Precizări din 25 februarie 2002

1. Potrivit art. 1 din Ordonanța Guvernului nr. 64/2001 , începând cu exercițiul financiar al anului 2001, la societățile naționale, companiile naționale și societățile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum și la regiile autonome profitul contabil rămas după deducerea impozitului pe profit se repartizează pe următoarele destinații, dacă prin legi speciale nu se prevede altfel:

a) rezerve legale;

b) acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti;

c) alte rezerve constituite ca surse proprii de finanțare, aferente profitului rezultat din vânzări de active, respectiv aferente facilităților fiscale la impozitul pe profit;

d) alte repartizari prevăzute de lege;

e) până la 10% pentru participarea salariaților la profit;

f) minimum 50% vărsăminte la bugetul de stat sau local, în cazul regiilor autonome, ori dividende, în cazul societăților naționale, companiilor naționale sau al societăților comerciale cu capital integral sau majoritar de stat;

g) profitul nerepartizat pe destinatiile prevăzute la lit. a)-f) se repartizează la alte rezerve și constituie surse proprii de finanțare.

2. La determinarea sumelor care fac obiectul repartizării vor fi avute în vedere următoarele:

a) Rezerve legale

În cazul societăților naționale, companiilor naționale și al societăților comerciale cu capital integral sau majoritar de stat rezervele legale reprezintă sumele calculate din profitul contabil anual prin aplicarea unui procent de 5% asupra diferenței rezultate dintre totalul veniturilor și cheltuielilor înregistrate în contabilitate, la care se adauga cheltuiala cu impozitul pe profit, până la a cincea parte din capitalul social, potrivit prevederilor Legii nr. 31/1990 , republicată, cu modificările și completările ulterioare, și ale Hotărârii Guvernului nr. 402/2000 , cu modificările și completările ulterioare.

În cazul regiilor autonome rezervele legale reprezintă sumele calculate din profitul contabil anual, prin aplicarea cotei de 5% asupra diferenței rezultate dintre totalul veniturilor și cheltuielilor înregistrate în contabilitate, la care se adauga cheltuiala cu impozitul pe profit, până la a cincea parte din patrimoniul regiei autonome, exclusiv patrimoniul public, potrivit prevederilor art. 2 din Ordonanța Guvernului nr. 64/2001 .

b) Pierderile contabile din anii precedenti - se recuperează din profitul contabil al exercițiului financiar, potrivit prevederilor art. 19 alin. (4) din Legea nr. 82/1991 , republicată, cu modificările și completările ulterioare.

c) Alte rezerve constituite ca surse proprii de finanțare:

- surse proprii din vânzări de active - reprezintă sumele rezultate din vânzarea activelor, lăsate la dispoziția societăților comerciale pentru finanțarea activităților cuprinse în obiectul de activitate, conform Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 88/1997 , aprobată prin Legea nr. 44/1998 , cu modificările și completările ulterioare.

Baza de impozitare necesară pentru determinarea impozitului pe profit se stabilește ca diferența între totalul veniturilor obținute din orice sursa și totalul cheltuielilor efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile și la care se adauga cheltuielile nedeductibile.

Profitul contabil anual de repartizat se determina ca diferența între veniturile totale și cheltuielile totale, din care se deduc cheltuielile cu impozitul pe profit.

Din profitul contabil anual astfel calculat se repartizează sumele reprezentând diferența dintre veniturile rezultate din vânzarea de active și cheltuielile aferente, după deducerea impozitului pe profit;

- surse proprii de finanțare aferente facilităților fiscale la impozitul pe profit - reprezintă sumele aferente diferenței de impozit rezultate dintre cota de 25% și 5% aplicată în timpul anului asupra profitului impozabil aferent veniturilor încasate din export, potrivit prevederilor art. 7 din Ordonanța Guvernului nr. 70/1994 , republicată, cu modificările și completările ulterioare, și ale Hotărârii Guvernului nr. 402/2000 .

Suma aferentă diferenței de impozit rezultată dintre cota de 25% și 5%, precum și cea aferentă aplicării facilitatii prevăzute la alin. (2) al art. 7 din Ordonanța Guvernului nr. 70/1994 , republicată, cu modificările și completările ulterioare, se evidențiază în cursul anului, extracontabil, iar la sfârșitul anului fiscal se regularizează și se repartizează ca sursa proprie de finanțare până la concurenta profitului exercițiului financiar.

Astfel, consideram ca în timpul anului s-au înregistrat venituri încasate din export reprezentând 10% din totalul veniturilor în suma de 10.000 u.m.

