Anexa din 22 decembrie 2005

Secțiunea I

ARIA DE APLICABILITATE ȘI DISPOZIȚII GENERALE

3.

(1) Prezentele reglementări se aplică:

a)

băncilor, persoane juridice române;

b)

organizațiilor cooperatiste de credit;

c)

instituțiilor emitente de monedă electronică;

d)

caselor de economii pentru domeniul locativ;

e)

sucursalelor din România ale instituțiilor de credit străine denumite în continuare instituții de credit.

instituții financiare și ale societăților de asigurare privind modernizarea și actualizarea regulilor contabile, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003.

2

Directiva 86/635/CEE a fost modificată și completată prin următoarele directive:

Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European și a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE, Directivei 83/349/CEE și a Directivei 86/635/CEE privind regulile de evaluare pentru conturile anuale și consolidate ale anumitor tipuri de societăți comerciale, precum și ale băncilor și ale altor instituții financiare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001;

Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European și a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/CEE, 83/349/CEE, 86/635/CEE și 91/674/CEE, privind conturile anuale și consolidate ale anumitor tipuri de societăți comerciale, băncilor și altor instituții financiare și ale societăților de asigurare privind modernizarea și actualizarea regulilor contabile, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003.

(2) Prezentele reglementări se aplică instituțiilor de credit

din momentul în care acestea sunt autorizate să funcționeze de către Banca Națională a României.

4.

Tratamentele contabile obligatorii sunt cele prevăzute în prezentele reglementări. În situațiile în care prezentele reglementări nu prevăd tratamente contabile specifice, pentru asigurarea unei imagini fidele a activelor, datoriilor, poziției financiare, profitului sau pierderii, instituțiile de credit aplică dispozițiile IFRS 3

.

5.

(1) Instituțiile de credit întocmesc situații financiare anuale care cuprind:

-

bilanț,

-

cont de profit si pierdere,

-

situația modificărilor capitalurilor proprii,

-

situația fluxurilor de numerar,

-

notele explicative.

(2) Situațiile financiare anuale constituie un tot unitar.

6.

Casele centrale ale cooperativelor de credit au obligația să întocmească atât situații financiare anuale care reflectă operațiunile și situația lor financiară cât și situații financiare anuale care privesc operațiunile și situația financiară a rețelei cooperatiste de credit, privită ca o singură entitate.

7.

În situația organizațiilor cooperatiste de credit, referirile la ăacțiuni" din prezentele reglementări se vor citi ca referiri la părțile sociale ale respectivelor instituții de credit.

8.

Situațiile financiare anuale se întocmesc în mod clar și în concordanță cu prevederile prezentelor reglementări.

9.

Situațiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziției financiare, profitului sau pierderii și fluxurilor de trezorerie ale instituției de credit.

1O.

Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi o imagine fidelă în înțelesul prevederilor pct.9 trebuie prezentate informații suplimentare.

11.

Dacă, în cazuri excepționale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementări se dovedește contrară obligației prevăzute la pct.9 trebuie să se facă abatere de la acea prevedere, în vederea oferirii unei imagini fidele, în înțelesul prevederilor pct.9. Orice astfel de abatere trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu o explicație a

3

În înțelesul prezentelor reglementări, Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS) includ Cadrul general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare (adoptat de Consiliul pentru Standardele Internaționale de Contabilitate - IASB), Standardele Internaționale de Raportare Financiară (International Financial Reporting Standards - IFRS), Standardele Internaționale de Contabilitate (International Accounting Standards - IAS), interpretările emise de Comitetul pentru Interpretarea Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (International Financial Reporting Interpretations Committee - IFRIC) sau fostul Comitet Permanent pentru Interpretarea Standardelor (Standing Interpretations Comrnittee - SIC), modificările ulterioare ale acestor standarde și interpretări aferente, standardele ulterioare si modificările aferente emise sau adoptate de Consiliul pentru Standardele Internaționale de Cont bilitate (lnternational Accounting Standards Board - IASB).

În

funcție de evoluțiile înregistrate de reglementările emise la nivelul Uniunii Europene, Banca Națională a României poate, cu avizul Ministerului Finanțelor Publice, să restricționeze aplicarea anumitor prevederi ale IFRS de către instituțiile de credit, la elaborarea situațiilor financiare în conformitate cu prezentele reglementări.

motivelor acesteia și o situație privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii.

12.

Autoritățile de reglementare pot solicita prezentarea în situațiile financiare anuale a unor informații suplimentare față de cele care trebuie prezentate în concordanță cu prezentele reglementări.

13.

Potrivit legii contabilității, situațiile financiare anuale trebuie însoțite de o declarație scrisă de asumare a răspunderii conducerii persoanei juridice pentru întocmirea situațiilor financiare anuale în conformitate cu prezentele reglementări.

14.

(1) Subunitățile fără personalitate juridică, care aparțin instituțiilor de credit, persoane juridice române, organizează si conduc contabilitatea proprie la nivel de balanță de verificare, fără a întocmi situații financiare.

(2)

Activitatea desfășurată în străinătate de subunitățile fără personalitate juridică, și care aparțin instituțiilor de credit, persoane juridice române, se include în situațiile financiare ale instituției de credit, persoană juridică română, și se raportează pe teritoriul României, potrivit prezentelor reglementări.

15.

Formatul bilanțului și al contului de profit și pierdere, în special în ceea ce privește forma adoptată pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exercițiu financiar la altul. În cazuri excepționale, sunt permise abateri de la acest principiu. Orice astfel de abatere trebuie menționată în notele explicative, împreună cu o explicație a motivelor care au determinat-o.

16.

În bilanț și în contul de profit și pierdere, elementele prevăzute la pct.20 și 57 trebuie prezentate separat, în ordinea indicată. O subclasificare mai detaliată a elementelor se autorizează cu condiția ca fo1matele să fie respectate. Se pot adăuga noi elemente numai în cazul în care conținutul acestora nu este acoperit de nici unul dintre elementele prevăzute de formate.

17.

(1) Pentru fiecare element de bilanț, de cont de profit și pierdere, din situația modificărilor capitalurilor proprii și din situația fluxurilor de numerar trebuie prezentată valoarea aferentă elementului corespondent pentru exercițiul financiar precedent.

(2)

Dacă valorile prevăzute la alin . (1) nu sunt comparabile, valoarea pentru exercițiul financiar precedent trebuie să fie ajustată. Absența comparabilității și orice ajustare trebuie prezentată în notele explicative, însoțită de comentarii relevante.

18.

Un element de bilanț, din contul de profit și pierdere și, după caz, din situația modificărilor capitalurilor proprii și situația fluxurilor de numerar pentru care nu există valoare nu trebuie prezentat, cu excepția cazului în care există un element corespondent pentru exercițiul financiar precedent,

în

înțelesul pct.17(1).

Secțiunea 2

-

a FORMATUL BILANȚULUI

19.

(1) Bilanțul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ, datorii și capital propriu ale instituției de credit la sfârșitul exercițiului financiar, precum și în celelalte situații prevăzute de lege.

(2)

În bilanț elementele de activ și datorii sunt grupate după natură și lichiditate, respectiv natură și exigibilitate.

20.

Formatul bilanțului este următorul:

1.

Casa, disponibilități la bănci centrale

Activ

2.

Efecte publice și alte titluri acceptate pentru refinanțare la băncile centrale:

(a)

efecte publice si valori asimilate

(b)

alte titluri acceptate pentru refinanțare la băncile centrale

3.

Creanțe asupra instituțiilor de credit:

(a)

la vedere

(b)

alte creanțe

4.

Creanțe asupra clientelei

5.

Obligațiuni și alte titluri cu venit fix:

(a)

emise de organisme publice;

(b)

emise de alți emitenți, din care:

- obligațiuni proprii

6.

Acțiuni și alte titluri cu venit variabil

7.

Participații, din care:

- participații la instituțiile de credit

8.

Părți

în

cadrul societăților comerciale legate, din care:

- părți în cadrul instituțiilor de credit

9.

Imobilizări necorporale, din care:

-

cheltuieli de constituire

-

fondul comercial, în măsura în care a fost achiziționat cu titlu oneros

10.

Imobilizări corporale, din care:

- terenuri și construcții utilizate de instituția de credit în scopul desfășurării activităților proprii

11.

Capital subscris nevărsat

12.

Alte active

13.

Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate Total activ

Pasiv

1.

Datorii privind instituțiile de credit:

(a)

la vedere

(b)

la termen

2.

Datorii privind clientela:

(a)

depozite, din care:

-

la vedere

-

la termen

(b)

alte datorii, din care:

-

la vedere

-

la termen

3.

Datorii constituite prin titluri:

(a)

titluri de piață interbancară, obligațiuni, titluri de creanță negociabile în circulație

(b)

alte titluri

4.

Alte pasive

5.

Venituri înregistrate în avans și datorii angajate

6.

Provizioane:

(a)

provizioane pentru pensii și obligații similare

(b)

provizioane pentru impozite

(c)

alte provizioane

7.

Datorii subordonate

8.

Capital subscris

9.

Prime de capital

10.

Rezerve

11.

Rezerve din reevaluare

12.

Acțiuni proprii

13.

Rezultatul reportat

14.

Rezultatul exercițiului financiar Total pasiv

Elemente în afara bilanțului

1.

Datorii contingente, din care:

-

acceptări și andosări

-

garanții și active gajate

2.

Angajamente, din care:

-

angajamente aferente tranzacțiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare

21.

Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanț, relația sa cu alte elemente trebuie prezentată fie în cadrul elementului la care apare, fie în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esențială pentru înțelegerea situațiilor financiare anuale.

22.

Acțiunile deținute la entitățile afiliate trebuie prezentate numai în cadrul elementelor prevăzute în acest scop.

23.

Acțiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanț ca o corecție a capitalului propriu.

24.

Drepturile asupra proprietăților imobiliare si alte drepturi similare, așa cum sunt definite de legislația națională, trebuie prezentate la "Terenuri și construcții".

25.

În sensul prezentelor reglementări, prin interese de participare se înțeleg drepturile în capitalul altor entități, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legături durabile cu aceste entități, sunt destinate să contribuie la activitățile instituției de credit. Deținerea unei părți din capitalul unei alte entități se presupune că reprezintă un interes de participare, atunci când depășește un procentaj de 20%.

26.

(1) Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din elementele 2 - 5 din Activ:

a)

creanțele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăților legate;

b)

creanțe (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăților în care instituția de credit are un interes de participare.

(2) Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din elementele 1, 2, 3 și 7 din Pasiv:

a)

datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) față de societățile legate;

b)

datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăților în care instituția de credit are un interes de participare.

27.

(1) Activele subordonate trebuie prezentate, cu detalierea celor semnificative, în notele explicative.

(2)

În acest scop, activele (reprezentate sau nu prin titluri) sunt subordonate dacă, în cazul lichidării sau al falimentului, vor fi rambursate numai după satisfacerea celorlalți creditori.

28.

Activele gajate sau date în garanție, cu excepția numerarului, sunt meținute în toate cazurile în bilanțul instituției de credit, iar activele primite în gaj sau garanție, cu excepția numerarului, nu figurează în bilanțul instituției de credit, chiar dacă se referă la angajamente proprii sau în contul terților.

29.

Toate angajamentele sub forma garanțiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu există obligația de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, și trebuie făcută distincție între diferitele tipuri de garanții recunoscute de legislația națională. De asemenea, trebuie făcută o prezentare separată a oricărei garanții valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care există în relația cu entitățile afiliate trebuie prezentate distinct.

30.

Cheltuielile efectuate în cursul exercițiului financiar, dar care se referă la un exercițiu ulterior, precum și veniturile care, deși se referă la exercițiul financiar în cauză, nu sunt încasate până la expirarea acestuia, se prezintă la elementul de Activ "Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate". Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Activ ăCheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate" este semnificativă, în notele explicative

trebuie prezentate

particularitățile fiecărei categorii de cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate, precum și explicații privind natura și valoarea acestora.

31.

Ajustările de valoare cuprind toate corecțiile destinate să țină seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanțului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.

32.

Ajustările de valoare pot fi: ajustări permanente, denumite în continuare amortizări, și/sau ajustări provizorii, denumite în continuare ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare (înregistrate în conturile de provizioane deschise în cadrul claselor 1 - 4 din Planul de conturi aplicabil instituțiilor de credit, prevăzut la Cap.6 din prezentele reglementări, și care diminuează în bilanț valoarea activelor aferente), în funcție de caracterul permanent sau provizoriu al ajustării activelor.

33.

Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită și care la data bilanțului este probabil să existe, sau este cert că vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce privește valoarea sau data la care vor apărea.

34.

Provizioanele prevăzute la pct.33 sunt înregistrate în conturile corespunzătoare deschise în cadrul clasei 5 din Planul de conturi aplicabil instituțiilor de credit și sunt prezentate ca atare în bilanțul instituției de credit.

35.

Provizioanele prevăzute la pct.33 nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.

36.

Aceste provizioane nu pot depăși din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligației curente la data bilanțului.

37.

Provizioanele prezentate în bilanț la postul 6.(b) din Pasiv ăAlte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative.

38.

Veniturile de încasat înainte de data încheierii exercițiului, dar care se referă la un exercițiu financiar ulterior, precum și cheltuielile care, deși se referă la exercițiul financiar în cauză, urmează a fi plătite după expirarea acestuia, se vor prezenta la elementul de Pasiv "Venituri înregistrate în avans și datorii angajate". Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elemenh1lui de Pasiv ăVenituri înregistrate în avans și datorii angajate" este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularitățile fiecărei categorii de venituri înregistrate în avans și datorii angajate, precum și explicații privind natura și valoarea acestora.

39.

(1) În situația în care un credit a fost acordat de un sindicat sau un consorțiu ce grupează mai multe instituții de credit, fiecare instituție de credit care face parte din consorțiu sau sindicat prezintă doar acea parte din credit pe care aceasta a finanțat-o.

(2)

În cazul unui credit consorțial, așa cum este prezentat la alin.(1), dacă valoarea fondurilor garantate de o instituție de credit depășește suma pe care aceasta a finanțat­ o, garanția suplimentară trebuie prezentată ca datorie contingentă (la elementul 1 în afara bilanțului, rândul 2).

40.

(1) Fondurile pe care o instituție de credit le administrează în nume propriu dar în contul unei terțe părți trebuie să fie prezentate în bilanț dacă instituția de credit achiziționează titlul legal pentru activele respective. Valoarea totală a unor asemenea active și datorii trebuie să fie prezentată separat, sau în notele explicative, detaliată conform diferitelor elemente de Activ și Pasiv.

(2)

Activele achiziționate în numele și în contul unei terțe părți nu trebuie să fie prezentate în bilanț.

