Precizări din 14 aprilie 2005

În baza prevederilor art. 35 alin. (3) din Legea contabilității nr. 82/1991 , republicată, situațiile financiare centralizate privind execuția bugetară, care se întocmesc de ministere, celelalte organe de specialitate ale administrației publice centrale, alte autorități publice, precum și situațiile financiare centralizate privind execuția bugetelor locale ce se întocmesc de direcțiile generale ale finanțelor publice județene și a municipiului București se depun la Ministerul Finanțelor Publice - Direcția generală a contabilității publice și a sistemului de decontări în sectorul public.

Termenul de depunere a situațiilor financiare pentru trimestrul I 2005 este 16 mai 2005.

1. Situațiile financiare la 31 martie 2005 se întocmesc pe formularele elaborate de Ministerul Finanțelor Publice în anul 2005, în structura prevăzută în cuprinsul înscris pe coperta caietelor pentru "INSTITUȚII PUBLICE", "UNITĂȚI ADMINISTRATIV-TERITORIALE" (orașe, municipii, județe) și "PRIMĂRII COMUNALE". La elaborarea noilor formulare s-au avut în vedere modificările intervenite în Planul de conturi pentru instituțiile publice și în Clasificația indicatorilor privind finanțele publice, precum și prevederile Legii bugetului de stat pe anul 2005 nr. 511/2004 și ale Legii bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2005 nr. 512/2004 , cu modificările ulterioare. Modelul situațiilor financiare poate fi descărcat de pe pagina de web a Ministerului Finanțelor Publice, la adresa www.mfinante.ro.

2. În anexa nr. 10 "Contul de execuție a bugetului instituției publice" (formular din situațiile financiare) se înscriu denumirea și simbolul capitolelor și subcapitolelor din bugetul aprobat al instituțiilor publice finanțate din bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele locale, intrările de credite externe, fonduri externe nerambursabile. În anexa nr. 10 "Contul de execuție a bugetului instituției publice" (formular din situațiile financiare) se raportează și veniturile și cheltuielile instituțiilor publice (serviciilor publice) finanțate integral din venituri proprii, respectiv din venituri proprii și subvenții acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat sau bugetele locale, după caz, precum și veniturile și cheltuielile activităților finanțate integral din venituri proprii de pe lângă unele instituții publice.

3. Ministerele și celelalte organe de specialitate ale administrației publice centrale, alte autorități publice, precum și instituțiile publice din subordinea acestora, care administrează venituri proprii, potrivit legii, vor raporta execuția bugetului de venituri și cheltuieli astfel:

- execuția bugetului de venituri și cheltuieli al instituției publice și activităților finanțate integral sau parțial din venituri proprii cuprinse în anexa nr. 3 la Legea nr. 511/2004 , potrivit structurii clasificației din anexa nr. 3 la Clasificația indicatorilor finanțelor publice cu codul 03;

- execuția bugetului de venituri și cheltuieli al instituției publice și activităților finanțate integral sau parțial din venituri proprii, care nu sunt cuprinse în anexa nr. 3 la Legea nr. 511/2004 , potrivit structurii clasificației din anexa nr. 3 la Clasificația indicatorilor finanțelor publice cu codul 20.

4. Anexa nr. 14 "Detalierea cheltuielilor" (formular din situațiile financiare) se completează distinct pentru cheltuielile efectuate din bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele locale, intrări de credite externe, fonduri externe nerambursabile, venituri proprii etc., la nivel de capitol, titlu și articol de cheltuieli.

În formularele care se depun la Ministerul Finanțelor Publice, coloana 4 "Cheltuieli efective" nu se completează.

5. Instituțiile publice care gestionează fonduri externe nerambursabile prevăzute în bugetul aprobat pe anul 2005 la capitolul 50.30 "Fonduri externe nerambursabile", derulate prin Oficiul de Plăți și Contractare PHARE, precum și direct de acestea, raportează aceste fonduri în anexa nr. 11 "Execuția fondurilor externe nerambursabile" (formular din situațiile financiare).

