Circulară nr. 10/2000

În temeiul prevederilor
art. 50 din Legea nr. 101/1998
privind Statutul Băncii Naționale a României, ale
art. 58 din Legea bancară nr. 58/1998
și ale
art. 4 din Legea contabilității nr. 82/1991 , republicată,
având în vedere prevederile art. 4 din Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.418/344/1997 privind aprobarea Planului de conturi pentru societățile bancare și a normelor metodologice de utilizare a acestuia, cu modificările și completările ulterioare, și ale art. 6 din Ordinul ministrului finanțelor și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.524/362/1998 privind aprobarea modelelor situațiilor financiar-contabile pentru bănci și a normelor metodologice privind întocmirea și utilizarea acestora, cu modificările și completările ulterioare,
Banca Naționala a României emite următoarea circulara:
1. Evidentinerea mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar
Potrivit prevederilor
Hotărârii Guvernului nr. 1.035/1999
privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, începând cu data de 1 ianuarie 2000 valoarea de intrare a mijloacelor fixe prevăzută la
art. 3 alin. 2 lit. a) din Legea nr. 15/1994
privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale și necorporale, republicată, este de 5.000.000 lei. Mijloacele fixe cu valoarea de intrare cuprinsă între 1.000.000 lei și 5.000.000 lei, existente în patrimoniul agenților economici la data de 31 decembrie 1999, vor fi înregistrate în evidența contabilă ca mijloace fixe de natura obiectelor de inventar, până la amortizarea lor integrală conform prevederilor legale în vigoare.
Având în vedere conturile prevăzute de Planul de conturi pentru societățile bancare și normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.418/344/1997, cu modificările și completările ulterioare, denumite în continuare Planul de conturi bancar, mijloacele fixe cu valoarea de intrare cuprinsă între 1.000.000 lei și 5.000.000 lei, existente în patrimoniu la data de 31 decembrie 1999, se înregistrează în contabilitate de către băncile, persoane juridice române, și de către sucursalele din România ale băncilor, persoane juridice străine, astfel:
- înregistrarea mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar în conturi analitice distincte, deschise în cadrul conturilor sintetice de gradul III - 44222 (45222) la 44227 (45227), corespunzător Catalogului privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 964/1998
4422 "Mijloace fixe"
= 4422 "Mijloace fixe"
(44222 la 44227, analitice
(44222 la 44227)
distincte)
4522 "Mijloace fixe"
= 4522 "Mijloace fixe"
(45222 la 45227, analitice
(45222 la 45227)
distincte)
- înregistrarea amortizarii mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar în conturi analitice distincte, deschise în cadrul conturilor sintetice de gradul III - 46121 (46221) la 46127 (46227)
4612 "Amortizarea imobilizarilor
= 4612 "Amortizarea imobilizarilor
corporale"
corporale"
(46121 la 46127)
(46121 la 46127, analitice
distincte)
4622 "Amortizarea imobilizarilor
= 4622 "Amortizarea imobilizarilor
corporale"
corporale"
(46221 la 46227)
(46221 la 46227, analitice
distincte)
- înregistrarea amortizarii mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar
652 "Cheltuieli cu amortizarile
= 4612 "Amortizarea imobilizarilor
imobilizarilor corporale"
corporale"
(46121 la 46127, analitice
distincte)
4622 "Amortizarea imobilizarilor
corporale"
(46221 la 46227, analitice
distincte)
- înregistrarea scoaterii din evidenta a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar după amortizarea integrală
4612 "Amortizarea imobilizarilor
= 4422 "Mijloace fixe"
corporale"
(44222 la 44227, analitice
(46121 la 46127, analitice
distincte)
distincte)
4622 "Amortizarea imobilizarilor
= 4522 "Mijloace fixe"
corporale"
(45222 la 45227, analitice
(46221 la 46227, analitice
distincte)
distincte)
- înregistrarea mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar complet amortizate, care mai sunt în folosință, trecute la categoria obiectelor de inventar
363 "Obiecte de inventar"
=
364 "Uzura obiectelor de inventar"
2. Înregistrarea unor operațiuni rezultate din aplicarea prevederilor
Ordonanței Guvernului nr. 70/1994
privind impozitul pe profit, republicată și modificată prin
Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 217/1999
Potrivit prevederilor
art. 2 alin. (4) și (5) din Ordonanța Guvernului nr. 70/1994 , astfel cum a fost modificat prin
Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 217/1999 , orice majorare a capitalului social efectuată prin încorporarea rezervelor, precum și a profiturilor, cu excepția rezervelor legale și a diferențelor favorabile din reevaluarea patrimoniului, se impozitează cu o cota de 10%. Obligația de a retine și de a vărsa impozitul revine societății comerciale o dată cu înregistrarea la registrul comerțului a modificărilor respective.