41.

Sunt considerate ca fiind la vedere, numai sumele care pot fi retrase în orice moment fără preaviz sau sumele pentru care s-a convenit o scadență sau un preaviz de 24 de ore sau de o zi bancară.

42.

(1) Operațiunile de vânzare și răscumpărare reprezintă tranzacții ce implică transferul de către o instituție de credit sau un client (,,cedentul") către o altă instituție de credit sau client (,,cesionarul") de active, de exemplu, titluri, efecte de comerț sau valori mobiliare, în condițiile unui acord potrivit căruia aceleași active vor fi ulterior retrocedate cedentului la un preț stabilit.

(2)

Dacă cesionarul se angajează să retrocedeze elementele de activ la o dată determinată sau care va fi determinată de cedent, respectiva tranzacție reprezintă o operațiune de pensiune.

(3)

Dacă însă cesionarul nu are decât dreptul de a retroceda elementele de activ la prețul de cesiune sau un alt preț convenit dinainte, la o dată determinată sau care va fi determinată,

respectiva

tranzacție

reprezintă

o

vânzare

cu

posibilitate

de răscumpărare.

(4)

În cazul operațiunilor de pensiune, menționate la alin.(2), elementele de activ cedate continuă să figureze în bilanțul cedentului; prețul de cesiune încasat de cedent va figura ca datorie față de cesionar. În plus, valoarea elementelor de activ cedate va fi prezentată într-o notă explicativă de către cedent. Cesionam! nu va prezenta elementele de activ achiziționate în bilanțul propriu; prețul de achiziție plătit de cesionar va figura drept creanță asupra cedentului.

(5)

În cazul operațiunilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, menționate la alin.(3), cedentul nu prezintă în bilanțul propriu elementele de activ cedate; acestea vor fi înscrise în activul cesionarului. Cedentul va înregistra în cad.ml elementului 2 din afara bilanțului, o valoare egală cu prețul convenit în caz de răscumpărare.

(6)

Operațiunile de schimb la termen, opțiunile, tranzacțiile ce implică emisiunea de titluri de datorie, în care emitentul se angajează să răscumpere parțial sau integral emisiunea înainte de scadență, precum și orice alte operațiuni similare, nu constituie operațiuni de vânzare și răscumpărare în sensul prezentelor reglementări.

Secțiunea 3

-

a

PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN BILANȚ

Activ: Elementul 1 - Casa, disponibilități la bănci centrale

43.

Acest element cuprinde:

a)

numerarul aflat în casieria băncii, bancnote și monede românești și străine care au curs legal;

b)

cecuri de călătorie cumpărate și neremise spre încasare emitenților;

c)

soldurile conturilor de disponibilități la băncile centrale și instituțiile de emisiune din România și/sau din țările unde instituția de credit este implantată. Aceste solduri trebuie să fie disponibile cu ușurință în orice moment. Celelalte creanțe privind aceste instituții trebuie prezentate la "Creanțe asupra instituțiilor de credit" (elementul 3 din Activ).

Activ: Elementul 2

-

Efecte publice și alte titluri acceptate pentru refinanțare la băncile centrale

44.

(1) Acest element cuprinde, la punctul (a), certificatele de trezorerie și titlurile de creanță asupra organismelor publice emise în România, precum și instrumente de aceeași natură emise în străinătate, în situațiile în care sunt acceptate pentru refinanțare de banca centrală a țării sau țărilor în care este implantată instituția de credit. Acele titluri de creanță emise de organismele publice care nu îndeplinesc condițiile de mai sus, trebuie prezentate la sub-elementul 5(a) din Activ.

(2)

Acest element cuprinde, la punctul (b), alte titluri acceptate pentru refinanțare la bănci centrale, respectiv titlurile deținute în portofoliu, care au fost achiziționate de la instituții de credit sau de la clientelă, în cazul în care sunt acceptate, conform legislației naționale, pentru refinanțare de banca centrală a țării sau țărilor în care este implantată instituția de credit.

Activ: Elementul 3

-

Creanțe asupra instituțiilor de credit

45.

(1) Prin creanțe asupra instituțiilor de credit se înțeleg toate creanțele ce rezultă din tranzacții bancare, deținute de către instituția de credit care întocmește situațiile financiare, asupra instituțiilor de credit naționale sau străine, indiferent de destinația acestora. Nu sunt incluse în acest element creanțele reprezentate prin obligațiuni sau orice alt titlu, care trebuie prezentate la elementul 5 din Activ.

(2)

În sensul alin.(1), prin instituție de credit se înțelege orice entitate care corespunde definiției instituției de credit prevăzută la art.I din Legea nr . 58/1998 privind activitatea bancară, republicată, băncile centrale și organizațiile bancare oficiale naționale și internaționale. Creanțele asupra entităților care nu îndeplinesc condițiile de mai sus vor fi prezentate la elementul 4 din Activ.

Activ: Elementul 4 - Creanțe asupra clientelei

46.

Prin creanțe asupra clientelei se înțeleg toate elementele de activ care reprezintă creanțe asupra clienților naționali sau străini, alții decât instituțiile de credit, oricare ar fi denumirea lor, cu excepția creanțelor reprezentate prin obligațiuni sau orice alt titlu, care trebuie să figureze la elementul 5 din Activ.

Activ: Elementul 5 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix

47.

(1) Acest post cuprinde obligațiunile și alte titluri cu venit fix negociabile, emise de instituțiile de credit, de alte societăți sau de organisme publice. Totuși, obligațiunile și alte titluri cu venit fix emise de organismele publice vor fi incluse în acest post numai dacă nu îndeplinesc condițiile pentru a fi prezentate la elementul 2 din Activ.

(2)

Sunt asimilate obligațiunilor și altor titluri cu venit fix titlurile a căror dobândă variază în funcție de unii parametrii determinați, cum ar fi rata dobânzii de pe piața interbancară sau de pe piața europeană.

(3)

Numai obligațiunile proprii răscumpărate și negociabile pot fi incluse în sub­ elementul 5 (b).

Pasiv: Elementul 1 - Datorii privind instituțiile de credit

48.

(1) Prin datorii privind instituțiile de credit se înțeleg toate datoriile ce rezultă din tranzacții bancare, ale instituției de credit care întocmește situațiile financiare, față de instituțiile de credit naționale sau străine ,

oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest post datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv și

nici datoriile reprezentate prin obligațiuni sau once alt titlu, care trebuie să fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Pasiv.

(2)

În sensul alin.(1), prin instituție de credit se înțelege orice entitate care corespunde definiției instituției de credit prevăzută la art.I din Legea nr.58/1998 privind activitatea bancară, republicată, băncile centrale și organizațiile bancare oficiale naționale și internaționale.

Pasiv: Elementul 2 - Datorii privind clientela

49.

(1) Datoriile privind clientela cuprind sumele datorate clientelei, alta decât instituțiile de credit în sensul pct.48, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest element datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv și nici datoriile reprezentate prin obligațiuni sau orice alt titlu, care trebuie să fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Pasiv.

(2)

Prin depozite se înțeleg exclusiv depozitele care îndeplinesc condițiile cerute în acest scop de prevederile legale în vigoare.

(3)

În acest element nu se includ certificatele de depozit care sunt titluri negociabile.

Pasiv: Elementul 3 - Datorii constituite prin titluri

50.

(1) Acest element cuprinde atât obligațiunile și datoriile pentru care au fost emise certificate negociabile, în special certificatele de depozit care sunt titluri negociabile, titlurile de piață interbancară și titlurile de creanțe negociabile, obligațiunile și alte titluri cu venit fix, cât și datoriile care rezultă din acceptări proprii și bilete la ordin în circulație, cu excepția datoriilor subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv.

(2)

Prin acceptări proprii se înțeleg exclusiv acceptările care sunt emise de instituția de credit pentru propria refinanțare și în care aceasta figurează ca prim debitor (tras).

Pasiv: Elementul 7 - Datorii subordonate

51.

În acest element se înregistrează fondurile provenind din emisiunea de titluri sau din împrumuturi subordonate, a căror rambursare, în caz de lichidare a instituției, nu este posibilă, decât după plata celorlalți creanțieri.

Pasiv: Elementul 8 - Capital subscris

52.

Acest element cuprinde toate sumele, indiferent de denumirea lor, care, în funcție de forma juridică a instituției respective, sunt privite, în conformitate cu legislația națională, ca fiind părți subscrise de către acționari sau asociați.

Pasiv: Postul 10 - Rezerve

53.

(1) Acest element cuprinde rezervele legale, rezervele pentru riscuri bancare, rezervele statutare sau contractuale și alte rezerve, cu excepția rezervelor din reevaluare care trebuie prezentate la elementul 11 din Pasiv.

(2)

La constituirea fondului pentru riscuri bancare generale, potrivit art.60 din Legea nr.58/1998 privind activitatea bancară, republicată, în ceea ce privește activele purtătoare de riscuri specifice activității bancare, se vor avea în vedere valorile nete contabile ale activelor rezultate din operațiuni de trezorerie și interbancare (clasa 1), operațiuni cu clientela (clasa 2) și din operațiuni cu titluri și operațiuni diverse (clasa 3 - numai operațiunile cu titluri, iar din cadrul operațiunilor diverse doar activele purtătoare de riscuri specifice activității bancare, rezultate în urma desfășurării activităților prevăzute la art.11 din Legea nr.58/1998 privind activitatea bancară,

republicată), precum și cele ale valorilor imobilizate (clasa 4 - numai creditele subordonate și imobilizările financiare).

(3)

Casele de economii/băncile pentru economisire și creditare în sistem colectiv pentru domeniul locativ înregistrează fondul special constituit în conformitate cu prevederile art.12 din Legea nr.541/2002 privind economisirea și creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificările și completările ulterioare, în contul 519 ăAlte rezerve", analitic distinct.

Elemente în afara bilanțului: 1 - Datorii contingente

54.

(1) Acest element cuprinde toate tranzacțiile prin care instituția de credit a garantat obligațiile unei te11e părți.

(2)

În notele explicative trebuie prezentate natura și valoarea oricărui tip de angajament de garanție, care este semnificativ în raport cu ansamblul activității instituției de credit.

(3)

Angajamentele reprezentând andosări de efecte rescontate, precum și acceptările (altele decât cele proprii) se includ la acest element.

(4)

Garanțiile și activele gajate cuprind toate garanțiile asumate și activele date în garanție în contul unei terțe părți, în special cauțiunile și acreditivele irevocabile.

(5)

Acest element cuprinde numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros. Angajamentele revocabile nu se înregistrează în conturile de angajamente date din afara bilanțului, dar pot fi reflectate în conturile de evidență din afara bilanțului.

Elemente în afara bilanțului: 2

-

Angajamente

55.

(1) Acest element cuprinde toate angajamentele irevocabile care ar putea da naștere unmnsc.

(2)

În notele explicative trebuie prezentate natura și valoarea oricărui tip de angajament, care este semnificativ în raport cu ansamblul activității instituției de credit.

(3)

Angajamentele rezultate din tranzacții de vânzare cu posibilitate de răscumpărare cuprind angajamentele asumate de către o instituție de credit în cadrul tranzacțiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, pe baza unor contracte ferme de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, în înțelesul pct.42.(3).

(4)

Prevederile pct.54.(5) se aplică și acestui element.

Secțiunea 4

-

a

FORMATUL CONTULUI DE PROFIT ȘI PIERDERE

56.

Contul de profit și pierdere cuprinde veniturile și cheltuielile exercițiului, grupate după natura lor, precum și rezultatul exercițiului (profit sau pierdere).

57.

Formatul contului de profit și pierdere este următorul:

1.

Dobânzi de primit și venituri asimilate, din care:

- aferente obligațiunilor și altor titluri cu venit fix

2.

Dobânzi de plătit și cheltuieli asimilate

3.

Venituri privind titlurile

(a)

Venituri din acțiuni și alte titluri cu venit variabil

(b)

Venituri din participații

(c)

Venituri din părți în cadrul societăților comerciale legate

4.

Venituri din comisioane

5.

Cheltuieli cu comisioane

6.

Profit sau pierdere netă din operațiuni financiare

7.

Alte venituri din exploatare

8.

Cheltuieli administrative generale

(a)

Cheltuieli cu personalul, din care:

-

Salarii

-

Cheltuieli cu asigurările sociale, din care:

- cheltuieli aferente pensiilor

(b)

Alte cheltuieli administrative

9.

Corecții asupra valorii imobilizărilor necorporale și corporale 1O. Alte cheltuieli de exploatare

11.

Corecții asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente

12.

Reluări din corecții asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente

13.

Corecții asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participațiilor și a părților în cadrul societăților comerciale legate

14.

Reluări din corecții asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participațiilor și a părților în cadrul societăților comerciale legate

15.

Rezultatul activității curente

16.

Venituri extraordinare

17.

Cheltuieli extraordinare

18.

Rezultatul activității extraordinare

19.

Impozitul pe profit

20.

Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus

21.

Rezultatul exercițiului financiar

58.

(1) Veniturile și cheltuielile care apar altfel decât în cursul activităților curente ale instituției de credit trebuie prezentate la ăVenituri extraordinare" și ăCheltuieli extraordinare".

(2)

Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacții ce sunt clar diferite de activitățile curente ale instituției de credit și care, prin urmare, nu se așteaptă să se repete într-un mod frecvent sau regulat.

(3)

În înțelesul prezentelor reglementări, prin activități curente se înțeleg orice activități desfășurate de o instituție de credit ,

ca parte integrantă a afacerilor sale,

precum și activitățile conexe în care aceasta se angajează și care sunt o continuare a primelor activități menționate, incidente acestora sau care rezultă din acestea.

(4)

Pentru a stabili dacă un eveniment sau o tranzacție se delimitează clar de activitățile curente ale instituției de credit, se are în vedere, mai degrabă, natura elementului sau a tranzacției aferente activității desfășurate în mod curent de instituția de credit, decât frecvența cu care se așteaptă ca aceste evenimente să aibă loc.

(5)

Exemple de evenimente sau tranzacții ce dau naștere, în general, la elemente extraordinare sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural.

(6)

Cu excepția cazului în care veniturile și cheltuielile prevăzute la alin.(1) sunt nesemnificative pentru evaluarea rezultatelor, în notele explicative trebuie prezentate explicații despre valoarea și natura acestora. Aceeași prevedere se aplică veniturilor și cheltuielilor legate de un alt exercițiu financiar.

59.

Instituțiile de credit trebuie să prezinte în notele explicative proporția în care impozitul pe profit afectează ăProfitul sau pierderea din activitatea curentă" ș1

,,Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară".

Secțiunea 5

-

a

PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE

Elementul 1 - Dobânzi de primit și venituri asimilate

60.

