație.

Reprezentare exactă

34.

-

Situațiile financiare anuale descriu fenomenele economice în cuvinte și cifre. Pentru a fi o reprezentare exactă, o descriere trebuie să fie completă, neutră și fără erori.

35.

-

O descriere completă include toate informațiile necesare pentru ca un utilizator să înțeleagă fenomenul descris, inclusiv explicațiile necesare. De exemplu, o descriere completă a unui grup de active include cel puțin o descriere a naturii activelor respective, o descriere numerică a tuturor activelor și o mențiune privind descrierea numerică (de exemplu, costul inițial sau valoarea justă). Pentru unele elemente

o

descriere

completă

poate

să

impună

explicații

privind

faptele semnificative referitoare la calitatea și natura elementelor, factorilor și circumstanțelor care ar putea să le afecteze calitatea și natura, și procesul utilizat pentru a determina descrierile numerice.

36.

-

O descriere neutră este cea care nu suportă influențe în selecția și prezentarea informațiilor financiare. O descriere neutră nu este denaturată, ponderată, accentuată, neaccentuată sau manipulată în alt fel pentru a crește probabilitatea ca informațiile financiare să fie primite favorabil sau nefavorabil de către utilizatori. Informații neutre nu înseamnă informații fără scop sau fără influență asupra comportamentului acestora. Informațiile financiare relevante sunt, prin definiție, cele care au capacitatea de a genera o diferență în deciziile luate de către utilizatori.

37.

-

Reprezentarea fără erori înseamnă că nu există erori sau omisiuni în descrierea fenomenelor, iar procesul utilizat pentru a genera informațiile raportate a fost selectat și aplicat fără erori.

Aplicarea caracteristicilor calitative fundamentale

38.

-

Comparabilitatea,

verificabilitatea,

oportunitatea

și

inteligibilitatea

sunt caracteristici calitative care amplifică utilitatea informațiilor relevante și reprezentate exact.

Comparabilitate

39.

-

(1)

Informațiile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dacă pot fi comparate cu informații similare despre alte entități și cu informații similare despre aceeași entitate aferente unei alte perioade sau date.

(2)

Comparabilitatea

este

una

dintre

caracteristicile

calitative

care

permite utilizatorilor să identifice și să înțeleagă similitudinile și diferențele dintre elemente. Spre deosebire de celelalte caracteristici calitative, comparabilitatea nu se referă la un singur element. O comparație necesită cel puțin două elemente.

40.

-

(1)

Consecvența, deși este legată de comparabilitate, nu este identică cu aceasta. Consecvența se referă la utilizarea acelorași metode pentru aceleași elemente, fie de la o perioadă la alta în cadrul unei entități raportoare, fie într-o singură perioadă pentru entități diferite. Comparabilitatea este scopul; consecvența ajută la atingerea acestui scop.

(2)

Comparabilitatea nu presupune uniformitate. Pentru ca informațiile să fie comparabile, aspectele similare ca natură trebuie să fie prezentate similar, iar aspectele diferite trebuie să fie prezentate diferit.

41.

-

(1)

Este posibil să se obțină un anumit grad de comparabilitate prin satisfacerea caracteristicilor calitative fundamentale. O reprezentare exactă a unui fenomen economic relevant trebuie, în mod firesc, să aibă un anumit grad de comparabilitate cu o reprezentare exactă a unui fenomen economic relevant similar al unei alte entități raportoare.

(2)

Deși un fenomen economic unic poate fi reprezentat exact în multiple moduri, permiterea unor metode contabile alternative pentru același fenomen economic diminuează comparabilitatea (de exemplu: evaluarea imobilizărilor corporale la cost sau la valoarea reevaluată).

Verificabilitate

42.

-

(1)

Verificabilitatea ajută în a asigura utilizatorii că informațiile reprezintă exact fenomenele economice pe care își propun să le reprezinte. Prin verificabilitate se înțelege că diferiți observatori independenți și în cunoștință de cauză ar putea ajunge la un consens cu privire la faptul că o anumită descriere este o reprezentare exactă.

(2)

Verificarea poate fi directă sau indirectă. Verificarea directă se referă la verificarea unei valori sau a altor reprezentări prin observare directă, de exemplu, prin numărarea banilor. Verificarea indirectă se referă la verificarea intrărilor pentru un model, o formulă sau o altă tehnică și la recalcularea rezultatelor prin utilizarea aceleiași metodologii. Un exemplu îl reprezintă verificarea valorilor contabile ale stocurilor prin verificarea intrărilor (cantități și costuri) și prin recalcularea stocurilor finale prin utilizarea acelorași ipoteze privind fluxul costurilor (de exemplu, utilizarea metodei primul intrat, primul ieșit).

(3)

În unele cazuri, se poate să nu fie posibilă verificarea unor explicații și informații cu caracter previzional până într-o perioadă viitoare sau chiar deloc. Pentru a ajuta utilizatorii să decidă dacă doresc să utilizeze respectivele informații, ar fi, în mod normal, necesar să se prezinte ipotezele fundamentale, metodele de compilare a informațiilor și alți factori și alte circumstanțe care susțin informațiile.

Oportunitate

43.

-

Oportunitatea înseamnă că informațiile sunt disponibile factorilor decizionali pentru ca aceștia să ia decizii în timp util. În general, cu cât sunt mai vechi informațiile, cu atât sunt mai puțin utile. Totuși, unele informații pot să rămână oportune mult timp după sfârșitul perioadei de raportare deoarece, de exemplu, unii utilizatori ar putea fi nevoiți să identifice și să aprecieze tendințele.

Inteligibilitate

44.

-

Clasificarea, caracterizarea și prezentarea în mod clar și concis a informațiilor le fac pe acestea inteligibile.

45.

-

(1)

Unele fenomene sunt complexe în mod inerent și nu pot fi transformate în fenomene ușor de înțeles. Excluderea informațiilor privind aceste fenomene din rapoartele financiare ar conduce la situația ca aceste rapoarte să fie incomplete.

(2)

Rapoartele financiare sunt întocmite pentru utilizatorii care dispun de cunoștințe suficiente privind activitățile de afaceri și economice și care studiază și analizează informațiile cu atenția cuvenită.

Totuși, prezentarea rapoartelor financiare trebuie astfel efectuată încât să permită înțelegerea lor de către diferitele categorii de utilizatori a informațiilor cuprinse în acestea.

(3)

Rapoartele financiare întocmite de entități se referă atât la situațiile financiare anuale propriu-zise, cât și la celelalte documente făcute publice odată cu acestea.

Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare

46.

-

Caracteristicile

calitative

amplificatoare,

respectiv

comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea și inteligibilitatea, trebuie maximizate în măsura în care acest lucru este posibil. Totuși, caracteristicile calitative amplificatoare, fie individual, fie în grup, nu pot face informațiile utile dacă respectivele informații sunt irelevante sau nu sunt reprezentate exact.

Sec'iunea 2.4

Principii generale de raportare financiară

47.

- Evaluarea reprezintă procesul prin care se determină valoarea la care elementele situațiilor financiare sunt recunoscute în contabilitate și prezentate în bilanț, și în contul de profit și pierdere.

48.

-

Elementele prezentate în situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate sunt recunoscute și evaluate în conformitate cu principiile generale prevăzute de prezentele reglementări.

Principiul continuită'ii activită'ii

49.

- (1)

Trebuie să se prezume că entitatea își desfășoară activitatea pe baza principiului continuității activității. Acest principiu presupune că entitatea își continuă în mod normal funcționarea, fără a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activității.

(2)

O entitate nu va întocmi situațiile financiare anuale pe baza principiului continuității activității dacă organele de conducere stabilesc după data bilanțului fie că intenționează să lichideze entitatea sau să înceteze activitatea acesteia, fie că nu există nicio altă variantă realistă în afara acestora. Aceste prevederi nu se aplică situațiilor financiare anuale întocmite de entitățile absorbite în cadrul unui proces de fuziune sau de divizare, potrivit legii.

Deteriorarea rezultatelor din exploatare și a poziției financiare, ulterior datei bilanțului, indică nevoia de a analiza dacă presupunerea privind continuitatea activității este încă adecvată.

(3)

Dacă administratorii unei entități au luat cunoștință de unele elemente de nesiguranță legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-și continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situațiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuității, această informație trebuie prezentată, împreună cu motivele care au stat la baza deciziei conform căreia entitatea nu își mai poate continua activitatea. Evenimentele sau condițiile ce necesită prezentări de informații pot apărea și ulterior datei bilanțului.

(4)

Entitățile aflate în lichidare, conform legii, prezintă acest fapt în declarația care însoțește

situațiile

financiare

anuale.

În

scopul

prezentării

bilanțului,

acestea procedează la reclasificarea creanțelor pe termen lung în creanțe pe termen scurt, respectiv a datoriilor pe termen lung în datorii pe termen scurt.

Principiul permanen'ei metodelor .

50.

Politicile contabile și metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exercițiu financiar la altul.

Principiul pruden'ei .

51.

-

(1)

La întocmirea situațiilor financiare anuale, recunoașterea și evaluarea trebuie realizate pe o bază prudentă și, în special:

a)

în contul de profit și pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanțului;

b)

sunt recunoscute datoriile apărute în cursul exercițiului financiar curent sau al unui exercițiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia;

c)

sunt recunoscute deprecierile, indiferent dacă rezultatul exercițiului financiar este pierdere sau profit. Înregistrarea ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectuează pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit și pierdere.

(2)

Activele și veniturile nu trebuie să fie supraevaluate, iar datoriile și cheltuielile, subevaluate. Totuși, exercitarea prudenței nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberată a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberată a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situațiile financiare nu ar mai fi neutre și nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.

52.

-

În afara sumelor recunoscute în conformitate cu pct.

51

alin. (1)

lit. b) , trebuie recunoscute toate datoriile previzibile și pierderile potențiale care au apărut în cursul exercițiului financiar respectiv sau în cursul unui exercițiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia.

Principiul contabilită'ii de angajamente

53.

-

(1) . Efectele tranzacțiilor și ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacțiile și evenimentele se produc (și nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat sau plătit) și sunt înregistrate în contabilitate și raportate în situațiile financiare ale perioadelor aferente.

(2)

Trebuie să se țină cont de veniturile și cheltuielile aferente exercițiului financiar, indiferent de data încasării veniturilor sau data plății cheltuielilor.

Astfel, se vor evidenția în conturile de venituri și creanțele pentru care nu a fost întocmită încă factura (contul 418 "Clienți - facturi de întocmit"), respectiv în conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit încă factura (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"). În toate cazurile, înregistrarea în aceste conturi se efectuează pe baza documentelor (borderouri de depunere care atestă prestarea serviciilor sau în alte situații prevazute de reglementările legale.

(3)

Veniturile și cheltuielile care rezultă direct și concomitent din aceeași tranzacție sunt recunoscute simultan în contabilitate, prin asocierea directă între cheltuielile și veniturile aferente, cu evidențierea distinctă a acestor venituri și cheltuieli.

(4)

Principiul contabilității de angajamente se aplică inclusiv la recunoașterea dobânzii aferente perioadei, indiferent de scadența acesteia.

Principiul intangibilită'ii .

54.

-

(1)

Bilanțul de deschidere pentru fiecare exercițiu financiar trebuie să corespundă cu bilanțul de închidere al exercițiului financiar precedent.

(2)

În cazul modificării politicilor contabile și al corectării unor erori aferente perioadelor precedente, nu se modifică bilanțul perioadei anterioare celei de raportare.

(3)

Înregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectării erorilor semnificative aferente exercițiilor financiare precedente, precum și a modificării politicilor contabile nu se consideră încălcare a principiului intangibilității.

Principiul evaluării separate a elementelor de activ și de datorii .

55.

-

Componentele elementelor de active și de datorii trebuie evaluate separat.

Principiul necompensării.

56.

-

(1)

Orice compensare între elementele de active și datorii sau între elementele de venituri și cheltuieli este interzisă.

(2)

Toate creanțele și datoriile trebuie înregistrate distinct în contabilitate, pe bază de documente justificative.

(3)

Eventualele compensări între creanțe și datorii față de aceeași entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi înregistrate numai după contabilizarea creanțelor și veniturilor, respectiv a datoriilor și cheltuielilor corespunzătoare.

În situația de la alin. (3), în notele explicative se prezintă valoarea brută a creanțelor și datoriilor care au făcut obiectul compensării.

(4)

În cazul schimbului de active, în contabilitate se evidențiază distinct operațiunea de vânzare/scoatere din evidență și cea de cumpărare/intrare în evidență, pe baza documentelor justificative, cu înregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operațiunilor. Tratamentul contabil este similar și în cazul prestărilor reciproce de servicii.

Contabilizarea și prezentarea elementelor din bilan' și din contul de profit și pierdere 'inând seama de fondul economic al tranzac'iei sau al angajamentului în cauză .

57.

- (1)

Respectarea acestui principiu are drept scop înregistrarea în contabilitate și prezentarea fidelă a operațiunilor economico- financiare, în conformitate cu realitatea economică, punând în evidență drepturile și obligațiile, precum și riscurile asociate acestor operațiuni.

(2)

Evenimentele

și

operațiunile

economico-financiare

trebuie

evidențiate

în contabilitate

așa

cum

acestea

se

produc,

în

baza

documentelor

justificative. Documentele justificative care stau la baza înregistrării în contabilitate a operațiunilor economico-financiare trebuie să reflecte întocmai modul cum acestea se produc, respectiv să fie în concordanță cu realitatea. De asemenea, contractele încheiate între părți trebuie să prevadă modul de derulare a operațiunilor și să respecte cadrul legal existent.

(3)

Forma juridică a unui document trebuie să fie în concordanță cu realitatea economică. Atunci când există diferențe între fondul sau natura economică a unei operațiuni sau tranzacții și forma sa juridică, entitatea va înregistra în contabilitate aceste operațiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.

(4)

Exemple de situații când se aplică acest principiu pot fi considerate: încadrarea de către utilizatori a contractelor de leasing în leasing operațional sau financiar; recunoașterea veniturilor din chirii, respectiv a cheltuielilor din chirii în funcție de fondul economic al contractului și de eventualele gratuități (stimulente) aferente; încadrarea

operațiunilor

la

vânzare

în

nume

propriu

sau

comision,

respectiv consignație; recunoașterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor în contul de profit și pierdere sau ca venituri în avans, respectiv cheltuieli în avans; recunoașterea participațiilor deținute ca fiind de natura acțiunilor deținute la entități afiliate sau sub forma altor imobilizări financiare; încadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare.

(5)

Entitățile

au

obligația

ca

la

întocmirea

documentelor

justificative

și

la contabilizarea operațiunilor economico- financiare să țină seama de toate informațiile disponibile, astfel încât să fie extrem de rare situațiile în care natura economică a operațiunii să fie diferită de forma juridică a documentelor care stau la baza acestora.

Principiul evaluării la cost de achizi'ie sau cost de produc'ie

58.

-

(1) . Elementele prezentate în situațiile financiare se evaluează, de regulă, pe baza principiului costului de achiziție sau al costului de producție. Cazurile în care nu se folosește costul de achiziție sau costul de producție sunt cele prevăzute de prezentele reglementări.

(2)

În situația în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizărilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea justă, se aplică prevederile

sec'iunii

3.4

"Evaluarea alternativă la valoarea justă".

Principiul pragului de semnifica'ie

59.

- . Entitatea se poate abate de la cerințele cuprinse în prezentele reglementări referitoare la prezentările de informații și publicare, atunci când efectele respectării lor sunt nesemnificative.

S ec'iunea

2.5

Politici contabile, corectarea erorilor contabile, estimări și evenimente ulterioare datei bilan'ului

2.5.1.

Politici contabile

60.

-

(1)

Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convențiile, regulile și practicile specifice aplicate de o entitate la întocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale.

(2)

Exemple de politici contabile sunt următoarele: alegerea metodei de amortizare a imobilizărilor; reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora; înregistrarea, pe perioada în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare, a unei cheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuieli corespunzătoare ajustării pentru deprecierea constatată; alegerea metodei de evaluare a stocurilor; contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau intermitent etc.

61.

-

(1)

Administratorii entității trebuie să aprobe politici contabile pentru operațiunile

derulate,

inclusiv

proceduri

proprii

pentru

situațiile

prevăzute

de legislație. În cazul entităților care nu au administratori, politicile contabile se aprobă de persoanele care au obligația gestionării entității respective.

(2)

Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activității, de către specialiști în domeniul economic și tehnic, cunoscători ai activității desfășurate și ai strategiei adoptate de entitate.

(3)

La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate prevederile cuprinse în prezentele reglementări.

62.

-

(1)

Modificările de politici contabile pot fi determinate de:

a)

inițiativa entității, caz în care modificarea trebuie justificată în notele explicative la situațiile financiare anuale;

b)

o decizie a unei autorități competente și care se impune entității (modificare de reglementare), caz în care modificarea nu trebuie justificată în notele explicative, ci doar menționată în acestea.

(2)

Modificarea de politică contabilă la inițiativa entității poate fi determinată de:

-

o modificare excepțională intervenită în situația entității sau în contextul economico-financiar în care aceasta își desfășoară activitatea;

-

obținerea unor informații credibile și mai relevante.

Exemple de situații care justifică modificarea de politici contabile pot fi:

-

admiterea la tranzacționare pe o piață reglementată a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entității sau retragerea lor de la tranzacționare;

-

schimbarea acționariatului, datorată intrării într-un grup, dacă noile metode asigură furnizarea unor informații mai fidele;

-

fuziuni și divizări efectuate la valori contabile, caz în care se impune armonizarea politicilor contabile ale societății absorbite cu cele ale societății absorbante etc.

(3)

Schimbarea conducătorilor entității nu justifică modificarea politicilor contabile.

(4)

Nu se consideră modificări ale politicilor contabile:

a)

aplicarea unei politici contabile pentru tranzacții, alte evenimente sau condiții care diferă, ca fond, de cele care au avut loc anterior; și

b)

aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacții, alte evenimente sau condiții care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.

(5)

Aplicarea inițială a politicii de reevaluare a imobilizărilor corporale trebuie tratată ca o reevaluare, potrivit subsecțiunii 3.4.1 "Reevaluarea imobilizărilor corporale".

63.

-

(1)

Efectele modificării politicilor contabile aferente exercițiilor financiare precedente se înregistrează pe seama rezultatului reportat (contul 1173 "Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile"), dacă efectele modificării pot fi cuantificate.

(2)

Efectele modificării politicilor contabile aferente exercițiului financiar curent se contabilizează pe seama conturilor de cheltuieli și venituri ale perioadei.

(3)

Dacă efectul modificării politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se efectuează pentru perioadele viitoare, începând cu exercițiul financiar curent și exercițiile financiare următoare celui în care s-a luat decizia modificării politicii contabile.

(4)

În cazul modificării politicilor contabile pentru o perioadă anterioară, entitățile trebuie să ia în considerare efectele fiscale ale acestora.

64.

-

(1)

Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de lege sau are ca rezultat informații mai relevante sau mai credibile referitoare la operațiunile entității.

(2)

În cazul modificării unei politici contabile, entitatea trebuie să menționeze în notele explicative natura modificării politicii contabile, precum și motivele pentru care aplicarea noii politici contabile oferă informații credibile și mai relevante, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei și tendința reală a rezultatelor activității entității.

2.5.2.

Corectarea erorilor contabile

65.

-

(1)

Erorile constatate în contabilitate se pot referi fie la exercițiul financiar curent, fie la exercițiile financiare precedente.

(2)

Corectarea erorilor se efectuează la data constatării lor.

66.

-

(1)

Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni și declarații eronate cuprinse în situațiile financiare ale entității pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greșeala de a utiliza sau de a nu utiliza informații credibile care:

a)

erau disponibile la momentul la care situațiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;

b)

ar fi putut fi obținute în mod rezonabil și luate în considerare la întocmirea și prezentarea acelor situații financiare anuale.

(2)

Astfel de erori includ efectele greșelilor matematice, greșelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorării sau interpretării greșite a evenimentelor și fraudelor.

(3)

În înțelesul prezentelor reglementări, erorile din perioadele anterioare se referă inclusiv la prezentarea eronată a informațiilor în situațiile financiare anuale.

67.

-

(1)

Corectarea erorilor aferente exercițiului financiar curent se efectuează pe seama contului de profit și pierdere.

(2)

Corectarea erorilor semnificative aferente exercițiilor financiare precedente se efectuează pe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile").

(3)

Erorile nesemnificative aferente exercițiilor financiare precedente se corectează, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totuși, potrivit politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit și pierdere.

(4)

Erorile nesemnificative sunt cele de natură să nu influențeze informațiile financiar-contabile. Se consideră că o eroare este semnificativă dacă aceasta ar putea

influența

deciziile

economice

ale

utilizatorilor,

luate

pe

baza

situațiilor financiare anuale. Analizarea dacă o eroare este semnificativă sau nu se efectuează în context,

având în vedere natura sau valoarea individuală ori cumulată a elementelor.

68.

-

(1)

Corectarea erorilor aferente exercițiilor financiare precedente nu determină modificarea situațiilor financiare ale acelor exerciții.

(2)

În cazul erorilor aferente exercițiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informațiilor comparative prezentate în situațiile financiare. Informații comparative referitoare la poziția financiară și performanța financiară, respectiv modificarea poziției financiare, sunt prezentate în notele explicative.

(3)

În notele explicative la situațiile financiare trebuie prezentate informații cu privire la natura erorilor constatate și perioadele afectate de acestea.

69.

-

Înregistrarea stornării unei operațiuni contabile aferente exercițiului financiar curent se efectuează fie prin corectarea cu semnul minus a operațiunii inițiale (stornare în roșu), fie prin înregistrarea inversă a acesteia (stornare în negru), în funcție de politica contabilă și programele informatice utilizate.

2.5.3.

Estimări

70.

-

(1)

Ca rezultat al incertitudinilor inerente în desfășurarea activităților, unele elemente ale situațiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimări ale: clienților incerți; uzurii morale a

stocurilor; duratei de viață utile, precum și a modului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare încorporate în activele amortizabile etc.

(2)

Procesul de estimare implică raționamente bazate pe cele mai recente informații credibile avute la dispoziție. O estimare poate necesita revizuirea dacă au loc schimbări privind circumstanțele pe care s-a bazat această estimare sau ca urmare a unor noi informații sau a unei mai bune experiențe. Prin natura ei, revizuirea unei estimări nu reprezintă corectarea unei erori.

(3)

O modificare în baza de evaluare aplicată reprezintă o modificare în politica contabilă și nu reprezintă o modificare în estimările contabile. Dacă entitatea are dificultăți în a face distincție între o modificare de politică contabilă și o modificare de estimare, aceasta se tratează ca o modificare a estimării.

(4)

Efectul modificării unei estimări contabile se recunoaște prospectiv prin includerea sa în rezultatul:

-

perioadei în care are loc modificarea, dacă aceasta afectează numai perioada respectivă (de exemplu, ajustarea pentru clienți incerți); sau

-

perioadei în care are loc modificarea și al perioadelor viitoare, dacă modificarea are efect și asupra acestora (de exemplu, durata de viață utilă a imobilizărilor corporale).

2.5.4.

Evenimente ulterioare datei bilanțului

71.

-

Evenimentele

care

apar

după

data

bilanțului

pot

furniza

informații suplimentare referitoare la perioada raportată față de cele cunoscute la data bilanțului. Dacă situațiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta și informațiile suplimentare, dacă informațiile respective se referă la condiții (evenimente, operațiuni etc.) care au existat la data bilanțului.

72.

-

(1)

Evenimentele ulterioare datei bilanțului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.

(2)

În accepțiunea prezentelor reglementări, prin autorizarea situațiilor financiare anuale se înțelege aprobarea acestora de către un consiliu director, administratori sau alte organe de conducere, potrivit organizării entității, în vederea înaintării lor spre aprobare, conform legii.

(3)

Evenimentele ulterioare datei bilanțului includ toate evenimentele ce au loc până la data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dacă acele evenimente au loc după declararea publică a profitului sau a altor informații financiare selectate.

(4)

Pot fi identificate două tipuri de evenimente ulterioare datei bilanțului:

a)

cele care fac dovada condițiilor care au existat la data bilanțului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanțului conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale; și

b)

cele care oferă indicații despre condiții apărute ulterior datei bilanțului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanțului nu conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale.

73.

-

(1)

În cazul evenimentelor ulterioare datei bilanțului care conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale, entitatea ajustează valorile recunoscute în situațiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanțului.

(2)

Exemple de evenimente ulterioare datei bilanțului care conduc la ajustarea situațiilor financiare și care impun ajustarea de către entitate a valorilor recunoscute în situațiile sale financiare sau recunoașterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunt următoarele:

a)

soluționarea ulterioară datei bilanțului a unui litigiu care confirmă că o entitate are o obligație prezentă la data bilanțului. Entitatea ajustează orice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoaște un nou provizion. Ca urmare, entitatea nu prezintă o datorie contingentă;

b)

falimentul unui client, survenit ulterior datei bilanțului, confirmă de obicei că la data bilanțului exista o pierdere aferentă unei creanțe comerciale și, în consecință, entitatea trebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanței comerciale;

c)

descoperirea de fraude sau erori ce arată că situațiile financiare anuale sunt incorecte;

d)

vânzarea stocurilor după perioada de raportare poate fi o probă a valorii realizabile nete la finalul perioadei de raportare;

e)

determinarea ulterioară perioadei de raportare a costului activelor cumpărate sau a încasărilor din activele vândute înainte de finalul perioadei de raportare (de exemplu,

reduceri

comerciale

și

financiare

acordate,

respectiv

primite,

după încheierea exercițiului financiar);

f)

determinarea ulterioară perioadei de raportare a valorii primelor și a altor drepturi cuvenite angajaților pentru exercițiul financiar încheiat, dacă entitatea are obligația de a plăti aceste sume.

74.

-

(1)

În cazul evenimentelor ulterioare datei bilanțului care nu conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale, entitatea nu își ajustează valorile recunoscute în situațiile sale financiare pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanțului.

(2)

Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanțului care nu conduce la ajustarea situațiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piață a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.

(3)

Dacă o entitate primește, ulterior datei bilanțului, informații despre condițiile ce au existat la data bilanțului, entitatea trebuie să actualizeze prezentările de informații ce se referă la aceste condiții, în lumina noilor informații.

(4)

Atunci când evenimentele ulterioare datei bilanțului care nu conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influența deciziile economice ale utilizatorilor. În consecință, o entitate trebuie să prezinte următoarele informații pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente ulterioare datei bilanțului:

a)

natura evenimentului; și

b)

o estimare a efectului financiar sau o mențiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută.

Capitolul 3

REGULI GENERALE DE EVALUARE

Sec'iunea 3.1 Evaluarea la data intrării în entitate

75.

-

(1)

La data intrării în entitate, bunurile se evaluează și se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilește astfel:

a)

la cost de achiziție - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;

b)

la cost de producție - pentru bunurile produse în entitate;

c)

la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării - pentru bunurile reprezentând aport la capitalul social;

d)

la valoarea justă - pentru bunurile obținute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.

În cazurile menționate la lit. c) și d), valoarea de aport și, respectiv, valoarea justă se substituie costului de achiziție.

(2)

Valoarea justă a activelor se determină, în general, după datele de evidență de pe piață, printr-o evaluare efectuată, de regulă, de evaluatori autorizați, potrivit legii.

În situația în care nu există date pe piață privind valoarea justă, din cauza naturii specializate a activelor și a frecvenței reduse a tranzacțiilor, valoarea justă se poate determina prin alte metode utilizate, de regulă, de către evaluatori autorizați, potrivit legii.

76.

-

(1)

Reducerile comerciale acordate de furnizor și înscrise pe factura de achiziție ajustează în sensul reducerii costul de achiziție al bunurilor. Atunci când achiziția de produse și primirea reducerii comerciale sunt tratate împreună, reducerile comerciale primite ulterior facturării ajustează, de asemenea, costul de achiziție al bunurilor.

(2)

Reducerile comerciale primite ulterior facturării corectează costul stocurilor la care se referă, dacă acestea mai sunt în gestiune. Dacă stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt în gestiune, acestea se evidențiază distinct în contabilitate, pe seama conturilor de terți.

(3)

Reducerile comerciale legate de prestările de servicii, primite ulterior facturării, respectiv acordate ulterior facturării, indiferent de perioada la care se referă, se evidențiază distinct în contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate") pe seama conturilor de terți.

(4)

În cazul în care reducerile comerciale reprezintă evenimente ulterioare datei bilanțului care conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale, acestea se înregistrează la data bilanțului în contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", respectiv contul 418 "Clienți

- facturi de întocmit", și se reflectă în situațiile financiare ale exercițiului pentru care se face raportarea, pe baza documentelor justificative. Reducerile care urmează a fi primite, înregistrate la data bilanțului în contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", corectează costul stocurilor la care se referă, dacă acestea mai sunt în gestiune.

(7)

Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:

a)

rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate și se practică asupra prețului de vânzare;

b)

remizele - se primesc în cazul vânzărilor superioare volumului convenit sau dacă cumpărătorul are un statut preferențial; și

c)

risturnele - sunt reduceri de preț calculate asupra ansamblului tranzacțiilor efectuate cu același terț, în decursul unei perioade determinate.

77.

-

(1)

Reducerile financiare sunt sub formă de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor înainte de termenul normal de exigibilitate.

(2)

Reducerile financiare primite de la furnizor reprezintă venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se referă (contul 767 "Venituri din sconturi obținute"). La furnizor, aceste reduceri acordate reprezintă cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se referă (contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate").

78.

-

(1)

În cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată, costul de achiziție nu include costurile de tranzacționare direct atribuibile achiziției lor, aceste costuri fiind înregistrate în conturile de cheltuieli corespunzătoare.

(2)

În cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată, precum și al valorilor mobiliare pe termen lung, costul de achiziție include și costurile direct atribuibile achiziției lor (de exemplu, costuri legate de onorarii plătite avocaților, evaluatorilor).

79.

-

(1)

Exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit, sunt următoarele:

-

pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producție înregistrate peste limitele normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei;

-

cheltuielile de depozitare, cu excepția cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în procesul de producție, anterior trecerii într-o nouă fază de fabricație. Cheltuielile de depozitare se includ în costul de producție atunci când sunt necesare pentru a aduce stocurile în locul și în starea în care se găsesc;

-

regiile (cheltuielile) generale de administrație care nu participă la aducerea stocurilor în forma și locul final;

-

regia fixă nealocată costului, care se recunoaște drept cheltuială în perioada în care a apărut. Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacității normale de producție (activitate).

80.

-

(1)

Costurile îndatorării atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricație sunt incluse în costurile de producție ale acestora, în măsura în care sunt legate de perioada de producție. În costurile îndatorării se include dobânda la capitalul împrumutat pentru finanțarea achiziției, construcției sau producției de active cu ciclu lung de fabricație.

(2)

Costurile îndatorării suportate de entitate în legătură cu împrumutul de fonduri se includ în costul bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de fabricație, cu respectarea prevederilor pct. 51

alin. (1)

din prezentele reglementări.

(3)

În sensul prezentelor reglementări, prin activ cu ciclu lung de fabricație se înțelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substanțială de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sale prestabilite sau pentru vânzare.

(4)

Activele financiare și stocurile care sunt fabricate pe o bază repetitivă de-a lungul unei perioade scurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung de fabricație. Nu sunt active cu ciclu lung de fabricație nici activele care în momentul achiziției sunt gata pentru utilizarea lor prestabilită sau pentru vânzare.

(5)

Capitalizarea costurilor îndatorării trebuie să înceteze când se realizează cea mai mare parte a activităților necesare pentru pregătirea activului cu ciclu lung de fabricație, în vederea utilizării prestabilite sau a vânzării acestuia

81.

Entitățile care au inclus în valoarea activelor cu ciclu lung de fabricație costuri ale îndatorării,

prezintă

informații

corespunzătoare

în

notele

explicative

la

situațiile financiare.

Sec'iunea 3.2

Evaluarea la inventar și prezentarea elementelor în bilan'

82.

-

(1)

În scopul întocmirii situațiilor financiare anuale, brokerii de asigurare trebuie să procedeze la inventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii.

(2)

În

situațiile

financiare

anuale

elementele

de

natura

activelor,

datoriilor

și capitalurilor proprii se reflectă și se evaluează la valoarea contabilă, pusă de acord cu rezultatele inventarierii. Prezentele reguli de evaluare se aplică inclusiv în cazul bunurilor care au fost aduse drept aport la capital și al activelor în curs de execuție.

(3)

În înțelesul prezentelor reglementări:

a)

valoarea contabilă a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut după ce se deduc amortizarea acumulată, pentru activele amortizabile și ajustările acumulate din depreciere sau pierdere de valoare;

b)

valoarea de inventar a unui activ reprezintă valoarea contabilă a activului, stabilită cu ocazia evaluării la inventariere, respectiv valoarea înscrisă în listele de inventariere.

83.

-

(1)

Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii se face potrivit prezentelor reglementări și normelor

privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor,

capitalurilor proprii și a tranzacțiilor privind activitatea de asigurare și de reasigurare ale

asigurătorilor/reasigurătorilor și brokerilor de asigurare/reasigurare, puse în aplicare prin

Ordinul CSA nr.1/2011.

(2)

În scopul efectuării inventarierii, conducerea entității trebuie să stabilească proceduri proprii, cu respectarea prevederilor legale.

(3)

În vederea desfășurării în bune condiții a operațiunilor de inventariere și evaluare, în comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregătire corespunzătoare, tehnică și economică, cunoscătoare a domeniului de activitate.

84.

-

(1)

La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenței, potrivit căruia se va ține seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.

(2)

Pentru elementele de natura activelor înregistrate la cost, diferențele constatate în minus între valoarea de inventar și valoarea contabilă se evidențiază distinct în contabilitate, în conturi de ajustări, aceste elemente menținându-se la valoarea lor de intrare.

85.

-

(1)

Evaluarea imobilizărilor corporale și necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilită de comisia de inventariere sau de evaluatori autorizați, potrivit legii. Fac obiectul evaluării și imobilizările în curs de execuție.

(2)

Corectarea valorii imobilizărilor necorporale și corporale și aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectuează, în funcție de tipul de depreciere existentă, fie prin înregistrarea unei amortizări suplimentare, în cazul în care se constată o depreciere ireversibilă, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciere, în cazul în care se constată o depreciere reversibilă a acestora.

(3)

În cazul imobilizărilor corporale și necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere, evaluatorii autorizați, potrivit legii, sau personalul entității pot utiliza diferite metode de evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de numerar).

86.

-

(1)

Pentru a stabili dacă există deprecieri ale imobilizărilor corporale și necorporale, în afara constatării faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate în considerare surse externe și interne de informații.

(2)

La sursele externe de informații se încadrează aspecte precum:

-

pe parcursul perioadei, valoarea de piață a activului a scăzut semnificativ mai mult decât ar fi fost de așteptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizării;

-

pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect negativ asupra entității, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat asupra mediului tehnologic, comercial, economic sau juridic în care entitatea își desfășoară activitatea sau pe piața căreia îi este dedicat activul etc.

(3)

Din sursele interne de informații se exemplifică următoarele elemente:

-

există indicii de uzură fizică sau morală a imobilizării;

-

pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect negativ asupra entității, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat, în ceea ce privește gradul sau modul în care imobilizarea este utilizată sau se așteaptă să fie utilizată. Astfel de modificări includ: situațiile în care imobilizarea devine neproductivă, planurile de restructurare sau de întrerupere a activității căreia îi este dedicată imobilizarea, precum și planificarea cedării imobilizării înainte de data estimată anterior;

-

raportările interne pun la dispoziție indicii cu privire la faptul că rezultatele economice ale unei imobilizări sunt sau vor fi mai slabe decât cele scontate.

Indiciile de depreciere a imobilizărilor, puse la dispoziție de raportările interne, includ:

-

fluxul de numerar necesar pentru achiziționarea unei imobilizări similare, pentru exploatarea sau întreținerea imobilizării este semnificativ mai mare decât cel prevăzut inițial în buget;

-

rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevăzut în buget;

-

o scădere semnificativă a profitului din exploatare prevăzut în buget, respectiv o creștere semnificativă a pierderilor prevăzute în buget, generate de imobilizare etc.

(4)

Deciziile privind reluarea unor deprecieri înregistrate în conturile de ajustări au la bază constatările comisiei de inventariere. Pot exista și unele indicii că o pierdere din depreciere recunoscută în perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporală sau corporală nu mai există sau s-a redus. La această evaluare se ține cont de surse externe și interne de informații.

(5)

În categoria surselor externe de informații se pot încadra următoarele:

-

valoarea de piață a imobilizării a crescut semnificativ în cursul perioadei;

-

în cursul perioadei au avut loc modificări semnificative cu efect favorabil asupra entității sau se estimează că astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat, în mediul tehnologic, comercial, economic sau juridic în care entitatea își desfășoară activitatea sau pe piața căreia îi este dedicat activul etc.

(6)

Dintre sursele interne de informații se exemplifică următoarele:

-

pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect favorabil asupra entității, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat în ceea ce privește gradul sau modul în care imobilizarea este utilizată sau se așteaptă să fie utilizată. Aceste modificări includ costurile efectuate în timpul perioadei pentru a îmbunătăți și a crește performanța imobilizării sau pentru a restructura activitatea căreia îi aparține imobilizarea;

-

raportările interne dovedesc faptul că performanța economică a unei imobilizări este sau va fi mai bună decât s-a prevăzut inițial etc.

87.

-

Evaluarea imobilizărilor corporale la data bilanțului se efectuează la cost, mai puțin amortizarea și ajustările cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluată, aceasta fiind valoarea justă la data reevaluării, mai puțin orice amortizare cumulată și orice pierderi din depreciere cumulate.

88.

-

(1)

Activele de natura stocurilor se evaluează la cost, mai puțin ajustările pentru depreciere constatate. Ajustări pentru depreciere se constată inclusiv pentru stocurile fără mișcare. În cazul în care valoarea contabilă a stocurilor este mai mare decât valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin constituirea unei ajustări pentru depreciere.

(2)

Fac obiectul evaluării și stocurile în curs de execuție.

(3)

În înțelesul prezentelor reglementări, prin valoare realizabilă netă a stocurilor se înțelege prețul de vânzare estimat care ar putea fi obținut pe parcursul desfășurării normale a activității, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci când este cazul, și costurile estimate necesare vânzării.

89.

-

(1)

Evaluarea la inventar a creanțelor și a datoriilor se face la valoarea lor probabilă de încasare sau de plată. Diferențele constatate în minus între valoarea de inventar stabilită la inventariere și valoarea contabilă a creanțelor se înregistrează în contabilitate pe seama ajustărilor pentru deprecierea creanțelor.

(2)

Pentru creanțele incerte se constituie ajustări pentru pierdere de valoare.

(3)

Evaluarea la bilanț a creanțelor și a datoriilor exprimate în valută și a celor cu decontare în lei în funcție de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Națională a României, valabil la data încheierii exercițiului financiar. În scopul prezentării în bilanț, valoarea creanțelor, astfel evaluate, se diminuează cu ajustările pentru pierdere de valoare.

90.

-

(1)

Disponibilitățile bănești, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanție, acreditivele, ipotecile, precum și alte valori aflate în casieria unităților se prezintă în bilanț în conformitate cu prevederile legale.

(2)

Disponibilitățile bănești și alte valori similare în valută se evaluează în bilanț la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Națională a României, valabil la data încheierii exercițiului financiar.

(3)

Înscrierea în listele de inventariere a mărcilor poștale, a timbrelor fiscale, tichetelor de călătorie, bonurilor cantități fixe, a biletelor de spectacole, de intrare în muzee, expoziții și altele asemenea se face la valoarea lor nominală.

În cazul unor bunuri de această natură depreciate sau fără utilizare se constituie ajustări pentru pierdere de valoare.

91.

-

(1)

Titlurile pe termen scurt (acțiuni și alte investiții financiare) admise la tranzacționare pe o piață reglementată se evaluează la valoarea de cotație din ultima zi de tranzacționare, iar cele netranzacționate la costul istoric mai puțin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.

(2)

Titlurile pe termen lung (acțiuni și alte investiții financiare) se evaluează la costul istoric, mai puțin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.

92.

-

Pentru elementele de natura datoriilor, diferențele constatate în plus între valoarea de inventar și valoarea contabilă se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de datorii.

93.

-

Capitalurile proprii rămân evidențiate la valorile din contabilitate.

94.

-

La fiecare dată a bilanțului:

a)

Elementele monetare exprimate în valută (disponibilități și alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele și depozitele bancare, creanțe și datorii în valută) trebuie evaluate și prezentate în situațiile financiare anuale utilizând cursul de schimb valutar comunicat de Banca Națională a României și valabil la data încheierii exercițiului financiar. Diferențele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, între cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României de la data înregistrării creanțelor sau datoriilor în valută, sau cursul la care acestea sunt înregistrate în contabilitate și cursul de schimb de la data încheierii exercițiului financiar, se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutar, după caz.

b)

Pentru creanțele și datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, eventualele diferențe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, după caz. Determinarea diferențelor de valoare se efectuează similar prevederilor lit. a).

c)

Elementele nemonetare achiziționate cu plata în valută și înregistrate la cost istoric (imobilizări, stocuri) trebuie prezentate în situațiile financiare anuale utilizând cursul de schimb valutar de la data efectuării tranzacției.

d)

Elementele nemonetare achiziționate cu plata în valută și înregistrate la valoarea justă (de exemplu, imobilizările corporale reevaluate) trebuie prezentate în situațiile financiare anuale la această valoare.

Sec'iunea 3.3

Evaluarea la data ieșirii din entitate

95.

-

(1)

La data ieșirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se evaluează și se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt înregistrate în contabilitate (de exemplu, valoarea reevaluată pentru imobilizările corporale care au

fost reevaluate sau valoarea justă pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată).

(2)

Activele constatate minus în gestiune se scot din evidență la data constatării lipsei acestora.

(3)

La scoaterea din evidență a activelor se reiau la venituri ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora.

96.

-

(1)

Costul de achiziție sau costul de producție al stocurilor din aceeași categorie și al tuturor elementelor fungibile se calculează prin aplicarea uneia din următoarele metode:

a)

metoda costului mediu ponderat - CMP;

b)

metoda primul intrat-primul ieșit - FIFO;

c)

metoda ultimul intrat-primul ieșit - LIFO.

(2)

Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei și a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei.

Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepție. Perioada de calcul nu trebuie să depășească durata medie de stocare.

(3)

Potrivit metodei "primul intrat-primul ieșit" (FIFO), bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție al lotului următor, în ordine cronologică.

(4)

Potrivit metodei "ultimul intrat-primul ieșit" (LIFO), bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau costul de producție al lotului anterior, în ordine cronologică.

97.

-

Prevederile referitoare la evaluarea stocurilor se completează cu prevederile subsecțiunii 4.5.2 "Stocuri".

98.

-

Prevederile

pct.

96

se aplică și investițiilor pe termen scurt, cu excepția depozitelor bancare pe termen scurt.

Sec'iunea

3.4

Evaluarea alternativă la valoarea justă

3.4.1.

Reevaluarea imobilizărilor corporale

99.

-

(1)

Prin derogare de la evaluarea pe baza principiului costului de achiziție sau al costului de producție, entitățile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfârșitul exercițiului financiar, astfel încât acestea să fie prezentate în contabilitate la valoarea justă, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluări în situațiile financiare întocmite pentru acel exercițiu.

(2)

Amortizarea

calculată

pentru

imobilizările

corporale

astfel

reevaluate

se înregistrează în contabilitate începând cu exercițiul financiar următor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.

100.

-

Dacă o imobilizare corporală complet amortizată mai poate fi folosită, entitatea poate proceda la reevaluarea acesteia. Cu ocazia reevaluării imobilizării corporale,

acesteia i se stabilesc o nouă valoare și o nouă durată de utilizare economică, corespunzătoare perioadei estimate a se folosi în continuare.

101.

-

Evaluările efectuate cu ocazia reorganizărilor de întreprinderi (fuziuni, divizări) nu constituie reevaluare în sensul prezentelor reglementări contabile, aceste evaluări

efectuându-se

în

scopul

stabilirii

raportului

de

schimb,

pentru

toate elementele de bilanț. Fac excepție cazurile în care data situațiilor financiare care stau la baza reorganizării coincide cu data situațiilor financiare anuale.

102.

-

Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanțului. Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de evaluatori autorizați, potrivit legii.

103.

-

La reevaluarea unei imobilizări corporale, amortizarea cumulată la data reevaluării este tratată în unul din următoarele moduri:

a)

recalculată proporțional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea sa reevaluată. Această metodă este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau

b)

eliminată din valoarea contabilă brută a activului și valoarea netă, determinată în urma corectării cu ajustările de valoare, este recalculată la valoarea reevaluată a activului. Această metodă este folosită, deseori, pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piață.

104.

-

În cazul în care, ulterior recunoașterii inițiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinată pe baza reevaluării activului respectiv, valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită activului, în locul costului de achiziție/costului de producție sau al oricărei altei valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinată în urma reevaluării.

105.

-

(1)

Elementele dintr-o categorie de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentru a se evita reevaluarea selectivă și raportarea în situațiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinație de costuri și valori calculate la date diferite.

(2)

Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din categoria din care face parte trebuie reevaluate.

(3)

O categorie de imobilizări corporale cuprinde active de aceeași natură și utilizări similare, aflate în exploatarea unei entități.

(4)

Exemple de categorii de imobilizări corporale sunt: terenuri; clădiri; mașini și echipamente; nave; aeronave etc.

106.

-

(1)

Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu difere substanțial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la data bilanțului.

(2)

Valoarea justă a imobilizărilor corporale este determinată, în general, plecând de la valoarea lor de piață, pe baza informațiilor pe care le-ar utiliza participanții de pe piață atunci când stabilesc prețul activului, presupunând că participanții de pe piață acționează pentru a obține un beneficiu economic maxim.