Înregistrarea impozitului datorat se efectuează prin diminuarea corespunzătoare a sumei brute utilizate la majorarea capitalului social, iar plata impozitului se efectuează o dată cu depunerea cererii de mențiuni la oficiul registrului comerțului.
Având în vedere conturile prevăzute de Planul de conturi bancar, precum și prevederile
art. 41 din Legea bancară nr. 58/1998 , operațiunile rezultate din aplicarea prevederilor
art. 2 alin. (4) și (5) din Ordonanța Guvernului nr. 70/1994 , astfel cum a fost modificat prin
Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 217/1999 , se înregistrează în contabilitate de către băncile, persoane juridice române, astfel:
- sumele datorate bugetului reprezentând impozitul pe orice majorare a capitalului social efectuată prin încorporarea rezervelor, cu excepția rezervelor legale și a diferențelor favorabile din reevaluarea patrimoniului
%
= 3536 "Alte impozite, taxe
și vărsăminte asimilate"
513 "Rezerve statutare"
519 "Alte rezerve"
- sumele vărsate la buget, reprezentând impozitul pe orice majorare a capitalului social efectuată prin încorporarea rezervelor, cu excepția rezervelor legale și a diferențelor favorabile din reevaluarea patrimoniului
3536 "Alte impozite, taxe și
= 111 "Cont curent la Banca Naționala
vărsăminte asimilate"
a României".
3. Evidentierea din punct de vedere fiscal a diferențelor de curs valutar rezultate din evaluarea elementelor de activ și de pasiv exprimate în devize
Potrivit prevederilor
Circularei Băncii Naționale a României nr. 11/1999
privind reflectarea unor operațiuni în contabilitate și întocmirea unor situații financiar-contabile de către bănci, coroborate cu prevederile
Ordinului ministrului finanțelor nr. 279/2000
pentru aprobarea Precizărilor privind evidentierea din punct de vedere fiscal a diferențelor de curs valutar la sumele în valută deținute de agenții economici la data de 31 decembrie 1999, diferențele de curs valutar rezultate în cursul anului din compararea sumelor obținute din evaluarea lunară a conturilor "Poziție de schimb" (operationala) cu sumele înscrise în conturile corespunzătoare "Contravaloarea poziției de schimb" (operationala) înainte de evaluare se înregistrează în conturile de venituri sau în cele de cheltuieli privind operațiunile de schimb, după caz, și sunt luate în calcul la determinarea profitului impozabil.
Numai sumele rezultate din evaluarea disponibilităților în valută, deținute de agenții economici, inclusiv de bănci, la finele anului fiscal, respectiv la 31 decembrie 1999, reprezentând venituri din diferențe de curs valutar, sunt venituri neimpozabile, iar cheltuielile înregistrate din diferențe nefavorabile sunt cheltuieli nedeductibile.
Nivelul disponibilităților în valută deținute de bănci, ale căror diferențe de curs valutar din evaluare se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli, după caz, este dat de poziția de schimb operationala, diminuată cu valoarea disponibilităților în valută, reprezentând capital social subscris și vărsat în valută, determinata conform Ordinului ministrului finanțelor și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 15.515/27/1998.
Începând cu data de 1 ianuarie 2000 prevederile
art. 1 alin. (4) din Ordonanța Guvernului nr. 70/1994 , republicată, modificată și completată prin
Ordonanța Guvernului nr. 40/1998
(aprobată și modificată prin
Legea nr. 249/1998 ), au fost abrogate prin
Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 217/1999 . În acest cadru legal sunt exonerate de la plata impozitului pe profit numai diferențele de curs valutar aferente capitalului social în devize, înregistrate potrivit dispozițiilor
Hotărârii Guvernului nr. 252/1996
privind regimul diferențelor de curs valutar aferente capitalului social în devize și alte operațiuni aplicabile începând cu bilanțul contabil cu termen de depunere până la 15 aprilie 1996, cu completările și modificările ulterioare.
