Normele din 9 septembrie 2003

____________

ANEXĂ

MINISTERUL

SĂNĂTĂȚII

NORME

METODOLOGICE

DE

ORGANIZARE

ȘI

EXERCITARE

A

AUDITULUI

PUBLIC

INTERN

ÎN

CADRUL

MINISTERULUI

SĂNĂTĂȚII

APLICAREA NORMELOR DE AUDIT PUBLIC INTERN ÎN CADRUL MINISTERULUI SĂNĂTĂT •

II

A.DISPOZITil GENERALE

1.

Detinitia auditului pubiic intern

Auditul public intern reprezinta o activitate functional independenta si obiectiva, care da asigurari si consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor si cheltuielilor publice, perfectionand activitatile entitatii publice. Ajuta entitatea publica sa-si îndeplinească obiectivele printr-o abordare sistematica si metodica, care evalueaza si imbunatateste eficienta si eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a proceselor de administrare.

2.

Tipuri de audit

Legea privind audi tul

public · intern defineste unnatoarele tipuri de audit:

a)

Auditul de sistem

- reprezintă o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere și control intern, cu scopul de a stabili dacă acestea funcționează economic, eficace și eficient, pentru identificarea deficientelor și formularea de recomandări pentru corectarea acestora

b)

Auditul

performanței

-

examinează

dacă

criteriile

stabilite

pentru implementarea obiectivelor și sarcinilor entității publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor și apreciază dacă rezultatele sunt conforme cu obiectivele;

c)

Auditul de regularitate

- reprezintă examinarea acțiunilor asupra efectelor fmanciare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectarii ,­ ansamblului principiilor, regulilor procedurale ·si metodologice, care le sunt aplicabile.

B. STRUCTURILE DE AUDIT PUBLIC INTERN

IN

ROMANIA ȘI ÎN CADRUL

MINIS •

TER •

UL "

UI SĂ •

NĂTĂ '

TII

3.

Organizarea auditului public intern

În conformitate cu art. 4 din Legea privind audîtul public intern, auditul public intern este organizat astfel: ·

a)

UCAAPl - structură distincta în cadrul Ministerului Finanțelor Publice, constituita din compartimente de specialitate, in directa subordonare a

ministrului fi11antelor publice, având atribuții de coordonare, evaluare, sinteză în domeniul activității de audit public intern la nivel național, care efectuează și m1smni

de audit public intern

de interes național cu implicații multisectoriale. UCAAPI este condusa de un dîrector general, numit de ministrul finantelor publice, cu avizul CAPI;

b)

CAPI - organism cu caracter consultativ, constituit din I I membri, specialisti din afara Ministerului Finantelor Publice, condus de un presedinte. CAPI sprijina UCAAPI in definirea strategiei și îmbunătățirii activitatii de audit public intern în sectorul public;

c)

Compartimentele de audit public intern dil1 entitățile publice -structuri funcționale de bază în domeniul auditului public intern, care exercită efectiv funcția de audit public intern.

3.1. Organizarea auditului public intern la nivelul entitatilor publice din structura

Ministerului Sânătă , tii

Ministerul Sănătății funcționează și este organizat în conformitate cu prevederile Hotărârii Guvernului nr. 743/3.07.2003. (organigrama este prezentată în anexa nr. 1 la prezentele norme.)

În Ministerul Sănătății auditul este organizat la nivelul unui compartiment și cuprinde 4 funcții de auditori astfel: 1 auditor superior, 2 auditori principali și 1 auditor asistent La unitățile aflate în subordonarea Ministerului Sănătății sunt constituite compartimente de audit public intern formate din l până la

5

auditori ca urmare a aplicării prevederilor Legii

161/2003.

Auditul public intern reprezinta o activitate functional independenta si obiectiva, care da asigurari si consiliere conducerii

pentru

buna administrare a veniturilor si• cheltuielilor publice, perfectionand activitatiie entitatii publice. Ajuta entitatea publica sa-si îndeplinească obiectivele printr-o abordare sistematica si metodica, care evalueaza si imbunatateste eficienta si eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a proceselor de administrare.

Exercitarea misiunii de audit

1.

La nivelul' ministerului

fac obiectul auditului conform prevederilor Legii 673/2002 • următoarele structuri:

-Dîrecția Generală Farmaceutică, Inspecția de Farmacie și Aparatură Medicală

-Direcția Resurse Umane, Formare Profesională, Concursuri și Examene

-Direcția Generală Asistență Medicală

-Direcția Strategie și Structuri Sanitare

-Direcția Generală Sănătate Publică și Inspecția Sanitară de Stat

-Direcția Generală pentru Integrare Europeană și Relații Internaționale

-Direcția Generală Buget și Achiziții

.

-Direcția Relații cu Publicul, Mass-Media și Administrativ

-Direcța Relații cu Parlamentul, Legislație

și

Contencios

2.

La nivelul unităților aflate în subordonarea

Miiiisterului Sănătății fac obiectul activității de audit toate unitățile sanitare aflate în raza teritorială de competență :

l.

DSP Alba

2.

Ds·p

Arad

3.

DSP Arges

4.

DSPBacau

5.

DSP Bihor

6.

DSP Bistrita Nasaud

7.

DSP Botosani

8.

DSP Brasov

9.

DSP Braila 1O.DSP Buzau

11.

DSP Caras-Severin

12.

DSP Calarasi

13.

DSP Cluj

14 DSP Constanta

15.

DSP Covasna

16.

DSP

Dambovita

17.

DSP Dolj

18.

DSP Galati

19.

DSP Giurgiu

20.

DSP Gorj

21.

DSP Harghita

22.

DSP Hunedoara

23.

DSP Ialomita

24.

DSP Iasi

25.

DSP Maramures

26.

DSP Mehedinti

27.

DSP Mures

28.

DSP Neamt 29.DSPOit

30.

DSP Prahova

31.

DSP Satu Mare

32.

DSP Sibiu

33.

DSP Salaj

34.

DSP Suceava

35.

DSP Teleorman

36.

DSP Titnis

37.

DSP Tulcea

38.

DSP Vaslui

39.

DSP Valcea

40.

DSP Vrancea

41.

DSP Ilfov

42.

DSP Bucuresti

La celelalte unități aflate în subordonarea Ministerului Sănătății (prevăzute în anexa 1) există compartitnente de audit formate din 1-5 auditori.

3.

La unitățile aflate sub autoritatea

Ministerului Sănătății : Compania națională "Unifarm" S.A. BucureștL S.C. "Antibiotice " S.A. Iași și S.C. "Sanevit" S.A Arad activitatea este organizată în conformitate cu prevederile Legii 31/1990.

4.

La unitățile aflate în coordonarea

Ministerului Sănătății: Casa Națională de Asigurări de Sănătate, Institutul Național de Cercetare-Dezvoltare în Domeniul Patologiei și Științelor Biomedicale "Victor Babeș" București, Institutul Național de Cercetare-Dezvoltare pentru Microbiologie și Imunologie

11 Cantacuzino" București, Institutul Național de Cercetare-Dezvoltare în Sănătate București și Societatea Națională de Cruce Roșie au organizat activitatea de audit în Direcție de Audit (C.N.A.S ) și respectiv compartimente de audit.

Planurile de audit se întocmesc anual de către compartimentul de audit public intern ale fiecărei structuri prezentate mai sus.

Selectarea misiunilor se face în functie de unnătoarele elemente fundamentale:

-evaluarea riscului asociat diferitelor '

structuri, activități, programe, proiecte

-teme ordonate de UCAAPI

-respectarea periodicității de auditare, cel puțin o dată la trei ani

-tipurile de audit convenabile

-recomandările Curtii de Conturi

Planul anual este u '

n document oficial. Se aprobă de către conducătorul entității publice până la 20 decembrie a anului precedent.

Fiecare plan va fi însoțit de un reforat de justificare a modului în care sunt selectate misiunile de audit cuprinse în plan; evidențiind în mod obligatoriu rezultatele analizei riscului asociat.

Planul anual va avea următoarea structură:

-scopul acțiunii de auditare

-obiectivele acțiunii de auditare

-identificarea operațiunilor supuse auditului public intern

-identificarea structurilor organizatorice la care se va desfășura acțiunea de audit

La toate nivelurile se va urmări:

a)

modul în care au fost respectate scopul și obiectivele fiecărui program de sănătate

b)

cheltuielile efectuate în cadrul fiecărui program de sănătate

c)

încadrarea în bugetul aprobat

d)

modul de cunoaștere de către personaiul implicat a responsabilităților legate de programul de sănătate respectiv.

4.

Atributiile compartimentului de audit public intern

În conformitate

• cu art.11 din Legea auditului public int atribuțiile compartimentului de audit public intern sunt:

a)

elaborează norme metodologice specifice Ministerului Sănătății, cu avizul

'UCAAPI

sau cu avizul organului ierarhic imediat superior în cazul entităților publice subordonate;

b)

elaborează proiectul planului anual de audit public intern;

Precizarile referitoare la atributiile de la literele a J

si b) sunt prezentate la · punctul 6, subpunctele 6.1.3, respectiv 6.1.1 din prezentele norme.

c)

efectuează activități de audit

public intern pentru a evalua dacă sistemele de management financiar și control aie entității publice sunt transparente și sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficiență și eficacitate;

Auditul public· intern se exercita asupra tuturor activitatilor desfăsurate în Ministerul Sanatatii, inclusiv din entitatile aflate în subordonarea, sub autoritatea sau in coordonarea Ministerului Sanatatii, cu privire la formarea si utilizarea fondurilor publîce, precum sila adniinistrarea patrimoniului public.

Compartimentul de audit public intern auditează, cel puțin o dată la 3 ani, fără a se limita la acestea, următoarele:

-

angajamentele bugetare

și

legale din care derivă direct sau indirect obligații de

'°

plată, inclusiv din fondurile comunitare;

-

plățile asumate prin angajamente bugetare și legale, inclusiv din

fondurile comunitare;

-

vanzarea, gajarea, concesionarea sau închirierea de bunuri din domeniul privat al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale;

-

concesionarea sau închirierea de bunuri

din

domeniul public al statului sau al unitatiior administrativ-teritoriale;

-

constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare și stabilire a titlurilor de creanță, precum și a facilităților acordate la încasarea acestora;

-

alocarea creditelor bugetare;

-

sistemul contabil și fiabilitatea acestuia;

-

sistemul de luare a deciziilor;

-

sistemele de conducere și control precum și riscurile asociate unor astfel de sisteme;

-

sistemele informatice.

d)

informează UCAAPI despre recomandările neînsușite de către ministrul sanatatii, precum și despre consecințele acestora;

Compartimentul de audit public intern din Ministerul Sanatatii transmite la UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, sinteze ale recomandărilor neînsușite de către conducătorul entității publice auditate și consecințele neimplementării acestora, însoțite de documentatia relevanta, după cum urmează:

-

entitățile publice entitatile aflate in subordonare sub autoritatea sau in

coordonarea Ministerului Sanatatii transmit trimestrial în maxim 5 zile de Ia încheierea trimestrului compartimentului de audit intern din Ministerul Sanatatii;

-

Ministerul Sanatatii transmite trimestrial la UCAAPI, în termen de 10 zile de

la încheierea trimestrului.

e)

raportează periodic asupra constatărilor, concluziilor și recomandărilor rezultate din activitățile sale de audit;

Compartimentele de audit public intern transmit la UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, la cererea acestora rapoarte periodice privind constatările, concluziile și recomandările rezultate din activitățile lor de audit.

f)

elaborează raportul anual al activității de audit public intern;

Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern cuprind principalele constatări, concluzii și recomandări rezultate din activitatea de audit, progresele înregistrate prin implementarea recomandărilor, eventualele iregularități/prejudicii constatate în timpul misiunilor de audit public intern, precum și informații referitoare la pregătirea profesională.

Rapoartele anuale privind a tivitatea de audit public intern se transmit la UCAAPI/structurile teritoriale ale OCA.API/organul ierarhic imediat superior, după cum urmează:

-

entitățile publice entitatile aflate in subordonar sub autoritatea sau in coordonarea Ministerului Sanatatii transmit organelor ierarhice imediat superioare astfel: spitalele, ambulatoriile de specialitate cu personalitate juridic serviciile de ambulanță și alte unități ai căror conducători funcționează ca orodnatori terțiari de credite până la 5 ianuarie , iar Casa Națională de Asigurări de Sănătate transmite Ministerului

Sănătății

raportul anual privind activitatea de audit public intern până la l O

ianuarie;

-

direcțiile județene de sănătate publică și celelalte unități ai căror conducători funcționează ca ordonatori secundari de credite transmit rapoartele anuale privind

activitatea de audit public intern la structurile teritoriale ale UCAAPI până la 15 ianuarie;

-

compartimentul propriu de audit public intern din cadrul Ministerului Sănătății

transmite la UCAAPI rapoartul anual privind activitatea de audit public intern până la 25 ianuarie.

g)

în cazul identificării unor iregularități sau posibile prejudica raportează imediat conducătorului entității publice și structurii de control intern abilitate.

În situația în care în timpul misiunilor de audit public intern se constată abateri de la regulile procedurale și metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabile structurii/activității/operațiunii

auditate,

auditorii

interni

trebuie

să

înștiințeze conducătorul entității publice și structura de inspecție sau o alta

structura de control intern stabilita de conducatorul entitatii publice, în termen de

3

zile.

Cazurile de identificare a iregularităților si fraudelor sunt prezentate în capitolul referitor la raportările periodice și anuale.

În cazul identificarii unor iregularități majore auditorul intern poate continua misiunea sau poate să o suspende cu acordul conducătorului entității care a aprobat-o, dacă din rezultatele preliminare ale verificării se estimează că prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele stabilite (limitarea accesului, informații insuficiente, etc.).

C. NORMELE APLICABILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN SI AUDITORILOR INTERNI

5.

Norme de calificare

5.1.

Carta auditului intern si Codul privind conduita etica a auditorului intern

5.1.1.

Carta auditului intern în cadrul Ministerului Sănătății defineste obiectivele, drepturile si obligatiile auditului intern si este elaborata de catre fiecare sef al compartimentului de audit public intern si aprobata de conducatorul entitatii publice. Carta auditului intern informeaza despre obiectivele si metodele de audit, clarifica

,

misiunea de audit, fixeaza regulile de lucru intre auditor si auditat si promoveaza regulile de conduita.

5.1.2.

Codul privind conduita etică a auditorului intern reprezintă un ansamblu de principii și reguli de conduită care trebuie să guverneze activitatea auditorilor interni. Scopul Codului privind conduita etica a auditorului intern este de a promova cultura etică în viziunea globală a profesiei de auditor intern. Codul privind conduita etica a auditorului intern cuprinde regulile pe care auditorii interni trebuie sa le respecte in exercitarea atributiilor asa cum rezulta din prevederile Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr. 880/2002.

5.2.

Independenta si obiectivitate

5.2.1.