(3)

Valoarea justă reprezintă prețul care ar fi încasat pentru vânzarea unui activ într-o tranzacție reglementată pe piața principală (dacă există) sau cea mai avantajoasă, la data evaluării, în condițiile curente de piață (adică un preț de ieșire),

indiferent dacă respectivul preț este direct observabil sau este estimat utilizând o altă tehnică de evaluare.

(4)

Dacă valoarea justă a unei imobilizări corporale nu mai poate fi determinată, valoarea activului prezentată în bilanț trebuie să fie valoarea sa reevaluată la data ultimei reevaluări, din care se scad ajustările cumulate de valoare.

107.

- În cazul efectuării reevaluării imobilizărilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreună cu elementele supuse reevaluării, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, cât și elementul afectat din contul de profit și pierdere.

108.

- În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, diferența dintre valoarea rezultată în urma evaluării pe baza costului de achiziție sau a costului de producție și valoarea rezultată în urma reevaluării trebuie prezentată în bilanț la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct în "Capital și rezerve" (contul 105 "Rezerve din reevaluare").

109.

-

(1)

Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare este capitalizat, integral sau parțial, prin transferul direct în rezultatul reportat (contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare"), atunci când acest surplus reprezintă un câștig realizat.

(2)

În sensul prezentelor reglementări, câștigul se consideră realizat la scoaterea din evidență a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din câștig poate fi realizat pe măsură ce activul este folosit de entitate. În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferența dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate și valoarea amortizării calculate pe baza costului inițial al activului.

(3)

La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări, soldul contului 1065 "Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare" se transferă asupra contului 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare".

110.

-

Rezerva din reevaluare se reduce în măsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei contabile bazate pe reevaluare.

111.

-

(1)

Dacă rezultatul reevaluării este o creștere față de valoarea contabilă netă, atunci aceasta se tratează astfel:

-

ca o creștere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului "Capital și rezerve", dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ; sau

-

ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea recunoscută anterior la acel activ.

(2)

Dacă rezultatul reevaluării este o descreștere a valorii contabile nete, aceasta se tratează ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului "Capital și rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve și valoarea descreșterii, iar eventuala diferență rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială.

(3)

Sumele reprezentând diferențe de natura veniturilor și cheltuielilor rezultate din reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit și pierdere (contul 755 "Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale", respectiv contul 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale", după caz).

112.

-

Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită, direct sau indirect, cu excepția cazului în care reprezintă un câștig efectiv realizat.

113.

-

Cu excepția cazurilor prevăzute la pct.

109

-

112 , rezerva din reevaluare nu poate fi redusă.

114.

-

În cazul terenurilor și clădirilor care au fost reevaluate și au făcut obiectul unei cedări parțiale, la scoaterea din evidență a acestora, diferența din reevaluare aferentă părții cedate se consideră surplus realizat din rezerve din reevaluare, corespunzător valorii contabile a terenurilor, respectiv a clădirilor, scoase din evidență, și se evidențiază în contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare".

115.

-

Ajustările de valoare se calculează în fiecare exercițiu financiar pe baza valorii reevaluate a imobilizărilor respective.

116.

-

În cazul în care se efectuează reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilanț

de natura imobilizărilor corporale reevaluate, următoarele informații:

a)

valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate și suma ajustărilor cumulate de valoare; sau

b)

valoarea la data bilanțului a diferenței dintre valoarea rezultată din reevaluare și cea reprezentând costul istoric și, atunci când este cazul, valoarea cumulată a ajustărilor suplimentare de valoare.

3.4.2.

Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare

117.

-

(1)

Prin derogare de la prevederile pct. 58

alin.

(1)

și sub rezerva condițiilor prevăzute la prezenta subsecțiune, brokerii de asigurare pot evalua în situațiile

financiare

anuale

consolidate

instrumentele

financiare,

inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea justă.

(2)

Prevederile prezentei subsecțiuni nu se aplică la întocmirea situațiilor financiare anuale individuale.

118.

-

În înțelesul prezentelor reglementări, contractele bazate pe marfă care conferă oricăreia dintre părțile contractante dreptul de a se achita de obligații în numerar sau prin alte instrumente financiare se consideră a fi instrumente financiare derivate, cu excepția cazurilor în care astfel de contracte:

a)

au fost încheiate și continuă să îndeplinească cerințele așteptate ale entității privind cumpărarea, vânzarea sau utilizarea mărfii în momentul în care au fost încheiate și ulterior;

b)

au fost desemnate inițial drept contracte bazate pe marfă; și

c)

se așteaptă a fi decontate prin livrarea mărfii.

119.

-

Prevederile pct. 117

alin. (1)

se aplică numai următoarelor datorii:

a)

datorii deținute ca parte a unui portofoliu de tranzacționare; și

b)

instrumente financiare derivate.

120.

-

(1)

Evaluarea în conformitate cu pct . 117

alin. (1)

nu se aplică:

a)

instrumentelor financiare nederivate deținute până la scadență;

b)

împrumuturilor și creanțelor generate de entitate și nedeținute în scopul tranzacționării; și

c)

intereselor de participare la filiale, entități asociate și entități controlate în comun, instrumentelor

de

capital

emise

de

entitate,

contractelor

cu

contraprestație contingentă într-o combinare de entități, precum și altor instrumente financiare care au caracteristici speciale și, prin urmare, în concordanță cu ceea ce este general acceptat, se contabilizează diferit față de alte instrumente financiare.

(2)

În înțelesul prezentelor reglementări, prin combinare de entități se înțelege o tranzacție prin care un dobânditor obține controlul asupra uneia sau mai multor entități.

121.

-

(1)

Valoarea justă în înțelesul prezentei subsecțiuni se determină prin referire la una dintre următoarele valori:

a)

valoarea de piață, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu ușurință o piață credibilă. Dacă valoarea de piață nu se poate identifica cu ușurință pentru un instrument, dar poate fi identificată pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, aceasta poate fi derivată din cea a componentelor sale sau a instrumentului similar;

b)

o valoare rezultată din modele și tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele financiare pentru care nu se poate identifica cu ușurință o piață credibilă, cu condiția ca astfel de modele și tehnici de evaluare să asigure o aproximare rezonabilă a valorii de piață.

(2)

Instrumentele financiare care nu pot fi evaluate credibil prin niciuna dintre metodele descrise la alin. (1) se evaluează în conformitate cu principiul costului de achiziție sau al costului de producție, în măsura în care evaluarea pe această bază este posibilă.

122.

-

(1)

Prin excepție de la prevederile

pct. 51 ,

atunci când un instrument financiar este evaluat la valoarea justă, orice modificare a valorii sale (favorabilă sau nefavorabilă) se include în contul de profit și pierdere, cu excepția cazurilor următoare, pentru care o astfel de modificare se include direct în capitalurile proprii:

a)

instrumentul financiar este un instrument de acoperire împotriva riscurilor și contabilizat la nivelul grupului conform unor reguli de acoperire a riscului care permit ca unele sau toate modificările de valoare să nu fie înregistrate în contul de profit și pierdere; sau

b)

modificarea de valoare se referă la o diferență de schimb valutar apărută la un element monetar care face parte dintr-o investiție netă a entității într-o entitate străină.

(2)

Atunci când se aplică prevederile pct.

117

alin. (1)

, modificarea de valoare a unui activ financiar disponibil pentru vânzare, care nu este un instrument financiar derivat, se include direct în capitalurile proprii (contul 1038 "Diferențe din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile în vederea vânzării și alte elemente de capitaluri

proprii").

Suma

respectivă

se

ajustează

atunci

când

sumele corespunzătoare nu mai sunt necesare pentru aplicarea prezentului punct.

S ec'iunea

3.5

Investi'ii nete în entită'i străine

123.

-

(1)

În înțelesul prezentelor reglementări, prin investiție netă într-o entitate străină se înțelege valoarea interesului entității raportoare în activele nete ale acelei entități străine. O asemenea entitate străină poate fi o filială, o entitate asociată sau o entitate controlată în comun a entității raportoare.

(2)

O entitate poate avea un element monetar ce urmează a fi primit de la sau plătit unei entități străine. Un element pentru care decontarea nu este nici planificată și nici nu este probabilă în viitorul apropiat este, în esență, o parte a investiției nete a entității în acea entitate străină. Astfel de elemente monetare pot include creanțe sau împrumuturi pe termen lung. Ele nu includ creanțele și datoriile comerciale. Entitatea care deține un element monetar de primit de la o entitate străină sau de plătit unei entități străine poate fi orice filială a grupului.

124.

- (1)

Diferențele de curs valutar apărute la un element monetar care face parte din investiția netă a unei entități raportoare într-o entitate străină trebuie recunoscute în contul de profit sau pierdere al entității raportoare (contul 7652 "Diferențe favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiția netă într-o entitate străină", respectiv contul 6652 "Diferențe nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiția netă într-o entitate străină"). În situațiile financiare anuale consolidate care includ acea filială străină, astfel de diferențe de schimb trebuie recunoscute inițial în capitalurile proprii (contul 1033 "Diferențe de curs valutar în relație cu investiția netă într-o entitate străină"), și reclasificate din capitaluri proprii în contul de profit sau pierdere la cedarea investiției nete.

(2)

Astfel, atunci când un element monetar face parte din investiția netă a unei entități raportoare într-o entitate străină, în situațiile financiare anuale individuale ale entității raportoare apar diferențe de curs valutar, recunoscute în contul de profit și pierdere. Asemenea diferențe de curs valutar sunt recunoscute în capitalurile proprii, în situațiile financiare care includ entitatea străină și entitatea raportoare (adică situațiile financiare în care entitatea străină este consolidată prin metoda integrării globale sau metoda punerii în echivalență).

125.

-

O entitate poate să își cedeze sau să își cedeze parțial interesul într-o entitate străină prin vânzare, lichidare, rambursarea capitalului social sau abandonarea întregii entități ori a unei părți din aceasta. Reducerea valorii contabile a entității străine, fie ca urmare a propriilor pierderi înregistrate, fie ca urmare a unei deprecieri recunoscute de către investitor, nu reprezintă o cedare parțială. În consecință, nicio parte a câștigului sau pierderii din diferențe de curs valutar care este recunoscută în capitalurile proprii nu este reclasificată în contul de profit sau pierdere în momentul unei reduceri a valorii contabile.

126.

-

Un exemplu de cedare parțială este atunci când aceasta are drept urmare pierderea controlului asupra unei filiale care include o entitate străină, indiferent dacă entitatea raportoare păstrează, după cedarea parțială, un interes care nu controlează în fosta filială.

Capitolul 4

BILAN,UL ,I CONTUL DE PROFIT ,I PIERDERE

Sec'iunea 4.1

Dispozi'ii generale privind bilan'ul și contul de profit și pierdere

127.

- Formatul bilanțului și cel al contului de profit și pierdere nu se modifică de la un exercițiu financiar la altul. În cazuri excepționale sunt permise totuși abateri de la acest principiu pentru a se oferi o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii entității. Astfel de abateri și justificările corespunzătoare se prezintă în notele explicative la situațiile financiare.

128.

-

În bilanț și în contul de profit și pierdere, elementele prevăzute la

pct.

132

, respectiv

372

se prezintă separat, în ordinea indicată.

129.

-

Formatul, nomenclatura și terminologia elementelor din bilanț și din contul de profit și pierdere care sunt precedate de cifre arabe sunt adaptate, prin reglementări speciale emise în acest sens de către Ministerul Finanțelor Publice, precum și de Autoritatea de Supraveghere Financiară.

130.

-

Pentru fiecare element de bilanț, de cont de profit și pierdere și, după caz, din situația

modificărilor

capitalului

propriu

și

situația

fluxurilor

de

trezorerie

trebuie prezentată valoarea aferentă exercițiului financiar la care se referă bilanțul, contul de profit și pierdere și, după caz, situația modificărilor capitalului propriu și situația fluxurilor de trezorerie, precum și valoarea aferentă elementului corespondent pentru exercițiul financiar precedent. Ca urmare, un element de bilanț, din contul de profit și pierdere și, după caz, din situația modificărilor capitalului propriu și situația fluxurilor de trezorerie pentru care nu există valoare nu trebuie prezentat, cu excepția cazului în care există un element corespondent pentru exercițiul financiar precedent.

131.

-

Dacă valorile nu sunt comparabile, acest lucru se prezintă în notele la situațiile financiare, însoțit de explicații.

Sec'iunea 4.2 Prezentarea bilan'ului

132.

- Formatul bilanțului întocmit de, brokerii de asigurare-reasigurare , este următorul:

A.

Active imobilizate

I.

Imobilizări necorporale

1.

Cheltuieli de constituire

2.

Cheltuieli de dezvoltare

3.

Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și active similare, dacă acestea au fost achiziționate cu titlu oneros și nu trebuie prezentate la A I 5

4.

Fondul comercial, în măsura în care acesta a fost achiziționat cu titlu oneros

5.

Alte imobilizari necorporale

6.

Avansuri

II.

Imobilizări corporale

1.

Terenuri și construcții

2.

Instalații tehnice și mașini

3.

Alte instalații, utilaje și mobilier

4.

Investiții imobiliare

5.

Avansuri și imobilizări corporale în curs de execuție

III.

Imobilizări financiare

1.

Acțiuni deținute la entitățile afiliate

2.

Împrumuturi acordate entităților afiliate

3.

Interese de participare

4.

Împrumuturi acordate entităților de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare

5.

Investiții deținute ca imobilizări

6.

Alte împrumuturi

B.

Active circulante

I.

Stocuri

1.

Materiale consumabile și alte active circulante de natura stocurilor

2.

Avansuri pentru cumpărări de stocuri

II.

Creanțe

(Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)

1.

Creanțe legate de activitatea de intermediere

2.

Sume de încasat de la entitățile afiliate

3.

Sume de încasat de la entitățile de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare

4.

Alte creanțe

5.

Capital subscris și nevărsat

III.

Investiții pe termen scurt

1.

Acțiuni deținute la entitățile afiliate

2.

Alte investiții pe termen scurt

IV.

Casa 'i conturi la bănci

C.

Cheltuieli în avans

D.

Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an

1.

Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile

2.

Sume datorate instituțiilor de credit

3.

Datorii legate de activitatea de intermediere

4.

Datorii comerciale - furnizori

5.

Efecte de comerț de plătit

6.

Sume datorate entităților afiliate

7.

Sume datorate entităților de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare

8.

Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale

E.

Active circulante nete/datorii curente nete

F.

Total active minus datorii curente

G.

Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an

1.

Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile

2.

Sume datorate instituțiilor de credit

3.

Avansuri încasate în contul comenzilor

4.

Datorii comerciale - furnizori

5.

Efecte de comerț de plătit

6.

Sume datorate entităților afiliate

7.

Sume datorate entităților de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare

8.

Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale

H.

Provizioane

1.

Provizioane pentru litigii

2.

Provizioane pentru garanții acordate clienților

3.

Provizioane pentru pensii și obligații similare

4.

Provizioane pentru impozite

5.

Alte provizioane

I. Venituri în avans

J. Capitaluri proprii

I.

Capital subscris

1.

Capital subscris vărsat

2.

Capital subscris nevărsat

II.

Prime de capital

III.

Rezerve din reevaluare

IV.

Rezerve

1.

Rezerve legale

2.

Rezerve statutare sau contractuale

3.

Alte rezerve

V.

Profitul sau pierderea reportat(ă)

VI.

Profitul sau pierderea exercițiului financiar

S ec'iunea

4.3

Dispozi'ii speciale cu privire la anumite elemente din bilan'

133.

- Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul bilanțului, relația sa cu alte elemente trebuie prezentată în notele explicative. De exemplu: o imobilizare corporală finanțată parțial din subvenții, parțial din surse proprii; o imobilizare corporală reevaluată, pentru care transferul în rezultatul reportat, al surplusului din reevaluare, se face pe măsura amortizării imobilizării; un împrumut obligatar pentru care s-a prevăzut o primă de rambursare a obligațiunilor; o majorare de capital subscrisă de acționari la o valoare mai mare decât valoarea nominală a acțiunilor corespunzătoare (subscriere cu primă de capital) etc.

134.

-

Acțiunile proprii, precum și cele deținute la entitățile afiliate trebuie prezentate numai în cadrul elementelor prevăzute în acest scop.

135.

-

(1)

Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul căruia îi sunt destinate și intenția de păstrare, potrivit politicilor contabile aprobate de administratori sau de persoanele care au obligația gestionării entității.

(2)

Modificarea naturii unui activ, în baza deciziei managementului, trebuie susținută de elemente precum existența unui contract, modificarea destinației activului etc.

(3)

Prin politicile contabile se stabilește, de asemenea, natura diferitelor categorii de active imobilizate.

(4)

Primele de asigurare/reasigurare intermediate și încasate de brokerii de asigurare potrivit dispozițiilor legale în numele asigurătorilor/reasiguratorilor se evidențiază distinct în categoria activelor circulante

.

136.

-

Depozitele bancare se prezintă la imobilizări financiare, investiții pe termen scurt sau la elementul "Casa și conturi la bănci", în funcție de perioada și condițiile de deținere aferente acestora.

137.

-

Drepturile asupra proprietăților imobiliare și alte drepturi similare, astfel cum sunt definite de legislația națională, se prezintă în bilanț la elementul "Terenuri și construcții", respectiv elementul "Investiții imobiliare".

S ec'iunea

4.4

Active imobilizate

4.4.1.

Reguli de evaluare de bază

138.

-

Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare și deținute pe o perioadă mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziție sau la costul de producție, cu respectarea prevederilor prezentei subsecțiuni.

139.

-

(1)

Costul de achiziție sau costul de producție, respectiv valoarea reevaluată, în cazurile în care se aplică prevederile

subsecțiunii 3.4.1

"Reevaluarea imobilizărilor corporale", al activelor imobilizate a căror utilizare este limitată în timp se reduce cu ajustările valorice calculate pentru amortizarea sistematică a valorii activelor în cauză pe parcursul duratei lor de utilizare economică (amortizare).

(2)

Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică reprezintă alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga durată de utilizare economică. Valoarea amortizabilă este reprezentată de cost sau de altă valoare care substituie costul (de exemplu, valoarea reevaluată).

(3)

În înțelesul prezentelor reglementări, prin durata de utilizare economică se înțelege durata de viață utilă, aceasta reprezentând:

a)

perioada în care un activ este prevăzut a fi disponibil pentru utilizare de către o entitate; sau

b)

numărul unităților produse sau al unor unități similare ce se estimează că vor fi obținute de entitate prin folosirea activului respectiv.

140.

-

Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate în bilanț la valoarea contabilă, aceasta fiind reprezentată de costul de achiziție, costul de producție sau altă valoare care substituie costul, diminuată cu amortizarea cumulată până la acea dată, precum și cu ajustările cumulate din depreciere.

141.

-

(1)

Atunci când se constată pierderi de valoare pentru imobilizările financiare, trebuie constituite ajustări pentru pierdere de valoare, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuită acestora la data bilanțului.

(2)

Imobilizările trebuie să facă obiectul ajustărilor de valoare, indiferent dacă duratele lor de utilizare economică sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanțului.

(3)

Ajustările de valoare prevăzute la alin. (1) și (2) trebuie înregistrate în contul de profit și pierdere și prezentate distinct în notele explicative la situațiile financiare, dacă acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit și pierdere.

(4)

Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) și (2), nu poate fi continuată dacă nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost constituite ajustările respective.

142.

-

Prevederile

pct.

141

alin.

(4)

nu

se

aplică

ajustărilor

de

valoare corespunzătoare fondului comercial. Ajustările pentru deprecierea fondului comercial corectează valoarea acestuia (articol contabil 6817 "Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea fondului comercial" = 2071 "Fond comercial pozitiv"), fără a fi reluate ulterior la venituri.

Dispozi'ii tranzitorii

143.

-

La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări, deprecierea cumulată până la acea dată, în relație cu fondul comercial pozitiv, diminuează valoarea acestuia (articol contabil 2907 "Ajustări pentru deprecierea fondului comercial" = 2071 "Fond comercial pozitiv").

4.4.2.

Imobilizări necorporale

Dispozi'ii generale privind imobilizările necorporale

144.

-

(1)

O imobilizare necorporală este un activ nemonetar identificabil fără formă fizică.

(2)

Dacă un element nu îndeplinește condițiile de recunoaștere a unei imobilizări necorporale, costul aferent achiziției sau realizării sale pe plan intern este recunoscut drept cheltuială în momentul în care este suportat. Totuși, dacă este dobândit prin

achiziția unei afaceri, elementul în cauză face parte din fondul comercial recunoscut la data achiziției.

(3)

Dezvoltarea este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor cunoștințe într- un plan sau proiect care vizează producția de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătățite substanțial, înainte de începerea producției sau utilizării comerciale .

145.

-

Anumite imobilizări necorporale pot fi conținute în sau pe suporturi fizice, cum ar fi un compact-disc (în cazul programelor informatice), documentația legală (în cazul licențelor sau al brevetelor). Pentru a stabili dacă o imobilizare care încorporează atât elemente corporale, cât și necorporale trebuie tratată ca imobilizare corporală sau ca imobilizare necorporală, o entitate își utilizează raționamentul pentru a evalua care element este mai semnificativ. De exemplu, sistemul de operare al unui computer. În cazul în care nu fac parte integrantă din echipamentul aferent, programele informatice sunt tratate ca imobilizări necorporale.

Caracteristica de identificare

146.

- (1)

Fondul comercial generat intern nu trebuie recunoscut drept activ.

(2)

Definiția unei imobilizări necorporale prevede ca imobilizarea necorporală să fie identificabilă pentru a fi diferențiată de fondul comercial. Fondul comercial care este recunoscut într-o combinare de întreprinderi este un activ care reprezintă beneficiile economice

viitoare

care

rezultă

din

alte

active

dobândite

într-o

combinare

de întreprinderi care nu sunt identificate individual și recunoscute separat. Beneficiile economice viitoare pot rezulta din sinergia între activele identificabile dobândite sau din active care nu îndeplinesc condițiile pentru recunoașterea, în mod individual, în situațiile financiare.

147.

Un activ este identificabil dacă:

a)

este separabil, adică poate fi separat sau desprins din entitate și vândut, transferat, cesionat printr-un contract de licență, închiriat sau schimbat, fie individual, fie împreună cu un alt contract, cu un activ identificabil sau cu o datorie identificabilă aferent(ă), indiferent dacă entitatea intenționează ori nu să facă acest lucru; sau

b)

decurge din drepturile contractuale ori de altă natură legală, indiferent dacă acele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate ori de alte drepturi și obligații.

Controlul

148.

-

O entitate controlează un activ dacă entitatea are capacitatea de a obține beneficii economice viitoare de pe urma resursei de bază și de a restricționa accesul altora la beneficiile respective. Capacitatea unei entități de a controla beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporală provine în mod normal din drepturile legale a căror aplicare poate fi susținută în instanță. În absența unor drepturi legale, controlul este mai dificil de demonstrat. Cu toate acestea, exercitarea legală a unui drept nu este o condiție necesară pentru control, întrucât entitatea poate fi capabilă să controleze beneficiile economice viitoare în alt mod.

Beneficiile economice viitoare

149.

-

Beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporală pot include venituri din vânzarea produselor sau serviciilor, economii de costuri ori alte beneficii rezultate din utilizarea activului de către entitate. De exemplu, utilizarea proprietății intelectuale într-un proces de producție poate mai degrabă să reducă costurile viitoare de producție decât să crească veniturile viitoare.

Recunoaștere și evaluare

150.

- (1)

Recunoașterea unui element drept imobilizare necorporală prevede ca entitatea să demonstreze că elementul respectiv îndeplinește:

a)

definiția unei imobilizări necorporale; și

b)

criteriile generale de recunoaștere.

(2)

Această cerință se aplică costurilor suportate inițial pentru dobândirea sau generarea internă a unei imobilizări necorporale și costurilor suportate ulterior pentru adăugarea ori înlocuirea unor părți ale sale sau pentru întreținerea sa.

151.

-

Imobilizările necorporale sunt de natură încât, în multe cazuri, nu există adăugiri la o astfel de imobilizare sau înlocuiri ale componentelor acesteia. Prin urmare, majoritatea costurilor ulterioare mai degrabă mențin beneficiile economice viitoare preconizate încorporate într-o imobilizare necorporală existentă, decât să corespundă definiției unei imobilizări necorporale și criteriilor de recunoaștere din prezentele reglementări. În plus, este deseori mai dificil să se atribuie costuri ulterioare direct unei anumite imobilizări necorporale decât activității ca întreg. Prin urmare, doar rareori costurile ulterioare - cele suportate după recunoașterea inițială a unei imobilizări necorporale dobândite sau după finalizarea unei imobilizări necorporale generate intern

- sunt recunoscute în valoarea contabilă a unui activ. Costurile ulterioare aferente mărcilor, titlurilor de publicații și elementelor similare în fond (fie dobândite din afară, fie generate intern) sunt întotdeauna recunoscute în contul de profit și pierdere în momentul în care sunt suportate. Aceasta, pentru că astfel de costuri nu pot fi diferențiate de costurile cu dezvoltarea entității ca întreg.

152-

(1)

O entitate trebuie să evalueze probabilitatea producerii de beneficii economice viitoare preconizate pe baza unor calcule raționale și ușor de susținut care reprezintă cea mai bună estimare a echipei de conducere pentru setul de condiții economice care vor exista pe parcursul duratei de viață a imobilizării.

(2)

O entitate folosește raționamentul pentru a evalua gradul de siguranță asociat obținerii de beneficii economice viitoare care pot fi atribuite utilizării activului pe baza dovezilor disponibile în momentul recunoașterii inițiale, acordând o importanță mai mare dovezilor externe.

Evaluarea ini'ială a imobilizărilor necorporale

153-

O imobilizare necorporală se înregistrează inițial la costul de achiziție sau de producție, așa cum sunt definite în prezentele reglementări.

Achizi'ia separată

154. -

(1)

În mod normal, prețul pe care o entitate îl plătește pentru a dobândi separat o imobilizare necorporală va reflecta așteptările privind probabilitatea ca beneficiile economice viitoare preconizate ale imobilizării să revină entității. În aceste situații entitatea preconizează o intrare de beneficii economice, chiar dacă plasarea în timp a sumei generate de intrare este nesigură. Astfel, imobilizările necorporale dobândite

separat

îndeplinesc

întotdeauna

criteriul

referitor

la

probabilitatea

ca beneficiile economice viitoare preconizate atribuibile imobilizării să revină entității.

(2)

În plus, costul unei imobilizări necorporale dobândite separat poate fi în general evaluat în mod credibil. Acest lucru se întâmplă mai ales când contravaloarea achiziției ia forma numerarului sau a altor active monetare.

155.- (1)

Costul unei imobilizări necorporale dobândite separat este alcătuit din:

a)

costul său de achiziție, inclusiv taxele vamale de import și taxele de achiziție nerambursabile, după scăderea reducerilor și rabaturilor comerciale; și

b)

orice cost direct atribuibil pregătirii activului pentru utilizarea prevăzută.

(2)

Exemple de costuri direct atribuibile sunt:

a)

cheltuielile cu personalul determinate de aducerea activului la starea sa de funcționare;

b)

onorariile profesionale care decurg direct din aducerea activului la condiția sa de funcționare; și

c)

costurile de testare a activului privind funcționarea sa în mod corespunzător.

156. -

Exemple de costuri care nu constituie o parte a costului imobilizării necorporale sunt:

a)

costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile de publicitate și activități promoționale);

b)

costurile de desfășurare a unei activități într-un loc nou sau cu o nouă clasă de clienți (inclusiv costurile de instruire a personalului); și

c)

costurile administrative și alte cheltuieli generale de regie.

157-

Recunoașterea costurilor în valoarea contabilă a unei imobilizări necorporale încetează atunci când activul se află în starea necesară pentru a putea funcționa în maniera intenționată de conducere.

Imobilizări necorporale dobândite în cadrul achizi'iei unei afaceri

158.-

Cumpărătorul poate recunoaște drept activ un grup de imobilizări necorporale complementare, cu condiția ca activele individuale să aibă durate de viață utilă similare. De exemplu, termenii "marcă" și "nume de marcă" sunt deseori utilizați ca sinonime pentru mărci de comerț și alte mărci. Totuși, aceștia din urmă sunt termeni generali de marketing utilizați în mod normal pentru referiri la un grup de active complementare cum ar fi marca de comerț (sau marca de servicii) și numele aferent de comercializare, formulele, rețetele și expertiza tehnologică.

Contabilizarea cheltuielilor

159.-

Costurile cu un element necorporal trebuie recunoscute drept cheltuieli atunci când sunt suportate, cu excepția cazurilor în care:

a)

fac parte din costul unei imobilizări necorporale care îndeplinește criteriile de recunoaștere; sau

b)

elementul este dobândit în cadrul unei combinări de întreprinderi și nu poate fi recunoscut

ca

imobilizare

necorporală.

În

acest

caz,

face

parte

din

valoarea recunoscută ca fond comercial la data achiziției.

Costuri anterioare care nu trebuie recunoscute ca active

160.

-

Costurile aferente unui element necorporal care au fost inițial recunoscute drept cheltuieli nu trebuie recunoscute ca parte din costul unei imobilizări necorporale la o dată ulterioară.

Durata de via'ă utilă

161.

-

Durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale care decurge din drepturile contractuale sau din alte drepturi legale nu trebuie să depășească perioada drepturilor contractuale ori a celorlalte drepturi legale, dar poate fi mai scurtă, în funcție de perioada pentru care entitatea preconizează că va folosi activul. Dacă drepturile contractuale sau alte drepturi legale sunt transferate pentru o durată limitată care poate fi reînnoită, durata de viață utilă a imobilizării necorporale trebuie să includă perioada sau perioadele de reînnoire doar dacă există dovezi din partea entității în sprijinul reînnoirii fără un cost semnificativ. Durata de viață utilă a unui drept redobândit recunoscut

drept

imobilizare

necorporală

într-o

combinare

de

întreprinderi

este reprezentată de perioada contractuală rămasă din contractul prin care a fost acordat dreptul și nu va include perioadele de reînnoire.

Categorii de imobilizări necorporale

162.-

În cadrul imobilizărilor necorporale se cuprind:

-

cheltuielile de constituire;

-

cheltuielile de dezvoltare;

-

concesiunile, brevetele, licențele, mărcile comerciale, drepturile și activele similare, cu excepția celor create intern de entitate;

-

fondul comercial pozitiv;

-

alte imobilizări necorporale; și

-

avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale.

Dispozi'ii tranzitorii

163.- (1)

La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări, soldul contului 233 "Imobilizări necorporale în curs " se transferă fie asupra contului 1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene", fie în contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" sau contul 208 "Alte imobilizări necorporale", în funcție de stadiul realizării proiectului și de modul de îndeplinire a condițiilor de recunoaștere a acestuia ca activ.

(2)

Eventualele ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs de execuție se transferă, de asemenea, fie asupra rezultatului reportat (articol contabil 2932 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs de execuție = 1176 "Rezultatul

reportat

provenit

din

trecerea

la

aplicarea

reglementărilor

contabile

conforme

cu

directivele

europene"),

fie

asupra

contului

2903

"Ajustări

pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare" sau contului 2908 "Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale".

Concesiunile, brevetele, licen'ele, mărcile comerciale ,

drepturile și activele similare

164.- (1)

Concesiunile, brevetele, licențele, mărcile comerciale, drepturile și activele similare reprezentând aport, achiziționate sau dobândite pe alte căi, se înregistrează în conturile de imobilizări necorporale la costul de achiziție sau valoarea de aport, după caz. În această situație valoarea de aport se asimilează valorii juste.

(2)

Concesiunile primite se reflectă ca imobilizări necorporale atunci când contractul de concesiune stabilește o durată și o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea valorii concesiunii urmează a fi înregistrată pe durata de folosire a acesteia, stabilită potrivit contractului. În cazul în care contractul prevede plata periodică a unei redevențe/chirii, și nu o valoare amortizabilă, în contabilitatea entității care primește concesiunea, se reflectă cheltuiala reprezentând redevența/chiria, fără recunoașterea unei imobilizări necorporale.

(3)

În cazul racordării utilizatorilor la rețeaua electrică, contravaloarea cheltuielilor suportate de utilizatori cu racordarea reprezintă imobilizări necorporale de natura drepturilor de utilizare și se evidențiază în contul 205 "Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și active similare"/analitic distinct.

(4)

Amortizarea imobilizărilor necorporale prevăzute la alin. (3) se înregistrează pe perioada pentru care entitatea are dreptul de a utiliza rețelele respective, dacă această durată este specificată în contractele încheiate sau, dacă nu este stabilită o asemenea durată, pe durata de viață a instalațiilor de utilizare de la locul de consum.

(5)

Tratamentul contabil prevăzut la alin.3 și (4) se aplică și în cazul cheltuielilor efectuate de entități pentru racordarea la rețeaua de apă, gaze sau alte utilități, dacă în contractele de racordare se prevede plata unor sume pentru racordarea la rețelele respective de distribuție.

(6)

În toate cazurile se vor avea în vedere clauzele cuprinse în contractele încheiate între părți.

(7)

Brevetele, licențele, mărcile comerciale, drepturile și alte active similare se amortizează pe durata prevăzută pentru utilizarea lor de către entitatea care le deține.

165.-

(1)

În cazul unui acord de concesiune a serviciilor de tip public-privat, încheiat potrivit legislației în vigoare, licența primită, respectiv dreptul primit de entitatea care are calitatea de operator, de a taxa utilizatorii unui serviciu public, se înregistrează la imobilizări necorporale, dacă sunt stabilite o durată și o valoare pentru această licență, respectiv pentru acest drept.

(2)

În înțelesul prezentelor reglementări, un acord de concesiune a serviciilor este de tip public-privat dacă:

a)

concedentul controlează sau reglementează ce servicii trebuie să presteze operatorul în cadrul infrastructurii, cui trebuie să le presteze și la ce preț; și

b)

concedentul controlează - prin dreptul de proprietate, dreptul de beneficiu sau în alt mod - orice interes rezidual în infrastructură la terminarea acordului.

Fondul comercial

166.-

Fondul comercial se recunoaște, de regulă, la consolidare și reprezintă diferența dintre costul de achiziție și valoarea justă la data tranzacției, a părții din activele nete achiziționate de către o entitate.

167.(1)

În

situațiile

financiare

anuale

individuale,

fondul

comercial

se

poate recunoaște numai în cazul transferului tuturor activelor sau al unei părți a acestora și, după caz, și de datorii și capitaluri proprii, indiferent dacă este realizat ca urmare a cumpărării sau ca urmare a unor operațiuni de fuziune. Pentru ca fondul comercial să fie contabilizat distinct, transferul trebuie să fie în legătură cu o afacere, reprezentată de un ansamblu integrat de activități și active organizate și administrate în scopul obținerii de profituri, înregistrării de costuri mai mici sau alte beneficii.

(2)

Pentru recunoașterea în contabilitate a activelor și datoriilor primite cu ocazia acestui transfer, entitățile trebuie să procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, în scopul determinării valorii individuale a acestora. Aceasta se efectuează de către evaluatori autorizați, potrivit legii.

(3)

Onorariile de intermediere, onorariile de consiliere, juridice, contabile, de evaluare și alte onorarii profesionale sau de consultanță, precum și alte cheltuieli legate de dobândirea unei afaceri reprezintă cheltuieli în perioadele în care sunt suportate costurile respective.

(4)

Entitatea care cedează o afacere scoate din evidență activele și datoriile corespunzătoare, la valoarea la care acestea sunt înregistrate în contabilitate, pe seama conturilor de cheltuieli, respectiv de venituri.

168.

-

Dacă în situațiile financiare anuale individuale se înregistrează fond comercial negativ, tratamentul acestuia este cel prevăzut la

pct. 488.

Amortizare

169.

-

Imobilizările necorporale se amortizează în condițiile prevăzute la . pct. 170-174.

170.

-

(1)

Cheltuielile de dezvoltare se amortizează pe durata de utilizare sau pe perioada contractului, după caz.

(2)

În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depășește 5 ani, durata de amortizare a cheltuielilor de dezvoltare nu poate depăși 10 ani.

171-

(1)

În cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ, acesta se amortizează, de regulă, în cadrul unei perioade de maximum 5 ani. Totuși, în cazurile excepționale în care durata de utilizare a fondului comercial nu poate fi estimată în mod credibil, entitățile pot să amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioadă de peste 5 ani, cu condiția ca această perioadă să nu depășească 10 ani.

(2)

În notele explicative la situațiile financiare trebuie furnizate explicații privind perioada de amortizare a fondului comercial.

(3)

Atunci când pentru fondul comercial au fost constituite ajustări pentru depreciere potrivit

pct. 142

,

cheltuiala cu amortizarea aferentă acestuia trebuie ajustată ulterior pentru a aloca valoarea contabilă astfel rezultată, pe o bază sistematică pe parcursul duratei rămase din perioada de amortizare stabilită pentru acel activ.

172.

. -

În situația în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepția cazului în care suma rezervelor disponibile

pentru distribuire și a profitului reportat este cel puțin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.

173.

-

(1)

O entitate poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz în care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În această situație, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum 5 ani.

(2)

Cheltuielile

de

constituire

sunt

cheltuielile

ocazionate

de

înființarea

sau dezvoltarea unei entități (taxe și alte cheltuieli de înscriere și înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea și vânzarea de acțiuni și obligațiuni, precum și alte cheltuieli de această natură, legate de înființarea și extinderea activității entității).

(3)

În situația în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepția cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire și a profitului reportat este cel puțin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.

Avansuri și alte imobilizări necorporale

174.

-

(1)

În cadrul avansurilor și altor imobilizări necorporale se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziționate de la terți pentru necesitățile proprii de utilizare, precum și rețete, formule, modele, proiecte și prototipuri.

(2)

Programele informatice, precum și celelalte imobilizări necorporale înregistrate la elementul "Alte imobilizări necorporale" se amortizează pe durata prevăzută pentru utilizarea lor de către entitatea care le deține.

(3)

În cazul programelor informatice achiziționate împreună cu licențele de utilizare, dacă se poate efectua o separare între cele două active, acestea sunt contabilizate și amortizate separat.

(4)

Prețul plătit pentru contractele de clienți transferate între entități cu titlu oneros se recunoaște la "Alte imobilizări necorporale", în condițiile în care clienții respectivi vor continua relațiile cu entitatea. Pentru recunoașterea ca activ a prețului plătit (cost de achiziție) aferent contractelor astfel achiziționate, acestea trebuie identificate (număr contract, denumire client, durată contract), iar entitatea trebuie să dispună de mijloace prin care să controleze relațiile cu clienții, astfel încât să poată controla beneficiile economice viitoare preconizate, care rezultă din relația cu acei clienți. Activul imobilizat reprezentând costul de achiziție al contractelor respective se amortizează pe durata acestor contracte.

Evaluarea la data bilan'ului

175.

-

O imobilizare necorporală trebuie prezentată în bilanț la valoarea de intrare, mai puțin ajustările cumulate de valoare.

Cedarea

176.

-

O imobilizare necorporală trebuie scoasă din evidență la cedare sau atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este așteptat din utilizarea ori din cedarea sa.

177.

-

(1)

În cazul scoaterii din evidență a unei imobilizări necorporale, sunt evidențiate

distinct

veniturile

din

vânzare,

cheltuielile

reprezentând

valoarea neamortizată a imobilizării și alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.

(2)

În scopul prezentării în contul de profit și pierdere, câștigurile sau pierderile care apar odată cu încetarea utilizării sau ieșirea unei imobilizări necorporale se determină ca diferență între veniturile generate de ieșirea activului și valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, și trebuie prezentate ca valoare netă, ca venituri sau cheltuieli, după caz, în contul de profit și pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", după caz.

4.4.3.

Imobilizări corporale Recunoașterea imobilizărilor corporale

178.

-

(1)

Imobilizările corporale reprezintă active care:

a)

sunt deținute de o entitate pentru a fi utilizate în producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; și

b)

sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

179-

(1)

Unele elemente de imobilizări corporale pot fi achiziționate din motive de siguranță sau legate de mediu. Achiziția unor astfel de imobilizări corporale, deși nu crește în mod direct beneficiile economice viitoare ale vreunui element existent de imobilizări corporale, poate fi necesară unei entități pentru a obține beneficii economice viitoare din alte active. Astfel de elemente de imobilizări corporale îndeplinesc condițiile pentru a fi recunoscute ca active, deoarece dau posibilitatea unei entități să obțină din activele conexe beneficii economice viitoare în plus față de ceea ce s-ar putea obține dacă elementele respective nu ar fi fost dobândite.

(2)

Prin politicile contabile se stabilesc condițiile specifice pentru recunoașterea imobilizărilor corporale.

(3)

În

vederea

recunoașterii

imobilizărilor

corporale

se

impune

utilizarea raționamentului profesional la aplicarea criteriilor de recunoaștere pentru circumstanțele specifice entității. În unele cazuri, ar putea fi adecvat să fie agregate elementele nesemnificative individual, cum ar fi aparatele de măsură și control și alte elemente similare, și să se aplice criteriile de recunoaștere a valorii agregate a acestora.

(4)

Piesele de schimb și echipamentul sunt, în general, contabilizate ca stocuri și recunoscute în contul de profit și pierdere atunci când sunt consumate. Totuși, piesele de schimb importante și echipamentele de securitate sunt considerate imobilizări corporale atunci când o entitate preconizează că le va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

180.- (1)

Imobilizările corporale cuprind: terenuri și construcții; instalații tehnice și mașini; alte instalații, utilaje și mobilier; avansuri acordate furnizorilor de imobilizări corporale și imobilizări corporale în curs de execuție.

(2)Terenurile și clădirile sunt active separabile și sunt contabilizate separat, chiar atunci când sunt achiziționate împreună. O creștere a valorii terenului pe care se află o clădire nu afectează determinarea valorii amortizabile a clădirii.

181.

- (1)

Contabilitatea terenurilor se ține pe două categorii: terenuri și amenajări de terenuri.

(2)

În contabilitatea analitică, terenurile pot fi evidențiate pe următoarele subcategorii: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fără construcții, terenuri cu zăcăminte, terenuri cu construcții și altele.

182.

-

În categoria imobilizărilor corporale se urmăresc distinct: investițiile imobiliare, Pentru acestea se aplică regulile generale de evaluare, aplicabile imobilizărilor corporale.

183.

-

Contabilitatea imobilizărilor în curs se ține distinct pentru imobilizările corporale, altele decât investițiile imobiliare, și investițiile imobiliare.

184.

. -

Sunt reflectate distinct în contabilitate acele imobilizări corporale cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile și beneficiile aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare (grupa 23 "Imobilizări corporale în curs de aprovizionare " din Planul de conturi ).

Investi'ii imobiliare

185.

-

(1)

Investiția imobiliară este proprietatea (un teren sau o clădire - ori o parte a unei clădiri - sau ambele) deținută (de proprietar sau de locatar în baza unui contract de leasing financiar) mai degrabă pentru a obține venituri din chirii sau pentru creșterea valorii capitalului, ori ambele, decât pentru:

a)

a fi utilizată în producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori în scopuri administrative; sau

b)

a fi vândută pe parcursul desfășurării normale a activității.

(2)

O proprietate imobiliară utilizată de posesor este o proprietate imobiliară deținută (de proprietar sau de locatar în temeiul unui contract de leasing financiar) pentru a fi utilizată

la

producerea

sau

furnizarea

de

bunuri

ori

servicii

sau

în

scopuri administrative.

186-

Următoarele constituie exemple de investiții imobiliare:

a)

terenurile deținute, mai degrabă, în scopul creșterii pe termen lung a valorii capitalului, decât în scopul vânzării pe termen scurt, pe parcursul desfășurării normale a activității;

b)

terenurile deținute pentru o utilizare viitoare încă nedeterminată. În cazul în care o entitate nu a hotărât dacă va utiliza terenul fie ca pe o proprietate imobiliară utilizată de posesor, fie în scopul vânzării pe termen scurt în cursul desfășurării normale a activității, atunci terenul este considerat ca fiind deținut în scopul creșterii valorii capitalului;

c)

o clădire aflată în proprietatea entității (sau deținută de entitate în temeiul unui contract de leasing financiar) și închiriată în temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operațional;

d)

o clădire care este liberă, dar care este deținută pentru a fi închiriată în temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operațional;

e)

proprietățile imobiliare în curs de construire sau amenajare în scopul utilizării viitoare ca investiții imobiliare.

187.

-

Următoarele constituie exemple de elemente care nu sunt investiții imobiliare:

a)

proprietățile imobiliare deținute pentru a fi vândute pe parcursul desfășurării normale a activității sau în procesul de construcție ori de amenajare în vederea unei

astfel de vânzări, de exemplu, proprietățile imobiliare dobândite cu scopul exclusiv de a fi cedate ulterior, în viitorul apropiat, sau cu scopul de a fi amenajate și revândute. Acestea reprezintă, din punct de vedere contabil, stocuri;

b)

proprietățile imobiliare care sunt în curs de construire sau amenajare în numele unor terțe părți.

Acestea reprezintă pentru entitate servicii în curs de execuție;

c)

proprietățile imobiliare utilizate de posesor, incluzând (printre altele) proprietățile deținute în scopul utilizării lor viitoare ca proprietăți imobiliare utilizate de posesor, proprietățile deținute în scopul amenajării viitoare și utilizării ulterioare ca proprietăți imobiliare utilizate de posesor, proprietățile utilizate de salariați (indiferent dacă aceștia plătesc sau nu chirie la cursul pieței) și proprietățile imobiliare utilizate de posesor care urmează a fi cedate.

188.

-

Anumite proprietăți includ o parte care este deținută pentru a fi închiriată sau cu scopul creșterii valorii capitalului și o altă parte care este deținută pentru a fi utilizată la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau în scopuri administrative. Dacă aceste părți pot fi vândute separat (sau închiriate separat în temeiul unui contract de leasing financiar), o entitate le contabilizează separat. Dacă părțile nu pot fi vândute separat, proprietatea imobiliară constituie o investiție imobiliară doar în cazul în care o parte nesemnificativă este deținută pentru a fi utilizată la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau în scopuri administrative.