Celelalte fonduri externe nerambursabile care nu sunt cuprinse în bugetul aprobat pe anul 2005 la capitolul 50.30 "Fonduri externe nerambursabile" se raportează în anexa nr. 15 "Disponibil din mijloace cu destinație specială".

6. Începând cu situațiile financiare ale trimestrului I 2005, instituțiile publice vor proceda la reevaluarea elementelor monetare exprimate în valută (disponibilități bănești și alte elemente asimilate, creanțe, datorii) la cursul comunicat de Banca Națională a României, valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare.

Aceleași elemente monetare menționate mai sus, rezultate din operațiunile privind contribuția financiară nerambursabilă a Comunității Europene, se reevaluează la cursul Băncii Centrale Europene publicat în penultima zi lucrătoare a lunii în care se întocmesc situațiile financiare trimestriale și anuale (agențiile de implementare pentru programele PHARE, ISPA și SAPARD).

7. În conformitate cu prevederile art. 9 din Normele metodologice privind reevaluarea și amortizarea activelor fixe aflate în patrimoniul instituțiilor publice și al persoanelor juridice fără scop patrimonial, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.487/2003 , comisiile de inventariere aveau obligația să analizeze diferențele rezultate din operațiunea de reevaluare în corelație cu utilitatea bunurilor respective și cu valoarea de piață, iar în cazurile în care s-au constatat supraevaluări sau subevaluări ale valorii, acestea să fie eliminate.

În situația în care comisiile de inventariere nu au efectuat analiza diferențelor din reevaluare și se constată supraevaluări sau subevaluări ale unor bunuri, acestea vor putea fi eliminate, cu aprobarea ordonatorului de credite, urmând a se efectua și corectarea înregistrărilor în contabilitate.

Normele metodologice privind reevaluarea și amortizarea activelor fixe aflate în patrimoniul instituțiilor publice și al persoanelor juridice fără scop patrimonial, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.487/2003 , publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 788 din 7 noiembrie 2003, se modifică și se completează astfel:

Anexa nr. 3b) la normele metodologice "Monografia privind înregistrarea în contabilitate a operațiunilor privind reevaluarea și amortizarea activelor fixe aflate în patrimoniul instituțiilor publice valabilă de la data de 1 ianuarie 2004" se completează după cum urmează:

- La punctul I.1 "Intrarea în patrimoniu", litera b) se modifică astfel:

"011, 012, 013

=

702, 528, 337

cu valoarea neamortizată"

- Punctul I.3 "Ieșirea din patrimoniu" se completează cu litera c) cu următorul cuprins:

"c) începând cu data de 1 ianuarie 2005, ieșirea din patrimoniu prin transfer la instituțiile publice subordonate sau între instituțiile publice din subordinea aceluiași ordonator principal de credite a activelor fixe corporale neamortizate integral:

% = 012, 013

cu valoarea de înregistrare în contabilitate

05

cu valoarea amortizată

702, 528, 337 etc.

- La punctul II.1 "Intrarea în patrimoniu", litera b) se modifică astfel:

02 = 702, 528, 337

cu valoarea neamortizată

- Punctul II.3 "Ieșirea din patrimoniu" se completează cu litera c) cu următorul cuprins:

"c) începând cu data de 1 ianuarie 2005, ieșirea din patrimoniu prin transfer la instituțiile publice subordonate sau între instituțiile publice din subordinea aceluiași ordonator principal de credite a activelor fixe necorporale neamortizate integral:

% = 02

cu valoarea de înregistrare în contabilitate

04

cu valoarea amortizată

702, 528, 337 etc.

cu valoarea neamortizată

Operațiunile de transfer al activelor fixe efectuate între instituțiile publice superioare și subordonate în cursul anului 2005, înregistrate potrivit metodologiei de mai jos, se stornează și se efectuează potrivit metodologiei prezentate mai sus:

