Decizia nr. 8/1996

Anexa 1 SOLUȚII

referitoare la aplicarea prevederilor

Ordonanței Guvernului nr. 3/1992 , republicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 288 din 12 decembrie 1995, modificată și completată prin

Ordonanța Guvernului nr. 2/1996

Articolul 6 litera A.d)

Sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată operațiunile realizate de asociațiile familiale supuse impozitului pe venit în baza

Decretului-lege nr. 54/1990 , precum și liber-profesioniștii autorizați care își exercită activitatea în birouri sau cabinete individuale ori prin asociere în baza unor contracte de societate civilă.

Articolul 6 litera A.h) 6

Banca Naționala a României și societățile bancare sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată pentru operațiunile rezultate din activitatea specifică autorizata, prevăzute la

cap. III din Statutul Băncii Naționale a României, aprobat prin Legea nr. 34/1991 , și, respectiv, la

art. 15-24 din Legea nr. 33/1991

privind activitatea bancară.

Nu sunt scutite vânzările de imobile către salariați, cu excepția celor construite și date în folosință înainte de introducerea taxei pe valoarea adăugată. De asemenea, nu sunt scutite tranzacțiile cu bunuri mobile și imobile în executarea creanțelor.

Articolul 6 litera A.i) 8

1. Produsele reziduale rezultate din activitatea industriala cuprind rebuturile, materialele recuperate și deșeurile înregistrate în contul contabil 346 "Produse reziduale", conform normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile, aprobate prin

Hotărârea Guvernului nr. 704/1993 . Încadrarea corecta în reglementările de mai sus revine persoanelor prevăzute la

art. 11 din Legea contabilității nr. 82/1991 .

2. Vînzarea de produse reziduale rezultate din activitatea industriala, de materiale recuperate din casări de bunuri mobile și imobile, precum și de materiale colectate de la populație, este scutită de T.V.A., cu exercitarea dreptului de deducere, numai dacă sunt destinate utilizării în scop productiv.

Destinația bunurilor se prevede în mod obligatoriu în contractele încheiate între furnizor și beneficiar.

În situația în care la contractare sau, după caz, la livrare nu se poate stabili ca bunurile sunt destinate utilizării în scop productiv, furnizorii sunt obligați să aplice T.V.A., iar beneficiarii au dreptul să-și exercite dreptul de deducere prevăzut de lege.

Același regim îl aplica și agenții economici care prestează servicii legate de operațiunile de mai sus, cum sunt cele privind: sortarea, presarea, balotarea, manipularea, depozitarea, transportul etc.

Articolul 8 ultimul alineat

Pentru serviciile de publicitate, consulting, studii și cercetare, cesiuni sau concesiuni ale dreptului de autor, de brevete, de licențe, de mărci de fabrica și de comerț sau alte drepturi similare, contractate cu prestatorii care au sediul sau domiciliul în străinătate, T.V.A. se plătește de beneficiarii cu sediul sau domiciliul în România, concomitent cu plata sumei datorate prestatorului extern.

Plata T.V.A. se face la organul fiscal la care beneficiarul este înregistrat ca plătitor de impozite și taxe.

Pentru taxa plătită potrivit prevederilor de mai sus, beneficiarii înregistrați la organele fiscale ca plătitori de T.V.A. își exercită dreptul de deducere, potrivit legii.

Filiera înregistrărilor este următoarea:

1. Privind reflectarea în contabilitate a prestărilor de servicii efectuate de prestatorii externi:

628 = 401 - cu valoarea facturii prestatorului extern;

401 = 446 - cu impozitul pe redevențe, reținut din suma datorată

prestatorului extern;

446 = 5121 - cu impozitul vărsat la bugetul de stat;

401 = 5121 - cu suma achitată prestatorului extern.

2. Privind plata pe valoarea adăugată:

a) la plătitorii de T.V.A.

4426 = 5121 (5124) - cu T.V.A. plătită de beneficiar, potrivit prevederilor

pct. 4.3. din cap. IV al Hotărârii Guvernului nr.

809/1995;

b) la neplatitorii de T.V.A.

635 = 446 - cu T.V.A. datorată de beneficiar;

446 = 5121 (5124) - cu T.V.A. plătită de beneficiar.

3) Înregistrarea în contabilitate a serviciilor prestate de prestatorii externi se va face de către beneficiari numai pe baza facturilor primite de la aceștia.