189.

-

(1)

În unele situații, o entitate furnizează servicii auxiliare ocupanților unei proprietăți imobiliare pe care o deține. O entitate tratează o astfel de proprietate imobiliară ca investiție imobiliară, dacă respectivele servicii reprezintă o componentă nesemnificativă a întregului contract. Un exemplu este situația în care proprietarul unei clădiri de birouri furnizează servicii de pază și întreținere locatarilor care ocupă clădirea.

(2)

În alte situații, serviciile furnizate reprezintă o componentă semnificativă. De exemplu, dacă o entitate are în proprietate și administrează un hotel, serviciile furnizate oaspeților reprezintă o componentă semnificativă a întregului contract. Prin urmare, un hotel administrat de proprietar reprezintă mai degrabă o proprietate imobiliară utilizată de posesor decât o investiție imobiliară.

190.

-

Pentru a stabili dacă o proprietate imobiliară constituie o investiție imobiliară este nevoie de raționament profesional. Entitățile trebuie să elaboreze criterii astfel încât să își poată exercita în mod consecvent raționamentul, în conformitate cu definiția investiției imobiliare.

191.-

În anumite cazuri, o entitate poate avea o proprietate imobiliară care este închiriată și ocupată de societatea-mamă sau de o altă filială. Proprietatea imobiliară nu îndeplinește condițiile unei investiții imobiliare în situațiile financiare anuale consolidate, deoarece proprietatea imobiliară în cauză este, din punctul de vedere al grupului, o proprietate imobiliară utilizată de posesor. Cu toate acestea, din punctul de vedere al entității

care

o

deține,

proprietatea

imobiliară

este

o

investiție

imobiliară

dacă corespunde definiției de la pct.

185. alin. (1)

.

192.

-

Transferurile în sau din categoria investițiilor imobiliare trebuie făcute dacă și numai dacă există o modificare a utilizării, evidențiată de:

a)

începerea utilizării de către posesor, pentru un transfer din categoria investițiilor imobiliare în categoria proprietăților imobiliare utilizate de posesor;

b)

începerea procesului de amenajare în perspectiva vânzării, pentru un transfer din categoria investițiilor imobiliare în categoria stocurilor;

c)

încheierea utilizării de către posesor, pentru un transfer din categoria proprietăților imobiliare utilizate de posesor în categoria investițiilor imobiliare; sau

d)

începerea unui leasing operațional cu o altă parte, pentru un transfer din categoria stocurilor în categoria investițiilor imobiliare.

193.

-

(1)

O entitate transferă o proprietate imobiliară din categoria investițiilor imobiliare în categoria stocurilor dacă și numai dacă intervine o modificare în utilizare evidențiată de demararea lucrărilor de amenajare, în perspectiva vânzării. Pe perioada de amenajare sunt adăugate costurile, iar la recepția finală se procedează la transferul de la stocuri la investiții imobiliare, în vederea cedării.

(2)

În cazul în care decide să cedeze o investiție imobiliară fără amenajări suplimentare,

entitatea

continuă

să

trateze

proprietatea

imobiliară

ca

investiție imobiliară până în momentul în care aceasta este scoasă din evidență.

(3)

În mod similar, dacă o entitate începe procesul de reamenajare a unei investiții imobiliare existente, în scopul utilizării viitoare continue ca investiție imobiliară, atunci proprietatea

imobiliară

rămâne

investiție

imobiliară

și

nu

este

reclasificată

drept proprietate imobiliară utilizată de posesor în cursul reamenajării.

Dispozi'ii tranzitorii

194.-

La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări, entitățile stabilesc, pe baza politicilor contabile și a raționamentului profesional, care dintre proprietățile imobiliare deținute îndeplinesc condițiile pentru a fi încadrate la investiții imobiliare.

Imobilizări de'inute în baza unui contract de leasing

195.

- (1)

Imobilizările corporale deținute în baza unui contract de leasing se evidențiază în contabilitate în funcție de prevederile contractelor încheiate între părți, precum și legislația în vigoare.

(2)

Clasificarea contractelor de leasing în leasing financiar sau leasing operațional se efectuează la începutul contractului.

(3)

Contabilizarea contractelor de leasing se efectuează ținând cont de fondul economic al tranzacției sau al angajamentului în cauză, și nu numai de forma juridică a contractelor.

196.

-

(1)

În înțelesul prezentelor reglementări, termenii de mai jos au următoarele semnificații:

a)

contract de leasing este un acord prin care locatorul cedează locatarului, în schimbul unei plăți sau serii de plăți, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilită;

b)

leasing financiar este operațiunea de leasing care transferă cea mai mare parte din riscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului;

c)

leasing operațional este operațiunea de leasing ce nu intră în categoria leasingului financiar.

(2)

Un contract de leasing este recunoscut ca leasing financiar dacă îndeplinește cel puțin una dintre următoarele condiții:

a)

leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârșitul duratei contractului de leasing;

b)

locatarul are opțiunea de a cumpăra bunul la un preț estimat a fi suficient de mic în comparație cu valoarea justă la data la care opțiunea devine exercitabilă, astfel încât, la începutul contractului de leasing, există în mod rezonabil certitudinea că opțiunea va fi exercitată;

c)

durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de viață economică a bunului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat;

d)

valoarea totală a ratelor de leasing, mai puțin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului, reprezentată de valoarea la care a fost achiziționat bunul de către finanțator, respectiv costul de achiziție;

e)

bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială, astfel încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore.

197.

-

(1)

Înregistrarea în contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului se efectuează în cazul leasingului financiar de către locatar/utilizator, iar în cazul leasingului operațional, de către locator/finanțator.

(2)

În cazul leasingului financiar, achizițiile de către locatar de bunuri imobile și mobile sunt tratate ca investiții în imobilizări, fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare ale locatarului.

(3)

În cazul leasingului operațional, bunurile sunt supuse amortizării de către locator, pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia.

198.

- (1)

Reflectarea în contabilitatea locatarilor a activelor aferente operațiunilor de leasing financiar se efectuează cu ajutorul conturilor de imobilizări necorporale și imobilizări corporale.

(2)

Dobânzile de plătit corespunzătoare datoriilor din operațiuni de leasing financiar se

înregistrează

în

contabilitatea

locatarilor

periodic,

conform

contabilității

de angajamente, în contrapartida contului de cheltuieli. Dobânda de plătit, aferentă perioadelor viitoare, se evidențiază în conturi în afara bilanțului (contul 8051 "Dobânzi de plătit").

199.

- (1)

Locatorul are recunoscute în contabilitate bunurile date în regim de leasing financiar drept creanțe imobilizate.

(2)

Dobânzile de primit corespunzătoare creanțelor din operațiuni de leasing financiar se înregistrează în contabilitatea locatorului periodic, conform contabilității de angajamente, în contrapartida contului de venituri.

(3)

La recunoașterea în contabilitate a contractelor de leasing financiar trebuie avută în vedere legislația care reglementează categoriile de entități care pot derula asemenea operațiuni.

200.

- (1)

La contabilizarea operațiunilor de leasing operațional, locatorul trebuie să prezinte bunurile date în regim de leasing operațional în conturile de imobilizări necorporale și imobilizări corporale, în conformitate cu natura acestora.

(2)

Sumele încasate sau de încasat se înregistrează în contabilitatea locatorului ca un venit în contul de profit și pierdere, conform contabilității de angajamente.

201-

(1)

În contabilitatea locatarului, bunurile luate în leasing operațional sunt evidențiate în conturi de evidență din afara bilanțului.

(2)

Sumele plătite sau de plătit se înregistrează în contabilitatea locatarului ca o cheltuială în contul de profit și pierdere, conform contabilității de angajamente.

202.

-

O tranzacție de vânzare a unui activ pe termen lung și de închiriere a aceluiași activ în regim de leasing (leaseback) se contabilizează în funcție de clauzele contractului de leasing, astfel:

a)

dacă tranzacția de vânzare și închiriere a aceluiași activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzacția reprezintă un mijloc prin care locatorul acordă o finanțare locatarului, activul având rol de garanție.

Entitatea beneficiară a finanțării (locatarul) nu va recunoaște în contabilitate operațiunea de vânzare a activului, nefiind îndeplinite condițiile de recunoaștere a veniturilor. Activul rămâne înregistrat în continuare la valoarea existentă anterior operațiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent.

Operațiunea de finanțare va fi evidențiată prin articolul contabil

512 "Conturi curente la bănci" = 167 "Alte împrumuturi și datorii asimilate",

urmând ca dobânda și alte costuri ale finanțării, potrivit contractelor încheiate, să fie înregistrate conform prezentelor reglementări.

Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea adăugată, au loc două operațiuni distincte, respectiv livrarea bunului, efectuată de locatar, și operațiunea de leasing, efectuată de locator, pentru care taxa pe valoarea adăugată se evidențiază potrivit legii;

b)

dacă tranzacția de vânzare și închiriere a aceluiași activ are ca rezultat un leasing operațional, entitatea vânzătoare contabilizează o tranzacție de vânzare, cu înregistrarea scoaterii din evidență a activului și a sumelor încasate sau de încasat și a taxei pe valoarea adăugată pentru operațiunile taxabile, conform prevederilor legale.

Operațiunea

de

închiriere

a

activului

în

regim

de

leasing

operațional

se contabilizează de utilizator conform prezentelor reglementări, respectiv pe seama contului de profit și pierdere.

203.

-

(1)

În vederea întocmirii situațiilor financiare anuale, utilizatorii bunurilor luate în leasing financiar sau operațional inventariază și transmit societății de leasing lista bunurilor deținute în baza contractelor de leasing.

(2)

În condițiile prevăzute la

cap. 6

"Note explicative la situațiile financiare anuale", brokerii de asigurare contractanți care au efectuat operațiuni de leasing și leaseback trebuie să prezinte în notele explicative la situațiile financiare anuale informații referitoare la operațiunile derulate.

Stimulente acordate la încheierea sau la renegocierea unor contracte

204.

-

La negocierea sau la renegocierea unui leasing operațional, locatorul îi poate oferi locatarului anumite stimulente pentru a încheia contractul. Exemple de astfel de stimulente sunt plata unui avans în numerar către locatar sau rambursarea ori

asumarea

de

către

locator

a

costurilor

locatarului

(cum

ar

fi

costuri

de reamplasare, modernizări ale activului în regim de leasing și costuri aferente unui angajament anterior de contract de leasing al locatarului). Alternativ, se poate conveni ca, în perioadele inițiale ale duratei contractului de leasing, locatarul să plătească o chirie mai mică sau să nu plătească deloc.

205-

(1)

Toate stimulentele acordate pentru încheierea unui contract de leasing operațional nou sau reînnoit trebuie recunoscute drept parte integrantă din valoarea netă a contraprestației convenite pentru utilizarea activului în regim de leasing, indiferent de natura stimulentului, de forma sau de momentul în care se face plata.

(2)

Stimulentele dintr-un leasing operațional se referă la contraprestația pentru utilizarea bunului în sistem de leasing. Costurile suportate de locator drept stimulente pentru încheierea unui nou contract de leasing sau pentru reînnoirea unuia existent nu se consideră ca făcând parte din costurile inițiale care sunt adăugate la valoarea contabilă a activului în sistem de leasing.

(3)

De exemplu, în cazul încheierii unui nou contract de leasing pentru care, drept stimulent acordat locatarului pentru participarea la noul contract de leasing, locatorul este de acord să plătească costurile de reamplasare ale locatarului, să contribuie la plata unor cheltuieli de amenajare/modernizare efectuate de locatar sau este de acord ca pentru o perioadă să nu încaseze nicio chirie de la locatar (acordarea unei perioade de grație), atât locatorul, cât și locatarul vor recunoaște valoarea netă a contraprestației, de-a lungul duratei contractului de leasing, utilizând o singură metodă de amortizare.

206.-

(1)

Locatorul

trebuie

să

recunoască

valoarea

agregată

a

costului stimulentelor drept o diminuare a venitului din leasing pe durata contractului de leasing, pe o bază liniară, cu excepția cazului în care o altă bază sistematică este reprezentativă pentru eșalonarea în timp a beneficiului activului în sistem de leasing.

(2)

Locatarul trebuie să recunoască beneficiul agregat al stimulentelor drept o reducere a cheltuielilor cu chiria pe toată durata contractului de leasing, pe o bază liniară, cu excepția cazului în care o altă bază sistematică este reprezentativă pentru eșalonarea în timp a beneficiului locatarului rezultat din utilizarea activului în sistem de leasing.

207. -

Prevederile

pct.

206

referitoare la suportarea liniară a cheltuielilor pe durata contractului se aplică și în cazul stimulentelor acordate cu ocazia încheierii de contracte de închiriere sau de alte contracte care presupun acordarea de stimulente pentru atragerea chiriașilor.

Dispozi'ii tranzitorii

208.-

Prevederile pct

. 206-207

nu se aplică pentru contractele în derulare la data trecerii la aplicarea prezentelor reglementări.

Evaluarea ini'ială a imobilizărilor corporale

209.

-

(1)

O imobilizare corporală recunoscută ca activ trebuie evaluată inițial la costul său determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementări, în funcție de modalitatea de intrare în entitate.

(2)

În costul unei imobilizări corporale sunt incluse și costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea acesteia la scoaterea din funcțiune, precum și cu restaurarea amplasamentului pe care este poziționată imobilizarea, atunci când aceste sume pot fi estimate credibil și entitatea are o obligație legată de demontare, mutare a imobilizării corporale și de refacere a amplasamentului.

(3)

Costurile estimate cu demontarea și mutarea imobilizării corporale, precum și cele

cu

restaurarea

amplasamentului

se

recunosc

în

valoarea

acesteia,

în corespondență

cu

un

cont

de

provizioane

(contul

1513

"Provizioane

pentru dezafectare imobilizări corporale și alte acțiuni similare legate de acestea").

Cheltuieli ulterioare

210.

-

(1)

Cheltuielile ulterioare efectuate în legătură cu o imobilizare corporală sunt

cheltuieli

ale

perioadei

în

care

sunt

efectuate

sau

majorează

valoarea imobilizării respective, în funcție de beneficiile economice aferente acestor cheltuieli (de exemplu, influența asupra duratei de viață rămase a imobilizărilor), potrivit criteriilor generale de recunoaștere.

(2)

Entitatea stabilește prin politicile contabile criteriile în funcție de care cheltuielile ulterioare

efectuate în legătură cu imobilizările corporale majorează valoarea acestora sau se evidențiază în contul de profit și pierdere.

211.

-

Cheltuielile efectuate în legătură cu imobilizările corporale utilizate în baza unui contract de închiriere, locație de gestiune, administrare sau alte contracte similare se evidențiază în contabilitatea entității care le-a efectuat, la imobilizări corporale sau drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate, în funcție de beneficiile

economice

aferente,

similar

cheltuielilor

efectuate

în

legătură

cu imobilizările corporale proprii.

212.

-

(1)

Componentele unor elemente de imobilizări corporale pot necesita înlocuirea la intervale regulate de timp. Entitatea recunoaște în valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale costul părții înlocuite a unui astfel de element când

acel

cost

este

suportat

de

entitate,

dacă

sunt

îndeplinite

criteriile

de recunoaștere pentru imobilizările corporale.

(2)

Entitatea recunoaște în valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale costul părții înlocuite a unui astfel de element când acel cost este suportat de entitate, dacă sunt îndeplinite criteriile de recunoaștere pentru imobilizările corporale. Cu această ocazie sunt avute în vedere prevederile

pct. 225

alin. (2)

.

213.

- (1)

În cazul inspecțiilor sau reviziilor generale regulate, efectuate de entitate pentru depistarea defecțiunilor, la momentul efectuării fiecărei inspecții generale, costul acesteia poate fi recunoscut drept cheltuială sau în valoarea contabilă a elementului de imobilizări corporale ca o înlocuire, dacă sunt respectate criteriile de recunoaștere. În cazul recunoașterii costului inspecției ca o componentă a activului, valoarea componentei se amortizează pe perioada dintre două inspecții planificate.

(2)

Prevederile referitoare la posibilitatea recunoașterii costurilor cu revizii și inspecții drept componente ale imobilizărilor corporale se aplică în cazul imobilizărilor corporale ale căror costuri de inspecție și revizie sunt semnificative, cum ar fi avioane,

nave

maritime

și

fluviale,

echipamente

complexe,

conform

politicilor contabile aprobate.

(3)

Costul reviziilor și inspecțiilor curente, altele decât cele recunoscute, ca o componentă a imobilizării reprezintă cheltuieli ale perioadei.

214.

-

(1)

Imobilizările în curs de execuție reprezintă investițiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriză. Acestea se evaluează la costul de producție sau costul de achiziție, după caz.

(2)

Imobilizările în curs de execuție se trec în categoria imobilizărilor finalizate după recepția, darea în folosință sau punerea în funcțiune a acestora, după caz.

(3)

Costul unei imobilizări corporale construite în regie proprie este determinat folosind aceleași principii ca și pentru un activ achiziționat. Astfel, dacă entitatea produce active similare, în scopul comercializării, în cadrul unor tranzacții normale, atunci costul activului este, de obicei, același cu costul de construire a acelui activ destinat vânzării. Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ. În mod similar, cheltuiala reprezentând rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum și pierderile care au apărut în cursul construcției în regie proprie a activului nu sunt incluse în costul activului.

Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale

215.

-

Provizioanele reprezentând datorii existente din dezafectare, restaurare sau de natură similară sunt recunoscute ca parte a costului unui element de imobilizări corporale.

216.

-

(1)

Provizioanele pentru dezafectare imobilizări corporale și alte acțiuni similare legate de acestea se constituie atunci când există obligația de a demola, înlătura și restaura elemente de imobilizări corporale.

(2)

Costurile de demolare și înlăturare a imobilizării corporale și de restaurare a zonei în care aceasta s-a aflat reprezintă obligație pentru care o entitate suportă cheltuieli fie la momentul dobândirii imobilizării corporale, fie ca o consecință a faptului că a utilizat-o pentru o anumită perioadă de timp.

217.

-

Modificările în evaluarea datoriilor existente din dezafectare, restaurare și de natură similară se contabilizează potrivit

pct.218

sau

219

, după cum activul aferent este evaluat la cost sau la valoare reevaluată.

218.

- (1)

Dacă activul aferent este evaluat utilizându-se modelul bazat pe cost:

a)

sub rezerva respectării condițiilor de la lit. b), modificările datoriilor trebuie adăugate la costul activului sau trebuie deduse din costul acestuia în perioada curentă;

b)

valoarea dedusă din costul activului nu trebuie să depășească valoarea sa contabilă. Dacă o scădere a datoriei depășește valoarea contabilă a activului, excedentul trebuie recunoscut imediat în profit sau pierdere;

c)

dacă ajustarea generează o mărire a costului unui activ, entitatea trebuie să analizeze dacă activul este supraevaluat. Dacă există un astfel de indiciu, entitatea trebuie

să

analizeze

dacă

este

necesară

contabilizarea

vreunei

pierderi

din depreciere.

(2)

Ca urmare a aplicării prevederilor prezentului punct, cheltuiala cu amortizarea activului trebuie ajustată ulterior pentru a aloca valoarea contabilă astfel rezultată, pe o bază sistematică pe parcursul duratei rămase din perioada de amortizare stabilită pentru acel activ.

219.

Dacă activul aferent este evaluat utilizându-se modelul reevaluării:

a)

modificările datoriei ajustează rezerva din reevaluare, astfel:

(i)

sub rezerva respectării condițiilor de la lit. b), o scădere a datoriei majorează rezerva din reevaluare din capitalurile proprii, cu excepția cazului în care ea trebuie recunoscută în contul de profit și pierdere în măsura în care reia o reducere din reevaluarea aceluiași activ, care a fost recunoscut anterior drept cheltuială;

(ii)

o creștere a datoriei trebuie recunoscută în contul de profit și pierdere, exceptând cazul în care reduce rezerva din reevaluare din capitalurile proprii, în limita oricărui sold creditor existent pentru acel activ;

b)

în cazul în care o scădere a datoriei depășește valoarea contabilă care ar fi fost recunoscută dacă activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe cost, excedentul trebuie recunoscut imediat în contul de profit și pierdere;

c)

o modificare a datoriei este un indiciu că activul ar putea să necesite o reevaluare pentru a se asigura faptul că valoarea contabilă nu diferă semnificativ de cea care ar fi determinată utilizându-se valoarea justă la finalul perioadei de raportare. Dacă este necesară o reevaluare, toate activele din acea categorie trebuie reevaluate.

Evaluarea la data bilan'ului

220.

- (1)

O imobilizare corporală trebuie prezentată în bilanț la valoarea de intrare, mai puțin ajustările cumulate de valoare.

(2)

În conturile 6813 "Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor", respectiv 7813 "Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor" se evidențiază numai deprecierile aferente imobilizărilor corporale a căror evidență este efectuată la cost și nu la valoare reevaluată.

Amortizarea

221.

- (1)

Amortizarea se stabilește prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare, respectiv asupra valoriireevaluate a imobilizărilor.

(2)

Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează începând cu luna următoare punerii în funcțiune și până la recuperarea integrală a valorii lor. La stabilirea amortizării

imobilizărilor

corporale

sunt

avute

în

vedere

duratele

de

utilizare economică și condițiile de utilizare a acestora.

(3)

Duratele de amortizare din contabilitate, stabilite potrivit politicilor contabile, pot fi diferite de duratele de amortizare utilizate de entități pentru scopuri fiscale.

(4)

În cazul în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare, în funcție de politica contabilă adoptată, entitatea înregistrează în contabilitate o cheltuială cu amortizarea

sau

o

cheltuială

corespunzătoare

ajustării

pentru

deprecierea constatată.

(5)

O modificare semnificativă a condițiilor de utilizare, cum ar fi numărul de schimburi în care este utilizat activul, precum și în cazul efectuării unor investiții sau reparații, altele decât cele determinate de întreținerile curente, sau învechirea unei imobilizări corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, în cazul în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare, folosirea lor fiind

întreruptă pe o perioadă îndelungată, poate fi justificată revizuirea duratei de amortizare.

(6)

În cazurile menționate la alin. (5), inclusiv în situația prevăzută la

pct.

100

, durata de amortizare stabilită inițial se poate modifica, această reestimare conducând la o nouă cheltuială cu amortizarea pe perioada rămasă de utilizare.

222.

-

(1)

Amortizarea imobilizărilor corporale concesionate, închiriate sau în locație de gestiune se calculează și se înregistrează în contabilitate de către entitatea care le are în proprietate.

(2)

Investițiile efectuate la imobilizările corporale utilizate în baza unui contract de închiriere, locație de gestiune, administrare sau alte contracte similare se supun amortizării pe durata contractului respectiv. La expirarea contractului, valoarea investițiilor efectuate și a amortizării corespunzătoare se cedează proprietarului imobilizării. În funcție de clauzele cuprinse în contractele încheiate, transferul poate reprezenta o vânzare de active sau o altă modalitate de cedare. Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor se efectuează conform prezentelor reglementări.

223.- (1)

Brokerii de asigurare amortizează imobilizările corporale utilizând una dintre următoarele metode de amortizare:

a)

amortizarea liniară realizată prin includerea uniformă în cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporțional cu numărul de ani ai duratei de utilizare economică a acestora;

b)

amortizarea degresivă, care constă în multiplicarea cotelor de amortizare liniară cu un anumit coeficient, caz în care poate fi avută în vedere legislația în vigoare;

c)

amortizarea accelerată, care constă în includerea, în primul an de funcționare, în cheltuielile de exploatare a unei amortizări de până la 50% din valoarea de intrare a imobilizării. Amortizările anuale pentru exercițiile financiare următoare sunt calculate la valoarea rămasă de amortizat, după regimul liniar, prin raportare la numărul de ani de utilizare rămași. Deoarece amortizarea calculată trebuie să fie corelată cu modul de utilizare a activului și, întrucât în cazuri rare o imobilizare corporală se consumă în primul an în procent de până la 50%, rezultă că metoda de amortizare accelerată este mai puțin utilizată în scopuri contabile;

d)

amortizare calculată pe unitate de produs sau serviciu, atunci când natura imobilizării justifică utilizarea unei asemenea metode de amortizare.

(2)

Metoda de amortizare folosită trebuie să reflecte modul în care beneficiile economice viitoare ale unui activ se așteaptă să fie consumate de entitate.

(3)

Metoda de amortizare se aplică de o manieră consecventă pentru toate activele de aceeași natură și având condiții de utilizare identice, elemente stabilite în funcție de politica contabilă adoptată.

(4)

Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci când aceasta este determinată de o eroare în estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizări corporale.

(5)

Amortizarea aferentă imobilizărilor corporale se înregistrează în contabilitate pe seama conturilor de cheltuieli.

224.

- (1)

Terenurile nu se amortizează.

(2)

Investițiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, bălților, iazurilor, terenurilor și pentru alte lucrări similare se recuperează pe calea amortizării, prin includerea în

cheltuielile de exploatare potrivit politicilor contabile aprobate, pe baza duratelor de viață utilă ale acestora.

Cedarea și casarea

225.

-

(1)

O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidență la cedare sau casare, atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este așteptat din utilizarea sa ulterioară.

(2)

Dacă o entitate recunoaște în valoarea contabilă a unei imobilizări corporale costul unei înlocuiri parțiale (înlocuirea unei componente) atunci ea scoate din evidență valoarea contabilă a părții înlocuite, cu amortizarea aferentă, dacă dispune de informațiile necesare.

226.- (1)

În cazul scoaterii din evidență a unei imobilizări corporale, sunt evidențiate distinct veniturile din vânzare, cheltuielile reprezentând valoarea neamortizată a imobilizării și alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.

(2)

În scopul prezentării în contul de profit și pierdere, câștigurile sau pierderile obținute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferență

între

veniturile

generate

de

scoaterea

din

evidență

și

valoarea

sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta și trebuie prezentate ca valoare netă, la venituri sau cheltuieli, după caz, în contul de profit și pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", după caz.

Compensa'ii de la ter'i

227.

- (1)

În cazul distrugerii totale sau parțiale a unor imobilizări corporale, creanțele sau sumele compensatorii încasate de la terți, legate de acestea, precum și achiziționarea sau construcția ulterioară de active noi sunt operațiuni economice distincte și trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.

Astfel, deprecierea activelor se evidențiază la momentul constatării acesteia, iar dreptul de a încasa compensațiile se evidențiază pe seama veniturilor conform contabilității de angajamente, în momentul stabilirii acestuia.

(2)

Exemple de asemenea compensații pot fi înregistrate în următoarele situații:

a)

sume încasate/de încasat de la companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizări corporale cauzată, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;

b)

sume acordate de Guvern, în schimbul unor imobilizări corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate.

4.4.5. Imobilizări financiare

228.

-

(1)

Imobilizările financiare cuprind acțiunile deținute la entitățile afiliate, împrumuturile acordate entităților afiliate, acțiunile deținute la entități asociate și entități controlate în comun, împrumuturile acordate entităților asociate și entităților controlate în comun, alte investiții deținute ca imobilizări, alte împrumuturi.

(2)

Diferența

dintre

valoarea

imobilizărilor

financiare

dobândite

și

valoarea neamortizată a imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul altor entități, precum și diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării cu active pe termen scurt (creanțe) și valoarea activelor care fac obiectul participației se înregistrează pe seama veniturilor (contul 768 "Alte venituri financiare"), la data dobândirii acelor titluri.

(3)

Acțiunile și alte imobilizări financiare primite fără plată, potrivit legii, se evidențiază în conturile de active și venituri

(contul 768 "Alte venituri financiare ").

229 .-

(1)

La alte creanțe imobilizate se cuprind garanțiile, depozitele și cauțiunile depuse de entitate la terți.

(2)

În conturile de creanțe imobilizate reprezentând împrumuturi acordate se înregistrează sumele acordate terților în baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobânzi, potrivit legii.

(3)

Entitățile care au evidențiate în contul de creanțe imobilizate creanțe imobilizate cu scadența mai mare de un an, vor prezenta în bilanț, la imobilizări financiare, numai partea cu scadența mai mare de 12 luni, diferența urmând a fi reflectată la creanțe.

Evaluarea ini'ială

230-

Imobilizările financiare recunoscute ca activ se evaluează la costul de achiziție.

Evaluarea la data bilan'ului

231.

-

Imobilizările financiare se prezintă în bilanț la valoarea de intrare mai puțin ajustările cumulate pentru pierdere de valoare.

Sec'iunea 4.5 Active circulante

4.5.1.

Prevederi generale referitoare la activele circulante Recunoașterea activelor circulante

232.

-

(1)

Un activ se clasifică ca activ circulant atunci când:

a)

se așteaptă să fie realizat sau este deținut cu intenția de a fi vândut sau consumat în cursul normal al ciclului de exploatare al entității;

b)

este deținut, în principal, în scopul tranzacționării;

c)

se așteaptă a fi realizat în termen de 12 luni de la data bilanțului; sau

d)

este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a căror utilizare nu este restricționată.

(2)

Toate celelalte active reprezintă active imobilizate.

(3)

Ciclul

de

exploatare

al

unei

entități

reprezintă

perioada

de

timp

dintre achiziționarea activelor care sunt destinate procesării și finalizarea acestora în numerar sau echivalente de numerar.

(4)

Echivalentele de numerar reprezintă investițiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt ușor convertibile în numerar și sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.

233.

-

În categoria activelor circulante se cuprind:

a)

stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost întocmită factură;

b)

creanțe;

c)

investiții pe termen scurt;

d)

casa și conturi la bănci.

Evaluarea activelor circulante

234-

(1)

Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziție sau costul de producție, după caz, cu respectarea prevederilor alin. (2).

(2)

Ajustările de valoare se fac pentru activele circulante în vederea prezentării acestora la cea mai mică valoare de piață sau, în circumstanțe speciale, la o altă valoare minimă atribuibilă acestora la data bilanțului.

235.

-

Evaluarea efectuată conform prevederilor de la pct.

234

alin. (2)

nu poate fi continuată dacă motivele pentru care au fost făcute ajustările de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situația în care ajustarea devine total sau parțial fără obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat să mai existe integral sau într-o anumită măsură, atunci acea ajustare trebuie reluată corespunzător la venituri.

4.5.2.

Stocuri

236.

-

(1)

Stocurile sunt active circulante:

a)

deținute pentru a fi vândute pe parcursul desfășurării normale a activității;

b)

în curs de producție în vederea vânzării în procesul desfășurării normale a activității; sau

c)

sub formă de materii prime, materiale și alte consumabile care urmează să fie folosite în procesul de producție sau pentru prestarea de servicii.

(2)

În categoria stocurilor se cuprind și activele cu ciclu lung de fabricație, destinate vânzării (de exemplu, echipamente etc., realizate de entitățile ce au ca activitate principală obținerea și vânzarea unor astfel de produse).

(3)

Terenurile cumpărate în scopul construirii pe acestea de construcții destinate vânzării, se înregistrează la stocuri.

237.

-

(1)

Atunci când există o modificare a utilizării unei imobilizări corporale, în sensul că aceasta urmează a fi îmbunătățită în perspectiva vânzării, la momentul luării deciziei privind modificarea destinației, în contabilitate se înregistrează transferul activului

din

categoria

imobilizări

corporale

în

cea

de

stocuri.

Transferul

se înregistrează la valoarea neamortizată a imobilizării. Dacă imobilizarea corporală a fost reevaluată, concomitent cu reclasificarea activului se procedează la închiderea contului

de

rezerve

din

reevaluare

aferente

acestuia.

Rezerva

din

reevaluare corespunzătoare

acestuia

se

transferă

în

contul

1175

"Rezultatul

reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare".

(2)

În înțelesul alin. (1), transferul poate fi efectuat dacă și numai dacă există o modificare a utilizării imobilizării, evidențiată de începerea modernizării, în vederea vânzării. Ca urmare, dacă o entitate decide să cedeze o imobilizare corporală fără a fi modernizată, ea continuă să o trateze ca imobilizare corporală până la scoaterea sa din evidență, și nu ca element de stoc. Modernizarea are semnificația cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o componentă a activului.

238.-

(1)

În activitatea desfășurată de brokerii de asigurare se disting de regulă următoarele categorii de stocuri:

c)

materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, piese de schimb și alte materiale consumabile), care participă sau ajută la activitate de exploatare;

d)

materialele de natura obiectelor de inventar;

(2)

În cadrul stocurilor se includ și bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sau în consignație la terți. Acestea se înregistrează distinct în contabilitate, pe categorii de stocuri.

cu ajutorul conturilor prezentate în Planul de conturi ).

Înregistrarea în contabilitate a stocurilor

239.

-

(1)

Înregistrarea în contabilitate a intrării stocurilor se efectuează la data transferului riscurilor și beneficiilor.

(2)

În general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietății și de livrare coincid.

Totuși, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru

bunuri vândute în consignație sau stocurile la dispoziția clientului; bunuri vândute și nelivrate încă, pentru care a avut loc transferul proprietății.

240.

-

(1)

Deținerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum și efectuarea de operațiuni economice, fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise.

(2)

În aplicarea alin. (1) este necesar să se asigure:

a)

recepționarea tuturor bunurilor materiale intrate în entitate și înregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, în custodie sau în consignație se recepționează și înregistrează distinct ca intrări în gestiune. În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afara bilanțului;

b)

în situația unor decalaje între aprovizionarea și recepția bunurilor care se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea entității, se procedează astfel:

-

bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare, cât și în contabilitate, pe baza recepției și a documentelor însoțitoare;

-

bunurile sosite și nerecepționate se înregistrează distinct în contabilitate ca intrare în gestiune;

c)

în

cazul

unor

decalaje

între

vânzarea

și

livrarea

bunurilor,

acestea

se înregistrează ca ieșiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:

-

bunurile vândute și nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate în conturi în afara bilanțului;

-

bunurile livrate, dar nefacturate se înregistrează ca ieșiri din gestiune atât la locurile de depozitare, cât și în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieșirea din gestiune potrivit legii;

d)

bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se înregistrează la intrări și, respectiv, la ieșiri, atât în gestiune, cât și în contabilitate, potrivit contractelor încheiate.

241.

-

Contabilitatea stocurilor se ține cantitativ și valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.

242.

-

În condițiile folosirii inventarului permanent, în contabilitate se înregistrează toate operațiunile de intrare și ieșire, ceea ce permite stabilirea și cunoașterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ, cât și valoric.

243.

- (1)

Inventarul intermitent constă în stabilirea ieșirilor și înregistrarea lor în contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfârșitul perioadei.

(2)

Entitățile care utilizează metoda inventarului intermitent efectuează inventarierea faptică a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai târziu de finele perioadei de raportare pentru care au de determinat obligații fiscale. Aplicarea metodei inventarului intermitent

presupune

respectarea

Normelor

privind

organizarea

și

efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii.

(3)

Metoda inventarului intermitent constă în faptul că intrările de stocuri nu se înregistrează prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli.

(4)

Stabilirea ieșirilor de stocuri în cursul perioadei are la bază inventarierea faptică a stocurilor la sfârșitul perioadei. Ieșirile de stocuri se determină ca diferență între valoarea stocurilor inițiale, la care se adaugă valoarea intrărilor, și valoarea stocurilor la sfârșitul perioadei stabilite pe baza inventarului.

(5)

Inventarul intermitent nu se utilizează în comerțul cu amănuntul în situația în care se aplică metoda global-valorică.

244.

-

Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanț la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obține prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin reflectarea unei ajustări pentru depreciere.

4.5.3 Prevederi specifice privind activitatea de intermediere

245.

- (1)

Potrivit condițiilor stabilite în contractele de mandat valoarea primelor de asigurare intermediate și încasate direct în casieriile/conturile bancare ale brokerilor de asigurare deschise la instituțiile de credit, se evidențiază în contul 401 “Decontările cu asigurătorii și reasigurătorii privind primele intermediate ”

.Aceste sume nu vor fi recunoscute ca venituri în contabilitatea brokerilor de asigurare, sumele aferente primelor de asigurare reprezentând venituri aferente activității desfășurate de asigurători și înregistrate în evidențele contabile ale acestora.

(2)

Evidența analitică a sumelor încasate direct în contul brokerilor de asigurare se ține distinct pe fiecare asigurător/reasigurator.

(3)

Valoarea despăgubirilor achitate ca urmare a evenimentelor întâmplate precum și alte drepturi din asigurări achitate în numele asigurătorilor externi se evidențiază în contabilitate distinct ca sume platite cu ajutorul contului 403 “Decontări din activitatea de despăgubire în numele asigurătorilor externi”.

(4)

În situația în care, valoarea primelor de asigurare intermediate sunt încasate direct în conturile curente deschise la instituțiile de credit ale asigurătorilor, valoarea primelor de asigurare intermediate, a despagubirilor se evidentiază cu ajutorul conturilor din afara bilanțului 836 “Prime de asigurare achitate direct în contul curent al asigurătorului” sau 837 “Regularizari daune și stau la baza calculului comisionului cuvenit din activitatea de intermediere”.

(5)

Comisioanele cuvenite de la asigurători și/sau asigurati din activitatea de intermediere se înregistrează pe masura prestării seviciilor pe baza facturii sau în alte conditii prevazute în contract cu ajutorul contului 411 “Decontări privind comisioanele cuvenite din acitivitatea de intermediere”.

(6)

Alte sume cuvenite din operațiuni de intermediere se evidentiaza distinct cu ajutorul contului 412 “Decontări privind alte sume cuvenite din alte operațiuni aferente activității de intermediere“.

4.5.4. Investi'ii pe termen scurt

246.

-

În categoria investițiilor pe termen scurt sunt cuprinse acțiunile deținute la entitățile afiliate și alte investiții pe termen scurt.

247.-

(1)

Contravaloarea acțiunilor pe termen scurt primite fără plată, potrivit legii, se înregistrează în contrapartidă cu contul 768 "Alte venituri financiare".

(2)

Alte investiții pe termen scurt reprezintă obligațiunile emise și răscumpărate, obligațiunile achiziționate și alte valori mobiliare achiziționate în vederea realizării unui profit într-un termen scurt.

248.

-

(1)

La intrarea în entitate, investițiile pe termen scurt se evaluează la costul de achiziție sau la valoarea stabilită potrivit contractelor.

(2)

Depozitele bancare pe termen scurt în valută se înregistrează la constituire la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Națională a României, de la data operațiunii de constituire.

249.

-

(1)

Lichidarea depozitelor constituite în valută se efectuează la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Națională a României, de la data operațiunii de lichidare.

(2)

Diferențele de curs valutar între cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt înregistrate în contabilitate și cursul Băncii Naționale a României de la data lichidării depozitelor bancare se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutar, după caz.

250.-

(1)

Pentru deprecierea investițiilor deținute ca active circulante, la sfârșitul exercițiului financiar, cu ocazia inventarierii, se recunosc ajustări pentru pierdere de valoare, înregistrate pe seama cheltuielilor.

(2)

La sfârșitul fiecărui exercițiu financiar, ajustările pentru pierderile de valoare înregistrate se suplimentează, se diminuează sau se anulează, după caz. La ieșirea din entitate a investițiilor pe termen scurt, eventualele ajustări pentru pierdere de valoare se anulează.

4.5.5. Casa și conturi la bănci

251.

-

(1)

Conturile la bănci cuprind: valorile de încasat, cum sunt cecurile și efectele comerciale depuse la bănci, disponibilitățile în lei și valută, cecurile entității, precum și dobânzile aferente disponibilităților și creditelor acordate de bănci în conturile curente. Depozitele bancare pe termen de cel mult 3 luni pot fi incluse în numerar și echivalente de numerar doar în măsura în care acestea sunt deținute cu scopul de a acoperi nevoia de numerar pe termen scurt, și nu în scop investițional.

(2)

Sumele virate sau depuse la bănci ori prin mandat poștal, pe bază de documente prezentate entității și neapărute încă în extrasele de cont, se înregistrează distinct în contabilitate (contul 5125 "Sume în curs de decontare").

(3)

Sumele acordate personalului prin sistemul de carduri, cu titlu de avansuri spre decontare în vederea plății unor achiziții sau prestări de servicii, se evidențiază în contul 542 "Avansuri de trezorerie"/analitic distinct.

(4)

Conturile curente la bănci se dezvoltă în analitic pe fiecare bancă.

(5)

Brokerii de asigurare și/sau de reasigurare, sub condiția împuternicirii primite din partea asigurătorilor și/sau reasigurătorilor, au dreptul să colecteze primele, să plătească despăgubirile în numele acestora, în moneda prevăzută în contractul de asigurare sau de reasigurare, după caz, cu respectarea prevederilor legale în vigoare, și să emită documentele de asigurare sau de reasigurare în numele asigurătorului sau reasigurătorului, după caz.

(6)

Primele de asiguarare încasate, potrivit legii

direct în conturile curente ale brokerilor

de

asigurare

deschise

separat

de

operațiunile

necesare

desfășurării activității curente la institutiile de credit se evidentiază în contabilitate distinct pentru fiecare asigurator atât în lei cât și în valută.

(7)

Conturi curente distincte vor fi deschise la instituțiile de credit

și pentru despagubirile platite asiguratilor în numele asigurătorilor

ca urmare a evenimentelor riscurilor asigurate. (regularizari de daune),

(8)

Valoarea comisioanelor încasate din activitatea de intermediere sau alte sume provenite din operatiunile de intnermediere vor fi de asemenea evidentiate distinct .

(9)

Dobânzile de încasat, aferente disponibilităților aflate în conturi la bănci, se înregistrează distinct în contabilitate, față de cele de plătit, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente, precum și cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.

(10)

Dobânzile de plătit și cele de încasat, aferente exercițiului financiar în curs, se înregistrează la cheltuieli financiare sau venituri financiare, după caz.

252.

-

Contabilitatea disponibilităților aflate în bănci/casierie și a mișcării acestora, ca urmare a încasărilor și plăților efectuate, se ține distinct în lei și în valută.

253.

-

Operațiunile privind încasările și plățile în valută se înregistrează în contabilitate la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Națională a României, de la data efectuării operațiunii respective. În vederea asigurării unui tratament contabil unitar, prin curs de schimb de la data efectuării operațiunii se înțelege cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din ultima zi bancară

anterioară

operațiunii,

disponibil

ca

informație

la

momentul

efectuării operațiunii (încasare, plată, emitere de documente).

254.

(1)

Operațiunile de vânzare-cumpărare de valută, inclusiv cele derulate în cadrul contractelor cu decontare la termen, se înregistrează în contabilitate la cursul utilizat de banca comercială la care se efectuează licitația cu valută, fără ca acestea să genereze în contabilitate diferențe de curs valutar.

(2)

La finele fiecărei luni, disponibilitățile în valută și alte valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat în valută, acreditive și depozite în valută se evaluează la cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României din ultima zi bancară a lunii în cauză.

(3)

Diferențele de curs înregistrate se recunosc în contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutar, după caz.

255.

-

(1)

În vederea achitării unor obligații față de furnizori, entitățile pot solicita deschiderea de acreditive la bănci, în lei sau în valută, în favoarea acestora.

(2)

Lichidarea acreditivelor constituite în valută se efectuează la cursul de schimb comunicat de Banca Națională a României, de la data operațiunii de lichidare.

(3)

Diferențele de curs valutar între cursul de la data constituirii sau cursul la care acreditivele sunt înregistrate în contabilitate și cursul Băncii Naționale a României de la data lichidării acreditivelor se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutar, după caz.

256.

-

(1)

Sumele în numerar, puse la dispoziția personalului sau a terților, în vederea

efectuării

unor

plăți

în

favoarea

entității,

se

înregistrează

distinct

în contabilitate (contul 542 "Avansuri de trezorerie", respectiv contul 461 "Debitori diverși", în cazul terților).

(2)

În cazul plăților în valută suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se recunosc în contabilitate la cursul din data efectuării operațiunilor sau la cursul din data decontării avansului.

(3)

Sumele reprezentând avansuri de trezorerie, acordate potrivit legii și nedecontate până la data bilanțului, se evidențiază în contul de debitori diverși (461 "Debitori diverși") sau creanțe în legătură cu personalul (4282 "Alte creanțe în legătură cu personalul"), în funcție de natura creanței.

257.

-

În contul de viramente interne se înregistrează transferurile de disponibilități bănești între conturile la bănci, precum și între conturile la bănci și casieria entității.

258.

-

Operațiunile financiare în lei sau în valută se efectuează cu respectarea regulamentelor emise de Banca Națională a României și a reglementărilor emise în acest scop.

Sec'iunea 4.6 Ter'i

259.-

Contabilitatea terților asigură evidența datoriilor și creanțelor entității în relațiile acesteia cu furnizorii, clienții, personalul, asigurările sociale, bugetul statului, entitățile afiliate, entitățile asociate și entitățile controlate în comun, asociații/acționarii, debitorii și creditorii diverși.

260.-

(1)

În contabilitatea furnizorilor și clienților se înregistrează operațiunile privind cumpărările, respectiv livrările de mărfuri și produse, serviciile prestate, precum și alte operațiuni similare efectuate.

(2)

Datoriile către furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, până la finele lunii, nu s-au primit facturile se evidențiază distinct în contabilitate (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"), pe baza documentelor care atestă primirea bunurilor, respectiv a serviciilor.

(3)

Creanțele față de clienții pentru care, până la finele lunii, nu au fost întocmite facturile se evidențiază distinct în contabilitate (contul 418 "Clienți - facturi de întocmit"), pe baza documentelor care atestă livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.

(4)

În baza contabilității de angajamente, entitățile trebuie să evidențieze în contabilitate toate veniturile și cheltuielile, respectiv creanțele și datoriile rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale.

(5)

În conturile de furnizori și clienți se evidențiază distinct datoriile, respectiv creanțele din penalități stabilite conform clauzelor contractuale, despăgubiri datorate pentru contracte întrerupte înainte de termen și alte elemente de natură similară.

261. -

(1)

Avansurile acordate furnizorilor, precum și cele primite de la clienți se înregistrează în contabilitate în conturi distincte.