Independenta organizatorica

Compartimentul de audit public întern funcționează în subord:fuea directă a mînîstrului sanatatii si familîeî, exercitând o funcție distinctă și independentă de activitățile entității publice. Prin atribuțiile sale, compartimentul de audit public întern nu trebuie să fie implicat în elaborarea procedurilor de control intern.

Activitatea de audit public intern nu trebuie să fie supusă ingerînțeior externe începând de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectivă a lucrărilor și până la comunicarea rezultatelor acesteia.

5.2.2.

Obiectivitate individuala

Auditorii interni trebuie sa aiba o atitudine impartiala, sa nu aioa prejudecati si sa evite conflictele de interese.

Auditorii interni trebuie să-și îndeplinească atribuțiile în mod obiectiv și independent, cu profesionalism și întegritate, potrivit normelor și. procedurilor specifice activității de audit public intern.

5.2.2.1

Numirea/destituirea sefului compartimentului de audit public intern

Seful compartimetțtului de audit public întern este numit/destituit de catre ministrul sanatatii, cu avizul UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, astfel:

a)

Numirea sefului compartimentului de audit public intern din Mînisterul Sanatatii se face numai cu avizul prealabil al UCAAPI, în conformitate cu procedura stabilită de aceasta. Entitatea publică entitatile aflata în subordonarea, sub autoritatea sau in coordonarea Ministerului Sanatatii, solicită acest aviz de la seful compartimentului de audit intern din Ministerul Sanatatii în baza următoarei proceduri:

-

candidații pentru funcția

de

șef al compartimentului de audit public intern depun la compartimentul de audit public intern de la Ministerui Sanatatii urmatoarele documente: curriculum vitae; minim 2 scrisori de r omandare; o lucrare de conceptie privînd organizarea si exercitarea auditului public intern în entitatea respectiva; o declarație privind respectarea prevederilor art.20, alin.(1) dîn Legea auditului public întem,

referitoare la încompatibilitățile auditorilor interni;

-

avizarea candidaților se face în termen de 1O zile de

la

data depunerii documentelor, prin analizarea acestora și prin consultări directe;

-

după obținerea avizului favorabil, numirea șefului compartimentului de audit public intern se face de către conducătorul entității publice respective, în conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea ș _ i desfășurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor funcții;

-

in cazul in care avizul este nefavorabil, candidatul respectiv nu poate participa la concursul/examenul organizat pentru ocuparea acestei functii.

b)

Destituirea sefului compartimentului de audit public intern din Ministerul Sanatatii se face numai cu avizul prealabil al UCAAPI, în conformitate cu procedura stabiiită de aceasta. Entitatea publică aflata in subordonarea, sub autoritatea sau in coordonarea Ministerului Sanatatii solicită acest aviz de la seful compartimentului de audit intern din Ministerul Sanatatii în baza următoarei proceduri:

-

pentru

destituirea

șefului

compartimentului

de

audit

public

intern, conducătorul • entității

publice

subordonate

notifică

conducătorului compartimentului audit intern din Ministerul Santatii despre intenția de destituire, precum și despre motivele destituirii;

-

seful compartimentului audit intern din Ministerul Sanatatii analizează

motivele,

efectuează

investigața

are

consultări

directe

cu

șeful compartimentului de audit public intern care este propus pentru destituire, după caz, și în termen de 1O zile prezintă în scris avizul favorabil/nefavorabil privind destituirea;

-

in cazul obtinerii unui aviz favorabii destituirii, conducatorul entitatii publice procedeaza in conformitate cu prevederile legale;

-

in cazul obtinerii unui aviz nefavorabil, destituirea nu este posibila.

5.2.2.2. Numirea/revocarea auditorilor interni

Numirea/revocarea

auditorilor

interni

se

face

de

către

conducătorul

entității publice/organul

colectiv

de

conducere,

numai

cu

avizul

prealabil

al sefului compartimentului de audit public intern, astfel:

a)

Pentru acordarea avizului

în vederea numirii auditorilor interni,

seful compartimentului de audit public intern analizează dosarele de înscriere depuse de candidații pentru ocuparea funcției de auditori interni și poate avea consultări directe cu aceștia, cu 5-10 zile înainte de data susținerii examenului. Dosarele de înscriere vor cuprinde în mod obligatoriu declarațiile candidaților privind respectarea prevederilor art.20, alin.(l) din Legea privind auditul public intern, referitoare la incompatibilitățile auditorilor interni, precum si scrisori · de recomandare

. În cazul obținerii

unui a ..z favorabil, numirea

în funcție se face de către conducătorul entității publice/organul colectiv de conducere, în conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea și desfășurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor funcții;

b)

Pentru revocarea auditorilor interni, conducătorul entității publice/organul colectiv de conducere înștiințează seful compartimentului de audit public intern despre intenția de revocare a unui auditor intern și despre motivele acesteia Seful compartimentului de audit public intern analizează motivele, efectuează investigații are consuitări directe cu aceștia, după caz, și în termen de 1O zile prezintă avizul favorabil/nefavorabil revocarii.

c)

Dacă funcția de auditor intern nu este o funcție publică, numirea/ revocarea auditorilor interni se face de către conducătorul entității publice/organul colectiv de conducere în concordanță cu regulamentul propriu de funcționare și cu prevederile prezentelor norme.

5.2.3.

Pierderea independentei si obiectivitatii auditorilor interni

Persoanele care sunt soți, rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv, cu conducătorui entității publice, nu pot fi auditori interni în cadrul aceleiași entități publice.

Auditorii interni nu pot fi desemnați să etectueze misiuni de audit public intern la o structură/entitate publică dacă sunt soți, rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv, cu conducătorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectivă.

•

Auditorii interni nu trebuie implicați în vreun fel în îndeplinirea activităților pe care în mod potențial le pot audita și nici în elaborarea și implementarea sistemelor de control intern ale entităților publice.

Auditorii interni care au responsabilități

în derularea

programelor și proiectelor finanțate integral sau parțial de Uniunea Europeană, nu trebuie implicați în auditarea acestor programe.

Auditorilor interni nu trebuie să li se încredințeze misiuni de audit public intern în sectoarele de activitate în care aceștia au deținut funcții sau au fost implicați în alt mod. Această interdicție se poate ridica după trecerea unei perioade de 3 ani.

Auditorii interni care se găsesc într-una din situațiile prevăzute mai sus, au obligația de a informa de îndată, în scris, conducătorul entității publice și șeful structurii de auclit public intern.

5.3.

Competenta si constiinta profesionala

5.3.1.

Competenta

Pregătirea și experiența auditorilor interni constituie un element esențial în , atingerea eficacității activității de audit.

Auditorii interni trebuie sa posede cunostinte, indemanare si alte competente necesare pentru a-si exercita responsabilitat:ile individuale, mai ales:

-

competenta in vederea aplicarii normelor, procedurilor si tehnicilor de audit;

-

competenta in ceea ce priveste principiile si tehnicile contabile;

-

cunoasterea principiilor de baza in economie, in domeniul juridic si in domeniul tehnologiilor informatice;

-

cunostinte suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate si frauda, nefiind in sarcina auditorilor interni investigarea acestora;

.

-

capacitatea de a comunica oral si in scris, de a putea expune clar si eficient obiectivele, constatarile si recomandarile fiecarei misiuni de audit public intern.

Compartimentul de audît public intern trebuie să dispună in mod colectiv de toată competența și experiența necesară în realizarea misiunilor de audit.

Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi încredințate acelor

persoane cu o pregătire și experiență corespunzătoare nivelului de complexitate al sarcm1L

Compartimentul de audit public intern trebuie să dispună de metodologii și

sisteme IT modeme, de metode de analiză analitic eșantioane statistice și instrumente de control a sistemelor informatice.

Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa se asigure ca pentru fiecare misiune de audit public

•intern,

auditorii desemnati poseda cunostintele, indemanarea si competentele necesare pentru desfasurarea corecta a misiunii.

Pentru cunostinte

de stricta specialitate pot fi contractate

servicii de

xpertiza/ consultanta din afara entitatii publice.

5.

3.2. Constiinta profesionala

Auditorul intern trebuie sa depuna toate eforturile in decursul exercitarii functiei sale si sa ia in consideratie urmatoareie elemente:

-

perioada de lucru necesara pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit;

-

complexitatea si importanta domeniilor auditate;

-

pertinenta si eficacitatea procesului de gestiune a riscurilor si de control;

-

probabilitatea

existentei

erorilor,

iregularitatilor

si

a

unor

disfunctionalitati semnificative;

-

costurile

implementarii

unor

controale

suplimentare

in raport

cu avantajele

preconizate.

Fiind constient ca procedurile de audit public intern nu pot garanta ca toate riscurile semnificative au fost detectate, auditorul intern trebuie sa dea dovada de o vigilenta sporita in ceea ce priveste riscurile semnificative susceptibile sa afecteze obiectivele, activitatile si resursele entitatii publice.

5.3 . 3 .

Pregatirea profesionala continua

Auditorii interni trebuie sa-si imbunatateasca cunostintele si practica profesionala printr-o pregatire continua.

Seful compartimentului de audit public intern, respectiv conducerea entitatii publice, va asigura conditiile necesare pregatirii profesionale, perioada destinata in acest scop fiind de minim 15 zile pe an.

În scopul auditării unor proceduri specifice, pot fi

contractate servicii de expertiză/consultanță din afara entității publice. Competența

și

capacitatea acestor servicii trebuie să fie verificate si lucrările supervizate de către structura de audit public intern solicitanta.

5.4.

Programul de asigurare si imbunatatire a calitatii

5.4.1.

Definire

Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa elaborezeun program de asigurare si imbunatatire a calitatii sub toate aspectele activitatii de audit public

intern.

Programul trebuie sa asigure ca normele, instructiunile si codul etic sunt respectate de auditorii interni.

5.4.2.

Evaluarea programului de calitate

Auditul public intern necesita adoptarea unui proces permanent de supraveghere si evaluare a eficacitatii giobale a programului de calitate. Acest proces trebuie sa permita evaluari interne si externe.

5.4.2.1.

Evaluarea interna

Evaluarea interna presupune efectuarea de controale permanente, prin care seful compartimentului de audit public intern examineaza eficacitatea normelor interne de audit public intern pentru a verifica daca procedurile de asigurare a calitatii misiunilor de audit intern sunt aplicate in mod satisfacator, garantand calitatea rapoartelor de audit public intern. In acest cadru supervizarea realizarii misiunilor de audit public intern va permite

depistarea

deficientelor,

initierea

imbunatatirilor

necesare

unei

derulari corespunzatoare a viitoarelor misiuni de audit public intern si planificarea activitatilor de perfectionare profesionala.

5.4.2.2.

Evaluarea externa

Evaluarea externa este efectuata de catre UCAAPI prin:

-

verificarea respectarii normelor, instructiunilor si a Codului privind conduita etica a auditorului intern, cel putin o data la cinci ani, initiindu-se masurile corective necesare in colaborare cu conducatorul entitatii publice in cauza;

-

avizarea numirii/ destituirii sefilor compartimentelor de audit public intern din , entitatile publice.

6.

Norme de functionare a auditului public intern

6.1.

Cerinte privind functionarea compartimentului de audit public intern

Seful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea si desfasurarea activitatilor de audit public intern.

6.1.1.

P!ani.ficarea activitatii de audit public intern bazata pe analiza riscurilor

6.1.1.1.

Elaborarea planului de audit public intern

Planul de audit public intern

se întocmește anual de către compartimentul de audit public intern.

Selectarea misiunilor de audit public intern se face in functie de urmatoarele

elemente de fundamentare:

a)

Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activități, programe/proiecte sau operațiuni;

b)

Criteriile semnal/sugestiile conducătorului entității publice, respectiv: deficiențe

constatate anterior în rapoartele de audit; deficiențe constatate în procesele-verbale încheiate în urma inspecțiilor; deficiențe consemnate în rapoartele Curții de Conturi; alte informații și indicii referitoare la disfuncționalități sau abateri; aprecieri ale unor specialiști, experți etc. cu privire la structura și dinamica unor riscuri interne sau de sistem;analiza unor trenduri pe termen lung privind unele aspecte ale funcționării sistemului;

evaluarea

impactului

unor modificări

petrecute

în mediul

în care evoluează sistemul auditat;

c)

Temele defalcate din planul anual al UCAAPI. Conducătorii entităților publice sunt obligați să ia toate măsurile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de UCAAPI să fie introduse în planul anual de audit public intern al entității publice, realizate in bune conditii si raportate in termenul fixat;

d)

Numărul entităților publice subordonate;

e)

Respectarea periodicității in auditare, cel putin o data la 3 ani;

f)

Tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonata;

g)

Recomandările Curții de Conturi.

Proiectul planului anual de audit public intern este intocmit până la data de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaborează.

Conducătorul entității publice aprobă

proiectul planului anual de audit public intern pana la 20 decembrie a anului precedent.

Planul anual de audit public intern reprezintă un document oficial. El este păstrat în arhiva instituției publice împreună cu referatul de justificare in conformitate cu prevederile Legii Arhivelor Nationale.

6.1.1.2.

Referatul de justificare

Proiectul planului anual de audit public intern este însoțit de un referat de justificare a modului in care sunt selectate misiunile de audit cuprinse in plan.

Referatul de justificare trebuie sa cuprinda pentru fiecare misiune de audit public intern, rezultatele analizei riscului asociat (anexa la referatul de justificare), criteriile semnal si alte elemente de fundamentare, care au fost avute in vedere la selectarea misiunii respective.

6.1.1.3.

Structura planului de ai«Jit public intern

Planul anual de audit intern are următoarea structură:

-

scopul acțiunii de auditare;

-

obiectivele acțiunii de auditare;

-

identificarea/descrierea activității/operațiuniisupuse auditului public intern;

-

identificarea/descrierea entității/entităților sau a structurilor

organizatorice la care se va desÎașura acțiunea de auditare;

-

durata

acțiunii de auditare;

-

perioada supusă audiiării;

-

numărul de auditori proprii antrenați în acțiunea de auditare;

-

precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunoștințe de specialitate, precum și a numărului de specialiști cu care urmează să se încheie contracte externe de servicii de expertiză/consultanță (dacă este cazul);

-

numărul de auditori care urmează să fie atrași în acțiunile de audit public intern din cadrui structurilor descentralizate.

6.1.1.4.

Actualizarea planului de audit public intern

Actualizarea planului de audit public intern se face în funcție de:

-

Modificările legislative sau organizatorice, care schimba gradul de semnificație a auditării anumitor operațiuni, activități sau acțiuni ale sistemului;

Solicitarile

UCAAPI/entitatea

publică

ierarhic

imediat

superioară

de

a introduce/inlocuiielimina unele misiuni din planul de audit intern.

Actualizarea planului de audit public intern se realizeaza prin intocmirea unui Referat de modificare a planului de audit public intern, aprobat de conducătorul entității publice.