Societățile comerciale care cedează o parte din veniturile realizate din vânzarea produselor supuse T.V.A. vor determina suma cuvenită partenerului extern prin aplicarea cotei prevăzute în contractele încheiate asupra sumelor obținute din vânzarea produselor, exclusiv T.V.A. Taxa pe valoarea adăugată reprezintă, potrivit legii, un venit al bugetului de stat și, ca urmare, o parte din aceasta nu poate fi cedata partenerului străin.

Reflectarea în contabilitate a vinzarii bunurilor în condițiile aplicării prevederilor

Decretului nr. 276/1993

se face după cum urmează:

411 = % - cu valoarea totală a facturii;

701 - cu prețul de vînzare al produselor finite, exclusiv T.V.A.

colectata și suma cuvenită partenerului străin;

462 - cu suma cuvenită partenerului străin;

4427 - cu suma reprezentind T.V.A., determinata prin aplicarea

cotei prevăzute de lege asupra sumelor cumulate din

conturile 701 și 462;

462 = 446 - cu impozitul pe redevențe, reținut din suma datorată

partenerului străin;

446 = 5121 - cu impozitul vărsat la bugetul de stat;

462 = 5121 - cu suma achitată partenerului străin.

Articolul 13

1. Bunurile reținute de casele de amanet, ca urmare a nerestituirii împrumutului, se înregistrează în gestiune, corespunzător prețului de piața, care reprezintă și baza de impozitare pentru operațiunile impozabile prevăzute de art. 2.2 din ordonanța.

2. Transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile și imobile prin executare silită intră în sfera de aplicare a T.V.A., conform art. 2 din ordonanța.

Caracterul impozabil sau scutit de T.V.A. este determinat de calitatea debitorului, astfel:

a) operațiunea este impozabilă când debitorul este agent economic înregistrat la organul fiscal competent ca plătitor de T.V.A. și care și-a exercitat dreptul de deducere pentru taxa aferentă bunurilor mobile și imobile predate prin executarea silită;

b) operațiunea este scutită de T.V.A., dacă debitorul este persoana fizica, persoana juridică neinregistrata la organul fiscal competent ca plătitoare de T.V.A., precum și când:

- bunurile în cauza sunt scutite de T.V.A. potrivit legii;

- debitorul, deși este agent economic înregistrat ca plătitor de T.V.A., nu și-a exercitat dreptul de deducere prevăzut de lege pentru T.V.A. aferentă bunurilor mobile și imobile în cauza;

c) baza de impozitare pentru operațiunile supuse T.V.A. o constituie prețul stabilit prin licitație, conform art. 13 lit. g) din ordonanța.

În situația în care prețul de licitație nu este stabilit în condiții exclusiv T.V.A., conform prevederilor de mai sus, T.V.A. cuvenită bugetului de stat se determina prin aplicarea cotei recalculate asupra sumei la care s-a încheiat licitația;

d) agenții economici sunt obligați sa comunice, în scris, organelor fiscale la care sunt înregistrați ca plătitori de T.V.A., toate cazurile în care s-a declansat procedura de executare silită.

Organele fiscale au obligația ca, pe baza comunicărilor primite sau din oficiu, pe baza afiselor sau publicațiilor de vînzare, sa ia măsuri pentru introducerea titlului de creanta reprezentind T.V.A. cuvenită bugetului de stat;

e) transferul proprietății bunurilor în executarea creanțelor se consemnează în mod obligatoriu în facturi emise de agenții economici în condițiile prevăzute de art. 25 din ordonanța, indiferent dacă vânzarea a avut loc pe bază de licitație sau dacă bunurile s-au predat pe bază de înțelegere între debitor și creditor.

Articolul 17 litera C.f)

Bunurile și serviciile destinate realizării obiectivelor finanțate din fondul PHARE sunt supuse cotei zero de T.V.A., cota zero se realizează în condițiile prevăzute de pct. 3 lit. A., B. și C. din Precizările privind modul de restituire a taxei pe valoarea adăugată, anexa la

Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, nr. 2.443 din 27 decembrie 1995 .

Articolul 18

Conform prevederilor pct. 10.3 lit. f) din normele aprobate prin

Hotărârea Guvernului nr. 809/1995 , nu poate fi dedusă T.V.A. aferentă bunurilor pierdute pe timpul transportului, bunurilor lipsa sau depreciate calitativ constatate pe bază de inventariere peste normele legale, neimputabile.

Prevederile de mai sus se aplică pe baza documentelor întocmite pentru preluarea bunurilor de la transportator, precum și pentru înregistrarea lor în gestiunea societății comerciale.

Taxa pe valoarea adăugată facturată de furnizori, aferentă bunurilor aflate în situația de mai sus, nu se mai înregistrează în contul 4426 "T.V.A. deductibilă", ci în contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate".