(2)

Avansurile acordate furnizorilor de imobilizări se reflectă distinct de avansurile acordate altor furnizori.

262.-

(1)

În conturile de terți se înregistrează distinct operațiunile de scontare, forfetare și alte operațiuni, efectuate cu instituții de credit.

(2)

Scontul comercial reprezintă operațiunea prin care, în schimbul unui efect de comerț (cambie, bilet la ordin), instituția de credit pune la dispoziția posesorului creanței valoarea efectului, mai puțin taxa de scont și comisioanele aferente, fără a aștepta

scadența

efectului

respectiv,

iar

instituția

are

drept

de

recurs

asupra beneficiarului fondurilor.

(3)

Forfetarea reprezintă cumpărarea, fără recurs asupra oricărui deținător anterior, a unor creanțe scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de servicii, contra unei taxe forfetare.

263. -

(1)

Operațiunile privind vânzările/cumpărările de bunuri și prestările de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se înregistrează în contabilitate în conturile corespunzătoare de efecte de primit sau de plătit, după caz.

(2)

Efectele comerciale trebuie să îndeplinească condițiile de formă și fond prevăzute de legislația în vigoare, fără de care validitatea lor poate fi contestată sau anulată.

(3)

Efectele comerciale scontate neajunse la scadență se înregistrează într-un cont în afara bilanțului (contul 8037 "Efecte scontate neajunse la scadență") și se menționează în notele explicative.

264. - (1)

Creanțele și datoriile în valută, rezultate ca efect al tranzacțiilor entității, se înregistrează în contabilitate atât în lei, cât și în valută, cu respectarea prevederilor

pct.

266-273

din prezentele reglementări.

(2)

În conformitate cu prevederile art. 6

alin. (1)

din Legea contabilității nr.82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare, orice operațiune economico- financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.

(3)

Din punct de vedere contabil, efectuarea operațiunii economico-financiare este probată de orice document în care se consemnează aceasta.

(4)

În cazul bunurilor achiziționate însoțite de factură sau de aviz de însoțire a mărfii, urmând ca factura să sosească ulterior, cursul valutar utilizat la înregistrarea în contabilitate este cursul de la data recepției bunurilor.

Elementele monetare

265.-

(1)

Prin elemente

monetare

se

înțelege

disponibilitățile

bănești

și activele/datoriile de primit/de plătit în sume fixe sau determinabile.

(2)

Caracteristica esențială a unui element monetar este dreptul de a primi sau obligația de a plăti un număr fix sau determinabil de unități monetare. Exemplele includ: pensii și alte beneficii ale angajaților ce trebuie plătite în numerar; provizioane ce trebuie decontate în numerar; și dividende în numerar care sunt recunoscute ca datorie. În mod similar, un contract de a primi (sau de a furniza) un număr variabil de instrumente de capitaluri proprii ale entității sau o cantitate variabilă de active în care valoarea justă ce trebuie primită (sau furnizată) este egală cu un număr fix sau determinabil de unități monetare este un element monetar.

(3)

Caracteristica esențială a unui element nemonetar este absența unui drept de a primi (sau a unei obligații de a furniza) un număr fix sau determinabil de unități monetare. Exemplele includ: sumele plătite în avans pentru bunuri și servicii; imobilizări necorporale; stocuri; imobilizări corporale; și provizioanele care urmează a fi decontate prin furnizarea unui activ nemonetar.

(4)

La data intrării în vigoare a prezentelor reglementări, sumele reprezentând avansuri acordate pentru imobilizări corporale, respectiv necorporale, se preiau în conturile 4093 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" și 4094 " Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale", la valoarea rezultată din evaluarea efectuată la 31 decembrie 2015, potrivit Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene specifice

domeniului

asigurărilor

aprobate

prin

Ordinul

președinelui

Comisiei

de Supraveghere a Asigurarilor nr. 3.129/2005, cu modificările și completările ulterioare.

(5)

Începând cu data de 1 ianuarie 2016, sumele înregistrate în conturile menționate la alin. (1), precum și cele reflectate în conturile 409 "Furnizori - debitori" și 419 "Clienți - creditori", nu mai fac obiectul evaluării în funcție de cursul valutar, la finele lunii, respectiv la finele exercițiului financiar.

Opera'iuni în valută

266.

-

(1)

În înțelesul prezentelor reglementări, o tranzacție în valută este o tranzacție care este exprimată sau necesită decontarea într-o altă monedă decât moneda națională (leu), inclusiv tranzacțiile rezultate atunci când o entitate:

a)

cumpără sau vinde bunuri sau servicii al căror preț este exprimat în valută;

b)

împrumută sau oferă spre împrumut fonduri, iar sumele ce urmează să fie plătite sau încasate sunt exprimate în valută; sau

c)

achiziționează sau cedează într-o altă manieră active, contractează sau achită datorii exprimate în valută.

(2)

Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre două monede.

(3)

Diferența de curs valutar este diferența ce rezultă din conversia unui anumit număr de unități ale unei monede într-o altă monedă la cursuri de schimb diferite.

267.

-

În vederea aplicării regulilor privind contabilizarea operațiunilor în valută, creanțele și datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, sunt asimilate elementelor exprimate în valută.

268.

-

O tranzacție în valută trebuie înregistrată inițial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Națională a României, de la data efectuării operațiunii.

269.

-

(1)

Înregistrarea contravalorii în lei a capitalului social subscris în valută se face la cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din data subscrierii.

(2)

Diferențele de curs valutar între cursul de la data subscrierii și cursul de la data vărsării capitalului social în valută se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutar, după caz.

270.

-

(1)

În cazul datoriilor de leasing financiar în valută, acestea se înregistrează la cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a României la data acordării finanțării. În situația în care data acordării finanțării este zi nebancară, la calculul diferențelor de curs valutar aferente se va avea în vedere cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a României în ultima zi bancară anterioară acesteia.

(2)

Prevederile alin. (1) se aplică și în cazul datoriilor de leasing financiar în lei, cu decontare în funcție de cursul unei valute.

271.

-

(1)

Diferențele de curs valutar care apar cu ocazia decontării creanțelor și datoriilor în valută la cursuri diferite față de cele la care au fost înregistrate inițial pe parcursul lunii sau față de cele la care sunt înregistrate în contabilitate trebuie recunoscute în luna în care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutar.

(2)

Atunci când creanța sau datoria în valută este decontată în decursul aceleiași luni în care a survenit, întreaga diferență de curs valutar este recunoscută în acea lună. Atunci când creanța sau datoria în valută este decontată într-o lună ulterioară, diferența de curs valutar recunoscută în fiecare lună, care intervine până în luna decontării, se determină ținând seama de modificarea cursurilor de schimb survenită în cursul fiecărei luni.

272.

-

(1)

Diferențele de valoare care apar cu ocazia decontării creanțelor și datoriilor exprimate în lei, în funcție de un curs valutar diferit de cel la care au fost înregistrate inițial pe parcursul lunii sau față de cele la care sunt înregistrate în contabilitate trebuie recunoscute în luna în care apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare. Atunci când creanța sau datoria este decontată în decursul aceleiași luni în care a survenit, întreaga diferență rezultată este recunoscută în acea lună.

(2)

Atunci când creanța sau datoria este decontată într-o lună ulterioară, diferența recunoscută în fiecare lună, care intervine până în luna decontării, se determină ținând seama de modificarea cursurilor de schimb, survenită în cursul fiecărei luni.

273.

-

Prevederile

pct.

266-272

se aplică și pentru activitatea desfășurată în străinătate de subunitățile fără personalitate juridică, și care aparțin persoanelor

juridice cu sediul în România, inclusă în situațiile financiare anuale ale persoanei juridice române.

274.

-

(1)

La finele fiecărei luni, creanțele și datoriile în valută se evaluează la cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României din ultima zi bancară a lunii în cauză. Diferențele de curs înregistrate se recunosc în contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutar, după caz.

(2)

Pentru ultima zi a lunii se efectuează atât contabilizarea tranzacțiilor în valută, cât și evaluarea lunară la cursul Băncii Naționale a României, utilizându-se:

a)

pentru contabilizarea tranzacțiilor efectuate în ultima zi a lunii, cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din ultima zi bancară anterioară operațiunii;

b)

cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a României, din ultima zi bancară a lunii în cauză, pentru evaluarea creanțelor și datoriilor în valută, a disponibilităților în valută și a altor valori de trezorerie, cum sunt titlurile de stat în valută, acreditivele și depozitele în valută, existente în sold la sfârșitul lunii.

(3)

Prevederile prezentului punct se aplică și creanțelor și datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute. În acest caz, diferențele înregistrate se recunosc în contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, după caz.

275.

-

Evaluarea prevăzută la

pct.

274.

se aplică și în cazul:

a)

creanțelor, respectiv al datoriilor, reflectate în conturile 481 "Decontări între unitate și subunități" și 482 "Decontări între subunități" de subunitățile din România, care aparțin unor persoane juridice cu sediul în străinătate, provenind din relațiile cu persoana juridică căreia îi aparțin aceste subunități, respectiv cu alte subunități ale aceleiași persoane juridice;

b)

depozitelor bancare constituite în valută (conturile 267 "Creanțe imobilizate" și 508 "Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate").

276.

-

În contextul datelor informative raportate potrivit legii, creanțele și datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, sunt asimilate creanțelor și datoriilor în lei.

277.

-

La scăderea din evidență a creanțelor și datoriilor ale căror termene de încasare sau de plată sunt prescrise, entitățile trebuie să demonstreze că au fost întreprinse toate demersurile legale, pentru decontarea acestora.

278.

-

Contabilitatea furnizorilor și clienților, a celorlalte datorii și creanțe se ține pe categorii, precum și pe fiecare persoană fizică sau juridică. În acest sens, în contabilitatea analitică, furnizorii și clienții se grupează astfel: interni și externi, iar în cadrul acestora pe termene de plată, respectiv de încasare.

279.

În cadrul conturilor de furnizori și clienți, se grupează distinct datoriile și creanțele rezultate din tranzacțiile cu clauze de rezervă de proprietate.

280.

-

Creanțele incerte se înregistrează distinct în contabilitate (contul 4118 "Clienți incerți sau în litigiu" sau în conturi analitice ale conturilor de creanțe, pentru alte creanțe decât clienții).

281.

-

(1)

În scopul prezentării în situațiile financiare anuale, creanțele se evaluează la valoarea probabilă de încasat.

(2)

Atunci când se estimează că o creanță nu se va încasa integral, în contabilitate se înregistrează ajustări pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.

282.

- (1)

Creanțele preluate prin cesionare se evidențiază în contabilitate la costul de achiziție (articol contabil 461 Debitori diverși

= 462 “ Creditori diverși”). Valoarea nominală a creanțelor astfel preluate se evidențiază în afara bilanțului (contul 809 “ ceanțe preluate prin cesionare ).

(2)

În cazul achiziției unui portofoliu de creanțe, costul de achiziție se alocă pentru fiecare creanță astfel preluată.

(3)

În cazul în care cesionarul recuperează de la debitorul preluat o sumă mai mare decât costul de achiziție al creanței față de acesta, diferența dintre costul de achiziție se înregistrează la venituri (contul 758 “Alte venituri din exploatare/ analitic distinct) la dat încasării.

(4)

În cazul în care cesionarul cedează creanța față de debitorul preluat, acesta recunoaște în contabilitate la data cedării:

a)

o cheltuială (contul 654 "Pierderi din creanțe și debitori diverși") atunci când costul de achiziție al creanței cedate este mai mare decât prețul de cesiune al acesteia; sau

b)

un venit (contul 758 "Alte venituri din exploatare"/analitic distinct), atunci când prețul de cesiune al creanței este mai mare decât costul de achiziție al acesteia.

c)

încasarea

efectiva

a

sumelor

provenite

din

cesiunea

de

creantei

se evidențiază de exemplu pentru sumele în lei

5121 "Conturi curente la banci"= 461 "Debitori diverși/Creante cedate".

283.

-

Contabilitatea

decontărilor

cu

personalul

cuprinde

drepturile

salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizațiile pentru concediile de odihnă, precum și cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii, primele reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, și alte drepturi în bani și/sau în natură datorate de entitate personalului pentru munca prestată.

284.

- (1)

În vederea înregistrării primelor reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, o entitate recunoaște ca provizion costul previzionat al acestora atunci și numai atunci când:

a)

entitatea are o obligație legală sau implicită de a face astfel de plăți ca rezultat al evenimentelor anterioare; și

b)

poate fi făcută o estimare certă a obligației.

(2)

O obligație curentă există atunci, și numai atunci, când entitatea nu are o altă alternativă realistă decât să efectueze aceste plăți.

(3)

În situațiile financiare ale exercițiului pentru care se propun prime reprezentând participarea personalului la profit, contravaloarea acestora se reflectă sub formă de provizion, cheltuiala rezultând din serviciul angajatului. Provizionul urmează a fi reluat la venituri în exercițiul financiar în care se acordă aceste prime.

285.

-

(1)

În contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi și avantaje care, potrivit legislației în vigoare, nu se suportă din fondul de salarii (masa caldă, alimente antidot etc.), precum și alte drepturi acordate potrivit legii.

(2)

Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează într-un cont distinct, pe persoane.

286.

-

Reținerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligații ale salariaților, datorate terților (popriri, pensii alimentare și altele), se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relații contractuale.

287.

- (1)

Sumele datorate și neachitate personalului până la sfârșitul exercițiului financiar (concediile de odihnă și alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmează să fie încasate de la acesta, aferente exercițiului în curs, dar care urmează a fi plătite/încasate în exercițiul financiar următor, se înregistrează ca alte datorii și creanțe în legătură cu personalul.

(2)

Concediile de odihnă se înregistrează pe seama datoriilor atunci când suma lor este comensurată în baza statelor de salarii sau a altor documente care să justifice suma respectivă. În lipsa acestora, sumele reprezentând concedii de odihnă se recunosc pe seama provizioanelor. Prevederile prezentului alineat referitoare la recunoașterea unor obligații față de salariați, pe seama datoriilor sau a provizioanelor, se aplică și în cazul bonusurilor acordate angajaților.

(3)

Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme și echipamente de lucru, precum și debitele provenite din pagube materiale, amenzile și penalitățile stabilite în baza unor hotărâri ale instanțelor judecătorești, și alte creanțe față de personalul entității se înregistrează ca alte creanțe în legătură cu personalul.

288.

- (1)

Beneficiile sub forma acțiunilor proprii ale entității (sau alte instrumente de capitaluri proprii), acordate angajaților sunt înregistrate distinct (contul 643 "Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii"), în contrapartida conturilor de capitaluri proprii (1031 "Beneficii acordate angajaților sub forma instrumentelor de capitaluri proprii"), la valoarea justă a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la data acordării acelor beneficii. Recunoașterea cheltuielilor aferente muncii prestate de angajați are loc în momentul prestării acesteia.

(2)

Data acordării beneficiilor reprezintă data la care entitatea și angajații beneficiari ai respectivelor instrumente înțeleg și acceptă termenii și condițiile tranzacției, cu mențiunea că, dacă respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare ulterioară (de exemplu, de către acționari), data acordării beneficiilor este data la care este obținută respectiva aprobare.

(3)

Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intră în drepturi imediat, la data acordării beneficiilor, angajaților nu li se cere să finalizeze o perioadă specificată de servicii înainte de a avea dreptul necondiționat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii și, în absența unei dovezi privind contrariul, entitatea va considera că serviciile prestate în schimbul instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite. În acest caz, cheltuielile aferente se înregistrează integral, la momentul respectiv, în contrapartidă cu conturile de capitaluri proprii.

(4)

Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intră în drepturi numai după îndeplinirea de către angajați a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt înregistrate pe măsura prestării serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condițiilor de intrare în drepturi, în contrapartidă cu conturile de capitaluri proprii. Suma înregistrată drept cheltuieli va avea în vedere estimarea numărului de

instrumente de capitaluri proprii care vor intra în drepturi, iar această estimare trebuie revizuită dacă informațiile ulterioare indică faptul că numărul de instrumente de capitaluri

proprii

preconizate

a

intra

în

drepturi

este

diferit

față

de

estimările precedente, astfel încât, la data intrării în drepturi, estimarea respectivă să fie egală cu numărul de instrumente de capitaluri proprii care intră în drepturi.

289.

- (1)

Contabilitatea decontărilor privind contribuțiile sociale cuprinde obligațiile pentru contribuția la asigurări sociale, contribuția la asigurări sociale de sănătate și la constituirea fondului pentru ajutorul de șomaj.

(2)

Eventualele sume datorate sau care urmează să fie încasate în perioadele următoare, aferente exercițiului în curs, se înregistrează ca alte datorii și creanțe sociale. Aici se cuprinde și contribuția unității la schemele de pensii facultative și la primele de asigurare voluntară de sănătate.

290.

-

În cadrul decontărilor cu bugetul statului și fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe venituri de natura salariilor, subvențiile de primit, alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate.

291.

-

(1)

Impozitul pe profit/venit de plată trebuie recunoscut ca datorie în limita sumei neplătite.

(2)

Dacă suma plătită depășește suma datorată, surplusul trebuie recunoscut drept creanță.

(3)

Impozitul pe profit, precum și celelalte impozite pentru care legislația fiscală prevede efectuarea de plăți anticipate se reflectă distinct în contabilitate, pe seama cheltuielilor și a conturilor de datorii, cu evidențierea separată a achitării contravalorii acestora.

292.-

Taxa pe valoarea adăugată pentru achizițiile din România și pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii efectuate în România se determină și se înregistrează în contabilitate potrivit legii.

293.

-

Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se înregistrează în contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.

294.

-

La alte impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, vărsămintele din profitul net al regiilor autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat și alte impozite și taxe. Acestea se defalcă în contabilitatea analitică pe feluri de impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.

295.-

(1)

Subvențiile primite sau de primit de către entitate se înregistrează în contabilitate în conturi distincte.

(2)

Atunci când datoriile în valută aferente anumitor obiective sau lucrări finanțate din subvenții sunt achitate direct de către autoritățile care gestionează fondurile, din sumele reprezentând acele subvenții, fără ca aceste sume să tranziteze conturile entității, în contabilitate se reflectă atât datoria în valută, cât și creanța din subvenții corespunzătoare.

Dacă la sfârșitul lunii sau perioadei de raportare, conturile de datorii față de furnizori și creanțe din subvenții în valută prezintă sold, acestea se evaluează similar oricărui element monetar în valută, astfel încât veniturile și cheltuielile financiare aferente să nu influențeze rezultatul acelei luni, respectiv perioade.

În toate cazurile se va urmări ca modul de contabilizare a operațiunilor să respecte clauzele cuprinse în contractele încheiate și legislația în vigoare.

(3)

În cazul achizițiilor în valută, finanțate din sume nerambursabile, decontate de operatorii economici, în calitate de beneficiari ai acestor fonduri, diferențele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se decontează cu instituția finanțatoare dacă există clauze în acest sens, cuprinse în contractele încheiate, sau prevederi în actele normative aplicabile. Diferențele respective se înregistrează în conturi de debitori diverși sau creditori diverși, în relație cu alte venituri financiare, respectiv alte cheltuieli financiare, după caz.

(4)

Prevederile de la alin. (2) și (3) se aplică și în cazul datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute.

296.

-

Contabilitatea

decontărilor

între

entitățile

din

cadrul

grupului

și

cu acționarii/asociații cuprinde operațiunile care se înregistrează reciproc și în aceeași perioadă de gestiune, atât în contabilitatea entității debitoare, cât și a celei creditoare, precum și decontările între acționari/asociați și

entitate privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontări cu acționarii/asociații și, de asemenea, conturile coparticipanților referitoare la operațiunile efectuate în comun, în cazul asocierilor în participație.

297.

-

(1)

Dividendele repartizate deținătorilor de acțiuni, propuse sau declarate după data bilanțului, precum și celelalte repartizări similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanțului. În acest sens, sumele reprezentând dividende,

respectiv,

vărsăminte

la

buget

vor

fi

reflectate

în

conformitate

cu prevederile

subsecțiunii

4.13.5

"Rezultatul exercițiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului și acoperirea pierderii contabile".

(2)

Cota-parte din profit ce se plătește, potrivit legii, fiecărui asociat constituie dividend.

298.

-

Sumele depuse sau lăsate temporar de către acționari/asociați la dispoziția entității, precum și dobânzile aferente, calculate în condițiile legii, se înregistrează în contabilitate în conturi distincte (contul 4551 "Acționari/asociați - conturi curente", respectiv contul 4558 "Acționari/asociați - dobânzi la conturi curente").

299.-

Creanțele/datoriile entității față de alți terți, alții decât personalul propriu, clienții și furnizorii, se înregistrează în conturile de debitori/creditori diverși.

300. - (1)

Cheltuielile plătite/de plătit și veniturile încasate/de încasat în exercițiul financiar curent, dar care privesc exercițiile financiare următoare, se înregistrează distinct în contabilitate, la cheltuieli în avans (contul 471 "Cheltuieli înregistrate în avans") sau venituri în avans (contul 472 "Venituri înregistrate în avans"), după caz.

(2)

În aceste conturi se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli și venituri: chirii, abonamente, asigurări și alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente și alte venituri aferente perioadelor sau exercițiilor următoare.

(3)

Onorariile și comisioanele bancare achitate în vederea obținerii de împrumuturi pe termen lung se recunosc pe seama cheltuielilor înregistrate în avans. Cheltuielile în avans urmează să se recunoască la cheltuieli curente eșalonat, pe perioada de rambursare a împrumuturilor respective.

(4)

Prevederile alin. (4) nu se aplică pentru operațiunile în derulare la data trecerii la aplicarea prezentelor reglementări.

301.- (1)

Operațiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzătoare, pentru care sunt necesare clarificări ulterioare, se înregistrează, provizoriu, în contul 473 "Decontări din operațiuni în curs de clarificare". Sumele înregistrate în acest cont trebuie clarificate de către entitate într-un termen de cel mult trei luni de la data constatării.

(2)

Entitățile care înregistrează sold la contul 473 "Decontări din operațiuni în curs de clarificare" la sfârșitul exercițiului financiar prezintă în notele explicative informații privind natura operațiunilor în curs de clarificare.

302.

-

Pentru deprecierea creanțelor din conturile de clienți, decontări în cadrul grupului și debitori, cu ocazia inventarierii la sfârșitul exercițiului financiar, se reflectă ajustări pentru pierdere de valoare.

SEC,IUNEA 4.7

Contabilitatea angajamentelor 'i a altor elemente extrabilanțiere

303.

-

(1)

Drepturile și obligațiile, precum și unele bunuri care nu pot fi integrate în activele și datoriile entității se înregistrează în contabilitate în conturi în afara bilanțului, denumite și conturi de ordine și evidență.

(2)

În această categorie se cuprind: angajamente (giruri, garanții, cauțiuni) acordate sau primite în relațiile cu terții; imobilizări corporale luate cu chirie; valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, în păstrare sau custodie; debitori scoși din activ, urmăriți în continuare; stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosință; redevențe, locații de gestiune, chirii și alte datorii asimilate; efecte scontate neajunse la scadență; bunuri publice primite în administrare, concesiune și cu chirie de către regii autonome, societăți/companii naționale, societăți; dobânzi aferente contractelor de leasing financiar, neajunse la scadență; prin urmare, nu pot fi recunoscute în conturi bilanțiere, precum și alte valori.

304.-

(1)

Bunurile luate în administrare, concesiune sau cu chirie se reflectă în conturi în afara bilanțului (contul 8038 "Bunuri primite în administrare, concesiune și cu chirie").

(2)

La sfârșitul duratei contractului de administrare, concesiune sau închiriere, bunurile se restituie proprietarului. La restituirea acestor bunuri se creditează contul 8038 "Bunuri primite în administrare, concesiune și cu chirie".

305.-

În notele explicative la situațiile financiare anuale trebuie prezentate informații referitoare la elementele înregistrate în conturi în afara bilanțului.

306.

-

În cadrul elementelor extrabilanțiere sunt cuprinse și activele contingente (contul 807 "Active contingente"), respectiv datoriile contingente (contul 808 "Datorii contingente").

307.

- (1)

Un activ contingent este un activ potențial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilanțului și a căror existență va fi confirmată numai prin apariția sau neapariția unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul entității.

Un exemplu în acest sens îl reprezintă un drept de creanță ce poate rezulta dintr-un litigiu în instanță (de exemplu, o despăgubire), în care este implicată entitatea și al cărui rezultat este incert.

(2)

Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neașteptate, care pot să genereze intrări de beneficii economice în entitate. Activele contingente nu trebuie recunoscute în conturile bilanțiere. Acestea trebuie prezentate în notele explicative în cazul în care este probabilă apariția unor intrări de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute în situațiile financiare, deoarece ele nu sunt certe, iar recunoașterea lor ar putea determina un venit care să nu se realizeze niciodată.

(3)

În cazul în care realizarea unui venit este sigură, activul aferent nu este un activ contingent și trebuie procedat la recunoașterea lui în bilanț.

(4)

Activele

contingente

sunt

evaluate

continuu

pentru

a

asigura

reflectarea corespunzătoare în situațiile financiare a modificărilor survenite. Astfel, dacă intrarea de beneficii economice devine certă, activul și venitul corespunzător vor fi recunoscute în situațiile financiare aferente perioadei în care au survenit modificările. În schimb, dacă este doar probabilă o creștere a beneficiilor economice, entitatea va prezenta în notele explicative activul contingent.

308.- (1)

O datorie contingentă este:

a)

o obligație potențială, apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanțului și a cărei existență va fi confirmată numai de apariția sau neapariția unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul entității; sau

b)

o obligație curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanțului, dar care nu este recunoscută deoarece:

-

nu este sigur că vor fi necesare ieșiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau

-

valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil.

(2)

O entitate nu va recunoaște în bilanț o datorie contingentă, aceasta fiind prezentată în notele explicative.

(3)

În situația în care o entitate are o obligație angajată în comun cu alte părți, partea asumată de celelalte părți este prezentată ca o datorie contingentă.

(4)

Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenit probabilă o ieșire de resurse care încorporează beneficiile economice. Dacă se consideră că este necesară ieșirea de resurse, generată de un element considerat anterior datorie contingentă, se va recunoaște, după caz, o datorie sau un provizion în situațiile financiare aferente perioadei în care a intervenit modificarea încadrării evenimentului, cu excepția cazurilor în care nu poate fi efectuată nicio estimare credibilă.

(5)

Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul că:

a)

provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunând că pot fi realizate estimări corecte), deoarece constituie obligații curente la data bilanțului și este probabil că vor fi necesare ieșiri de resurse pentru stingerea obligațiilor; și

b)

datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:

-

obligații posibile, dar pentru care trebuie să se confirme dacă entitatea are o obligație curentă care poate genera o ieșire de resurse; sau

-

obligații curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaștere în bilanț (deoarece fie nu este probabil să fie necesară o reducere a resurselor entității pentru stingerea obligației, fie nu poate fi realizată o estimare suficient de credibilă a valorii obligației).

SEC,IUNEA 4.8

Datorii pe termen scurt:

sume care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an

309.-

(1)

O datorie trebuie clasificată ca datorie pe termen scurt, denumită și datorie curentă, atunci când:

a)

se așteaptă să fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare al entității; sau

b)

este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanțului.

(2)

Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

310.-

(1)

Atunci când o entitate încalcă, la sau înainte de finalul perioadei de raportare, o prevedere dintr-un acord de împrumut pe termen lung și această încălcare are drept efect faptul că datoria devine exigibilă la cerere, datoria este clasificată drept curentă, inclusiv în situația în care creditorul a fost de acord, după perioada de raportare și înainte ca situațiile financiare să fie autorizate pentru emitere, să nu ceară plata ca urmare a încălcării acesteia. O entitate clasifică datoria drept curentă deoarece la finalul perioadei de raportare ea nu are un drept necondiționat de a-și amâna decontarea pentru cel puțin douăsprezece luni după acea dată.

(2)

Totuși, entitatea clasifică datoria ca datorie pe termen lung în cazul în care creditorul a fost de acord, până la finalul perioadei de raportare, să ofere o perioadă de grație care să se încheie la cel puțin douăsprezece luni după perioada de raportare, în cadrul căreia entitatea poate rectifica abaterea și în timpul căreia creditorul nu poate cere rambursarea imediată.

(3)

În categoria datoriilor pe termen scurt, brokerii de asigurare vor include inclusiv primele

de

asigurare,

sau

alte

sume

datorate

către

societățile

de

asigurare/ reasigurare

evidențiate

cu

ajutorul

contului

401

“Decontari

privind

primele intermediate“.

(4)

Distinct cu ajutorul contului 422 “Sume datorate asistenților în brokeraj”

se vor evidenția comisioanele datorate de brokerii de asigurare, asistenților în brokeraj ca urmare a contractelor de mandat încheiate pentru prestarea activității de intermediere cu asistenții în brokeraj peroane fizice sau persoane juridice.

311.-

Dacă o entitate preconizează și are posibilitatea să refinanțeze sau să reînnoiască o obligație pentru cel puțin douăsprezece luni după perioada de raportare conform unei facilități de împrumut existente, ea clasifică obligația ca fiind pe termen lung chiar dacă, în caz contrar, ar fi trebuit să fie achitată într-o perioadă mai scurtă. În situațiile în care refinanțarea sau reînnoirea obligației nu ar fi la îndemâna entității (de exemplu atunci când nu există un acord de refinanțare), entitatea nu ia în calcul potențialul de refinanțare a obligației și clasifică obligația drept curentă.

312. -

În ceea ce privește împrumuturile clasificate ca datorii curente, dacă următoarele evenimente au loc între finalul perioadei de raportare și data când situațiile financiare sunt autorizate pentru emitere, acele evenimente sunt prezentate ca evenimente ce nu conduc la ajustarea situațiilor financiare:

a)

refinanțarea pe termen lung;

b)

rectificarea unei încălcări a unui acord de împrumut pe termen lung; și

c)

acordarea de către creditor a unei perioade de grație pentru a rectifica o abatere dintr-un acord de împrumut pe termen lung care se termină la cel puțin douăsprezece luni după perioada de raportare.

Sec'iunea 4.9 Datorii pe termen lung:

sume care trebuie plătite într-o perioadă mai mare

de un an

313. - Contabilitatea împrumuturilor și datoriilor asimilate acestora se ține pe următoarele categorii: împrumuturi din emisiuni de obligațiuni și prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung și mediu, sumele datorate entităților afiliate, entităților asociate și entităților controlate în comun, alte împrumuturi și datorii asimilate, precum și dobânzile aferente acestora.

314.-

(1)

Atunci când suma de rambursat pentru o datorie este mai mare decât suma primită, diferența se înregistrează într-un cont distinct (169 "Prime privind rambursarea obligațiunilor și a altor datorii"). Aceasta trebuie prezentată în bilanț, ca o corecție a datoriei corespunzătoare, precum și în notele explicative.

(2)

Valoarea acestei diferențe trebuie amortizată printr-o sumă rezonabilă în fiecare exercițiu financiar, astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei (articol contabil 6868 "Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligațiunilor și a altor datorii" = 169 "Prime privind rambursarea obligațiunilor și a altor datorii").

315.

-

Împrumuturile

din

emisiunile

de

obligațiuni

reprezintă contravaloarea obligațiunilor emise potrivit legii. În cadrul acestora, trebuie evidențiate distinct împrumuturile din emisiuni de obligațiuni convertibile.

316.

-

Datoriile privind concesiunile și alte datorii similare sunt cele determinate de bunurile preluate cu acest titlu, potrivit contractelor încheiate de entitate.

317.

-

Entitățile trebuie să mențină clasificarea datoriilor pe termen lung purtătoare de dobândă în această categorie chiar și atunci când acestea sunt exigibile în 12 luni de la data bilanțului, dacă:

a)

termenul inițial a fost pentru o perioadă mai mare de 12 luni; și

b)

există un acord de refinanțare sau de reeșalonare a plăților, care este încheiat înainte de data bilanțului.

Sec'iunea 4.10 Provizioane

4.10.1.

Recunoașterea provizioanelor

318.

-

(1)

Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită și care la data bilanțului este probabil să existe sau este cert că vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce privește valoarea sau data la care vor apărea.

(2)

Pentru stabilirea existenței unei obligații curente la data bilanțului, trebuie luate în considerare toate informațiile disponibile.

319.

-

(1)

La data bilanțului, valoarea unui provizion reprezintă cea mai bună estimare a cheltuielilor probabile sau, în cazul unei obligații, a sumei necesare pentru stingerea acesteia. Ca urmare, provizioanele nu pot depăși din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligației curente la data bilanțului.

(2)

Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile și cheltuielile estimate.

320.

-

Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.

321.

-

(1)

Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare deoarece aceste pierderi viitoare nu corespund definiției unei datorii și nu sunt îndeplinite criteriile de recunoaștere a provizioanelor.

(2)

Previzionarea unor pierderi viitoare din exploatare indică faptul că anumite active de exploatare ar putea fi depreciate. Ca urmare, entitatea testează aceste active pentru depreciere.

322.

-

Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incertă.

323.

-

(1)

Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:

-

o entitate are o obligație curentă generată de un eveniment anterior;

-

este probabil ca o ieșire de resurse să fie necesară pentru a onora obligația respectivă; și

-

poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligației.

Dacă aceste condiții nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.

(2)

O obligație curentă este o obligație legală sau implicită.

(3)

În înțelesul prezentelor reglementări:

a)

o obligație legală este obligația care rezultă:

-

dintr-un contract (în mod explicit sau implicit);

-

din legislație; sau

-

din alt efect al legii;

b)

o obligație implicită (de exemplu, obligația prin care o entitate se angajează să efectueze plăți compensatorii personalului disponibilizat) este obligația care rezultă din acțiunile unei entități în cazul în care:

-

prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scrisă a firmei sau dintr-o declarație suficient de specifică, entitatea a indicat partenerilor săi că își asumă anumite responsabilități; și

-

ca

rezultat,

entitatea

a

indus

partenerilor

ideea

că

își

va

onora acele responsabilități.

324.

-

(1)

Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar neplătite, datorită factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:

a)

datoriile din credite comerciale constituie obligații de plată a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la sau expediate de furnizori și care au fost facturate sau a căror plată a fost convenită în mod oficial cu furnizorii; și

b)

cheltuielile angajate sunt obligațiile de plată pentru bunuri și servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost încă plătite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plății lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajaților (de exemplu, sumele aferente concediului plătit). Deși uneori este

necesară

o

estimare

a

valorii

sau

exigibilității

acestor

datorii,

elementul

de incertitudine este - în general - mult mai redus decât în cazul provizioanelor.

(2)

Angajamentele entităților sunt prezentate, de regulă, ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activități, în timp ce provizioanele sunt raportate separat.

325.

-

(1)

Se recunosc provizioane doar pentru acele obligații generate de evenimente anterioare care sunt independente de acțiunile viitoare ale entității (de exemplu, modul de desfășurare a activității în viitor). Exemple de astfel de obligații sunt amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative, produse mediului, pedepsite de lege, ambele generând ieșiri de resurse care încorporează beneficii economice, indiferent de acțiunile viitoare ale entității. Similar, o entitate recunoaște un provizion pentru costurile de închidere a unei instalații petroliere, cu condiția ca respectiva entitate să remedieze daunele produse deja.

(2)

Dacă o entitate poate intenționa sau poate avea nevoie, datorită presiunilor de ordin comercial sau cerințelor de ordin legal, să efectueze cheltuieli pentru a putea acționa într-un anumit mod (de exemplu, prin instalarea de echipamente care să elimine poluarea), ea poate evita cheltuielile viitoare prin diverse acțiuni, de exemplu, prin modificarea procedeului de fabricație. Ca urmare, entitatea nu are o obligație curentă aferentă acelei cheltuieli viitoare și, deci, nu va recunoaște niciun provizion.

4.10.2.

Categorii de provizioane

326.- (1)

Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:

a)

litigii, amenzi și penalități, despăgubiri, daune și alte datorii incerte;

b)

cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanție și alte cheltuieli privind garanția acordată clienților;

c)

dezafectare imobilizări corporale și alte acțiuni similare legate de acestea;

d)

acțiunile de restructurare;

e)

pensii și obligații similare;

f)

impozite;

g)

terminarea contractului de muncă;

h)

prime ce urmează a se acorda personalului în funcție de profitul realizat, potrivit prevederilor legale sau contractuale;

i)

provizioane în legătură cu acorduri de concesiune;

j)

provizioane pentru contracte cu titlu oneros;

k)

alte provizioane.

(2)

Contabilitatea provizioanelor se ține pe feluri, în funcție de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.

327.-

Tratamentul provizioanelor pentru dezafectarea imobilizărilor corporale este prevăzut la

subsecțiunea 4.4.3

"Imobilizări corporale" din prezentele reglementări.

Provizioane pentru restructurare

328.-

(1)

Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în următoarele situații:

a)

vânzarea sau încetarea activității unei părți a afacerii;

b)

închiderea unor sedii ale entității;

c)

modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;

d)

reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura și scopul activităților entității.

(2)

În cazul în care restructurarea este la nivelul grupului, provizionul pentru restructurare se recunoaște atât în situațiile financiare anuale individuale ale entității din grup afectate de restructurare, cât și în cele consolidate.

(3)

Provizioanele de restructurare, în cazul unei obligații legale, se constituie cu respectarea condițiilor generale de recunoaștere a provizioanelor și a prevederilor legale.

(4)

O entitate are o obligație implicită care determină constituirea unui provizion pentru restructurare atunci când sunt îndeplinite condițiile generale de recunoaștere a provizioanelor și entitatea:

a)

dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care să stipuleze cel puțin:

-

activitatea sau partea de activitate la care se referă;

-

principalele locații afectate de planul de restructurare;

-

numărul aproximativ de angajați care vor primi compensații pentru încetarea activității, distribuția și posturile acestora;

-

cheltuielile implicate; și

-

data de la care se va implementa planul de restructurare; și

b)

a provocat celor afectați o așteptare că va realiza restructurarea prin începerea implementării acelui plan sau prin anunțarea principalelor sale caracteristici celor afectați de acesta.

În cazul în care o entitate începe un plan de restructurare sau anunță principalele sale caracteristici celor afectați numai după data bilanțului, dacă restructurarea este semnificativă și neprezentarea ar putea influența deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare, este necesară prezentarea de informații în acest sens.

329.

-

(1)

Un provizion aferent restructurării va include numai costurile directe generate de restructurare, și anume cele care:

-

sunt generate în mod necesar de procesul de restructurare; și

-

nu sunt legate de desfășurarea continuă a activității entității.

(2)

Un provizion pentru restructurare nu trebuie să includă costuri precum cele legate de:

-

recalificarea sau mutarea personalului permanent;

-

marketingul;

Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activității nu reprezintă datorii de restructurare la data bilanțului.

Provizioane pentru pensii

330.

-

(1)

Provizioanele pentru pensii se referă la sumele ce vor fi plătite de entitate după ce angajații au părăsit entitatea. Acestea se constituie atunci când entitatea are prevăzută prin actul constitutiv sau contractul de muncă obligația achitării unor sume

cu titlu de pensie, după ce angajații au părăsit entitatea. La constituirea acestor provizioane se vor avea în vedere și prevederile legislației în vigoare.

(2)

Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilește, de regulă, de către specialiști în domeniu. La determinarea lor se ține seama de vârsta, vechimea în muncă și rotația personalului în cadrul entității.

(3)

Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de muncă rămase până la pensie.

Provizioane pentru impozite

331.

-

(1)

Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condițiile în care sumele respective nu sunt reflectate ca datorie în relația cu statul.

(2)

Aceste provizioane se constituie, de exemplu pentru: diferențe de impozite rezultate din operațiuni de control nefinalizate; impozite pentru care entitatea are deschise procese în instanță; rezerve din facilități fiscale sau alte rezerve pentru care în legislația fiscală există prevederi referitoare la impozitarea acestora, precum și în alte situații care pot genera datorii sub forma impozitului pe profit.

Provizioane pentru terminarea contractului de muncă

332.-

(1)

Provizioanele pentru terminarea contractului de muncă se constituie pentru obligațiile asumate de entitate în relație cu angajații, pentru terminarea contractului de muncă de exemplu, obligații rezultate din contractul colectiv de muncă, de a plăti o sumă în corelare cu numărul de ani lucrați în entitate.

(2)

Aceste provizioane se recunosc atunci când există certitudinea achitării lor într- o perioadă previzibilă de timp.

Provizioane în legătură cu acorduri de concesiune

333.

-

În cazul în care operatorul unui acord de concesiune a serviciilor are o obligație contractuală de a întreține infrastructura la un anumit nivel de utilizare sau de a aduce infrastructura într-o anumită stare înainte de a fi predată concedentului la sfârșitul acordului de serviciu, drept obligații de îndeplinit ca o condiție a licenței primite, aceste obligații contractuale de a întreține sau de a reabilita infrastructura se recunosc drept provizion și se evaluează la cea mai bună estimare a cheltuielii care ar fi necesară pentru a deconta obligația actuală la data bilanțului.

Provizioane pentru contracte cu titlu oneros

334.

-

(1)

Dacă o entitate are un contract cu titlu oneros, obligația contractuală actuală prevăzută în contract trebuie recunoscută și evaluată ca provizion.

(2)

Un contract cu titlu oneros reprezintă un contract în care costurile inevitabile aferente

îndeplinirii

obligațiilor

contractuale

depășesc

beneficiile

economice preconizate a fi obținute din contractul în cauză. Costurile inevitabile ale unui contract reflectă costul net de ieșire din contract, adică valoarea cea mai mică dintre costul îndeplinirii

contractului

și

eventualele

compensații

sau

penalități

generate

de neîndeplinirea contractului.

(3)

Înainte de a constitui un provizion separat pentru un contract cu titlu oneros, o entitate recunoaște orice pierdere din deprecierea activelor alocate contractului în cauză.

Alte provizioane

335.- (1)

În categoria altor provizioane se includ provizioane constituite pentru:

-

alte beneficii pe care entitatea urmează să le plătească angajaților sau persoanelor dependente de aceștia, care nu sunt legate de restructurare, pensii, impozite sau terminarea contractului de muncă;

-

cheltuielile legate de protecția mediului înconjurător pentru: protejarea aerului; gestiunea apelor uzate; gestiunea deșeurilor, protejarea solului, a apelor subterane și a apelor de suprafață; protejarea biodiversității și a peisajului; alte activități de protejare a mediului înconjurător;

-

obligații asumate în comun cu o terță parte etc.

(2)

Provizioanele incluse la "Alte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative.

4.10.3.

Evaluarea provizioanelor

336. -

(1)

Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data bilanțului a costurilor necesare stingerii obligației curente.

(2)

Cea mai bună estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o entitate ar plăti-o, în mod rațional, pentru stingerea obligației la data bilanțului sau pentru transferarea acesteia unei terțe părți la acel moment.

(3)

Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezintă valoarea actualizată a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligației. În acest caz, actualizarea provizioanelor se face întrucât, datorită valorii- timp a banilor, provizioanele aferente unor ieșiri de resurse care apar la scurt timp de la data bilanțului sunt mult mai oneroase decât cele aferente unor ieșiri de resurse de aceeași valoare, dar care apar mai târziu.

(4)

Cheltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezintă cheltuieli financiare (cont 6861 "Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor").

(5)

Actualizarea provizioanelor se efectuează de către persoane specializate, la sfârșitul fiecărui exercițiu financiar pentru care se impune o asemenea actualizare. Rata de actualizare utilizată trebuie să reflecte evaluările curente pe piață ale valorii- timp a banilor și ale riscurilor specifice datoriei.

337. -

(1)

Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanț și ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă. În cazul în care pentru stingerea unei

obligații nu mai este probabilă o ieșire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.

(2)

Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost inițial recunoscute. Prin urmare, numai cheltuielile aferente provizionului inițial pot fi acoperite din provizion. Acoperirea unor cheltuieli dintr-un provizion care a fost recunoscut inițial pentru alt scop ar ascunde impactul a două evenimente diferite.

(3)

Provizioanele

se

evaluează

înaintea

determinării

impozitului

pe

profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevăzut de legislația fiscală.

4.10.4.

Rambursări în legătură cu provizioanele

338.-

Câștigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea unui provizion, chiar dacă cedarea preconizată este strâns legată

de

evenimentul

care

generează

constituirea

provizionului.

Entitatea recunoaște

câștigurile

din

cedările

preconizate

de

active

în

conformitate

cu prevederile de la

subsecțiunea 4.4.3

"Imobilizări corporale".

339.

-

În cazul în care preconizează că o terță parte îi va rambursa, integral sau parțial, cheltuielile necesare pentru decontarea unui provizion, o entitate trebuie să recunoască rambursarea dacă și numai dacă există dovezi clare că va primi rambursarea în cazul în care își onorează obligația. Rambursarea trebuie tratată ca un activ separat. Suma recunoscută ca rambursare nu trebuie să depășească valoarea provizionului.

340.

-

(1)

Uneori, o entitate poate solicita unei alte părți să plătească, integral sau parțial, cheltuielile impuse pentru decontarea unui provizion (de exemplu, în temeiul unor contracte de asigurare, al unor clauze de despăgubire sau al unor garanții oferite de furnizori). Cealaltă parte poate fie să ramburseze sumele plătite de entitate, fie să plătească direct sumele în cauză.

(2)

În majoritatea situațiilor, entitatea va rămâne responsabilă pentru toată suma în cauză, astfel încât, în cazul în care cealaltă parte nu plătește din orice motiv, entitatea este cea care trebuie să plătească întreaga sumă. În astfel de situații, entitatea recunoaște un provizion pentru întreaga valoare a datoriei și un activ separat pentru rambursarea preconizată, în momentul în care are dovezi că va primi suma în cauză dacă își onorează obligația.

(3)

În anumite situații, dacă terța parte nu efectuează plata, entitatea nu va fi răspunzătoare pentru sumele în cauză. În astfel de cazuri, entitatea nu este răspunzătoare pentru costurile în cauză și acestea nu sunt incluse în provizion.