6.1.2.

Gestiunea resurselor umane

Seful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea si desÎașurarea activităților de audit public intern si trebuie sa asigure resursele necesare indeplinirii planului de audit public intern in mod eficient.

6.1.3.

Raportarea activitatii de audit public intern

Raportul

de audit public intern finalizat, împreună

cu rezultatele

concilierii, este transmis ministrului sanatatii si familiei care a aprobat misiunea, pentru analiză și avizare. Pentru instituția publică mică, raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducătorului acesteia.

Compartimentul de audit public intern asigura:

a)

raportarea periodica asupra constatărilor, concluziilor și recomandărilor rezultate din activitățile sale de audit;

b)

elaborarea raportului anual al activității de audit public intern;

c)

in cazul identificării unor iregularități sau posibile prejudicii, se raporteaza imediat ministrului sanatatii și structurii de control intern abilitate;

d)

informarea UCAAPI despre recomandările neînsușite de către ministrul sanatatii, precum și despre consecințele acestora;

e)

verificarea și raportarea la UCAAPI sau la organul ierarhic imediat superior, după

caz, asupra progreselor înregistrate în implementarea recomandărilor.

6.2.

Obiective aferente unei activitati de audit public intern

6.2.1.

Evaluarea managementului riscurilor

Auditul public intern trebuie să sprijine conducătorul

entității publice

în identificarea și evaluarea riscurilor semnificative contribuind la îmbunătățirea sistemelor de management al riscurilor. Auditul public intern trebuie să supravegheze și să evalueze eficacitatea acestui sistem.

•

Auditul public intern trebuie să evalueze riscurile aferente operațiilor și sistemelor informatice ale entității publice, privind:

-

fiabilitatea și integritatea informațiilor fmanciare și operaționale;

-

eficacitatea și eficienta operațiilor;

-

protejarea patrimoniului;

-

respectarea legilor, reglementărilor și contractelor.

În cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica toate riscurile, inclusiv

cele care · exced perimetrul misiunii, în cazul în care acestea sunt semnificative.

6.2.2.

Evaluarea sistemelor de control

Auditul public intern ajută Ministerul Sanatatii să mențină un sistem de control adecvat prin evaluarea eficacității și eficienței acestuia, contribuind la îmbunatățirea lui continuă.

Evaluarea pertinenței și eficacității sistemului de control intern se va face pe baza rezultatelor evaluării riscurilor și va viza operațiile și sistemele informatice ale entității publice din urmatoarele puncte de vedere:

-

fiabilității și integrității informațiilor financiare și operaționale;

-

eficacțtății și eficienței operațiilor;

-

protejării patrimoniului;

-

respectării legilor, reglementărilor

și

procedurilor.

În cursul misiunilor, auditorul intern trebuie să examineze procedurile de control intern în acord cu obiectivele misiunii în vederea identificării tuturor

deficiențelor semnificative ale acestora.

Auditorii interni trebuie sa analizeze operatiile si activitatile si sa determine masura in care rezultatele corespund obiectivelor stabilite si daca operatiile/activitatile sunt aplicate sau realizate conform prevederilor.

Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor criterii adecvate. Auditorii interni trebuie sa determine masura in care ministrul sanatatii a definit criterii adecvate de apreciere si daca obiectivele au fost realizate. Daca aceste

criterii sunt adecvate, acestea pot fi utilizate si de auditorii interni

in evaluarea sistemului de control intern. Daca acestea sunt inadecvate, auditorii interni trebuie, impreuna cu ministrul sanatatii, sa elaboreze in mod corespunzator aceste criterii.

NORMELE METODOLOGICE PRIVIND MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC INTERN

Aceasta parte prezinta metodele si instrumentele utilizate in derularea unei misiuni de audit public intern.

7.

Pregatirea misiunii de audit public intern

Graficul prezentat mai jos oferă o viziune globală asupra procesului de audit public intern. In partea stanga a graficului sunt prezentate etapele procesului de audit public intern, cu referire la procedurile de urmat, iar in partea dreaptă rezultatele obtinute cu referire la documentele corespunzătoare.

În Ghidul procedural sunt descrise procedurile si modelele standard ale documentelor utilizate.

Derularea misiunii de audit public intern

.

,

Etape

Proceduri

Documente

Ordinul de serviciu

A-Ol

Inițierea aud.itului POl, P02, P03

Pregatirea misiunii de audit

Colectarea și prelucrarea informatiilor P04

Analiza riscurilor P05

Declarația de independență

A-02 Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern B-01

Programul de audit A03

Programul preliminar al interventiilor la fata locului A03-1

Deschiderea sedintei P07

Elaborare programului de audit public intern P06

-+l..

Min_· _uta-sed_in-te_i_d_e_des-chi-·d_er_

e

B_-0_2

.

,-------------,-- ► •

Teste

A-04

Colectarea dovezilor P08

Interventia la fata locului

.

Constatarea și raportarea iregularitatilor P09

Formularele constatarilor de audit A-05

---

r

r---------9---

lucru Pl0

Nota centralizatoare a documentelor de lucru

C-02

Revizuirea documentelor de

Formular de constatare

și

raportare a

_: iregularităților

A-06

J

,

Inchiderea sedintei Pi I

----►

Minuta ședinței de închidere

Elaborarea proiectului de raport de

auditP12

Proiect de raport A07-l

Transmiterea proiectului de Raport Pl3

Reuniunea de conciliere Pl4

Minuta Reuniunii de conciliere B-04

Raportul

final

PI

5

Raportnl

final

A07-2

Superviz.area Pl6

Difuzarea Raportnlui de aud.it public internP17

Unnarirea recomandarilor

Raportul

de

audit public intern

.

•I

B-03

7.1.

Ordinul de serviciu

Ordinul de serviciu se intocmeste de șeful compartimentului de audit public intern, pe baza planului anual de audit public intern aprobat de conducatorul entitatii publice. Ordinul de serviciu reprezinta mandatul de interventie

dat de catre compartimentul de audit public intern.

Ordinul de serviciu repartizeaza sarcinile de serviciu auditorilor inte astfel

încât aceștia să poată deinara misiunea de audit.

7.2.

Declaratia de independenta

Independența auditorilor interni selectați pentru realizarea unei misiuni de audit public intern, trebuie declarata. In acest sens fiecare auditor intern trebuie sa intocmeasca o declarație de independență.

7.3.

Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern

Compartimentul de audit public intern notifică entitatea/structura auditată cu 15 zile înainte de declanșarea misiunii de audit public intern, despre scopul, principalele obiective, durata acestei precum si despre faptul că pe parcursul misiunii vor avea loc intervenții la fața locului al căror program va fi stabilit ulterior, de comun acord.

7.4.

Colectarea si prelucrarea informațiilor

7.4.1.

Colectarea informatiilor

In această etapă auditorii interni solicita si colecteaza informatii cu caracter general despre entitatea/structura auditata. Aceste informatii trebuie să fie pertinente și utile pentru a atinge urmatoarele scopuri:

a)

identificarea principalelor elemente ale contextului instituțional și socio-economic în care entitatea/structura auditată își desfășoară activitatea;

b)

cunoașterea organizării entității/structurii auditate, a tehnicilor sale de lucru si a diferitelor nivele de administrare, conform organigramei;

c)

identificarea punctelor cheie ale funcționării entitatii/structurii auditate si ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabila a punctelor tari și slabe;

d)

identificarea și evaluarea riscurilor cu incidență semnificativă;

e)

identificarea informațiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului și selecționării tehnicilor de investigare adecvate.

7.4.2.

Prelucrarea informațiilor

Prelucrarea informațiilor consta in :

a)

analiza structurii/entității auditate și activității sale (organigrama, regulamente de funcționare, fișe ale posturilor, circuitul documentelor);

b)

analiza cadrului normativ ce reglementează activitatea entității/structurii auditate;

c)

analiza factorilor susceptibili de a împiedica buna desîașurare a misiunii de audit public intern;

d)

analiza rezultatelor controalelor precedente;

e)

analiza informațiilor externe referitoare la entitatea/structura auditată.

7.5.

Identificarea obiectelor auditabile

7.5.1 Obiectul auditabil

Obiectul auditabil reprezintă activitatea elementară a domeniului auditat, ale cărei caracteristici pot fi definite teoretic și comparate cu realitatea practică.

7.5.2. Etapele identificarii obiectelor auditabile

Identificarea obiectelor auditabile se realizeaza in 3 etape:

a)

detalierea fiecărei activități în operații succesive descriind procesul de la realizarea acestei activități până la înregistrarea ei (circuitul auditului);

b)

definirea

pentru fiecare operațiune în parte a condițiilor pe care trebuie să le îndeplinească din punct de vedere al controalelor specifice și al riscurilor aferente (ce trebuie să fie evitate);

c)

determinarea modalităților de funcționare necesare pentru ca entitatea sa atinga obiectivul și sa elimine riscul.

7.5.3. Lista centralizatoare a obiectelor auditabile

Lista

centralizatoare

a

obiectelor

auditabile,

definite

sub

aspectele caracteristicilor specifice și ale riscurilor asociate, constituie suportul analizei riscurilor.

7.6.

Analiza riscurilor

7.6.1.

Definirea riscului

Riscul reprezinta orice eveniment, acțiune, situatie sau comportament cu impact nefavorabil asupra capacității entității publice de a realiza obiectivele.

7.6.1.1.

Categorii de riscuri

Categorii de riscuri:

a)

Riscuri de organizare (neformaiizarea procedurilor): lipsa unor responsabilitati precise; insuficienta organizare a resurselor umane documentatia

insuficienta, neactualizata;

b)

Riscuri

operationale:

neinregistrarea

in

evidentele

contabile;

arhivare

necorespunzatoare a documentelor justificative; lipsa unui control asupra operatiilor cu risc ridicat;

c)

Riscuri :financiare: plati nesecurizate, nedetectarea operatiilor cu risc fmanciar;

d)

Riscuri generate de schimbarile legislative, structurale, manageriale etc.

7.6.1.2.

Componentele riscului

Componentele riscului sunt:

-

probabilitatea de aparitie;

-

nivelul impactului, respectiv gravitatea consecintelor si durata acestora.

7.6.2.

Scopul analizei riscurilor

Analiza riscului reprezinta o etapă majoră în procesul de audit public intern, care are drept scopuri:

a)

să identifice pericolele

din

entitatea/structura auditata;

b)

să identifice dacă controalele interne sau procedurile entitatii/structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele;

c)

să evalueze structura/evoluția controlului intern al entitatii/structurii auditate.

7.6.3.

Fazele analizei riscurilor

Fazele analizei riscurilor sunt urmatoarele :

a)

analiza activitatii entitatii/structurii auditate;

b)

identificarea si evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor, de eroare semnificativa a activitatilor entitatii/structurii auditate, cu incidenta asupra operatiilor fmanciare;

c)

verificarea existentei controalelor interne, a procedurilor de control intern, precum si evaluarea acestora;

d)

evaluarea punctelor slabe, cuantificarea si impartirea lor pe clase de risc.

Auditorii interni trebuie să integreze în procesul de identificare și evaluare a riscurilor semnificative și pe cele depistate în cursul altor misiuni.

7.6.4.

Masurarea riscurilor

Masurarea riscurilor depinde de probabilitatea de aparitie a riscului si de gravitatea consecintelor evenimentului. Pentru realizarea masurarii riscurilor se utilizeaza drept instrumente de masurare, criteriile de apreciere.

7.6.4.1.

Masurarea probabilitatii

Criteriile utilizate pentru măsurarea probabilității de apariție a riscului sunt

a)

aprecierea vulnerabilității entității;

b)

aprecierea controlului intern.

Probabilitatea de apariție a riscului variază de la imposibilitate la certitudine și este exprimată pe o scara de valori pe trei nivele:

-

probabilitate mică;

-

probabilitate medie;

-

probabilitate mare.

a)

Aprecierea vulnerabilității entității

Pentru a efectua aprecierea, auditorul va examina toți factorii cu incidență asupra vulnerabilității domeniului auditabil, cum ar fi:

-

resursele umane;

-

complexitatea prelucrării operațiilor;

-

mijloacele tehnice existente. Vulnerabilitatea se exprimă pe trei nivele:

-

vulnerabilitate redusă;

-

vulnerabilitate medie;

-

vulnerabilitate mare.

b)

Aprecierea controlului intern

Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calității controlului

,

intern al entității, pe trei nivele:

-

control intern corespunzător;

-

control intern insuficient;

-

control intern cu lipsuri grave.

7.6.4.2.

Măsurarea gravității consecințelor evenimentului (nivelul impactului)

Nivelul impactului reprezintă efectele riscului în cazul producerii sale și se poate exprima pe o scară de valorică pe trei nivele:

-

impact scăzut;

-

impact moderat;

-

impact ridicat.

t

I I

I

Probabilitate

mare

medie

mică

Impact

scăzut

moderat

ridicat

7.6.5.

Metoda

-

model de analiza a riscurilor

Prezentele norme metodologice exemplifica efectuarea analizei riscurilor prin parcurgerea urmatorilor pasi:

a)

identificarea (listarea) operațiilor/activitățiilor auditabile, respectiv a obiectelor

auditabile. In această fază se analizează si se identifica activitățile/operațiile precum și a interdependențele existente între aceste fixându-se perimetrul de analiză;

b)

identificarea amenințărilor, riscurilor inerente posibile, asociate acestor operațiuni/ activități, prin determinarea impactului fmanciar al acestora;

c)

stabilirea criteriilor de analiză a riscului. Recomandam utilizarea criteriilor : aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativă si aprecierea calitativă;

d)

stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea unei scari de valori pe trei nivele, astîei :

dl) pentru aprecierea controlului intern: control intern

corespunzător - nivel l; control intern insuficient-nivel 2; control intern cu lipsuri grave-nivel 3;

d2) pentru aprecierea cantitativă: impact fmanciar slab-nivel i; impact fmanciar mediu-nivel 2; impact financiar important-nivel 3;

d3) pentru aprecierea calitativă: vulnerabilitate redusă - nivel l; vulnerabilitate medie - nivel 2; vulnerabilitate mare -nivel 3.

e)

stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un factor de greutate și un nivel de risc fiecărui criteriu. Produsul acestor doi factori dă punctajul pentru criteriul respectiv iar suma punctajelor pentru o anumită operație/activitate auditabilă conduce la determinarea punctajului total al riscului operației/activității respective. Punctajul total al riscului se obține utilizând formulele:

n

i= 1

Unde: sau

Pi

=

ponderea riscului pentru fiecare criteriu;

Ni= nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;

T

=

Nl x N2 x

x Ni, unde

N

=

nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat.

f)

clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale obținute anterior, în:

risc 'mic, risc medîu, risc mare;

g)

ierahizarea/operatiunilor activitatiilor ce urmeaza a fi auditate, respectiv elaborarea

•

•

tabelului puncte tari si puncte slabe. Tabelul punctelor tari și punctelor slabe prezintă sintetic rezultatul evaluarii fiecărei activități/operațiuni/teme analizate și permite ierarhizarea riscurilor în scopul orientării activității de audit public intern, respectiv stabilirea

tematicii în detaliu. Tabelul prezinta în partea stângă rezultatele analizei riscurilor (domeniile/obiectele auditabile, obiectivele specifice, riscuri, indicatori

și

indici), iar în partea dreaptă opinia și comentariile auditorului intern.

