Ordinul nr. 686/1999

Anexa 1 NORME

privind înregistrarea în contabilitate a operațiunilor de leasing

În baza prevederilor

art. VI de la titlul II din Legea nr. 99/1999

privind unele măsuri pentru accelerarea reformei economice, se emit următoarele norme privind înregistrarea în contabilitate a operațiunilor de leasing:

1. Înregistrarea în contabilitate a principalelor operațiuni privind leasingul operational

1.1. În contabilitatea societăților de leasing (locator)

a) Achiziționarea de imobilizari corporale ce urmează a fi predate în regim de leasing se înregistrează pe baza facturilor emise de furnizorii interni, prin articolul contabil:

%

=

404 "Furnizori de imobilizări"

212

"Mijloace fixe"

4426

"T.V.A. deductibilă"*)

b) Achiziționarea de bunuri mobile de natura imobilizarilor corporale de la furnizori externi, ce urmează a fi predate în regim de leasing, se înregistrează prin articolul contabil:

212

"Mijloace fixe"

=

404

"Furnizori de imobilizări"

c) Amortizarea imobilizarilor corporale achiziționate și predate utilizatorilor conform contractelor de leasing potrivit duratelor normale de funcționare legale în vigoare:

681

"Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor"

=

281

"Amortizări privind imobilizările corporale"

d) Înregistrarea facturii emise de locator reprezentând ratele de încasat:

411 "Clienți"

=

%

706

"Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii"

4427

"T.V.A. colectată"

NOTĂ:

Contul 706 poate fi dezvoltat în analitic astfel:

- 706xx "Venituri din redevențe reprezentând amortizarea"

- 706xy "Venituri din redevențe reprezentând marja de profit"

e) Înregistrarea transferului dreptului de proprietate la valoarea reziduala stabilită între părți în cazul în care este prevăzută în contract aceasta clauza, în baza contractului de vânzare-cumpărare și a facturii:

461 "Debitori"

=

%

7721

"Venituri din cedarea activelor"

4427

"T.V.A. colectată"

f) Scoaterea din patrimoniu a bunurilor care au constituit obiectul contractului de leasing:

%

=

212

"Mijloace fixe"

281

"Amortizări privind imobilizările"

6721

"Cheltuieli privind activele cedate"

1.2. În contabilitatea utilizatorului (locatar)

a) Imobilizarile corporale primite în cazul tranzacțiilor de leasing conform prevederilor din contractele încheiate între părți se înregistrează în debitul contului de ordine și evidenta 8036 "Redevențe, locatii de gestiune, chirii și alte datorii asimilate". Acest cont se crediteaza pe măsura plății ratelor de leasing potrivit contractului, astfel încât soldul debitor sa reflecte valoarea ratelor rămase de rambursat.

Valoarea înscrisă în debitul contului 8036 "Redevențe, locatii de gestiune, chirii și alte datorii asimilate" se compune din:

- valoarea inițială a bunului, reprezentând costul de achiziție la societățile de leasing;

- beneficiul, respectiv marja de profit stabilită între părți.

b) Înregistrarea facturii emise de proprietarul bunurilor (persoana juridică română), reprezentând ratele de achitat:

%

=

401

"Furnizori"

612

"Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune și chiriile"

4426

"T.V.A. deductibilă"*)

c) Înregistrarea facturii emise de proprietarul bunurilor, (persoana juridică străină), reprezentând ratele de achitat:

612

"Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune și chiriile"

=

401

"Furnizori"

și

4426

"T.V.A. deductibilă"*)

=

5121

"Conturi la bănci în lei"

sau

înregistrarea taxei pe valoarea adăugată datorate:

4428

"T.V.A. neexigibilă"

=

446

"Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

NOTĂ:

Contul 612 poate fi dezvoltat în analitic astfel:

- 612xx "Cheltuieli cu redevențele la nivelul amortizarii"

- 612xy "Cheltuieli cu redevențele reprezentând marja locatorului"

În cazul societății de leasing (proprietarul bunurilor), persoana juridică străină cu sediul în străinătate, se va inregistra și impozitul pe redevențe datorat de aceasta (conform prevederilor din convențiile pentru evitarea dublei impuneri, încheiate de România cu alte state), dar achitat de beneficiar la cursul de schimb în vigoare la data respectiva, efectuandu-se articolele contabile:

