Decizia nr. 8/2003

SOLUȚII

privind aplicarea unor prevederi referitoare la taxa

pe valoarea adăugată

I.

Art. 4 din Ordonanța Guvernului nr. 3/1992

privind taxa pe valoarea adăugată, republicată, cu modificările și completările ulterioare,

art. 4 din Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 17/2002

privind taxa pe valoarea adăugată, cu modificările și completările ulterioare, art. 7 și

art. 29 lit. D.d)-f) din Legea nr. 345/2002

privind taxa pe valoarea adăugată, cu modificările ulterioare

1. Taxa pe valoarea adăugată neachitata în termenul legal, evidențiată în contabilitate de persoanele impozabile înregistrate ca plătitori de taxa pe valoarea adăugată pentru operațiuni de leasing contractate cu locatori/finanțatori din străinătate, servicii contractate cu prestatori cu sediul sau cu domiciliul în străinătate, pentru care locul prestării se considera a fi în România dacă prestatorul de servicii nu și-a desemnat un reprezentant fiscal în România, precum și pentru servicii contractate cu prestatori din străinătate pentru care beneficiarii aveau obligația, conform legii, sa plătească taxa pe valoarea adăugată, care au fost efectuate până la data de 1 martie 2003 exclusiv, se regularizează astfel:

a) dacă prestările de servicii respective au fost destinate exclusiv realizării de operațiuni care dau drept de deducere, taxa pe valoarea adăugată aferentă acestor operațiuni se va înscrie la rândul 3 "regularizări" din decontul privind taxa pe valoarea adăugată, ca taxa colectata, și la rândul 10 "regularizări" din decont, ca taxa deductibilă;

b) dacă prestările de servicii respective au fost destinate realizării de operațiuni care sunt supuse pro rata, taxa colectata va fi înscrisă la rândul 3 "regularizări" din decontul privind taxa pe valoarea adăugată, iar taxa deductibilă afectată de pro rata aplicabilă la data efectuării operațiunii va fi înscrisă la rândul 10 "regularizări";

c) dacă prestările de servicii respective au fost destinate realizării de operațiuni care nu dau drept de deducere, taxa datorată bugetului de stat este la nivelul taxei colectate și se va înscrie la randurile 3 și 15 din decontul privind taxa pe valoarea adăugată.

Din punct de vedere contabil se va storna înregistrarea 4428 = 446 și se va efectua înregistrarea 4426 = 4427.

Dacă serviciile achiziționate sunt destinate realizării de operațiuni prevăzute la lit. b) și c), taxa sau diferența de taxa pe valoarea adăugată nedeductibila se va inregistra prin formula contabila 635 = 4426, la data încheierii decontului privind taxa pe valoarea adăugată în care au fost reflectate operațiunile.

Pentru operațiunile prevăzute mai sus se datorează dobânzi și penalități de întârziere conform legislației privind calculul și plata sumelor datorate pentru neachitarea la termen a impozitelor și taxelor.

2. În situația în care organele de control, cu ocazia verificărilor efectuate, constata ca persoanele impozabile nu au efectuat regularizări prevăzute la pct. 1, vor aplica aceeași procedura la data constatării acestora.

II.

Art. 23 din Legea nr. 345/2002

privind taxa pe valoarea adăugată

1. În anul 2003 persoanele impozabile care, până la 1 mai 2003, au avut subunitati înregistrate ca plătitori de taxa pe valoarea adăugată și care nu au solicitat aprobare pentru pro rata lunară vor determina taxa pe valoarea adăugată deductibilă aferentă achizițiilor destinate atât realizării de operațiuni care dau drept de deducere, cat și celor care nu dau drept de deducere, astfel:

a) pentru lunile aprilie-noiembrie 2003 se va utiliza o pro rata provizorie determinata în funcție de realizarile efective din anul 2002, pe total unitate, după formula prevăzută la

art. 61 alin. (4) din Normele de aplicare a Legii nr. 345/2002

privind taxa pe valoarea adăugată, aprobate prin

Hotărârea Guvernului nr. 598/2002 , astfel cum au fost modificate prin

Hotărârea Guvernului nr. 348/2003 , sau o pro rata provizorie estimată în funcție de operațiunile prevăzute a fi realizate în anul 2003;

b) în luna decembrie se va determina pro rata definitivă în funcție de realizarile efective din cursul anului 2003, pe total unitate, și se va înscrie în decontul de taxa pe valoarea adăugată întocmit pentru luna decembrie.