Domeniu

Obiective

Riscuri

Opinie

Comentariu

FI

f

Consecint , e

Gradul de încredere

7.7.

Elaborarea tematicii in detaliu a misiunii de audit public intern

Tematica în detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de auditat selectate (obiectivele de îndeplinit), este semnată de seful compartimentului de audit public intern si adusa la cunostinta principalilor responsabili ai entității/structurii auditate în cadrul sedintei de deschidere.

7.7.1.

Programul de audit public intern

Programul

de

audit

public

intern

este

un

document

intern

de lucru

al compartimentului de audit public intern, care se intocmeste in baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliată actiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum

si

repartizarea acestora

pe

fiecare auditor intern.

Programul de audit public intern are drept scopuri:

a)

asigura seful compartimentului de audit public intern că au fost luate în considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern;

b)

asigura repartizarea sarcinilor si planificarea activităților, de catre supervizor.

7. 7.2 Programul preliminar al intervențiilor la fața locului

Programul preliminar

al intervențiilor la fața locului se intocmeste în baza programului de audit public intern si prezintă în mod detaliat lucrarile pe care auditorii interni isi propun sa le" efectueze, respectiv studiile, cuantificările, testele, validarea acestora cu materiale probante si perioadele in care se realizeaza aceste verificari la fata locului.

7.8.

Deschiderea interventiei la fata locului

7. 8.1. Sedinta de deschidere

Sedinta de deschidere a interventiei la fata locului se derulează la unitatea auditată, cu participarea auditoriilor interni și a personalului entității/structurii auditate.

Ordinea de zi a sedintei de deschidere trebuie sa cuprinda :

a)

prezentarea auditorilor interni;

b)

prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern;

c)

stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificărilor;

d)

prezentarea tematicii în detaliu;

e)

acceptarea calendarului întâlnirilor;

f)

asigurarea condițiilor materiale necesare derulării misiunii de audit public intern.

Entitatea auditata poate solicita amanarea misiunii de audit, in cazuri justificate (interese speciale, lipsa de timp, alte circumstante). Amânarea trebuie discutata cu compartimentul de audit public intern și notificata la conducatorul entitatii publice.

7.8.2. Minuta sedintei de deschidere

Data ședinței de deschidere, participanții, aspectele importante discutate trebuie consemnate in minuta sedint , ei de deschidere.

7.9.

Notificarea privind realizarea interventiilor la fata locului

Compartimentul de audit public intern trebuie sa notifice entitatea/structura auditata despre

programul verificărilor la fața locului, inclusiv perioadele de desfasurare. Odata cu aceasta notificare trebuie sa se transmita si Carta auditului intern.

8.

Interventia

la

fata locului (munca de teren)

8.1.

De.finire si etape

Interventia

Ia

fata locului consta in colectarea documentelor, analiza și evaluarea acestora

Interventia la fata locului cuprinde urmatoarele etape:

a)

cunoasterea

activității/sistemului/procesului

supus

verificării

ș1

studierea procedurilor aferente;

b)

intervievarea personalului auditat;

c)

verificarea înregistrărilor contabile;

d)

analiza datelor și informațiilor;

e)

evaluarea eficientei și eficacitatii controalelor interne;

f)

realizarea de testări;

g)

verificarea modului de realizare a corectarii acțiunilor menționate în auditarile precedente (verificarea realizarii corectarii)

8.2.

Tehnici si instrumente de audit intern

8.2.1.

Principalele tehnici de audit intern

8.2.1.

I.

Verificarea

-

asigura

validarea,

confirmarea,

acuratețea

înregistrărilor, documentelor,

declarațiilor,

concordanța

cu legile și

regulamentele, precum

si eficacitatea controalelor interne.

Tehnicile de verificare sunt:

a)

Comparația:

confrrma identitatea unei informatii dupa obtinerea acesteia din doua sau mai multe surse diferite;

b)

Examinarea:

presupune

urmmirea

in

special

a

detectarii

erorilor

sau a iregularităților;

c)

Recalcularea:

verificarea calculelor matematice;

d)

Confirmarea:

solicitarea informației din doua sau mai multe surse independente (a treia parte) în scopul de a validarii acesteia;

e)

Punerea de acord:

procesul de potrivire a două categorii diferite de înregistrări;

t)

Garantarea:

verificarea

realitatii

tranzacțiilor

înregistrate

prin examinarea documentelor, de la articolul înregistrat spre documentele justificative;

g)

Urmărirea:

reprezinta verificarea procedurilor de la documentelejustificative spre articolul înregistrat. Scopul urmăririi este de a verifica dacă toate tranzacțiile reale au fost înregistrate.

8.2.1.2.

Observarea fizica

reprezinta modul prin care auditorii interni iși formeaza o părere proprie.

8.2.1.3

Interviul

se realizează de catre auditorii interni prin intervievarea persoanelor auditate/implicate/interesate. Informațiile primite trebuie confirmate cu documente.

8.2.1.4.

Analiza

consta in descompunerea unei entități în elemente, care pot fi izolate, identificate, cuantificate și măsurate distinct.

8.2.2.

Principalele instrumente de audit intern

8.2.2.1.

Chestionarul

cuprinde întrebarile pe care le formuleaza

auditorii interni. Tipurile de chestionare sunt:

a)

chestionarul de luare la cunostiinta

(CLC) - cuprinde întrebări referitoare la contextul socio-economic, organizarea interna, funcționarea entitătii/structurii auditate;

b)

chestionarul de control intern

(CCI) - ghideaza auditorii interni inactivitatea de identificare obiectiva a disfuncțiilor și cauzelor reale ale acestor disfuncții;

c)

chestionarul-lista de verificare

(CLV) - este utilizat pentru stabilirea condițiilor pe care trebuie să le îndeplinească fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de întrebări standard privind

obiectivele definite, responsabilitățile și metodele mijloacele financiare, tehnice si de informare, resursele umane existente.

8.2.2.2.

Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit),

care permite:

-

stabilirea fluxurilor informatiilor, atributiilor si responsabilitatilor referitoare la acestea;

-

stabilirea documentatiei justificative complete;

-

reconstituirea operatiunilor de la suma totala pana la detalii individuale si mvers.

8.2.2.3.

Formularele constatarilor de audit public intern

-

se utilizeaza pentru prezentarea fundamentata a constatărilor auditului public intern.

a)

Fisa de identificare si analiza problemelor (FIAP)

-

se intocmeste pentru fiecare disfunctionalitate constatata. Prezinta rezumatul

acesteia, cauzele si

consecintele, precum si recomandarile pentru rezolvare. FIAP trebuie să fie aprobată de către coordonatorul

misiunii,

confirmată de reprezentantii entitatii/structurii auditate și supervizată de seful compartimentului de audit (sau de către înlocuitorul acestuia).

b)

Formularul de constatare si raportare a iregularităților

-

se intocmeste in cazul in care auditorii interni constată existenta sau posibilitatea producerii unor iregularitati. Se transmite imediat sefului compartimentului de audit public intern, care va informa in termen de 3 zile conducatorul entitatii publice si structura de control abilitata pentru continuarea verificarilor.

8.3.

Dosare/e de audit public intern

Dosarele de audit public intern - prin informatiile continute asigura legătura între sarcina de audit, interventia la fata locului și raportul de audit public intern. Dosarele stau la baza formularii concluziilor auditorilor interni.

Tipuri de dosare de audit public intern:

a)

Dosarul permanent

cuprinde urmatoarele sectiuni :

Secțiunea A - Raportul de audit public intern si anexele acestuia:

-

ordinul de serviciu; declarația de independență;

rapoarte ( intermediar, final, sinteza recomandărilor); fisele de identificare și analiza problemelor (FIAP); formularele de constatare a iregularităților;

programul de audit.

Secțiunea B - Administrativă:

-

notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern; minuta ședinței de deschidere;

-

minuta reuniunii de conciliere;

-

minuta sedintei de inchidere;

-

corespondență cu entitatea/structura auditata.

Secțiunea C - Documentatia misiunii de audit public intern :

-

strategii interne;

reguli, regulamente și legi aplicabile; proceduri de lucru;

materiale despre entitatea/structura auditata (îndatoriri, responsabilități, număr de

angajați,

fișele

posturilor,

graficul

organizației,

natura

și

locația înregistrărilor contabile);

•

informații financiare;

rapoarte de audit public intern anterioare și externe informații privind posturile cheie/fluxuri de operatii; documentati

analizei

riscului.

Secțiunea D - Supervizarea si revizuirea desfasurarii misiunii de audit public

intern si a

remltawlor țeia:

-revizuirea raportului de audit public intern;

-

raspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit public intern.

b)

Dosarul documentelor de lucru

-

cuprinde copii xerox a documentelor justificative, extrase din acestea, care trebuie sa corumne si sa sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere si cifre (E,F,G,... ) pentru fiecare secțiune/obiectiv de audit din cadrul

Programului

de audit. Indexarea trebuie să fie simplă și ușor de urmărit.

8.4.

Revizuirea

Revizuirea se efectueaza de catre auditorii interni, inainte de intocmirea proiectului Raportului de audit public intern,

pentru a se asigura ca documentele de lucru sunt pregatite in mod corespunzator.

8.5.

Pastrarea si arhivarea dosarelor de aiulit public intern

Dosarele de audit public intern sunt proprietatea entitatii publice

și

sunt confidențiale. Ele trebuie pastrate până la îndeplinirea recomandărilor din raportul de audit public intern, dupa care se arhiveaza în concordanță cu reglementarile legale privind arhivarea.

8.6.

Ședința de închidere a interventiei la fata locului

are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a recomandarilor fmale din proiectul Raportului de audit public intern si a calendarului de implementare a recomandarilor. Se intocmeste o minuta a sedinței de închidere.

9.

Raportul de audit public intern

9.1.

Elaborarea proiectului de Raport de audit public intern (raport intermediar)

In elaborarea proiectului Raportului de audit public intern trebuie sa fie respectate urmatoarele cerinte:

a)

constatarile trebuie sa apartina domeniului/obiectivelor misiunii de audit public intern si sa fie susținute prin documente justificative corespunzătoare;

b)

recomandarile trebuie să fie în concordanță cu constatările și sa determine reducerea riscurilor potentiale;

c)

raportul trebuie sa exprime opinia auditorului intern, bazata pe constatarile efectuate;

d)

se intocmeste pe baza FIAP-urilor.

In redactarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie sa fie respectate urmatoarele principii:

a)

constatările trebuie sa fie prezentate într-o manieră pertinenta si incontestabilă;

b)

evitarea utilizarii expresiilor imprecise (se pare, în general, uneori, evident), a stilului eliptic de exprimare, limbajului abstract;

c)

promovarea unui limbaj cât mai uzual și a unui stil de exprimare concret;

d)

evitarea tonului polemic, jignitor, tendențios;

e)

ierarhizarea constatărilor (numai cele importante vor fi prezentate în sinteza sau la concluzii);

f)

evidențierea aspectelor pozitive și a îmbunătățirilor constatate de la ultima

misiune de audit public intern.

9.2.

Structura proiectului de Raport de audit public intern

Proiectul Raportului de audit public intern trebuie sa cuprinda cel puțin următoarele elemente:

a)

scopul și obiectivele misiunii de audit public intern;

b)

date de identificare a misiunii de audit public

intern (baza legală, ordinul de serviciu, echipa de auditare, unitatea/structura organizatorică auditată, durata acțiunii de auditare, perioada auditată);

•

c)

modul de desfășurare a acțiunii de audit intern (sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode si tehnici utilizate; documente/materiale examinate; materiale întocmite în cursul acțiunii de audit public intern);

d)

constatări efectuate;

e)

concluzii și recomandări;

f)

documentația-anexă (notele explicative; note de relații; situații, acte, documente și orice alt material probant sau justificativ).

9.3.

Transmiterea proiectului de Raport de audit public intern

Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura auditata, iar aceasta poate trimite in maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere. Punctele de vedere primite trebuie analizate de catre auditorii interni.

9.4.

Reuniunea de conciliere

In termen de 1O zile de la prumrea punctelor de vedere, auditorii interni organizeaza reuniunea de conciliere cu structura auditata in cadrul careia se analizeaza constatarile si concluziile in vederea acceptarii recomandarilor formulate. Se intocmeste o minuta privind desfasurarea reuniunii de conciliere.

9.5.

Elaborarea Raportului de audit public intern

Raportul de audit public intern trebuie să includă modificările discutate și convenite din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi insotit de o sinteza a principalelor constatări și recomandări.

Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa informeze UCAAPI sau organul ierarhic imediat superior despre recomandarile care nu au fost avizate de

conducatorul entitatii publice. Aceste recomandari vor fi insotite de documentatia de sustinere.

9.6.

Difuzarea Raportului de audit public intern

Seful compartimentului de audit public intern trimite Raportul de audit public intern,

finaliz.aț

impreuna

cu

rezultatele

concilierii

si

punctul

de

vedere

al entitatii/structurii

auditate

conducatorului entitatii publice care a aprobat misiunea, pentru analiza si avizare:

Pentru institutia publica mica, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducatorului acesteia.

Dupa avizarea recomandarilor cuprinse in Raportul de audit public in

acestea vor fi comunicate structurii auditate.

Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit public intern în timpul

verificărilor pe care le efectuează.

10.

Urmarirea recomandarilor

Obiectivul acestei etape este asigurarea ca recomandarile mentionate in Raportul de audit public intern sunt aplicate întocmai, in termenele stabilite, in mod eficace si ca, conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandari.

Structura auditata trebuie sa informeaze compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandarilor.

10.1.

Responsabilitatea structurii auditate

Responsabilitatea structurii auditate in aplicarea recomandarilor consta in :

-

elaborarea unui plan de actiune, insotit de un calendar privind îndeplinirea acestuia;

stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare; punerea în practică a recomandarilor;

comunicarea periodică a stadiului progresului acțiunilor;

-

evaluarea rezultatelor obținute.

10.2.

Responsabilitatea compartimentului de audit public intern

Compartimentul de audit public intern verifica si raporteaza la UCAAPI sau la organul

ierarhic

imediat

superior,

dupa

caz,

asupra

progreselor

înregistrate

in implementarea recomandarilor.

Compartimentul de audit public intern va comunica conducatorului entitatii publice stadiul implementarii recomandarilor.

CARTA AUD/TULU/ INTERN

A.

ROLUL ȘI OBIECTIVELE AUDITULUI PUBLIC INTERN

1.

