Circulară nr. 11/1999

În temeiul prevederilor

art. 50 din Legea nr. 101/1998

privind Statutul Băncii Naționale a României, ale

art. 58 din Legea bancară nr. 58/1998 , modificată prin

Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 24/1999 , și ale

art. 4 din Legea contabilității nr. 82/1991 , cu modificările și completările ulterioare,

având în vedere prevederile art. 4 din Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.418/344/1997 privind aprobarea Planului de conturi pentru societățile bancare și a normelor metodologice de utilizare a acestuia, precum și ale art. 6 din Ordinul ministrului finanțelor și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.524/362/1998 privind aprobarea modelelor situațiilor financiar-contabile pentru bănci și a normelor metodologice privind întocmirea și utilizarea acestora,

Banca Naționala a României stabilește următoarele reglementări privind reflectarea unor operațiuni în contabilitate și întocmirea unor situații financiar-contabile de către bănci:

I. Reglementări privind reflectarea unor operațiuni în contabilitatea băncilor, persoane juridice române, și a sucursalelor din România ale băncilor, persoane juridice străine

1. Înregistrarea operațiunilor privind contribuția pentru asigurările sociale

Stabilirea și calculul contribuției pentru asigurările sociale de stat, precum și plata acesteia către bugetul asigurărilor sociale de stat se efectuează în conformitate cu prevederile

Decretului nr. 389/1972

cu privire la contribuția pentru asigurările sociale de stat, modificat și completat prin

Legea nr. 49/1992

și prin

Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 2/1999 .

Având în vedere conturile prevăzute de Planul de conturi pentru societățile bancare și normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.418/344/1997, denumite în continuare Planul de conturi bancar, operațiunile privind contribuția pentru asigurările sociale, în cotele prevăzute la

art. 1 din Decretul nr. 389/1972 , astfel cum a fost modificat prin

Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 2/1999 , se înregistrează în contabilitate de către băncile, persoane juridice române, și de sucursalele băncilor străine, astfel:

- calcularea contribuției pentru asigurările sociale de stat și evidentierea obligației de plată față de bugetul asigurărilor sociale de stat

6121

"Cheltuieli privind contribuția unității la asigurările sociale"

=

35211

"Contribuția unității la asigurările sociale"

-

sumele datorate, calculate potrivit legii

- plata către bugetul asigurărilor sociale de stat a contribuției pentru asigurările sociale de stat

35211

"Contribuția unității la asigurările sociale"

=

111

"Cont curent la Banca Națională a României"

-

sumele efectiv plătite în contul asigurărilor sociale de stat

- evidentierea reducerilor privind contribuția pentru asigurările sociale de stat, în situația în care se virează sumele la termenele scadente prevăzute de reglementările legale

35211

"Contribuția unității la asigurările sociale"

=

7499

"Alte venituri"

-

sumele reprezentând reduceri calculate la contribuția pentru asigurările sociale de stat datorată

- evidentierea majorărilor de întârziere calculate pentru neplata la termenele scadente a contribuției pentru asigurările sociale de stat datorate

6711

"Despăgubiri, amenzi și penalități"

=

3538

"Fonduri speciale - taxe și vărsăminte asimilate"

-

valoarea majorărilor de întârziere calculate

Se menționează că înregistrarea contabila 6711 "Despăgubiri, amenzi și penalități" = 3538 "Fonduri speciale - taxe și vărsăminte asimilate" se efectuează și în cazul în care s-a obținut eșalonarea la plata a unor penalizări sau majorări de întârziere, calculate.

2. Înregistrarea operațiunilor privind garanțiile pentru gestionari

În conformitate cu prevederile

art. 15 din Legea nr. 22/1969

privind angajarea gestionarilor, constituirea de garanții și răspunderea în legătură cu gestionarea bunurilor agenților economici, autorităților sau instituțiilor publice, modificată prin

Legea nr. 54/1994 , agenții economici, autoritățile și instituțiile publice depun garanțiile în numerar, constituite de către gestionari, la Casa de Economii și Consemnațiuni sau la bănci, într-un cont special al agentului economic, al autorității ori al instituției publice respective.