Acest element cuprinde veniturile generate de activitatea bancară, incluzând:

a)

veniturile realizate provenind din elementele înscrise la pozițiile 1 -

5

și 12 din Activul bilanțului, oricum ar fi calculate. Asemenea venituri trebuie să includă și veniturile generate de eșalonarea discountului pentru activele achiziționate la o valoare mai mică decât suma plătibilă la scadență, precum și pentru datoriile contractate la o valoare mai mare decât valoarea rambursabilă la scadență;

b)

veniturile rezultate din operațiunile la termen acoperite, eșalonate pe durata efectivă a operațiunii și care au caracter de dobândă;

c)

taxe și comisioane de primit, cu caracter de dobândă și calculate în funcție de durată sau la valoarea creanței sau a angajamentului dat.

Elementul 2 - Dobânzi de plătit și cheltuieli asimilate

61.

Acest element cuprinde cheltuielile generate de activitatea bancară, incluzând:

a)

cheltuielile provenind din elementele înscrise la pozițiile 1 - 4 și 7 din Pasivul bilanțului, oricum ar fi calculate. Asemenea cheltuieli trebuie să includă și cheltuielile

generate de eșalonarea

primei pentru activele achiziționate la o valoare mai mare decât suma plătibilă la scadență, precum și pentru datoriile contractate la o valoare mai mică decât valoarea rambursabilă la scadență;

b)

cheltuielile rezultate din operațiunile la termen acoperite, eșalonate pe durata efectivă a operațiunii și care au caracter de dobândă;

c)

taxe și comisioane de plătit, cu caracter de dobândă și calculate în funcție de durata sau valoarea datoriei sau a angajamentului primit.

Elementul 3 - Venituri privind titlurile

62.

Acest element cuprinde dividendele și alte venituri aferente acțiunilor, participațiilor și părților în societățile legate. Venitul din acțiuni în societăți de investiții trebuie, de asemenea, inclus la acest element.

Elementele 4 - Venituri din comisioane și 5 - Cheltuieli cu comisioane

63.

Fără a prejudicia prevederile pct.60 și 61, veniturile din comisioane includ veniturile aferente serviciilor acordate terțelor părți, iar cheltuielile cu comisioanele includ cheltuielile aferente serviciilor prestate de terțe părți, în special:

comisioane pentru garanții, administrarea creditelor în contul altor creditori și pentru tranzacțiile cu titluri în contul unor terțe părți;

comisioane pentru plata operațiunilor comerciale și alte cheltuieli sau venituri aferente acestora, cheltuieli de administrare a conturilor

și comisioane pentru păstrarea în custodie și administrarea titlurilor;

comisioane percepute pentru operațiunile de schimb și pentru vânzarea și cumpărarea de monede sau metale prețioase în contul unor terțe părți;

comisioane percepute în calitate de intermediar pentru operațiuni de credit sau de plasament a contractelor de economii sau a celor de asigurări.

Elementul 6 - Profit sau pierdere netă din operațiuni financiare

64.

Acest element cuprinde:

a)

rezultatul net din tranzacții cu titluri care nu au caracter de imobilizări financiare, și corecțiile și reluările din corecții asupra valorilor acestor tituri;

b)

rezultatul net din operațiunile de schimb, fără a prejudicia pct.60 b) și 61 b);

c)

rezultatul net din alte operațiuni de vânzare-cumpărare care implică instrumente financiare, inclusiv metale prețioase.

Elementele 11 - Corecții asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente și 12 - Reluări din corecții asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente

65.

(1) Aceste elemente cuprind:

cheltuieli pentru corecții asupra valorii creanțelor prezentate la elementele 3 și 4 din Activul bilanțului, precum și venituri din recuperări de creanțe trecute anterior pe pierderi și din reluări din corecții asupra valorilor respective;

cheltuieli pentru corecții asupra elementelor din afara bilanțului prezentate la elementele în afara bilanțului

1

și 2 și reluări din corecții asupra valorii provizioanelor constituite anterior.

(2)

Corecțiile de valoare pentru creanțele privind instituțiile de credit, clientela, societățile cu care instituția de credit are o legătură de participație și societățile legate, se vor prezenta în notele la situațiile financiare în cazul în care sunt semnificative.

Elementele 13 - Corecții asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participațiilor și a părților în cadrul societăților comerciale legate și 14 - Reluări din corecții asupra valorii titlurilor

transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participațiilor și a părților în cadrul societăților comerciale legate

66.

(1) Aceste elemente cuprind:

cheltuieli pentru corecțiile asupra valorilor elementelor 5 - 8 din Activ;

reluări din corecții efectuate anterior asupra elementelor respective, în măsura în care cheltuielile și veniturile se referă la titluri înregistrate ca imobilizări financiare, participații și părți în societățile comerciale legate.

(2)

Corecțiile de valoare privind aceste valori mobiliare, participații și părți în societățile legate sunt prezentate separat în notele la situațiile financiare, în măsura în care acestea sunt semnificative.

Secțiunea 6

-

a PRINCIPII CONTABILE GENERALE

67.

Elementele prezentate în situațiile financiare anuale se evaluează în confo1mitate cu principiile contabile generale prevăzute în prezenta secțiune, conform contabilității de angajamente. Astfel, efectele tranzacțiilor și ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacțiile și evenimentele se produc (și nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat sau plătit) și sunt înregistrate în contabilitate și raportate în situațiile financiare ale perioadelor aferente.

68.

Principiul continuității activității.

Trebuie să se prezume că instituția de credit își desfășoară activitatea pe baza principiului continuității activității. Acest principiu presupune că instituția de credit își continuă în mod normal funcționarea, fără a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activității. Dacă administratorii unei instituții de credit au luat cunoștință de unele elemente de nesiguranță legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-și continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situațiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuității, această informație trebuie prezentată, împreună cu explicații privind modul de întocmire a acestora și motivele care au stat la baza deciziei conform căreia instituția de credit nu își mai poate continua activitatea.

69.

Principiul permanen,tei metodelor.

Metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exercițiu financiar la altul.

70.

Principiul pruden,tei.

Evaluarea trebuie făcută pe o bază prudentă, și în special:

a)

poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanțului;

b)

trebuie să se țină cont de toate datoriile apărute în cursul exercițiului financiar curent sau al unui exercițiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia ;

c)

trebuie să se țină cont de toate datoriile previzibile și pierderile potențiale apărute în cursul exercițiului financiar curent sau al unui exercițiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia;

d)

trebuie să se țină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exercițiului financiar este pierdere sau profit.

71.

Principiul independen,tei exerci,tiului.

Trebuie să se țină cont de veniturile și cheltuielile aferente exercițiului financiar, indiferent de data încasării sau plății acestor venituri și cheltuieli.

72.

Principiul evaluării separate a elementelor de activ și de datorii.

Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.

73.

Principiul intangibilită,tii.

Bilanțul de deschidere pentru fiecare exercițiu financiar trebuie să corespundă cu bilanțul de închidere al exercițiului financiar precedent, cu excepția cazurilor prevăzute de prezentele reglementări.

74.

Principiul necompensării.

Orice compensare între elementele de activ și de datorii sau între elementele de venituri și cheltuieli este interzisă, cu excepția cazurilor prevăzute de prezentele reglementări. Eventualele compensări între creanțe și datorii ale instituției de credit față de același agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai după înregistrarea în contabilitate a veniturilor și cheltuielilor la valoarea integrală.

75.

Principiul prevalen,tei economicului asupra juridicului.

Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanț si contul de profit și pierdere se face ținând seama de fondul economic al tranzacției sau al operațiunii raportate, și nu numai de forma juridică a acestora.

76.

Principiul pragului de semnificație.

Elementele de bilanț și de cont de profit și pierdere care sunt indicate cu litere mici pot fi combinate dacă:

a)

acestea reprezintă o sumă nesemnificativă, în înțelesul prevederilor pct.9; sau

b)

o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiția ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în notele explicative.

77.

Abateri de la principiile contabile generale prevăzute în prezenta secțiune pot fi efectuate în cazuri excepționale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele explicative, precum și motivele care le-au determinat, împreună cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii.

Secțiunea a

7 -

a REGULI DE EVALUARE

Reguli generale de evaluare

78.

Elementele prezentate în situațiile financiare anuale se evaluează, în general, pe baza principiului costului de achiziție sau al costului de producție. În situația în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizărilor corporale se aplică prevederile pct.103 - 108 din prezentele reglementări.

79.

(1) La data intrării în cadrul instituției de credit, bunurile se evaluează ș1 se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilește astfel:

a)

la cost de achiziție - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;

b)

la cost de producție - pentru bunurile produse în cadrul instituției de credit;

c)

la valoarea justă - pentru bunurile obținute cu titlu gratuit.

(2)

În cazul menționat la lit. c), valoarea justă se substituie costului de achiziție.

(3)

Pentru titlurile cu venit fix clasificate în categoria titlurilor de plasament sau a titlurilor de investiții, creanțele din dobânzile calculate pentru perioada scursă de la emisiunea acestora și până în momentul achiziției (cuponul scurs) pot fi înregistrate în conturile de titluri sau în conturile de creanțe atașate corespunzătoare. În acest ultim caz, diferența dintre valoarea de achiziție și cuponul scurs este îmegistrată în conturile de titluri corespunzătoare.

80.

(1) Costul de achiziție al bunurilor cuprinde prețul de cumpărare, taxele de import și alte taxe (cu excepția acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autoritățile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare și alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziției bunurilor respective.

(2)

Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziție.

81.

(1) Coshll de producție al unui bun cuprinde costul de achiziție a materiilor prime și materialelor consumabile și cheltuielile de producție direct atribuibile bunului.

(2)

Costul de producție sau de prelucrare al stocurilor, precum și costul de producție al imobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producției, și anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manoperă directă și alte cheltuieli directe de producție, precum și cota cheltuielilor indirecte de producție alocată în mod rațional ca fiind legată de fabricația acestora.

(3)

În costul de producție poate fi inclusă o proporție rezonabilă din cheltuielile care sunt doar indirect atribuibile bunului, în măsura în care acestea sunt legate de perioada de producție.

(4)

Următoarele reprezintă exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit, astfel:

pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producție îmegistrate peste limitele normal admise;

cheltuielile de depozitare, cu excepția cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în procesul de producție, anterior trecerii într-o nouă fază de fabricație;

regiile (cheltuielile) generale de administrație care nu participă la aducerea stocurilor în forma și locul final;

costurile de desfacere.

82.

(1) Dobânda la capitalul împrumutat pentru finanțarea achiziției, construcției sau producției de active cu ciclu lung de fabricație poate fi inclusă în costurile de producție, în măsura în care aceasta este legată de perioada de producție. În cazul includerii dobânzii în valoarea activelor, aceasta trebuie prezentată în notele explicative.

(2)

În sensul prezentelor reglementări, prin activ cu ciclu lung de fabricație se înțelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substanțială de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sau pentru vânzare.

83.

Evaluarea elementelor de activ și de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor reglementări și normelor emise în acest sens de Ministerul Finanțelor Publice.

84.

(1) La încheierea exercițiului financiar, elementele de activ și de pasiv de natura datoriilor se evaluează și se reflectă în situațiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.

(2)

În acest scop, valoarea de intrare se compară cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, denumită valoare de inventar. În acest caz, dacă prin prezentele reglementări nu se prevede altfel, se vor avea în vedere, printre altele:

a)

Pentru elementele de activ, diferențele constatate în minus între valoarea de inventar și valoarea contabilă netă a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama unei amortizări suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibilă sau se efectuează o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibilă, aceste elemente menținându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.

Prin valoare contabilă netă se înțelege valoarea de intrare, mai puțin amortizarea și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.

b)

Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferențele constatate în plus între valoarea de inventar și valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de datorii.

85.

La data ieșirii din cadrul instituției de credit sau la darea în consum, bunurile se evaluează și se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

Imobilizări

86.

(1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii și deținute pe o perioadă mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziție sau la costul de producție, cu respectarea prevederilor pct.87 și 88.

(2)

Beneficiile economice viitoare reprezintă potențialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar către instituția de credit. Potențialul poate fi unul productiv, fiind parte a activităților de exploatare ale instituției de credit.

87.

(1) Costul de achiziție sau costul de producție al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică trebuie redus cu ajustările de valoare calculate pentru a amortiza valoarea unor astfel de active, în mod sistematic de-a lungul duratelor de utilizare economică.

(2)

În înțelesul prezentelor reglementări, prin durata de utilizare economică se înțelege durata de viață utilă, aceasta reprezentând:

a)

perioada pe parcursul căreia unitatea estimează că activul va fi disponibil pentru utilizare de către instituția de credit; sau

b)

numărul unităților produse sau a unor unități similare ce se estimează că vor fi obținute de instituția de credit prin folosirea activului respectiv.

88.

(1) Atunci când se constată pierderi de valoare pentru imobilizările financiare, trebuie făcute ajustări pentru pierderea de valoare, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanțului.

(2)

Imobilizările trebuie să facă obiectul ajustărilor de valoare, indiferent dacă duratele lor de utilizare economică sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie

evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanțului, dacă se estimează că reducerea valorii acestora este permanentă.

(3)

Ajustările de valoare prevăzute la alin.(1) și (2) trebuie înregistrate în contul de profit și pierdere și prezentate distinct în notele explicative, dacă acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit și pierdere.

(4)

Evaluarea la valorile minime, potrivit prevederilor alin.(1) și (2), nu poate fi continuată dacă nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost făcute ajustările respective.

89.

Dacă activele imobilizate fac obiectul ajustărilor excepționale de valoare exclusiv în scop fiscal, în notele explicative se prezintă valoarea ajustărilor și motivele pentru care acestea au fost efectuate.

90.

(1) Activele incluse la elementele 9 și 1O din Activul formatului de bilanț, trebuie să fie evaluate întotdeauna ca imobilizări.

(2)

Activele incluse în alte elemente (posturi) din bilanț trebuie să fie evaluate ca imobilizări atunci când sunt destinate să fie folosite în mod durabil în activitatea instituției de credit.

(3)

Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare, rezultat în urma reevaluării imobilizărilor corporale,

poate fi transferat direct în rezultatul reportat, atunci când acest surplus este realizat.

Imobilizări necorporale

91.

Imobilizările necorporale cuprind: cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și active similare, cu excepția celor create intern de instituția de credit, fondul comercial, alte imobilizări necorporale, avansuri pentru imobilizări necorporale și imobilizări necorporale în curs.

92.

Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înființarea sau dezvoltarea unei instituții de credit (taxe și alte cheltuieli de înscriere și înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea și vânzarea de acțiuni și obligațiuni, cheltuieli de prospectare a pieței, de publicitate și alte cheltuieli de această natură, legate de înființarea și extinderea activității instituției de credit).

