Decizia nr. 7/1995

Anexa 1 SOLUȚII

referitoare la aplicarea prevederilor

Ordonanței Guvernului nr. 3/1992 , republicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 288 din 12 decembrie 1995

Articolul 2

1. Operațiunile efectuate de societățile comerciale și societățile agricole care executa prestări de servicii pentru prelucrarea produselor vegetale aparținând persoanelor fizice, cu plata în natura, intră în sfera de aplicare a T.V.A., astfel:

- produsele predate cultivatorilor scutiți de T.V.A. în temeiul art. 6 lit. A.e) din ordonanța, sub forma de zahăr, ulei, tuica, vin, malai etc., nu reprezintă transfer al dreptului de proprietate și nu se supun taxei pe valoarea adăugată;

- produsele reținute de societățile prelucratoare pentru prestările de servicii executate se supun taxei pe valoarea adăugată la livrarea acestora ca atare sau sub forma prelucrata, în condițiile prevăzute la art. 10, 11, și 12 din ordonanța.

Produsele reținute potrivit prevederilor de mai sus și care au fost utilizate în scop personal sau care au fost puse la dispoziția altor persoane fizice su juridice în mod gratuit se supun prevederilor art. 2 pct. 2.2. din ordonanța.

2. Încadrarea în plafoanele în limita cărora pot fi predate bunuri și prestate servicii cu titlu gratuit se determina pe baza datelor raportate prin bilanțul contabil anual. Depășirea plafonului reprezintă operațiune impozabilă. Taxa pe valoarea adăugată aferentă depășirii de mai sus se include în decontul întocmit pentru luna în care agenții economici au termen de depunere a bilanțului contabil anual.

3. După terminarea lichidării societății în nume colectiv, în comandită simpla sau cu răspundere limitată, conform art. 186 din Legea nr. 31/1990, repartizarea activului între asociați nu intră în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată, dacă pentru bunurile respective nu s-a exercitat dreptul de deducere potrivit legii.

Articolul 3

1. Corpul gardienilor publici nu intră în sfera de aplicare a T.V.A., fiind organizat ca instituție publică a carei activitate nu are drept scop obținerea de profit, ci aceea de paza și apărare a bunurilor, a ordinii și liniștii publice, a vieții și integrității persoanelor.

2. Valorificarea de către direcțiile generale ale finanțelor publice și controlului financiar de stat a bunurilor confiscate potrivit legii nu intră în sfera de aplicare a T.V.A. Vînzarea prin comisionari a bunurilor proprietate de stat se supune T.V.A. numai pentru partea reprezentind comisionul agentului economic prin care se valorifica bunurile.

3. Pentru activitățile economice desfășurate de unitățile necuprinse în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată, prevăzute în

cap. III pct. 3.1. din normele aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 809/1995 , se înregistrează ca plătitoare de T.V.A. numai partea din structura asociației, organizației sau instituției (magazin, hotel, atelier etc.) prin care se realizează operațiuni impozabile și pentru care a fost organizată distinct evidenta gestiunilor și a contabilității care să permită determinarea T.V.A., deductibilă și colectata, aferentă activităților respective.

Nu se admite stabilirea T.V.A. deductibilă pe bază de pro rata.

Atribuirea codului fiscal și înregistrarea ca plătitor de T.V.A. se face pe baza unei declarații conform modelului stabilit în Hotărârea Guvernului nr. 224/1993, numai dacă activitățile economice depășesc 50 milioane lei cifra de afaceri anuală. În condițiile în care unitățile de mai sus nu îndeplinesc condițiile prevăzute în prezenta decizie vor fi scoase din evidenta plătitorilor de T.V.A.

4. Regiile autonome ale aeroporturilor de interes public național cu specific deosebit de Regia Autonomă "Administrația Naționala a Drumurilor din România" intră în sfera de aplicare a T.V.A. numai pentru veniturile proprii rezultate din prestările de servicii către terți.

Transferurile de la bugetul de stat sub forma de subvenții pentru acoperirea cheltuielilor de administrare, întreținere, exploatare, reparații și modernizări, care depășesc veniturile, nu sunt supuse T.V.A. și nu se înscriu în decontul de T.V.A. la rubrica "Iesiri".

T.V.A. deductibilă aferentă bunurilor și serviciilor aprovizionate se determina pe bază de pro rata calculată anual ca raport între veniturile proprii și veniturile totale (inclusiv cele din subvențiile înregistrate în contul 741 "Venituri din subvenții de exploatare"), prevăzute în bugetele de venituri și cheltuieli.

5. Prestările de servicii efectuate de regiile autonome de interes local având ca obiect construirea, întreținerea și modernizarea drumurilor și podurilor de interes județean și comunal, contractate cu consiliile locale sau consiliile județene, nu se supun T.V.A. și nu se înscriu în decontul de T.V.A. la rubrica "Iesiri".

În cazul regiilor de mai sus, intră în sfera de aplicare a T.V.A. numai prestările de servicii către alți beneficiari decît cei prevăzuți la alineatul precedent și numai dacă aceste prestări depășesc 50 milioane lei cifra de afaceri anuală.

Regiile autonome care realizează plafonul de mai sus, dar acesta reprezintă sub 10% din totalul prestărilor de servicii anuale realizate, nu vor fi înregistrate ca plătitoare de T.V.A.