Rolul auditului intern

Carta auditului intern fixează drepturile și obligațiile auditorilor interni ș1 urmareste:

-

să informeze despre obiectivele și metodele de audit;

-

să clarifice misiunea de audit;

-

să fixeze regulile de lucru între auditor și auditat;

-

să promoveze regulile de conduită.

Auditul public intern, conform Legii privind auditul public intern, este definit ca activitate funcțional independentă și obiectiv care dă asigurări și consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor și cheltuielilor publice, perfecționând activitățile entității publice. Ajută entitatea publică să-și îndeplinească obiectivele printr-o abordare sistematică

și metodică,

care evaluează

și îmbunătățește

eficiența și eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului și a proceselor de administrare.

Auditul public intern nu trebuie să fie confundat cu controlul intern.

Controlul intern, conform Legii privind auditul public intern, reprezintă ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entității publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere în concordanță cu obiectivele acesteia și reglementările legale, în vederea asigurării administrării fondurilor în mod economic, eficient și eficace. Include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele și procedurile.

Rolul auditului public intern este de a contribui

Ia buna și efectiva gestiune a fondurilor publice.

Aportul compartimentului de audit public intern constă în promovarea unei culturi privind realizarea unui management efectiv și eficient în cadrul entității publice.

Misiunea compartimentului de audit public intern este de a

audita sistemele de control din cadrul entității publice în scopul de a evalua eficacitatea și performanța structurilor funcționale în implementarea politicilor, programelor și acțiunilor în vederea îmbunătățirii continue a acestora.

2.

Obiectivele auditului intern

2.1.

Obiectivele compartimentului de audit public intern

Obiectivele compartimentului de audit public intern sunt:

-

de a ajuta entitatea publică atat în ansamblul cât ș1 structurile sale prin intermediul opiniilor și recomandărilor;

-

să gestioneze mai bine riscurile;

-

să asigure o mai bună administrare și păstrare a patrimoniului;

-

să asigure o mai bună monitorizare a conformității cu regulile și procedurile existente;

-

să asigure o evidență contabilă și un management informatic fiabile și corecte;

-

să îmbunătățească calitatea managementului, a controlului și auditului intern;

-

să îmbunătățească eficiența și eficacitatea operațiilor.

2.2.

Obiectivele misiunii de audit public intern

Unei misiuni de audit i se pot atribui două obiective principale:

-

asigurarea conformitatii procedurilor și a operațiunilor cu normele juridice - auditul de regularitate;

-

evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmărite și examinarea impactului efectiv - auditul de performanță.

B.STATUTUL COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN

Compartimentul de audit public intern funcționează în subordinea directă a conducătorului entității publice, exercitând o funcție distinctă și independentă de activitățile entității publice. Prin atribuțiile sale compartimentul de audit public intern nu trebuie să fie implicat în elaborarea procedurilor de control intern.

3.

Atribuțiile compartimentului de audit public intern

Atribuțiile compartimentului de audit public intern sunt:

a)

elaborează norme metodologice specifice entității publice în care își desîașoară

•

activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic superior in cazul entităților publice subordonate;

b)

elaborează proiectul planului anual de audit public intern;

c)

efectuează activități de audit

public intern pentru a evalua dacă sistemele de management fmanciar și control ale entității publice sunt transparente și sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate" eficiență și eficacitate;

d)

informează UCAAPI despre recomandările neînsușite de către conducătorul entității publice auditate, precum și despre consecințele acestora;

e)

raportează periodic asupra constatărilor, concluziilor și recomandărilor rezultate din activitățile sale de audit;

f)

elaborează raportul anual al activității de audit public intern;

g)

in cazul identificării unor iregularități sau posibile prejudicii, raportează imediat conducătorului entității publice și structurii de control intern abilitate.

C. PRINCIPIILE APLICABILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN SI AUDITORULUI INTERN

4.

Independență și obiectivitate

Activitatea

de

audit

public

intern

nu

trebuie

să

fie

supusă

ingerințelor (imixtiunilor) externe începând de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectivă a lucrărilor și până la comunicarea rezultatelor acesteia.

Conducătorul compartimentului de audit public intern din cadrul Ministerului Sănătății este numit/destituit de către ministru cu avizul UCAAPL

Conducătorii compartimentelor de audit public intern ai unităților din structura Ministerului Sănătății conduse de ordonatori secundari și terțiari de credite sunt numiți/destituiți în condițiile legii de conducătorii unităților respective cu avizul organului ierahic superior.

Persoanele care sunt soți, rude sau afmi până la gradul al patrulea inclusiv, cu conducătorul entității publice, nu pot fi auditori interni în cadrul aceleiași entități publice.

Auditorii interni nu pot fi desemnați să efectueze misiuni de audit public intern la o structură/entitate publică dacă sunt soți, rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv, cu conducătorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectivă.

Auditorii interni nu trebuie implicați în vreun fel în îndeplinirea activităților pe care în mod potențial le pot audita și nici în elaborarea și implementarea sistemelor de control intern ale entităților publice.

Auditorii interni care au responsabilități în derularea programelor și proiectelor finanțate integral sau parțial de Uniunea Europeană, nu trebuie implicați în auditarea acestor programe.

Auditorilor interni nu trebuie să li se încredințeze misiuni de audit public intern în sectoarele de activitate în care aceștia au deținut funcții sau au fost implicați în alt mod. Această interdicție se poate ridica după trecerea unei perioade de 3 ani.

5.

Competență și conștiință profesională

Pregătirea și experiența auditorilor interni constituie un element esențial în atingerea eficacității activității de audit.

Compartimentul de audit public intern trebuie să dispună de toată competența și experiența necesară în realizarea misiunilor de audit.

Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi încredințate acelor persoane cu o pregătire și experien corespunzătoare nivelului de complexitate al sarcmn.

În scopul auditării unor proceduri specifice, pot fi

contractate servicii de expertiză/consultanță din afara entității publice, iar lucrările vor fi supervizate de către compartimentul de audit public intern contractant.

Compartimentul de audit public intern trebuie să dispună de metodologii și sisteme IT moderne de metode de analiză analitică, eșantioane statistice și instrumente de control a sistemelor informatice.

•

Sunt necesare organizarea unor sisteme de pregătire profesională inițială

și

permanentă. În acest sens auditorii interni au obligația de a participa la activități de pregătire profesională cel puțin 15 zile pe an.

6.

Exercitarea unei activități normate

Compartimentul de audit public intern va elabora norme metodologice proprii în conformitate cu Normele metodologice generale referitoare la exercitarea auditului public intern.

7.

Programul de asigurare și îmbunătățire a calității

Șeful compartimentului de audit public intern trebuie să elaboreze un program de asigurare și îmbunătățire a calității sub toate aspectele activității de audit public intern. Programul trebuie să asigure că normele, instrucțiunile și codul etic sunt respectate de auditorii interni și de compartimentele de audit public intern.

Auditul public intern necesită adaptarea unui proces permanent de supraveghere și evaluare a eficacității globale a programului de calitate. Acest proces trebuie să permită evaluări interne și externe.

7.1.

Evaluarea internă

Evaluarea internă presupune atât controale permanente privind buna funcționare a auditului public intern cât și controale periodice efectuate de către auditorii

înșiși (autoevaluare).

Șeful compartimentului de audit public intern examinează eficacitatea normelor interne de audit pentru a verifica dacă procedurile de asigurare a calității a misiunilor de audit sunt aplicate în mod satisfăcător, garantând calitatea rapoartelor de audit.

Evaluarea

internă

va

permite

depistarea

insuficiențelor și

va

întreprinde îmbunătățirile necesare unei derulări corespunzătoare a viitoarelor misiuni de audit și de a planifica activități de perfecționare profesională.

7.2.

Evaluarea externă este exercitată de către UCAAPI

prin:

-

verificarea respectării normelor, instrucțiunilor, precum și a Codului privind conduita etică a auditorului intern; UCAAPI poate iniția măsurile corective necesare în colaborare cu conducătorul entității publice în cauză:

-

avizarea de către UCAAPI a numirii/destituirii șefilor compartimentelor de audit public intern din entitățile publice.

D. METODOLOGIE

8.

Planul anual de audit public intern

Proiectul planului de audit public intern se elaborează de către compartimentul de audit public intern, pe baza evaluării riscului asociat diferitelor structuri, activități, programe/proiecte sau operațiuni, precum și prin preluarea sugestiilor conducătorului entității publice, prin consultare cu entitățile publice ierarhic superioare, ținând cont de recomandările Curții de Conturi.

Conducătorul entității publice aprobă anual proiectul planului de audit public

intern.

Auditorul intern desfășoară audituri ad-hoc, respectiv misiuni

de audit public intern cu caracter excepțional, necuprinse în planul anual de audit public intern.

9.

Condițiile necesare pentru realizarea misiunilor de audit public intern

9.1.

Accesul auditorilor interni la informații și documente

Compartimentul de audit public intern are acces sau poate solicita toate datele și informațiile utile și probante (inclusiv cele în format electronic) pe care le consideră relevante pentru scopul și obiectivele misiunii de audit public intern utilizând principiul circuitului auditului (pista de audit).

Reprezentanților autorizați ai Comisiei Europene și ai Curții de Conturi Europene li se asigură drepturi similare celor prevăzute pentru auditorii interni, cu scopul protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene. Aceștia trebuie să fie împuterniciți în acest sens printr-o autorizație scrisă, care să le ateste identitatea și poziția, precum și printr-un document care să indice obiectul și scopul controlului sau inspecției la fața locului.

9.2.

Relațiile cu entitatea auditata, obiectul auditului

9.2.1.

Contactarea responsabililor entității auditate

Responsabilul entității este informat înainte de misiune cu privire la data de intervenție a auditului și a conținutului său, definite într-un ordin de serviciu.

9.2.2.

Realizarea misiunii la/ața locului

Auditul trebuie să fie realizat într-un climat de încredere, asigurat prin însuși rolul auditului public intern, care în esență vizează îmbunătățirea funcționării entității și răspunde intereselor

acesteia. La aceasta contribuie atât ședința de deschidere cât și transmiterea cartei de audit public intern .

•

Ședința

de

deschidere

permite

prezentarea

obiectului

m1smnii,

defmirea condițiilor sale materiale, stabilirea

întâlnirilor

și a contactelor, și

diminuarea perturbărilor în funcționarea entității.

9.2.3.

Transmiterea rezultatelor

Constatările și recomandările sunt aduse la cunoștința entității auditate pe măsura obținerii acestora, dacă ele prezintă importanță. Răspunsurile responsabililor entității reprezintă un element de validare și de corectare pentru auditor, fără a fi necesar să se aștepte finalizarea raportului. Acestea pot să determine corectarea aprecierii auditului și reorientarea cercetărilor sale.

Fiecare misiune duce la organizarea unei reuniuni de încheiere, la fața locului, prin care se realizează informarea responsabililor entității auditate asupra observațiilor principale relevante, validarea acestor observații și aplicarea primelor măsuri corective de către cei interesați.

Proiectul de audit public intern se transmite la structura auditată. Aceasta poate trimite în maxim 15 zile de la primirea raportului, punctele sale de vedere, care vor fi analizate de auditorii interni.

În termen de IO zile de la primirea punctelor de vedere, compartimentul de audit public intern organizează reuniunea de conciliere cu structura auditată, în cadrul căreia se analizează constatările și concluziile în vederea acceptării recomandărilor formulate.

Șeful compartimentului de audit public intern trimite raportul de audit public intern, fmalizat, împreună cu rezultatele concilierii, conducătorului entității publice care a aprobat misiunea, pentru analiză și avizare. Pentru instituția publică mică, raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducătorului acesteia. După avizare

recomandările cuprinse în raportul de audit public intern vor fi comunicate structurii auditate.

9.2.4.

Urmărirea misiunilor de audit

Reuniunea de conciliere fixează modalitățile de aplicare a recomandărilor.

Responsabilul entității auditate trebuie să propună planul de acțiune însoțit de un calendar de implementare. În cursul reuniunii de conciliere acestea sunt analizate și acceptate de comun acord.

Responsabilul entității auditate asigură urmărirea aplicării planului de acțiune. El îl informează pe auditor periodic în privința acestui lucru.

E. REGULI DE CONDUITA

Auditorul are acces la toate datele în cadrul misiunii sale si trebuie să respecte secretul profesional în ceea ce privește informațiile colectate.

Auditorul exercită o funcție de evaluare independentă, care să concretizează în recomandări.

Auditorul trebuie să respecte codul privind conduita etică.

Auditorul trebuie să semnaleze imediat, pe linie ierarhică, fraudele de orice tip și neregulile grave care fac obiectul auditului.

•

Auditorul

trebuie

să

comunice

rezultatele

muncn

sale

(constatările

ș1 recomandările) responsabilului entității auditate.

Raportul de audit este supervizat, înainte de difuzarea sa, de către responsabilul misiunii de audit sau, în lipsa acestuia, de către un auditor care nu a participat la misiune. Aceasta se asigură ca constatările și informațiile probante sunt validate.

Auditatul are

drept de răspuns la constatările și recomandările prezentate în raport. În acest sens, el are la dispoziție un termen de 15 zile.

ANEXA

Nr.

1

la

normele

metodologice

LISTA

cuprinzând unitățile aflate în subordine sub autoritatea sau în coordonarea Ministerului Sănătății

A.

Unităti

in

'

aflate

subordinea Ministerului

Sănătăt ,

ii

I.

Unități finanțate integral de la bugetul de stat:

1.

Direcțiile

de

sănătate

publică

județene,

respectiv

a municipiului București

2.

Institutul de

Sănătate Publică București

3.

Institutul de Sănătate Publică "Prof. dr. Iuliu Moldovan" Cluj­ Napoca

4.

Institutul de Sănătate Publică Iași

5.

Institutul

de Sănătate Publică

"Prof.

dr.

Leonida

Georgescu" Timișoara

6.

Centrul

de Sănătate

Publică Târgu Mureș

7.

Centrul de Sănătate Publică Sibiu

8.

Institutul Național de Medicină Sportivă București

9.

Institutul Național de Hematologie Transfuzională "Prof. dr.

C.T. Nicolau" București

10.

Centrul de

Statistică

Sanitară

și

Documentare Medicală București

11.

Academia

de

Științe Medicale București

12.

Oficiul Central de Stocare

și Rezervă pentru Situații Speciale București

13.

Direcția

de

sănătate publică petru

transporturi

II.

Unități finanțate integral din venituri proprii prin sistemul de asigurări social.e

de

sănătate:

1.

Institutul

Oncologic

"Prof.

dr. Alexandru

Trestioreanu" București

2.

Institutul Oncologic "Prof. dr. I.

Chiricuță"

Cluj-Napoca

3.

Institutul Național de Gerontologie și Geriatrie "Ana Aslan" București

4.

Institutul de

Pneumoftiziologie

"Prof. dr. Marius Nasta" București

5.