Sec'iunea 4.11 Subven'ii

341.-

(1)

În categoria subvențiilor se cuprind subvențiile aferente activelor și subvențiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenții guvernamentale și alte instituții similare naționale și internaționale.

(2)

Subvențiile guvernamentale sunt uneori denumite în alte moduri, cum ar fi: subsidii, alocații, prime sau transferuri.

342.-

În cadrul subvențiilor se reflectă distinct:

-

subvenții guvernamentale;

-

împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții;

-

alte sume primite cu caracter de subvenții.

343.-

(1)

Subvențiile aferente activelor reprezintă subvenții pentru acordarea cărora principala condiție este ca entitatea beneficiară să cumpere, să construiască sau să achiziționeze active imobilizate.

(2)

O subvenție guvernamentală poate îmbrăca forma transferului unui activ nemonetar (de exemplu, o imobilizare corporală), caz în care subvenția și activul sunt contabilizate la valoarea justă.

(3)

În conturile de subvenții pentru investiții se contabilizează și donațiile pentru investiții, precum și plusurile la inventar de natura imobilizărilor corporale și necorporale.

344.

-

Subvențiile aferente veniturilor cuprind toate subvențiile, altele decât cele pentru active.

345.

- (1)

Subvențiile guvernamentale, inclusiv subvențiile nemonetare la valoarea justă, nu trebuie recunoscute până când nu există suficientă siguranță că:

a)

entitatea va respecta condițiile impuse de acordarea lor; și

b)

subvențiile vor fi primite.

(2)

Doar primirea unei subvenții nu furnizează ea însăși dovezi concludente că toate condițiile atașate acordării subvenției au fost sau vor fi îndeplinite.

(3)

Recunoașterea veniturilor din subvenții se efectuează cu respectarea clauzelor care au stat la baza acordării lor.

346.-

(1)

Contabilitatea proiectelor finanțate din subvenții se ține distinct, pe fiecare proiect, sursă de finanțare, potrivit contractelor încheiate, fără a se întocmi situații financiare anuale distincte pentru fiecare asemenea proiect.

(2)

Pentru asigurarea corelării cheltuielilor finanțate din subvenții cu veniturile aferente se procedează astfel:

a)

din punctul de vedere al contului de profit și pierdere:

-

în cursul fiecărei luni se evidențiază cheltuielile după natura lor;

-

la sfârșitul lunii se evidențiază la venituri subvențiile corespunzătoare cheltuielilor efectuate;

b)

din punctul de vedere al bilanțului:

-

creanța din subvenții se recunoaște în corespondență cu veniturile din subvenții, dacă au fost efectuate cheltuielile suportate din aceste subvenții, sau pe seama veniturilor amânate, dacă aceste cheltuieli nu au fost efectuate încă;

-

periodic, odată cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate sau pe baza altor documente prin care se stabilesc și se aprobă sumele cuvenite, se procedează la regularizarea sumelor înregistrate drept creanță din subvenții.

347.

- (1)

Subvențiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenții urmează să le compenseze.

(2)

În cazul în care într-o perioadă se încasează subvenții aferente unor cheltuieli care nu au fost încă efectuate, subvențiile primite nu reprezintă venituri ale acelei perioade curente.

348.

-

(1)

În cele mai multe situații, perioadele de-a lungul cărora o entitate recunoaște cheltuielile legate de o subvenție guvernamentală sunt ușor identificabile. Astfel, subvențiile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri în aceeași perioadă ca și cheltuiala aferentă. În mod similar, subvențiile legate de activele amortizabile sunt recunoscute, de regulă, în contul de profit și pierdere pe parcursul perioadelor și în proporția în care amortizarea acelor active este recunoscută.

(2)

În cazul subvențiilor a căror acordare este legată de activitatea de producție sau prestări de servicii, recunoașterea acestora pe seama veniturilor se efectuează concomitent cu recunoașterea cheltuielilor a căror contravaloare urmează a fi acoperită din aceste subvenții.

(3)

O subvenție guvernamentală care urmează a fi primită drept compensație pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate sau în sensul acordării unui ajutor financiar imediat entității, fără a exista costuri viitoare aferente, trebuie recunoscută în contul de profit și pierdere în perioada în care devine creanță.

(4)

În anumite circumstanțe, o subvenție guvernamentală poate fi acordată în scopul oferirii de ajutor financiar imediat unei entități. Astfel de subvenții pot fi limitate la o anumită entitate și pot să nu fie disponibile unei categorii întregi de beneficiari. În acest caz, recunoașterea subvenției în contul de profit și pierdere are loc în perioada în care entitatea îndeplinește condițiile pentru primirea subvenției.

349.

-

Entitatea prezintă în notele explicative informații referitoare la subvențiile primite,

destinația

acestora și elementele

care

justifică

îndeplinirea

condițiilor necesare pentru acordarea subvențiilor.

350.

-

Subvențiile legate de terenuri pot impune, prin contractele încheiate, îndeplinirea anumitor obligații. În acest caz, subvențiile se recunosc drept venituri pe parcursul

perioadelor

în

care

sunt

suportate

costurile

îndeplinirii

respectivelor obligații. De exemplu, o subvenție pentru teren poate fi condiționată de construirea unei clădiri pe terenul respectiv. În acest caz, subvenția se recunoaște în contul de profit și pierdere pe parcursul duratei de viață a clădirii.

351.

- (1)

Subvențiile nu trebuie înregistrate direct în conturile de capital și rezerve deoarece acestea reprezintă sume acordate sub rezerva îndeplinirii anumitor condiții de către societate.

(2)

Subvențiile pentru active, inclusiv subvențiile nemonetare la valoarea justă, se înregistrează în contabilitate ca subvenții pentru investiții și se recunosc în bilanț ca venit

amânat

(contul

475

"Subvenții

pentru

investiții").

Venitul

amânat

se înregistrează ca venit curent în contul de profit și pierdere pe măsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.

(3)

Veniturile din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri nete se prezintă în contul de profit și pierdere ca parte a cifrei de afaceri nete, iar celelalte venituri din subvenții se prezintă în contul de profit și pierdere ca o corecție a cheltuielilor pentru care au fost acordate sau ca elemente de venituri, potrivit structurii prevăzute în acest sens.

352.

-

În cazul terenurilor și clădirilor pentru care s-au primit subvenții și au făcut obiectul unei cedări parțiale, la scoaterea din evidență a acestora subvenția aferentă părții cedate se transferă la venituri, corespunzător valorii contabile a terenurilor, respectiv a clădirilor, scoase din evidență.

353.

- (1)

Restituirea unei subvenții referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă.

(2)

Restituirea unei subvenții aferente veniturilor se efectuează prin reducerea veniturilor amânate, dacă există, sau, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.

(3)

În măsura în care suma rambursată depășește venitul amânat sau dacă nu există un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se recunoaște imediat ca o cheltuială.

(4)

O entitate prezintă în notele explicative informații privind condițiile care nu au fost îndeplinite în legătură cu subvențiile guvernamentale și obligațiile ce derivă din neîndeplinirea acestora.

Sec'iunea 4.13 Capitaluri proprii

354.

- Capitalul și rezervele (capitaluri proprii) reprezintă dreptul acționarilor asupra activelor unei entități, după deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exercițiului financiar.

355.

-

La elaborarea situațiilor financiare, entitățile adoptă conceptul financiar de capital. onform acestui concept, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale entității.

4.13.1.

Capital

356.

-

Capitalul este reprezentat de capitalul social,., în funcție de forma juridică a entității.

357.

- (1)

Capitalul social subscris și vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice și a documentelor justificative privind vărsămintele de capital.

358.

- (1)

Contabilitatea analitică a capitalului social se ține pe acționari sau asociați, cuprinzând numărul și valoarea nominală a acțiunilor sau a părților sociale subscrise și vărsate.

(2)

Principalele operațiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt: subscrierea și emisiunea de noi acțiuni, încorporarea rezervelor și alte operațiuni, potrivit legii.

(3)

Operațiunile care se înregistrează în contabilitate cu privire la micșorarea capitalului sunt,în principal, următoarele: reducerea numărului de acțiuni sau părți sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acționari sau asociați, răscumpărarea acțiunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedenți sau alte operațiuni, potrivit legii.

359.

-

Acțiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanț ca o corecție a capitalului propriu.

360.

-

(1)

Câștigurile sau pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entității (acțiuni, părți sociale) nu vor fi recunoscute în contul de profit și pierdere. Contravaloarea primită sau plătită în urma unor astfel de operațiuni este recunoscută direct în capitalurile proprii și se prezintă distinct în bilanț, respectiv Situația modificărilor capitalului propriu, astfel:

-

câștigurile sunt reflectate în contul 141 "Câștiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii";

-

pierderile

sunt

reflectate

în

contul

149

"Pierderi

legate

de

emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii".

(2)

Nu reprezintă câștiguri sau pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entității diferențele de curs valutar dintre momentul subscrierii acțiunilor și momentul vărsării contravalorii acestora, acestea fiind recunoscute la venituri sau cheltuieli financiare, după caz.

(3)

Câștigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determină ca diferență între prețul de vânzare al instrumentelor de capitaluri proprii și valoarea lor de răscumpărare, respectiv între valoarea nominală a instrumentelor anulate și valoarea lor de răscumpărare.

(4)

Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determină ca diferență între valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii și prețul lor de vânzare, respectiv între valoarea de răscumpărare a instrumentelor anulate și valoarea lor nominală.

(5)

Cheltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate direct în capitalurile proprii (cont 149 "Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii") atunci când nu sunt îndeplinite condițiile pentru recunoașterea lor ca imobilizări necorporale (cont 201 "Cheltuieli de constituire").

(6)

Soldul debitor al contului 149 "Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" poate fi acoperit din rezultatul reportat și alte elemente ale capitalurilor proprii, potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților.

361.

-

În notele explicative trebuie cuprinse informații referitoare la operațiunile care au afectat instrumentele de capitaluri proprii ale entității.

362.

-

În cazul fuziunii prin absorbție, valoarea acțiunilor deținute de societatea absorbită în capitalul societății absorbante se evidențiază de societatea absorbantă, cu ocazia preluării elementelor de bilanț ale societății absorbite, în contul 1095 "Acțiuni proprii reprezentând titluri deținute de societatea absorbită la societatea absorbantă".

4.13.2.

Prime legate de capital

363.

-

(1)

Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport și de conversie.

(2)

Conturile corespunzătoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor.

(3)

Prima de emisiune se determină ca diferență între prețul de emisiune de noi acțiuni sau părți sociale și valoarea nominală a acestora.

(4)

Prima de fuziune se determină ca diferență între valoarea aportului rezultat din fuziune și valoarea cu care a crescut capitalul social al societății absorbante.

(5)

Prima de aport se calculează ca diferență între valoarea bunurilor aportate și valoarea nominală a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.

(6)

Prima de conversie a obligațiunilor în acțiuni se calculează ca diferență între valoarea nominală a obligațiunilor corespunzătoare împrumuturilor obligatare și valoarea acțiunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci când valoarea obligațiunilor depășește valoarea acțiunilor corespunzătoare.

4.13.3.

Rezerve din reevaluare

364.

-

(1)

Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale, în conformitate cu prevederile prezentelor reglementări, trebuie reflectat în debitul sau creditul contului 105 "Rezerve din reevaluare", după caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizărilor corporale din prezentele reglementări.

(2)

Evidențierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuată pe fiecare imobilizare corporală în parte și pe fiecare operațiune de reevaluare care a avut loc.

(3)

Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai în limita soldului creditor existent, aferent imobilizării respective.

(4)

Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor

subsecțiunii 3.4.1

"Reevaluarea imobilizărilor corporale" din prezentele reglementări.

4.13.4.

Rezerve legale și alte rezerve

365.-

(1)

Contabilitatea rezervelor se ține pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale și alte rezerve.

(2)

Rezervele legale se constituie anual din profitul entității, în cotele și limitele prevăzute de lege, și din alte surse prevăzute de lege.

(3)

Rezervele legale pot fi utilizate numai în condițiile prevăzute de lege.

(4)

Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entității, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.

(5)

Alte rezerve neprevăzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau în alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților, cu respectarea prevederilor legale.

4.13.5.

Rezultatul exerci'iului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului și acoperirea pierderii contabile

366.-

(1)

În contabilitate, profitul sau pierderea se stabilește cumulat de la începutul exercițiului financiar.

(2)

Rezultatul exercițiului se determină ca diferență între veniturile și cheltuielile exercițiului.

(3)

Rezultatul definitiv al exercițiului financiar se stabilește la închiderea acestuia și reprezintă soldul final al contului de profit și pierdere.

367.- (1)

Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinații, după aprobarea situațiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare.

(2)

Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exercițiului financiar curent, în

baza

unor

prevederi

legale,

se

înregistrează

prin

articolul

contabil

129 "Repartizarea profitului" = 106 "Rezerve". Profitul contabil rămas după această repartizare se preia la începutul exercițiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situațiile financiare anuale în contul 117 "Rezultatul reportat", de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinații hotărâte de adunarea generală a acționarilor sau asociaților, cu respectarea prevederilor legale.

368.- (1)

Evidențierea în contabilitate a destinațiilor profitului contabil se efectuează după adunarea generală a acționarilor sau asociaților care a aprobat repartizarea profitului, prin înregistrarea sumelor reprezentând dividende cuvenite acționarilor sau asociaților, rezerve și alte destinații, potrivit legii.

(2)

Închiderea conturilor 121 "Profit sau pierdere" și 129 "Repartizarea profitului" se efectuează la începutul exercițiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situațiile

financiare

anuale.

Ca

urmare,

cele

două

conturi

apar

cu

soldurile corespunzătoare, în bilanțul întocmit pentru exercițiul financiar la care se referă situațiile financiare anuale.

(3)

În contul 117 "Rezultatul reportat" se evidențiază distinct rezultatul reportat provenit din preluarea la începutul exercițiului financiar curent a rezultatului din contul de profit și pierdere al exercițiului financiar precedent, precum și rezultatul reportat provenit

din

modificările

politicilor

contabile,

respectiv

din

corectarea

erorilor contabile.

369.

-

(1)

Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exercițiului financiar curent, după aprobarea situațiilor financiare anuale conform legii, și cel reportat aferent exercițiilor financiare precedente, din rezerve, prime de capital și capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților, cu respectarea prevederilor legale.

(2)

În lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoperă pierderea contabilă este la latitudinea adunării generale a acționarilor sau asociaților, respectiv a consiliului de administrație.

Sec'iunea 4.14

Contabilitatea opera'iunilor realizate în cadrul contractelor de asocieri în participa'ie

370.

-

(1)

Evidența asocierii în participație se organizează atât la nivelul asocierii, cât și în contabilitatea fiecărui coparticipant cu ajutorul contului 458 "Decontări din operațiuni în participație", analitic distinct pe fiecare coparticipant.

(2)

Evidența decontărilor din operațiuni în asocieri în participație, respectiv a decontării cheltuielilor și veniturilor realizate din operațiuni în asocieri în participație, precum și a sumelor virate între coparticipanți, se realizează cu ajutorul contului 458 "Decontări din operațiuni în participație".

371.

- (1)

Societatea care conduce evidența asocierii în participație ține evidență și întocmește balanță de verificare distincte de cele corespunzătoare activității proprii.

(2)

În ceea ce privește imobilizările corporale și necorporale puse la dispoziția asocierii, acestea sunt cuprinse în evidența contabilă a celui care le deține în proprietate.

(3)

Cheltuielile și veniturile determinate de operațiunile asocierilor în participație se contabilizează distinct de către unul dintre asociați, conform prevederilor contractului de asociere, cu respectarea prevederilor

pct. 6 .

La sfârșitul perioadei de raportare, cheltuielile și veniturile înregistrate pe naturi se transmit pe bază de decont fiecărui asociat, în vederea înregistrării acestora în contabilitatea proprie.

(4)

La data bilanțului, bunurile de natura stocurilor, creanțelor, disponibilităților, precum și a datoriilor asocierii în participație, se înscriu în situațiile financiare anuale ale asociatului care conduce evidența asocierii.

Sec'iunea 4.16 Contul de profit și pierdere

372.

- Formatul contului de profit și pierdere întocmit de brokerii de asigurare cuprinde următoarele elemente :

1.

Cifra de afacerinetă

1 .2. Venituri din activitatea de intermediere

a)

Venituri din negocierea contractelor de asigurare și de reasigurare

b)

Venituri din efectuarea inspecțiilor de risc

c)

Venituri din comisariat de avarie

d)

Venituri din alte activități în legătură cu obiectul de activitate

2.

Venituri din producția de imobilizări

3

Venituri din subvenții de exploatare

4.

Alte venituri din exploatare

5.

a) Cheltuieli cu prestările de servicii

b)

cheltuieli cu colaboratorii

c)

Cheltuieli privind sumele datorate asistentilor în brokeraj

b) Cheltuieli cu materialele consumabile 'i materialele de natura obiectelor de inventar

b) Alte cheltuieli

6.

Cheltuieli cu personalul:

a)

Salarii și indemnizații

b)

Cheltuieli cu asigurările sociale, cu indicarea distinctă a celor referitoare la pensii

7.

Ajustări de valoare privind imobilizările corporale și imobilizările necorporale

a)

Cheltuieli

b)

Venituri

8.

Ajustări de valoare privind activele circulante,

a)

Cheltuieli

b)

Venituri

8.

Alte cheltuieli de exploatare

9.

Venituri din interese de participare, cu indicarea distinctă a celor obținute de la entitățile afiliate

10.

Venituri din alte investiții și împrumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinctă a celor obținute de la entitățile afiliate

11.

Alte dobânzi de încasat și venituri similare, cu indicarea distinctă a celor obținute de la entitățile afiliate

12.

Ajustări de valoare privind imobilizările financiare și investițiile deținute ca active circulante

13.

Dobânzi de plătit și cheltuieli similare, cu indicarea distinctă a celor de plătit entităților afiliate

14.

Impozitul pe profit

15.

Profitul sau pierderea după impozitare

16.

Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus

17.

Profitul sau pierderea exercițiului financiar

Sec'iunea 4.17

Dispozi'ii speciale cu privire la contul de profit și pierdere

373.

-

(1)

Contul de profit și pierdere cuprinde: cifra de afaceri netă veniturile și cheltuielile exercițiului, grupate după natura lor, precum și rezultatul exercițiului (profit sau pierdere).

374.

-

Conturile sintetice de venituri și de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, în funcție de necesitățile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităților proprii ale entității.

4.17.1.

Venituri

375.

-

(1)

În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activități curente, cât și câștigurile din orice alte surse.

(2)

Activitățile curente sunt orice activități desfășurate de o entitate, ca parte integrantă a obiectului său de activitate, precum și activitățile conexe acestora.

(3)

Veniturile din activități curente se pot regăsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vânzări, prestări de servicii, comisioane, redevențe, chirii, subvenții,

dobânzi, dividende.

(4)

Câștigurile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această

activitate. În contul de profit și pierdere, câștigurile sunt prezentate, de regulă, la valoarea

netă,

exclusiv

cheltuielile

aferente,

la

elementul

"Alte

venituri

din exploatare".

376.-

Sumele colectate de o entitate în numele unor terțe părți, inclusiv în cazul contractelor de agent, comision sau mandat comercial încheiate potrivit legii, nu reprezintă venit din activitatea curentă, chiar dacă din punct de vedere al taxei pe valoarea adăugată persoanele care acționează în nume propriu sunt considerate cumpărători revânzători. În această situație, veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.

377.

-

Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacție este determinată, de obicei, printr-un acord între vânzătorul și cumpărătorul/utilizatorul activului, ținând cont de suma oricăror reduceri comerciale.

378.

-

Contabilitatea veniturilor se ține pe feluri de venituri, după natura lor, astfel:

a)

venituri din exploatare; și

b)

venituri financiare.

Veniturile din exploatare

379.

- (1)

Veniturile din exploatare ale brokerilor cuprind:

(a)

venituri din negocierea contractelor de asigurare și reasigurare;

(b)

venituri din efectuarea inspecțiilor de risc, regularizări de daune și alte venituri în legătură cu obiectul de activitate;

(c)

venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii;

(d)

venituri din producția de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor și cheltuielilor efectuate de societate pentru ea însăși, care se înregistrează ca active imobilizate corporale și necorporale;

(e)

venituri din subvenții de exploatare reprezentând finanțări de care beneficiază societatea acordate de stat sau de alte societăți;

(f)

alte venituri de exploatare cuprinzând venituri din creanțe reactivate și alte venituri din exploatare.

(2)

Cifra de afaceri aferentă activității brokerilor de asigurare reprezintă totalitatea veniturilor aferente exercițiului financiar așa cum sunt prezentate la alin. (1).

380.

În contabilitatea brokerilor, veniturile din activitatea de brokeraj se înregistrează pe măsura prestării serviciilor pe baza facturii sau în alte condiții prevăzute în contract.

Veniturile din reluarea provizioanelor

381.

-

(1)

În contabilitate veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evidențiază distinct, în funcție de natura acestora.

(2)

Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectuează prin înregistrarea la venituri în cazul în care nu se mai justifică menținerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibilă.

(3)

În completarea acestor prevederi, se aplică și prevederile

pct.

218

și

219

.

Veniturile financiare

382.

-

(1)

Veniturile financiare cuprind:

a)

venituri din imobilizări financiare;

b)

venituri din investiții pe termen scurt;

c)

venituri din investiții financiare cedate;

d)

venituri din diferențe de curs valutar;

e)

venituri din dobânzi;

f)

venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare;

g)

alte venituri financiare.

(2)

În cazul vânzării imobilizărilor financiare, pe seama veniturilor se înregistrează prețul de vânzare al acestora.

(3)

În cazul vânzării investițiilor pe termen scurt la un preț de cesiune mai mare decât valoarea lor contabilă, pe seama veniturilor se înregistrează câștigul rezultat din vânzarea acestora.

(4)

Pe seama veniturilor financiare (contul 768 "Alte venituri financiare") se recunosc diferența dintre valoarea imobilizărilor financiare dobândite și valoarea neamortizată a imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul altor entități, precum și diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării cu creanțe la capitalul altor entități și valoarea nominală a creanțelor care fac obiectul participației, la data dobândirii acelor titluri. Similar se înregistrează și valoarea titlurilor primite fără plată, potrivit legii.

Venituri din vânzări de bunuri

383.

-

În contabilitate, veniturile din vânzări de bunuri se înregistrează în momentul predării bunurilor către cumpărători, al livrării lor pe baza facturii sau în alte condiții prevăzute în contract, care atestă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, către clienți.

384.- (1)

Veniturile din vânzarea bunurilor se recunosc în momentul în care sunt îndeplinite următoarele condiții:

a)

entitatea a transferat cumpărătorului riscurile și avantajele semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor;

b)

entitatea nu mai gestionează bunurile vândute la nivelul la care ar fi făcut-o, în mod normal, în cazul deținerii în proprietate a acestora și nici nu mai deține controlul efectiv asupra lor;

c)

mărimea veniturilor poate fi evaluată în mod credibil;

d)

este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacției să fie generate către entitate; și

e)

costurile tranzacției pot fi evaluate în mod credibil.

(2)

Evaluarea momentului în care o entitate a transferat cumpărătorului riscurile și avantajele semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor impune o examinare a circumstanțelor în care s-a desfășurat tranzacția. În cele mai multe cazuri, transferul riscurilor și avantajelor aferente dreptului de proprietate coincide cu

transferul

titlului

legal

de

proprietate

sau

cu

trecerea

bunurilor

în

posesia cumpărătorului. Acesta este cazul celor mai multe vânzări cu amănuntul. În alte cazuri, transferul riscurilor și avantajelor aferente dreptului de proprietate apare într- un moment diferit de cel al transferului titlului legal de proprietate sau de cel al trecerii bunurilor

în

posesia

cumpărătorului.

Dacă

o

entitate

păstrează

doar

un

risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate, atunci tranzacția reprezintă o vânzare și veniturile sunt recunoscute. De exemplu, un vânzător poate păstra titlul de proprietate asupra bunurilor doar pentru a se asigura că va încasa suma care se datorează. Într-un asemenea caz, dacă entitatea a transferat riscurile și beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate, tranzacția este o vânzare și veniturile sunt

recunoscute.

Un

alt

exemplu

când

entitatea

păstrează

doar

un

risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate poate fi o vânzare cu amănuntul, cu o clauză de returnare a banilor în cazul în care clientul nu este satisfăcut. În asemenea cazuri, veniturile sunt recunoscute în momentul vânzării, presupunându-se că vânzătorul poate estima în mod fiabil retururile viitoare și poate recunoaște un provizion aferent retururilor pe baza experienței anterioare și a altor factori relevanți.

385.-

O promisiune de vânzare nu generează contabilizarea de venituri.

Venituri din prestarea de servicii

386.-

(1)

Veniturile din prestări de servicii se înregistrează în contabilitate pe măsura efectuării acestora. Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrări și orice alte operațiuni care nu pot fi considerate livrări de bunuri.

(2)

Stadiul de execuție al lucrării se determină pe bază de situații de lucrări care însoțesc facturile, procese-verbale de recepție sau alte documente care atestă stadiul realizării și recepția serviciilor prestate.

Venituri din redeven'e, chirii, dobânzi și dividende

387.-

(1)

Veniturile din redevențe, chirii, dobânzi și dividende se recunosc astfel:

a)

dobânzile se recunosc periodic, în mod proporțional, pe măsura generării venitului respectiv, pe baza contabilității de angajamente;

b)

redevențele și chiriile se recunosc pe baza contabilității de angajamente, conform contractului;

c)

dividendele se recunosc atunci când este stabilit dreptul acționarului de a le încasa.

(2)

În cazul chiriilor se aplică, de asemenea, prevederile

pct. 204 - 207 .

4.17.2.

Cheltuieli

388.

- (1)

Cheltuielile brokerilor de asigurare reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru:

consumuri de stocuri și ervicii prestate, de care beneficiază entitatea;

-

cheltuieli cu personalul;

-

executarea unor obligații legale sau contractuale etc.

(2)

Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice și pot rezulta sau nu ca urmare a desfășurării activității curente a entității. Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli.

(3)

În contul de profit și pierdere, pierderile sunt prezentate, de regulă, la valoarea netă, exclusiv veniturile aferente, la elementul "Alte cheltuieli de exploatare".

(4)

În

cadrul

cheltuielilor

exercițiului

financiar

se

cuprind,

de

asemenea, provizioanele, amortizările și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.

389.

-

(1)

Contabilitatea cheltuielilor se ține pe feluri de cheltuieli, după natura lor, astfel:

a) ,

Cheltuielile de exploatare ale brokerilor după natura lor, cuprind:

-

cheltuieli de administrare a contractelor (cheltuieli cu încasarea primelor, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu informatica, etc.);

-

cheltuieli cu gestionarea daunelor (cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu informatica, cheltuieli cu serviciile de daune, etc.);

-

cheltuieli cu personalul (salarii și alte drepturi de personal, asigurările și protecția socială, contribuția unității la asigurările sociale și pentru ajutorul de șomaj, cheltuieli cu pregătirea și perfecționarea profesională și alte cheltuieli suportate de broker);

-

cheltuieli privind consumurile de materiale consumabile, combustibil, piese de schimb, materiale de natura obiectelor de inventar;

-

cheltuielile

cu

lucrările

și

serviciile

executate

de

terți

(întreținere,

reparații), redevențe, locații de gestiune și chirii, studii și cercetări, cheltuieli cu alte servicii executate de terți (cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate, transportul de bunuri și personal, deplasări, detașări și transferări, poștă și taxe de telecomunicații, servicii bancare și altele);

-

alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile legate de protejarea mediului înconjurător, aferente perioadei; pierderi din creanțe și debitori diverși; despăgubiri, amenzi și penalități; donații, sponsorizări și alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate și alte operații de capital; creanțe prescrise potrivit legii;; și

b)

cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creanțe legate de participații; cheltuieli privind investițiile financiare cedate; diferențele nefavorabile de curs valutar; dobânzile privind exercițiul financiar în curs; sconturile acordate clienților; pierderi din creanțe de natură financiară și altele.

(2)

Pe seama cheltuielilor de exploatare (contul 654 "Pierderi din creanțe și debitori diverși") se recunoaște, de asemenea, diferența dintre valoarea creanțelor cedate în schimbul titlurilor primite și valoarea mai mică a titlurilor primite, la data dobândirii acelor titluri.

(3)

În cazul vânzării imobilizărilor financiare, pe seama cheltuielilor se înregistrează valoarea contabilă a acestora.

(4)

În cazul vânzării investițiilor pe termen scurt la un preț de cesiune mai mic decât valoarea lor contabilă, pe seama cheltuielilor se înregistrează pierderea rezultată din vânzarea acestora.

(5)

Cheltuielile cu provizioanele, amortizările și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum și cheltuielile cu impozitul pe profit și alte impozite, calculate potrivit legii, se evidențiază distinct, în funcție de natura lor.

Capitolul 5

SITUA,IA FLUXURILOR DE TREZORERIE ,I SITUA,IA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU

Sec'iunea 5.1

Situa'ia fluxurilor de trezorerie

390.-

(1)

Brokerii de asigurare întocmesc situația fluxurilor de trezorerie

și o prezintă drept parte integrantă a situațiilor lor financiare, pentru fiecare perioadă pentru care sunt prezentate situațiile financiare anuale.

(2)

Situația fluxurilor de trezorerie trebuie să raporteze fluxurile de trezorerie din cursul perioadei, clasificate pe activități de exploatare, de investiții și de finanțare.

391.

-

(1)

Fluxurile de trezorerie sunt intrările sau ieșirile de numerar și echivalente de numerar.

(2)

Activitățile de exploatare sunt principalele activități producătoare de venit ale entității, precum și alte activități care nu sunt activități de investiții sau de finanțare.

(3)

Activitățile de investiții constau în achiziționarea și cedarea de active imobilizate și de alte investiții care nu sunt incluse în echivalentele de numerar.

(4)

Activitățile de finanțare sunt activități care au drept rezultat modificări ale dimensiunii și compoziției capitalurilor proprii și împrumuturilor entității.

392.

-

(1)

O singură tranzacție poate include fluxuri de trezorerie care sunt clasificate diferit. De exemplu, când rambursarea în numerar a unui împrumut include atât dobânda, cât și capitalul împrumutat, elementul de dobândă poate fi clasificat drept activitate de exploatare, iar elementul de capital, drept activitate de finanțare.

(2)

Unele tranzacții, cum ar fi vânzarea unui element al unei instalații, pot genera un câștig sau o pierdere, recunoscut (ă) în rezultatul perioadei curente. Fluxurile de trezorerie aferente acestui tip de tranzacții sunt fluxuri de trezorerie provenite din activități de investiții. Cu toate acestea, plățile în numerar pentru producerea sau dobândirea de active deținute în vederea închirierii către alții sunt fluxuri de trezorerie din activități de exploatare. Încasările de numerar din închirierea și vânzarea ulterioară a acestor active sunt, de asemenea, fluxuri de trezorerie din activități de exploatare.

Activită'i de exploatare

393.

-

Fluxurile de trezorerie provenite din activități de exploatare sunt derivate, în primul rând, din principalele activități producătoare de venit ale entității. Prin urmare, ele rezultă în general din tranzacțiile și alte evenimente care intră în determinarea profitului sau a pierderii. Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activități de exploatare sunt:

a)

încasările în numerar din vânzarea de bunuri și prestarea de servicii;

b)

încasările în numerar provenite din redevențe, onorarii, comisioane și alte venituri;

c)

plățile în numerar efectuate către furnizorii de bunuri și prestatorii de servicii;

d)

plățile în numerar efectuate către și în numele angajaților;

e)

plățile în numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excepția cazului în care pot fi asociate în mod specific activităților de investiții și de finanțare.

Activită'i de investi'ii

394.

-

Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activități de investiții sunt:

a)

plățile în numerar pentru dobândirea de imobilizări corporale, necorporale și alte active imobilizate. Aceste plăți le includ și pe acelea care se referă la costurile de dezvoltare capitalizate și la construcția, în regie proprie, a imobilizărilor corporale;

b)

încasările în numerar din vânzarea de imobilizări corporale, necorporale și alte active imobilizate;

c)

plățile în numerar pentru dobândirea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor entități și de interese în asocierile în participație (altele decât plățile pentru instrumentele considerate a fi echivalente de numerar sau pentru cele deținute în vederea plasării sau tranzacționării);

d)

încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor entități și din vânzarea de interese în asocierile în participație (altele decât încasările pentru instrumentele considerate a fi echivalente de numerar și pentru cele păstrate în vederea plasării sau tranzacționării);

e)

avansurile în numerar și împrumuturile acordate altor părți;

f)

încasările în numerar din rambursarea avansurilor și împrumuturilor acordate altor părți.

Activită'i de finan'are

395.

-

Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activități de finanțare sunt:

a)

încasările în numerar provenite din emisiunea de acțiuni sau alte instrumente de capitaluri proprii;

b)

plățile în numerar efectuate către proprietari pentru a dobândi sau răscumpăra acțiunile entității;

c)

încasările

în

numerar

provenite

din

emisiunea

titlurilor

de

creanță, împrumuturilor, efectelor comerciale, obligațiunilor, ipotecilor și a altor împrumuturi pe termen scurt sau lung;

d)

rambursările în numerar ale sumelor împrumutate; și

e)

plățile în numerar efectuate de locatar pentru reducerea datoriei existente aferente unui contract de leasing financiar.

396.

-

Câștigurile și pierderile nerealizate care provin din variația cursurilor de schimb valutar nu sunt fluxuri de trezorerie. Totuși, efectul variației cursului de schimb valutar asupra numerarului și echivalentelor de numerar deținute sau datorate în valută este raportat în situația fluxurilor de trezorerie pentru a reconcilia numerarul și echivalentele de numerar la începutul și la sfârșitul perioadei. Această

valoare este prezentată separat de fluxurile de trezorerie provenite din activități de exploatare, de investiții și de finanțare și include, dacă este cazul, diferențele care ar fi apărut dacă respectivele fluxuri de trezorerie ar fi fost raportate la cursul de schimb de la sfârșitul perioadei.

397.-

(1)

Valoarea totală a dobânzii plătite de-a lungul unei perioade este prezentată în situația fluxurilor de trezorerie indiferent dacă a fost recunoscută drept cheltuială în profit sau pierdere sau dacă a fost capitalizată.

(2)

Atât dobânda plătită, cât și dobânda și dividendele încasate pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din exploatare, deoarece intră în determinarea profitului sau a pierderii. Alternativ, dobânda plătită și dobânda și dividendele încasate pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanțare și, respectiv, din investiții, deoarece reprezintă costuri ale atragerii surselor de finanțare sau a rentabilității investițiilor.

(3)

Dividendele plătite pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanțare, deoarece reprezintă costuri ale atragerii surselor de finanțare. Alternativ, dividendele plătite pot fi clasificate drept componentă a fluxurilor de trezorerie din activități de exploatare, pentru a ajuta utilizatorii să determine capacitatea unei entități de a plăti dividende din fluxurile de trezorerie din exploatare.

398.-

(1)

Fluxurile de trezorerie agregate provenite din obținerea sau pierderea controlului asupra filialelor sau altor întreprinderi trebuie prezentate separat și clasificate drept activități de investiții.

(2)

Fluxurile de trezorerie care rezultă din modificări ale participațiilor în capitalurile proprii dintr-o filială care nu conduc la pierderea controlului trebuie clasificate drept fluxuri de trezorerie provenite din activități de finanțare.

399.

- (1)

Fluxurile de trezorerie provenite din impozitul pe profit trebuie prezentate separat și trebuie clasificate drept fluxuri de trezorerie din activități de exploatare, cu excepția situației în care pot fi identificate în mod specific cu activitățile de finanțare și de investiții.

(2)

Impozitele pe profit sunt generate în urma tranzacțiilor care dau naștere unor fluxuri de trezorerie clasificate într-o situație a fluxurilor de trezorerie drept activități de exploatare, de investiții și de finanțare. În timp ce cheltuiala cu impozitul poate fi alocată fără dificultate activităților de investiții sau celor de finanțare, fluxurile de trezorerie aferente impozitelor respective sunt, adesea, imposibil de identificat și pot apărea într-o perioadă diferită de cea a fluxurilor de trezorerie aferente tranzacției de bază. Prin urmare, impozitele plătite sunt clasificate de obicei drept fluxuri de trezorerie din activități de exploatare. Totuși, atunci când sunt posibile identificarea fluxului de trezorerie din impozite și alocarea lui unei tranzacții individuale care generează fluxuri de trezorerie clasificate drept activități de investiții sau de finanțare, fluxul de trezorerie din impozite va fi clasificat în mod corespunzător drept activitate de investiții sau de finanțare. Atunci când fluxurile de trezorerie din impozite sunt alocate mai multor clase de activități, se prezintă valoarea totală a impozitelor plătite.

400.

-

O entitate trebuie să prezinte componentele de numerar și echivalente de numerar și trebuie să prezinte o reconciliere a valorilor din situația fluxurilor sale de trezorerie cu elementele echivalente raportate în situația poziției financiare.

Sec'iunea 5.2

Situa'ia modificărilor capitalului propriu

401.

-

(1)

Brokerii de asigurare sunt obligați să întocmească situația modificărilor capitalului propriu și o prezintă drept parte integrantă a situațiilor lor financiare, pentru fiecare perioadă pentru care sunt prezentate situațiile financiare anuale .

402.

-

(1)

Modificările capitalurilor proprii ale unei entități între începutul și finalul perioadei de raportare reflectă creșterea sau reducerea activului net în cursul perioadei. Cu excepția modificărilor rezultate din tranzacțiile cu proprietarii care acționează în calitatea lor de proprietari (cum ar fi contribuțiile la capitalul propriu, răscumpărarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entității și dividendele), modificarea globală a capitalurilor proprii în timpul unei perioade reprezintă, în general, valoarea totală a veniturilor și cheltuielilor, inclusiv câștigurile și pierderile, generate de activitățile entității pe parcursul acelei perioade.

(2)

Ajustarea reprezentând corectarea pe seama rezultatului reportat de erori contabile se prezintă distinct în situația modificărilor capitalului propriu.

Capitolul 6

NOTE EXPLICATIVE LA SITUA,IILE FINANCIARE ANUALE

Sec'iunea 6.1

Dispozi'ii generale privind notele explicative la situa'iile financiare anuale

403.

-

(1)

Notele explicative trebuie:

a)

să prezinte informații despre reglementările contabile care au stat la baza întocmirii situațiilor financiare anuale și despre politicile contabile folosite;

b)

să ofere informații suplimentare care nu sunt prezentate în bilanț, contul de profit și pierdere și, după caz, în situația modificărilor capitalurilor proprii și/sau situația fluxurilor de numerar, dar sunt relevante pentru înțelegerea oricărora dintre acestea.

(2)

Trebuie să se menționeze, totodată, dacă situațiile financiare anuale au fost întocmite

în

conformitate

cu

Legea

contabilității

nr.

82/1991 ,

republicată,

cu modificările și completările ulterioare, și cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări.

404-

Următoarele informații trebuie prezentate cu claritate și repetate ori de cât ori este necesar, pentru buna lor înțelegere:

a)

denumirea entității care face raportarea;

b)

faptul că situațiile financiare anuale sunt proprii acesteia, și nu grupului;

c)

data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situațiile financiare anuale;

d)

moneda în care sunt întocmite situațiile financiare anuale;

e)

exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, lei).

405. -

(1)

Notele explicative la bilanț și la contul de profit și pierdere, prezentate în conformitate

cu

prezentul

capitol,

respectă

ordinea

în

care

sunt

prezentate elementele în bilanț și în contul de profit și pierdere.

(2)

Notele explicative se prezintă sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situațiile financiare anuale trebuie să existe informații aferente în notele explicative.

Sec'iunea 6.2

Con'inutul notelor explicative la situa'iile financiare anuale pentru brokerii de asigurare

406 .- În notele explicative la situațiile financiare, brokerii de asigurare prezintă, în plus față de informațiile cerute conform altor dispoziții ale prezentelor reglementări, informații referitoare la următoarele:

a)

politicile contabile adoptate, inclusiv:

-

bazele de evaluare aplicate diferitelor elemente;

-

conformitatea politicilor contabile adoptate cu principiile contabile prevăzute de prezentele reglementări;

-

orice modificări semnificative ale politicilor contabile adoptate;

b)

dacă imobilizările corporale sunt evaluate la valori reevaluate, un tabel care să prezinte:

(i)

mișcările rezervei din reevaluare în cursul exercițiului financiar, cu o explicație a tratamentului fiscal al elementelor pe care le conține; și

(ii)

valoarea contabilă care ar fi fost recunoscută în bilanț dacă imobilizările corporale nu ar fi fost reevaluate;

c)

atunci când instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea justă:

(i)

ipotezele semnificative care stau la baza modelelor și tehnicilor de evaluare, dacă valorile juste au fost determinate în conformitate cu prevederile pct. 121 alin. (1)

lit. b) ;

(ii)

pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justă, modificările de valoare incluse direct în contul de profit și pierdere, precum și modificările incluse în rezervele de valoare justă;

(iii)

pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate, informații despre aria și natura instrumentelor, inclusiv termenii și condițiile semnificative care pot afecta valoarea, calendarul și certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; și

(iv)

un tabel care să prezinte mișcările rezervelor de valoare justă, în cursul exercițiului financiar;

d)

valoarea totală a oricăror angajamente financiare, garanții sau active și datorii contingente neincluse în bilanț, indicând natura și forma oricărei garanții reale care a fost acordată; separat de acestea, sunt prezentate orice angajamente privind pensiile și entitățile afiliate sau asociate;

e)

suma avansurilor și creditelor acordate membrilor organelor de administrație, de conducere și de supraveghere, cu indicarea ratelor dobânzii, a principalelor condiții și a oricăror sume restituite, amortizate sau la care s-a renunțat, precum și a

angajamentelor asumate în numele acestora sub forma garanțiilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie;

f)

cuantumul și natura elementelor individuale de venituri sau de cheltuieli care au o mărime sau o incidență excepțională;

g)

sumele datorate de entitate care devin exigibile după o perioadă mai mare de cinci ani, precum și valoarea totală a datoriilor entității acoperite cu garanții reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii și formei garanțiilor; și

h)

numărul mediu de angajați în cursul exercițiului financiar.

407.

-

(1)

Brokerii de asigurare prezintă în notele explicative inclusiv informațiile prevăzute la pct.

409

lit. a) ,

m) ,

p) ,

q)

și

r) .

(2)

În aplicarea alin. (1), informațiile prevăzute la pct.

409

lit. p)

se limitează la natura și scopul comercial ale angajamentelor menționate la litera respectivă.

(3)

În aplicarea alin.(1), informațiile prevăzute la pct.

409.

lit.

r)

se limitează la tranzacțiile cu părțile legate, respectiv la tranzacțiile încheiate cu:

a)

deținătorii unui interes de participare în entitate;

b)

entitățile în care entitatea însăși deține un interes de participare; și

c)

membrii organului administrativ, de conducere sau de supraveghere al entității.

SEC,IUNEA 6.3

Prezentarea de informa'ii suplimentare

408.

-

(1)

În situația în care brokerii de asigurare preiau creanțe potrivit pct.

282

alin. (1)

în notele explicative la situațiile financiare anuale prezintă informații aferente creanțelor preluate prin cesionare, astfel:

a)

modificările valorii creanțelor evidențiate în conturi bilanțiere (contul 461 "Debitori diverși"), după cum urmează:

Situația creanțelor preluate prin cesionare (la cost de achiziție) la data de 31 decembrie a anului pentru care se întocmesc situațiile financiare individuale, cu prezentarea distinctă într-un tabel a urmatoarelor elemente exprimate în lei :

-

soldul creanțelor la începutul exercițiului financiar (lei);

-

valoarea creantelor preluate în cursul exercițiului financiar;

-

valoarea creanțelor cedate terților în cursul exercițiului financiar;

-

creanțe încasate în cursul exercițiului financiar direct de la debitor din care:

i.

evidențiate anterior în conturi bilanțiere (contul 461 “Debitori diverși”/analitic distinct);

ii.

încasate pe seama conturilor de venituri (contul 758 “Alte venituri din exploatare”/analitic distinct);

- creanțe trecute pe cheltuieli în cursul exercițiului financiar datorită imposibilității încasării,

-Soldul creanțelor la sfârșitul exercițiului financiar.

b)

modificările valorii creanțelor evidențiate în conturi în afara bilanțului (contul 809 "Creanțe preluate prin cesionare"), după cum urmează:

-

soldul creanțelor la începutul exercițiului financiar;

-

valoarea creantelor preluate în cursul exercițiului financiar;

-

valoarea creanțelor scoase din din evidența extracontabilă în cursul exercițiului financiar, din care ;

i.

scoase din evidență ca urmare a încasării direct de la debitor :

ii.

cedate terților în cursul exercițiului financiar ;

iii.

scoase din evidență datorită imposibilității încasării ;

-

soldul creanțelor la sfârșitul exercițiului financiar.

(2)

În situația în care se preiau creanțe potrivit pct.

282

alin. (4) brokerii de asigurare prezintă

în

notele

explicative

la

situațiile

financiare

anuale

informații

aferente creanțelor preluate prin cesionare, referitoare la costul de achiziție și valoarea nominală creanțelor preluate, încasate și cedate terților, trecute pe cheltuieli, precum și soldul creanțelor la sfârșitul exercițiului financiar.

409.