011, 012, 013 = %

cu valoarea de înregistrare în contabilitate a activelor fixe corporale

702, 528, 337

cu valoarea neamortizată

05

cu valoarea amortizată

% = 012, 013

cu valoarea de înregistrare în contabilitate a activelor fixe corporale

05

cu valoarea amortizată

410, 420, 421

cu valoarea neamortizată

02 = %

cu valoarea de înregistrare în contabilitate a activelor fixe necorporale

702, 528, 337

cu valoarea neamortizată

04

cu valoarea amortizată

% = 02

cu valoarea de înregistrare în contabilitate a activelor fixe necorporale

04

cu valoarea amortizată

410, 420, 421

cu valoarea neamortizată"

8. În vederea raportării corecte a împrumuturilor primite din contul curent al Trezoreriei Statului ori de la instituții financiare și de credit din țară sau din străinătate, începând cu 1 aprilie 2005, conturile 214 "Decontări din împrumuturi pentru investiții", 217 "Decontări din împrumuturi temporare din trezoreria statului" și 219 "Decontări din împrumuturi temporare acordate potrivit legii", deschise în contabilitatea unităților administrativ-teritoriale, se elimină din Planul de conturi pentru instituțiile publice.

Soldurile conturilor respective urmează să se regularizeze astfel:

a) Soldul contului 214 "Decontări din împrumuturi pentru investiții" de la 31 decembrie 2004, aferent unor împrumuturi contractate înainte de 1 ianuarie 2004, se transferă asupra contului 339 "Fondul de rulment" prin înregistrarea:

339 "Fondul de rulment"

=

214 "Decontări din împrumuturi pentru investiții"

b) operațiunile de rambursare a împrumuturilor contractate înainte de 1 ianuarie 2004, efectuate în anul 2005 potrivit metodologiei de mai jos, se stornează:

400 "Cheltuielile bugetului local"

=

102 "Disponibil al bugetului local la trezoreria statului"

și

205 "Împrumuturi pentru investiții"

=

214 "Decontări din împrumuturi pentru investiții"

c) Operațiunile de rambursare a împrumuturilor contractate înainte de 1 ianuarie 2004, efectuate în anul 2005, se înregistrează astfel:

205 "Împrumuturi pentru investiții"

=

700.02 "Finanțare din bugetul local" (subcapitol 90.02.02)

d) Soldul contului 217 "Decontări din împrumuturi temporare din trezoreria statului" la 31 decembrie 2004 se transferă asupra contului 339 "Fondul de rulment" prin înregistrarea:

339 "Fondul de rulment"

=

217 "Decontări din împrumuturi temporare din trezoreria statului"

e) Operațiunile de rambursare a împrumuturilor efectuate în cursul anului 2005 potrivit metodologiei de mai jos se stornează:

400 "Cheltuielile bugetului local"

=

102 "Disponibil al bugetului local la trezoreria statului"

și

206 "Împrumuturi din contul curent general al trezoreriei statului"

=

217 "Decontări din împrumuturi temporare din trezoreria statului"

f) Operațiunile de rambursare a împrumuturilor contractate înainte de 1 ianuarie 2005, efectuate în anul 2005, se înregistrează astfel:

206 "Împrumuturi din contul curent general al trezoreriei statului"

=

700.02 "Finanțare din bugetul local" (subcapitol 90.02.02)

g) Operațiunile privind împrumuturile temporare din Trezoreria Statului primite în cursul anului 2005, efectuate potrivit metodologiei de mai jos, se stornează:

102 "Disponibil al bugetului local la trezoreria statului"

=

500 "Veniturile bugetului local"

și

217 "Decontări din împrumuturi temporare din trezoreria statului"

=

206 "Împrumuturi din contul curent general al trezoreriei statului"

h) Împrumuturile temporare din Trezoreria Statului primite, în condițiile legii, începând cu 1 ianuarie 2005:

102 "Disponibil al bugetului local la trezoreria statului"

=

206 "Împrumuturi din contul curent general al trezoreriei statului" (subcapitol 45.02.02)

i) Soldul contului 219 "Decontări din împrumuturile temporare acordate potrivit legii" la 31 decembrie 2004 se transferă asupra contului 339 "Fondul de rulment", prin înregistrarea:

219 "Decontări din împrumuturile temporare acordate potrivit legii"

=

339 "Fondul de rulment"

j) Operațiunile de încasare din rambursarea împrumuturilor acordate în cursul anului 2005 potrivit metodologiei de mai jos se stornează:

102 "Disponibil al bugetului local la trezoreria statului"

=

500 "Veniturile bugetului local"

și

219 "Decontări din împrumuturile temporare acordate potrivit legii"

=

207 "Împrumuturi temporare acordate potrivit legii"

k) Încasările din rambursarea împrumuturilor temporare acordate începând cu 1 ianuarie 2005 pentru înființarea unor instituții și servicii publice de interes local sau a unor activități finanțate din venituri proprii se înregistrează:

102 "Disponibil al bugetului local la trezoreria statului"

=

207 "Împrumuturi temporare acordate potrivit legii" (subcapitol 44.02.13)

l) Operațiunile privind împrumuturile acordate începând cu 1 ianuarie 2005 pentru înființarea unor instituții și servicii publice de interes local sau a unor activități finanțate din venituri proprii, potrivit metodologiei de mai jos, se stornează:

400 "Cheltuielile bugetului local"

=

102 "Disponibil al bugetului local la trezoreria statului"

și

207 "Împrumuturi temporare acordate potrivit legii"

=

219 "Decontări din împrumuturile temporare acordate potrivit legii"

m) Împrumuturi acordate începând cu 1 ianuarie 2005 pentru înființarea unor instituții și servicii publice de interes local sau a unor activități finanțate din venituri proprii:

207 "Împrumuturi temporare acordate potrivit legii"

=

700.02 "Finanțare din bugetul local" (subcapitol 86.02.09)

Instituțiile publice care au acordat sau au primit împrumuturi, în condițiile legii, vor corecta înregistrările efectuate în sensul raportării numai a creanței, respectiv a datoriei, fără influențarea cheltuielilor sau veniturilor instituției publice, după caz, potrivit metodologiei prevăzute mai sus.

9. În conformitate cu prevederile art. 3 alin. (1) din Hotărârea Guvernului nr. 841/1995 privind procedurile de transmitere fără plată și de valorificare a bunurilor aparținând instituțiilor publice, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 253 din 7 noiembrie 1995, astfel cum a fost modificat și completat prin Hotărârea Guvernului nr. 966/1998 , publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 525 din 31 decembrie 1998, "instituțiile publice pot valorifica bunurile, fără organizare de licitații, prin schimbarea acestora cu alte bunuri noi de același fel, având cel puțin aceiași parametri".

La alin. (2) al aceluiași articol se prevede că "în cazul în care la schimbarea bunurilor se solicită diferențe de preț, plata se aprobă în prealabil de către ordonatorul principal de credite bugetare, cu avizul Ministerului Finanțelor".

În aplicarea celor de mai sus, instituțiile publice vor avea în vedere următoarele înregistrări contabile:

a) pe baza facturii de valorificare a bunurilor care fac obiectul schimbului se înregistrează valoarea acceptată de părți pentru a fi compensată:

220 "Debitori"

=

531 "Venituri de realizat"

b) înregistrarea scăderii din evidență a bunurilor predate la valoarea de înregistrare în contabilitate:

%

=

013 "Active fixe corporale"

05 "Amortizări privind activele fixe corporale"

410 "Cheltuielile instituției publice finanțate de la buget"

420 "Cheltuielile instituției publice finanțate din venituri proprii" etc.;

c) pe baza facturii emise de furnizor, înregistrarea bunurilor primite:

013 "Active fixe corporale"

=

234 "Furnizori"

d) înregistrarea valorii compensate, acceptată de părți:

234 "Furnizori"

=

220 "Debitori"

e) înregistrarea plății diferențelor rămase după efectuarea operațiunii de compensare:

234 "Furnizori"

=

%

700 "Finanțarea bugetară privind anul curent"

120 "Disponibil al instituției publice finanțate din venituri proprii" etc.

f) înregistrarea creșterii surselor de finanțare:

531 "Venituri de realizat"

=

%

702 "Finanțarea de la buget privind anii precedenți și alte surse"

528 "Venituri din anii precedenți și alte surse" etc.