4. Înregistrarea unor operațiuni rezultate din aplicarea prevederilor
Legii nr. 165/1998
privind constituirea la dispoziția Ministerului Agriculturii și Alimentației a fondului pentru finanțarea cheltuielilor aferente lucrărilor agricole din sectorul vegetal și a celor pentru creșterea animalelor, în perioada 1998-2000, și ale
Hotărârii Guvernului nr. 649/1998
pentru aprobarea Normelor metodologice privind derularea, utilizarea și decontarea prin băncile comerciale a fondului pentru finanțarea cheltuielilor aferente lucrărilor agricole din sectorul vegetal și a celor pentru creșterea animalelor, în perioada 1998-2000
Având în vedere conturile prevăzute de Planul de conturi bancar, operațiunile rezultate din aplicarea prevederilor
Legii nr. 165/1998
și ale
Hotărârii Guvernului nr. 649/1998
se înregistrează în contabilitate de către băncile, persoane juridice române, și de către sucursalele din România ale băncilor, persoane juridice străine, astfel:
- sumele primite de către bănci din fondul constituit la dispoziția Ministerului Agriculturii și Alimentației, în conformitate cu prevederile
Legii nr. 165/1998 , în limita cărora băncile comerciale acorda credite producătorilor agricoli
%
= 3566 "Alți creditori diversi",
111 "Cont curent la Banca Naționala
analitic distinct
a României"
"Fond primit pentru finanțarea
121 "Conturi de corespondent la bănci
cheltuielilor aferente lucra-
(nostro)"
rilor agricole din sectorul
122 "Conturi de corespondent ale
vegetal și a celor pentru cres-
băncilor (loro)"
terea animalelor, conform Legii
2511 "Conturi curente"
nr. 165/1998"
- înregistrarea angajamentelor de acordare a creditelor producătorilor agricoli
903 "Angajamente în favoarea
= 999 "Contrapartida"
clientelei"
- înregistrarea garanțiilor primite de la producătorii agricoli
999 "Contrapartida"
= 914 "Garanții primite de la
clientela"
- acordarea de credite producătorilor agricoli din sumele primite de către bănci, aferente fondului constituit la dispoziția Ministerului Agriculturii și Alimentației, în conformitate cu prevederile
Legii nr. 165/1998
20XXX "Credite acordate clientelei",
=
%
analitic distinct
111 "Cont curent la Banca
"Credite cu acoperire din fond,
Naționala a României"
conform
Legii nr. 165/1998 "
121 "Conturi de corespondent
la bănci (nostro)"
122 "Conturi de corespondent
ale băncilor (loro)"
2511 "Conturi curente"
- înregistrarea diminuării angajamentelor de acordare a creditelor producătorilor agricoli
999 "Contrapartida"
= 903 "Angajamente în favoarea
clientelei"
- datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadenta, aferente sumelor primite de către bănci din fondul constituit la dispoziția Ministerului Agriculturii și Alimentației, în conformitate cu prevederile
Legii nr. 165/1998
649 "Alte cheltuieli diverse de
= 3567 "Datorii atașate",
exploatare"
analitic distinct
"Dobânzi cuvenite fondului,
conform
Legii nr. 165/1998 "
- creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadenta, aferente creditelor acordate din sumele primite de către bănci, aferente fondului constituit la dispoziția Ministerului Agriculturii și Alimentației, în conformitate cu prevederile
Legii nr. 165/1998
20X7 "Creanțe atașate"
= 7021X "Dobânzi de la credite
acordate clientelei"
- rambursarea creditelor și plata dobânzilor aferente de către producătorii agricoli
2511 "Conturi curente"
=
%
20XXX "Credite acordate cliente-
lei",
analitic distinct
"Credite cu acoperire din
fond, conform Legii nr. 165
/1998"
20X7 "Creanțe atașate"
- înregistrarea restituirii garanțiilor primite de la producătorii agricoli
914 "Garanții primite de la
= 999 "Contrapartida"
clientela"
- reținerea de către băncile comerciale, din sumele datorate fondului, a bonificatiei calculate la volumul dobânzii datorate de împrumutat, în condițiile prevăzute de
Legea nr. 165/1998
3566 "Alți creditori diversi",
= 20XXX "Credite acordate cliente-
analitic distinct
lei",
"Fond primit pentru finan-
analitic distinct
tarea cheltuielilor aferente
"Credite cu acoperire din
lucrărilor agricole din
fond, conform Legii nr.