Institutul pentru Ocrotirea Mamei și Copilului "Prof. dr. Alfred Rusescu"

București

6.

Institutul

Național

de

Recuperare,

Medicină

Fizică

și Balneoclimatologie

București

7.

Institutul de Endocrinologie "C.I. Parhon" București

8.

Institutul

de

Diabet, Nutriție și Boli Metabolice "Prof. dr.

N.

Paulescu"

București

9.

Institutul

de

Boli

Cerebrovasculare

"Prof.

Dr.

Vlad

Voiculescu" București

10.

Institutul de Boli Cardiovasculare "Prof. dr. C.C. Iliescu" București

11.

Institutul Inimii "Prof. dr. Nicolae Stăncioiu" Cluj-Napoca

12.

Institutul

de Boli Infecțioase

"Prof. dr. Matei

Balș" București

13.

Institutul

de

Fonoaudiologie

și

Chirurgie

Funcțională O.R.L."Prof. dr. Dorin Hociotă" București

14.

Institutul de Boli Cardiovasculare Timișoara

15.

Institutul Clinic Fundeni București

16.

Institutul Clinic de Urologie și Transplant Renal Cluj-Napoca 17.Institutul de Boli Cardiovasculare și Transplant Târgu-Mureș

18.

Institutul de Gastroenterologie și Hepatologie Iași

19.

Centrul de Cardiologie Iași

20.

Centrul de Cardiologie Craiova

21.

Centrul Național de Acupunctură și Homeopatie București

22.

Centrul de Patologie Neuromusculară "Dr. Radu Horia" Vâlcele

23.

Centrul

de Evaluare și Recuperare pentru Copii și Adolescenți

"Cristian

Șerban "Buziaș

24.

Stația Centrală de Salvare București 25.Spitalul de Recuperare Neuropsihomotorie Dezna 26.Spitalul de Recuperare Borșa

27.

Spitalul Clinic de Recuperare Medicală Băile

Felix

28.

Spitalul de Psihiatrie și pentru Măsuri de Siguranță Ștei

29.

Spitalul de Psihiatrie și pentru Măsuri de Siguranță Săpoca

30.

Spitalul de Psihiatrie și pentru Măsuri de Siguranță Poiana Mare

31.

Spitalul de Psihiatrie și pentru Măsuri de Siguranță Zam

32.

Spitalul de Psihiatrie și pentru Măsuri de Siguranță Pădureni­ Grajduri

33.

Spitalul de Psihiatrie și pentru

Măsuri

de Siguranță Gătaia

34.

Spitalul de Psihiatrie și pentru Măsuri de Siguranță Jebel 35.Spitalul Clinic de Psihiatrie "Socola" iași

36.

Spitalul de Cardiologie Covasna

37.

Spitalul Clinic de Recuperare, Medicină Fizică și Balneologie Eforie-Nord

38.

Sanatoriul Balnear Techirghiol 39.Sanatoriul Balnear Mangalia

40.

Sanatoriul Balneoclimateric de

Copii

Bușteni

41.

Sanatoriul de Nevroze Predeal 42.Sanatoriul Balnear Slănic Moldova

III.

Unități

finanțate

din venituri

proprii

și

subvenții

de

la bugetul de stat:

1.

Institutul

Național

de Medicină

Legală

"Mina

Minovici" București

2.

Institutul de Medicină Legală Iași

3.

Institutul de Medicină Legală Cluj-Napoca

4.

Institutul de Medicină Legală Timișoara

5.

institutul de Medicină

Legală

Craiova

6.

Institutul de Medicină Legală Târgu Mureș

IV.

Unități finanțate integrai din venituri proprii:

1.

Agenția Națională a Medicamentului București

2.

Stația de Verificare și Întreținere a Aparaturii Medicale București

3.

Centrul

Național Medicilor,Farmaciștilor, Asistenților Medicali

de

Perfecționare Altui Personal cu

Postuniversitară

a

Studii Superioare și

B.

Unităti

aflate

sub autoritatea

Ministerului Sănătătii: '

1.

Compan ' ia Națională "Unifarm" - S.A. București

2.

Societatea Comercială "Antibiotice"-S.A. Iași

3.

Societatea Comercială "Sanevit"-S.A. Arad

C.

Unităti

Sănătătii: '

aflate

în

coordonarea

Ministerului

1.

Casa N ' ațională de Asigurări de Sănătate

2.

Institutul

Național

de

Cercetare-Dezvoltare

în

Domeniul Patologiei și Științelor Biomedicale "Victor Babeș" București

3.

Institutul

Național

de

Cercetare-Dezvoltare

pentru Microbiologie și Imunologie "Cantacuzino" București

4.

Institutul

Național

de

Cercetare-Dezvoltare

în

Sănătate București

5.

Societatea Națională de Cruce Roșie

ANEXA

Nr.

2

la

normele

metodologice

Scopul:

De a demonstra independența auditorilor fata de entitatea/structura auditata.

Premise:

In vederea desemnarii auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit public intern vor fi verificate incompatibilitățile personale ale acestora. Astfel,

u.n

auditor nu va fi desemnat acolo unde există incompatibilități personale, doar dacă repartizarea lui este imperios necesara, fiind fumizata in acest sens o justificare din partea conducatorului Cqmpartimentului de audit pu}?Jic iptern. Dacă în timpul țfecțuării misil.JțlH de audit apare o incompatibilitate, reală sau presupusa, auditorii sunt obligati sa informeze de urgenta conducerea.

•

Procedura:

Auditorii

1. Corn letează Declaratia de Ind

endentă - Model A02;

Șeful de serviciu

stabileste modalitatea in care aceasta poate fi atenuata;

Auditorii

2.

Verifica Deciarația de Independență;

3.

Identifica incompatibilitatea semnalată de catre auditori

ș1

4.

A. robă. Oech1ra "ile de Tnde endentă;

5.

Indosariază Declarația de independenta in dosarul de audit;

6.

Dacă· în timpul misiunii apare o incompatibilitate reală sau resu usa, informeaza de ur enta conducerea.

DECLARATIA DE INDEPENDENTA- Model A-02

Entitatea publica........

A fi completat de către auditori, inclusiv consultantii:

Nurnele

.........................................................

Data ...........

Misiunea de audit public intern

.......................................... .

Incompatibilităti

În legatura cu entitatea/structura auditata.........

Da

Nu

Ati avut/aveti vreo relație oficială, financiară sau personală cu cineva care ar putea să vă limiteze măsura

Îil

care puteți să vă interesați, să descoperiți sau

să constatati slăbiciunicJ.e uditîn_orice. fel?

Aveți idei preconcepute față de persoane, grupuri, organizații sau obiective care ar putea să vă influenteze

Îil

misiunea de audit?

Ati avut/aveti functii sau ati fost/sinteti implicat(a) in ultimii 3 ani intr-un alt mod inactivitatea entitatii/structurii ce va fi auditata?

Aveti responsabilitati

lll

derularea programelor si proiectelor finantate integral sau partial de Uniunea Europeana?

Ati fost implicat in elaborarea si implementarea sistemelor de control ale entitatii/structurii ce urmeaza a fi auditata?

Sinteti sot/sotie, ruda sau afm pana la gradul al patrulea inclusiv cu

conducatorul entitatii/structurii ce va fi auditata sau cu membrii organului de conducere colectiva?

Aveți vreo legătură politică, socială care ar rezulta dintr-o fostă angajare sau primirea de redevente de la vreun grup anume, sau organizație sau nivel guvernamental?

Ați aprobat înainte facturi, ordine de plata, și alte instrumente de plata pentru entitatea/structura ce va fi auditată?

Ați ținut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditată?

Aveți vreun interes direct sau unul de fond fmanciar indirect la entitatea/structura ce va fi auditată?

Dacă în timpul misiunii de audit, apare orice incomptibilitate personală, externă sau organizațională care ar putea să vă afecteze abilitatea dvs. de a lucra

ȘI

a

face

rapoartele

de

audit

imparțiale,

notificati

șeful

Compartimentului de audit public intern de urgenta?

'

Auditor,

Conducator Compartiment de audit public inte

ModelA-02 Entitatea publica

Se completeaza de către Șeful de serviciu

1.

Incompatibilități personale (a se trece din pagina anterioară)

2.

Pot fi negociate/ diminuate incompatibilitățile? Dacă da, explicați cum anume

Data si semnatura

3.

NOTIFICAREA PRIVIND DECLANSAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

Scopul:

Să informeze entitatea/structura auditata de declansarea misiunii de audit public intem

Premise:

Se intentioneaza ca prin notificarea entitatii/structurii auditate sa se asigure desfasurarea corespunzatoare a procedurilor de audit.

Procedura:

Auditorii

1.Pregatesc adresa de notificare către părțile interesate in vederea transmiterii acesteia ,

cu -

15 zile înainte de declansarea misiunii de audit

public intern;

Conducatorul Compartimentului de audit

Personalul de secretariat

4. Aloca un

immar

adresei de notificare si o transmite entitatii/structurii auditate;

Auditorii

2.

Verifica adresa de notificare;

3.

Semneaza adresa de notificare;

5.

Includ domeniile de interes (dacă se co1!1unică} în programul de audit

6.

Indosarieaza copia adresei de notificare in dosarul permanent.

l\rlodel

B-01

Entitatea

publica Data

NOTIFICAREA PRIVIND DECLANSAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

Catre

Părțile interesate

De la

Conducatorul Compartimentului de audit public intern Ref

Denumirea misiunii de audit public intern Stimate(ă)..........................

1n

conformitate cu Planul anual de audit public intern, urmeaza

ca in perioada de...... ..... sa efectuam o misiune de audit public intern cu tema

la (numele

eptitatii/strucrurii

au4itaw).

Auditul va examina responsabilitatile asumate

de

catre (numele entitatii/structurii

auditate) siva determina daca aceasta isi indeplineste obligatiile sale intr-un mod

efiGie11t i efectiv.

Va vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord o sedinta de deschidere in vederea discutarii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinzand:

-

prezentarea auditorilor;

-

prezentarea principaldor obiective a.le misiunii de audit public intern;

-

programul interventiei la fata locului;

-

scopul misiunii de audit public intern;

-

al.te

aspecte.

Pentru o mai buna intelegere a activitatii dumneavoastra, va rugam sa ne puneti la dispozitie urmatoarea documentatie necesara: .................... .

Daca aveti unele întrebări privind aceasta actiune, va rog sa contactati pe (numele auditorului) sau pe mine .

Cu stima

Conducatorul Compartimentului

de

audit public intern

Data

5.

ANALIZA RISCURILOR

Scopul:

Analiza riscului reprezinta o etapa majora in procesul de audit public intern, care are drept scopuri: identificarea pericolelor din entitatea/structura auditata, daca controalele interne sau procedurile entitatii/structurii auditate pot preveni, elimina sau

minimiza

p colt;le,. evaluarea ștructurii/evolutiei controlului intern al entitatii/structurii

auditate

Premise:

Reprezinta un punct de pornire in elaborarea tabelului „puncte tari• si puncte slabe''.

Aprecierea

um1i

risc are

la

baza

dow

timari:

-

gradul de gravitate al pierderii care poate sa rezulte ca urmare a riscului (sau al

consecintelor directe si indirecte);

-

prQbabilitatea

ca riscul sa revina (notiune cuantificata formal),

Riscurile potentiale se pot concretiza in recomandari de audit, aceastea depinzand de

rezultatele de la controalele, testarile si verificarile anterioare.

P. u.ncte l J.

f _ i .orte

Sl

•

puncte J

.e

ș_

lab· e se expn • ma ·

c a1 J · tat • lv

S

•

! cant1

•

tat1

•

v

m

•

_ fun , 1 • e

d

e

rezultatele asteptate si de conditiile de obtinere a acestora.

Un punct forte sau un punct slab trebuie sa fie exprimat in functie de un obiectiv de control intern sau de o caracteristica urmarita, pentru a asigura buna functionare a entitatii/st:rllcturii auditate

sau

a,ting ea unui rezultat

scontat

Procedura:

Auditorii

facqte

catre

couducatorul CQ111parti111entului de audit public intern;

1.

Din activitatea desfasurata in timpul colectarii si prelucrarii informatiilor, pregatesc o lista centralizatoare a obiectelor auditabile;

2.

Identifica ameniiltarile (riscurile) asociate acestor operatiuni/activitati;

3.

Stabilesc criteriile de analiza a riscurilor;

4.

Stabilesc ponderea fiecarui criteriu al riscului;

5.

Stabilesc nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;

6.

Stabilesc punctajul total al criteriului utilizat;

7.

Claseaza riscurile pe baza punctajelor totale obtinute;

8.

Ierarhizeaza operatiunile activitatiilor ce urmeaza a fi auditate, respectiv elaboreaza Tabelul puncte tari si puncte­ slabe;

9.

Transmit Tabelul puncte tari si puncte slabe si constatarile

Conducatorul Compartimentului de audit public intern

1O. Organizeaza o sedinta pentru identificarea obiectivelor de audit si a criteriilor de analiza de risc. Reevalueaza stabilirea obiectivelor, a scopului auditului si a metodologiei, <lupa caz;

11. Avizeaza Tabelul puncte tari si puncte slabe si Fisele de Constatare si Analiza a Problemelor initiate pentru fiecare control potential.

Auditorii

12. Indosariaza Tabelul puncte tari si puncte slabe in dosarul permanent, sectiunea C.

Exemplu Entitatea publica

Model C-01 Tabelul „PUNCTE TARI SI PUNCTE SLABE"

Denumirea misiunii de audit..........

Perioada supusa auditului

Iµto@}it de ". .. .. ..

Oata ....... ..

Aprobat de....... ...

Data.........

Dome- niul

Obiective

Riscuri

Opinie

Comenta- riu

F/f

Consec ințe

Gradul de incredere

Ghidul de Evaluare a controlului intern

Controlul intern este

Daca

SLAB

•

conducerea si/sau personalul demonstreaza o atitudine necooperanta si nepasatoare cu privire la conformitate, pastrarea dosarelor, sau reviziile externe.

•

auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit probleme deosebite.

•

analiza dezvaluie ca nu sunt in functiune tehnici de control adecvate si suficiente.

•

procedurile

de

<;ontrol intern lipșesc

sau sunt

putin

utiliza.te.

POTRIVIT

PUTERNIC

un fel de probleme.

•

conducerea si personalul demonstreaza o atitudine cooperanta cu privire la conformitate, pastrarea dosarelor sireviziilor externe.

•

Auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit anumite probleme, dar conducerea a luat masuri de :remedire si a raspuns satisfacator la recomandarile auditului.

•

analiza arata ca sunt in functiune tehnici de control adecvate si suficiente.

•

conducerea si personalul demonstreaza o atitudine constructiva, existand preocuparea de a anticipa si inlatura problemele.

•

audimrHe

aute.-iQare

si

s.rndUle

preliminare

_ nu au desGoperit

nici

•

analiza arata ca sunt it1 functiune numeroase si eficiente tehnici de control intern.