Regularizarea deducerilor operate în lunile ianuarie-martie 2003 se face prin aplicarea pro rata definitivă asupra taxei pe valoarea adăugată deductibile aferente achizițiilor destinate atât realizării de operațiuni care dau drept de deducere, cat și operațiunilor care nu dau drept de deducere, rezultată din deconturile privind taxa pe valoarea adăugată depuse în această perioadă de subunitati și de unitate pentru activitatea proprie, după caz. Diferența dintre suma rezultată și suma efectiv dedusă se cumulează cu diferența calculată pentru perioada aprilie-noiembrie 2003.

Pentru lunile aprilie-noiembrie 2003 regularizarea se face prin aplicarea pro rata definitivă asupra taxei pe valoarea adăugată deductibile aferente achizițiilor destinate atât realizării de operațiuni care dau drept de deducere, cat și operațiunilor care nu dau drept de deducere, rezultată din deconturile privind taxa pe valoarea adăugată depuse în această perioadă de unitate. Diferența dintre suma rezultată și suma efectiv dedusă pe bază de pro rata provizorie se cumulează cu diferența determinata pentru lunile ianuarie-martie 2003 și se înscrie la rândul 10 din decontul lunii decembrie 2003.

Pentru achizițiile destinate atât realizării de operațiuni care dau drept de deducere, cat și celor care nu dau drept de deducere, din luna decembrie, se aplică pro rata definitivă determinata în luna decembrie în funcție de realizarile efective din cursul anului 2003 ale unității.

2. În cazul persoanelor impozabile care, până la 1 mai 2003, au avut subunitati înregistrate ca plătitori de taxa pe valoarea adăugată, dacă solicita și obțin aprobarea organelor fiscale pentru ca pro rata să fie determinata lunar, potrivit prevederilor

art. 61 alin. (8) din Normele de aplicare a Legii nr. 345/2002

privind taxa pe valoarea adăugată, aprobate prin

Hotărârea Guvernului nr. 598/2002 , cu modificările ulterioare, au obligația sa recalculeze taxa dedusă de la începutul anului, cumulată pe total unitate, pe bază de pro rata lunară.

III. Punctul VI din Decizia nr. 7/2002 publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1 din 6 ianuarie 2003 se modifica și va avea următorul conținut:

"VI. Art. 18, art. 24 alin. (2) lit. c) și

art. 29 lit. B.a) din Legea nr. 345/2002

privind taxa pe valoarea adăugată

1. În sensul taxei pe valoarea adăugată se considera că desfășoară activitate de intermediere în turism:

a) agențiile de turism care prestează unor persoane fizice sau persoane, indiferent de statutul lor juridic, care nu sunt înregistrate ca plătitori de taxa pe valoarea adăugată, servicii de transport, hoteliere, de alimentație publică și altele de aceeași natura, pentru care locul prestării este considerat a fi în România, dacă aceste servicii nu sunt efectuate cu mijloace proprii sau închiriate;

b) agențiile de turism care prestează unor beneficiari, indiferent de statutul lor juridic, servicii de transport, hoteliere, de alimentație publică și altele de aceeași natura, pentru care locul prestării este considerat a fi în străinătate, dacă aceste servicii nu sunt efectuate cu mijloace proprii sau închiriate.

2. Agențiile de turism care desfășoară activitate de intermediere în turism vor consemna prestările de servicii efectuate în facturi fiscale cu mențiunea "T.V.A. inclusă", fără a evidenția distinct suma taxei pe valoarea adăugată, care se determina potrivit prevederilor

art. 51 din Normele de aplicare a Legii nr. 345/2002

privind taxa pe valoarea adăugată, aprobate prin

Hotărârea Guvernului nr. 598/2002 .

3. Agențiile de turism care nu desfășoară activitate de intermediere în turism vor consemna prestările de servicii în facturi fiscale, evidentiind distinct taxa pe valoarea adăugată determinata prin aplicarea cotei standard asupra bazei de impozitare prevăzute la

art. 18 alin. (1) din Legea nr. 345/2002

privind taxa pe valoarea adăugată."

IV. Art. 3 alin. (4) și

art. 22 alin. (4) lit. c) din Legea nr. 345/2002

privind taxa pe valoarea adăugată

1. Nu se considera livrare de bunuri sau o operațiune asimilată livrării de bunuri, în sensul

art. 3 alin. (4) din Legea nr. 345/2002

privind taxa pe valoarea adăugată, cu modificările și completările ulterioare, acordarea de către persoana impozabilă a bunurilor achiziționate sau fabricate de către aceasta, în mod gratuit, pentru acțiuni de publicitate, acestea fiind utilizate în scopul desfășurării activității economice a persoanei impozabile.

2. Persoana impozabilă își poate exercita dreptul de deducere, potrivit prevederilor

art. 22 alin. (4) lit. c) din Legea nr. 345/2002

privind taxa pe valoarea adăugată, cu modificările și completările ulterioare, pentru bunurile și/sau serviciile achiziționate în vederea realizării de acțiuni de publicitate, fiind cheltuieli permise de lege fără a fi limitate.