sectorul vegetal și a celor pen-
165/1998"
tru creșterea animalelor, conform
Legii nr. 165/1998 "
- rambursarea la Ministerul Agriculturii și Alimentației a sumelor primite de către bănci din fondul constituit la dispoziția Ministerului Agriculturii și Alimentației, în conformitate cu prevederile
Legii nr. 165/1998 , precum și plata dobânzilor aferente
%
=
111 "Cont curent la Banca
Naționala a României"
3566 "Alți creditori diversi",
121 "Conturi de corespondent
analitic distinct
la bănci (nostro)"
"Fond primit pentru finan-
122 "Conturi de corespondent
tarea cheltuielilor aferente
ale băncilor (loro)"
lucrărilor agricole din sec-
2511 "Conturi curente"
torul vegetal și a celor
pentru creșterea animalelor,
conform
Legii nr. 165/1998 "
3567 "Datorii atașate",
analitic distinct
"Dobânzi cuvenite fondului,
conform
Legii nr. 165/1998 "
5. Înregistrarea unor operațiuni rezultate din aplicarea de către Banca Agricolă - S.A. a prevederilor
Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 163/1999
privind unele măsuri pentru completarea și modificarea cadrului juridic referitor la regimul de administrare, restructurarea financiară și operationala a Băncii Agricole - S.A. în vederea privatizării
Potrivit prevederilor
art. 12 din Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 163/1999 , Fondul Proprietății de Stat a fost mandatat ca, în calitate de acționar majoritar, sa propună adunării generale a acționarilor Băncii Agricole - S.A. acoperirea pierderilor înregistrate la data de 29 octombrie 1999 prin utilizarea integrală a sumelor evidentiate în soldurile conturilor "Rezerve legale" și "Alte rezerve", precum și prin reducerea soldului contului "Capital social", operațiune realizată efectiv în cursul lunii noiembrie 1999.
Având în vedere conturile prevăzute de Planul de conturi bancar, înregistrarea în contabilitate de către Banca Agricolă - S.A. a operațiunilor privind acoperirea pierderii înregistrate la data de 29 octombrie 1999, prin utilizarea integrală a sumelor evidentiate în soldurile conturilor 512 "Rezerve legale" și 519 "Alte rezerve", precum și prin reducerea soldului contului 501 "Capital social", în conformitate cu prevederile
Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 163/1999 , se efectuează astfel:
- acoperirea pierderii contabile înregistrate în exercițiile financiare precedente, evidențiată în contul 581 "Rezultatul reportat", prin utilizarea sumelor evidentiate în soldurile conturilor 512 "Rezerve legale" și 519 "Alte rezerve", precum și prin reducerea soldului contului 501 "Capital social", în conformitate cu prevederile
Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 163/1999 , se reflecta în contabilitate în conformitate cu prevederile pct. 4 din
Circulara Băncii Naționale a României nr. 11/1999
- acoperirea pierderii contabile înregistrate în exercițiul financiar curent, evidențiată în contul 591 "Profit sau pierdere", prin utilizarea sumelor evidentiate în soldurile conturilor 512 "Rezerve legale" și 519 "Alte rezerve", precum și prin reducerea soldului contului 501 "Capital social", în conformitate cu prevederile
Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 163/1999 , se reflecta în contabilitate astfel:
512 "Rezerve legale"
= 591 "Profit sau pierdere"
- valoarea pierderii contabile
acoperite din rezervele legale,
potrivit prevederilor Ordonan-
tei de urgenta a Guvernului nr.
163/1999
519 "Alte rezerve"
= 591 "Profit sau pierdere"
- valoarea pierderii contabile
acoperite din alte rezerve, po-
trivit prevederilor Ordonanței
de urgenta a Guvernului nr.