401

"Furnizori"

=

446

"Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

și, respectiv,

446

"Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

=

5121

"Conturi la bănci în lei"

Impozitul pe redeventa se va calcula prin aplicarea cotei de impozit prevăzute în convențiile pentru evitarea dublei impuneri, încheiate de România cu alte state, sau potrivit prevederilor Ordonanței Guvernului nr. 83/1998 privind impunerea unor venituri realizate din România de persoane fizice și juridice nerezidente, asupra redeventei, astfel cum este ea definită la art. 24 1 din Ordonanța Guvernului nr. 51/1997, aprobată și modificată prin Legea nr. 90/1998 și ulterior modificată prin

Legea nr. 99/1999 .

În situația existenței unor diferențe de curs valutar la data achitării redeventei, acestea se înregistrează la venituri sau la cheltuieli financiare, după caz.

d) 1. Înregistrarea transferului dreptului de proprietate pentru bunuri achiziționate din țara (atunci când exista opțiunea de cumpărare a bunurilor), la valoarea reziduala a bunului achiziționat de la o persoană juridică română, pe baza contractului de vânzare-cumpărare și a facturii:

%

=

404

"Furnizori de imobilizări"

212

"Mijloace fixe"

4426

"T.V.A. deductibilă"*)

d) 2. Înregistrarea transferului dreptului de proprietate pentru bunuri achiziționate din străinătate (atunci când exista opțiunea de cumpărare a bunurilor), la valoarea reziduala a bunului achiziționat de la o persoană juridică română, pe baza contractului de vânzare-cumpărare și a facturii:

%

=

404

"Furnizori de imobilizări"

212

"Mijloace fixe"

4426

"T.V.A. deductibilă"*)

și

înregistrarea și achitarea taxei vamale de către utilizator conform prevederilor art. 25 alin. (4) din Ordonanța Guvernului nr. 51/1997, aprobată și modificată prin Legea nr. 90/1998 și ulterior modificată prin

Legea nr. 99/1999 :

446

"Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

=

5121

"Conturi la bănci în lei"

respectiv

212

"Mijloace fixe"

=

446

"Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

e) Înregistrarea transferului dreptului de proprietate (atunci când exista opțiunea de cumpărare a bunurilor) la valoarea reziduala a bunului achiziționat de la o persoană juridică străină, pe baza contractului de vânzare-cumpărare și a facturii:

212

"Mijloace fixe"

=

404

"Furnizori de imobilizări"

4426

"T.V.A. deductibilă"*)

=

5121

"Conturi la bănci în lei"

sau

înregistrarea taxei pe valoarea adăugată datorate:

4428

"T.V.A. neexigibilă"

=

446

"Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

și în cazul taxelor vamale, al accizelor, după caz:

446

"Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

=

5121

"Conturi la bănci în lei"

respectiv

212

"Mijloace fixe"

=

446

"Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

f) Înregistrarea diferenței de amortizare până la nivelul costului de achiziție inițial înregistrată la locator (din debit cont 8036 "Redevențe, locatii de gestiune, chirii și alte datorii asimilate", mai puțin beneficiul convenit între părți):

212

"Mijloace fixe"

=

281

"Amortizări privind imobilizările corporale"

2. Înregistrarea în contabilitate a principalelor operațiuni privind leasingul financiar

2.1. În contabilitatea societăților de leasing (locator)

a) Achiziționarea de imobilizari corporale de la furnizori interni, care urmează a fi predate în regim de leasing:

%

=

404

"Furnizori de imobilizări"

212 4426

"Mijloace fixe"

"T.V.A. deductibilă"*)

b) Achiziționarea de bunuri mobile de natura imobilizarilor corporale de la furnizori externi, care urmează a fi predate în regim de leasing:

212

"Mijloace fixe"

=

404

"Furnizori de imobilizări"

c) Predarea către beneficiar (utilizator) a bunurilor care fac obiectul contractului de leasing la valoarea înscrisă în contract, respectiv la costul de achiziție, și evidentierea creanței, inclusiv a dobânzii de încasat:

2672

"Împrumuturi acordate pe termen lung"

=

212

"Mijloace fixe"

2678

"Dobânzi aferente creanțelor imobilizate"

=

472

"Venituri înregistrate în avans"

Imobilizarile corporale predate în leasing financiar de către locator se reflecta în debitul contului în afară bilanțului 8038 "Alte valori în afară bilanțului" analitic "Bunuri predate în leasing financiar".