-

În notele explicative la situațiile financiare, Pe lângă informațiile cerute conform secțiunii 6.2 "Conținutul notelor explicative la situațiile financiare anuale pentru brokerii de asigurare " și oricăror altor dispoziții ale prezentelor reglementări brokerii de asigurare prezintă și informații referitoare la următoarele:

a)

pentru diversele elemente de imobilizări:

(i)

prețul de achiziție sau costul de producție sau, dacă a fost aplicată regula de evaluare alternativă, valoarea reevaluată la începutul și la închiderea exercițiului financiar;

(ii)

creșterile, cedările și transferurile în cursul exercițiului financiar;

(iii)

ajustările cumulate de valoare la începutul și la închiderea exercițiului financiar;

(iv)

ajustările de valoare înregistrate în cursul exercițiului financiar;

(v)

mișcările ajustărilor cumulate de valoare în privința creșterilor, cedărilor și transferurilor în cursul exercițiului financiar; și

(vi)

dacă există dobândă capitalizată, suma capitalizată conform pct. 80

alin. (1)

și

(6) , în cursul exercițiului financiar;

b)

dacă activele imobilizate sau circulante fac obiectul ajustărilor de valoare exclusiv în scop fiscal, valoarea ajustărilor și motivele pentru care acestea au fost efectuate;

c)

atunci când instrumentele financiare sunt evaluate la prețul de achiziție sau la costul de producție:

(i)

pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate:

-

valoarea justă a instrumentelor, dacă această valoare poate fi determinată prin una din metodele prevăzute la pct. 121 alin. (1)

lit. a) ; și

-

informații privind aria și natura instrumentelor;

(ii)

pentru imobilizările financiare înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justă:

-

valoarea contabilă și valoarea justă a activelor individuale sau a grupărilor corespunzătoare ale acelor active individuale; și

-

motivele pentru care nu a fost redusă valoarea contabilă, inclusiv natura dovezilor care stau la baza ipotezei că valoarea contabilă va fi recuperată;

d)

valoarea indemnizațiilor acordate în exercițiul financiar membrilor organelor de administrație, de conducere și de supraveghere pentru funcțiile deținute de aceștia, precum și orice angajamente care au luat naștere sau sunt încheiate cu privire la

pensiile acordate foștilor membri ai acestor organe, indicând totalul pe fiecare categorie de organe. Aceste informații pot fi omise dacă prezentarea lor ar face posibilă

identificarea

situației

financiare

a

unui

anumit

membru

al

organelor respective;

e)

numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar, defalcat pe categorii și, dacă acestea nu sunt prezentate separat în contul de profit și pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exercițiului financiar, defalcate pe salarii și indemnizații, cheltuieli cu asigurările sociale și cheltuieli cu pensiile;

f)

în cazul recunoașterii în bilanț a unui provizion pentru impozite, soldul aferent acestuia la închiderea exercițiului financiar și mișcările acestor solduri în cursul exercițiului financiar;

g)

denumirea și sediul social ale fiecăreia dintre entitățile în care entitatea raportoare deține fie direct, fie printr-o persoană care acționează în nume propriu, dar în contul entității, un interes de participare, prezentând proporția de capital deținută, valoarea capitalului și rezervelor, precum și profitul sau pierderea entității respective pentru ultimul exercițiu financiar pentru care au fost aprobate situațiile financiare. Informațiile respective pot să fie omise dacă sunt de natură a cauza un prejudiciu grav oricăreia dintre entitățile la care se referă. Orice astfel de omisiune este prezentată în notele explicative la situațiile financiare;

h)

numărul și valoarea nominală sau, în absența unei valori nominale, echivalentul contabil al acțiunilor subscrise în cursul exercițiului financiar în limitele capitalului autorizat.

Dacă societatea nu are capital autorizat, potrivit legii,

se prezintă

cuantumul capitalului subscris.

Dacă societatea are capital autorizat, potrivit legii, se prezintă cuantumul acestuia, precum și cuantumul capitalului subscris la înființarea societății sau la autorizarea societății pentru începerea activității și în momentul oricărei modificări a capitalului autorizat;

i)

dacă există mai multe categorii de acțiuni, numărul și valoarea nominală sau, în absența unei valori nominale, echivalentul contabil al acțiunilor din fiecare categorie;

j)

existența oricăror certificate de participare, obligațiuni convertibile, warante, opțiuni sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numărului acestora și a drepturilor pe care le conferă;

k)

denumirea, sediul principal sau sediul social și forma juridică a fiecăreia dintre entitățile la care entitatea raportoare este asociată cu răspundere nelimitată;

l)

denumirea și sediul social al entității care întocmește situațiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup din care entitatea raportoare face parte în calitate de filială;

m)

denumirea și sediul social al entității care întocmește situațiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup din care entitatea raportoare face parte în calitate de filială și care este inclus în grupul de entități menționat la lit. l);

n)

locul de unde pot fi obținute copii ale situațiilor financiare anuale consolidate menționate la lit. l) și m), cu condiția ca acestea să fie disponibile;

o)

propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii sau, acolo unde este cazul, distribuirea profitului sau acoperirea pierderii;

p)

natura și scopul comercial ale angajamentelor entității care nu sunt incluse în bilanț, precum și impactul financiar al acelor angajamente asupra acesteia, cu condiția ca riscurile sau beneficiile care decurg din aceste angajamente să fie semnificative și în măsura în care divulgarea acestor riscuri sau beneficii este necesară pentru evaluarea poziției financiare a entității;

q)

natura și efectele financiare ale evenimentelor semnificative care apar ulterior datei bilanțului și care nu sunt reflectate în contul de profit și pierdere sau în bilanț; și

r)

tranzacțiile încheiate de entitate cu părțile legate, inclusiv suma acestor tranzacții, natura relației cu părțile legate și alte informații referitoare la tranzacțiile care sunt necesare pentru înțelegerea poziției financiare a entității. Informațiile referitoare la tranzacții individuale pot fi agregate după natura lor, cu excepția cazului în care sunt necesare informații separate pentru înțelegerea efectelor tranzacțiilor cu partea legată asupra poziției financiare a entității.

410.

- (1)

În notele explicative la situațiile financiare, brokerii de asigurare mai prezintă, pe lângă informațiile cerute conform

pct.

406-409

și oricăror altor dispoziții ale prezentelor reglementări, informații referitoare la următoarele aspecte :

a)

cifra de afaceri netă defalcată pe segmente de activități (ex. comisioane de intermediere din activiatatea de asigurare, de reasigurare, regularizari daune,etc)

și pe piețe geografice, în măsura în care aceste segmente și piețe diferă substanțial unele față de altele, ținând seama de modul de organizare; și

b)

totalul onorariilor aferente exercițiului financiar percepute de fiecare auditor statutar sau firmă de audit pentru auditul statutar al situațiilor financiare anuale și totalul onorariilor percepute de fiecare auditor statutar sau firmă de audit pentru alte servicii de asigurare, pentru servicii de consultanță fiscală și pentru alte servicii decât cele de audit.

(2)

Informațiile menționate la alin. (1) lit. a) pot fi omise, dacă prezentarea acestora ar aduce prejudicii grave entității. Orice astfel de omisiune este prezentată în notele explicative la situațiile financiare.

(3)

Prevederile alin. (1) lit. b) nu se aplică situațiilor financiare anuale ale unei entități atunci când aceasta este inclusă în situațiile financiare anuale consolidate care trebuie întocmite potrivit

secțiunii

8.2

"Obligația de a întocmi situații financiare anuale consolidate", cu condiția ca aceste informații să fie furnizate în notele explicative la situațiile financiare anuale consolidate.

(4)

În cazul unui grup, informațiile menționate la alin. (1) lit b) se prezintă nu numai în ceea ce privește auditorul grupului, dar și pentru fiecare auditor sau firmă de audit implicat(ă) în auditul grupului. Dacă un auditor sau o firmă de audit a auditat mai multe entități din grup, totalul onorariilor financiare percepute de fiecare auditor statutar sau firmă de audit se poate prezenta pe o bază agregată, în notele explicative la situațiile financiare anuale consolidate.

Sec'iunea 6.4 Păr'i legate

411.

- În înțelesul prezentelor reglementări, o parte legată este o persoană sau o entitate care este legată entității care întocmește situații financiare, denumită în continuare entitate raportoare.

412.

-

O persoană sau un membru apropiat al familiei persoanei respective este legat(ă) unei entități raportoare dacă acea persoană:

(i)

deține controlul sau controlul comun asupra entității raportoare;

(ii)

are o influență semnificativă asupra entității raportoare; sau

(iii)

este un membru al personalului-cheie din conducerea entității raportoare sau a societății-mamă a entității raportoare.

413.

-

O entitate este legată unei entități raportoare dacă întrunește oricare dintre următoarele condiții:

(i)

entitatea și entitatea raportoare sunt membre ale aceluiași grup (ceea ce înseamnă că fiecare societate- mamă, filială și filială din același grup este legată de celelalte);

(ii)

o entitate este entitate asociată sau entitate controlată în comun a celeilalte entități (sau entitate asociată sau entitate controlată în comun a unui membru al grupului din care face parte cealaltă entitate);

(iii)

ambele entități sunt entități controlate în comun ale aceluiași terț;

(iv)

o entitate este entitate controlată în comun a unei terțe entități, iar cealaltă este o entitate asociată a terței entități;

(v)

entitatea este un plan de beneficii postangajare în beneficiul angajaților entității raportoare sau ai unei entități legate entității raportoare. În cazul în care chiar entitatea raportoare reprezintă ea însăși un astfel de plan, angajatorii sponsori sunt, de asemenea, legați entității raportoare;

(vi)

entitatea este controlată sau controlată în comun de o persoană identificată la

412.

(vii)

o persoană identificată la pct.

412

subpct. (i)

influențează semnificativ entitatea sau este un membru al personalului-cheie din conducerea entității (sau a societății- mamă a entității);

(viii)

entitatea sau orice membru al unui grup din care aceasta face parte furnizează entității raportoare sau societății-mamă a entității raportoare servicii legate de personalul-cheie din conducerea entității respective.

414 . -

O tranzacție cu părțile legate reprezintă un transfer de resurse, servicii sau obligații între o entitate raportoare și o parte legată, indiferent dacă se percepe sau nu un preț.

415.

-

Membrii apropiați ai familiei unei persoane sunt acei membri ai familiei care se anticipează să influențeze sau să fie influențați de respectiva persoană în relația lor cu entitatea și includ:

a)

copiii și soțul (soția) sau partenerul de viață ai persoanei;

b)

copiii soțului (soției) sau partenerului de viață al persoanei; și

c)

persoanele care depind de persoana respectivă sau de soțul (soția) sau partenerul de viață al acesteia.

416.

- (1)

O entitate legată cu o autoritate guvernamentală este o entitate care este controlată, controlată în comun sau influențată semnificativ de guvern.

(2)

Guvern se referă la guvernul propriu-zis, la agențiile guvernamentale și la alte organisme similare de la nivel local, național sau internațional.

417.

-

Relațiile dintre o societate-mamă și filialele sale trebuie prezentate indiferent dacă au existat sau nu tranzacții între ele. O entitate trebuie să prezinte numele societății-mamă și, în cazul în care diferă, partea care controlează în ultimă instanță. Dacă nici societatea-mamă, nici partea care controlează în ultimă instanță nu întocmește situații financiare anuale consolidate disponibile pentru uzul public, trebuie să se prezinte și numele societății-mamă situate imediat deasupra societății- mamă a entității raportoare care întocmește aceste situații.

418.

-

Pct.

417

.

se referă la societatea-mamă situată imediat deasupra societății- mamă a entității raportoare. Aceasta este prima societate-mamă din grup imediat deasupra societății- mamă care întocmește situațiile financiare anuale consolidate disponibile pentru uzul public.

419.

- (1)

O entitate trebuie să prezinte informațiile privind modul de compensare a personalului-cheie din conducere per total și pe categorii de beneficii acordate acestuia.

(2)

Dacă o entitate obține servicii privind personalul-cheie din conducere de la o altă entitate (entitatea "de administrare") entitatea respectivă nu este obligată să aplice cerințele de la alin. (1) compensării plătite sau de plată de către entitatea de administrare angajaților sau directorilor entității de administrare.

420.-

(1)

Dacă

o

entitate

a

avut

tranzacții

cu

părțile

legate

pe

parcursul perioadelor acoperite de situațiile financiare, aceasta trebuie să prezinte natura relației cu părțile legate, precum și informațiile cu privire la respectivele tranzacții și soldurile

scadente,

inclusiv

angajamentele,

necesare

pentru

ca

utilizatorii

să înțeleagă efectul potențial al relației asupra situațiilor financiare. Aceste dispoziții de prezentare a informațiilor sunt în plus față de cele prevăzute la pct.

419

alin. (1)

. Prezentarea informațiilor trebuie să includă cel puțin:

a)

valoarea tranzacțiilor;

b)

valoarea soldurilor scadente, inclusiv a angajamentelor, și:

(i)

termenii

și

condițiile

acestora,

inclusiv

dacă

sunt

garantate,

și

natura contraprestației de decontat; și

(ii)

detalii privind garanțiile date sau primite;

c)

provizioanele privind creanțele îndoielnice aferente valorii soldurilor scadente; și

d)

cheltuiala recunoscută în timpul perioadei cu privire la creanțele nerecuperabile sau îndoielnice datorate de părțile legate.

(2)

Trebuie prezentate, de asemenea, sumele suportate de entitate pentru furnizarea serviciilor privind personalul-cheie din conducere, care sunt efectuate de o entitate separată de administrare.

421.

-

Prezentările de informații prevăzute la pct.

420

alin. (1)

trebuie să fie făcute separat pentru fiecare dintre următoarele categorii:

a)

societatea-mamă;

b)

entitățile care dețin control comun sau exercită o influență semnificativă asupra entității;

c)

filialele;

d)

entitățile asociate;

e)

entitățile controlate în comun în care entitatea este un asociat;

f)

personalul-cheie din conducerea entității sau a societății- mamă; și

g)

alte părți legate.

422.

-

Situațiile următoare sunt exemple de tranzacții care sunt prezentate dacă sunt încheiate cu o parte legată:

a)

cumpărări sau vânzări de bunuri (finite sau nu);

b)

cumpărări sau vânzări de proprietăți imobiliare și de alte active;

c)

prestare sau primire de servicii;

d)

contracte de leasing;

e)

transferuri de cercetare și dezvoltare;

f)

transferuri în cadrul acordurilor de licență;

g)

transferuri în cadrul angajamentelor de finanțare (inclusiv împrumuturi și contribuții la capitalurile proprii în numerar sau în natură);

h)

acordarea de garanții personale și reale;

i)

angajamente de a lua măsuri în cazul în care are sau nu are loc în viitor un anumit

eveniment,

inclusiv

contractele

cu

titlu

executoriu

(recunoscute

și nerecunoscute); și

j)

decontarea datoriilor în numele entității sau de către entitate în numele părții legate.

423.

-

Elementele de natură similară pot fi prezentate agregat, cu excepția cazului în care prezentarea separată este necesară pentru înțelegerea efectelor tranzacțiilor cu părțile afiliate asupra situațiilor financiare ale entității.

Entită'i legate cu o autoritate guvernamentală

424.

-

O entitate raportoare este scutită de la aplicarea dispozițiilor de prezentare a informațiilor de la pct.

420.

alin. (1)

în ceea ce privește tranzacțiile cu părțile legate și soldurile scadente, inclusiv angajamentele, cu:

a)

un guvern care deține controlul sau controlul în comun sau exercită o influență semnificativă asupra entității raportoare; și

b)

o altă entitate care este o parte legată, deoarece același guvern deține controlul sau controlul în comun sau exercită o influență semnificativă atât asupra entității raportoare, cât și asupra celeilalte entități.

425.

-

Dacă o entitate raportoare aplică derogarea de la

pct.

424

. aceasta va trebui să prezinte următoarele informații referitoare la tranzacțiile și soldurile scadente aferente la care se face referire la

pct.

424

:

a)

numele guvernului și natura relației sale cu entitatea raportoare (adică control, control comun sau influență semnificativă);

b)

următoarele informații suficient de detaliat, astfel încât să permită utilizatorilor situațiilor financiare ale entității să înțeleagă efectul tranzacțiilor cu părțile legate asupra situațiilor sale financiare:

(i)

natura și valoarea fiecărei tranzacții semnificative în mod individual; și

(ii)

indicatorii calitativi sau cantitativi privind nivelul tranzacțiilor, în cazul celorlalte tranzacții care sunt semnificative din punct de vedere colectiv, și nu individual. Tipurile de tranzacții sunt cele menționate la pct. 422 .

426.

-

În utilizarea raționamentului său pentru a determina nivelul de detaliere ce va fi utilizat la prezentarea informațiilor în conformitate cu dispozițiile de la pct.

425.

lit.

b)

, entitatea raportoare va lua în considerare gradul de apropiere al relației cu partea afiliată și alți factori relevanți pentru stabilirea nivelului de importanță al tranzacției, cum ar fi dacă aceasta este:

a)

semnificativă din punctul de vedere al volumului;

b)

desfășurată în condiții care sunt în afara pieței;

c)

în afara activităților zilnice normale ale unei entități, cum ar fi cumpărarea și vânzarea activităților;

d)

prezentată autorităților de reglementare sau de supraveghere;

e)

raportată conducerii superioare;

f)

supusă aprobării acționarilor.

Capitolul 7 RAPORTUL ADMINISTRATORILOR

427.

-

(1)

Consiliul de administrație elaborează pentru fiecare exercițiu financiar un raport, denumit în continuare raportul administratorilor, care conține o prezentare fidelă a dezvoltării și performanței activităților entității și a poziției sale, precum și o descriere a principalelor riscuri și incertitudini cu care aceasta se confruntă.

(2)

Această prezentare este o analiză echilibrată și cuprinzătoare a dezvoltării și performanței activităților entității și a poziției sale, corelată cu dimensiunea și complexitatea activităților.

428.

-

Raportul administratorilor se aprobă de consiliul de administrație și se semnează în numele acestuia de președintele consiliului.

429.

-

(1)

În măsura în care este necesar pentru a înțelege dezvoltarea, performanța sau poziția entității, analiza cuprinde indicatori-cheie de performanță financiari și, atunci când este cazul, nefinanciari relevanți pentru activitățile specifice, inclusiv informații referitoare la aspecte de mediu și de personal. În prezentarea analizei, raportul administratorilor conține, atunci când este cazul, referiri și explicații suplimentare privind sumele raportate în situațiile financiare anuale.

(2)

Raportul administratorilor oferă, de asemenea, informații despre:

a)

dezvoltarea previzibilă a entității;

b)

activitățile din domeniul cercetării și dezvoltării;

c)

informații privind achizițiile propriilor acțiuni, și anume:

-

motivele achizițiilor efectuate în cursul exercițiului financiar;

-

numărul și valoarea nominală sau, în absența acesteia, echivalentul contabil al acțiunilor achiziționate și înstrăinate în cursul exercițiului financiar și proporția din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;

-

în cazul achiziției și înstrăinării cu titlu oneros, contravaloarea acțiunilor;

-

numărul și valoarea nominală sau, în absența acesteia, echivalentul contabil al tuturor acțiunilor achiziționate și deținute de entitate și proporția din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;

d)

existența de sucursale ale entității;

e)

în ceea ce privește utilizarea de către entitate a instrumentelor financiare, dacă sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, a datoriilor, a poziției financiare și a profitului sau pierderii:

-

obiectivele și politicile entității în materie de management al riscului financiar; și

-

expunerea entității la riscul de preț, riscul de credit, riscul de lichiditate și la riscul fluxului de numerar.

Capitolul 8

SITUA,II FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE ,I RAPOARTE CONSOLIDATE

Sec'iunea 8.1

Domeniul de aplicare al situa'iilor financiare anuale consolidate și al rapoartelor consolidate

430.

-

(1)

În aplicarea prezentului capitol, o societate-mamă și toate filialele sale sunt entități care trebuie consolidate, în cazul în care societatea-mamă este o entitate căreia i se aplică prevederile prezentelor reglementări.

(2)

Pentru fiecare grup de societăți trebuie identificate societatea-mamă, precum și data de la care aceasta dobândește controlul asupra filialelor.

(3)

Entitățile obligate să întocmească situații financiare anuale consolidate și care au ales să aplice Reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de

raportare

financiară

aplică

în

scopul

întocmirii situațiilor

financiare anuale consolidate prevederile reglementărilor respective.

Sec'iunea 8.2

Obliga'ia de a întocmi situa'ii financiare anuale consolidate

431.

-

(1)

Orice entitate

trebuie

să întocmească situații financiare anuale consolidate și un raport consolidat al administratorilor dacă entitatea respectivă (societatea-mamă):

a)

deține majoritatea drepturilor de vot ale acționarilor sau asociaților într-o altă entitate, denumită în continuare filială;

b)

este acționar sau asociat al unei filiale și are dreptul de a numi sau revoca majoritatea membrilor organelor de administrație, conducere sau de supraveghere ale acelei filiale;

c)

este acționar sau asociat al unei filiale și are dreptul de a exercita o influență dominantă asupra acelei filiale, în temeiul unui contract încheiat cu entitatea în cauză sau al unei clauze din actul constitutiv sau statut, dacă legislația aplicabilă filialei permite astfel de contracte sau clauze;

d)

este acționar sau asociat al unei entități și majoritatea membrilor organelor de administrație, conducere sau de supraveghere ale entității în cauză (filială) care au îndeplinit aceste funcții în cursul exercițiului financiar, în cursul exercițiului financiar

precedent și până în momentul întocmirii situațiilor financiare anuale consolidate, au fost numiți doar ca rezultat al exercitării drepturilor sale de vot; sau

e)

este acționar sau asociat al unei entități și deține singură controlul asupra majorității drepturilor de vot ale acționarilor sau asociaților acelei entități (filială), ca urmare a unui acord încheiat cu alți acționari sau asociați ai acelei filiale.

(2)

Prevederile alin. (1) lit. d) nu se aplică dacă o parte terță deține drepturile menționate la alin. (1) lit. a), b) sau c) în ceea ce privește entitatea respectivă.

432.

-

În

afara

cazurilor

menționate

la

pct.

431

,

orice

entitate

trebuie

să întocmească

situații

financiare

anuale

consolidate

și

un

raport

consolidat

al administratorilor dacă entitatea respectivă (societatea-mamă) deține puterea de a exercita sau exercită efectiv o influență dominantă sau controlul asupra unei alte entități (filială).

433.

-

În aplicarea pct.

431

alin. (1)

lit. a) ,

b) ,

d)

și

e) , drepturile de vot și drepturile de numire sau de revocare ale oricărei alte filiale, precum și cele ale oricărei persoane care acționează în nume propriu, dar în contul societății-mamă sau al unei alte filiale, se adaugă la cele ale societății-mamă.

Drepturi de vot poten'iale

434.

-

Când există drepturi de vot potențiale, partea de profit sau pierdere și modificările

capitalurilor

proprii

alocate

societății-mamă

și

intereselor

care

nu controlează la întocmirea situațiilor financiare anuale consolidate se vor stabili numai pe baza participațiilor existente în capitalurile proprii și nu reflectă posibila exercitare sau conversie a drepturilor de vot potențiale, cu excepția cazului în care se aplică dispozițiile de la pct.

435

435.

-

În unele situații, o entitate deține, de fapt, participații existente în capitalurile proprii ca urmare a unei tranzacții care îi oferă entității, la acel moment, accesul la veniturile asociate unei participații în capitalurile proprii. În astfel de situații, partea alocată societății-mamă și intereselor care nu controlează la întocmirea situațiilor financiare anuale consolidate se va stabili prin luarea în considerare a unei posibile exercitări a acelor drepturi de vot potențiale, care îi oferă entității, la acel moment, accesul la venituri.

436.

-

În aplicarea pct.

431

alin. (1)

lit. a) ,

b) ,

d)

și

e) , drepturile menționate la

pct.

433

.

se reduc cu drepturile:

a)

aferente acțiunilor deținute în contul unei persoane care nu este nici societatea- mamă, nicio filială a acesteia; sau

b)

aferente acțiunilor deținute drept garanție, cu condiția ca drepturile în cauză să fie exercitate în conformitate cu instrucțiunile primite; sau

c)

aferente acțiunilor deținute pentru acordarea unor împrumuturi ca parte a activităților obișnuite, cu condiția ca drepturile de vot să fie exercitate în contul persoanei care oferă garanția.

437.

-

Pentru aplicarea prevederilor pct.

431

alin. (1)

lit.

a) ,

d)

și

e) , totalul drepturilor de vot ale acționarilor sau asociaților în filială trebuie redus cu drepturile de vot aferente acțiunilor deținute de acea entitate, de către o filială a acesteia sau de către o persoană care acționează în nume propriu, dar în contul acelor entități.

438.

-

(1)

Cu respectarea prevederilor

pct.

441

.

o societate- mamă și toate filialele sale trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale ale acelor filiale.

(2)

În aplicarea alin. (1), orice filială a unei filiale se consideră filială a societății- mamă care este societatea-mamă a entității care urmează să fie consolidată.

Sec'iunea 8.3

Exceptări de la obliga'ia de consolidare

439.

-

(1)

Grupurile mici și mijlocii sunt exceptate de la obligația de a întocmi situații financiare anuale consolidate și un raport consolidat al administratorilor, cu excepția cazului în care una dintre entitățile afiliate este o entitate de interes public.

(2)

În scopul determinării criteriilor de mărime în funcție de care se stabilește obligația de consolidare se procedează la însumarea indicatorilor referitori la totalul activelor, cifra de afaceri netă și numărul mediu de salariați, aferenți fiecărei entități de consolidat, determinați pe baza ultimelor situații financiare anuale ale acelor entități.

(3)

Criteriile de mărime în funcție de care se stabilește obligația de consolidare se determină pe baza situațiilor financiare anuale ale societății-mamă și ale filialelor sale.

440.

-

(1)

Prin derogare de la prevederile pct.

439.

alin. (1)

, o societate-mamă este scutită de la obligația elaborării situațiilor financiare anuale consolidate și a raportului consolidat al administratorilor (societate scutită) atunci când ea însăși este o filială, inclusiv o entitate de interes public, cu excepția cazului în care această entitate de interes public este o entitate ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată, iar propria sa societate-mamă are sediul în România, în unul din următoarele două cazuri:

a)

societatea-mamă a societății scutite deține toate acțiunile societății scutite. În acest sens nu se iau în considerare acțiunile la societatea scutită, deținute de membrii organelor sale de administrație, conducere sau de supraveghere, în temeiul unei obligații legale sau prevăzute în actul constitutiv ori statut; sau

b)

societatea-mamă a societății scutite deține 90% ori mai mult din acțiunile societății scutite, iar restul acționarilor sau asociaților entității în cauză au aprobat scutirea.

(2)

Scutirile prevăzute la alin. (1) trebuie să îndeplinească cumulativ următoarele condiții:

a)

societatea scutită și, cu respectarea prevederilor

pct. 441

.

toate filialele sale sunt consolidate în situațiile financiare ale unui grup mai mare de entități, a cărui societate-mamă are sediul în România;

b)

situațiile financiare anuale consolidate menționate la lit. a) și raportul consolidat al administratorilor ale grupului mai mare de entități sunt întocmite de societatea- mamă a grupului în cauză, în conformitate cu legislația națională;

c)

notele explicative la situațiile financiare anuale ale societății scutite prezintă:

(i)

denumirea și sediul social ale societății-mamă care întocmește situațiile financiare anuale consolidate menționate la lit. a); și

(ii)

scutirea de la obligația de a întocmi situații financiare anuale consolidate și un raport consolidat al administratorilor.

(3)

Scutirile prevăzute de prezentul punct nu se aplică dacă situațiile financiare anuale consolidate sau raportul consolidat al administratorilor sunt necesare:

a)

pentru informarea salariaților sau a reprezentanților acestora; sau

b)

la solicitarea unei autorități administrative sau judecătorești în scopuri proprii de informare.

441.

-

O entitate, inclusiv o entitate de interes public, poate fi exclusă din situațiile financiare anuale consolidate dacă este îndeplinită cel puțin una dintre următoarele condiții:

a)

în cazurile extrem de rare în care informațiile necesare pentru întocmirea situațiilor financiare anuale consolidate în conformitate cu prezentele reglementări nu pot fi obținute fără cheltuieli disproporționate sau întârzieri nejustificate;

b)

acțiunile sau părțile sociale ale entității în cauză sunt deținute exclusiv în vederea vânzării lor ulterioare; sau

c)

restricții severe pe termen lung împiedică în mod substanțial exercitarea de către societatea-mamă a drepturilor sale asupra activelor sau conducerii entității în cauză.

442.

-

Cu respectarea prevederilor

pct. 50 , pct.

430 . alin. (1)

și pct.

439 .

alin. (1) , o societate-mamă, inclusiv o entitate de interes public, este scutită de obligația de a întocmi situații financiare anuale consolidate dacă:

a)

are numai filiale care sunt nesemnificative atât la nivel individual, cât și la nivel colectiv; sau

b)

toate filialele sale pot fi excluse din consolidare în temeiul

pct.

441

.

Sec'iunea 8.4

Întocmirea situa'iilor financiare anuale consolidate

443.

- Capitolele 2 "Dispoziții și principii generale" și 4 "Bilanțul și contul de profit și pierdere" se aplică în privința situațiilor financiare anuale consolidate, ținând cont de ajustările esențiale care decurg din caracteristicile specifice ale situațiilor financiare anuale consolidate comparativ cu situațiile financiare anuale individuale.

Proceduri de consolidare

A.

Bilanț consolidat

444.

-

(1)

Activele și datoriile entităților incluse în consolidare se încorporează în totalitate în bilanțul consolidat.

(2)

În scopul întocmirii situațiilor

financiare anuale consolidate se combină elemente similare de active, datorii și capitaluri proprii, respectiv venituri și cheltuieli ale societății-mamă cu cele ale filialelor.

445.

-

(1)

Valorile contabile ale acțiunilor sau părților sociale în capitalul entităților incluse în consolidare se compensează cu proporția pe care o reprezintă în capitalurile proprii ale acestor entități, astfel: compensarea se efectuează pe baza

valorilor juste ale activelor și datoriilor identificabile la data achiziției acțiunilor sau părților sociale ori, în cazul în care achiziția are loc în două sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o filială.

(2)

Ca urmare, în vederea determinării fondului comercial sau a fondului comercial negativ, societatea-mamă trebuie să evalueze activele identificabile dobândite și datoriile asumate la valorile lor juste de la data achiziției. Această cerință se aplică și în cazul în care achiziția are loc în două sau mai multe etape.

(3)

În scopul compensării prevăzute la alin. (1) se compensează (elimină) valoarea contabilă a investiției făcute de societatea-mamă în fiecare filială, cu partea societății- mamă din capitalul propriu al fiecărei filiale.

(4)

În înțelesul prezentelor reglementări, data achiziției reprezintă data la care controlul asupra activelor nete sau operațiunilor entității achiziționate este transferat efectiv către dobânditor.

(5)

Orice diferență rezultată din aplicarea alin. (1) se prezintă ca fond comercial în bilanțul consolidat.

(6)

Metodele utilizate pentru calcularea valorii fondului comercial și orice modificări semnificative ale acestei valori în raport cu exercițiul financiar precedent sunt prezentate în notele explicative la situațiile financiare.

(7)

Fondul comercial negativ se transferă în contul de profit și pierdere consolidat în conformitate cu prevederile

pct.

488

.

446.-

(1)

În cazul în care acțiunile sau părțile sociale în filialele incluse în consolidare sunt deținute de alte persoane decât filialele respective, suma atribuibilă acelor acțiuni sau părți sociale trebuie prezentată separat în bilanțul consolidat, la elementul "Interese care nu controlează".

(2)

Interesele care nu controlează trebuie prezentate în bilanțul consolidat în capitalurile proprii, separat de capitalurile proprii ale societății-mamă.

B.

Contul de profit 'i pierdere consolidat

447. -

Veniturile și cheltuielile entităților incluse în consolidare trebuie încorporate în totalitate în contul de profit și pierdere consolidat.

448.- (1)

Suma oricărui profit sau oricărei pierderi atribuibile acțiunilor sau părților sociale menționate la pct.

446

alin. (1)

trebuie prezentată separat în contul de profit și pierdere consolidat, la elementul "Profitul sau pierderea aferent (ă) intereselor care nu controlează".

(2)

O entitate trebuie să atribuie profitul sau pierderea proprietarilor societății-mamă și intereselor care nu controlează, chiar dacă aceasta are drept urmare un sold deficitar al intereselor care nu controlează.

Eliminare tranzac'ii dintre entită'ile grupului

449.

-

(1)

Situațiile financiare anuale consolidate prezintă activele, datoriile, poziția financiară și profiturile sau pierderile entităților incluse în consolidare, ca și cum acestea ar fi o singură entitate. În special, din situațiile financiare anuale consolidate se elimină următoarele:

a)

datoriile și creanțele dintre entități, inclusiv dividendele interne;

b)

veniturile și cheltuielile aferente tranzacțiilor dintre entități; și

c)

profiturile și pierderile rezultate din operațiuni efectuate între entități și care sunt incluse în valoarea contabilă a activelor.

(2)

Pierderile

în

interiorul

grupului

pot

indica

o

depreciere

care

impune recunoașterea în situațiile financiare anuale consolidate.

Sec'iunea 8.5

Data situa'iilor financiare anuale consolidate

450.

-

(1)

Situațiile financiare anuale consolidate se întocmesc la aceeași dată ca situațiile financiare anuale ale societății-mamă.

(2)

Situațiile financiare anuale consolidate pot fi întocmite la o altă dată, pentru a ține cont de data bilanțului celor mai multe sau celor mai importante dintre entitățile incluse în consolidare, cu condiția:

a)

ca acest fapt să fie prezentat și justificat în notele explicative la situațiile financiare anuale consolidate;

b)

să fie luate în considerare sau prezentate evenimentele importante legate de activele și datoriile, de poziția financiară și de profitul sau pierderea entității incluse în consolidare, care au intervenit între data bilanțului entității respective și data bilanțului consolidat; și

c)

dacă data bilanțului unei entități precede sau este ulterioară datei bilanțului consolidat cu mai mult de 3 luni, entitatea în cauză să fie consolidată pe baza unor situații financiare interimare întocmite la data bilanțului consolidat.

451.

- (1)

Situațiile financiare ale societății-mamă și ale filialelor sale utilizate la întocmirea situațiilor financiare anuale consolidate trebuie să aibă aceeași dată de raportare. Când finalul perioadei de raportare pentru societatea-mamă diferă de cel al

unei

filiale,

filiala

va

întocmi,

în

scopul

consolidării,

informații

financiare suplimentare pentru aceeași dată ca situațiile financiare ale societății-mamă, pentru a permite societății-mamă să consolideze informațiile financiare ale filialei, cu excepția cazului în care este imposibil să se procedeze astfel.

(2)

Dacă este imposibil să se procedeze astfel, societatea- mamă trebuie să consolideze informațiile financiare ale filialei utilizând situațiile financiare cele mai recente ale filialei, ajustate pentru efectele celor mai semnificative tranzacții sau evenimente care au loc între data situațiilor financiare respective și data situațiilor financiare anuale consolidate. În orice caz, diferența dintre data situațiilor financiare ale filialei și data situațiilor financiare anuale consolidate nu trebuie să fie mai mare de 3 luni, iar durata perioadelor de raportare și orice diferență între datele situațiilor financiare trebuie să fie aceleași de la o perioadă la alta.

452.

- (1)

Atunci când situațiile financiare ale unei entități străine sunt întocmite la o dată diferită de cea a entității raportoare, entitatea străină întocmește deseori situații suplimentare la aceeași dată la care sunt întocmite situațiile financiare ale entității raportoare. Când nu se face acest lucru, se permite utilizarea unei date de raportare diferite, cu condiția ca diferența să nu fie mai mare de 3 luni și modificările să fie făcute pentru efectele oricăror tranzacții semnificative sau ale altor evenimente care au loc între datele diferite. Într-un astfel de caz, activele și datoriile unei entități

străine sunt convertite la cursul de schimb valutar de la finalul perioadei de raportare a entității străine. Ajustările sunt făcute pentru schimbările semnificative ale cursurilor de schimb valutar până la finalul perioadei de raportare a entității raportoare. Aceeași abordare se utilizează atunci când se aplică metoda punerii în echivalență pentru entitățile asociate și entitățile controlate în comun.

(2)

Orice fond comercial apărut la achiziționarea unei entități străine și orice ajustări de

valoare

justă

ale

valorilor

contabile

ale

activelor

și

datoriilor

apărute

la achiziționarea respectivei entități străine trebuie tratate ca active și datorii ale entității străine. Astfel, ele sunt exprimate în moneda entității străine și convertite la cursul de închidere.

453.

-

În cazul în care componența entităților incluse în consolidare s-a modificat semnificativ în cursul exercițiului financiar, situațiile financiare anuale consolidate cuprind informații care să dea sens comparației dintre seturile succesive de situații financiare anuale consolidate. Această obligație poate fi îndeplinită prin întocmirea unui bilanț comparativ ajustat și a unui cont de profit și pierdere comparativ ajustat.

Sec'iunea 8.6

Politici contabile și metode de evaluare

454.

-

(1)

Activele și datoriile cuprinse în situațiile financiare anuale consolidate se evaluează prin metode uniforme și în conformitate cu capitolul 2 "Dispoziții și principii generale".

(2)

Dacă un membru al grupului utilizează alte politici contabile decât cele adoptate în

situațiile

financiare

anuale

consolidate

pentru

tranzacții

și

evenimente asemănătoare în circumstanțe similare, la întocmirea situațiilor financiare anuale consolidate, pentru a asigura conformitatea cu politicile contabile ale grupului trebuie făcute ajustări adecvate la situațiile financiare ale acelui membru al grupului.

455.

-

O entitate care întocmește situații financiare anuale consolidate aplică aceleași metode de evaluare ca pentru propriile situații financiare anuale.

456.

-

La întocmirea situațiilor financiare anuale consolidate se aplică, de asemenea,

prevederile

subsecțiunii

3.4.2

"Evaluarea

la

valoarea

justă

a instrumentelor financiare".

457.

-

Dacă instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea justă, acest lucru este prezentat și justificat în notele explicative la situațiile financiare anuale consolidate.

458.

-

Dacă activele și datoriile cuprinse în situațiile financiare anuale consolidate au fost evaluate de entitățile incluse în consolidare prin metode diferite de cele utilizate în scopul consolidării, aceste active și datorii se evaluează din nou conform metodelor utilizate pentru consolidare. În cazuri excepționale, sunt permise derogări de la această cerință. Orice astfel de derogări se prezintă și se justifică în notele explicative la situațiile financiare anuale consolidate.

459.

-

Dacă activele cuprinse în situațiile financiare anuale consolidate au făcut obiectul unor ajustări de valoare exclusiv în scop fiscal, acestea se încorporează în situațiile financiare anuale consolidate doar după eliminarea ajustărilor respective.

Sec'iunea 8.7

Entită'i asociate și entită'i controlate în comun

460.-

(1)

Dacă o entitate inclusă în consolidare are entități asociate sau entități controlate în comun, acestea sunt prezentate ca element separat în bilanțul consolidat, la elementul "Titluri puse în echivalență", aplicându-se metoda punerii în echivalență.

(2)

Metoda punerii în echivalență este o metodă de contabilizare prin care investiția este inițial recunoscută la cost și ajustată ulterior în funcție de modificările post- achiziționare în cota investitorului din activele nete ale entității în care a investit. Profitul sau pierderea investitorului include cota sa din profitul sau pierderea entității în care a investit.

(3)

Controlul comun reprezintă controlul partajat asupra unei entități, convenit prin contract, care există numai atunci când deciziile legate de activitățile relevante necesită consimțământul unanim al părților care dețin controlul comun.

(4)

Dacă o investiție într-o entitate asociată devine o investiție într-o entitate controlată în comun, iar o investiție într-o entitate controlată în comun devine o investiție într-o entitate asociată, atunci entitatea continuă să aplice metoda punerii în echivalență.

Sec'iunea 8.8

Dispozi'ii tranzitorii - trecerea de la metoda consolidării propor'ionale la metoda punerii în echivalen'ă

461.-

Atunci când, la data aplicării pentru prima dată a prezentelor reglementări, pentru entitățile controlate în comun se impune trecerea de la metoda consolidării proporționale

la

metoda

punerii

în

echivalență,

investiția

deținută

în

entitatea controlată în comun se prezintă în situațiile financiare anuale consolidate conform noii metode, inclusiv pentru perioada anterioară celei de raportare. Acea investiție inițială trebuie să fie evaluată ca agregat al valorilor contabile ale activelor și datoriilor pe care entitatea le-a consolidat anterior proporțional, inclusiv orice fond comercial generat prin achiziție.

462. -

(1)

Dacă, prin agregarea tuturor activelor și datoriilor consolidate anterior proporțional rezultă active nete negative, o entitate trebuie să evalueze dacă are obligații legale sau implicite aferente activelor nete negative și, în caz afirmativ, entitatea

trebuie

să

recunoască

datoria

corespunzătoare.

Dacă

entitatea concluzionează că nu are obligații legale sau implicite aferente activelor nete negative, aceasta nu trebuie să recunoască datoria corespunzătoare, ci recunoaște suma corespunzătoare diferenței respective pe seama rezultatului reportat (contul

1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene").

(2)

Entitatea trebuie să prezinte acest fapt în notele explicative la situațiile financiare anuale consolidate, împreună cu partea sa din pierderile nerecunoscute din entitățile controlate în comun, cumulat până la data la care aplică pentru prima dată prezentele reglementări.

463. -

O entitate trebuie să prezinte o defalcare a activelor și a datoriilor care au fost agregate într-un singur element, corespunzător soldului investiției la începutul perioadei anterioare celei de raportare. Prezentarea respectivă de informații trebuie să fie întocmită într-o manieră agregată pentru toate entitățile controlate în comun pentru care o entitate aplică dispozițiile tranzitorii de la prezenta secțiune.

Sec'iunea 8.9 Exercitarea influen'ei semnificative

464.

- Influența semnificativă este capacitatea de a participa la luarea deciziilor privind politicile financiare și de exploatare ale entității în care s-a investit, fără a exercita un control asupra politicilor respective.

465. -

Dacă o entitate deține, direct sau indirect (de exemplu, prin filiale), 20% sau mai mult din drepturile de vot ale entității în care a investit, se presupune că aceasta exercită o influență semnificativă, cu excepția cazului în care se poate demonstra clar că nu este așa. Dimpotrivă, dacă investitorul deține, direct sau indirect (de exemplu, prin filiale), mai puțin de 20% din drepturile de vot ale entității în care a investit, se presupune că acesta nu exercită o influență semnificativă, cu excepția cazului în care o astfel de influență poate fi clar demonstrată. O participație substanțială sau majoritară a unui alt investitor nu exclude neapărat posibilitatea ca o entitate să exercite o influență semnificativă.

466.-

Existența influenței semnificative exercitate de o entitate este de obicei reflectată prin unul sau mai multe dintre următoarele moduri:

a)

reprezentarea în consiliul de administrație sau în organul de conducere echivalent al entității în care s-a investit;

b)

participarea la procesul de elaborare a politicilor, inclusiv participarea la luarea deciziilor cu privire la dividende și alte distribuiri;

c)

tranzacții semnificative între entitate și entitatea în care aceasta a investit;

d)

interschimbarea personalului de conducere; sau

e)

furnizarea de informații tehnice esențiale.

467.

- (1)

Atunci când se evaluează măsura în care o entitate exercită sau nu o influență semnificativă sunt luate în considerare existența și efectul drepturilor de vot potențiale care sunt actualmente exercitabile sau convertibile, inclusiv drepturile de vot

potențiale

deținute

de

alte

entități.

Drepturile

de

vot

potențiale

nu

sunt actualmente exercitabile sau convertibile dacă, de exemplu, nu pot fi exercitate sau convertite până la o dată viitoare sau până la producerea unui eveniment viitor.

(2)

Atunci când se evaluează măsura în care drepturile de vot potențiale contribuie la exercitarea unei influențe semnificative, entitatea examinează toate faptele și circumstanțele (inclusiv termenii exercitării drepturilor de vot potențiale, precum și alte angajamente contractuale, analizate fie individual, fie în combinație) care afectează drepturile potențiale, cu excepția intențiilor conducerii și a capacității financiare de a exercita sau de a converti aceste drepturi potențiale.

468.

-

O entitate își pierde influența semnificativă asupra unei entități în care s-a investit atunci când își pierde puterea de a participa la deciziile privind politicile financiare și de exploatare ale entității în care s-a investit. Pierderea influenței semnificative poate să coincidă sau nu cu o modificare a nivelurilor absolute sau relative de proprietate.

469.

- (1)

Atunci când metoda punerii în echivalență se aplică pentru prima dată unei entități asociate, respectiva entitate asociată se prezintă în bilanțul consolidat la valoarea

corespunzătoare

proporției

de

capitaluri

proprii

ale

entității

asociate reprezentate de interesul de participare în acea entitate asociată. Diferența dintre această sumă și valoarea contabilă calculată în conformitate cu regulile de evaluare prevăzute la capitolele 2 "Dispoziții și principii generale" și 4 "Bilanțul și contul de profit și pierdere" se prezintă separat în bilanțul consolidat sau în notele explicative la situațiile financiare anuale consolidate. Această diferență se calculează la data la care metoda în cauză este aplicată pentru prima dată.

(2)

Aplicarea prevederilor alin. (1) se prezintă în notele explicative la situațiile financiare anuale consolidate.

(3)

Diferența menționată la alin. (1) se calculează la data achiziționării acțiunilor sau părților sociale sau, dacă acestea au fost achiziționate în două sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o entitate asociată.

Sec'iunea 8.10 Exercitarea controlului comun

470.

- Controlul comun există numai atunci când este necesar consimțământul unanim al părților care controlează în mod colectiv entitatea, pentru a decide cu privire la activitățile relevante. Pentru a evalua dacă entitatea este controlată în comun de toate părțile sau de un grup al părților sau este controlată numai de una dintre părți, poate fi necesară aplicarea raționamentului.

471.

-

Uneori, prin angajamentul contractual se solicită un procentaj minim de drepturi de vot pentru a se lua decizii privind activitățile relevante ale entității în care s-a investit. Atunci când acel procentaj minim de drepturi de vot se poate obține prin mai multe combinații de părți, trebuie să se prevadă care dintre părți (sau care combinație de părți) trebuie să fie unanim de acord cu deciziile privind activitățile

relevante ale entității controlate în comun și, ca urmare, exercită controlul comun asupra acesteia.

472.