T.V.A. deductibilă aferentă bunurilor și serviciilor destinate realizării operațiunilor impozabile se stabilește pe bază de pro rata determinata ca raport între valoarea prestărilor de servicii către terți și valoarea totală a prestărilor de servicii prevăzute în B.V.C., aprobat pentru anul respectiv. T.V.A. nedeductibila rezultată conform pro ratei se include în prețurile și tarifele cu care se decontează lucrările executate consiliilor locale sau consiliilor județene.

6. Lucrările privind construirea, întreținerea și modernizarea drumurilor și a podurilor de interes județean și comunal contractate de consiliile locale sau de consiliile județene cu alți agenți economici decît cei prevăzuți la

cap. III alin. 3.6 din normele aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 809/1995

intră în sfera de aplicare a T.V.A. potrivit legii.

De asemenea, intră în sfera de aplicare a T.V.A. alte lucrări și servicii de gospodărie comunală decît cele prevăzute la alineatul precedent, contractate de consiliile locale și de consiliile județene cu agenți economici plătitori de T.V.A.

Articolul 6 litera A.e)

Sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată:

- livrările de bunuri efectuate de gospodăriile agricole individuale, cărora li s-a reconstituit sau li s-a constituit dreptul de proprietate asupra terenurilor agricole și care le folosesc și le exploatează în mod individual;

- livrările de bunuri efectuate de asociațiile constituite conform

art. 2 din Legea nr. 36/1991 .

Articolul 6 litera A.h)4

Instituțiile de asigurări și reasigurari sunt scutite de T.V.A. pentru sumele încasate de la asigurați.

Despăgubirile acordate asiguraților includ și T.V.A. cuprinsă în devizele întocmite de unitățile prestatoare de servicii, care sunt înregistrate ca plătitoare de T.V.A.

Articolul 6 litera A.i)1

Sunt scutite de T.V.A. lucrările de construcții, amenajări, reparații și întreținere, executate pentru cimitire, ca: zidire cavouri, săpat gropi, chituit capace de cripta, inhumarea și deshumarea decedatilor.

Sunt, de asemenea, scutite obiectele de uz funerar, ca: sicrie și garnituri sicrie, cruci, respecte, coroane și jerbe din flori naturale și artificiale; luminari, exclusiv cele decorative și cele pentru nunti și botezuri.

Scutirile de mai sus se aplică pentru livrările de bunuri și prestările de servicii executate de unități care au prevăzut în obiectul de activitate, aprobat potrivit legii, astfel de activități.

Articolul 6 litera A.i)5

Sunt scutite de T.V.A.:

1. operațiunile care intră în sfera impozitului pe spectacole, reglementate prin

Hotărârea Guvernului nr. 679/1991

și Normele metodologice nr. 6.174/1991 de aplicare a acestei hotărâri, elaborate de Ministerul Finanțelor. Sunt scutite sumele încasate din vânzarea biletelor și a abonamentelor pentru care se datorează impozitul pe spectacole de către unitatea de exploatare, precum și sumele repartizate din încasări proprietarilor și difuzorilor de filme, în activitatea de exploatare și de difuzare de filme cinematografice pentru public;

2. operațiunile care intră în sfera de aplicare a impozitului pe activitatea de taximetrie, reglementate prin

art. 2 din Ordonanța Guvernului nr. 11/1992 , aprobată și modificată prin Legea nr. 114/1992, și care se referă la persoanele fizice autorizate potrivit Decretului-lege nr. 54/1990, precum și la colaboratorii cu autoturisme proprii ai societăților comerciale care desfășoară activitate de taximetrie;

3. operațiunile care intră în sfera de aplicare a taxelor pentru acordarea licențelor în vederea practicării jocurilor de noroc potrivit

Ordonanței Guvernului nr. 16/1993

și

Hotărârii Guvernului nr. 486/1992 .

Articolul 6 litera A.i)6

a) Vînzarea de cărți, inclusiv dictionare și enciclopedii, ziare și reviste este scutită de T.V.A. independent de modul de realizare: directa, prin intermediari, pe bază de abonament. Nu sunt scutite încasările pentru reclama și publicitate, precum și tipariturile realizate exclusiv în scopuri comerciale, de reclama și publicitate, cum sunt: cărți de telefon, mersul trenurilor, Pagini naționale și altele asemenea.

b) Activitățile posturilor de radio și de televiziune, altele decît cele de reclama și de publicitate, sunt scutite de T.V.A. atât la unitățile care realizează programele, cît și la cele care le difuzează.

Lucrările efectuate pentru recepția programelor audiovizuale sunt supuse taxei pe valoarea adăugată.

c) Sumele obținute din vânzarea formularelor comune, prevăzute în

Hotărârea Guvernului nr. 768/1992 , nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată atât la unitățile care le tiparesc, cît și la cele de distribuire.

Articolul 6 i)11

Produsele scutite de T.V.A. cuprinse la poziția 6 "Proteze și produse ortopedice" din lista-anexa la ordonanța sunt:

a) proteze articulare, articole și aparate de ortopedie, inclusiv centurile și bandajele medico-chirurgicale, cârje, fotolii rulante și alte vehicule similare pentru invalizi;

b) articole și aparate pentru fracturi;

c) proteze oculare;

d) stimulatoare cardiace;

e) aparate pentru facilitarea auzului la surzi;

f) alte aparate care se poarta, se duc în mina sau se implanteaza în organism pentru compensarea unor deficiente sau infirmități.