10. Sumele reprezentând impozite, taxe, contribuții și alte sume datorate bugetului general consolidat, înscrise în deciziile de impunere, în actele administrative fiscale asimilate acestora, precum și în declarațiile fiscale, care vor fi rotunjite potrivit art. 1 pct. 4 din Ordonanța Guvernului nr. 20/2005 pentru modificarea și completarea Ordonanței Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 101 din 31 ianuarie 2005, se reflectă în contabilitate astfel:

- în cazul în care sumele datorate se rotunjesc în plus față de obligațiile evidențiate în contabilitate, iar conturile de obligații prezintă solduri debitoare:

702 "Finanțarea de la buget privind anii precedenți și alte surse"

=

%

232 "Decontări cu bugetul"

528 "Venituri din anii precedenți și alte surse" etc.

233 "Decontări privind asigurările sociale"

235 "Decontări privind contribuția pentru bugetul asigurărilor pentru șomaj"

- în cazul în care sumele datorate se rotunjesc în minus față de obligațiile evidențiate în contabilitate, iar conturile de obligații prezintă solduri creditoare:

%

=

702 "Finanțarea de la buget privind anii precedenți și alte surse"

232 "Decontări cu bugetul"

233 "Decontări privind asigurările sociale"

528 "Venituri din anii precedenți și alte surse" etc.

235 "Decontări privind contribuția pentru bugetul asigurărilor pentru șomaj"

11. În conformitate cu prevederile art. 31 alin. (2) și (3) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 45/2003 privind finanțele publice locale, aprobată cu modificări prin Legea nr. 108/2004 , cu modificările ulterioare, consiliile locale, consiliile județene și Consiliul General al Municipiului București, după caz, pot participa cu capital social pentru realizarea de lucrări și servicii de interes public local sau județean.

Sumele care fac obiectul participării cu capital social la societăți comerciale reprezintă pentru consiliile locale titluri de participare la constituirea de societăți comerciale de subordonare locală și se vor evidenția în bugetele locale la capitolul 69.02 "Alte acțiuni economice", subcapitolul 69.02.50 "Alte cheltuieli pentru acțiuni economice". Pentru evidențierea în contabilitate a drepturilor deținute de unitatea administrativ-teritorială sub formă de acțiuni la capitalul social al unor societăți comerciale se utilizează conturile 03 "Titluri de participare" și 313 "Fondul titlurilor de participare".

După natura lor, titlurile de participare se cuprind în categoria activelor financiare și se încadrează la titlul VII "Cheltuieli de capital", articolul 72 "Investiții ale instituțiilor publice".

12. Potrivit anexei la Catalogul privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 2.139/2004 , publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 46 din 13 ianuarie 2005, activele fixe corporale au fost clasificate în trei grupe principale, iar potrivit acestei clasificări, contul 013 "Active fixe corporale" se dezvoltă în conturi analitice astfel:

013.01

"Construcții";

013.02

"Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații";

013.03

"Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale".

Corespunzător acestora, contul 05 "Amortizări privind activele fixe corporale" se dezvoltă în conturi analitice astfel:

051.01

"Amortizarea construcțiilor";

051.02

"Amortizarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor";

051.03

"Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și altor active corporale".

13. Regiile autonome, societățile comerciale, institutele de cercetare-dezvoltare etc. care, potrivit legii, și-au schimbat regimul juridic în instituții publice finanțate integral din venituri proprii pot conduce în continuare contabilitatea potrivit Planului de conturi pentru agenți economici, cu obligația transpunerii soldurilor conturilor contabile în conturile corespunzătoare din Planul de conturi pentru instituțiile publice, în vederea întocmirii situațiilor financiare potrivit reglementărilor pentru instituțiile publice.

Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administrației publice centrale și locale, alte autorități publice în subordinea cărora funcționează astfel de instituții publice vor comunică Ministerului Finanțelor Publice - Direcția generală a contabilității publice și a sistemului de decontări în sectorul public - lista instituțiilor publice respective pentru ca acestea să fie cuprinse în acțiunea de experimentare a noilor reglementări contabile pentru instituții publice ce se vor aplica de la 1 ianuarie 2006.