93.

(1) O instituție de credit poate include cheltuielile de constituire la ăActive", caz în care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În această situație, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum cinci ani.

(2)

În situația în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepția cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire și a profitului reportat este cel puțin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.

94.

Sumele înregistrate la ăCheltuieli de constituire" trebuie explicate în note.

95.

(1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizează pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz.

(2)

În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depășește cinci ani, aceasta trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.

(3)

În situația în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepția cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire și a profitului reportat este cel puțin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.

(4)

Sumele îmegistrate la ăCheltuieli de dezvoltare" trebuie explicate în notele explicative.

96.

În cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ, se au în vedere următoarele prevederi:

.

a)

fondul comercial se amortizează, de regulă, în cadrul unei perioade de

. .

.

maximum cmc1 am;

b)

totuși, instituțiile de credit pot să amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioadă de peste cinci ani, cu condiția ca această perioadă să nu depășească durata de utilizare economică a activului și să fie prezentată și justificată în notele explicative.

97.

(1) În cadrul avansurilor și altor imobilizări necorporale se îmegistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, programele informatice create de instituția de credit sau achiziționate de la terți, pentru necesitățile proprii de utilizare, precum și alte imobilizări necorporale.

(2)

Imobilizările necorporale în curs reprezintă imobilizările necorporale neterminate până la sfârșitul perioadei, evaluate la costul de producție sau costul de achiziție, după caz.

Imobilizări corporale

98.

(1) Imobilizările corporale cuprind: terenuri și construcții; instalații tehnice și mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale; avansuri și imobilizări corporale în curs de execuție.

(2)

Contabilitatea terenurilor se ține pe două categorii: terenuri și amenajări de terenuri.

(3)

În cadrul imobilizărilor corporale sunt evidențiate în mod distinct imobilizările corporale în curs.

99.

(1) Imobilizările corporale în curs reprezintă investițiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriză. Acestea se evaluează la costul de producție sau costul de achiziție, după caz.

(2)

Imobilizările corporale în curs se trec în categoria imobilizărilor finalizate după recepția, darea în folosință sau punerea în funcțiune a acestora, după caz.

100.

Prevederile pct.11 O

se aplică și în cazul imobilizărilor corporale.

Imobilizări financiare

101.

Imobilizările financiare, în sensul prezentelor reglementări, cuprind: titluri de participare, părți în societățile comerciale legate și titluri destinate a fi folosite în mod durabil în activitatea instituției de credit (titluri ale activității de portofoliu și titluri de investiții).

102.

(1) Obligațiunile și alte titluri cu venit fix care au caracter de imobilizări financiare sunt prezentate în bilanț la prețul de achiziție.

(2)

Atunci când prețul de achiziție al acestor titluri este mai mare decât prețul de rambursare, diferența trebuie amortizată în mod eșalonat, în așa fel încât să fie complet trecută pe cheltuieli până în momentul în care se răscumpără titlul. Diferența trebuie prezentată separat în bilanț sau în notele explicative.

(3)

Atunci când prețul de achiziție al acestor titluri este mai mic decât prețul de rambursare, diferența trebuie trecută la venituri, în mod eșalonat, pe parcursul perioadei rămase de scurs până la răscumpărare. Diferența trebuie prezentată separat în bilanț sau în notele explicative.

Reguli alternative de evaluare a imobilizărilor corporale

103.

(1) Instituțiile de credit pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfârșitul exercițiului financiar, cu reflectarea în contabilitate a rezultatelor acesteia.

(2)

În cazul efectuării reevaluării imobilizărilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreună cu elementele supuse reevaluării, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum și elementul afectat din contul de profit și pierdere.

104.

(1) Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanțului. Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de profesioniști calificați în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut național și internațional.

(2)

La reevaluarea unei imobilizări corporale, amortizarea cumulată la data reevaluării este tratată în unul din următoarele moduri:

a)

recalculată proporțional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea sa reevaluată. Această metodă este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau

b)

eliminată din valoarea contabilă brută a activului și valoarea netă, determinată în urma corectării cu ajustările de valoare, recalculată la valoarea reevaluată a activului. Această metodă este folosită, deseori, pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piață.

105.

(1) În cazul în care, ulterior recunoașterii inițiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinată pe baza reevaluării activului respectiv, valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită activului, în locul costului de achiziție/costului de producție sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinată în urma reevaluării.

(2)

Elementele dintr-o grupa de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentru a se evita reevaluarea selectivă și raportarea în situațiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinație de costuri și valori calculate la date diferite.

(3)

Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepția situației când nu există nici o piață activă pentru acel activ.

(4)

O grupa de imobilizări corporale cuprinde active de aceeași natură și utilizări similare, aflate în exploatarea unei instituții de credit.

(5)

Exemple de grupe de imobilizări corporale sunt: terenuri; clădiri; mașini ș1 echipamente etc.

(6)

Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu difere substanțial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la data bilanțului.

(7)

Dacă un activ dintr-o grupă de active nu poate fi reevaluat din cauză că nu există o piață activă pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilanț la cost, minus ajustările cumulate de valoare.

(8)

O piață activă este o piață unde sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:

a)

elementele comercializate sunt omogene;

b)

pot fi găsiți în permanență cumpărători și vânzători interesați; și

c)

prețurile sunt cunoscute de cei interesați.

(9)

Dacă valoarea justă a unei imobilizări corporale nu mai poate fi determinată prin referință la o piață activă, valoarea activului prezentată în bilanț trebuie să fie valoarea sa reevaluată la data ultimei reevaluări, din care se scad ajustările cumulate de valoare.

106.

(1) În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, diferența dintre valoarea rezultată în urma reevaluării și valoarea la cost istoric trebuie prezentată la rezerva din reevaluare ,

ca un subelement distinct în cadrul elementelor de capitaluri proprii.

Tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat în notele explicative.

(2)

Indiferent dacă valoarea rezervei a fost modificată sau nu în cursul exercițiului financiar, instituțiile de credit trebuie să prezinte în notele explicative următoarele informații:

a)

valoarea rezervei din reevaluare la începutul exercițiului financiar;

b)

diferențele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exercițiului financiar;

c)

sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exercițiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislației în vigoare;

d)

valoarea rezervei din reevaluare la sfârșitul exercițiului financiar.

(3)

Dacă rezultatul reevaluării este o creștere față de valoarea contabilă netă, atunci aceasta se tratează astfel:

a)

ca o creștere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementelor de capitaluri proprii, dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ; sau

b)

ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea recunoscută anterior la acel activ.

(4)

Dacă rezultatul reevaluării este o descreștere a valorii contabile nete, aceasta se tratează ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementelor de

capitaluri proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve și valoarea descreșterii, iar eventuala diferență rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială.

(5)

Rezerva din reevaluare trebuie redusă în măsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate și pentru obținerea scopului său.

(6)

Sumele reprezentând diferențe de natura veniturilor și cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit și pierdere.

(7)

Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită, direct sau indirect, cu excepția cazului în care surplusul din reevaluare reprezintă câștig efectiv realizat. În sensul prezentelor reglementări, surplusul de reevaluare inclus în rezerva din reevaluare se consideră realizat la scoaterea din evidență a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din câștig poate fi realizat pe măsură ce activul este folosit de instituția de credit. În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferența dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate și valoarea amortizării calculate pe baza costului inițial al activului.

(8)

Cu excepția cazurilor prevăzute la alin.(5) și la pct.90.(3), rezerva din reevaluare nu poate fi redusă.

107.

Ajustările de valoare se calculează în fiecare exercițiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizării pentru acel exercițiu financiar.

108.

În cazul în care se efectuează reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilanț de natura imobilizărilor corporale reevaluate, următoarele informații:

a)

valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate și suma ajustărilor cumulate de valoare; sau

b)

valoarea la data bilanțului a diferenței dintre valoarea rezultată din reevaluare și cea reprezentând costul istoric și, atunci când este cazul, valoarea cumulată a ajustărilor suplimentare de valoare.

Active circulante

109.

La evaluarea activelor circulante, creanțelor, obligațiunilor și altor titluri cu venit fix, precum și a acțiunilor și altor titluri cu venit variabil care nu sunt deținute ca imobilizări financiare, vor fi avute în vedere următoarele aspecte:

a)

Sunt aplicabile prevederile pct.81(4) din prezentele reglementări.

b)

Valoarea activelor circulante, a creanțelor, precum și a obligațiunilor și a altor titluri cu venit fix, a acțiunilor și a altor titluri cu venit variabil care nu sunt deținute ca imobilizări financiare, înregistrate în contabilitate, va fi egală cu costul de achiziție sau costul de producție, după caz, cu respectarea prevederilor lit.c) de mai jos.

c)

Ajustările de valoare se fac pentru elementele de activ menționate mai sus, în vederea prezentării acestora la cea mai mică valoare de piață sau, în circumstanțe speciale, la o altă valoare minimă atribuibilă acestora la data bilanțului.

d)

Evaluarea

efectuată conform prevederilor lit.c) de mai sus nu poate fi continuată dacă motivele pentru care au fost făcute ajustările de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situația în care ajustarea devine total sau

parțial fără obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat să mai existe într-o anumită măsură, atunci

acea ajustare trebuie reluată corespunzător la venituri.

e)

Dacă elementele de activ menționate

la

1it.b) fac obiectul ajustărilor de valoare cu caracter excepțional, exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor și motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.

11O. Materiile prime și materialele consumabile care sunt în mod constant înlocuite și a căror valoare totală este de o importanță secundară pentru instituția de credit pot fi prezentate la ăActive" la o valoare și cantitate fixe, dacă valoarea, cantitatea și structura acestora nu variază în mod semnificativ.

111.

(1) La ieșirea din gestiune a stocurilor și altor active fungibile, acestea se evaluează și înregistrează în contabilitate prin aplicarea uneia din următoarele metode:

a)

metoda primul intrat - primul ieșit - FIFO;

b)

metoda costului mediu ponderat - CMP;

c)

metoda ultimul intrat - primul ieșit - LIFO.

(2)

Dacă valoarea prezentată în bilanț, rezultată după aplicarea metodelor specificate în alin.(1), diferă în mod semnificativ, la data bilanțului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piață cunoscute înainte de data bilanțului, valoarea acestei diferențe trebuie prezentată în notele explicative ca total pe categorie de active.

(3)

Potrivit metodei ăprimul intrat - primul ieșit" (PIFO), bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție al lotului următor, în ordine cronologică.

(4)

Metoda ăcostului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei și a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepție.

(5)

Potrivit metodei ăultimul intrat - primul ieșit" (LIFO), bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție al lotului anterior, în ordine cronologică.

(6)

Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvență pentru elemente similare de natura stocurilor și a activelor fungibile de la un exercițiu financiar la altul. Dacă, în situații excepționale, administratorii decid să schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative trebuie să se prezinte următoarele informații:

a)

motivul schimbării metodei, și

b)

efectele sale asupra rezultatului.

(7)

O instituție de credit trebuie să utilizeze aceleași metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natură și utilizare similare. Pentru stocurile cu națură sau utilizare diferită, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificată.

112.

(1) Titlurile transferabile care nu au caracter de imobilizări financiare sunt titlurile de tranzacție și de plasament.

(2)

Titlurile de tranzacție sunt înscrise în bilanț la valoarea de piață, iar titlurile de plasament la valoarea de achiziție sau la valoarea cea mai mică dintre valoarea de piață și cea de achiziție.

(3)

Diferența pozitivă dintre valoarea de piață și valoarea de achiziție se va prezenta în notele explicative.

Elemente de activ și pasiv exprimate în devize

113.

(1) Elementele de activ și de pasiv exprimate în devize trebuie să fie convertite în lei la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanțului cu excepția activelor în devize înregistrate ca imobilizări financiare care sunt convertite în lei la cursul de schimb în vigoare la data achiziționării acestora.

(2) Prin curs de schimb în vigoare la data întocmirii bilanțului se înțelege cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a României în ultima zi bancară a exercițiului financiar în cauză.

114.

(1) Operațiunile de schimb la vedere neajunse la scadență trebuie să fie convertite la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanțului.

(2) Tranzacțiile de schimb la termen neajunse la scadență trebuie convertite la cursul la termen rămas de scurs de la data întocmirii bilanțului.

115.

(1) Diferențele dintre valoarea de intrare (contabilă) a elementelor de activ și de pasiv, a operațiunilor la vedere și la termen înregistrate în afara bilanțului și sumele rezultate în urma conversiei respectivelor elemente, efectuate în conformitate cu pct.113 și 114, vor fi evidențiate în contul de profit și pierdere.

(2) Pentru creanțele și datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, eventualele diferențe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează în contul de profit și pierdere. Determinarea diferențelor de valoare se efectuează conform pct.113.

Prime privind rambursarea obligațiunilor

116.

(1) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferența se înregistrează într-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentată în bilanț, ca o corecție a datoriei, precum și în notele explicative.

(2) Valoarea acestei diferențe trebuie amortizată printr-o sumă rezonabilă în fiecare exercițiu financiar, astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei.

Rezultatul exercițiului

117.

(1) Profitul sau pierderea se stabilește cumulat de la începutul exercițiului financiar.

(2)

Rezultatul definitiv al exercițiului financiar se stabilește la închiderea acestuia și reprezintă soldul final al contului de profit și pierdere.

(3)

Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinații, după aprobarea situațiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectue\lză în conformitate cu prevederile legale în vigoare.

(4)

Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exercițiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, sunt înregistrate la sfărșitul exercițiului financiar în

contrapartidă cu contul "Repartizarea profitului". Profitul contabil rămas după această repartizare se preia în contul ăRezultat reportat", de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinații legale.

(5)

Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exercițiului financiar și cel reportat, din rezerve și capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților, cu respectarea prevederilor legale.

Evenimente ulterioare datei bilanțului

118.

(1) Evenimentele ulterioare datei bilanțului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.

(2)

Pot fi identificate două situații:

a)

instituțiile de credit obțin informații suplimentare față de cele existente la data bilanțului, pentru evenimente care avuseseră deja loc la data bilanțului. Dacă informațiile suplimentare

conduc la necesitatea îmegistrării

în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste îmegistrări;

b)

instituțiile de credit obțin informații pentru evenimente petrecute ulterior datei situațiilor financiare, dar a căror prezentare este necesară pentru utilizatorii de informații. În această situație, informațiile respective se prezintă

în

notele

explicative,

fără

efectuarea

unor

îmegistrări

în contabilitate.