Pentru bunurile lipsa sau depreciate calitativ, constatate după înregistrarea bunurilor în gestiune, pe bază de inventariere, peste normele legale, neimputabile, se datorează T.V.A. Operațiunea se reflecta în contabilitate prin înregistrarea 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate" = 4427 "T.V.A. colectata", conform normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile, aprobate prin

Hotărârea Guvernului nr. 704/1993 .

Articolul 20

Agenții economici care realizează atât operațiuni care dau drept de deducere a T.V.A. conform art. 18 din ordonanța, cît și operațiuni scutite fără drept de deducere, calculează taxa deductibilă pe bază de pro rata determinata, potrivit Deciziei Comisiei centrale pentru aplicarea unitară a prevederilor legale în domeniul impozitelor indirecte nr. 7/1995, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 12 din 19 ianuarie 1996.

În situația în care aplicarea pro ratei în condițiile prevăzute de Decizia nr. 7/1995 nu asigura determinarea corecta a T.V.A. aferentă bunurilor și serviciilor destinate realizării operațiunilor prevăzute de art. 18 din ordonanța, Ministerul Finanțelor poate aproba criterii specifice pentru exercitarea dreptului de deducere.

Aprobarea se da la cererea justificată a agentului economic în cauza, iar criteriul propus va fi analizat și avizat de organul fiscal la care agentul economic respectiv este înregistrat ca plătitor de T.V.A.

Societățile comerciale care vînd atât mărfuri scutite de T.V.A. fără drept de deducere, cît și mărfuri supuse T.V.A., își exercită dreptul de deducere după următorul criteriu:

a) Jurnalul pentru cumpărări se va tine separat pentru:

- bunuri și servicii aprovizionate pentru nevoile firmei și care se acoperă din adaosul comercial practicat, potrivit legii;

- mărfuri cumpărate în vederea vinzarii și care se înregistrează în contul 371 "Mărfuri", conform normelor legale privind reflectarea operațiunilor în contabilitate;

b) pro rata stabilită potrivit

Deciziei nr. 7/1995

se va aplica numai asupra sumei reprezentind T.V.A. aferentă bunurilor și serviciilor aprovizionate pentru nevoile firmei;

c) pentru mărfurile supuse T.V.A. la cumpărare nu se poate exercita dreptul de deducere dacă vânzarea s-a făcut în condiții de scutire de T.V.A. [art. 171 alin. (3) din Legea învățământului nr. 84/1995, republicată]. În situația în care vânzarea s-a efectuat după exercitarea dreptului de deducere, taxa nedeductibila se înscrie în roșu la rindul 17 din decont "Regularizări".

Societățile comerciale răspund de corecta reflectare a operațiunilor în jurnale și decont, astfel încât T.V.A. dedusă să fie strict aferentă bunurilor și serviciilor destinate operațiunilor prevăzute la art. 18 din ordonanța, având totodată și obligația de a comunică, în scris, organelor fiscale la care sunt înregistrate ca plătitoare de T.V.A. exercitarea dreptului de deducere pe baza criteriului specific de mai sus.

Articolul 25

Agenții economici sunt obligați sa completeze toate datele prevăzute în Declarația de înregistrare pentru plătitorii de impozite (model IMP1), aprobată prin

Hotărârea Guvernului nr. 224/1993 , iar organele fiscale au obligația sa stabilească, înainte de atribuirea codului fiscal, calitatea de plătitor sau de neplatitor de T.V.A., corespunzător datelor înscrise la rd. 7.1 și 8 din declarație.

Codul fiscal ce se va atribui agenților economici care îndeplinesc condițiile prevăzute de lege pentru plătitorii de T.V.A. (cifra de afaceri de peste 50 milioane lei pe 12 luni sau prin opțiune pentru cei care au declarat o cifra de afaceri inferioară plafonului de mai sus) va conține în mod obligatoriu litera "R".

Organele fiscale sunt obligate sa nu primească deconturi ale agenților economici al căror cod fiscal înscris în spațiul special prevăzut de formularul-model, aprobat prin

Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, nr. 320/1996 , nu conține litera "R".

Nerespectarea prevederilor de mai sus atrage răspunderea persoanelor vinovate pentru pagubele produse prin exercitarea nelegală a dreptului de deducere sau prin restituirea diferențelor de T.V.A. constatate de organele vamale potrivit

Ordinului ministrului de stat, ministrul finanțelor, nr. 1.566/1995 .

----------------------