Articolele și aparatele pentru proteze dentare livrate de agenții economici înregistrați ca plătitori de T.V.A. sunt supuse cotei de 9% de T.V.A.

Articolul 7

Agenții economici care au solicitat scoaterea din evidenta ca plătitori de taxa pe valoarea adăugată în baza

Ordonanței Guvernului nr. 9/1995 , aprobată prin Legea nr. 46/1995, inclusiv cei care inițial au fost înregistrați prin opțiune, vor fi luati în evidenta numai după depășirea plafonului de 50 milioane lei anual.

Articolul 12

1. Operațiunile legate, import-export, realizate, în baza

Hotărârii Guvernului nr. 276/1995 , de către agenții economici cu activitate de comerț exterior, privind: importul de produse energetice și materii prime de baza legat de exportul de produse liberalizate la export, precum și importul de materiale, componente, subansambluri, echipamente și utilaje pentru producție legat cu exportul de produse finite, sunt supuse T.V.A., astfel:

a) la intrarea bunurilor în țara, importatorul este obligat sa întocmească declarația vamală de import, sa plătească T.V.A. aferentă și, în mod corespunzător, să-și exercite dreptul de deducere în condițiile prevăzute de reglementările legale în vigoare;

b) bunurile din import predate producătorilor în vederea realizării produselor ce urmează a fi exportate, a căror contravaloare reprezintă plata importului, se factureaza la prețuri negociate plus T.V.A.;

c) produsele realizate de unitățile producătoare, livrate unităților cu activitate de comerț exterior pentru plata bunurilor din import primite de la aceștia, se factureaza la prețurile negociate plus T.V.A.

Exigibilitatea T.V.A. aferentă operațiunilor prevăzute la lit. b) și c) de mai sus ia naștere, atât la furnizor cît și la beneficiar, la data livrării produselor la export.

Operațiunile legate, import-export, vor fi justificate cu următoarele documente:

- licenta de operațiune eliberata de Ministerul Comerțului;

- contractele încheiate de agentul economic cu activitate de comerț exterior cu partenerul extern și cu producătorii interni, din care să rezulte ca operațiunile nu se fac cu plata, ci prin compensații valorice;

- documentele prevăzute la

cap. IX pct. 9.6 din Normele pentru aplicarea Ordonanței Guvernului nr. 3/1992

privind taxa pe valoarea adăugată, aprobată și modificată prin Legea nr. 130/1992, republicată, cu modificările și completările aprobate prin

Ordonanțele Guvernului nr. 9/1995

și nr. 22/1995, aprobate prin

Hotărârea Guvernului nr. 809/1995 .

2. Exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată aferentă avansurilor încasate de agenții economici care au cistigat licitații pentru efectuarea obiectivelor finanțate din credite acordate de organismele financiare internaționale (B.I.R.D., B.E.R.D. etc.) statului român sau garantate de acesta ia naștere la data stabilirii debitului clientului pe bază de factura.

Articolul 13

1. Pentru determinarea bazei de impozitare aferente livrărilor în devize către beneficiari din țara, furnizorul este obligat sa emita concomitent factura, atât în devize cît și în lei, utilizînd cursul de referința stabilit de B.N.R. valabil pentru ziua în care a avut loc livrarea.

2. Agenții economici care au cistigat licitații pentru realizarea unor obiective din credite acordate de organisme financiare internaționale statului român sau garantate de acesta determina baza de impozitare în condițiile stabilite prin contractele încheiate.

Articolul 14

1. Pentru animale și păsări vii destinate tăierii și pentru lapte de vacă, taxa pe valoarea adăugată se calculează la prețul de achiziție fără prima încasată de la bugetul de stat.

Exemplu:

- prețul de achiziție 2.100 lei/kg

- prima de la bugetul de stat 650 lei/kg

- baza de impozitare a T.V.A. 1.450 lei/kg.

2. Sumele încasate de la bugetul de stat de către agenții economici înregistrați la organele fiscale ca plătitori de T.V.A. și care sunt destinate finanțării obiectivelor proprii de investiții nu se cuprind în baza de impozitare.

Taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor și serviciilor achiziționate destinate realizării obiectivelor de investiții finanțate în condițiile de mai sus se deduce în conformitate cu prevederile art. 18-21 din ordonanța.

Cu sumele deduse, potrivit legii, este obligatorie reîntregirea disponibilităților pentru investiții. În cursul anului financiar, sumele respective pot fi utilizate numai pentru plati aferente aceluiași obiectiv de investiții pentru care s-au primit alocațiile de la bugetul de stat.

La încheierea exercițiului financiar, sumele deduse și neutilizate potrivit alineatului precedent se virează la bugetul de stat în conturile și la termenele stabilite prin instrucțiuni emise de Ministerul Finanțelor.

Articolul 15

Ambalajele care circulă prin facturare se supun T.V.A. la livrare, urmînd ca la restituire să se efectueze regularizarea prevăzută la art. 15 din ordonanța.

Ambalajele de circulație (navete, sticle, borcane etc.), la schimb între furnizorii de marfa și clienți, nu se factureaza și nu se supun T.V.A.

În condițiile în care clienții nu dețin cantitățile de ambalaje necesare efectuării schimbului prevăzut mai sus, ei pot primi de la furnizorii de marfa ambalajele necesare în schimbul unei garanții depuse acestora, fără facturare și fără T.V.A.

Periodic se vor factura și se vor supune T.V.A. cantitățile de ambalaje date în garanție și scoase din uz la clienți ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor etc.