(3)

Exemple de evenimente ulterioare datei bilanțului, care trebuie reflectate în situațiile financiare anuale pot fi următoarele:

a)

rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanțului impune ajustarea unm provizion deja recunoscut sau recunoașterea unui nou provizion;

b)

insolvența unui client, îmegistrată ulterior datei bilanțului, confirmă că la data bilanțului exista o pierdere aferentă unei creanțe comerciale și, în consecință, instituția de credit trebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanței comerciale.

(4)

Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanțului pentru care nu se fac ajustări ale situațiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piață a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.

(5)

Atunci când evenimentele au o asemenea importanță încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situațiilor financiare de a face evaluări și de a lua decizii corecte, o instituție de credit trebuie să prezinte următoarele informații pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:

a)

natura evenimentului; și

b)

o estimare a efectului financiar sau o mențiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută.

Secțiunea 8

-

a

CONȚINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE

119.

(1) Pe lângă informațiile cerute conform prevederilor din celelalte secțiuni ale prezentelor reglementări, instituțiile de credit trebuie să prezinte în notele explicative și informațiile prevăzute de prezenta secțiune.

(2) Notele explicative se prezintă sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situațiile financiare anuale trebuie să existe informații aferente în notele explicative.

120.

Notele explicative trebuie să menționeze, dacă situațiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, și cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări.

121.

Notele explicative trebuie să cuprindă informații privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situațiile financiare anuale și metodele utilizate pentru calcularea ajustărilor de valoare. Pentru elementele incluse în situațiile financiare anuale care sunt sau au fost inițial exprimate în monedă străină (valută), trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima în moneda națională.

122.

(1) Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convențiile, regulile și practicile specifice aplicate de o instituție de credit la întocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale .

Exemple de politici contabile sunt următoarele: amortizarea imobilizărilor (alegerea metodei și a duratei de amortizare), reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobânzii sau recunoașterea acesteia drept cheltuială, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.

(2)

Conducerea fiecărei instituții de credit trebuie să stabilească politici contabile pentru operațiunile derulate. Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activității, în colaborare cu specialiști în domeniul economic și tehnic, cunoscători ai activității desfășurate și ai strategiei adoptate de entitate.

(3)

La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevăzute de prezentele reglementări.

(4)

Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure fumizarea, prin situațiile financiare anuale, a unor informații care trebuie să fie:

a)

relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor; și

b)

credibile în sensul că:

reprezintă fidel activele, datoriile, poziția financiară ș1 profitul sau pierderea instituției de credit;

sunt neutre; sunt prudente;

sunt complete sub toate aspectele semnificative.

123.

(1) Modificarea politicilor contabile este permisa doar dacă este ceruta de reglementări sau are ca rezultat informații mai relevante sau mai credibile referitoare la operațiunile instituției de credit.

(2)

Inatituțiile de credit trebuie să menționeze în notele explicative orice modificări ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei și tendința reală a rezultatelor activității.

(3)

Nu se consideră modificări ale politicilor contabile:

a)

adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacții care diferă ca fond de evenimentele sau tranzacțiile produse anterior;

b)

adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacții care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.

124.

O instituție de credit prezintă următoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situațiile financiare anuale:

a)

adresa sediului social și forma juridică a instituției de credit, țara unde s-a înființat și adresa sediului real (sau a locului principal unde își desfășoară activitatea, dacă este diferit de sediul social);

b)

o descriere a naturii activității desfășurate și principalele domenii de activitate;

c)

orice altă informație care, în opinia directorilor și administratorilor, ajută la prezentarea unei imagini fidele asupra entității.

125.

În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, următoarele informații:

a)

denumirea și sediul social ale fiecăreia dintre entitățile în care instituția de credit deține fie direct, fie printr-o persoană care acționează în nume propriu, dar în contul instituției de credit, interese de participare reprezentând un procent de capital de cel puțin 20%, prezentând: natura activității desfășurate de aceste entități, tipul de acțiuni și proporția de capital deținut, data închiderii ultimului exercițiu financiar al entităților în care se dețin titluri, valoarea capitalului, rezervelor și profitul sau pierderea entității respective pentru ultimul exercițiu financiar pentru care au fost aprobate situațiile financiare anuale. Informațiile privind capitalul, rezervele și profitul sau pierderea entității în care se deține interesul de participare pot fi omise dacă sunt doar de o importanță neglijabilă în sensul pct.9 din prezentele reglementări;

b)

denumirea, sediul principal sau sediul social și forma juridică ale fiecăreia dintre entitățile la care instituția de credit este asociat cu răspundere nelimitată. Aceste informații pot fi omise dacă sunt doar de o importanță neglijabilă în sensul pct.9 din prezentele reglementări;

c)

denumirea și sediul social ale entității care întocmește situațiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup de entități din care face parte instituția de credit în calitate de filială;

d)

denumirea și sediul social ale entității care întocmește situațiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup de entități din care face parte instituția de credit în calitate de filială și care este, de asemenea, inclusă în grupul de entități prevăzut la lit.c);

e)

locul de unde pot fi obținute copii ale situațiilor financiare anuale consolidate prevăzute la lit.c) și d), cu condiția ca acestea să fie disponibile.

f)

existența oricăror certificate de participare, obligațiuni convertibile sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numărului acestora și a drepturilor pe care le conferă.

126.

În notele explicative se prezintă, de asemenea:

a)

pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate:

valoarea justă a instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinată;

informații privind aria și natura instrumentelor financiare;

b)

pentru

imobilizările

financiare

prevăzute

la

pct.1 O 1

din

prezentele reglementări înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justă și fără a se fi utilizat opțiunea de a face o ajustare de valoare conform pct. 88

(1):

valoarea contabilă și valoarea justă ale fiecăruia dintre activele individuale sau a grupărilor corespunzătoare ale acelor active individuale;

motivele pentru care nu a fost redusă valoarea contabilă, inclusiv natura dovezilor pe care se întemeiază opinia că valoarea contabilă va fi recuperată.

127.

(1) În notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, informații referitoare la obligațiile financiare viitoare ale instituției de credit pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situația economică a instituției de credit.

(2)

Valoarea totală a angajamentelor financiare sub forma garanțiilor, girurilor și ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condițiile pentru a fi recunoscute în bilanț, trebuie să fie prezentate în mod clar în notele explicative, în măsura în care aceste informații sunt utile pentru evaluarea poziției financiare.

(3)

Pentru orice garanție semnificativă care a fost constituită trebuie făcută o prezentare detaliată.

(4)

Orice angajamente privind pensiile și entitățile afiliate trebuie prezentate distinct.

128.

(1)

Referitor la capitalul instituției de credit, în notele explicative se prezintă următoarele informații:

a)

dacă instituția de credit nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris;

b)

dacă, conform actului de înființare, instituția de credit are capital autorizat, valoarea acestuia, precum și valoarea capitalului subscris în momentul înființării instituției de credit sau în momentul autorizării instituției de credit pentru începerea activității și în momentul oricărei modificări a capitalului autorizat;

c)

numărul și valoarea nominală a acțiunilor subscrise în cursul exercițiului financiar în limitele unui capital autorizat, precum și valoarea încasată de către instituția de credit la distribuirea lor;

d)

dacă există mai multe clase de acțiuni sau părți sociale, numărul și valoarea nominală pentru fiecare clasă.

(2) În înțelesul prezentelor reglementări, prin capital autorizat se înțelege suma maximă a capitalului subscris potrivit statutului sau adunării generale, iar prin clasă de acțiuni sau părți sociale se înțelege o grupare în funcție de caracteristicile acestora, stabilite potrivit legii.

129.

(1) În cazul în care instituția de credit a emis pe parcursul exercițiului financiar valori mobiliare, se prezintă următoarele informații:

a)

tipul valorilor mobiliare emise;

b)

pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune și suma primită.

(2) În cazul în care obligațiunile emise de o instituție de credit sunt deținute de o persoană nominalizată sau împuternicită de către acea instituție de credit, în notele explicative se menționează valoarea nominală a obligațiunilor respective și valoarea contabilă a acestora.

130.

(1) În notele explicative trebuie incluse informații privind numărul mediu de persoane angajate în cursul exercițiului financiar, defalcat pe categorii și, dacă acestea nu sunt prezentate distinct în contul de profit și pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exercițiului financiar, defalcate conform pct.57 elementul 8.(a).

(2) Se menționează suma indemnizațiilor acordate în exercițiul financiar membrilor organelor de administrație, conducere și de supraveghere în virtutea responsabilităților acestora, precum și orice angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru foștii membri ai acestor organe, indicându-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie.

131.

În notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, valoarea avansurilor și creditelor acordate de către instituția de credit membrilor organelor de administrare, conducere sau supraveghere, precum și angajamentele luate în contul acestor persoane cu titlu de garanție de orice tip. Aceste informații trebuie să fie furnizate în mod global pentru fiecare categorie în parte.

132.

În notele explicative trebuie prezentată și măsura în care calcularea profitului sau pierderii exercițiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale și regulile de evaluare prevăzute de prezentele reglementări, a fost efectuată în exercițiul financiar curent sau într-un exercițiu financiar precedent în vederea obținerii de facilități fiscale. Atunci când influența unei asemenea evaluări asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit este semnificativă, trebuie prezentate detalii.

133.

(1) În notele explicative se prezintă diferența dintre cheltuiala cu impozitul pe profit aferent exercițiului financiar curent și exercițiilor financiare precedente și suma impozitelor rămasă de plată pentru aceste exerciții, cu condiția ca această diferență să fie semnificativă pentru obligațiile fiscale viitoare.

(2) De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exercițiului financiar și rezultatul fiscal, așa cum este prezentat în declarația de impozit pe profit.

134.

În completarea informațiilor solicitate la pct.125 lit.f) din prezentele reglementări, instituțiile de credit prezintă, pentru postul 7 din Pasiv (Datorii subordonate), următoarele informații:

a)

pentru fiecare împrumut care depășește 10% din valoarea totală a datoriilor subordonate:

(i)

valoarea împrumutului, moneda de exprimare, rata dobânzii și scadența, sau o mențiunea că este vorba de o emisiune perpetuă;

(ii)

dacă există circumstanțe în care este necesară rambursarea anticipată;

(iii)

condițiile subordonării, existența unor dispoziții care permit convertirea datoriei subordonate în capital sau alt element de pasiv, precum ș1 condițiile prevăzute de aceste dispoziții;

b)

o mențiune globală privind regulile ce guvemeză celelalte împrumuturi.

135.

(1) Instituțiile de credit menționează distinct, în notele explicative la situațiile financiare, pentru fiecare din elementele de Activ 3.(b) ,,Creanțe asupra instituțiilor de credit - alte creanțe" și 4 ăCreanțe asupra clientelei", precum și pentru fiecare din elementele de Pasiv 1.(b) ,,Datorii privind instituțiile de credit - la termen", 2.(a)

ăDatorii privind clientela - depozite", 2.(b) ,,Datorii privind clientela - alte datorii - la termen" și 3.(b) ,,Datorii constituite prin titluri - alte titluri", valoarea acestor creanțe și datorii, defalcată în funcție de durata lor reziduală, după cum urmează:

până la trei luni inclusiv;

între trei luni și un an inclusiv; între un an și cinci ani inclusiv; peste cinci ani.

(2)

Pentru elementul de Activ 4 ăCreanțe asupra clientelei" trebuie să se indice valoarea creanțelor la vedere.

(3)

În cazul creanțelor sau datoriilor ce comportă plăți eșalonate, durata reziduală este perioada cuprinsă între data de închidere a bilanțului și data de scadență a fiecărei plăți.

136.

Instituțiile de credit trebuie să indice, pentru elementul de Activ 5 ăObligațiuni și alte titluri cu venit fix" și de Pasiv 3.(a) ,,Datorii constituite prin titluri - titluri de piață interbancară, obligațiuni, titluri de creanță negociabile în circulație", valoarea creanțelor și datoriilor care vor deveni scadente în termen de un an de la data întocmirii bilanțului.

137.

Instituțiile de credit trebuie să prezinte infomațiile privind activele pe care le-au gajat pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor terțe părți (inclusiv datorii contingente); aceste informații trebuie să fie suficient de detaliate pentru a indica suma totală a activelor gajate pentru fiecare element de Pasiv și pentru fiecare element în afara bilanțului.

138.

Instituțiile de credit care prezintă în elementele din afara bilanțului informațiile prevăzute la pct.127(2) din prezentele reglementări, nu sunt obligate să reia aceste informații în notele la situațiile financiare.

139.

O instituție de credit trebuie să prezinte, în notele explicative, proporția din acele venituri atribuibile fiecărei piețe geografice (în măsura în care, din punct de vedere al organizării instituției de credit, aceste piețe diferă între ele considerabil) în care instituția a activat de-a lungul exercițiului financiar, care sunt incluse în următoarele elemente din contul de profit și pierdere:

a)

elementul 1 ăDobânzi de primit și venituri asimilate";

b)

elementul 3 ăVenituri privind titlurile";

c)

elementul 4 ăVenituri din comisioane";

d)

elementul 6 ăProfit sau pierdere netă din operațiuni financiare";

e)

elementul 7 ăAlte venituri din exploatare".

140.

Pentru elementele de activ considerate active imobilizate, în sensul pct.86 - 102 din prezentele reglementări, în notele explicative se vor furniza și următoarele informații:

a)

Mișcările diverselor elemente de imobilizări. În acest scop, se prezintă distinct, începând cu prețul de achiziție sau costul de producție, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creșterile, cedările și transferurile în cursul exercițiului financiar iar, pe de altă parte, ajustările cumulate de valoare la începutul exercițiului financiar și la data bilanțului, precum și rectificările efectuate în cursul exercițiului financiar asupra ajustărilor de valoare din exercițiile financiare precedente.

b)

Dacă, atunci când situațiile financiare anuale se întocmesc conform prezentelor reglementări pentru prima oară, prețul de achiziție sau costul de producție al unei imobilizări nu poate fi determinat fără cheltuieli sau întârzieri exagerate, valoarea reziduală de la începutul exercițiului financiar poate fi tratată drept preț de achiziție sau cost de producție. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentată în notele explicative.

c)

Atunci când se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, mișcările diverselor elemente de imobilizări, prevăzute la lit.a), se prezintă începând cu prețul de achiziție sau costul de producție, rezultat din reevaluare. În acest scop, valoarea reevaluată se substituie valorii de intrare a imobilizărilor corporale.

141.

Instituțiile de credit trebuie să prezinte, în notele la situațiile financiare, detalierea titlurilor transferabile înscrise la elementele 5 - 8 din Activ în titluri cotate și necotate.

142.

Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la elementele 5 și 6, trebuie să se prezinte următoarele:

a)

valoarea titlurilor transferabile deținute ca imobilizări financiare;

b)

valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deținute ca imobilizări financiare;

c)

criteriile utilizate pentru a face distincția între cele două categorii de titluri transferabile.