Acest cont se crediteaza pe măsura facturarii ratelor de leasing potrivit contractului, astfel încât soldul debitor sa reflecte valoarea ratelor rămase de încasat.

d) Emiterea facturilor reprezentând ratele de încasat potrivit contractului și înregistrarea acestora în contabilitate:

411

"Clienți"

=

%

706

"Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii"

2678

"Dobânzi aferente creanțelor imobilizate"

4427

"T.V.A. colectată"

și, concomitent, următoarele operațiuni:

d) 1. Înregistrarea la venituri a dobânzii facturate:

472

"Venituri înregistrate în avans"

=

706

"Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii"

d) 2. Credit cont 8038 "Alte valori în afară bilanțului" analitic "Bunuri predate în leasing financiar"

d) 3. Înregistrarea diminuării creanței înregistrate la pct. 2.1 lit. c) în debitul contului 2672 "Împrumuturi acordate pe termen lung", cu cota-parte din veniturile facturate și înregistrate în creditul contului 706 "Venituri din redevențe, locatii de gestiune și chirii":

658

"Alte cheltuieli de exploatare"

=

2672

"Împrumuturi acordate pe termen lung"

e) La expirarea contractului de leasing, o dată cu facturarea ultimei rate se consemnează și transferul dreptului de proprietate pe baza contractului de vânzare-cumpărare.

2.2. În contabilitatea utilizatorului (locatar)

a) Înregistrarea în contabilitate a imobilizarilor corporale primite conform prevederilor din contractele încheiate între părți și evidentierea datoriei, inclusiv a dobânzilor aferente:

212

"Mijloace fixe"

=

167

"Alte împrumuturi și datorii asimilate"

471

"Cheltuieli înregistrate în avans"

=

1687

"Dobânzi aferente altor împrumuturi și datorii asimilate"

și

- Debit cont 8036 "Redevențe, locatii de gestiune, chirii și alte datorii asimilate" cu valoarea imobilizarilor corporale conform documentelor, inclusiv dobânda.

b) Amortizarea imobilizarilor corporale achiziționate conform contractelor de leasing se face potrivit duratelor normale de funcționare legale în vigoare.

Înregistrarea în contabilitatea utilizatorilor a amortizarii imobilizarilor corporale primite în cazul contractelor de leasing financiar:

681

"Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor"

=

281

"Amortizări privind imobilizările corporale"

c) Înregistrarea obligației de plată a ratelor pe baza facturilor emise de proprietarul bunurilor:

%

=

404

"Furnizori de imobilizări"

167

"Alte împrumuturi și datorii asimilate"

1687

"Dobânzi aferente altor împrumuturi și datorii asimilate"

4426

"T.V.A. deductibilă"*)

și, concomitent,

666

"Cheltuieli privind dobânzile"

=

471

"Cheltuieli Înregistrate în avans"

și

- Credit cont 8036 "Redevențe locatii de gestiune, chirii și alte datorii asimilate".

În cazul în care societatea de leasing (proprietarul bunurilor) este persoana juridică străină cu sediul în străinătate, se va inregistra și impozitul pe dobânzi datorat de aceasta (conform prevederilor din convențiile de evitare a dublei impuneri, încheiate de România cu alte state, sau potrivit prevederilor Ordonanței Guvernului nr. 83/1998 privind impunerea unor venituri realizate din România de persoane fizice și juridice nerezidente), dar achitat de beneficiar la cursul de schimb în vigoare la data respectiva, precum și taxa pe valoarea adăugată, efectuandu-se articolele contabile:

404

"Furnizori de imobilizări"

=

446

"Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

și, respectiv,

446

"Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

=

5121

"Conturi la bănci în lei"

iar pentru taxa pe valoarea adăugată*),

4426

"T.V.A. deductibilă"

=

5121

"Conturi la bănci în lei"

sau

înregistrarea taxei pe valoarea adăugată datorate:

4428

"T.V.A. neexigibilă"