14. Având în vedere că la data de 1 iulie 2005 moneda națională a României, leul, va fi denominată astfel încât 10.000 lei vechi, aflați în circulație la această dată, vor fi preschimbați pentru 1 leu nou, instituțiile publice vor avea în vedere aplicarea prevederilor următoarelor reglementări:

- Legea nr. 348/2004 privind denominarea monedei naționale, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 664 din 23 iulie 2004;

- Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.840/2004 pentru aprobarea Precizărilor referitoare la unele măsuri care trebuie luate pentru punerea în aplicare a Legii nr. 348/2004 privind denominarea monedei naționale, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.247 din 23 decembrie 2004;

- Ordonanța Guvernului nr. 5/2005 pentru modificarea alin. (1) al art. 6 din Legea nr. 348/2004 privind denominarea monedei naționale, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 84 din 25 ianuarie 2005.

Începând cu data de 1 iulie 2005, contabilitatea instituțiilor publice se ține în lei noi, denumiți potrivit legii lei, iar situațiile financiare la data de 30 septembrie 2005 și în continuare se întocmesc în moneda nouă, la nivel de leu, fără subdiviziunile leului.

15. Instituțiile publice care au calitatea de furnizori sau beneficiari ai bunurilor prevăzute la art. 160^1 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, vor avea în vedere prevederile art. 65^1 din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 44/2004 , modificată și completată prin Hotărârea Guvernului nr. 84/2005 , publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 147 din 18 februarie 2005, și urmează să efectueze înregistrările contabile potrivit metodologiei prevăzute pentru agenții economici.

16. În conformitate cu prevederile Ordonanței Guvernului nr. 51/1997 privind operațiunile de leasing și societățile de leasing, republicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 9 din 12 ianuarie 2000, precum și ale Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 60/2001 privind achizițiile publice, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 241 din 11 mai 2001, aprobată cu modificări prin Legea nr. 212/2002 , publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 331 din 17 mai 2002, cu modificările și completările ulterioare, instituțiile publice pot încheia contracte de leasing în calitate de utilizator/locatar și vor avea în vedere următoarele:

A. Cu privire la cuprinderea în buget a sumelor necesare achitării operațiunilor ce decurg din contracte de leasing:

- Ratele de leasing financiar reprezentând cota-parte din valoarea de intrare (inclusiv avansul și valoarea reziduală), precum și diferențele de curs valutar aferente se înscriu la titlul VII "Cheltuieli de capital", articolul 77 "Rate aferente achizițiilor în leasing financiar".

- Dobânzile de leasing, precum și diferențele de curs valutar aferente se înscriu la titlul IX "Rambursări de credite, plăți de dobânzi și comisioane la credite", articolul 85 "Rambursări de credite externe și plăți de dobânzi și comisioane la credite externe contractate de ordonatorii de credite", articolul 85 alineatul 02 "Plăți de dobânzi și comisioane", sau articolul 88 "Rambursări de credite interne și plăți de dobânzi și comisioane aferente acestora", articolul 88 alineatul 02 "Plăți de dobânzi și comisioane", după caz.

- Taxa de administrare a contractului de leasing, care reprezintă comision, se înscrie la titlul IX "Rambursări de credite, plăți de dobânzi și comisioane la credite", articolul 85 "Rambursări de credite externe și plăți de dobânzi și comisioane la credite externe contractate de ordonatorii de credite", articolul 85 alineatul 02 "Plăți de dobânzi și comisioane", sau articolul 88 "Rambursări de credite interne și plăți de dobânzi și comisioane aferente acestora", articolul 88 alineatul 02 "Plăți de dobânzi și comisioane", după caz.

- Cheltuielile cu asigurările bunurilor se înscriu în buget la titlul II "Cheltuieli materiale și servicii", articolul 30 "Alte cheltuieli", articolul 30 alineatul 07 "Alte cheltuieli autorizate prin dispoziții legale".

B. Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor de leasing financiar, în cazul activelor fixe ce se supun amortizării:

Instituțiile publice care achiziționează active fixe în leasing financiar au obligația înregistrării acestora în contabilitate, deoarece prin contractul de leasing financiar riscurile și beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului dreptului de proprietate din momentul încheierii contractului. În situația în care, potrivit clauzelor contractuale, ratele de leasing au fost stabilite în valută, iar plata se efectuează în lei la cursul Băncii Naționale a României din data plății, apar diferențe de preț și T.V.A. aferente care se cuprind în factura emisă de locator și se înregistrează în contabilitate în conturile corespunzătoare.

Bunurile achiziționate în leasing financiar se supun amortizării, în condițiile legii.

a) Înregistrarea activelor fixe corporale conform contractului încheiat între părți și evidențierea datoriei:

013 "Active fixe corporale"

=

231 "Creditori" - cu valoarea din contract

b) Înregistrarea dobânzii de leasing (în limita prevederilor bugetului aprobat):

%

=

231 "Creditori" - cu dobânda de leasing

410 "Cheltuielile instituției publice finanțate de la buget"

420 "Cheltuielile instituției publice finanțate din venituri proprii"

- analitic: articolul 85 alineatul 02 sau articolul 88 alineatul 02, după caz

c) Înregistrarea amortizării activelor fixe corporale achiziționate conform contractului de leasing financiar potrivit prevederilor art. 24 din Normele metodologice privind reevaluarea și amortizarea activelor fixe aflate în patrimoniul instituțiilor publice și al persoanelor juridice fără scop patrimonial, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.487/2003 :

%

=

05 "Amortizări privind activele fixe corporale"

410 "Cheltuielile instituției publice finanțate de la buget"

420 "Cheltuielile instituției publice finanțate din venituri proprii"

- articolul 70 "Cheltuieli de capital" etc.

d) Înregistrarea obligației de plată a avansului, a comisionului de management și a T.V.A. (pentru instituțiile publice plătitoare de T.V.A.) pe baza facturii emise de proprietarul bunurilor:

%

=

234.02 "Furnizori și antreprenori pentru investiții"

220 "Debitori"

- cu valoarea avansului

232.31 "T.V.A. deductibilă"

- cu valoarea T.V.A.

410 "Cheltuielile instituției publice finanțate de la buget"

- cu valoarea comisionului de management

420 "Cheltuielile instituției publice finanțate din venituri proprii"

- articolul 85 alineatul 02 sau articolul 88 alineatul 02, după caz

e) Înregistrarea plății avansului și a comisionului de management:

234.02 "Furnizori și antreprenori pentru investiții"

=

%

118 "Disponibil din contravaloarea în lei a sumelor încasate în valută"

120 "Disponibil al instituției publice finanțate din venituri proprii"

700 "Finanțarea de la buget privind anul curent"

706 "Finanțarea din credite externe guvernamentale"

707 "Finanțarea din credite externe cu garanția statului" etc.

- cu valoarea avansului și a comisionului de management

f) Înregistrarea obligației de plată a ratei de leasing, a dobânzii și a T.V.A. (pentru instituțiile publice plătitoare de T.V.A.) pe baza facturii emise de proprietarul bunurilor:

%

=

234.02 "Furnizori și antreprenori pentru investiții"

231 "Creditori"

- cu valoarea ratei de leasing și a dobânzii

232.31 "T.V.A. deductibilă"

- cu valoarea T.V.A.

412 "Diferențe de curs valutar"

- cu diferențele de curs valutar nefavorabile aferente ratei și dobânzii

sau:

%

=

234.02 "Furnizori și antreprenori pentru investiții"

231 "Creditori"

- cu valoarea ratei de leasing și a dobânzii

232.31 "T.V.A. deductibilă"

- cu valoarea T.V.A.

și

231 "Creditori"

=

412 "Diferențe de curs valutar"

- cu diferențele de curs valutar favorabile aferente ratei și dobânzii.

g) Înregistrarea plății ratei de leasing și a dobânzii:

234.02 "Furnizori și antreprenori pentru investiții"

=

%

118 "Disponibil din contravaloarea în lei a sumelor încasate în valută"

120 "Disponibil al instituției publice finanțate din venituri proprii"

700 "Finanțarea de la buget privind anul curent"

706 "Finanțarea din credite externe guvernamentale"

707 "Finanțarea din credite externe cu garanția statului" etc.