143.

Atunci când imobilizările necorporale prezentate în bilanț cuprind cheltuieli de dezvoltare, în notele explicative trebuie prezentate următoarele informații:

a)

perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează să fie amortizată; și

b)

motivele care au determinat recunoașterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc.).

144.

Corecțiile asupra valorii creanțelor privind instituțiile de credit și clientela, cu care o instituție de credit este legată prin intermediul intereselor de participare și societăților afiliate, vor fi prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative.

145.

Corecțiile asupra valorii titlurilor transferabile deținute ca imobilizări financiare, intereselor de participare și acțiunilor în societăți afiliate trebuie să fie prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative.

146.

În notele explicative, instituțiile de credit trebuie să prezinte defalcarea elementelor 12

ăAlte active" din Activ și 4 ăAlte pasive" din Pasiv, precum și a elementelor 7 ăAlte

venituri

din

exploatare",

10

ăAlte

cheltuieli

de

exploatare",

16

ăVenituri extraordinare" și 17 ăCheltuieli extraordinare" din contul de profit și pierdere, în principalele elemente care le compun, dacă acestea prezintă importanță în evaluarea situațiilor financiare anuale, precum și explicații privind natura și valoarea acestor elemente.

147.

Cheltuielile plătite în cursul exercițiului financiar pentru datoriile subordonate de către instituția de credit trebuie prezentate în notele explicative.

148.

Dacă valoarea serviciilor de asistență și consultanță prestate unor terțe părți este semnificativă în ansamblul activităților instituției de credit, acest fapt trebuie prezentat în notele explicative.

149.

Valoarea totală a elementelor de activ și de pasiv exprimate în devize, convertite în moneda în care sunt întocmite situațiile financiare anuale, trebuie să fie prezentată în notele explicative.

150.

(1) Pentru tranzacțiile la termen neajunse la scadență și nedecontate la data întocmirii bilanțului trebuie prezentate următoarele informații:

a)

categoriile de operațiuni la termen neajunse la scadență;

b)

pentru fiecare tip de operațiune trebuie să se menționeze dacă acestea au fost efectuate (într-o măsură semnificativă) în scopul acoperirii efectelor fluctuației ratei dobânzii, cursului de schimb sau prețului pieței, sau dacă acestea au fost efectuate (într-o măsură semnificativă) în scop speculativ.

(2) Aceste tipuri de operațiuni trebuie să includă toate acele operațiuni (având la bază, de exemplu valute, metale prețioase, titluri transferabile, certificate de depozit și alte active) pentru care veniturile sau cheltuielile sunt incluse în:

a)

elementul 6 ăProfit sau pierdere netă din operațiuni financiare" din contul de profit și pierdere) sau

b)

elementele 1 "Dobânzi de primit și venituri asimilate" sau 2 ăDobânzi de plătit și cheltuieli asimilate" din contul de profit și pierdere, conform cerințelor pct.60.b) și, respectiv, 61.b).

151.

În cazul în care capitalul social cuprinde și acțiuni răscumpărabile, în notele explicative sunt fumizate următoarele informații:

a)

data cea mai apropiată și data limită la care instituția de credit poate răscumpăra respectivele acțiuni;

b)

dacă acele acțiuni trebuie răscumpărate obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea instituției de credit sau a acționarilor/asociaților;

c)

dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare și, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia.

152.

În ceea ce privește eventualele drepturi legate de distribuirea acțiunilor, se fumizează următoarele informații:

a)

numărul, descrierea și valoarea acțiunilor care fac obiectul exercitării acestor drepturi;

b)

perioada pe parcursul căreia drepturile pot fi exercitate;

c)

prețul care trebuie plătit pentru acțiunile distribuite.

153.

În notele explicative trebuie să se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului pe destinații, astfel:

a)

sumele repartizate la rezerve;

b)

sumele

repartizate

pentru

acopenrea

pierderilor

contabile

din

anu precedenți;

c)

dividende;

d)

alte repartizări.

154.

Pentru fiecare categorie de rezerve inclusă în capitalurile proprii, se descrie natura sa și scopul pentru care a fost constituită.

155.

Dacă în timpul exercițiului financiar o sumă este transferată la sau de la provizioane, următoarele informații se prezintă în notele explicative:

a)

valoarea provizioanelor la începutul exercițiului financiar;

b)

sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate în cursul exercițiului financiar;

c)

natura, sursa sau destinația oricăror astfel de transferuri;

d)

valoarea provizioanelor la sfârșitul exercițiului financiar.

156.

Se prezintă în mod distinct totalul onorariilor percepute, aferente exercițiului financiar, de auditorul financiar al situațiilor financiare anuale, onorariile percepute pentru alte servicii de asigurare, servicii de consultanță fiscală și orice alte servicii decât cele de audit.

Secțiunea 9

-

a RAPORTUL ADMINISTRATORILOR

157.

(1) Consiliul de administrație elaborează pentru fiecare exercițiu financiar un raport, denumit în continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puțin o prezentare fidelă a dezvoltării și performanței activităților instituției de credit și a poziției sale financiare, împreună cu o descriere a principalelor riscuri și incertitudini cu care se confruntă.

(2)

Prezentarea de mai sus este o analiză echilibrată și cuprinzătoare a dezvoltării și performanței activităților instituției de credit și a poziției sale financiare, corelată cu dimensiunea și complexitatea activităților.

(3)

În măsura în care este necesar pentru a înțelege dezvoltarea instituției de credit, performanța sau poziția sa financiară, analiza cuprinde indicatori financiari și, atunci când este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performanță, relevanți pentru activități specifice, inclusiv informații despre aspecte privind mediul înconjurător și angajații.

(4)

În furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci când este cazul, referiri și explicații suplimentare privind sumele raportate

în

situațiile financiare anuale.

158.

(1) Raportul administratorilor oferă, de asemenea, informații despre:

a)

evenimente importante apărute după sfârșitul exercițiului financiar;·

b)

dezvoltarea previzibilă a instituției de credit;

c)

activitățile din domeniul cercetării și dezvoltării;

d)

informații privind achizițiile propriilor acțiuni, și anume: motivele achizițiilor efectuate în cursul exercițiului financiar;

numărul și valoarea nominală a acțiunilor achiziționate și înstrăinate în cursul exercițiului financiar și proporția din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;

în cazul achiziției și înstrăinării cu titlu oneros, contravaloarea acțiunilor;

numărul și valoarea nominală a tuturor acțiunilor achiziționate și deținute de instituția de credit și proporția din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă.

e)

existența de sucursale ale instituției de credit;

f)

utilizarea de către instituția de credit de instrumente financiare, în cazul în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii:

obiectivele și politicile instituției de credit în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacție previzionată pentru care se utilizează contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, și

expunerea instituției de credit la riscul de preț, riscul de credit, riscul de lichiditate și la riscul fluxului de numerar.

159.

Raportul administratorilor se aprobă de consiliul de administrație și se semnează în numele acestuia de președintele consiliului.

Secțiunea 1 O

-

a

AUDITAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE

160.

(1) Situațiile financiare anuale ale instituțiilor de credit se auditează de către persoane juridice autorizate în condițiile legii.

(2)

Auditorii financiari își exprimă, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situațiile financiare anuale pentru același exercițiu financiar.

(3)

Instituțiile de credit care nu vor aplica prevederile IFRS în conformitate cu dispozițiile pct.4 vor avea opinii de audit cu rezerve.

161.

(1) Raportul auditorilor financiari cuprinde:

a)

menționarea situațiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;

b)

o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform cărora a fost efectuat auditul financiar;

c)

o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia auditorilor financiari potrivit căreia situațiile financiare anuale oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară și, după caz, dacă situațiile financiare anuale respectă cerințele legale; opinia de audit este fără rezerve,

cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimării unei opinii;

d)

o referire la aspectele asupra cărora auditorii financiari atrag atenția, printr­ un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;

e)

o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situațiile financiare anuale pentru același exercițiu financiar.

(2) Raportul se semnează de către auditorii financiari, persoane fizice, în numele auditorilor persoane juridice autorizate și se datează.

CAPITOLUL3

PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

SECȚIUNEA

I

CONDIȚII PENTRU ELABORAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE

162.

(1) O instituție de credit, societate - mamă consolidantă (instituție de credit, persoană juridică română, care are una sau mai multe filiale și care consolidează situațiile financiare ale grupului din care face parte), trebuie să întocmească situații financiare consolidate și raport consolidat al administratorilor, dacă se află în una din următoarele situații:

a)

deține direct și/sau indirect majoritatea drepturilor de vot într-o altă entitate

- (denumită

filială);

b)

are dreptul să numească sau să revoce majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducătorilor unei alte entități -

filială

-

și este în același timp acționar sau asociat al acelei entități;

c)

are dreptul de a exercita o influență dominantă asupra unei entități -

filială

-

la care este acționar sau asociat, în temeiul unor clauze cuprinse în contracte încheiate cu entitatea respectivă sau a unor prevederi cuprinse în actul constitutiv al acestei entități, în situația în care legislația aplicabilă filialei permite existența unor astfel de contracte sau clauze;

d)

este acționar sau asociat al unei entități -

filială

-

și în ultimii 2 ani a numit, ca rezultat al exercitării drepturilor sale de vot, majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducătorilor filialei;

e)

este acționar sau asociat al unei entități -

filială

-

și controlează singur, în baza unui acord încheiat cu ceilalți acționari sau asociați, majoritatea drepturilor de vot în acea filială.

(2) Prevederile lit.d) de la alineatul precedent nu se aplică dacă o altă entitate deține asupra filialei respective drepturile menționate la lit.a), b) sau c) de la același alineat.

163.

În plus față de cazurile menționate la pct.162, o instituție de credit (societatea-mamă) va întocmi situații financiare consolidate și un raport consolidat al administratorilor, dacă:

a)

deține puterea de a exercita sau exercită efectiv o influență dominantă sau controlul asupra filialei; sau

b)

instituția de credit și filiala sunt conduse pe o bază comună de societatea­ mamă.

164.

În scopul aplicării prevederilor pct.162 alin . (l) lit.a), b), d) și e) ,

în cazul în care o filială sau o altă persoană acționează în numele unei societăți-mamă, drepturile de vot și dreptul de a numi sau de a revoca ale acesteia, trebuie adăugate la cele ale societății-mamă.

165.

În scopul aplicării prevederilor de la pct.162 alin.(1) lit.a), b), d) și e) ,

drepturile menționate la pct.164 vor fi reduse cu drepturile aferente:

a)

acțiunilor deținute în numele unei persoane care nu este nici societatea­ mamă, nici filială a sa; sau

b)

acțiunilor deținute drept garanție, în situația în care sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:

drepturile respective să fie exercitate în conformitate cu instrucțiunile primite sau deținute în legătură cu acordarea unor credite ca parte a activităților curente;

drepturile de vot să fie exercitate în interesul persoanei care aduce garanția.

166.

În scopul aplicării prevederilor de la pct.162 alin.(1) lit.a), d) șie), totalul drepturilor de vot ale acționarilor sau asociaților în filială trebuie reduse cu drepturile de vot atribuite acțiunilor deținute de filială însăși, de către o filială a acesteia sau de către o persoană care acționează în nume propriu, dar în contul acelor entități.

167.

Societatea-mamă și toate filialele sale trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale ale filialelor.

168.

O instituție de credit care este o filială a unei alte instituții de credit este scutită de a elabora situații financiare consolidate ahmci când instituția de credit de care aparține este înființată în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, în următoarele cazuri:

a)

instituția de credit este filială deținută în totalitate de societatea-mamă (instituție de credit). Acțiunile deținute în acea entitate de membri ai organelor de administrare ,

conducere și control în temeiul unei prevederi legale, a unui acord sau a unei prevederi de asociere vor fi ignorate în acest scop;

b)

societatea-mamă (instituție de credit) deține 90% sau mai mult din acțiunile instituției de credit scutite, iar restul acționarilor sau asociaților au fost de acord cu această scutire.

169.

O instituție de credit va beneficia de dispozițiile derogatorii ale pct.168 în situația îndeplinirii cumulative a următoarelor condiții:

a)

instituția de credit scutită și toate filialele sale sunt incluse în situațiile financiare consolidate ale unui grup mai mare, a cărui societate-mamă consolidantă este o instituție de credit, iar situațiile financiare consolidate sunt întocmite la aceeași dată sau la o dată anterioară, în același exercițiu financiar, de către o societate-mamă (instituție de credit) constituită în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene;

b)

situațiile financiare consolidate menționate la lit.a) și raportul consolidat al administratorilor, întocmite de societatea-mamă în al cărui perimetru de consolidare se află, sunt întocmite și auditate în conformitate cu prevederile legale sub incidența cărora intră societatea-mamă;

c)

situațiile financiare consolidate menționate la lit.a) și raportul consolidat al administratorilor la care se face referire la lit.b), precum și raportul de audit financiar sunt publicate conform prevederilor pct.179 - 190 din prezentele reglementări. Aceste documente vor fi publicate în limba română iar, în situația documentelor elaborate într-o limbă străină, traducerea acestora va fi certificată;

d)

instituția de credit scutită prezintă în notele explicative la situațiile sale financiare anuale denumirea și sediul societății-mamă (instituției de credit) care elaborează situațiile financiare consolidate menționate la lit.a);

e)

instituția de credit scutită menționează în notele explicative la situațiile sale financiare anuale faptul că este scutită de a elabora și de a prezenta situații financiare consolidate și raport consolidat al administratorilor;

f)

societatea-mamă (instituție de credit) a declarat că garantează angajamentele asumate de entitățile scutite de la procesul de consolidare, iar existența acestei declarații trebuie prezentată în situațiile financiare ale instituției de credit scutite.

170.

Prevederile derogatorii ale pct.168 nu se vor aplica instituțiilor de credit ale căror valori mobiliare sunt cotate oficial pe o piață reglementată stabilită în România sau într-un stat membru al Uniunii Europene.

Secțiunea 2

-

a

ELABORAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE

171.

Întocmirea situațiilor financiare consolidate de către instituțiile de credit se va face în conformitate cu cerințele IFRS.

172.