SOLUȚIE

pentru aplicarea unitară a prevederilor art. 5 și 9 din

Ordonanța Guvernului nr. 7/2001

privind impozitul pe venit,

aprobată și modificată prin

Legea nr. 493/2002 , cu

modificările și completările ulterioare, coroborate cu

prevederile art. 32 din Legea bugetului de stat pe anul

2003 nr. 631/2002

I. Tratamentul fiscal al biletelor de tratament și odihnă, inclusiv transportul

Pentru anul 2003 valoarea biletelor de tratament și odihnă, inclusiv transportul, suportată de persoana juridică angajator pentru:

- salariații proprii; și

- membrii de familie ai acestora, în limita a 1,5% aplicată asupra fondului de salarii realizat anual, aferent salariaților cu contract individual de muncă, reprezintă venituri neimpozabile pentru persoana fizica beneficiara și cheltuiala deductibilă la persoana juridică care acorda aceste drepturi salariale, în conformitate cu prevederile legilor care se coroboreaza și se completează în reglementarea acestei spete, respectiv:

-

art. 32 din Legea bugetului de stat pe anul 2003 nr. 631/2002 ;

-

art. 9 alin. (1) din Ordonanța Guvernului nr. 7/2001

privind impozitul pe venit, aprobată cu modificări și completări prin

Legea nr. 493/2002 , și normele metodologice date în aplicarea acestui articol, aprobate prin

Hotărârea Guvernului nr. 54/2003 ;

-

art. 9 alin. (7) lit. e) din Legea nr. 414/2002

privind impozitul pe profit, cu modificările și completările ulterioare.

În situația în care persoana juridică acorda bilete de tratament și odihnă în cuantum care depășește 1,5% aplicat asupra fondului de salarii realizat anual, aferent salariaților cu contract individual de muncă, valoarea excedentului devine cheltuiala nedeductibila fiscal pentru persoana juridică, în conformitate cu același temei legislativ prezentat anterior, și nu este venit impozabil pentru persoana fizica.

II. Tratamentul fiscal aplicat ajutoarelor de inmormantare, ajutoarelor pentru pierderi însemnate în gospodăriile proprii ca urmare a calamităților naturale și în cazul unor boli grave sau incurabile, acordate salariatului, contravalorii darurilor acordate copiilor minori ai salariaților cu ocazia Zilei de 1 iunie și a sarbatorilor de Craciun, în limita sumei de 1.100.000 lei pentru fiecare copil și eveniment, și contravalorii cheltuielilor de deplasare efectuate de angajator pentru acoperirea costului transportului la și de la locul de muncă al salariaților

Pentru anul 2003:

- ajutoarele de inmormantare acordate potrivit clauzelor din contractele de muncă;

- ajutoarele pentru pierderi însemnate în gospodăriile proprii ca urmare a calamităților naturale și în cazul unor boli grave sau incurabile, acordate salariatului;

- contravaloarea darurilor acordate copiilor minori ai salariaților cu ocazia Zilei de 1 iunie și a sarbatorilor de Craciun sau a altor sarbatori similare specifice altor culte religioase recunoscute de lege, în limita sumei de 1.100.000 lei pentru fiecare copil și eveniment;

- contravaloarea cheltuielilor de deplasare efectuate de angajator pentru acoperirea costului transportului la și de la locul de muncă al salariaților,

suportate de persoana juridică angajator, în limita a 1,5% aplicată asupra fondului de salarii realizat anual, aferent salariaților cu contract individual de muncă, reprezintă venituri neimpozabile pentru persoana fizica beneficiara și cheltuiala deductibilă la persoana juridică care acorda aceste drepturi salariale, în conformitate cu prevederile legilor care se coroboreaza și se completează în reglementarea acestei spete, respectiv:

-

art. 32 din Legea bugetului de stat pe anul 2003 nr. 631/2002 ;

-

art. 5 și 9 din Ordonanța Guvernului nr. 7/2001

privind impozitul pe venit, aprobată cu modificări și completări prin

Legea nr. 493/2002

și normele metodologice de aplicare a acestor articole, aprobate prin

Hotărârea Guvernului nr. 54/2003 ;

-

art. 9 alin. (7) lit. e) din Legea nr. 414/2002

privind impozitul pe profit, cu modificările și completările ulterioare.

În situația în care persoana juridică acorda ajutoare de natura celor menționate, în cuantum care depășește 1,5% aplicat asupra fondului de salarii realizat anual, aferent salariaților cu contract individual de muncă, valoarea excedentului devine cheltuiala nedeductibila fiscal pentru persoana juridică, în conformitate cu același temei legislativ prezentat anterior, și nu este venit impozabil pentru persoana fizica.

----------