În acest caz suma aferentă diferenței de impozit ce urmează ca la sfârșitul anului să fie repartizata din profitul contabil, ca sursa proprie de finanțare, se determina astfel:

- venituri totale

10.000 u.m.

- cheltuieli totale

7.000 u.m.

- profit impozabil

3.000 u.m.

- ponderea veniturilor din export în total venituri este de 10% (3.000 x 10% = 300 u.m.)

300 u.m.

- impozit pe profit (25%)

75 u.m.

- impozit pe profit (5%)

15 u.m.

- diferență de impozit

60 u.m.

Suma de 60 u.m. reprezintă diferența de impozit ce se va repartiza la sfârșitul anului din profitul contabil, ca sursa proprie de finanțare.

d) Alte repartizari prevăzute de lege

La aceasta poziție sunt repartizate sumele cu aceasta destinație prevăzute prin legi speciale:

Exemplificam în acest sens: Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 69/1998 privind regimul de autorizare a activităților din domeniul jocurilor de noroc, aprobată și modificată prin Legea nr. 166/1999 , cu modificările ulterioare; Ordonanța Guvernului nr. 68/1999 privind finanțarea activității Direcției Generale a Penitenciarelor din subordinea Ministerului Justiției, aprobată prin Legea nr. 219/2001 ; Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 91/1999 privind repartizarea profitului Regiei Autonome "Administrația Patrimoniului Protocolului de Stat", aprobată prin Legea nr. 281/2001 ; Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 27/2000 privind repartizarea profitului la Regia Autonomă "Locato"; Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 195/2001 privind asigurarea unor fonduri pentru finanțarea construcției de locuințe pentru tineret și sali de sport, din profitul contabil al Companiei Naționale "Loteria Română" - S.A.

Pentru destinatiile prevăzute la art. 1 alin. (1) lit. e), f) și g) din Ordonanța Guvernului nr. 64/2001 profitul se repartizează după deducerea sumelor aferente destinațiilor prevăzute la lit. a), b), c) și d).

Exemplificam mai jos modul de determinare a sumelor reprezentând destinatiile profitului contabil de la lit. e), f) și g), astfel:

Profitul contabil rămas după deducerea impozitului pe profit, din care:

3.000 u.m.

a) rezerve legale

500 u.m.

b) pierderi contabile din anii precedenți

100 u.m.

c) alte rezerve constituite ca surse proprii de finanțare:

- aferente vânzărilor de active

225 u.m.

- aferente facilităților fiscale la impozitul pe profit

60 u.m.

d) alte repartizări prevăzute de lege

-

e) până la 10% pentru participarea salariaților la profit

212 u.m.

f) minimum 50% vărsăminte la bugetul de stat sau local, în cazul regiilor autonome, ori dividende, în cazul societăților/companiilor naționale și al societăților comerciale cu capital integral sau majoritar de stat

1.060 u.m.

g) profitul nerepartizat pe destinațiile prevăzute la lit. a)-f)

843 u.m.

Sumele prevăzute la lit. e) s-au determinat astfel:

Profitul contabil (3.000 u.m.) - lit. a) (500) - lit. b) (100)a - lit. c) (285) = 2.115 x 10% = 212.

Sumele prevăzute la lit. f) s-au determinat astfel:

Profitul contabil (3.000 u.m.) - lit. a) (500) - lit. b) (100) - lit. c) (285) = 2.115 x 50% = 1.060.

Sumele prevăzute la lit. g) s-au determinat astfel:

Profitul contabil (3.000 u.m.) - lit. a) (500) - lit. b) (100) - lit. c) (285) - lit. e) (212) - lit. f) (1.060) = 843.

3. Reflectarea în contabilitate a profitului repartizat pe destinatiile prevăzute la art. 1 din Ordonanța Guvernului nr. 64/2001 se efectuează astfel:

a) constituirea rezervelor legale

129 = 1061

b) acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti

129 = 107

c) alte rezerve constituite ca surse proprii de finanțare, aferente profitului rezultat din vânzări de active, respectiv aferente facilităților fiscale la impozitul pe profit

129 = 1068/analitic distinct

d) alte repartizari prevăzute de lege - la aceasta poziție înregistrarea în contabilitate se efectuează în funcție de prevederea legală

e) până la 10% pentru participarea salariaților la profit

129 = 424

f) - minimum 50% dividende cuvenite bugetului de stat sau local, în cazul regiilor autonome

129 = 446

- minimum 50% dividende cuvenite bugetului de stat, în cazul societăților/companiilor naționale și al societăților comerciale cu capital integral sau majoritar de stat

129 = 457

g) profituri repartizate ca surse proprii de finanțare

129 = 1068.