Pe lângă informațiile ce trebuie prezentate potrivit IFRS și cele cerute conform altor prevederi din prezentele reglementări, notele explicative la situațiile financiare consolidate trebuie să furnizeze cel puțin următoarele informații:

a)

denumirea și sediul social ale entităților incluse în consolidare; proporția de capital deținută în entitățile incluse în consolidare, altele decât societatea - mamă, de către entitățile incluse în consolidare sau de persoanele ce acționează în numele acestor entități; care din criteriile prevăzute la pct.162 și 163, după aplicarea prevederilor pct.164 - 166, au constituit baza efectuării consolidării. Această ultimă mențiune poate fi, totuși, omisă în cazul în care consolidarea a fost efectuată în temeiul pct.162.(1) lit.a), iar proporția de capital și proporția drepturilor de vot deținute sunt egale. Aceleași informații trebuie prezentate cu privire la entitățile excluse din consolidare, precum și o motivație cu privire la aplicarea excluderii;

b)

denumirea și sediul social ale entităților asociate cu o entitate inclusă în consolidare, precum și fracțiunea din capitalul acestora deținută de entitățile incluse în consolidare sau de persoane ce acționează în numele acestora. Aceleași informații vor fi furnizate pentru entitățile asociate care sunt excluse din procesul de consolidare, împreună cu motivele acestei excluderi;

c)

denumirea și sediul social ale entităților incluse în consolidare, pentru entitățile care reprezintă asocieri în participație, condițiile în care se exercită conducerea comună, precum și ponderea din capitalul social al entității, deținută de entitățile incluse în consolidare sau de persoane ce acționează în nume propriu dar în contul acestora;

d)

denumirea și sediul social al entităților, altele decât cele menționate la lit.a),

b) și c), în care entitățile incluse în consolidare dețin, direct sau prin intermediul unor persoane care acționează în nume propriu dar în contul acestor societăți,

un procent de cel puțin 20% din capitalul social, cu indicarea fracțiunii din capitalul social deținut, a sumei capitalurilor proprii, și a rezultatului ultimului exercițiu financiar pentru care s-au întocmit situații financiare; informațiile privind capitalurile proprii și profitul sau pierderea pot fi omise dacă nu sunt semnificative sau dacă societatea în cauză nu își publică bilanțul și dacă mai puțin de 50% din capitalul său social este deținut (direct sau indirect) de societățile comerciale menționate anterior.

e)

numărul mediu de salariați angajați în cursul exercițului financiar de entitățile incluse în consolidare, defalcat pe categorii, precum și cheltuielile cu personalul aferente exercițiului financiar, dacă nu sunt prezentate separat în contul de profit și pierdere consolidat; numărul mediu de salariați încadrați în cursul exercițiului financiar de către entitățile care sunt controlate în comun este prezentat distinct;

f)

valoarea

remunerațiilor

acordate

pe

parcursul

exercițiului

financiar membrilor organelor de administrație, conducere și control ale societății - mamă în virtutea responsabilităților lor în societatea - mamă și în entitățile consolidate (filiale, entități controlate în comun și entități asociate);

g)

valoarea avansurilor și creditelor acordate de instituția de credit (societatea­ mamă) și de entitățile consolidate (filiale, entități controlate în comun și entități asociate) membrilor organelor de administrație, conducere și control ale instituției de credit, precum și angajamentele luate de entitățile respective în contul acestor persoane cu titlu de garanție de orice tip. Aceste informații trebuie să fie fumizate în mod global pentru fiecare categorie în parte;

h)

informațiile prevăzute la pct.119 - 150 din prezentele reglementări, în condițiile în care prezentarea acestora nu este prevăzută de IFRS.

SECȚIUNEA

a

3

-

a

RAPORTUL CONSOLIDAT AL ADMINISTRATORILOR

173.

(1) Pentru fiecare exercițiu financiar, administratorii unei instituții de credit (societate-mamă) elaborează un raport consolidat al administratorilor care cuprinde cel puțin o revizuire fidelă a dezvoltării și performanței activităților și a poziției entităților incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, împreună cu o descriere a principalelor riscuri și incertitudini cu care acestea se confruntă.

(2) Revizuirea este o analiză echilibrată și cuprinzătoare a dezvoltării activității, a rezultatelor și a situației de ansamblu a entităților incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, adecvată cu dimensiunea și complexitatea activității. În măsura în care este necesar pentru a înțelege evoluția activității, a rezultatelor sau a situației entităților, analiza cuprinde atât indicatori financiari, cât și; dacă este cazul; indicatori-

cheie nefinanciari de performanță, relevanți pentru activități specifice, inclusiv informații privind probleme de mediu înconjurător și angajați.

(3) În cadrul analizei respective, raportul consolidat al administratorilor conține, dacă este cazul, referiri și explicații suplimentare privind sumele prezentate în situațiile financiare consolidate.

174.

În ceea ce privește respectivele entități, raportul consolidat al administratorilor conține, de asemenea, informații privind:

a)

orice evenimente importante apărute după sfârșitul exercițiului financiar;

b)

dezvoltarea previzibilă a entităților respective, considerate ca un tot unitar;

c)

activitățile entităților respective, considerate ca un tot unitar, din domeniul cercetării și dezvoltării;

d)

numărul și valoarea nominală a tuturor acțiunilor societății-mamă deținute de acea instituție de credit, de filialele acesteia sau de o persoană care acționează în nume propriu, dar în contul acelor entități.

e)

în ceea ce privește utilizarea instrumentelor financiare de către entități și în măsura în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, a datoriilor, a poziției financiare și a profitului sau pierderii acestora, vor fi prezentate:

obiectivele și politica entităților referitoare la gestionarea riscurilor financiare, inclusiv a politicii acestora privind acoperirea fiecărei categorii principale de tranzacții previzionate pentru care este utilizată contabilitatea de acoperire;

expunerea la riscul de preț, riscul de credit, riscul de lichiditate și riscul de flux de numerar.

Secțiunea 4

-

a

AUDITAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

175.

(1) Situațiile financiare anuale consolidate ale instituțiilor de credit se auditează de către persoane juridice autorizate în condițiile legii și aprobate de Banca Națională a României.

(2) Persoanele responsabile cu auditarea situațiilor financiare anuale consolidate (denumite auditori financiari) își exprimă, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situațiile financiare anuale consolidate pentru același exercițiu financiar.

176.

Raportul auditorilor financiari cuprinde:

a)

o introducere care identifică cel puțin situațiile anuale consolidate care fac obiectul auditului financiar, împreună cu cadrul de raportare fmanciară care a fost aplicat la întocmirea acestora;

b)

o descriere a ariei auditului financiar care identifică cel puțin standardele de audit conform cărora a fost efectuat auditul;

c)

o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia auditorilor financiari potrivit căreia situațiile anuale consolidate oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară și, după caz, dacă situațiile anuale consolidate respectă cerințele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu

rezerve, o opinie contrară sau, dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimării unei opinii;

d)

o referire la orice aspecte asupra cărora auditorii financiari atrag atenția printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;

e)

o opinie privind conformitatea sau în alt mod a raportului anual consolidat cu situațiile anuale consolidate pentru același exercițiu financiar.

177.

Raportul se semnează de către auditorii financiari, persoane fizice, in numele auditorilor financiari persoane juridice și se datează.

178.

În cazul în care situațiile financiare anuale ale instituției de credit (societate-mamă) se atașează la situațiile financiare anuale consolidate, raportul auditorilor financiari cerut de prezenta secțiune poate fi combinat cu raportul auditorilor financiari asupra situațiilor financiare anuale ale instituției de credit (societate-mamă), prevăzut de prezentele reglementări.

CAPITOLUL4

APROBAREA, SEMNAREA ȘI PUBLICAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE ȘI A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

179.

Situațiile financiare anuale au înscrise în clar numele și prenumele persoanei care le-a întocmit, calitatea acestora (director economic, contabil șef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcție, expert contabil, contabil autorizat), precum și numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.

180.

Situațiile financiare anuale ale unei instituții de credit vor fi însușite de consiliul de administrație, vor fi semnate în numele consiliului de președintele acestuia.

181.

Situațiile financiare anuale, însoțite de raportul administratorilor pentru exercițiul financiar în cauză și de raportul auditorilor sunt supuse aprobării adunării generale a acționarilor sau asociaților, potrivit legislației în vigoare.

182.

(1) O copie de pe situațiile financiare anuale ale instituției de credit, aprobate de consiliul de administrație, o copie de pe raportul administratorilor pentru exercițiul financiar respectiv, precum și de pe raportul auditorilor asupra situațiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de administrație în termenul prevăzut de lege la Banca Națională a României și la direcția teritorială a Ministerului Finanțelor Publice la care instituția de credit este înregistrată.

(2) Documentele prevăzute la alin.(1), care se depun la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice, vor fi însoțite de balanța de verificare a conturilor sintetice pentru sfârșitul exercițiului financiar.

183.

În cazul organizațiilor cooperatiste de credit, raportul anual se depune astfel:

la casa centrală a cooperativelor de credit se depun situațiile financiare anuale întocmite de cooperativele de credit afiliate, însoțite de raportul auditorului financiar sau, după caz, al cenzorilor, precum și de raportul administratorilor;

la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice se depun situațiile financiare anuale, însoțite de raportul auditorului financiar sau, după_ caz, al cenzorilor, de raportul administratorilor, precum și de balanța de verificare a conturilor sintetice pentru sfârșitul exercițiului financiar, întocmite de toate organizațiile cooperatiste de credit. Situațiile financiare anuale întocmite de

cooperativele de credit trebuie vizate de casa centrală a cooperativelor de credit la care sunt afiliate;

la Direcția supraveghere din cadrul Băncii Naționale a României se depun situațiile financiare anuale, însoțite de raportul auditorului fmanciar, raportul administratorilor, precum și de balanța de verificare a conturilor sintetice pentru sfârșitul exercițiului financiar, întocmite

de casele centrale ale cooperativelor de credit, care să reflecte operațiunile proprii, precum și cele care să reflecte operațiunile rețelei cooperatiste de credit.

184.

(1) Raportul anual va fi disponibil tuturor asociaților sau acționarilor, la cerere. În termen de două zile de la primirea cererii, o copie de pe raportul anual va fi disponibilă pentru consultare la sediul social al instituției de credit.

(2) Rapoartele anuale vor fi distribuite gratuit pentru asociați sau acționari, iar pentru alte persoane decât aceștia prețul raportului anual nu trebuie să depășească costul administrativ al acestuia.

185.

Situațiile

financiare

anuale,

aprobate

în

mod

corespunzător,

și

raportul administratorilor, împreună cu raportul auditorilor financiari/cenzorilor, se publică în conformitate cu legislația în vigoare.

186.

Ori de câte ori situațiile financiare anuale și raportul administratorilor se publică în întregime, acestea trebuie să fie reproduse în forma și conținutul pe baza cărora auditorii financiari/cenzorii și-au întocmit raportul lor. Acestea trebuie să fie însoțite de textul complet al raportului de audit sau al raportului cenzorilor, după caz.

187.

Dacă situațiile financiare anuale nu se publică în întregime, trebuie să se indice faptul că versiunea publicată este o formă prescurtată și trebuie să se facă trimitere la oficiul registrului comerțului la care au fost depuse situațiile financiare anuale. În cazul în care situațiile financiare anuale nu au fost încă depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit/raportul cenzorilor nu se publică, dar se menționează dacă a fost exprimată o opinie de audit fără rezerve, cu rezerve sau contrară, sau dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit. De asemenea, se menționează dacă raportul de audit face

referire la aspecte asupra cărora auditorii fmanciari atrag atenția printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve.

188.

(1) Împreună cu situațiile financiare anuale trebuie publicată propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.

(2) Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezintă în notele explicative.

189.

Pct.179 - 187 se aplică și situațiilor fmanciare consolidate aprobate, raportului consolidat al administratorilor, precum și raportului întocmit de persoana responsabilă pentru auditarea situațiilor financiare consolidate.

190.

Situațiile financiare anuale și situațiile financiare consolidate întocmite de instituțiile de credit trebuie să fie publicate în fiecare stat membru al Uniunii Europene în care respectivele instituții au sucursale. Aceste state membre ale Uniunii Europene pot cere ca publicarea documentelor în cauză să se facă în limba lor oficială.

191.

Pentru asigurarea informațiilor destinate sistemului instituțional al statului, Ministerul Finanțelor Publice poate solicita instituțiilor de credit depunerea unor seturi de informații la unitățile sale teritoriale.

•

CAPITOLULS

PREVEDERI SPECIFICE PRIVIND PUBLICAREA DOCUMENTELOR CONTABILE DE CĂTRE SUCURSALELE DIN ROMÂNIA ALE INSTITUȚIILOR DE CREDIT STRĂINE

192.

Prevederile prezentului Capitol se

aplică

începând cu data aderării României la Uniunea Europeană.

Secțiunea 1

PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE INSTITUȚIILOR DE CREDIT CU SEDIUL ÎN ALT STAT MEMBRU AL UNIUNII EUROPENE

193.

Sucursalele din România ale instituțiilor de credit cu sediul în

alt

Stat Membru al Uniunii Europene publică, cu respectarea prevederilor pct.179 - 190 din prezentele reglementări, documentele instituției de credit străine de care aparțin, la care se face referire în aceste prevederi (situații financiare anuale, situații financiare consolidate, raportul administratorilor, raportul consolidat al administratorilor, opiniile persoanelor responsabile pentru auditarea situațiilor financiare anuale și consolidate).

194.

Aceste documente trebuie întocmite și auditate potrivit dispozițiilor prevăzute, în conformitate cu reglementările comunitare, de legislația din Statul Membru în care instituția de credit își are sediul.

195.

(1) Sucursalele din România ale instituțiilor de credit cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene nu vor publica situații financiare anuale referitoare la propria activitate,

însă,

pe lângă

documentele

prevăzute

la pct.193

din prezentele reglementări, vor publica următoarele informații suplimentare:

-

veniturile și cheltuielile sucursalei provenind din elementele (posturile)

1

-

Dobânzi de primit și venituri asimilate; 3

-

Venituri privind titlurile; 4

-

Venituri din comisioane; 6

-

Profit sau pierdere netă din operațiuni financiare;

7

-

Alte venituri din exploatare; 8

-

Cheltuieli administrative generale

și

19

-

Impozitul pe profit

prevăzute la pct.57 din prezentele reglementări;

-

numărul mediu al personalului angajat de sucursală;

-

totalul creanțelor și datoriilor atribuite sucursalei, defalcate între cele privind instituțiile de credit

și

cele privind clientela, împreună cu valoarea totală a acestor creanțe și datorii exprimate în lei;

-

totalul activului, precum și sumele corespunzătoare următoarelor elemente (posturi), prevăzute la pct.20 din prezentele reglementări:

-

2

-

Efecte publice și alte titluri acceptate pentru refinanțare la băncile centrale; 3

-

Creanțe asupra institu , tiilor de credit; 4

-

Creanțe asupra clientelei; 5

-

Obligațiuni și alte titluri cu venit fix

și

6

-

Acțiuni și alte titluri cu venit variabil

din activ;

-

1

-

Datorii privind instituțiile de credit, 2

-

Datorii privind clientela

și

3

-

Datorii constituite prin titluri

din pasiv;

-

1

-

Datorii contingente și2

-

Angajame11cte

din afara bilanțului.