163/1999
501 "Capital social"
= 591 "Profit sau pierdere"
- valoarea pierderii contabile
acoperite prin reducerea ca-
pitalului social, potrivit
prevederilor Ordonanței de
urgenta a Guvernului nr. 163
/1999
Se precizează ca, în urma efectuării de către Banca Agricolă S.A. a înregistrărilor contabile, potrivit
Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 163/1999 , corelatia dintre linia 490 și linia 510 din cadrul documentelor mod. - 4290 "Contul de profit și pierderi publicabil" și, respectiv, mod. - 4200 "Bilanț publicabil", Fila 02, prevăzute de modelele situațiilor financiar-contabile pentru bănci și normele metodologice privind întocmirea și utilizarea acestora, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.524/362/1998, cu modificările ulterioare, este următoarea:
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
- mod. 4290 -
relația
- mod. 4200 -
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Fila 01
≤
Fila 02
Linia 490
≤
Linia 510
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
În formularul de bilanț întocmit de Banca Agricolă - S.A. pe anul 1999, în subsol se va explica necorelarea dintre rezultatul contabil înscris în "Contul de profit și pierderi publicabil" model 4290, linia 490 și cel înscris în "Bilanț publicabil" model 4200, linia 510.
6. Înregistrarea participatiilor în devize deținute la capitalul altor societăți comerciale nerezidente ca urmare a majorării de către acestea a capitalului social prin utilizarea rezervelor, primelor legate de capital, beneficiilor și a dividendelor
Băncile deținătoare de participatii în devize la capitalul social al altor societăți comerciale nerezidente, nebancare sau bancare, și care au primit comunicări, precum și documente din partea acestora cu privire la majorarea cuantumului participatiilor ca urmare a majorării capitalului social, potrivit prevederilor reglementărilor în domeniu în vigoare în statul de rezidență al societăților comerciale respective, prin utilizarea rezervelor, primelor legate de capital, beneficiilor și a dividendelor, vor inregistra în contabilitate majorarea participatiilor la respectivele societăți comerciale, astfel:
411 "Părți în societățile comer-
= 3721 "Poziție de schimb"
ciale legate",
analitic distinct
412 "Titluri de participare",
analitic distinct
413 "Titluri ale activității de
portofoliu",
analitic distinct
concomitent
3722 "Contravaloarea poziției de
= 7053 "Dividende și venituri asimi-
schimb"
late"
7. Reglementări privind întocmirea situației mod. - 4000 "Situația patrimoniului", prevăzută de modelele situațiilor financiar-contabile pentru bănci și normele metodologice privind întocmirea și utilizarea acestora, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.524/362/1998, cu modificările ulterioare
Pentru evidentierea distinctă, în afară bilanțului, a capitalului social în devize, precum și a capitalului de dotare în devize, potrivit Circularei Băncii Naționale a României nr. 6/2000 privind reflectarea unor operațiuni în contabilitate și întocmirea unor situații financiar-contabile de către bănci, în cadrul contului sintetic de gradul I - 998 "Alte conturi de evidenta", s-au deschis următoarele conturi sintetice de gradul II și III: 9983 "Capital în devize", 99831 "Capital social subscris și nevarsat în devize", 99832 "Capital social subscris și vărsat în devize" și 99833 "Capital de dotare în devize".
În vederea prezentării sumelor reprezentând capital social subscris și vărsat în devize și capital de dotare în devize, în situația mod. 4000 "Situația patrimoniului", prevăzută de modelele situațiilor financiar-contabile pentru bănci și normele metodologice privind întocmirea și utilizarea acestora, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.524/362/1998, cu modificările ulterioare, se introduc următoarele poziții:
Q115 - "Capital social subscris și vărsat în devize" (ct.99832);
Q116 - "Capital de dotare în devize" (ct.99833).
Ca urmare a completărilor efectuate, modelul situației - mod. 4000 "Situația patrimoniului", Fila 03, este cel prevăzut în anexa la prezenta circulara.
Prezenta circulara modifica și completează prevederile Planului de conturi pentru societățile bancare și normelor metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.418/344/1997, cu modificările și completările ulterioare, precum și cele ale modelelor situațiilor financiar-contabile pentru bănci și normelor metodologice privind întocmirea și utilizarea acestora, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.524/362/1998, cu modificările ulterioare.
Pe data intrării în vigoare a prezentei circulare se abroga orice alte dispoziții contrare.
Nerespectarea prevederilor prezentei circulare atrage aplicarea sancțiunilor și/sau a măsurilor prevăzute la art. 69 și, respectiv, la
art. 70 din Legea nr. 58/1998 .
Banca Naționala a României va urmări în cadrul acțiunilor de supraveghere desfășurate potrivit legii aplicarea de către bănci a prevederilor prezentei circulare.