•

procedurile sunt bine sustinute de documente.

6.

ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT

Scopul:

Asigura conducatorul Compartimentului de audit public intern ca au fost luate in considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern si asigura repartizarea sarcinilor si planificarea activitatiilor, de catre supervizor.

Premise:

:Programul de audit este un document intern de lucru al CompartimeJ.1tului de . audit

public intern; care se intocmeste in baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliata actiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivulu

precµm si repartizarea acestora pe fiecare

auditor

intern.

Programul preliminar al interventiilor la fata locului se intocmeste in baza Programului

de audit public intern si prezinta detaliat lucrarile pe care auditorii interni isi propun sa le efectueze, respectiv studiile, cuantificarile, testele, validarea acestora cu materiale prob te și perioadele in care se realizeaza aceste verificari la fata locului.

Procedura:

Auditorii

l .Pregatesc programul de audit, incluzand urmatoarele elemente:

- alte proceduri de audit si teste, dupa caz.

- programul preliminar al interventiilor la fata locului.

Conducatorul Compartimentului de audit

Auditorii

-

obiectivele auditului;

-

testarile care se vor efectua;

2.

Pregatesc o Nota cu urmatoarele anexe:

-

colectarea si prelucrarea datelor;

-

tabelul „Puncte tari si puncte slabe";

3.

Organizeaza sedinta de analiza.

4.

Verifica Nota si anexele acesteia.

5.

Analizeaza

si modifica dopa caz documentele prezentate.

6.

Aproba Nota si anexele.

7.

Indosariaza programul de audit -Model A-03.

8.

Utilizeaza programul de audit in efectuarea misiunii.

Exemplu ModelA-03 Entitatea publica

PROGRAMUL DE AUDIT

Denumirea misiunii de audit..........

Perioada

supusa auditului.....

Intocmit de ....

Data... .

Aprobat de ......

Data.. .

OBIECTIVE

Activitati

Durata

Persoanele implicate

Locul d.esfasurarii

Tema generala

........

Obiective:

A. Enuntarea obiectivului (A)

B. Enuntarea obiectivului (B)

1. Ordinul de

..

serv1cm

Conducatorul Compartimen tului de audit

public intern

Entitatea publica

2.Declaratia de independenta

Auditorii

Entitatea publica

3. Notificarea

Auditorii

Entitatea publica

Obiectivul A

Colectarea

Sl

prelucrarea informatiilor

Auditorii

Entitatea publica/ Entitatea auditata

-testul I

- testul 2

......

Prelucrarea testelor

Auditorii

Entitatea publica/ Entitatea auditata

Elaborarea FIAP-urilor

adunarea dovezilor

Constatarea

Sl

raportarea iregularitatilor

Auditorii

Entitatea publica

Intocmirea Formularului de constatare

Sl

raportare a iregularitatilor

Revizuirea documentelor

Auditorii

Entitatea publica

Indosarierea

Auditorii

Entitatea publica

Obiectivul B

Colectarea

Sl

prelucrarea informatiilor

Auditorii

Entitatea publica/ Entitatea auditata

-testul I

- testul 2

......

Prelucrarea testelor

Auditorii

Entitatea publica/ Entitatea auditata

elaborarea FIAP-urilor

adunarea dovezilor

Constatarea

Sl

raportarea iregularitatilor

Auditorii

Entitatea publica

Intocmirea Formularului de constatare

Sl

raportare a iregularitatilor

Revizuirea documentelor

Auditorii

Entitatea publica

Indosarierea

Auditorii

Entitatea publica

4. Sedinta de închidere

Auditorii

Entitatea publica/ Entitatea auditata

5.

Elaborarea

Proiectului de raport

Auditorii

Entitatea publica

6. Transmiterea Proiectului de raport

Conducatorul Compartiment ului de audit

public intern

Entitatea publica

7. Reuniunea de conciliere

Auditorii

Entitatea publica/ Entitatea auditata

8. Raportul de audit final

Auditorii

Entitatea publica

9.

Difuzarea

Raportului de audit

Auditorii

Entitatea publica

10. Urmarirea recomandarilor

Auditorii

Entitatea publica

Model A03-1

B.

PROGRAMUL INTERVENTIEI LA FATA LOCULUI

Denumirea misiunii de audit..........

Perioada supusa auditului.............

Intocmit de ..... .. . .

Data.........

Aprobat de....... . . .

Data.........

Obiectivele

Tipul verificarii

Locul testarii

Durata testarii

Auditorii

7.

SEDINTA DE DESCHIDERE

Scopul:

Să

efectueze o sedință de deschidere cu reprezentanții (denumirea entitatii/structurii auditate) pentru a discuta scopul auditului, obiectivele urmărite și modalitatile de lucru privind auditul.

Premise:

Ședinta de deschidere servește

ca intiln:i,:.e

de început

a,

misiunii de audit Ordinea . de

zi.

a

sedintei de deschidere va cuprinde:

-

prezentarea auditorilor;

-

prezentarea obiectivelor misiunii de audit;

-

stabilirea termenelor de raportare . a stadiului verificărilor;

-

prezentarea în detaliu tematicii;

-

acceptarea calendarului întâlnirilor;

-

anaHza

și ac<;eptul cartei auditorului;

-

asigurarea condițiilor materiale necesare derulării misiunii.

Procedura:

.,._:;,; -

•

• - -- v - ••

-• ,,._,

- -

,•·-

, --.- • ••-•

-.- • •

Auditorii

1.Contactează telefonic entitatea/structura auditata

pentru- astabili data întâlnirii.

Conducatorul Compartimentului de audit public intern Auditorii

Reprezentantii entitatii/structurii

auditate

2. Participa la desfasurarea sedintei de deschidere.

Auditorii

3.Intocmesc Minuta sedintei de deschidere (Model B-02} cu unnatoarea structura:

A.

Mentiuni generale

intocmirii Minutei sedintei de deschidere conform prezentei proceduri;

mentionarea numelui, functiei, directiei

s1

a numarului de telefon.

B.Stenograma Sedintei de deschidere:

- cuprinde redactarea ·

in detaliu a dezbaterilor Sedintei de deschidere.

4. Indosariaza Minuta Sedintei de deschidere m dosarul permanent - Model B-02

-

tema misiunii de audit public intern;

-

perioada auditata;

-

numele celor care intocmesc Minuta sedintei de deschidere

-

numele persoanei insarcinate cu verificarea

-

lista participantilor la sedinta de deschidere cu

.

.

Exemplu

MINUTA SEDINTEI DE DESCHIDERE

Model B-02 Entitatea publica

A. Mentiuni generale

Tema misiunii de audit: Auditul............... Perioada auditata.........

Intocmit de.........

Data.........

Verificat de............

Data.........

Lista participantilor:

Numele

Functia

Directia / Serviciul

Nr. telefon

B. Stenograma Sedintei de deschidere

8.

COLECTAREA INFORMA TIILOR

Scopul:

Informatiile colectate asigura o evidenta suficien competenta si relevanta si ofera o baza rezonabila pentru constatarile si concluziile auditorilor.

Premise:

In timpul fazei de colectare si prelucrare a inforrnatiilor, auditorii efectueaza testari in concordanta cu Programul de Audit aprobat. Munca in cadrul acestei faze produce dovezi de audit in baza carora auditorii forrnuleaza constatari, concluzii si recomandari.

•

Auditorii

l .Efectueaza testarile si procedurile stabilite in programul de audit;

Conducatorul

9. Analizeaza si aproba testele - Model A-04;

Compartimentului de audit

IO.Revede s1 aproba Fisele de Identificare Problemelor- Model A-05;

s1

Analiza

Auditorii

11.Eticheteaza, numeroteaza si indosariaza testele - Model A-04 si Fisele de Identificare si Analiza Problemelor - Model AOS- in

dosarul permanent;

2.

Apreciaza daca dovezile obtinute sunt suficiente, relevante, competente si folositoare;

3.

Colecteaza documente pentru toata misiunea de audit; 4.Eticheteaza si numeroteaza toate documentele; 5.Pregatesc Fisele de Identificare si Analiza Problemelor;

6.

La sfirsitul fazei de colectare a inforrnatiilor, finalizeaza Fisele de Identificare si Analiza Problemelor;

7.

Transmit Fisele de Identificare si Analiza Problemelor sefului compartimentului de audit public intern;

8.

Indosariaza documentele utilizate in cadrul misiunii de audit.

Procedura:

>'! .

Exemplu

ModelA-04

Entitatea publica

CHESTIONARUL- LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit......... .

Perioada supusa auditului

lntocmit de ....

Data... .

Aprobat de ......

Data.. .

Obiectivul 1

Sa evalueze eficienta si eficacitatea controalelor interne asupra operatiunilor entitatii/structurii auditate in urmatorul ciclu de operatiuni:

-

plati

-

contabilitate

ACTMTATEA DE AUDIT

DA

NU

Auditori

PLATI

1. verificati daca exista proceduri scrise

2.

verificati

daca

atribuirea

responsabilitatilor

Sl

delegarea competentelor sunt declarate in proceduri

3. controlati claca angajatii sunt informati despre procedurile care se aplica

4. verificati daca procedurile asigura separarea sarcinilor

5. verificati daca procedurile sunt aprobate

6. verificati claca procedurile sunt actualizate

7.verificati daca operatiile de control sunt insotite de liste de verificare (check-list)

8. aoreciati calitatea listelor de verificare

9. verificati daca controalele efectuate au fost formalizate (data, semnatura)

10. controlati conformitatea platii cu procedurile privind cursul de schimb

11. urmariti platile cu extrasele de cont

12.

urm.ariti

platile

m

cartea

mare

asigurandu-va ca sunt transcrie corect

13. revizuiti procedurile referitoare la platile care nu sunt efectuate

14. verificati daca este stabilită atribuirea responsabilitatilor

15. verificati daca procedurile asigura separarea responsabilitatilor

16. verificati daca contabilul principal are o

autoritate adecvata asupra angajatilor din compartimentul contabil

17.

verificati daca procedurile sunt aprobate

18.

verificati daca procedurile sunt actualizate

19. verificati daca procedurile stabilesc si explica politica contabila si procedurile

20.

verificati

daca

numai

persoanele

autorizate pot sa modifice sau sa stabileasca noi politici sau proceduri

21.

controlati ca procedurile de declaratii saincluda:

a)

planul de conturi insotit de explicatii ale operatiunilor;

b)

identificarea si descrierea principalelor inregistrari contabile, intrarile periodice;

c)

identificarea posturilor care au autoritatea sa aprobe ca intrarile sunt efectuate;

d)

explicatii

pentru

documentele

Sl

necesitatile de aprobare pentru diversele tipuri de tranzactii periodice si neperiodice

si intrarile in jurnal;

22.

verificati

pregatirea

Sl

aprobarea

functiilor pentru intrarile in jurnal pentru a controla ca ele sunt separate

23. verificati ca toate intrarile in jurnal sunt

revazute si aprobate de catre persoanele competente la nivelurile adecvate

24. toate intrarile in jurnal sunt explicate corespunzator si justificate

25. controalele efectuate sunt formalizate (data si semnatura)

26. rapoartele financiare sunt

pregatite

pentru perioadele contabile solicitate

27. revedeti procedurile - privind corectarea rapoartelor

28. revizuiti procedurile de închidere

29. verificati daca :fițcare cont bancar corespunde unui cont in registre

30. revizuiti cartea mare pentru a verifica

daca tranzactiile sunt trecute

lil

contul corect

31. verificati sumele defalcate pe creditori si debitori

32. verificati daca cecurile din jurnal sunt

trecute in ordine numerica si daca cele care lipsesc sunt semnalate

ivfodel A-05

Entitatea publica:

....................................

Tema misiunii de audit public intern:............

Numele auditorului: Data realizării:

FIȘĂ DE IDENTIFICARE ȘI ANALIZĂ A PROBLEMEI

Nr ............. . ....

1. Problema:

.................................................... .

2. Constatări:

.....................................................

3. Cauze:

........................ . ....................... .

.......... .

4.

Consecințe:

............................

. ........................

Recomandări și soluții propuse: ............................

Intocmit de: Entitatea auditata

1- -- --- -- -

- - - ---

Supervizat

Pentru conformitate:

9.

CONSTATAREA SI RAPORTAREA IREGULARITATILOR

Scopul:

De a furniza un ghid in cazurile de descoperire de iregularități

Premise:

Cind auditorii ajung la concluzia, bazata pe FIAP-uri, ca s-a comis o iregularitate, ei vor trebui sa raporteze, cel mai tarziu a doua zi, conducatorului Compartimentului de audit public intern prin transmîterea Formularului de constatare si raportare a iregularitatilor.

Procedura:

Auditorii

1.Raporteaza, cel mai tarziu a doua

Zl,

conducatorului Compartimentului de audit public intern orice iregularitate constatată prin transmiterea Formularului de constatare si

raportare a iregularitatilor.

Conducatorul

2. Informeaza in termen de 3 zile conducatorul entitatii publice

Compartiemntului

si structura de control abilitata pentr continuarea verificarilor.

de

audit

public

intern

FORMULAR DE CONSTATARE SI RAPORTARE A IREGULARITATILOR

Model A-06 Entitatea publica

Catre: conducatorul Compartimentului de audit public intern

In

urma

misiunii

de

audit

public

intern............................

efectuata

la

.

s-au constatat urmatoarele:

a)

constatarea (abaterea);

b)

actul sau actele normative incalcate;

c)

recomandari ;

d)

anexe.

Auditor ............

Data

... /... /.......

10.

REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU

Scopul:

Sa asigure ca documentele sunt pregatite in mod corespunzator si ca acestea furnizeaza un sprijin adecvat pentru munca efectuata si pentru dovezile adunate in timpul misiunii

de audit public intern.

Premise:

Auditorii revad FIAP-urile si documentele de lucru din punct de vedere al formatului si al continutului, asigurindu-se ca dovezile de audit

prezentate in actele dosarului pot trece testul de evidenta. Pentru a trece testuL evidenta trebuie sa fie suficient concludenta si relevanta.

•

1.

Pe masura ce auditul progreseaza, eticheteaza si numeroteaza toate documentele.

2.

Apreciaza daca FIAP-urile si documentele de lucru asigura un sprijin corespunzator pentru misiunea de audit public intern.

3.

Revizuiesc lucrarile din punctul de vedere al continutului si al formei si apreciaza daca FIAP-urile si documentele de lucru pot trece testul de evidenta. 4.Efectueaza modificarile necesare la documente.

5.

Intocmesc Nota centralizatoare a documentelor de lucru

-Model C-02

Auditorii

Procedura:

Model C-02

Entitatea publica

Entitatea auditata NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Denumirea misiunii de audit.............

Perioada auditata....................

Intocmit de..............Data........

Constatarea

Documentul justificativ

Exista

Auditori

Da

Nu

SectiuneaE

.................