Regimul circulației ambalajelor pe bază de schimb se aplică în mod obligatoriu în relațiile cu agenții economici neplatitori de T.V.A.

2. Sumele necuprinse în baza de impozitare la furnizori sau la prestatori de servicii, potrivit art. 14 și 15 din ordonanța, atrag în mod corespunzător pierderea dreptului de deducere la beneficiari. În acest scop, beneficiarilor le revin următoarele obligații:

a) sa înregistreze în jurnalul pentru cumpărări valoarea facturilor și taxa pe valoarea adăugată, corectate cu reducerile acordate de furnizori și, respectiv, cu influentele rezultate din refuzurile făcute;

b) să solicite și sa urmărească primirea de la furnizori a facturilor corectate, potrivit art. 28 din ordonanța.

Articolul 17

1. Cotele de T.V.A. care se aplică pentru acțiunile de vinatoare organizate cu vinatori străini sunt următoarele:

- cota de 18% pentru serviciile prestate în România referitoare la efectuarea formalităților legale pentru obținerea vizelor de trecere a frontierei cu arme și muniții, organizarea vinatorii, transportul în fondurile de vinatoare, asigurarea de ghizi-interpreți, servicii de cazare, masa și altele de aceasta natura;

- cota zero pentru trofeele cinegetice pentru care se întocmesc facturi externe și a căror contravaloare se încasează în valută.

2. Cota de 9% se aplică la:

a) carne de animale și păsări domestice, inclusiv organe și măruntaie, vîndute în stare proaspăta, ca produse și conserve.

Organele și maruntaiele cuprind:

(1) limba (inclusiv slungul);

(2) creierul;

(3) inima;

(4) plămânii;

(5) ficatul;

(6) splina;

(7) rinichii;

(8) maduvioarele;

(9) ugerul;

(10) pancreasul;

(11) timusul;

(12) burta de bovine și ovine;

(13) stomacul de porc;

(14) mate de bovine, porcine, ovine;

(15) osânza, bazari de porc, prapore (epiplon).

Portiunile comestibile rezultate din prelucrarea carcasei se includ în noțiunea de carne, respectiv: cap, picioare, urechi, buze, grăsimi (inclusiv slanina), oase, sorici, cozi de porc.

Produsele din carne supuse cotei de 9% sunt: salamuri, cirnati, afumaturi, sunca, toba, pastrama, slanina prelucrata, aspicuri și racituri, alte preparate din carne.

Preparatele culinare, semipreparate de tip "Gospodina", preparatele și conservele din carne cu legume, paste fainoase, orez sau altele asemenea sunt supuse cotei de 18% de T.V.A.;

b) peste și produse din peste, inclusiv semiconserve și conserve, exclusiv icre.

Produsele din peste supuse cotei de 9% sunt: peste sarat, peste afumat, semiconserve și conserve din peste în suc propriu, în ulei sau în sos tomat, pasta de peste.

Preparatele culinare și semipreparatele tip "Gospodina" sunt supuse cotei de 18% de T.V.A.;

c) lapte, lapte praf și produse lactate.

Produsele lactate supuse cotei de 9% sunt: unt, brânzeturi (proaspete, maturate, fermentate, frământate, topite simple și cu adaosuri), smântână, iaurt cu și fără adaosuri, lapte batut, lapte acidofil cu și fără adaosuri, sana, frisca, produse lactate proaspete din lapte smântânit cu și fără adaosuri, produse lactate proaspete din brinza și smântână, produse lactate concentrate cu și fără zahăr.

Inghetata este supusă cotei de 18% de T.V.A.;

d) uleiuri și grăsimi comestibile, cum sunt: uleiuri comestibile vegetale, margarina, untura, ulei de peste.

Produsele prevăzute la lit. a)-d) de mai sus, vîndute prin unitățile de alimentație publică sau care practica adaos comercial de alimentație publică, sunt supuse cotei de 18% T.V.A.;

e) medicamente de uz uman și veterinar, substanțe farmaceutice, plante medicinale, aparatura de tehnica medicală și alte bunuri destinate exclusiv utilizării în scopuri medicale, chirurgicale, dentare sau veterinare.

Sunt supuse cotei de 9% de T.V.A.:

(1) medicamentele și produsele biologice de uz uman prevăzute în Nomenclatorul Ministerului Sănătății;

(2) medicamentele de uz veterinar prevăzute în Nomenclatorul Ministerului Agriculturii și Alimentației;

(3) substantele farmaceutice livrate sub forma de pulberi, granule, soluții sau alte forme de aceasta natura și care urmează să fie transformate în medicamente de către unitățile producătoare;

(4) plantele medicinale prevăzute în Nomenclatorul Ministerului Sănătății și al Ministerului Agriculturii și Alimentației;

(5) aparatura de tehnica medicală;

(6) alte bunuri destinate exclusiv utilizării în scopuri medicale, chirurgicale, dentare sau veterinare cum sunt:

- articole și aparate pentru proteze dentare;

- ceruri dentare sau compozitii pentru amprente dentare; alte compozitii pentru utilizare în stomatologie pe bază de ipsos;

- aliaje pe bază de aur și argint, folosite exclusiv în stomatologie;

- plăci și filme fotografice pentru folosință medicală, dentara sau veterinara;

- alcool sanitar;

- vata, tifon, bandaje și articole similare (pansamente, plasture, cataplasme etc.), impregnate sau acoperite cu substanțe farmaceutice sau condiționate pentru vânzarea în scopuri medicale, chirurgicale, dentare sau veterinare;

- manusi pentru chirurgie;

- sticlarie de laborator, sanitară sau farmaceutica, chiar gradata sau calibrata;

- sterilizatoare medico-chirurgicale;

- ambulante;

- vehicule autoradiologice, chirurgicale, care dentare;

- lentile corectoare pentru ochelari;

- rame și monturi de ochelari;

- ochelari de corectie;

- termometre medicale și veterinare.