-

Cerința cu privire la acordul unanim înseamnă că orice parte care deține controlul în comun asupra entității în care s-a investit poate împiedica oricare dintre celelalte părți sau un grup al părților să ia decizii unilaterale (cu privire la activitățile relevante) fără consimțământul său.

Sec'iunea 8.11

Metoda punerii în echivalen'ă pentru entită'ile asociate și entită'ile controlate în comun

473.

-

(1)

Partea unui grup într-o entitate asociată sau într-o entitate controlată în comun este dată de suma pachetelor de acțiuni deținute de societatea-mamă și de filialele sale în respectiva entitate asociată sau entitate controlată în comun.

(2)

Atunci când o entitate asociată sau o entitate controlată în comun are filiale, entități asociate sau entități controlate în comun, profitul sau pierderea, precum și activele nete luate în considerare la aplicarea metodei punerii în echivalență sunt cele

recunoscute

în

situațiile

financiare

ale

entității

asociate

sau

ale

entității controlate în comun (inclusiv cota din profitul sau pierderea entității asociate sau a entității controlate în comun și din activele nete ale entităților sale asociate și ale entităților controlate în comun) după efectuarea ajustărilor necesare pentru a se putea aplica politicile contabile uniforme.

474.

- (1)

Situațiile financiare ale entității cuprinse în consolidare trebuie întocmite utilizând politici contabile uniforme pentru tranzacții și evenimente asemănătoare care au loc în circumstanțe similare.

(2)

Dacă o entitate asociată sau o entitate controlată în comun utilizează politici contabile diferite față de cele ale entității raportoare, pentru tranzacții și evenimente asemănătoare care au loc în circumstanțe similare, trebuie realizate ajustări astfel încât politicile contabile ale entității asociate sau ale entității controlate în comun să fie conforme cu cele ale entității raportoare, atunci când aceasta folosește situațiile financiare ale entității asociate sau ale entității controlate în comun la aplicarea metodei punerii în echivalență.

475.

-

Dacă activele sau datoriile unei entități asociate au fost evaluate prin alte metode decât cele utilizate pentru consolidare în conformitate cu

pct.

455 'i 456

, în scopul determinării diferenței menționate la

pct.

469

, acestea sunt evaluate din nou, prin metodele utilizate pentru consolidare.

476.-

Valoarea corespunzătoare proporției din capitalurile proprii ale entității asociate menționate la pct.

469.

alin. (1)

se majorează sau se reduce cu valoarea oricărei variații care a avut loc în cursul exercițiului financiar în proporția capitalurilor proprii ale entității asociate reprezentată de interesul de participare respectiv; aceasta

se

reduce

cu

valoarea

dividendelor

corespunzătoare

interesului

de participare respectiv.

477. - (1)

Atunci când există drepturi de vot potențiale, interesul unei entități într-o entitate asociată sau o entitate controlată în comun este stabilit în exclusivitate pe

baza participațiilor în capitalurile proprii existente și nu reflectă posibila exercitare sau conversie a drepturilor de vot potențiale.

(2)

În scopul consolidării se realizează ajustări adecvate ale cotei entității din profitul sau pierderea entității asociate sau a entității controlate în comun, după achiziție, pentru a lua în considerare pierderile din deprecierea unor active.

(3)

Prevederile pct.

475 'i 476

se aplică și în cazul entităților controlate în comun.

Situa'ii financiare anuale folosite pentru aplicarea metodei punerii în echivalen'ă

478.- (1)

Cele mai recente situații financiare disponibile ale entității asociate sau ale entității controlate în comun sunt folosite de entitatea raportoare la aplicarea metodei punerii în echivalență. Când finalul perioadei de raportare a entității este diferit față de cel al entității asociate sau al entității controlate în comun, entitatea asociată sau entitatea controlată în comun întocmește, pentru uzul entității care deține participația, situații financiare la aceeași dată de raportare ca cea a situațiilor financiare individuale ale entității raportoare, cu excepția cazului în care este imposibil să se procedeze astfel.

(2)

Atunci când, în conformitate cu alin. (1), situațiile financiare ale unei entități asociate sau ale unei entități controlate în comun, folosite la aplicarea metodei punerii în echivalență, sunt întocmite pentru o dată diferită de cea folosită de entitate, trebuie realizate ajustări pentru a lua în considerare efectele tranzacțiilor sau ale evenimentelor semnificative care au avut loc între această dată și data situațiilor financiare ale entității. În orice caz, diferența dintre finalul perioadei de raportare a entității asociate sau a entității controlate în comun și cel al perioadei de raportare a entității nu trebuie să fie mai mare de trei luni. Durata perioadelor de raportare și orice diferență dintre finalurile perioadelor de raportare vor fi aceleași de la o perioadă la alta.

479. -

În măsura în care diferența pozitivă menționată la pct.

469 . alin. (1) nu poate fi inclusă într-o categorie a elementelor de activ sau pasiv, aceasta este tratată în conformitate cu regulile aplicabile elementului "fond comercial", prevăzute la pct.

132, 141 alin. (4), 142, 169.'i 445 . alin. (5) din reglementări.

480. -

(1)

Partea de profit sau pierdere a entităților asociate și entităților controlate în comun, atribuibilă interesului de participare în aceste entități, este prezentată separat în contul de profit și pierdere consolidat, la elementul "Profitul sau pierderea exercițiului financiar aferent(ă) entităților asociate și entităților controlate în comun".

(2)

Dacă o entitate asociată sau o entitate controlată are în circulație acțiuni preferențiale cumulative, care sunt deținute de alte părți decât entitatea și sunt clasificate drept capitaluri proprii, atunci entitatea își calculează cota din profit sau pierdere după ajustarea efectuată pentru a lua în considerare dividendele aferente unor asemenea acțiuni, indiferent dacă dividendele au fost sau nu declarate.

481.-

(1)

Dacă cota unei entități din pierderile unei entități asociate sau a unei entități controlate în comun este egală sau mai mare decât participația acesteia în entitatea asociată sau entitatea controlată în comun, atunci entitatea întrerupe recunoașterea cotei sale din pierderile viitoare. Participația într-o entitate asociată sau într-o entitate controlată în comun este valoarea contabilă a investiției în

entitatea asociată sau în entitatea controlată în comun, stabilită prin folosirea metodei punerii în echivalență, precum și orice interese pe termen lung care, în fond, fac parte din investiția netă a entității în respectiva entitate asociată sau entitate controlată în comun. De exemplu, un element pentru care decontarea nu este planificată și nici probabilă într-un viitor apropiat este, în fond, o extindere a investiției entității în entitatea asociată sau în entitatea controlată în comun. Astfel de elemente pot să includă acțiuni preferențiale, creanțe sau împrumuturi pe termen lung, însă nu includ creanțe comerciale, datorii comerciale sau orice creanță pe termen lung pentru care există garanții reale adecvate, cum ar fi împrumuturile garantate. Pierderile recunoscute prin metoda punerii în echivalență care depășesc investiția entității în acțiuni ordinare se impută celorlalte componente ale interesului entității într-o entitate asociată sau într-o entitate controlată în comun în ordinea inversă a vechimii lor (adică, prioritatea la lichidare).

(2)

După ce participația entității este redusă la zero, se contabilizează pierderile

suplimentare și se recunoaște o datorie doar în măsura în care entitatea a suportat obligații legale sau implicite ori a efectuat plăți în numele entității asociate sau al entității controlate în comun. Dacă entitatea asociată sau entitatea controlată în comun raportează ulterior profituri, entitatea reia recunoașterea cotei sale din aceste profituri

doar

după

ce

cota

sa

din

profituri

este

egală

cu

cota

din

pierderi nerecunoscută.

Pierderi din depreciere

482. -

(1)

După aplicarea metodei punerii în echivalență, inclusiv recunoașterea pierderilor entității asociate sau ale entității controlate în comun în conformitate cu pct. 481

alin. (1), entitatea stabilește dacă este necesar să se recunoască vreo pierdere suplimentară din depreciere cu privire la investiția sa netă în entitatea asociată sau în entitatea controlată în comun.

(2)

Deoarece fondul comercial care face parte din valoarea contabilă a investiției în entitatea asociată sau în entitatea controlată în comun nu este recunoscut separat, el nu este testat separat pentru depreciere. În schimb, valoarea contabilă totală a investiției este testată pentru depreciere, drept activ unic, ori de câte ori există indicii că investiția poate fi depreciată. O pierdere din depreciere recunoscută în aceste circumstanțe nu se alocă niciunui activ, inclusiv fondul comercial, care face parte din valoarea contabilă a investiției în entitatea asociată sau în entitatea controlată în comun. În mod corespunzător, orice reluare a respectivei pierderi din depreciere este recunoscută în măsura în care valoarea recuperabilă a investiției crește ulterior.

483. -

Eliminările prevăzute la pct.

449 .alin. (1) se efectuează în măsura în care elementele sunt cunoscute sau accesibile.

484. -

Dacă o entitate asociată întocmește situații financiare anuale consolidate, pct.

460. 469.475.476.479.480

alin.(1). 483

se aplică capitalurilor proprii prezentate în respectivele situații financiare anuale consolidate.

485. -

Se poate renunța la aplicarea prevederilor referitoare la metoda punerii în echivalență dacă interesul de participare în capitalul entității asociate sau al entității controlate în comun nu este semnificativ.

Sec'iunea 8.12

Conversia la cursul de închidere și alte aspecte privind fondul comercial

486. -

(1)

Situațiile financiare anuale ale societăților nerezidente sunt convertite după metoda cursului de închidere.

Această metodă presupune:

a)

în bilanț:

-

exprimarea elementelor din bilanț, cu excepția capitalurilor proprii, la cursul de închidere;

-

exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoric;

-

înscrierea, ca element distinct al capitalurilor proprii, a unei diferențe din conversie (ct. 107 "Diferențe de curs valutar din conversie"), ce corespunde diferenței dintre capitalurile proprii la cursul de închidere și capitalurile proprii la cursul istoric, precum și diferenței dintre rezultatul determinat în funcție de cursul mediu sau cursul de schimb de la data tranzacțiilor și rezultatul la cursul de închidere.

Diferența din conversie înscrisă în bilanțul consolidat este repartizată între societatea-mamă și interesele care nu controlează;

b)

în contul de profit și pierdere - exprimarea veniturilor și a cheltuielilor la cursul mediu. Când acesta fluctuează semnificativ, veniturile și cheltuielile vor fi exprimate la cursurile de schimb de la data tranzacțiilor.

(2)

Cursul de închidere este cursul de schimb de la data întocmirii bilanțului.

487. -

Durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determină de la data achiziției acțiunilor sau, în cazul în care achiziția are loc în două sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o filială.

488.-

(1)

O valoare prezentată ca un element separat și care corespunde unui fond comercial negativ poate fi transferată în contul de profit și pierdere consolidat numai:

a)

dacă această diferență corespunde previziunii, la data achiziției, a unor rezultate viitoare nefavorabile ale entității în cauză sau previziunii unor costuri pe care entitatea respectivă urmează să le efectueze, în măsura în care o asemenea previziune se materializează; sau

b)

în măsura în care diferența corespunde unui câștig realizat.

(2)

În vederea recunoașterii fondului comercial negativ, o entitate trebuie să se asigure că nu au fost supraevaluate activele identificabile achiziționate și nu au fost omise sau subevaluate datoriile.

(3)

În măsura în care fondul comercial negativ se raportează la pierderi și cheltuieli viitoare așteptate, ce sunt identificate în planul pentru achiziție al achizitorului și pot fi măsurate credibil, dar care nu reprezintă datorii identificabile la data achiziției, acea parte a fondului comercial negativ trebuie recunoscută ca venit în contul de profit și pierdere, atunci când sunt recunoscute aceste pierderi și cheltuieli viitoare.

(4)

În măsura în care fondul comercial negativ nu se raportează la pierderi și cheltuieli viitoare așteptate și care pot fi măsurate în mod credibil la data achiziției, acest fond comercial negativ trebuie recunoscut ca venit în contul de profit și pierdere, după cum urmează:

a)

valoarea fondului comercial negativ ce nu depășește valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziționate trebuie recunoscută ca venit atunci când beneficiile

economice

viitoare

cuprinse

în

activele

identificabile

amortizabile achiziționate sunt consumate, deci, de-a lungul perioadei de viață utilă rămasă a acelor active; și

b)

valoarea fondului comercial negativ în exces față de valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziționate trebuie recunoscută imediat ca venit.

Sec'iunea 8.13

Notele explicative la situa'iile financiare anuale consolidate

489 .-

Notele

explicative

la

situațiile

financiare

anuale

consolidate

prezintă informațiile cerute conform pct.

406,

4 07,409

și

410

pe lângă orice alte informații cerute conform altor prevederi ale prezentelor reglementări, într-un mod care să faciliteze evaluarea poziției financiare a entităților incluse în consolidare, luate în ansamblu, ținând cont de ajustările esențiale care decurg din caracteristicile specifice ale situațiilor financiare anuale consolidate, comparativ cu situațiile financiare anuale individuale, inclusiv în următoarele cazuri:

a)

la prezentarea tranzacțiilor între părți legate nu se includ tranzacțiile între părți legate incluse în consolidare, care sunt eliminate cu ocazia consolidării; și

b)

la prezentarea indemnizațiilor și a avansurilor și creditelor acordate membrilor organelor de administrație, de conducere și de supraveghere se prezintă numai sumele acordate membrilor organelor respective ale societății-mamă de către societatea- mamă și de filialele sale.

490. - (1)

Pe lângă informațiile prevăzute la pct.

489

notele explicative la situațiile financiare anuale consolidate conțin următoarele informații cu privire la entitățile incluse în consolidare:

a)

denumirile și sediile sociale ale entităților respective;

b)

proporția de capital deținută în entitățile respective, altele decât societatea- mamă, de către entitățile incluse în consolidare sau de către persoanele care acționează în nume propriu, dar în contul acestor entități; și

c)

informații privind condițiile menționate la pct.

431

și

432 , în urma aplicării pct.

433, 436,437

pe baza cărora a fost efectuată consolidarea. Această mențiune poate fi însă omisă în cazul în care consolidarea a fost efectuată în temeiul pct. 431

alin. (1) lit. a), iar proporția de capital este egală cu proporția de drepturi de vot deținute.

(2)

Informațiile prevăzute la alin. (1) sunt furnizate în ceea ce privește entitățile excluse din consolidare pe motiv că nu prezintă interes, conform pct.

59

și

442 , și se furnizează explicații cu privire la excluderea entităților menționate la pct. 441 .

(3)

Notele

explicative

la

situațiile

financiare

anuale

consolidate

conțin,

de asemenea, următoarele informații:

a)

denumirile și sediile sociale ale entităților asociate, respectiv controlate în comun, incluse în consolidare, în înțelesul pct.

460 . alin. (1), și proporția de capital al acestora

deținută

de

entitățile

incluse

în

consolidare

sau

de

persoane

care acționează în nume propriu, dar în contul acestor entități; și

b)

în ceea ce privește fiecare dintre entitățile, altele decât cele prevăzute la alin. (1), alin. (2) și alin. (3) lit. a), în care entitățile incluse în consolidare dețin, direct sau prin intermediul unor persoane care acționează în nume propriu, dar în contul acestor entități, un interes de participare:

(i)

denumirea și sediul social al entităților respective;

(ii)

proporția de capital deținută;

(iii)

valoarea capitalurilor proprii, precum și profitul sau pierderea entității respective pentru ultimul exercițiu financiar pentru care au fost adoptate situații financiare.

Sec'iunea 8.14

Raportul consolidat al administratorilor

491.

-

Raportul

consolidat

al

administratorilor

cuprinde,

pe

lângă

informațiile prevăzute de alte dispoziții ale prezentelor reglementări, cel puțin informațiile cerute conform

prevederilor

capitolului

7

"Raportul

administratorilor",

ținând

cont

de ajustările esențiale care decurg din caracteristicile specifice ale unui raport consolidat al administratorilor, comparativ cu un raport al administratorilor, într-un mod care să faciliteze evaluarea poziției entităților incluse în consolidare, luate în ansamblu.

492. -

La prezentarea de detalii privind acțiunile sau părțile sociale proprii deținute, raportul consolidat al administratorilor indică numărul și valoarea nominală sau, în absența unei valori nominale, echivalentul contabil al tuturor acțiunilor sau părților sociale ale societății-mamă deținute de ea însăși, de filiale ale acesteia sau de o persoană care acționează în nume propriu, dar în contul oricăreia dintre acele entități. Aceste informații pot fi prezentate în notele explicative la situațiile financiare anuale consolidate.

493.-

Atunci când se solicită un raport consolidat al administratorilor, pe lângă raportul administratorilor, cele două rapoarte pot fi prezentate sub forma unui singur raport.

Capitolul 9

APROBAREA, SEMNAREA ,I PUBLICAREA SITUA,IILOR FINANCIARE ANUALE

494.

-

(1)

Situațiile financiare anuale se întocmesc și se publică, potrivit legii, în moneda națională.

(2)

Situațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând:

-

numele și prenumele persoanei care le-a întocmit, înscrise în clar;

-

calitatea acesteia (director economic, contabil-șef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator, persoană autorizată potrivit legii, membră a Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România);

-

numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.

Sec'iunea 9.1 Obliga'ia generală de publicare

495.

-

Situațiile

financiare

anuale

aprobate

corespunzător

și

raportul administratorilor, împreună cu opinia auditorului statutar sau a firmei de audit menționată la secțiunea 10.1 "Cerințe generale privind auditul" din prezentele reglementări, respectiv raportul cenzorilor, după caz, se publică în conformitate cu legislația în vigoare.

496.

-

Trebuie să fie posibilă obținerea, la cerere, a unor copii ale situațiilor financiare. Prețul unei astfel de copii nu poate depăși costul său administrativ.

497.

-

Prevederile pct.

495

se aplică și în ceea ce privește situațiile financiare anuale consolidate și rapoartele consolidate ale administratorilor.

Sec'iunea 9.2

Alte cerin'e în materie de publicare

498.

-

(1)

Dacă se publică în întregime, situațiile financiare anuale și raportul administratorilor sunt reproduse cu forma și conținutul pe baza cărora auditorul statutar sau firma de audit și-a întocmit opinia. Acestea sunt însoțite de textul complet al raportului de audit.

(2)

Dacă situațiile financiare anuale nu se publică în întregime, versiunea prescurtată a acestora, care nu este însoțită de raportul de audit:

a)

menționează faptul că versiunea publicată este prescurtată;

b)

face trimitere la registrul la care au fost depuse, potrivit legii, sau, dacă acestea nu au fost încă depuse, menționează acest lucru;

c)

menționează dacă auditorul statutar sau firma de audit a emis o opinie de audit fără rezerve, cu rezerve ori contrară sau dacă auditorul statutar sau firma de audit nu a fost în măsură să emită o opinie de audit;

d)

menționează dacă raportul de audit face referire la aspecte asupra cărora auditorul statutar sau firma de audit a atras atenția prin evidențiere, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve.

Sec'iunea 9.3

Responsabilitatea și răspunderea pentru întocmirea și publicarea situa'iilor financiare anuale și a raportului administratorilor

499.

-

(1)

Membrii organelor de administrație, de conducere și de supraveghere ale unei entități, care acționează în limitele competențelor conferite de legislația națională, au responsabilitatea colectivă de a asigura faptul că situațiile financiare anuale individuale și raportul administratorilor, respectiv situațiile financiare anuale consolidate și rapoartele consolidate ale administratorilor, sunt întocmite și se publică în conformitate cu cerințele prezentelor reglementări.

(2)

Încălcarea responsabilităților menționate la alin. (1) se sancționează potrivit Legii contabilității

nr. 82/1991 , republicată, cu modificările și completările ulterioare.

Capitolul 10 AUDITUL

Sec'iunea 10.1

Cerin'e generale privind auditul

500.

-

(1)

Situațiile financiare anuale ale brokerilor de asigurare, sunt auditate de unul sau mai mulți auditori financiari sau firme de audit.

(2)

Auditul situațiilor financiare ale brokerilor de asigurare se realizează în funcție de criteriile de mărime, prevăzute la pct .10

alin. (1).

(3)

Situațiile financiare anuale se verifică, de cenzori, potrivit legii.

(4)

Totodată, auditorul (auditorii) statutar(i) sau firma (firmele) de audit:

a)

exprimă o opinie privind:

(i)

consecvența raportului administratorilor cu situațiile financiare pentru același exercițiu financiar; și

(ii)

întocmirea raportului administratorilor în conformitate cu cerințele legale aplicabile;

b)

declară dacă, pe baza cunoașterii și a înțelegerii dobândite în cursul auditului cu privire

la

entitate

și

la

mediul

acesteia,

a(au)

identificat

informații

eronate semnificative

prezentate

în

raportul

administratorilor,

indicând

natura

acestor informații eronate.

501.

- (1)

Prevederile

pct. 500

alin. (1) referitoare la obligația auditării se aplică și situațiilor financiare anuale consolidate.

(2)

Prevederile pct.

500

alin. (4) se aplică și situațiilor financiare anuale consolidate și rapoartelor consolidate ale administratorilor.

Sec'iunea 10.2 Raportul de audit

502.

-

(1)

Raportul de audit conține:

a)

o introducere care identifică cel puțin situațiile financiare care fac obiectul auditului statutar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;

b)

o descriere a domeniului de aplicare al auditului statutar, care identifică cel puțin standardele de audit conform cărora a fost efectuat auditul statutar;

c)

o opinie de audit care este fără rezerve, cu rezerve sau contrară și care prezintă clar punctul de vedere al auditorului statutar cu privire la următoarele:

(i)

dacă situațiile financiare anuale oferă o imagine fidelă, în conformitate cu cadrul relevant de raportare financiară; și

(ii)

după caz, dacă situațiile financiare anuale sunt conforme cerințelor legale aplicabile.

Dacă auditorul statutar nu este în măsură să emită o opinie de audit, raportul menționează imposibilitatea emiterii unei astfel de opinii;

d)

o mențiune privind aspectele asupra cărora auditorul statutar atrage atenția prin evidențiere, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;

e)

opinia și declarația menționate la pct.

500 .alin. (4).

(2)

Raportul de audit se semnează și se datează de către auditorul statutar. În cazul în care auditul statutar este efectuat de o firmă de audit, raportul de audit poartă semnătura cel puțin a auditorului/auditorilor statutar(i) care a(u) efectuat auditul în numele firmei de audit.

(3)

Raportul de audit privind situațiile financiare anuale consolidate trebuie să respecte cerințele prevăzute la alin. (1) și (2). În cazul situațiilor financiare anuale consolidate, atunci când raportează asupra consecvenței raportului administratorilor cu situațiile financiare, așa cum se prevede la alin. (1) lit. e), auditorul statutar sau firma de audit are în vedere situațiile financiare anuale consolidate și raportul consolidat al administratorilor. Dacă situațiile financiare anuale ale societății-mamă sunt prezentate în vederea aprobării odată cu situațiile financiare anuale consolidate, iar societatea-mamă are obligația de auditare, cele două rapoarte de audit pot fi prezentate sub forma unui singur raport.

Capitolul 11 CONTROLUL INTERN

503

(1)

În înțelesul prezentelor reglementări, controlul intern al brokerilor de asigurare vizează asigurarea:

-

conformității cu legislația în vigoare;

-

aplicării deciziilor luate de conducerea entității;

-

bunei funcționări a activității interne a entității;

-

fiabilității informațiilor financiare;

-

eficacității operațiunilor entității;

-

utilizării eficiente a resurselor;

-

prevenirii și controlului riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate etc.

Ca urmare, procedurile de control intern au ca obiectiv:

-

pe de o parte, urmărirea înscrierii activității entității și a comportamentului personalului în cadrul definit de legislația aplicabilă, valorile, normele și regulile interne ale entității;

-

pe de altă parte, verificarea dacă informațiile contabile, financiare și de gestiune comunicate reflectă corect activitatea și situația entității.

(2)

Scopul controlului intern este să asigure coerența obiectivelor, să identifice factorii- cheie de reușită și să comunice conducătorilor entității, în timp real, informațiile referitoare la performanțe și perspective. Indiferent de natura sau mărimea entității, eforturile depuse pentru aplicarea unui control intern satisfăcător sunt legate de aplicarea unor bune practici.

504. -

Controlul intern se aplică pe tot parcursul operațiunilor desfășurate de entitate, astfel:

a)

anterior realizării operațiunilor, cu ocazia elaborării bugetului, ceea ce va permite, ulterior realizării operațiunilor, controlul bugetar;

b)

în timpul operațiunilor, de exemplu, sub aspectul determinării procentului de realizare fizică a producției în curs de execuție sau a procentului de rebuturi înregistrate;

c)

după finalizarea operațiunilor, caz în care verificarea este destinată, de exemplu, să analizeze rentabilitatea operațiunilor și să constate existența conformității sau a eventualelor anomalii, care trebuie corectate.

505. -

În contextul situațiilor financiare anuale consolidate, aria controlului intern contabil și financiar se referă la societățile cuprinse în consolidare.

506. -

Controlul intern cuprinde componente strâns legate, respectiv:

-

o definire clară a responsabilităților, resurse și proceduri adecvate, modalități și sisteme de informare, instrumente și practici corespunzătoare;

-

difuzarea internă de informații pertinente, fiabile, a căror cunoaștere permite fiecăruia să își exercite responsabilitățile;

-

un sistem care urmărește, pe de o parte, analizarea principalelor riscuri identificabile în ceea ce privește obiectivele entității și, pe de altă parte, asigurarea existenței de proceduri de gestionare a acestor riscuri;

-

activități corespunzătoare de control, pentru fiecare proces, concepute pentru a reduce riscurile susceptibile să afecteze realizarea obiectivelor entității;

-

o supraveghere permanentă a dispozitivului de control intern, precum și o examinare a funcționării sale.

507.-

Activitățile de control fac parte integrantă din procesul de gestiune prin care entitatea

urmărește

atingerea

obiectivelor

propuse.

Controlul

vizează

aplicarea normelor și procedurilor de control intern, la toate nivelurile ierarhice și funcționale: aprobare, autorizare, verificare, evaluarea performanțelor operaționale, securizarea activelor, separarea funcțiilor.

508.

-

Evaluarea controlului intern pleacă de la aspecte precum:

-

existența de ghiduri și manuale de proceduri;

-

garantarea evoluției sistemului de control intern;

-

asigurarea posibilității accesului la sistem pentru controlul extern;

-

asigurarea posibilității confruntării descrierii teoretice cu realitatea.

509.

-

(1)

În cadrul unui mediu informatizat, controlul intern pleacă de la aspecte precum:

-

existența unei strategii informatice formalizate, elaborate cu implicarea conducerii operaționale;

-

implicarea conducerii și sensibilizarea sa față de riscurile crescute sau generate de informatică;

-

alocarea de resurse care demonstrează capacitatea sistemului informatic de a-și atinge obiectivele;

-

recrutarea de personal cu un nivel de competență adaptat tehnologiilor utilizate și existența unui plan de formare continuă care trebuie să permită o actualizare a cunoștințelor.

(2)

Elementele de risc specifice, introduse de utilizarea informaticii, se referă la evaluarea unor aspecte precum:

-

nivelul de dependență a entității de sistemul său informatic, cu influență asupra continuității exploatării, atunci când dependența este prea mare;

-

nivelul de confidențialitate a informațiilor vehiculate de sistem;

-

obligația de respectare a dispozițiilor în vigoare referitoare la fiscalitate, protecția persoanelor, proprietatea intelectuală sau reglementări specifice anumitor sectoare de activitate.

510.

- (1)

În domeniul organizării generale, trebuie să existe:

-

o documentare referitoare la principiile de contabilizare și control al operațiunilor;

-

circuite de informații vizând exhaustivitatea operațiunilor, o centralizare rapidă și o armonizare a datelor contabile, precum și controale asupra aplicării acestor circuite;

-

un calendar al elaborării de informații contabile și financiare difuzate în cadrul grupului, necesare pentru situațiile financiare ale societății-mamă.

(2)

Sunt necesare, de asemenea:

-

identificarea cu claritate a persoanelor responsabile cu elaborarea informațiilor contabile și financiare publicate sau care participă la elaborarea situațiilor financiare;

-

accesul fiecărui colaborator implicat în procesul elaborării de informații contabile și financiare, la informațiile necesare controlului intern;

-

instituirea unui mecanism prin care să se asigure efectuarea controalelor;

-

proceduri prin care să se verifice dacă controalele au fost efectuate, să se identifice abaterile de la regulă și să se poată remedia, dacă este necesar;

-

existența unui proces care urmărește identificarea resurselor necesare bunei funcționări a funcției contabile;

-

adaptarea necesarului de personal și a competențelor acestuia la mărimea și complexitatea operațiunilor, ca și la evoluția nevoilor și constrângerilor.

511.

-

(1)

Controlul intern contabil și financiar al entității se aplică în vederea asigurării unei gestiuni contabile și a unei urmăriri financiare a activităților sale, pentru a răspunde obiectivelor definite.

(2)

Controlul intern contabil și financiar este un element major al controlului intern. El vizează ansamblul proceselor de obținere și comunicare a informației contabile și financiare și contribuie la realizarea unei informații fiabile și conforme exigențelor legale.

Ca și controlul intern în general, el se sprijină pe un sistem cuprinzând în special elaborarea și aplicarea politicilor și procedurilor în domeniu, inclusiv a sistemului de supraveghere și control.

(3)

Controlul intern contabil și financiar vizează asigurarea:

-

conformității informațiilor contabile și financiare publicate, cu regulile aplicabile acestora;

-

aplicării instrucțiunilor elaborate de conducere în legătură cu aceste informații;

-

protejării activelor;

-

prevenirii și detectării fraudelor și neregulilor contabile și financiare;

-

fiabilității informațiilor difuzate și utilizate la nivel intern în scop de control, în măsura în care ele contribuie la elaborarea de informații contabile și financiare publicate;

-

fiabilității situațiilor financiare anuale publicate și a altor informații comunicate pieței.

512.

-

Sub aspectul regulilor contabile, trebuie avute în vedere:

-

existența unui manual de politici contabile;

-

existența unei proceduri de aplicare a acestui manual;

-

existența de controale prin care să se asigure respectarea manualului;

-

cunoașterea evoluției legislației contabile și fiscale;

-

efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibile;

-

identificarea și tratarea corespunzătoare a anomaliilor;

-

adaptarea programelor informatice la nevoile entității;

-

conformitatea cu regulile contabile;

-

asigurarea exactității și exhaustivității înregistrărilor contabile;

-

respectarea caracteristicilor calitative ale informațiilor cuprinse în situațiile financiare, astfel încât să satisfacă nevoile utilizatorilor;

-

pregătirea informațiilor necesare consolidării grupului;

-

definirea și distribuirea procedurilor de elaborare a situațiilor financiare anuale consolidate, către toate entitățile de consolidat.

Capitolul 12 PLANUL DE CONTURI

513. -

(1)

Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice în funcție de necesitățile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităților proprii ale fiecărei entități.

(2)

Conturile pot avea funcțiune contabilă de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncționale (A/P). În general, conturile cu funcțiune contabilă de activ corespund elementelor de natura activelor și cheltuielilor, iar conturile cu funcțiune contabilă de pasiv corespund elementelor de natura datoriilor, capitalurilor proprii și veniturilor sau sunt aferente ajustărilor de valoare.

(3)

Funcțiunea conturilor nu este limitativă.

În conturile cu trei cifre, cifra terminală 9 semnifică operațiuni de sens contrar celor acoperite în mod normal de conturile de nivel superior din grupa din care fac parte.

(4)

Conturile în afara bilanțului sunt conturi care se debitează și se creditează în funcție de modalitatea de înregistrare în conturile de bilanț a operațiunii, la scadență sau la data realizării acesteia.

514. - Planul de conturi este următorul:

Clasa 1 - CONTURI DE CAPITALURI, PROVIZIOANE, ÎMPRUMUTURI ,I DATORII ASIMILATE

10.

Capital și rezerve

101. Capital

1011. Capital subscris nevărsat (P) 1012. Capital subscris vărsat (P)

102 Elemente similare capitalului social

103.

Alte elemente de capitaluri proprii

1031. Beneficii acordate angajaților sub forma instrumentelor de capitaluri proprii (P)

1033. Diferențe de curs valutar în relație cu investiția netă într-o entitate străină 2

(A/P)

2 Acest cont apare numai în situațiile financiare anuale consolidate.

1038. Diferențe din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile în vederea vânzării și alte elemente de capitaluri proprii 3

(A/P)

3

Acest cont apare numai în situațiile financiare anuale consolidate.

104.

Prime de capital

1041. Prime de emisiune (P)

1042. Prime de fuziune/divizare (P) 1043. Prime de aport (P)

1044. Prime de conversie a obligațiunilor în acțiuni (P)

105.

Rezerve din reevaluare (P)

106.

Rezerve

1061. Rezerve legale (P)

1063. Rezerve statutare sau contractuale (P) 1068. Alte rezerve (P)

107.

Diferențe de curs valutar din conversie 4

(A/P)

4

Acest cont apare numai în situațiile financiare anuale consolidate.

108.

Interese care nu controlează 5

5 Acest cont apare numai în situațiile financiare anuale consolidate.

1081. Interese care nu controlează - rezultatul exercițiului financiar (A/P) 1082. Interese care nu controlează - alte capitaluri proprii (A/P)

109.

Acțiuni proprii

1091. Acțiuni proprii deținute pe termen scurt (A) 1092. Acțiuni proprii deținute pe termen lung (A)

1095. Acțiuni proprii reprezentând titluri deținute de societatea absorbită la societatea absorbantă (A)

11.

Rezultatul reportat

117. Rezultatul reportat

1171. Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită (A/P)

1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puțin IAS 29 6

(A/P)

6

Acest cont este menținut până la închiderea soldului existent la data aplicării prezentelor Reglementări.

1173. Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile (A/P) 1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P) 1175. Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din

reevaluare (P)

1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene (A/P) 7

7

În acest cont se evidențiază eventualele diferențe rezultate din dispozițiile tranzitorii cuprinse în prezentele reglementări, în condițiile prevăzute de acestea.

12.

Rezultatul exercițiului financiar

121. Profit sau pierdere (A/P)

129. Repartizarea profitului (A)

14.

Câștiguri sau pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

141. Câ'tiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

1411. Câștiguri legate de vânzarea instrumentelor de capitaluri proprii (P) 1412. Câștiguri legate de anularea instrumentelor de capitaluri proprii (P)

149. Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

1491. Pierderi rezultate din vânzarea instrumentelor de capitaluri proprii (A) 1495. Pierderi rezultate din reorganizări, care sunt determinate de anularea

titlurilor deținute (A)

1498. Alte pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (A)

15.

Provizioane

151. Provizioane

1511. Provizioane pentru litigii (P)

1512. Provizioane pentru garanții acordate clienților (P)

1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale și alte acțiuni similare legate de acestea (P)

1514. Provizioane pentru restructurare (P)

1515. Provizioane pentru pensii și obligații similare (P) 1516. Provizioane pentru impozite (P)

1517. Provizioane pentru terminarea contractului de muncă (P) 1518. Alte provizioane (P)

16.

Împrumuturi 'i datorii asimilate

161.

Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni

1614. Împrumuturi externe din emisiuni de obligațiuni garantate de stat (P) 1615. Împrumuturi externe din emisiuni de obligațiuni garantate de bănci (P) 1617. Împrumuturi interne din emisiuni de obligațiuni garantate de stat (P) 1618. Alte împrumuturi din emisiuni de obligațiuni (P)

162.

Credite bancare pe termen lung

1621. Credite bancare pe termen lung (P)

1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadență (P) 1623. Credite externe guvernamentale (P)

1624. Credite bancare externe garantate de stat (P) 1625. Credite bancare externe garantate de bănci (P) 1626. Credite de la trezoreria statului (P)

1627. Credite bancare interne garantate de stat (P)

166.

Datorii care privesc imobilizările financiare

1661. Datorii față de entitățile afiliate (P)

1663. Datorii față de entitățile asociate și entitățile controlate în comun (P)

167.

Alte împrumuturi 'i datorii asimilate (P)

168.

Dobânzi aferente împrumuturilor 'i datoriilor asimilate

1681. Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligațiuni (P) 1682. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)

1685. Dobânzi aferente datoriilor față de entitățile afiliate (P)

1686. Dobânzi aferente datoriilor față de entitățile asociate și entitățile controlate în comun (P)

1687. Dobânzi aferente altor împrumuturi și datorii asimilate (P)

169.

Prime privind rambursarea obligațiunilor 'i a altor datorii

1691. Prime privind rambursarea obligațiunilor (A) 1692. Prime privind rambursarea altor datorii (A)

Clasa 2 - CONTURI DE IMOBILIZĂRI

20. IMOBILIZĂRI NECORPORALE

201. Cheltuieli de constituire (A)

203. Cheltuieli de dezvoltare (A)

205. Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi 'i active similare (A)

207. Fond comercial

2071. Fond comercial pozitiv 8

(A)

8

Acest cont apare, de regulă, în situațiile financiare anuale consolidate. 2075. Fond comercial negativ (P)

208. Alte imobilizări necorporale (A)

21. Imobilizări corporale

211.

Terenuri 'i amenajări de terenuri (A)

2111. Terenuri

2112. Amenajări de terenuri

212.

Construcții (A)

213.

Instalații tehnice 'i mijloace de transport

2131. Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații de lucru) (A) 2132. Aparate și instalații de măsurare, control și reglare (A)

2133. Mijloace de transport (A)

214.

Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane 'i materiale 'i alte active corporale (A)

215.

Investiții imobiliare (A)

23. Imobilizări în curs

231. Imobilizări corporale în curs (A)

235. Investiții imobiliare în curs (A)

26. Imobilizări financiare

261.

Acțiuni deținute la entitățile afiliate (A)

262.

Acțiuni deținute la entități asociate (A)

263.

Acțiuni deținute la entități controlate în comun (A)

264.

Titluri puse în echivalență 9

(A)

9 Acest cont apare numai în situațiile financiare anuale consolidate.

265.

Alte titluri imobilizate (A)

267. Creanțe imobilizate

2671. Sume de încasat de la entitățile afiliate (A)

2672. Dobânda aferentă sumelor de încasat de la entitățile afiliate (A) 2673. Creanțe față de entitățile asociate și entitățile controlate în comun (A) 2674. Dobânda aferentă creanțelor față de entitățile asociate și entitățile

controlate în comun (A)

2675. Împrumuturi acordate pe termen lung (A)

2676. Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung (A) 2677. Obligațiuni achiziționate cu ocazia emisiunilor efectuate de terți (A) 2678. Alte creanțe imobilizate (A)

2679. Dobânzi aferente altor creanțe imobilizate (A)

269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare

2691. Vărsăminte de efectuat privind acțiunile deținute la entitățile afiliate (P) 2692. Vărsăminte de efectuat privind acțiunile deținute la entități asociate (P) 2693. Vărsăminte de efectuat privind acțiunile deținute la entități controlate în

comun (P)

2695. Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare (P)

28.

Amortizări privind imobilizările

280.

Amortizări privind imobilizările necorporale

2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P) 2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)

2805.

Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licențelor și altor drepturi și valori similare

(P)

2807. Amortizarea fondului comercial 10

(P)

10 Acest cont apare, de regulă, în situațiile financiare anuale consolidate. 2808. Amortizarea altor imobilizări necorporale (P)

281.

Amortizări privind imobilizările corporale

2811. Amortizarea amenajărilor de terenuri (P) 2812. Amortizarea construcțiilor (P)

2813. Amortizarea instalațiilor și mijloacelor de transport (P) 2814. Amortizarea altor imobilizări corporale (P)

2815. Amortizarea investițiilor imobiliare (P)

29.

Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor

290. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale

2903. Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P)

2905. Ajustări pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale, drepturilor și activelor similare (P)

2908. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale (P)

291. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale

2911. Ajustări pentru deprecierea terenurilor și amenajărilor de terenuri (P) 2912. Ajustări pentru deprecierea construcțiilor (P)

2913. Ajustări pentru deprecierea instalațiilor și mijloacelor de transport (P)

2914. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale (P) 2915. Ajustări pentru deprecierea investițiilor imobiliare (P)

293. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuție

2931. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs (P) 2935. Ajustări pentru deprecierea investițiilor imobiliare în curs (P)

296. Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

2961. Ajustări pentru pierderea de valoare a acțiunilor deținute la entitățile afiliate (P)

2962. Ajustări pentru pierderea de valoare a acțiunilor deținute la entități asociate și entități controlate în comun (P)

2963. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P)

2964. Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor de încasat de la entitățile afiliate (P)

2965. Ajustări pentru pierderea de valoare a creanțelor față de entitățile asociate și entitățile controlate în comun (P)

2966. Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung (P)

2968. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanțe imobilizate (P)

Clasa 3 - CONTURI DE MATERIALE SI STOCURI

30.

Materiale 'i stocuri

302.

Materiale consumabile

3021. Materiale consumabile (A) 3022. Combustibili (A)

3024. Piese de schimb (A)

3028. Alte materiale consumabile (A)

303.

Materiale de natura obiectelor de inventar (A)

39.

Ajustări pentru deprecierea materialelor 'i stocurilor

392.

Ajustări pentru deprecierea materialelor 'i stocurilor

3921. Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile (P)

3922. Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P)

Clasa 4 - Conturi de terți

40.

DECONTARI CU TER,II PRIVIND ACTIVITATEA DE INTERMEDIERE

401.Decontari

cu

asigurătorii

'i

reasigurătorii

privind

primele intermediate (P)

402.Decontari cu asigurătorii 'i reasigurătorii privind alte operațiuni aferente activității de intermediere (P)

403.Decontări din activitatea de despăgubire în numele asigurătorilor externi (A/P)

408. Furnizori - facturi nesosite (P)

409. Furnizori - debitori

4091. Furnizori - debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor (A) 4092. Furnizori - debitori pentru prestări de servicii (A)

4093. Avansuri acordate pentru imobilizări corporale (A) 4094. Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale (A)

41.

DECONTARI PRIVIND ACTIVITATEA DE INTERMEDIERE

411.

Decontari

privind

comisioanele

cuvenite

din

activitatea

de intermediere

4111.Decontări privind comisioanele cuvenite din primele intermediate în numele asigurătorilor

4112.Decontări

privind

comisioanele

cuvenite

din

oferirea/negocierea contractelor cu asigurații

4118.Decontări privind sumele cuvenite din alte operatiuni legate de oferirea

/negocierea contractelor de asigurare

412. Decontări privind alte sume cuvenite din alte operațiuni aferente activității de intermediere

418. Clienți - facturi de întocmit (A)

419. Clienți - creditori (P)

42.

Personal 'i conturi asimilate

421. Personal - salarii datorate (P)

422 Sume datorate asistenților în brokeraj (P)

4221. Sume datorate asistenților în brokeraj persoane fizice(P) 4222. Sume datorate asistenților în brokeraj persoane juridice(P) 4228 Alte sume datorate (P)

423.

Personal - ajutoare materiale datorate (P)

424.

Prime reprezentând participarea personalului la profit 11

(P)

11

Se utilizează atunci când există bază legală pentru acordarea acestora.

425.

Avansuri acordate personalului (A)

426.

Drepturi de personal neridicate (P)

427.

Rețineri din salarii datorate terților (P)

428.

Alte datorii 'i creanțe în legătură cu personalul

4281. Alte datorii în legătură cu personalul (P) 4282. Alte creanțe în legătură cu personalul (A)

43.

Asigurări sociale, protecția socială 'i conturi asimilat e

431. Asigurări sociale

4311. Contribuția unității la asigurările sociale (P) 4312. Contribuția personalului la asigurările sociale (P)

4313. Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (P) 4314. Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate (P)

437. Ajutor de 'omaj

4371. Contribuția unității la fondul de șomaj (P) 4372. Contribuția personalului la fondul de șomaj (P)

438. Alte datorii 'i creanțe sociale

4381. Alte datorii sociale (P) 4382. Alte creanțe sociale (A)

44.

Bugetul statului, fonduri speciale 'i conturi asimilate

441.

Impozitul pe profit/venit

4411. Impozitul pe profit (P) 4418. Impozitul pe venit

12

(P)

12

Se utilizează pentru evidențierea impozitului pe venitul microîntreprinderilor, definite conform legii.

442.

Taxa pe valoarea adăugată

4423. TVA de plată (P) 4424. TVA de recuperat (A) 4426. TVA deductibilă (A) 4427. TVA colectată (P) 4428. TVA neexigibilă (A/P)

443.

Fonduri speciale privind activitatea de intermediere

4431. Taxa de fucționare

4432. Alte taxe și fonduri asimilate

444.

Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)

445.

Subvenții

4451. Subvenții guvernamentale (A)

4452. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții (A) 4458. Alte sume primite cu caracter de subvenții (A)

446.

Alte impozite, taxe 'i vărsăminte asimilate (P)

447.

Fonduri speciale - taxe 'i vărsăminte asimilate (P)

448.

Alte datorii 'i creanțe cu bugetul statului

4481. Alte datorii față de bugetul statului (P) 4482. Alte creanțe privind bugetul statului (A)

45.

Grup 'i acționari/asociați

451. Decontări între entitățile afiliate

4511. Decontări între entitățile afiliate (A/P)

4518. Dobânzi aferente decontărilor între entitățile afiliate (A/P)

453. Decontări cu entitățile asociate 'i entitățile controlate în comun

4531. Decontări cu entitățile asociate și entitățile controlate

4538. Dobânzi aferente decontărilor cu entitățile asociate și entitățile controlate în comun (A/P)

455. Sume datorate acționarilor/asociaților

4551. Acționari/Asociați - conturi curente (P)

4558. Acționari/Asociați - dobânzi la conturi curente (P)

456. Decontări cu acționarii/asociații privind capitalul (A/P)

457. Dividende de plată (P)

458. Decontări din operațiuni în participație

4581. Decontări din operațiuni în participație - activ (A) 4582. Decontări din operațiuni în participație - pasiv (P)

46.

Debitori și creditori diverși

461. Debitori diver'i (A)

462. Creditori diver'i (P)

463.Efecte de plătit (P)

464.Efecte de primit (A)

47.