- cu valoarea ratei de leasing financiar și a diferențelor de curs aferente (articolul 77)

- cu valoarea dobânzii și a diferențelor de curs valutar aferente (articolul 85 alineatul 02 sau articolul 88 alineatul 02)

h) Înregistrarea diminuării datoriei din contract cu avansul plătit:

231 "Creditori"

=

220 "Debitori"

i) Trimestrial, reevaluarea conturilor de datorii și înregistrarea diferențelor de curs astfel:

- pentru ratele și dobânzile rămase de achitat se înregistrează diferența dintre cursul din ultima zi a trimestrului și cursul prevăzut în contract:

- înregistrarea diferențelor nefavorabile:

412 "Diferențe de curs valutar"

=

231 "Creditori"

- cu diferențele de curs aferente ratelor și dobânzilor rămase de achitat

- înregistrarea diferențelor favorabile:

231 "Creditori"

=

412 "Diferențe de curs valutar"

- cu diferențele de curs aferente ratelor și dobânzilor rămase de achitat

- pentru datoriile față de furnizori, reprezentând valoarea facturilor neachitate în ultima zi a trimestrului:

- înregistrarea diferențelor nefavorabile:

412 "Diferențe de curs valutar"

=

234.02 "Furnizori și antreprenori pentru

- cu diferențele de curs aferente ratelor și dobânzilor cuprinse în facturi neachitate în ultima zi a trimestrului

investiții"

- înregistrarea diferențelor favorabile:

234.02 "Furnizori și antreprenori pentru investiții"

=

412 "Diferențe de curs valutar" - cu diferențele de curs aferente ratelor și dobânzilor cuprinse în facturi neachitate în ultima zi a trimestrului

NOTĂ: Diferențele de curs valutar nu influențează valoarea activului fix.

j) Închiderea soldului contului 412 "Diferențe de curs valutar", la finele anului:

- pentru diferențe nefavorabile:

%

=

412 "Diferențe de curs valutar"

337 "Fonduri cu destinație specială"

528 "Venituri din anii precedenți și alte surse"

702 "Finanțarea de la buget privind anii precedenți și alte surse"

- pentru diferențe favorabile:

412 "Diferențe de curs valutar"

=

%

337 "Fonduri cu destinație specială"

528 "Venituri din anii precedenți și alte surse"

702 "Finanțarea de la buget privind anii precedenți și alte surse"

C. Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor de leasing financiar, în cazul activelor fixe care nu se supun amortizării, se efectuează potrivit prevederilor pct. 1.8.1 din Normele metodologice privind închiderea conturilor contabile, întocmirea și depunerea situațiilor financiare privind execuția bugetară la 31 decembrie 2002, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.745/2002 , publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 22 din 16 ianuarie 2003.

De asemenea, se va avea în vedere și utilizarea contului în afara bilanțului 972 "Alte operațiuni în afara bilanțului", așa cum a fost aprobat în normele metodologice menționate mai sus.

17. Dat fiind cerințele tot mai exigente privind calitatea informațiilor financiare ce trebuie oferite de contabilitatea instituțiilor publice privind modul de administrare a patrimoniului și execuția bugetului de venituri și cheltuieli, conducătorii instituțiilor publice vor lua măsuri privind dotarea acestora cu tehnică de calcul și programe informatice adecvate care să permită furnizarea de informații financiare operative și corecte instituțiilor ierarhic superioare, direcțiilor generale ale finanțelor publice sau Ministerului Finanțelor Publice, după caz, pe suport magnetic, inclusiv pentru realizarea operațiunilor de decontare a plăților instituțiilor publice prin unitățile Trezoreriei Statului, potrivit Normelor metodologice privind utilizarea și completarea ordinului de plată pentru Trezoreria Statului (OPT), aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 246/2005 , publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 206 din 10 martie 2005.

18. Prezentele precizări rămân valabile și pentru raportarea situațiilor financiare de la 30 iunie 2005 cu termen de depunere 15 august 2005, respectiv 30 septembrie 2005 cu termen de depunere 15 noiembrie 2005.