Sunt supuse cotei de 9% de T.V.A. numai acele produse care au fost omologate în scopurile prevăzute la pct. 6 de mai sus și care sunt destinate folosirii exclusiv în scopurile respective. Produsele care se livreaza atât în scopuri medicale, chirurgicale, dentare sau veterinare cît și în alte scopuri, de exemplu: reactivi, mobilier, mijloace de transport, aparate electrice și alte bunuri de uz gospodăresc, sunt supuse cotei de 18% de T.V.A.;

f) animale vii din speciile: bovine, porcine, ovine și caprine;

g) păsări vii din specii domestice;

h) îngrășăminte chimice și minerale, insecticide, fungicide și erbicide;

i) lucrări agricole și de îmbunătățiri funciare, cum sunt:

i) 1 lucrări agricole: arat, grapat, discuit, tavalugit, semanat, erbicidat, fertilizat, prasit, săpat, recoltat, balotat, transportul produselor de la locul de recoltare până la locul de depozitare;

i) 2 lucrări de îmbunătățiri funciare prevăzute în Normele metodologice nr. 180/1995, emise de Ministerul Agriculturii și Alimentației și avizate de Ministerul Finanțelor cu nr. 2.899/1995;

j) legume și fructe proaspete, cum sunt:

j) 1 legume proaspete: cartofi, tomate, ceapa, usturoi, praz, varza, conopida, gulii, salata, morcovi, napi, sfecla roșie, telina, hrean, castraveti, mazare, fasole pastai și boabe, vinete, ciuperci, ardei, spanac, loboda, marar, patrunjel, dovlecei, porumb dulce, sparanghel, pastirnac;

j) 2 fructe proaspete: mere, pere, gutui, caise, cirese, piersici, prune, capsuni, fragi, zmeura, coacaze, afine, kiwi, banane, portocale, ananas, mandarine, lamii, grapefruit, struguri, pepeni.

Legumele și fructele congelate, deshidratate, conservate sau supuse oricărei forme de prelucrare sunt supuse cotei de 18% de T.V.A.

Articolul 19

1. Dreptul de deducere a T.V.A., înscrisă în documentele pentru cumpărări, se determina în funcție de data facturii, a chitanței fiscale sau a altui document legal, dacă acestea s-au primit până la data întocmirii decontului T.V.A.

Documentele primite după data întocmirii decontului aferent lunii în care bunurile au fost recepționate se includ în deconturile întocmite pentru lunile următoare.

2. În jurnalul pentru cumpărări se înscriu toate documentele aferente intrărilor de bunuri și servicii pentru nevoile firmei, indiferent de destinația lor, pentru realizarea de operațiuni impozabile sau operațiuni scutite, dreptul de deducere a T.V.A. aferentă intrărilor urmînd a fi stabilit pe baza pro ratei.

3. Agenții economici care realizează produse supuse T.V.A. utilizînd metale prețioase achiziționate prin Banca Naționala a României își exercită dreptul de deducere a T.V.A. înscrisă în "Actul de vînzare", emis de Banca Naționala a României.

În condițiile în care în "Actul de vînzare" nu apare înscrisă valoarea T.V.A., baza de impozitare pentru produsele obținute din prelucrarea metalelor prețioase se determina ca diferența între prețul facturat beneficiarilor și prețul de cumpărare al metalului pretios.

4. Prestatorii de servicii de transport de marfa, de persoane sau de servicii accesorii transportului au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferentă intrărilor de bunuri și servicii, independent de faptul ca acestea au fost destinate transportului pe parcurs extern sau intern, cu respectarea celorlalte condiții prevăzute la cap. VI din ordonanța.

5. Pentru bunurile acordate de către furnizori clienților, în vederea stimulării vinzarilor în condițiile prevăzute în contractele încheiate, conform prevederilor art. 14 lit. a) din ordonanța, agenții economici vor exercita dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferentă intrărilor.

Articolul 20

1. Pro rata se determina, de regula, anual, pe baza realizarilor din anul precedent sau corespunzător regimului T.V.A. aferentă bunurilor și serviciilor prevăzute a fi realizate în anul curent.

Regularizarea T.V.A. deductibilă determinata pe bază de pro rata se efectuează la finele anului și se înscrie în decontul de T.V.A. întocmit pentru luna decembrie. Determinarea pro ratei efectiv realizate se face pe baza datelor înscrise în deconturile pe lunile ianuarie-decembrie, astfel:

Exemplu:

rindul 9 cumulat - 100.000 mii lei

rindul 8 cumulat = 15.000 mii lei

rd. 9(100.000) - rd. 8(15.000)/rd. 9(100.000)=0,85x100=85%

În cursul anului s-a utilizat:

- varianta 1: pro rata de 100%

- varianta 2: pro rata de 75%

- varianta 3: pro rata de 90%

Abaterea realizată:

- varianta 1 100-85/85x100=+17,65%

- varianta 2 75-85/85x100=-11,76%

- varianta 3 90-85/85x100=+5,88%

Regularizarea diferențelor se va face numai pentru variantele 1 și 2, care reprezintă o abatere în plus sau în minus mai mare de 10%.