Conturi de subvenții, regularizare și asimilate

471. Cheltuieli înregistrate în avans (A)

472. Venituri înregistrate în avans (P)

473. Decontări din operațiuni în curs de clarificare (A/P )

475. Subvenții pentru investiții

4751. Subvenții guvernamentale pentru investiții (P)

4752. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții pentru investiții (P)

4753. Donații pentru investiții (P)

4754. Plusuri de inventar de natura imobilizărilor (P)

4758. Alte sume primite cu caracter de subvenții pentru investiții (P)

48.

Decontări în cadrul unității

481. Decontări între unitate 'i subunități (A/P)

482. Decontări între subunități (A/P)

49.

Ajustări pentru deprecierea creanțelor

491.

Ajustări

pentru

deprecierea

creanțelor

privind

activitatea

de intermediere (P)

495. Ajustări pentru deprecierea creanțelor - decontări în cadrul grupului 'i cu acționarii/asociații (P)

496. Ajustări pentru deprecierea creanțelor - debitori diver'i (P) Clasa 5 - CONTURI DE TREZORERIE

50.

Investiții pe termen scurt

501. Acțiuni deținute la entitățile afiliate (A)

505. Obligațiuni emise 'i răscumpărate (A)

506. Obligațiuni (A)

508. Alte investiții pe termen scurt 'i creanțe asimilate

5081. Alte titluri de plasament (A)

5088. Dobânzi la obligațiuni și titluri de plasament (A)

509. Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt

5091. Vărsăminte de efectuat pentru acțiunile deținute la entitățile afiliate (P) 5092. Vărsăminte de efectuat pentru alte investiții pe termen scurt (P)

51.

Conturi la bănci

511. Valori de încasat

5111. Cecuri de încasat (A) 5112. Efecte de încasat (A)

5113. Efecte remise spre scontare (A)

512. Conturi curente la bănci

5121. Conturi la bănci în lei (A)

51211 Conturi la bănci -activitatea curentă în lei (A)

51212 Conturi la bănci în lei-Prime de asigurare intermediate/încasate în contul brokerului de asigurare (A)

51213 Conturi la bănci în lei- despagubiri achitate din contul curent al brokerului de asigurare în numele asigurătorilor (A)

51214 Comisioane de intermediere 5124. Conturi la bănci în valută (A)

51241 Conturi la bănci activitatea curentă în valută - (A)

51242 Conturi la bănci în valută -Prime de asigurare intermediate/încasate în contul brokerului de asigurare (A)

51243 Conturi la bănci în lei- despagubiri achitate din contul curent al brokerului de asigurare în numele asigurătorilor (A)

51244 Comisioane de intermediere 5125. Sume în curs de decontare (A)

518. Dobânzi

5181. Dobânzi de plătit (P) 5182. Dobânzi de încasat (A)

519. Credite bancare pe termen scurt

5191. Credite bancare pe termen scurt (P)

5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadență (P) 5194. Credite externe garantate de stat (P)

5195. Credite externe garantate de bănci (P) 5196. Credite de la Trezoreria Statului (P) 5197. Credite interne garantate de stat (P)

5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)

53.

Casa

531. Casa

5311. Casa în lei (A) 5314. Casa în valută (A)

532. Alte valori

5321. Timbre fiscale și poștale (A) 5328. Alte valori (A)

54.

Acreditive

541. Acreditive

5411. Acreditive în lei (A) 5414. Acreditive în valută (A)

542. Avansuri de trezorerie 13

(A)

13

În acest cont vor fi evidențiate și sumele acordate prin sistemul de carduri.

58.

Viramente interne

581. Viramente interne (A/P)

59.

Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie

591. Ajustări pentru pierderea de valoare a acțiunilor deținute la entitățile afiliate (P)

595. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligațiunilor emise 'i răscumpărate (P)

596. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligațiunilor (P)

598. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiții pe termen scurt 'i creanțe asimilate (P)

Clasa 6 - CONTURI DE CHELTUIELI

60.

Cheltuieli privind stocurile

602. Cheltuieli cu materialele consumabile

6021. Cheltuieli cu materialele consumabile 6022. Cheltuieli privind combustibilii

6024. Cheltuieli privind piesele de schimb

6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile

603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 605. Cheltuieli privind energia 'i apa

609. Reduceri comerciale primite

61.

Cheltuieli cu serviciile executate de terți

611.

Cheltuieli cu întreținerea 'i reparațiile

612.

Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune 'i chiriile

613.

Cheltuieli cu primele de asigurare

614.

Cheltuieli cu studiile 'i cercetările

615.

Cheltuieli cu pregătirea personalului

62.

Cheltuieli cu alte servicii executate de terți

621.

Cheltuieli cu colaboratorii

622.

Cheltuieli privind comisioanele 'i onorariile

623.

Cheltuieli de protocol, reclamă 'i publicitate

624.

Cheltuieli cu transportul de bunuri 'i personal

625.

Cheltuieli cu deplasări, deta'ări 'i transferări

626.

Cheltuieli po'tale 'i taxe de telecomunicații

627.

Cheltuieli cu serviciile bancare 'i asimilate

628.

Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți

63.

Cheltuieli cu alte impozite, taxe 'i vărsăminte asimilate

633 Cheltuieli cu fondurile speciale privind activitatea de intermediere

6331.Cheltuieli cu taxa de funcționare

6338 Cheltuieli privind alte taxe și fonduri assimilate

635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe 'i vărsăminte asimilate

64.

Cheltuieli cu personalul

641.

Cheltuieli cu salariile personalului

642.

Cheltuieli cu avantajele în natură 'i tichetele acordate salariaților

6421. Cheltuieli cu avantajele în natură acordate salariaților 6422. Cheltuieli cu tichetele acordate salariaților

643.

Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii

644.

Cheltuieli cu primele reprezentând participarea personalului la profit

645.

Cheltuieli privind asigurările 'i protecția socială

6451. Cheltuieli privind contribuția unității la asigurările sociale 6452. Cheltuieli privind contribuția unității pentru ajutorul de șomaj

6453. Cheltuieli privind contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate

6455. Cheltuieli privind contribuția unității la asigurările de viață

6456. Cheltuieli privind contribuția unității la fondurile de pensii facultative 6457. Cheltuieli privind contribuția unității la primele de asigurare voluntară de

sănătate

6458. Alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială

65.

Alte cheltuieli de exploatare

652. Cheltuieli cu protecția mediului înconjurător

654. Pierderi din creanțe 'i debitori diver'i

655. Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale

656 Cheltuieli cu comisioanele datorate asistentilor în brokeraj

6561 Cheltuieli cu comisioanele datorate asistentilor în brokeraj persoane fizice

6562 Cheltuieli cu comisioanele datorate asistentilor în brokeraj persoane juridice

658. Alte cheltuieli de exploatare

6581. Despăgubiri, amenzi și penalități 6582. Donații acordate

6583. Cheltuieli privind activele cedate și alte operațiuni de capital

6586. Cheltuieli reprezentând transferuri și contribuții datorate în baza unor acte normative speciale

6587. Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente similare 6588. Alte cheltuieli de exploatare

66.

Cheltuieli financiare

663. Pierderi din creanțe legate de participații

664. Cheltuieli privind investițiile financiare cedate

6641. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate 6642. Pierderi din investițiile pe termen scurt cedate

665. Cheltuieli din diferențe de curs valutar

6651. Diferențe nefavorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate în valută 14

14

În acest cont nu se înregistrează diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiția netă într-o entitate străină.

6652. Diferențe nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiția netă într-o entitate străină

666. Cheltuieli privind dobânzile

667. Cheltuieli privind sconturile acordate

668. Alte cheltuieli financiare

68.

Cheltuieli cu amortizările, provizioanele 'i ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare

681. Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele 'i ajustările pentru depreciere

6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor 6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele

6813.Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor

6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante

6817. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea fondului comercial

686. Cheltuieli financiare privind amortizările, provizioanele 'i ajustările pentru pierdere de valoare

6861. Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor

6863. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

6864. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a activelor circulante

6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligațiunilor și a altor datorii

69.

Cheltuieli cu impozitul pe profit 'i alte impozite 691. Cheltuieli cu impozitul pe profit

698. Cheltuieli cu impozitul pe venit 'i cu alte impozite care nu apar în

elementele de mai sus 15

15 Se utilizează conform reglementărilor legale. Clasa 7 -

CONTURI DE VENITURI

70.

Cifra de afaceri netă

706. Venituri din redevențe, locații de gestiune 'i chirii

707. Venituri din activitatea de intermediere

7071. Venituri din comisioane determinate de negocierea contractelor de asigurare si reasigurare

70711 Venituri din comisioane determinate de negocierea contractelor de asigurare

70712 Venituri din comisioane determinate de negocierea contractelor de reasigurare

7072. Venituri din efectuarea inspecțiilor de risc 7073. Venituri din regularizări de daune

7074. Venituri din activitatea de comisariat de avarie

7078. Venituri din alte activități în legatură cu activitatea de interemediare

709. Reduceri comerciale acordate

72. Venituri din producția de imobilizări

721. Venituri din producția de imobilizări necorporale

722. Venituri din producția de imobilizări corporale 725. Venituri din producția de investiții imobiliare

74.

Venituri din subvenții de exploatare

741. Venituri din subvenții de exploatare

7417.

Venituri din subvenții de exploatare în caz de calamități și alte evenimente similare

7418 . Venituri din subvenții de exploatare pentru dobânda datorată

7419 .Venituri din subvenții de exploatare aferente altor venituri

75.

Alte venituri din exploatare

754. Venituri din creanțe reactivate 'i debitori diver'i

755. Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale 758. Alte venituri din exploatare

7581. Venituri din despăgubiri, amenzi și penalități 7582. Venituri din donații primite

7583. Venituri din vânzarea activelor și alte operațiuni de capital 7584. Venituri din subvenții pentru investiții

7588. Alte venituri din exploatare

76.

Venituri financiare

761. Venituri din imobilizări financiare

7611. Venituri din acțiuni deținute la entitățile afiliate 7612. Venituri din acțiuni deținute la entități asociate

7613. Venituri din acțiuni deținute la entități controlate în comun 7615. Venituri din alte imobilizări financiare

762. Venituri din investiții financiare pe termen scurt

764.

Venituri din investiții financiare cedate 7641. Venituri din imobilizări financiare cedate

7642. Câștiguri din investiții pe termen scurt cedate

765.

Venituri din diferențe de curs valutar

7651. Diferențe favorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate în valută 16

16 În acest cont nu se înregistrează diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiția netă într-o entitate străină.

7652. Diferențe favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiția netă într-o entitate străină

766.

Venituri din dobânzi

767.

Venituri din sconturi obținute

768.

Alte venituri financiare

78. Venituri din provizioane 'i ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare

781. Venituri din provizioane 'i ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare

7812. Venituri din provizioane

7813. Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor 7814. Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante

7815. Venituri din fondul comercial negativ

786. Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare

7863. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

7864. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a activelor circulante

Clasa 8 - conturi speciale

80. Conturi în afara bilanțului

801. Angajamente acordate

8011. Giruri și garanții acordate 8018. Alte angajamente acordate

802. Angajamente primite

8021. Giruri și garanții primite 8028. Alte angajamente primite

803. Alte conturi în afara bilanțului

8031. Imobilizări corporale luate cu chirie

8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 8033. Valori materiale primite în păstrare sau custodie 8034. Debitori scoși din activ, urmăriți în continuare

8035. Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosință 8036. Redevențe, locații de gestiune, chirii și alte datorii asimilate 8037. Efecte scontate neajunse la scadență

8038. Bunuri primite în administrare, concesiune și cu chirie 8039. Alte valori în afara bilanțului

805. Dobânzi aferente contractelor de leasing 'i altor contracte asimilate, neajunse la scadență

8051. Dobânzi de plătit 8052. Dobânzi de încasat 17

17

Acest cont se folosește de către entitățile radiate din Registrul general și care mai au în derulare contracte de leasing.

807. Active contingente

808. Datorii contingente

809. Creanțe preluate prin cesionare

836 Prime intermediate achitate direct în contul curent al asigurătorului

89. Bilanț

891. Bilanț de deschidere

892. Bilanț de închidere

Capitolul 13

TRANSPUNEREA CONTURILOR DIN BALAN,A DE VERIFICARE LA 31.12.2015 ÎN NOUL PLAN DE CONTURI

515.

-

(1)

Administratorii entităților răspund pentru transpunerea corectă a soldurilor conturilor, din balanța de verificare la

31.12.2015 , în conturile prevăzute în noul Plan de conturi general cuprins în prezentele reglementări.

De asemenea, se va urmări ca transpunerea din vechile conturi sintetice în noile conturi sintetice de gradul unu și doi, dacă este cazul, să se efectueze în funcție de natura sumelor reflectate în soldul fiecărui cont.

CONTURI POTRIVIT REGLEMENTĂRILOR CONTABILE PRIVIND SITUA,IILE

FINANCIARE ANUALE INDIVIDUALE ,I SITUA,IILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

INTOCMITE DE BROKERII DE ASIGURARE

CONTURI

prevăzute în Planul de conturi cuprins în Reglementările contabile conforme cu directivele europene specifice domeniului asigurărilor aprobate prin Ordinul pre'edinelui Comisiei de

Supraveghere a Asigurarilor nr. 3.129/2005, cu modificările 'i completările ulterioare

Simbol cont

Denumire cont

Simbol cont

Denumire cont

CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI, PROVIZIOANE, ÎMPRUMUTURI ,I DATORII ASIMILATE

GRUPA 10 - CAPITAL ,I REZERVE

101

Capital

101

Capital

1011

Capital subscris nevărsat

1011

Capital social nevărsat

1012

Capital subscris vărsat

1012

Capital social vărsat

102

Elemente similare capitalului social

Cont nou

103

Alte elemente de capitaluri proprii

Cont nou

1031

Beneficii acordate angajaților sub forma instrumentelor de capitaluri proprii

1068

Alte rezerve/analitic distinct

1033

Diferențe de curs valutar în relație cu investiția netă într-o entitate străină

Cont nou

1038

Diferențe din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile în vederea vânzării și alte elemente de capitaluri proprii

1064

Rezerve de valoare justă

104

Prime de capital

104

Prime de capital

1041

Prime de emisiune

1041

Prime de emisiune

1042

Prime de fuziune/divizare

1042

Prime de fuziune/divizare

1043

Prime de aport

1043

Prime de aport

1044

Prime de conversie a obligațiunilor în acțiuni

1044

Prime de conversie a obligațiunilor în acțiuni

105

Rezerve din reevaluare

105

Rezerve din reevaluare

106

Rezerve

106

Rezerve

1061

Rezerve legale

1061

Rezerve legale

1063

Rezerve statutare sau contractuale

1063

Rezerve statutare sau contractuale

1068

Alte rezerve

1068

Alte rezerve/analitic distinct

107

Diferențe de curs valutar din conversie

Cont nou

108

Interese care nu controlează

108

Interese minoritare

1081

Interese care nu controlează - rezultatul exercițiului financiar

1081

Interese minoritare - rezultatul exercițiului financiar

1082

Interese care nu controlează - alte capitaluri proprii

1082

Interese minoritare - alte capitaluri proprii

109

Acțiuni proprii

109

Acțiuni proprii

1091

Acțiuni proprii deținute pe termen scurt

1091

Acțiuni proprii deținute pe termen scurt

1092

Acțiuni proprii deținute pe termen lung

1092

Acțiuni proprii deținute pe termen lung

1095

Acțiuni proprii reprezentând titluri deținute de societatea absorbită la societatea absorbantă

Cont nou

GRUPA 11 - REZULTATUL REPORTAT

117

Rezultatul reportat

117

Rezultatul reportat

1171

Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită

1171

Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită

1172

Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puțin IAS 29

1172

Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puțin IAS 29

1173

Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile

Cont nou

1174

Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile

1174

Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile

1175

Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare

1065

Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare

1176

Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene

1176

233

2932

Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu Directivele Europene Imobilizări necorporale în curs

Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs

GRUPA 12 - REZULTATUL EXERCI,IULUI FINANCIAR

121

Profit sau pierdere

121

Profit sau pierdere

129

Repartizarea profitului

129

Repartizarea profitului

GRUPA 14 - CÂ,TIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA, RĂSCUMPĂRAREA, VÂNZAREA, CEDAREA CU TITLU GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII

141

Câ'tiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

Cont nou

1411

Câștiguri legate de vânzarea instrumentelor de capitaluri proprii

Cont nou

1412

Câștiguri legate de anularea instrumentelor de capitaluri proprii

Cont nou

149

Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

Cont nou

1491

Pierderi rezultate din vânzarea instrumentelor de capitaluri proprii

Cont nou

1495

Pierderi rezultate din reorganizări, care sunt determinate de anularea titlurilor deținute

Cont nou

1498

Alte pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii

Cont nou

GRUPA 15 - PROVIZIOANE

151

Provizioane

151

Provizioane

1511

Provizioane pentru litigii

1511

Provizioane pentru litigii

1512

Provizioane pentru garanții acordate clienților

Cont nou

1513

Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale și alte acțiuni similare legate de acestea

1513

Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale și alte acțiuni similare legate de

acestea

1514

Provizioane pentru restructurare

1514

Provizioane pentru restructurare

1515

Provizioane pentru pensii și obligații similare

1515

Provizioane pentru pensii și obligații similare

1516

Provizioane pentru impozite

1516

Provizioane pentru impozite

1517

Provizioane pentru terminarea contractului de muncă

Cont nou

1518

Alte provizioane

1518

Alte provizioane

GRUPA 16 - ÎMPRUMUTURI ,I DATORII ASIMILATE

161

Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni

161

Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni

1614

Împrumuturi externe din emisiuni de obligațiuni garantate de stat

1614

Împrumuturi externe din emisiuni de obligațiuni garantate de stat

1615

Împrumuturi externe din emisiuni de obligațiuni garantate de bănci

1615

Împrumuturi externe din emisiuni de obligațiuni garantate de bănci

1617

Împrumuturi interne din emisiuni de obligațiuni garantate de stat

1617

Împrumuturi interne din emisiuni de obligațiuni garantate de stat

1618

Alte împrumuturi din emisiuni de obligațiuni

1611

1618

Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni convertibile

Alte împrumuturi din emisiuni de obligațiuni

162

Credite bancare pe termen lung

162

Credite bancare pe termen lung

1621

Credite bancare pe termen lung

1621

1628

Credite bancare pe termen lung Alte credite pe termen lung

1622

Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadență

1622

Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadență

1623

Credite externe guvernamentale

1623

Credite externe guvernamentale

1624

Credite bancare externe garantate de stat

1624

Credite bancare externe garantate de stat

1625

Credite bancare externe garantate de bănci

1625

Credite bancare externe garantate de bănci

1626

Credite de la trezoreria statului

1626

Credite de la trezoreria statului

1627

Credite bancare interne garantate de stat

1627

Credite bancare interne garantate de stat

166

Datorii care privesc imobilizările financiare

164

Datorii care privesc imobilizările financiare

1661

Datorii față de entitățile afiliate

1641

Datorii față de entitățile afiliate

1663

Datorii față de entitățile asociate și entitățile controlate în comun

1642

Datorii față de societățile care dețin interese de participare

167

Alte împrumuturi 'i datorii asimilate

167

Alte împrumuturi 'i datorii asimilate

168

Dobânzi aferente împrumuturilor 'i datoriilor asimilate

168

Dobânzi aferente împrumuturilor 'i datoriilor asimilate

1681

Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligațiuni

1681

Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligațiuni

1682

Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen

lung

1682

Dobânzi aferente creditelor bancare pe

termen lung

1685

Dobânzi aferente datoriilor față de entitățile afiliate

1685

Dobânzi aferente datoriilor față de societățile afiliate

1686

Dobânzi aferente datoriilor față de entitățile asociate și entitățile controlate în comun

1686

Dobânzi aferente datoriilor față de societățile care dețin interese de participare

1687

Dobânzi aferente altor împrumuturi și datorii asimilate

1687

Dobânzi aferente altor împrumuturi și datorii asimilate

169

Prime privind rambursarea obligațiunilor 'i a altor datorii

Cont nou

1691

Prime privind rambursarea obligațiunilor

169

Prime privind rambursarea obligațiunilor

1692

Prime privind rambursarea altor datorii

Cont nou

CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZĂRI

GRUPA 20 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE

201

Cheltuieli de constituire

201

Cheltuieli de constituire

203

Cheltuieli de dezvoltare

203

233

Cheltuieli de dezvoltare

Imobilizări necorporale în curs

205

Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi 'i active similare

205

Concesiuni, brevete, 'i alte drepturi 'i valori similare

207

Fond comercial

207

Fond comercial

2071

Fond comercial pozitiv

2071

2907

Fond comercial pozitiv

Ajustări pentru deprecierea fondului comercial

2075

Fond comercial negativ

2072

Fond comercial negativ

208

Alte imobilizări necorporale

208

233

Alte imobilizări necorporale

Imobilizări necorporale în curs

GRUPA 21 - IMOBILIZĂRI CORPORALE

211

Terenuri 'i amenajări de terenuri

211

Terenuri 'i amenajări de terenuri

2111

Terenuri

2111

Terenuri

2112

Amenajări de terenuri

2112

Amenajări de terenuri

212

Construcții

212

Construcții

213

Instalații tehnice 'i mijloace de transport

213

Instalații tehnice, mijloace de transport

2131

Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații de lucru)

2131

Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații de lucru)

2132

Aparate și instalații de măsurare, control și reglare

2132

Aparate și instalații de măsurare, control și reglare

2133

Mijloace de transport

2133

Mijloace de transport

214

Mobilier, aparatură birotică, echipamente de

protecție a valorilor umane 'i materiale 'i alte active corporale

214

Mobilier, aparatură birotică, echipamente

de protecție a valorilor umane 'i materiale 'i alte active corporale

215

Investiții imobiliare

Cont nou

GRUPA 23 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS

235

. Investiții imobiliare în curs

Cont nou

GRUPA 26 - IMOBILIZĂRI FINANCIARE

261

Acțiuni deținute la entitățile afiliate

261

Titluiri de participare detinute la societățile affiliate

262

Acțiuni deținute la entități asociate

Cont nou

263

Acțiuni deținute la entități controlate în comun

263

Interese de participare

264

Titluri puse în echivalență

264

Titluri puse în echivalență

265

Alte titluri imobilizate

265

Alte titluri imobilizate

267

Creanțe imobilizate

267

Creanțe imobilizate

2671

Sume de încasat de la entitățile afiliate

2671

Sume datorate de societățile afiliate

2672

Dobânda aferentă sumelor de încasat de la entitățile afiliate

2672

Dobânda aferentă sumelor datorate de societățile afiliate

2673

Creanțe față de entitățile asociate și entitățile controlate în comun

2673

Creanțe legate de interesele de participare

2674

Dobânda aferentă creanțelor față de entitățile asociate și entitățile controlate în comun

2674

Dobânda aferentă creanțelor legate de interesele de participare

2675

Împrumuturi acordate pe termen lung

2675

Împrumuturi acordate pe termen lung

2676

Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung

2676

Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung

2677

Obligațiuni achiziționate cu ocazia emisiunilor efectuate de terți

Cont nou

2678

Alte creanțe imobilizate

2678

Alte creanțe imobilizate

2679

Dobânzi aferente altor creanțe imobilizate

2679

Dobânzi aferente altor creanțe imobilizate

269

Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare

269

Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare

2691

Vărsăminte de efectuat privind acțiunile deținute la entitățile afiliate

2691

Vărsăminte de efectuat privind titlurile de participare deținute la societățile afiliate

2692

Vărsăminte de efectuat privind acțiunile deținute la entități asociate

2692

Vărsăminte de efectuat privind interesele de participare

2693

Vărsăminte de efectuat privind acțiunile deținute la entități controlate în comun

2692

Vărsăminte de efectuat privind interesele de participare (sume din cont )

2695

Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare

2693

Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare- (sume din cont )

GRUPA 28 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE

280

Amortizări privind imobilizările necorporale

280

Amortizări privind imobilizările necorporale

2801

Amortizarea cheltuielilor de constituire

2801

Amortizarea cheltuielilor de constituire

2803

Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare

2803

Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare

2805

Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licențelor și altor drepturi și valori similare

2805

Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licențelor și altor drepturi și valori similare

2807

Amortizarea fondului comercial

2807

Amortizarea fondului comercial

2808

Amortizarea altor imobilizări necorporale

2808

Amortizarea altor imobilizări necorporale

281

Amortizări privind imobilizările corporale

281

Amortizări privind imobilizările corporale

2811

Amortizarea amenajărilor de terenuri

2811

Amortizarea amenajărilor de terenuri

2812

Amortizarea construcțiilor

2812

Amortizarea construcțiilor

2813

Amortizarea instalațiilor și mijloacelor de transport

2813

Amortizarea instalațiilor, mijloacelor de transport

2814

Amortizarea altor imobilizări corporale

2814

Amortizarea altor imobilizări corporale

2815

Amortizarea investițiilor imobiliare

Cont nou

GRUPA 29 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR

290

Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale

290

Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale

2903

Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare

2903

2932

Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare/analitic distinct

Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor

necorporale în curs

2905

Ajustări pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor și altor valori similare

2905

Ajustări pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor și altor valori similare

2908

Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale

2908

2932

Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale

Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor

necorporale în curs

291

Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale

291

Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale

2911

Ajustări pentru deprecierea terenurilor și amenajărilor de terenuri

2911

Ajustări pentru deprecierea terenurilor și amenajărilor de terenuri

2912

Ajustări pentru deprecierea construcțiilor

2912

Ajustări pentru deprecierea construcțiilor

2913

Ajustări pentru deprecierea instalațiilor și mijloacelor de transport

2913

Ajustări pentru deprecierea instalațiilor, mijloacelor de transport

2914

Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale

2914

Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale

2915

Ajustări pentru deprecierea investițiilor imobiliare

Cont nou

293

Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuție

293

Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuție

2931

Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs

2931

Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs

2935

Ajustări pentru deprecierea investițiilor imobiliare în curs

Cont nou

296

Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

296

Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

2961

Ajustări pentru pierderea de valoare a acțiunilor deținute la entitățile afiliate

2961

Ajustări pentru pierderea de valoare a titlurilor de participare deținute la societăți

afiliate

2962

Ajustări pentru pierderea de valoare a acțiunilor

deținute la entități asociate și entități controlate în comun

2962

Ajustări pentru pierderea de valoare a intereselor de participare

2963

Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate

2963

Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate

2964

Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor de încasat de la entitățile afiliate

2964

Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de societăți afiliate

2965

Ajustări pentru pierderea de valoare a creanțelor față de entitățile asociate și entitățile controlate în comun

2965

Ajustări pentru pierderea de valoare a creanțelor legate de interesele de participare

2966

Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung

2966

Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung

2968

Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanțe imobilizate

2968

Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanțe imobilizate

CLASA 3 - CONTURI DE MATERIALE ,I STOCURI

GRUPA 30 - MATERIALE ,I STOCURI

302

Materiale consumabile

302

Materiale consumabile

3021

Materiale consumabile

3021

Materiale consumabile

3022

Combustibili

3022

Combustibili

3024

Piese de schimb

3024

Piese de schimb

3028

Alte materiale consumabile

3028

Alte materiale consumabile

303

Materiale de natura obiectelor de inventar

303

Materiale de natura obiectelor de inventar

GRUPA 39 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA MATERIALELOR SI STOCURILOR

392

Ajustări pentru deprecierea materialelor și stocurilor

392

Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile

3921

Ajustări pentru deprecierea materialelor

consumabile

392

Ajustări pentru deprecierea materialelor

consumabile

3922

Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar

393

Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar

CLASA 4 - CONTURI DE TER,I

GRUPA 40 - DECONTARI CU TERTII PRIVIND ACTIVITATEA DE INTERMEDIERE

401

Decontari cu asigurătorii 'i reasigurătorii privind primele intermediate

401

Decontari cu asigurătorii 'i reasigurătorii privind primele intermediate

402

Decontari cu asigurătorii 'i reasigurătorii privind alte operațiuni aferente activității de intermediere

402

Decontari cu colaboratorii privind primele intermediate si alte activitati asimilate

403

Decontări din activitatea de despăgubire în numele asigurătorilor externi

403

Decontări din activitatea de despăgubire în numele asigurătorilor externi

408

Furnizori - facturi nesosite

Cont nou

409

Furnizori - debitori

Cont nou

4091

Furnizori - debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor

Cont nou

4092

Furnizori - debitori pentru prestări de servicii

Cont nou

4093

Avansuri acordate pentru imobilizări corporale

232

Avansuri acordate pentru imobilizări corporale

4094

Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale

234

Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale

GRUPA 41 - DECONTARI PRIVIND ACTIVITATEA DE INTERMEDIERE

411

Decontari privind comisioanele cuvenite din activitatea de intermediere

411

Decontari privind comisioanele cuvenite din activitatea de intermediere

4111

Decontări privind comisioanele cuvenite din primele intermediate în numele asigurătorilor

Cont nou

4112

Decontări privind comisioanele cuvenite din oferirea/negocierea contractelor cu asigurații

Cont nou

4118

Decontări privind sumele cuvenite din alte operatiuni legate de oferirea /negocierea

contractelor de asigurare

Cont nou

412

Decontări privind alte sume cuvenite din alte operațiuni aferente activității de intermediere

412

Decontări privind alte sume cuvenite din alte operațiuni aferente activității de intermediere

418

Clienți - facturi de întocmit

418

Cont nou

419

Clienți - creditori

419

Cont nou

GRUPA 42 - PERSONAL ,I CONTURI ASIMILATE

421

Personal - salarii datorate

421

Personal - salarii datorate

422

Sume datorate asistentilor în brokeraj

Cont nou

4221

Sume datorate asistentilor în brokeraj persoane fizice

Cont nou

4222

Sume datorate asistentilor în brokeraj persoane Juridice

Cont nou

423

Personal - ajutoare materiale datorate

423

Personal - ajutoare materiale datorate

424

Prime reprezentând participarea personalului la profit

Cont nou

425

Avansuri acordate personalului

425

Avansuri acordate personalului

426

Drepturi de personal neridicate

426

Drepturi de personal neridicate

427

Rețineri din salarii datorate terților

427

Rețineri din salarii datorate terților

428

Alte datorii 'i creanțe în legătură cu personalul

428

Alte datorii 'i creanțe în legătură cu personalul

4281

Alte datorii în legătură cu personalul

4281

Alte datorii în legătură cu personalul

4282

Alte creanțe în legătură cu personalul

4282

Alte creanțe în legătură cu personalul

GRUPA 43 - ASIGURĂRI SOCIALE, PROTEC,IA SOCIALĂ ,I CONTURI ASIMILATE

431

Asigurări sociale

431

Asigurări sociale

4311

Contribuția unității la asigurările sociale

4311

Contribuția unității la asigurările sociale

4312

Contribuția personalului la asigurările sociale

4312

Contribuția personalului la asigurările sociale

4313

Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate

4313

Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate

4314

Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate

4314

Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate

437

Ajutor de 'omaj

437

Ajutor de 'omaj

4371

Contribuția unității la fondul de șomaj

4371

Contribuția unității la fondul de șomaj

4372

Contribuția personalului la fondul de șomaj

4372

Contribuția personalului la fondul de șomaj

438

Alte datorii 'i creanțe sociale

438

Alte datorii 'i creanțe sociale

4381

Alte datorii sociale

4381

Alte datorii sociale

4382

Alte creanțe sociale

4382

Alte creanțe sociale

GRUPA 44 - BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ,I CONTURI ASIMILATE

441

Impozitul pe profit/venit

441

Impozitul pe profit/venit

4411

Impozitul pe profit

4411

Impozitul pe profit

4418

Impozitul pe venit

4418

Impozitul pe venit

442

Taxa pe valoarea adăugată

442

Taxa pe valoarea adăugată

4423

TVA de plată

4423

TVA de plată

4424

TVA de recuperat

4424

TVA de recuperat

4426

TVA deductibilă

4426

TVA deductibilă

4427

TVA colectată

4427

TVA colectată

4428

TVA neexigibilă

4428

TVA neexigibilă

443

Fonduri speciale privind activitatea de intermediere

443

Fonduri speciale privind activitatea de intermediere

4431

Taxa de fucționare

4431

Taxa de fucționare

4432

Alte taxe și fonduri asimilate

4438

Alte taxe și fonduri asimilate

444

Impozitul pe venituri de natura salariilor

444

Impozitul pe venituri de natura salariilor

445

Subvenții

Cont nou

4451

Subvenții guvernamentale

131

Subvenții guvernamentale pentru investiții

4452

Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții

132

133

Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții

Donații pentru investiții

4458

Alte sume primite cu caracter de subvenții

134

138

Plusuri de inventar de natura imobilizărilor Alte sume primite cu caracter de subvenții pentru investiții

446

Alte impozite, taxe 'i vărsăminte asimilate

446

Alte impozite, taxe 'i vărsăminte asimilate

447

Fonduri speciale - taxe 'i vărsăminte asimilate

447

Fonduri speciale - taxe 'i vărsăminte asimilate

448

Alte datorii 'i creanțe cu bugetul statului

448

Alte datorii 'i creanțe cu bugetul statului

4481

Alte datorii față de bugetul statului

4481

Alte datorii față de bugetul statului

4482

Alte creanțe privind bugetul statului

4482

Alte creanțe privind bugetul statului

GRUPA 45 - GRUP ,I AC,IONARI/ASOCIA,I

451

Decontări între entitățile afiliate

451

Decontări între entitățile afiliate

4511

Decontări între entitățile afiliate

4511

Decontări între entitățile afiliate

4518

Dobânzi aferente decontărilor între entitățile afiliate

4518

Dobânzi aferente decontărilor între entitățile afiliate

453

Decontări cu entitățile asociate 'i entitățile controlate în comun

Cont nou

4531

Decontări cu entitățile asociate și entitățile controlate în comun

Cont nou

4538

Dobânzi aferente decontărilor cu entitățile asociate și entitățile controlate în comun

Cont nou

455

Sume datorate acționarilor/asociaților

455

Sume datorate acționarilor/asociaților

4551

Acționari/asociați - conturi curente

4551

Acționari/asociați - conturi curente

4558

Acționari/asociați - dobânzi la conturi curente

4558

Acționari/asociați - dobânzi la conturi curente

456

Decontări cu acționarii/asociații privind capitalul

456

Decontări cu acționarii/asociații privind capitalul

457

Dividende de plată

457

Dividende de plată

458

Decontări din operațiuni în participație

458

Decontări din operații în participație

4581

Decontări din operațiuni în participație - activ

4581

Decontări din operații în participație - activ

4582

Decontări din operațiuni în participație - pasiv

4582

Decontări din operații în participație - pasiv

GRUPA 46 - DEBITORI ,I CREDITORI DIVER,I

461

Debitori diver'i

461

Debitori diver'i

462

Creditori diver'i

462

Creditori diver'i

463

Efecte de platit

463

Efecte de platit

464

EFecte de primit

464

EFecte de primit

GRUPA 47 - CONTURI DE SUBVEN,II, REGULARIZARE ,I ASIMILATE

471

Cheltuieli înregistrate în avans

471

Cheltuieli înregistrate în avans

472

Venituri înregistrate în avans

472

Venituri înregistrate în avans

473

Decontări din operațiuni în curs de clarificare

473

Decontări din operații în curs de clarificare

475

Subvenții pentru investiții

475

Subvenții pentru investiții

4751

Subvenții guvernamentale pentru investiții

4751

Subvenții guvernamentale pentru investiții

4752

Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții pentru investiții

4752

Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții pentru investiții

4753

Donații pentru investiții

4753

Donații pentru investiții

4754

Plusuri de inventar de natura imobilizărilor

4754

Plusuri de inventar de natura imobilizărilor

4758

Alte sume primite cu caracter de subvenții pentru investiții

4758

Alte sume primite cu caracter de subvenții pentru investiții

GRUPA 48 - DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂ,II

481

Decontări între unitate 'i subunități

481

Decontări între unitate 'i subunități

482

Decontări între subunități

482

Decontări între subunități

GRUPA 49 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREAN,ELOR

491

Ajustări pentru deprecierea creanțelor privind activitatea de intermediere

491

Ajustări pentru deprecierea creanțelor privind activitatea de intermediere

495

Ajustări pentru deprecierea creanțelor - decontări în cadrul grupului 'i cu

acționarii/asociații

495

Ajustări pentru deprecierea creanțelor - decontări între societățile afiliate 'i cu

acționarii/asociații

496

Ajustări pentru deprecierea creanțelor - debitori diver'i

496

Ajustări pentru deprecierea creanțelor - debitori diver'i

CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE

GRUPA 50 - INVESTI,II PE TERMEN SCURT

501

Acțiuni deținute la entitățile afiliate

501

Acțiuni deținute la societățile afiliate

505

Obligațiuni emise 'i răscumpărate

505

Obligațiuni emise 'i răscumpărate

506

Obligațiuni

506

Investiții în titluri cu venit fix

508

Alte investiții pe termen scurt 'i creanțe asimilate

508

Alte investiții pe termen scurt 'i creanțe asimilate

5081

Alte titluri de plasament

5081

Alte titluri de plasament

5088

Dobânzi la obligațiuni și titluri de plasament

5088

Dobânzi la obligațiuni și titluri de plasament

509

Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt

509

Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt

5091

Vărsăminte de efectuat pentru acțiunile deținute la entitățile afiliate

5091

Vărsăminte de efectuat pentru titlurile de participare deținute la societățile afiliate

5092

Vărsăminte de efectuat pentru alte investiții pe termen scurt

5092

Vărsăminte de efectuat pentru alte investiții pe termen scurt

GRUPA 51 - CONTURI LA BĂNCI

511

Valori de încasat

511

Valori de încasat

5111

Cecuri de încasat

5111

Cecuri de încasat

5112

Efecte de încasat

5112

Efecte de încasat

5113

Efecte remise spre scontare

5113

Efecte remise spre scontare

512

Conturi curente la bănci

512

Conturi curente la bănci

5121

Conturi la bănci în lei

5121

Conturi la bănci în lei

5124

Conturi la bănci în valută

5124

Conturi la bănci în valută

5125

Sume în curs de decontare

5125

Sume în curs de decontare

518

Dobânzi

518

Dobânzi

5181

Dobânzi de plătit

5181

Dobânzi de plătit

5182

Dobânzi de încasat

5182

Dobânzi de încasat

519

Credite bancare pe termen scurt

519

Credite bancare pe termen scurt

5191

Credite bancare pe termen scurt

5191

Credite bancare pe termen scurt

5192

Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadență

5192

Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadență

5194

Credite externe garantate de stat

5194

Credite externe garantate de stat

5195

Credite externe garantate de bănci

5195

Credite externe garantate de bănci

5196

Credite de la trezoreria statului

5196

Credite de la trezoreria statului

5197

Credite interne garantate de stat

5197

Credite interne garantate de stat

5198

Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

5198

Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

GRUPA 53 - CASA

531

Casa

531

Casa

5311

Casa în lei

5311

Casa în lei

5314

Casa în valută

5314

Casa în valută

532

Alte valori

532

Alte valori

5321

Timbre fiscale și poștale

5321

Timbre fiscale și poștale

5328

Alte valori

5328

Alte valori

GRUPA 54 - ACREDITIVE

541

Acreditive

541

Acreditive

5411

Acreditive în lei

5411

Acreditive în lei

5414

Acreditive în valută

5412

Acreditive în valută

542

Avansuri de trezorerie

542

Avansuri de trezorerie

GRUPA 58 - VIRAMENTE INTERNE

581

Viramente interne

581

Viramente interne

GRUPA 59 - AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE

591

Ajustări pentru pierderea de valoare a acțiunilor deținute la entitățile afiliate

591

Ajustări pentru pierderea de valoare a

titlurilor de participare deținute la societățile afiliate

595

Ajustări pentru pierderea de valoare a obligațiunilor emise 'i răscumpărate

595

Ajustări pentru pierderea de valoare a obligațiunilor emise 'i răscumpărate

596

Ajustări pentru pierderea de valoare a obligațiunilor

596

Ajustări pentru pierderea de valoare a investițiilor in titluri cu venit fix

598

Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiții pe termen scurt 'i creanțe asimilate

598

Ajustări pentru pierderea de valoare a

altor investiții pe termen scurt 'i creanțe asimilate

CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI

GRUPA 60 - CHELTUIELI PRIVIND MATERIALELE SI STOCURILE

602

Cheltuieli cu materialele consumabile

602

Cheltuieli cu materialele consumabile

6021

Cheltuieli cu materialele consumabile

6021

Cheltuieli cu materialele consumabile

6022

Cheltuieli privind combustibilii

6022

Cheltuieli privind combustibilul

6024

Cheltuieli privind piesele de schimb

6024

Cheltuieli privind piesele de schimb

6028

Cheltuieli privind alte materiale consumabile

6028

Cheltuieli privind alte active materiale și stocuri

603

Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

603

Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

605

Cheltuieli privind energia 'i apa

615

Cheltuieli privind energia 'i apa

609

Reduceri comerciale primite

Cont nou

GRUPA 61 - CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TER,I

611

Cheltuieli cu întreținerea 'i reparațiile

611

Cheltuieli cu întreținerea 'i reparațiile

612

Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune 'i chiriile

612

Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune 'i chiriile

613

Cheltuieli cu primele de asigurare

613

Cheltuieli cu primele de asigurare

614

Cheltuieli cu studiile 'i cercetările

614

Cheltuieli cu studiile 'i cercetările

615

Cheltuieli cu pregătirea personalului

Cont nou

GRUPA 62 - CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TER,I

621

Cheltuieli cu colaboratorii

621

Cheltuieli cu colaboratorii

622

Cheltuieli privind comisioanele 'i onorariile

622

Cheltuieli privind comisioanele 'i onorariile

623

Cheltuieli de protocol, reclamă 'i publicitate

623

Cheltuieli de protocol, reclamă 'i publicitate

624

Cheltuieli cu transportul de bunuri 'i personal

624

Cheltuieli cu transportul de bunuri 'i personal

625

Cheltuieli cu deplasări, deta'ări 'i transferări

625

Cheltuieli cu deplasări, deta'ări 'i transferări

626

Cheltuieli po'tale 'i taxe de telecomunicații

626

Cheltuieli po'tale 'i taxe de telecomunicații

627

Cheltuieli cu serviciile bancare 'i asimilate

627

Cheltuieli cu serviciile bancare 'i asimilate

628

Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți

628

Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți

GRUPA 63 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ,I VĂRSĂMINTE ASIMILATE

633

Cheltuieli cu fondurile speciale privind activitatea de intermediere

633

Cheltuieli cu fondurile speciale privind activitatea de intermediere

6331

Cheltuieli cu taxa de funcționare

6331

Cheltuieli cu taxa de funcționare

6338

Cheltuieli privind alte taxe și fonduri asimilate

6338

Cheltuieli privind alte taxe și fonduri asimilate

635

Cheltuieli cu alte impozite, taxe 'i vărsăminte asimilate

635

Cheltuieli cu alte impozite, taxe 'i vărsăminte asimilate

GRUPA 64 - CHELTUIELI CU PERSONALUL

641

Cheltuieli cu salariile personalului

641

Cheltuieli cu salariile personalului

642

Cheltuieli cu avantajele în natură 'i tichetele acordate salariaților

Cont nou

6421

Cheltuieli cu avantajele în natură acordate salariaților

Cont nou

6422

Cheltuieli cu tichetele acordate salariaților

642

Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaților

643

Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii

Cont nou

644

Cheltuieli cu primele reprezentând participarea personalului la profit

Cont nou

645

Cheltuieli privind asigurările 'i protecția socială

645

Cheltuieli privind asigurările 'i protecția socială

6451

Cheltuieli privind contribuția unității la asigurările sociale

6451

Contribuția unității la asigurările sociale

6452

Cheltuieli privind contribuția unității pentru ajutorul de șomaj

6452

Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj

6453

Cheltuieli privind contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate

6453

Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate

6455

Cheltuieli privind contribuția unității la asigurările de viață

6455

Contribuția unității la asigurările de viață

6456

Cheltuieli privind contribuția unității la fondurile de pensii facultative

6456

Contribuția unității la fondurile de pensii facultative

6457

Cheltuieli privind contribuția unității la primele de asigurare voluntară de sănătate

6457

Contribuția unității la primele de asigurare voluntară de sănătate

6458

Alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială

6458

Alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială

GRUPA 65 - ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

652

Cheltuieli cu protecția mediului înconjurător

652

Cheltuieli cu protecția mediului înconjurător

654

Pierderi din creanțe 'i debitori diver'i

654

Pierderi din creanțe 'i debitori diver'i

655

Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale

Cont nou

656

Cheltuieli cu comisioanele datorate asistentilor în brokeraj

Cont nou

6561

Cheltuieli cu comisioanele datorate asistentilor în brokeraj persoane fizice

Cont nou

6562

Cheltuieli cu comisioanele datorate asistentilor în brokeraj persoane juridice

Cont nou

658

Alte cheltuieli de exploatare

658

Alte cheltuieli de exploatare

6581

Despăgubiri, amenzi și penalități

6581

Despăgubiri, amenzi și penalități

6582

Donații acordate

6582

Donații acordate

6583

Cheltuieli privind activele cedate și alte operațiuni de capital

6583

Cheltuieli privind activele cedate și alte operații de capital

6586

Cheltuieli reprezentând transferuri și contribuții datorate în baza unor acte normative speciale

Cont nou

6587

Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente similare

671

Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente extraordinare

6588

Alte cheltuieli de exploatare

6588

Alte cheltuieli de exploatare

GRUPA 66 - CHELTUIELI FINANCIARE

663

Pierderi din creanțe legate de participații

663

Pierderi din creanțe legate de participații

664

Cheltuieli privind investițiile financiare cedate

664

Cheltuieli privind investițiile financiare cedate

6641

Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate

6641

Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate

6642

Pierderi din investițiile pe termen scurt cedate

6642

Pierderi din investițiile pe termen scurt cedate

665

Cheltuieli din diferențe de curs valutar

665

Cheltuieli din diferențe de curs valutar

6651

Diferențe nefavorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate în valută

Cont nou

6652