=

446

"Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

d) La expirarea contractului, o dată cu achitarea ultimei rate se consemnează și transferul dreptului de proprietate, după cum urmează:

d) 1. În cazul bunurilor produse în țara:

%

=

404

"Furnizori de imobilizări"

167

"Alte împrumuturi și datorii asimilate"

4426

"T.V.A. deductibilă"*)

d) 2. În cazul bunurilor din import se vor inregistra și achită de către utilizator și taxa vamală, conform prevederilor art. 25 alin. (4) din Ordonanța Guvernului nr. 51/1997, aprobată și modificată prin Legea nr. 90/1998 și ulterior modificată prin

Legea nr. 99/1999 , precum și taxa pe valoarea adăugată, efectuandu-se articolele contabile:

%

=

404

"Furnizori de imobilizări"

167

"Alte împrumuturi și datorii asimilate"

4426

"T.V.A. deductibilă"*)

și

446

"Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

=

5121

"Conturi la bănci în lei"

respectiv

212

"Mijloace fixe"

=

446

"Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

d) 3. În cazul în care societatea de leasing (proprietarul bunurilor) este persoana juridică străină cu sediul în străinătate, se înregistrează și taxa pe valoarea adăugată*) plătită sau de plătit (datorată):

4426

"T.V.A. deductibilă"

=

5121

"Conturi la bănci în lei"

sau

4428

"T.V.A. neexigibilă"

=

446

"Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"

- Credit cont 8036 "Redevențe, locatii de gestiune, chirii și alte datorii asimilate" cu valoarea imobilizarilor corporale achiziționate și care au devenit proprietatea utilizatorului.

3. În aplicarea prevederilor art. 21 lit. b) din Ordonanța Guvernului nr. 51/1997, devenit art. 15 lit. b) prin Legea nr. 90/1998 și ulterior modificat prin

Legea nr. 99/1999 , părțile au obligația de a stabili prin contract atât valoarea ratelor inițiale, cat și criteriile de indexare a acestora, criterii care vor sta la baza calculării valorii ratelor de leasing indexate, înscrise în facturi, unde pe un rând distinct, intitulat "Diferențe de preț", se va reflecta valoarea indexării.

În contabilitatea locatorului "Diferențele de preț" înscrise distinct în factura se vor reflecta în creditul contului 758 "Alte venituri din exploatare"

- analitic distinct, iar în contabilitatea utilizatorului, în debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - analitic distinct.

În contabilitatea utilizatorului diferențele de preț aferente ratelor dintr-un an fiscal, conform contractului, înregistrate în debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare", pot majoră valoarea imobilizarilor corporale potrivit prevederilor Hotărârii Guvernului nr. 22/1998 privind unele măsuri pentru reflectarea în contabilitatea agenților economici a unor operațiuni economico-financiare (articol contabil 212 = 758).

------------

*) Înregistrarea taxei pe valoarea adăugată se face numai de către societățile comerciale luate în evidenta ca plătitoare de taxa pe valoarea adăugată.

În cazul societăților comerciale neinregistrate ca plătitoare de taxa pe valoarea adăugată, T.V.A. achitată sau datorată se va inregistra în costul de achiziție al bunurilor în conformitate cu prevederile pct. 19 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilității nr. 82/1991.

4. În cazul leasingului operational, în bilanțul contabil anual al utilizatorului valoarea ratelor rămase de rambursat (soldul debitor al contului 8036 "Redevențe, locatii de gestiune, chirii și alte datorii asimilate") se va înscrie în formularul "Date informative" pe rând distinct.

5. În cazul leasingului financiar:

a) În bilanțul contabil al locatorului valoarea ratelor rămase de încasat se reflecta în soldul conturilor 2672 "Împrumuturi acordate pe termen lung" și 2678 "Dobânzi aferente creanțelor imobilizate", care se vor înscrie în formularul cod 23 "Situația creanțelor și datoriilor", rândul 02 și, respectiv, 03.

b) În bilanțul contabil al utilizatorului valoarea ratelor rămase de rambursat se reflecta în soldul conturilor 167 "Alte împrumuturi și datorii asimilate" și 1687 "Dobânzi aferente altor împrumuturi și datorii asimilate", care se vor înscrie în formularul cod 23 "Situația creanțelor și datoriilor", rândul 33 și, respectiv, 37.

---------