Presupunind ca T.V.A. deductibilă, cumulată pe lunile ianuarie-noiembrie (rd.14 din decont), este de 20.000 mii lei, rezultă:

- pentru varianta 1: (20.000x15):100=3.500 mii lei.

Suma se înscrie în roșu în rindul 17 din decontul pe luna decembrie. În același decont, la rindul 10 se înscrie pro rata de 85%;

- pentru varianta 2: (20.000x10):100=2.000 mii lei.

Suma se înscrie în decontul pe luna decembrie în rindul 17 în negru, iar la rindul 10 se înscrie pro rata de 85%.

T.V.A. de plată sau de rambursat, înscrisă în deconturile aferente lunilor ianuarie-noiembrie, nu se recalculează.

2. La cererea justificată a agenților economici, organele fiscale la care aceștia sunt înregistrați ca plătitori de T.V.A. pot aproba ca pro rata să se determine lunar în funcție de realizarile efective înscrise în decontul T.V.A., la rubrica "Iesiri".

În cursul unui an calendaristic nu pot fi folosite doua metode de determinare a pro ratei. Agenții economici cărora li s-a aprobat în cursul anului trecerea de la pro rata anuală la cea lunară au obligația recalcularii T.V.A. deductibile, înscrisă în deconturile întocmite pentru lunile anterioare aprobării, în funcție de pro rata lunară efectiv realizată.

Articolul 21 litera b)

1. Suma stabilită la pct. 2.5. din cererea de rambursare reprezintă plafonul maxim admisibil. Suma de rambursat cuvenită pentru export nu poate depăși suma prevăzută în cererea de rambursare la pct. 2.2. Diferența dintre sume va fi tratata în felul următor:

- în cazul în care suma de la pct. 2.5. este mai mica decît suma de la pct. 2.2., diferența reprezintă T.V.A. aferentă unor aprovizionari destinate altor operațiuni și se va prelua în soldul lunii următoare;

- în cazul în care suma înscrisă la pct. 2.5 este mai mare decît cea înscrisă la pct. 2.2., diferența reprezintă suma necuvenita și nu va fi preluată în soldul lunii următoare.

2. Agenții economici care realizează exclusiv livrări la export de produse cu ciclu lung de fabricație vor completa, în luna în care s-a realizat exportul, capitolul II din cererea de rambursare.

Articolul 25 litera A

1. Înregistrarea subunitatilor ca plătitoare de T.V.A. se poate face numai la cererea unității de baza care are calitatea de plătitor de T.V.A., avizată de organul fiscal la care aceasta este înregistrată. În condițiile în care unitatea de baza nu este plătitoare de T.V.A., subunitatile acesteia nu pot fi înregistrate ca plătitoare de T.V.A. decît cu avizul Direcției generale impozite indirecte din cadrul Ministerului Finanțelor. Avizul se va acorda pe baza documentației prezentate de organul fiscal teritorial.

2. În cazul în care un agent economic plătitor de T.V.A. își schimba sediul social, va fi luat în evidenta ca plătitor de T.V.A. la noul sediu numai cu avizul organului fiscal în evidenta căruia se afla la data modificării și în baza dosarului de plătitor de T.V.A. transmis de acesta. Codul fiscal acordat inițial se menține și la noul sediu social.

Articolul 25 litera B

1. Documentele ce se întocmesc de către agenții economici pentru exportul de bunuri sunt:

a) exportul pe bază de comision:

- unitățile producătoare emit facturi interne (potrivit

Hotărârii Guvernului nr. 768/1992 ), inscriind "cota zero de T.V.A." și mențiunea "export în comision";

- unitățile exportatoare în comision înscriu, pe o copie xerox a facturii externe și a declarației vamale de export, denumirea unității producătoare. Înscrierea se va face sub semnatura persoanelor autorizate și cu aplicarea ștampilei care angajează societatea exportatoare. Documentele astfel completate se transmit unităților producătoare;

- pentru comisionul cuvenit, unitatea exportatoare emite facturi către unitatea producătoare, aplicind cota zero de T.V.A.;

b) exportul realizat de unitățile exportatoare care acționează în nume propriu:

- unitățile producătoare emit facturi, aplicind cota de T.V.A. corespunzătoare livrărilor la intern.

În cazul în care, potrivit contractului încheiat între producător și exportator, livrarea produselor către beneficiarul extern se face direct de către unitatea producătoare, aceasta emite factura interna către unitatea exportatoare, aplicind cota zero de T.V.A., și menționează că marfa s-a expediat direct beneficiarului extern. La factura se anexează copia de pe declarația vamală de export vizata de organele vamale și copia de pe documentul de transport internațional;

- unitățile exportatoare emit facturi externe și întocmesc facturi interne;

c) exportul realizat direct de unitatea producătoare:

- unitățile emit facturi interne, aplicind cota zero de T.V.A. și facturi externe corespunzătoare;

d) pentru produsele contractate cu parteneri externi care dispun livrarea către un agent economic din țara în vederea prelucrării lor pentru produse de export pentru același partener:

- contractul sau dispoziția scrisă a partenerului extern, din care să rezulte denumirea produselor, cantitățile și agentul economic din țara la care se face livrarea;

- factura externa;

- dovada încasării contravalorii mărfii în valută.