SectiuneaF

...................

Auditori,

11.

SEDINTA DE INCHIDERE

Scopul:

Permite prezentarea catre entitatea/structura auditata a opiniei auditorilor interni, a recomandarilor finale din Proiectul raportului de audit public intern.

Premise:

Sa se asigure ca Raportul de Audit este clar, obiectiv, fundamentat, relevant, respectiv:

-

Clar:sa fie usor de inteles, evident, sa nu permita interpretari;

-

Obiectiv: sa nu fie partinitor;

-

Fundamentat: fiecare constatare sa aiba la baza documente doveditoare si sa faca trimiteri la textul legal incident;

-

Relevant: aspectele semnalate sa ajute conducerea entitatii/structurii auditate in luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficientelor constatate.

Procedura:

Secretariatul

1. Planifica sedinta de inchidere

Conducatorul Compartimentului de audit public intern

Auditorii

Conducatorii entitatii/structurii auditate

2. Participa la desfasurarea sedintei de inchidere. Conducatorii entitatii/structurii auditate isi declara parerile lor in privinta constatarilor auditorilor, ale concluziilor si

recomandarilor, precum si a corectiilor de efectuat.

Auditorii

3. Fac rezumatul discutiilor intr-o Minuta a sedintei de inchidere.

Conducatorul Compartimentului de audit public intern

Auditorii

4. Cad de acord asupra modificarilor raportului de audit, daca este nevoie.

Auditorii

- Model

B-03

si revad Proiectul de raport de audit.

5.

Pregatesc acte suplimentare necesare pentru a justifica modificarile la raportul de audit.

6.

Indosariaza toate modificarile aprobate la raportul de audit, Minuta sedintei de închidere

Exemplu

MINUTA SEDINTEI DE INCHIDERE

ModelB-03

Entitatea publica

A. Mentiuni _generale

Tema misiunii de audit:

Auditul............... Perioada auditata.........

Intocmit de.........

Data.........

Verificat de............

Data.........

Lista participantilor: Numele

Functia

B. Concluzii:

Directia / Serviciul

Nr. telefon

12.

ELABORAREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT

Scopul:

Prezinta cadrul general, obiectivele, constatarile, concluziile si recomandarile auditorilor publici interni.

Premise:

In elaborarea Raportului de audit public intern, auditorul foloseste dovezile de audit raportate in Fisele de Identificare si Analiza a Problemelor si in Formularul de constatare si raportare a iregularitatilor.

Procedura:

Auditorii

public intern Proiectul raportului de audit, împreuna. cu dovezile constatarilor;

Conducatorul Compartimentului de audit public intern

pentru revizuirea lui din punct de vedere juridic;

Auditorii

incluzand corectiile aprobate de catre conducatorul Compartimentului de audit public intern.

1.

Redacteaza Proiectul raportului de audit utilizand formatul prezentat mai jos;

2.

Indica pentru fiecare constatare din Proiectul raportului de audit dovada coerspunzatoare;

3.

Transmite conducatorului Compartimentului de audit

4.

Analizeaza Proiectul raportului de audit;

5.

Stabileste daca proiectul in întregime sau doar parti din el, trebuie sa fie transmise la compartimentul juridic

6.

Efectueaza schimbarile propuse de catre conducatorul Compartimentului de audit public intern;

7.

Indosariaza proiectul de raport de audit - Model A-07,

Model

A-07-1

Entitatea publica

Pagina de titlu si cuprinsul

Reprezinta pagina in care se mentioneaza denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartele vor conține un cuprins al lucrarilor si documentelor.

Semnatura

Raportul de audit este semnat de catre fiecare membru al echipei de audito pe fiecare pagină a acestuia. ffitima pagină a raportului este semnată și de catre șeful Compartimentului de audit public intern.

Introducere

Descrie tipul de audit si baza legala a misiunii (planul anual de audit, solicitari speciale).

Prezinta datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditat durata actiunii de auditare, perioada auditata).

Identifica activitatea ce este auditata si prezinta informatii sintetice cu privire Ia misiunea de audit public intern

Prezinta modul de desfasurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode,

tehnici utilizate; documente materiale examinate in cursul misiunii de audit public intern; materiale intocmite in cursul misiunii de audit public intern).

Face referire la recomandarile misiunilor de audit public intern anterioare care, pana la momentul prezentei misiuni de audit public intren, nu au fost implementate.

Stabilirea obiectivelor

Obiectivele de audit prezentate in Raportul de audit public intern coincid cu cele inscrise in programul de audit.

Stabilirea metodologiei

•

Explica tehnicile si instrumentele de audit public intern folosite pentru a indeplini obiectivele misiunii de audit public intern.

Constatările si recomandarile auditului

Auditorul trebuie sa se pronunte asupra obiectivelor de audit in ordinea in care au fost stabilite in Programul de audit.

Constatarile efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicita la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatarile cu caracter pozitiv de constatarile cu caracter negativ, in scopul generalizarii aspectelor pozitive, pe de o parte, si al identificarii cailor de

eliminare

a deficientelor stabilite„ pe de alta parte.

Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatarilor facute, avand un caracter fundamentat. Trebuie sa fie pertinente si sa nu fie disproportionate in raport cu constatarile pe care se bazeaza.

Recomandarile din Raportul de audit trebuie sa fie fezabile si economice si sa aiba un grad de semnificatie

important

in ceea ce priveste efectul

previzibil

asupra entitatii/structurii auditate. Trebuie sa aiba un caracter de anticipare si, pe aceasta baza, de

prevenire

a

eventualelor

dis:functionalitati

sau

tendinte

negative

la

nivelul entitatii/structurii auditate. De asemenea, trebuie sa contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitatii entitatii/structurii auditate si de crestere a performantei de management.

Fiecare recomandare trebuie sa fie elaborata dupa urmatoarea structura:

!)Faptele;

2)

Criteriile, cauzele, efectele;

3)

Recomandarile.

Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficienta constatata. Recomandarile vor fi prezentate in functie de nivelul de prioritate stabilit in Fisa de Identificare si Analiza Problemelor: majore, medii si minore.

13.

TRANSMITEREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT INTERN

Scopul:

Sa-i asigure entitatii/structurii auditate posibilitatea de a analiza Proiectul raportului de audit si de a formula un pooct de vedere la constatarile si recomandarile auditului.

Premise:

Proiectul de raport de audit transmis la entitatea/structura auditata trebuie sa fie complet, cu toate dovezile asupra faptelor, opiniilor si concluziilor la care se face referire.

Procedura:

Conducatorul Compartimentului de audit public intern

1.Transmite Proiectul de raport de audit la entitatea/structura auditata.

Entitatea/ structura auditata

Auditorii Conducatorul

Compartimentului de audit public intern

Auditorii

2.

Analizeaza Proiectul de raport de audit.

3.

Solicita, daca este cazul o Reuniune de conciliere.

4.

Transmite punctul de vedere la Proiectul raportului de audit in termen de 15 zile de la primirea Proiectului de raport de audit.

5.

Revad raspunsurile de la entitatea/structura auditata.

6.

Discuta, daca este cazul, pregatirea unei Reuniuni de conciliere.

7.

Precizeaza in Raportul de audit aspectele retinute din punctul de vedere al entitatii/structurii auditate, daca este cazul.

8.

Indosariaza punctul de vedere al entitatii/structurii auditate

14.

REUNIUNEA DE CONCILIERE

Scopul:

Acceptarea constatarilor si recomandarilor formulate de catre auditori in Proiectul raportului

de audit public intern si prezentarea calendarului

de implementare

a recomandarilor.

Premise:

Auditorii pregatesc Reuniunea de conciliere.

Procedura:

Auditorii

Auditorii

Entitatea/structura auditata

4. Analizeaza constatarile

Sl

concluziile din Proiectul raportului de audit in vederea acceptarii recomandarilor

formulate

1.

Pregatesc, in tennen de 1O zile de la primirea punctului de vedere de la entitatea/structura auditata, Reuniunea de conciliere.

2.

Informarea entitatii/structurii auditate asupra locului si datei Reuniunii de conciliere

3.

Intocmesc o Minuta a Reuniunii de conciliere.

Exemplu

MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE

Model B-04 Entitatea publica

A. Mentiuni generale

Tema misiunii de audit:

Auditul............... Perioada auditata.........

Intocmit de..........

Data........

Verificat de.............

Data........

Lista participantilor: Numele

Functia

B. Rezultatele concilierii:

Directia / Serviciul

Nr. telefon

15.

RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN

Scopul:

Sa prelucreze raportul de audit pentru redactarea finala si pentru tiparire.

Sa constate ca raportul de audit este complet, incluzind si punctul de vedere al entitatii/structurii auditate.

Premise:

Auditorii sunt responsabili

pentru asigurarea unei prezentari de inalta calitate a Raportului de audit si intocmirea unei liste corecte si complete de difuzare.

1.

Constata ca toate modificarile aprobate la Proiectul de raport sunt efectuate;

2.

Finalizeaza raportul;

3.

Constata daca lista de difuzare este completa si corecta.

Auditorii

Procedura:

ModelA07-2 Entitatea publica

Pagina de titlu si cuprinsul

Reprezinta pagina in care se mentioneaza denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartele vor conține un cuprins al lucrarilor si documentelor.

Semnatma

Raportul de audit este semnat de catre fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagină a acestuia. Ultima pagină a raportului este semnată și de catre șeful Compartimentului de audit public intern.

Introducere

Descrie tipul de audit si baza lagala a misiunii de audit (planul anual de audit, solicitari speciale).

Prezinta datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditata, durata actiunii de auditare, perioada auditata).

Identifica activitatea ce este auditata si prezinta informatii sintetice cu privire la misiunea de audit public intern.

Prezinta modul de desfasurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate in cursul misiunii

de

audit public intern; materiale intocmite in cursul misiunii de audit public intern).

Face referire la recomandarile misiunilor de audit public intern anterioare care, pana la momentul prezentei misiuni de audit public intren, nu au fost implementate.

Stabilirea obiectivelor

Obiectivele de audit prezentate in Raportul

de

audit public intern coincid cu cele inscrise in programul de audit;

Stabilirea metodologiei

Explica tehnicile si instrumentele de audit public intern folosite pentru a îndeplini obiectivele misiunii de audit public intern.

Constatarile si recomandarile auditului

Eventualele modificari stabilite la Reuniunea de conciliere, precum si cele propuse de catre conducatoml Compartimentului de audit public intern vor fi cuprinse in Raportul de audit public intern fmal.

Auditorul trebuie sa se pronunte asupra obiectivelor de audit in ordinea in care au

fost stabilite in Programul de audit.

Constatarile efectuate sunt prezentate sintetic, cu trimitere explicita la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatarile cu caracter pozitiv de constatarile cu caracter negativ, in scopul generalizarii aspectelor pozitive, pe de o parte, si al identificarii cailor de eliminare a deficientelor stabilite, pe de alta parte.

Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatarilor facute, avand un caracter fundamentat. Trebuie sa fie pertinente si sa nu fie disproportionate in raport cu constatarile pe care se bazeaza.

•

Recomandarile din Raportul de audit trebuie sa fie fezabile si economice si sa aiba un grad de semnificatie

important

in ceea ce priveste efectul

previzibil

asupra entitatii/structurii auditate. Trebuie sa aiba un caracter de anticipare si, pe aceasta baza, unul de prevenire a eventualelor disfunctionalitati sau tendinte negative la nivelul entitatii/structurii auditate. De asemenea, trebuie sa contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitatii entitatii/structurii auditate si de crestere a performantei de management.

Fiecare recomandare trebuie sa fie elaborata dupa urmatoarea structura:

1)

Faptele;

2)

Criteriile, cauzele, efectele;

3)

Recomandarile.

Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficienta constatata. Recomandarile vor fi prezentate in functie de nivelul de prioritate stabilit in Fisa de Identificare si Analiza Problemelor: majore, medii si minore.

16.

SUPERVIZAREA

Scopul:

De a asigura ca obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse in conditii de calitate.

Premise:

Conducatoml Compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea misiunii de audit public intern.

l .Prezinta conducatomlui Compartimentului de audit public intern documentele din dosarul

1. Auditorii

Procedura:

permanent al misiunii de audit public intern.

Conducatorul Compartimentului de audit public intern

2.

Ofera instructiunile necesare

(adecvate)

derularii misiunii de audit public intern;

3.

Verifica executarea corecta a Programului de audit public intern;

4.

Verifica existenta elementelor probante;

5.

Supervizeaza FIAP-urile;

6.

Verifica daca redactarea Raportului de audit public intern este exacta, clara, concisa;

7.

Verifica daca Raportul de audit public intern este elaborat la termenul fixat.

17.

DIFUZAREA RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN

Scopul:

Analizarea si avizarea recomandarilor din Raportul de audit.

Premise:

Raportul de audit fmal trebuie sa contina si o sinteza a constatarilor si recomandarilor. Pentru institutia publica mica, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducatorului acesteia.

Proceduri:

Auditorii

I.Transmit Raportul de audit public intern, rezultatele concilierii si punctul de vedere al entitatii/structurii auditate la conducatorul Compartimentului de audit care a aprobat misiunea de audit public intern.

2. Pentru institutia publica mica Raportul de audit public intern se transmite conducatorului acesteia spre avizare.

Conducatorul Compartimentului de audit public intern

care

a

aprobat misiunea de audit

3. Semneaza si transmite Raportul de audit public intern conducatorului entitatii/structurii auditate.

Conducatorul entitatii/structurii

auditate

4. Analizeaza si avizeaza Raportul de audit public intern.

Auditorii

informare despre recomandarile care nu au fost avizate insotita de documentatia de sustinere.

5.

Transmit entitatii/structurii auditate recomandarile aprobate.

6.

Transmit la UCAAPI sau la organul ierarhic superior o

18.

URMARIREA RECOMANDARILOR

Scopul:

Este de a urmari daca scopul si obiectivele misiunii de audit public intern au fost corect formulate.

Premise:

Urmarirea recomandarilor de catre auditorii interni este un proces prin care se constata caracterul adecvat, eficacitatea si oportunitatea actiunilor intreprinse de catre conducerea entitatii/structurii auditate pe baza recomandarilor din Raportul de audit public intern.

Procedura:

Auditorii

1.

Intocmesc Fisa de urmarire a recomandarilor;

2.

Verifica implementarea recomandarilor la termenele stabilite;

Entitatea/structura auditata

3.Transmite auditorilor, la termenele stabilite, o Nota de informare cu privire la stadiul implementarii recomandarilor din Raportul de audit public intern;

Conducatorul Compartimentului de audit public intern

4.

Transmite, la UCAAPI sau la organul ierarhic superior,stadiul progreselor inregistrate

1ll

implementarea recomandarilor;

5.

Daca

nu

sunt respectate tennenele de implementare,

informeaza conducatorul entitatii publice.

Exemplu ModelA-08

Entitatea publica