CAPITOLUL6

PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUȚIILOR DE CREDIT

200.

Planul de conturi conține opt clase de conturi simbolizate cu o cifră, grupe de conturi simbolizate cu două cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile din cele opt clase (1-7 și 9) se utilizează de către toate instituțiile de credit la înregistrarea în contabilitate a operațiunilor economico-financiare și servesc la elaborarea de către instituțiile de credit a situațiilor financiare anuale și a altor raportări financiare.

201.

Dezvoltarea în analitic a conturilor sintetice prevăzute în planul de conturi este de competența fiecărei instituții de credit, în funcție de criteriile generale (atribute) și de necesitățile proprii. Codificarea conturilor analitice se face începând cu cifra a 6-a a simbolului contului.

202.

Planul de conturi aplicabil instituțiilor de credit este următorul:

CLASA 1

-

OPERAȚIUNI DE TREZORERIE ȘI OPERAȚIUNI INTERBANCARE

Grupa 1O - CASA ȘI ALTE VALORJ

A

101- Casa

A

109

-

Alte valori

Grupa 11 - DECONTĂRI CU BANCA NAȚIONALĂ A ROMÂNIEI

A

111

-

Cont curent la Banca Națională a României

A

1111 - Cont curent la Banca Națională a României

A

1112 - Depozite la vedere la Banca Națională a României A

1113 - Depozite la termen la Banca Națională a României A

1114 - Depozite colaterale la Banca Națională a României

P

112

-

Împrumuturi de refinanțare de la Banca Națională a României

P

1121 - Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare P

1122 - Împrumuturi lombard

P

1123 - Alte împrumuturi

B

117

-

Creanțe și datorii atașate

A

1171 - Creanțe atașate

P

1172 - Datorii atașate

Grupa 12 - CONTURJ DE CORESPONDENT

A

121

-

Conturi de corespondent la instituții de credit (nostro) P

122

-

Conturi de corespondent ale instituțiilor de credit (loro) B

127

-

Creanțe și datorii atașate

A

1271 - Creanțe atașate

P

1272 - Datorii atașate

Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE

A

131

-

Depozite la instituții de credit

A

1311 - Depozite la vedere Ia: instituții de credit

A

1312 - Depozite la termen la instituții de credit A

1313 - Depozite colaterale la instituții de credit A

1317 - Creanțe atașate

P

132 - Depozite ale instituțiilor de credit

P

1321 - Depozite la vedere ale instituțiilor de credit P

1322 - Depozite la termen ale instituțiilor de credit P

1323 - Depozite colaterale ale instituțiilor de credit P

1327 - Datorii atașate

Grupa 14-CREDITE ȘI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE

A

141 - Credite acordate instituțiilor de credit

A

1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituțiilor de credit A

1412 - Credite la termen acordate instituțiilor de credit

A

1413 - Credite financiare acordate instituțiilor de credit A

1417 - Creanțe atașate

P

142 - Împrumuturi primite de la instituții de credit

P

1421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituții de credit P

1422 - Împrumuturi la termen primite de la instituții de credit

P

1423 - Împrumuturi financiare primite de la instituții de credit P

1427 - Datorii atașate

Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE

A

151 - Valori primite în pensiune

A

1511 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta A

1512 - Valori primite în pensiune la termen

A

1517 - Creanțe atașate

P

152 - Valori date în pensiune

P

1521 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta P

1522 - Valori date în pensiune la termen

P

1527 - Datorii atașate

Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT ȘI ALTE SUME DATORATE

A

161 - Valori de recuperat

A

1611 - Valori de recuperat A

1617 - Creanțe atașate

P

162 - Alte sume datorate

P

1621 - Alte sume datorate

P

1627 - Datorii atașate

Grupa 17 - OPERAȚIUNI ÎNTRE ORGANIZAȚIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REȚELEI

B

171 - Conturi curente

A

1711 - Cont curent la casa centrală

P

1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate B

1717 - Creanțe și datorii atașate

A

17171 - Creanțe atașate

P

17172 - Datorii atașate

B

173 - Depozite între organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei

A

1731 - Depozite la casa centrală

•

A

17311 - Depozite la vedere la casa centrală

A

17312 - Depozite la termen la casa centrală

A

17313 - Depozite colaterale la casa centrală A

17317 - Creanțe atașate

P

1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate

P

17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate P

17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate P

17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate P

17327 - Datorii atașate

B

174 - Credite și împrumuturi între organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei

A

1741 - Credite acordate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei

A

17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei

A

17412 - Credite la termen acordate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei

A

17417 - Creanțe atașate

P

1742 - Împrumuturi primite de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei

P

17421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei

P

17422 - Împrumuturi la termen primite de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei

P

17427 - Datorii atașate

B

176 - Valori de recuperat și alte sume datorate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei

A

1761 - Valori de recuperat de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei A

17611 - Valori de recuperat

A

17617 - Creanțe atașate

P

1762 - Alte sume datorate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei P

17621 - Alte sume datorate

P

17627 - Datorii atașate

A

178 - Creanțe restante și îndoielnice privind operațiunile cu organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei

A

1781 - Creanțe restante privind operațiunile cu organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei

A

17811 - Creanțe restante

A

17812 - Dobânzi restante

A

17817 - Creanțe atașate

A

1782 - Creanțe îndoielnice privind operațiunile cu organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei

A

17821 - Creanțe îndoielnice

A

17822 - Dobânzi îndoielnice A

17827 - Creanțe atașate

Grupa 18 -CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE

A

181 - Creanțe restante

A

1811 - Creanțe restante

A

1812 - Dobânzi restante

A

1817 - Creanțe atașate

A

182 - Creanțe îndoielnice

A

1821 - Creanțe îndoielnice A

1822 - Dobânzi îndoielnice

A

1827 - Creanțe atașate

Grupa 19 - PROVIZIOANE PENTRU CREANȚE DIN OPERAȚIUNI INTERBANCARE

P

191 - Provizioane pentru creanțe din operațiuni interbancare

P

1911 - Provizioane specifice de risc de credit

P

1912 - Provizioane specifice de risc de dobândă

CLASA 2 - OPERAȚIUNI CU CLIENTELA

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

A

201 - Creanțe comerciale

A

2011 - Creanțe comerciale

A

20111 - Scont și operațiuni asimilate

A

20112 - Factoring

A

20119 - Alte creanțe comerciale A

2017 - Creanțe atașate

A

202 - Credite de trezorerie

A

2021 - Credite de trezorerie A

20211 - Vânzări în rate

A

20212 - Credite acordate persoanelor fizice

A

20213 - Diferențe de rambursat legate de utilizarea cărților de plată A

20214 - Utilizări din deschideri de credite permanente

A

20215 - Credit global de exploatare

A

20216 - Credite pentru finanțarea stocurilor A

20217 - Credite garantate cu valori financiare A

20218 - Credite acordate importatorilor

A

20219 - Alte credite de trezorerie A

2027 - Creanțe atașate

A

203 - Credite pentru export

A

2031 - Credite pentru export

A

20311 - Credite garantate cu creanțe asupra străinătătii A

20312 - Credite furnizori

A

20313 - Credite comerciale acordate nerezidenților A

20319 - Alte credite pentru export

A

2037 - Creanțe atașate

A

204 - Credite pentru echipament

A

2041 - Credite pentru echipament A

2047 - Creanțe atașate

A

205 - Credite pentru bunuri imobiliare

A

2051 - Credite investitori

A

2052 - Credite promotori

A

2057 - Creanțe atașate

A

206 - Alte credite acordate clientelei

A

2061 - Alte credite acordate clientelei A

2067 - Creanțe atașate

Grupa 23 - CREDITE ȘI ÎMPRUMUTURI PRIVIND CLIENTELA FINANCIARĂ

A

231 - Credite acordate clientelei financiare

A

2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate clientelei financiare A

23 i 2 - Credite la termen acordate clientelei financiare

A

2317 - Creanțe atașate

P

232 - Împrumuturi primite de la clientela financiară

P

2321 - Împrumuturi de pe o zi pe alta de la clientela financiară P

2322 - Împrumuturi la termen de la clientela financiară

P

2327 - Datorii atașate

Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE

A

241- Valori primite în pensiune

A

2411 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta A

2412 - Valori primite în pensiune la termen

A

2417 - Creanțe atașate

P

243 - Valori date în pensiune

P

2431

-

Valori date în pensiune de pe o zi pe alta P

2432 - Valori date în pensiune la termen

P

2437 - Datorii atașate

Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI

B

251 - Conturi curente

B

2511 - Conturi curente

B

2517 - Creanțe și datorii atașate A

25171 - Creanțe atașate

P

25172 - Datorii atașate

P

252 - Conturi de factoring

P

2521 - Conturi de factoring

P

25211 - Conturi de factoring disponibile P

25212 - Conturi de factoring indisponibile P

2527 - Datorii atașate

P

253 - Conturi de depozite

P

2531 - Depozite la vedere

P

2532 - Depozite la termen

P

2533 - Depozite colaterale

P

25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive

P

25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanție P

25333 - Depozite pentru cecuri certificate

P

25334 - Depozite pentru ordine de plata cu scadență P

25335 - Depozite pentru garanții gestionari

P

25336 - Alte depozite colaterale P

2537 - Datorii atașate

P

254 - Certificate de depozit, carnete și librete de economii

P

2541 - Certificate de depozit

P

2542 - Camete și librete de economii P

2547 - Datorii atașate

P

255 - Disponibil din contribuția financiară a Comunității Europene la dispoziția Fondului Național

P

2551 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanțare privind Programul Național PRARE 1998, la dispoziția Fondului Național (RO98FN1)

P

25510 - Disponibil aferent subprogramului

Întărirea democrației, a statului de drept și a drepturilor omului

,

din cadrul Memorandumului de Finanțare privind Programul Național PRARE 1998, la dispoziția Oficiului de Plăți și Contractare PRARE (RO9803)

P

25511 - Disponibil aferent subprogramului

Întărirea capacității instituționale și administrative de adoptare a acquis-ului comunitar,

din cadrul Memorandumului de Finanțare privind Programul Național PRARE 1998, la dispoziția Oficiului de Plăți și Contractare PRARE (RO9804)

P

25512 - Disponibil aferent subprogramului

Viitoarea integrare a României în piața internă,

din cadrul Memorandumului de Finanțare privind Programul Național PRARE 1998, la dispoziția Oficiului de Plăți și Contractare PRARE (RO9805)

P

25513 - Disponibil aferent subprogramului

Sprijinirea României în vederea îndeplinirii obligațiilor pilonului al treilea,

din cadrul Memorandumului de Finanțare privind Programul Național PRARE 1998, la dispoziția Oficiului de Plăți și Contractare PRARE (RO9806)

P

25514 - Disponibil aferent componentelor de twinning ale proiectului

Politica regională și de coeziune,

din cadrul Memorandumului de Finanțare privind Programul Național PRARE 1998, la dispoziția Oficiului de Plăți și Contractare PRARE (RO9807.01)

P

25515 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanțare privind Programul Național PRARE 1998, la dispoziția Agenției Naționale pentru Dezvoltare Regională (RO9807.01)

P

25516 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanțare privind Programul Național PRARE 1998, la dispoziția Administrației Naționale a Drumurilor (RO9807.02)

P

2552 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanțare privind

Facilitatea pentru infrastructuri de mari dimensiuni pe anul 1998,

la dispoziția Fondului Național (RO98FN2)

P

25520 - Disponibil aferent proiectului ăRomânia - Proiecte de reabilitare a drumurilor naționale" din cadrul Memorandumului de Finanțare privind

Facilitatea pentru infrastructuri de mari dimensiuni pe anul 1998,

la dispoziția Administrației Naționale a Drumurilor (RO9808)

P

2553 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanțare privind

Facilitatea de recuperare (Pre

-

Ins Facility) pentru anul 1998,

la dispoziția Fondului Național (RO98FN3)

P

25530 - Disponibil aferent proiectului ăPrivatizarea băncilor de stat și privatizarea și supravegherea societăților de asigurare" la dispoziția Oficiului de Plăți și Contractare PRARE (RO9809.01)

P

25531 - Disponibil aferent proiectului ăFond pentru reconstrucția zonelor miniere" la dispoziția Oficiului de Plăți și Contractare PRARE (RO9809.02)

P

2554 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanțare privind Programul

Restructurarea Întreprinderilor și Reconversie Profesională (RICOP),

la dispoziția Fondului Național (RO99FN2)

P

25540 - Disponibil aferent sub - programului

Restructurarea Întreprinderilor și Reconversie Profesională (RICOP),

din cadrul Memorandumului de Finanțare privind Programul Restructurarea Întreprinderilor și Reconversie Profesională (RICOP), la dispoziția Oficiului de Plăți și Contractare PRARE (RO9904)

P

25541 - Disponibil aferent proiectului

Plăți compensatorii

din cadrul Memorandumului de Finanțare privind Programul Restructurarea Întreprinderilor și Reconversie Profesională (RICOP), la dispoziția Agenției Naționale pentru Ocupare și Formare Profesională (RO9904.01.02)

P

2555

-

Disponibil aferent Memorandumului de Finanțare privind

Programul Național PHARE România 1999,

la dispoziția Fondului Național (RO99FN3)

P

25550 - Disponibil aferent sub - programului

Întărirea democrației, a statului de drept și a drepturilor omului

,

din cadrul Memorandumului de Finanțare privind Programul Național PHARE România 1999, la dispoziția Oficiului de Plăți și Contractare PHARE (RO9905)

P

25551 - Disponibil aferent sub - programului

Întărirea capacității de rezistență la presiunile concurențiale,

din cadrul Memorandumului de Finanțare privind Programul Național PHARE România 1999, la dispoziția Oficiului de Plăți și Contractare PHARE (RO9906)

P

25552 - Disponibil aferent sub - programului

Îndeplinirea obliga,tiilor acquis

-

ului,

din cadrul Memorandumului de Finanțare privind Programul Național PHARE România 1999, la dispoziția Oficiului de Plăți și Contractare PHARE (RO9907)

P

25553 - Disponibil aferent sub - programului

Coeziunea economică și socială,

din cadrul Memorandumului de Finanțare privind Programul Național PHARE România 1999, la dispoziția Oficiului de Plăți și Contractare PHARE (RO9908)

P

2556 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanțare privind Programul

Facilitatea pentru infrastructuri de mari dimensiuni

-