Valoarea facturilor interne aferente bunurilor și serviciilor exportate direct sau prin intermediari se determina pe baza prețurilor externe transformate în lei la cursul de referința stabilit de Banca Naționala a României, valabil pentru ziua în care se emite factura externa.

2. Bunurile predate ca aport la capitalul social al altei societăți comerciale nu se factureaza și nu se includ în decontul de T.V.A.

Articolul 33

Diferențele constatate la verificarea T.V.A. se plătesc sau, după caz, se restituie în termenele prevăzute la art. 33 din ordonanța, pe baza actului de control întocmit. Sumele respective nu se includ în deconturile de T.V.A.

SOLUȚII

privind T.V.A. aferentă unor operațiuni specifice agriculturii

1. Operațiunile efectuate de societățile comerciale și societățile agricole constituite în baza Legii nr. 31/1990 și a

Legii nr. 36/1991

pentru exploatarea terenurilor agricole aparținând persoanelor fizice cărora li s-a reconstituit sau li s-a constituit dreptul de proprietate se supun T.V.A., astfel:

a) produsele agricole predate persoanelor fizice prevăzute la pct. 1 de mai sus nu reprezintă transfer al dreptului de proprietate și nu se supun T.V.A.;

b) produsele reținute de societățile agricole pentru lucrările agricole pe care le-au efectuat se supun T.V.A. la vânzarea lor, ca atare sau sub forma prelucrata, către alte persoane fizice sau juridice. În mod corespunzător se va proceda în situațiile prevăzute la art. 2 pct. 2.2 din ordonanța;

c) produsele aparținând persoanelor fizice prevăzute la pct. 1 de mai sus, care sunt valorificate la terți prin intermediul societăților agricole menționate la lit. b) de mai sus, nu se supun T.V.A., nu se reflecta în jurnalele și în deconturile privind T.V.A. la societățile agricole respective.

2. Lucrările agricole executate de societățile comerciale prestatoare de servicii pentru agricultura ("Agromec" și alte societăți) se supun T.V.A. în mod diferențiat, în funcție de beneficiar și de forma de plată, astfel:

2.1. lucrările agricole executate cu plata în bani în favoarea producătorilor agricoli, indiferent de forma de organizare, sunt supuse T.V.A. în condițiile prevăzute în ordonanța;

2.2. lucrările agricole executate cu plata în natura în favoarea societăților agricole cu personalitate juridică sunt impozabile și se reflecta în documente, atât la prestator cît și la beneficiar, ca operațiuni distincte, astfel:

a) societatea comercială prestatoare de servicii factureaza valoarea lucrărilor executate societăților agricole la data preluării produselor, aplicind tarifele negociate plus T.V.A. Exigibilitatea taxei colectate și deductibile, aferentă lucrărilor agricole executate, ia naștere, atât la prestator cît și la beneficiar, la data preluării, respectiv predării, produselor prevăzute în contractele încheiate între părți. Nu se admite facturarea esalonata a lucrărilor în funcție de data executării acestora;

b) societatea agricolă factureaza produsele predate societăților comerciale prestatoare de servicii pentru lucrările executate, la prețurile negociate plus T.V.A. Exigibilitatea T.V.A. colectate ia naștere la data întocmirii documentelor de predare-recepție a produselor agricole sau, după caz, la data eliberării buletinului de analiza prin care se stabilesc parametrii de calitate în funcție de care se stabilește prețul;

2.3. lucrările executate cu plata în natura în favoarea producătorilor agricoli individuali sau a asociațiilor constituite în baza

art. 2 din Legea nr. 36/1991

sunt considerate cheltuieli efectuate în contul produselor agricole ce urmează a fi reținute după recoltare și nu se supun T.V.A. Produsele reținute de societățile comerciale prestatoare de servicii în contul lucrărilor agricole executate sunt supuse T.V.A. la data livrării către Regia Autonomă "Romcereal" sau a vinzarii către alte persoane fizice sau juridice, ca atare sau prelucrate în alte produse.

Produsele utilizate în scopurile prevăzute la art. 2 pct. 2.2. din ordonanța sunt supuse T.V.A., iar obligația plății acesteia se determina potrivit prevederilor art. 11 lit. c) din ordonanța.

3. Avansurile acordate producătorilor agricoli individuali și asociațiilor agricole, constituite în baza

art. 2 din Legea nr. 36/1991 , de către agenții economici special mandatați de stat, conform art. 11 din Legea nr. 83/1993, intră în sfera de aplicare a T.V.A., astfel:

3.1. avansurile acordate direct producătorilor agricoli, prevăzuți la pct. 3 de mai sus, în bani sau în materii prime și materiale, finanțate din creditele angajate prin agenții economici special autorizați, nu se supun T.V.A., întrucît acestea reprezintă, pentru agenții economici care le-au acordat, cheltuieli în contul produselor agricole pe care urmează a le primi la recoltare.

Avansurile acordate în condițiile legii se reflecta în contabilitate cu ajutorul contului 409 "Furnizori-debitori";

3.2.avansurile acordate producătorilor agricoli prevăzuți la pct. 3 alin. 1 de către agenții economici special mandatați de stat prin intermediul societăților comerciale prestatoare de servicii pentru agricultura nu sunt supuse T.V.A.

Agenții economici special mandatați de stat reflecta în contabilitate avansurile acordate în condițiile de mai sus, sub forma de bani, de materii prime și de materiale, în contul prevăzut la pct. 3.1 alineatul ultim;

3.3. societățile comerciale prestatoare de servicii pentru agricultura evidențiază materiile prime și materialele primite în contul avansurilor acordate producătorilor agricoli de către Regia Autonomă "Romcereal" sau alt agent economic mandatat de stat, în contul 8033 "Valori materiale primite în păstrare sau custodie".

Pe baza proceselor-verbale de recepție a lucrărilor agricole executate, se efectuează scăderea din gestiune a materiilor prime și materialelor consumate, prin creditarea contului menționat mai sus.

Societățile comerciale prestatoare de servicii pentru agricultura datorează T.V.A. pentru lucrările agricole consemnate în procesele-verbale de recepție semnate de producătorul agricol și de reprezentantul agentului economic, care achită în bani lucrările executate.

Pe baza procesului-verbal de recepție, prestatorul de servicii este obligat sa emita factura către agentul economic special mandatat de stat, care achită contravaloarea lucrărilor executate și T.V.A. aferentă. Aceasta factura nu se transmite și nu se înregistrează în evidentele producătorilor agricoli.

4. Avansurile acordate în bani, în materii prime și în materiale, direct producătorilor agricoli - persoane juridice - de către agenții economici special mandatați de stat, în baza actelor normative menționate la pct. 3 alin. 1 de mai sus, nu se supun T.V.A. și se înregistrează în contul 409 "Furnizori-debitori" și, respectiv, în contul 419 "Clienți-creditori", la unitatea primitoare.

Dreptul de deducere a T.V.A. aferentă materiilor prime și materialelor achiziționate de către agenții economici special mandatați de stat și folosite conform prevederilor actelor normative indicate la pct. 3 se exercită de către cumpărător în condițiile prevăzute în prezenta decizie, referitoare la aplicarea art. 19 din ordonanța.

După recoltare, producătorii agricoli - persoane juridice - factureaza produsele predate către Regia Autonomă "Romcereal" sau către alt agent economic special mandatat de stat, la prețurile negociate plus T.V.A. prevăzută de lege și regularizează diferența dintre valoarea totală a facturii, inclusiv T.V.A., și avansul primit, reflectat în contul 419 "Clienți-creditori".

5. Operațiunile rezultate din aplicarea

Legii arendării nr. 16/1994

intră în sfera de aplicare a T.V.A., astfel:

5.1. arendașul - persoana fizica - având calitatea de agricultor este scutit de T.V.A. în baza art. 6 lit. A e) din ordonanța;

5.2. arendașul - persoana juridică - este plătitor de T.V.A., dacă din activitatea economică, inclusiv din exploatarea bunurilor agricole arendate, realizează venituri totale de peste 50 milioane lei;

5.3. arenda plătită în natura nu se supune T.V.A. potrivit art. 6 lit. A.i) 7 din ordonanța nici la arendaș nici la proprietar, uzufructuar sau alt deținător legal de bunuri agricole;

5.4. arenda primită în bani este scutită de T.V.A. potrivit art. 6 lit. A.i) 7 din ordonanța.

6. Drepturile cuvenite persoanelor fizice cărora le-a fost stabilită calitatea de acționar în baza prevederilor art. 36 din Legea nr. 18/1991, constind în produse agricole reprezentind echivalentul valoric a cel puțin 600 kg grîu STAS la hectar, conform Legii nr. 48/1994, nu sunt supuse T.V.A.

Când plata drepturilor se face în natura, cu alte produse decît cele prevăzute de lege, operațiunea se supune T.V.A. la furnizor, iar baza de impozitare se determina potrivit art. 13 lit. d) din ordonanța.

7. Livrările de îngrășăminte chimice efectuate în baza Legii nr. 83/1993 privind sprijinul acordat de stat producătorilor agricoli sunt supuse T.V.A. Unitățile care distribuie îngrășăminte chimice producătorilor agricoli includ T.V.A. facturată de furnizori în prețul de achiziție al ingrasamintelor care se acoperă prin alocații bugetare. Acestor unități nu li se aplică prevederile art. 2 pct. 2.2. din ordonanța pentru ingrasamintele predate cu titlu gratuit producătorilor agricoli, iar operațiunile respective nu se cuprind în decont.

ALTE PRECIZĂRI

Potrivit

art. 171 alin. (3) din Legea învățământului nr. 84/1995 , documentația tehnica și materialele pentru construcții destinate învățământului de stat și celui particular acreditat, precum și achiziționarea de aparatura, utilaje, fond de carte, publicații și dotări pentru procesul didactic sunt scutite de T.V.A.

Întrucît prin lege nu se acordă în mod expres dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferentă bunurilor și serviciilor achiziționate în vederea realizării operațiunilor de mai sus, furnizorii și beneficiarii vor negocia prețuri în condiții de scutire de T.V.A., respectiv prin includerea în acestea a T.V.A. aferentă aprovizionarilor.

Se încadrează în prevederile de mai sus numai bunurile destinate procesului didactic realizat de unitățile și instituțiile de învățământ prevăzute în

Legea nr. 84/1995

art. 18, 20, 21, 23, 29, 37, 41, 47, 48, 51, 55, 62, 66, 74, 97, 103, 108 și 137.

Operațiunile reprezentind, din punct de vedere al T.V.A., prestări de servicii (cu excepția documentațiilor tehnice) sunt supuse T.V.A. în cotele prevăzute de lege.

----------------