Având în vedere conturile prevăzute de Planul de conturi bancar, evidentierea în contabilitate a garanțiilor în numerar constituite de către gestionari se efectuează cu ajutorul contului 25335 "Depozite pentru garanții gestionari", deschis pe fiecare agent economic, autoritate sau instituție publică, respectiv defalcat, în analitic, pe fiecare gestionar. De asemenea, garanțiile pentru gestionării proprii ai băncilor, persoane juridice române, și cei ai sucursalelor băncilor străine, constituite în numerar din disponibilitățile existente în conturile acestora sau prin reținere pe statul de salarii, se evidențiază cu ajutorul contului 25335 "Depozite pentru garanții gestionari", defalcat, în analitic, pe fiecare persoana fizica (gestionar).

Înregistrarea în contabilitate de către băncile, persoane juridice române, și de sucursalele băncilor străine, a principalelor operațiuni privind garanțiile pentru gestionării proprii se efectuează astfel:

- valoarea garanției achitate de către gestionării proprii din disponibilitățile existente în contul curent sau prin reținere pe statul de plată

%

=

25335

"Depozite pentru garanții gestionari", analitic distinct

101

"Casa"

2511

"Conturi curente"

3511

"Personal - remunerații datorate"

- dobânzile calculate, datorate, aferente garanțiilor constituite de către gestionării proprii

60253

"Dobânzi la depozitele colaterale"

=

2537

"Datorii atașate", analitic distinct

- dobânzile virate în contul de depozite pentru garanții constituite de către gestionării proprii sau în contul curent al acestor gestionari

2537

"Datorii atașate", analitic distinct

=

%

25335

"Depozite pentru garanții gestionari", analitic distinct

2511

"Conturi curente", analitic distinct

- sumele datorate de gestionării proprii, reprezentând valoarea bunurilor constatate lipsa sau deteriorate, imputate acestora, și T.V.A. colectata aferentă, în cazul în care banca și-a exercitat dreptul de deducere pentru T.V.A. corespunzătoare bunurilor lipsa sau deteriorate imputabile

35192

"Alte creanțe în legătură cu personalul", analitic distinct

=

%

7499

"Alte venituri"

35327

"T.V.A. colectată"

- sumele reținute din garanțiile constituite de către gestionării proprii, reprezentând imputatii sau alte debite

25335

"Depozite pentru garanții gestionari", analitic distinct

=

35192

"Alte creanțe în legătură cu personalul", analitic distinct

- sumele achitate gestionarilor proprii, reprezentând diminuari sau restituiri de garanții

25335

"Depozite pentru garanții gestionari", analitic distinct

=

%

101 "Casa"

2511 "Conturi curente"

3. Înregistrarea unor operațiuni rezultate din aplicarea prevederilor

Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 35/1997

privind măsurile de stimulare a persoanelor fizice și juridice pentru încadrarea în munca a absolvenților instituțiilor de învățământ, aprobată și modificată prin

Legea nr. 162/1997

Având în vedere conturile prevăzute de Planul de conturi bancar, operațiunile decurgând din aplicarea prevederilor

Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 35/1997 , aprobată și modificată prin

Legea nr. 162/1997 , se înregistrează în contabilitate de către băncile, persoane juridice române, și de sucursalele băncilor străine, astfel:

- salariile cuvenite absolvenților instituțiilor de învățământ pentru munca prestată

611

"Cheltuieli cu remunerațiile personalului"

=

3511

"Personal datorate"

-

remunerații

-

drepturile salariale integrale, cuvenite absolvenților instituțiilor de învățământ

- sumele reținute din contribuția la Fondul pentru plata ajutorului de șomaj

3522

"Ajutor de șomaj"

=

7493

"Venituri din subvenții de exploatare", analitic distinct

-

sumele deduse din contribuția - pe care angajatorul este obligat să o vireze Fondului pentru plata ajutorului de șomaj

- sumele de recuperat în cazul în care suma necesară pentru acoperirea plății salariilor absolvenților instituțiilor de învățământ este mai mare decât contribuția la Fondul pentru plata ajutorului de șomaj

3534

"Subvenții", analitic distinct

=

7493

"Venituri din subvenții de exploatare", analitic distinct

-

diferențele care se vor recupera prin intermediul direcțiilor generale de muncă și protecție socială

4. Înregistrarea operațiunilor privind acoperirea pierderii contabile

Având în vedere conturile prevăzute de Planul de conturi bancar, înregistrarea în contabilitate a operațiunilor privind acoperirea pierderii contabile de către bănci, persoane juridice române, se efectuează astfel:

4.1. Pierderea contabila înregistrată în exercițiile financiare precedente, evidențiată în contul 581 "Rezultatul reportat", poate fi acoperită din profitul net contabil realizat în exercițiul financiar curent, cu aprobarea adunării generale a acționarilor, efectuandu-se articolul contabil:

592

"Repartizarea profitului"

=

581

"Rezultatul reportat"

-

valoarea pierderii contabile acoperite din profitul net realizat în exercițiul financiar curent

4.2. Acoperirea pierderii contabile înregistrate în exercițiile financiare precedente, evidențiată în contul 581 "Rezultatul reportat", în condițiile nerealizarii de profit net în exercițiul financiar curent sau nivelul acestuia este inferior pierderii contabile înregistrate în exercițiile financiare precedente, se poate face prin diminuarea rezervelor și a fondurilor constituite potrivit legii, cu aprobarea adunării generale a acționarilor.

În contabilitate aceste operațiuni se reflecta astfel:

5122

"Rezerve legale din profitul net"

=

581

"Rezultatul reportat"

-

valoarea pierderii contabile acoperite din rezervele legale constituite din profitul net

513

"Rezerve statutare"

=

581

"Rezultatul reportat"

-

valoarea pierderii contabile acoperite din rezervele statutare constituite din profitul net

519

"Alte rezerve"

=

581

"Rezultatul reportat"

-

valoarea pierderii contabile acoperite din alte rezerve constituite din profitul net

528

"Alte fonduri"

=

581

"Rezultatul reportat"

-

valoarea pierderii contabile acoperite din fondurile constituite din profitul net

5121

"Rezerve legale din profitul brut"

=

581

"Rezultatul reportat"

-

valoarea pierderii contabile acoperite din rezervele legale constituite din profitul brut

519

"Alte rezerve"

=

581

"Rezultatul reportat"

-

valoarea pierderii contabile acoperite din rezerve, altele decât cele constituite din profitul net

528

"Alte fonduri"

=

581

"Rezultatul reportat"

-

valoarea pierderii contabile acoperite din fonduri, altele decât cele constituite din profitul net

4.3. Acoperirea pierderii contabile înregistrate în exercițiile financiare precedente, evidențiată în contul 581 "Rezultatul reportat", din diferențele din reevaluare, potrivit dispozițiilor legale

516

"Diferente din reevaluare"

=

581

"Rezultatul reportat"

-

valoarea pierderii contabile acoperite din diferente din reevaluare

4.4. Acoperirea pierderii contabile înregistrate în exercițiile financiare precedente, evidențiată în contul 581 "Rezultatul reportat", se poate face și prin reducerea capitalului social, în condițiile prevăzute la

art. 113 lit. f) din Legea nr. 31/1990

privind societățile comerciale, republicată, cu modificările ulterioare, și la

art. 42 din Legea nr. 58/1998 , modificată prin

Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 24/1999 , efectuandu-se articolul contabil:

501

"Capital social"

=

581

"Rezultatul reportat"

-

valoarea pierderii contabile acoperite prin reducerea capitalului social

5. Înregistrarea diminuării sau utilizării rezervei generale pentru riscul de credit

Potrivit prevederilor

Legii nr. 58/1998 , modificată prin

Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 24/1999 , contractele de credit bancar, precum și garanțiile reale și personale, constituite în scopul garantarii creditului bancar, constituie titluri executorii, iar de la data investirii cu formula executorie a contractului de credit, dobânzile se vor calcula în continuare și se vor evidenția de către banca în afară bilanțului contabil, împreună cu creditele respective.

În conformitate cu prevederile

Normelor Băncii Naționale a României nr. 7/1998

privind evidentierea în contabilitatea băncilor a creditelor și dobânzilor aferente contractelor de credit investite cu formula executorie, precum și a bunurilor mobile și imobile, dobândite ca urmare a executării silite a creanțelor, date în aplicarea

Legii nr. 58/1998 , modificată prin

Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 24/1999 , creditele aferente contractelor de credit investite cu formula executorie, scoase în afară bilanțului, se înregistrează de către banca creditoare în conturile în afară bilanțului 99311 "Credite aferente contractelor de credit investite cu formula executorie, urmărite în continuare", 99312 "Valori primite în pensiune aferente contractelor de credit investite cu formula executorie, urmărite în continuare", 99313 "Titluri primite în pensiune livrata aferente contractelor de credit investite cu formula executorie, urmărite în continuare" și se urmăresc în continuare până la recuperarea integrală a acestora, până la epuizarea posibilităților legale de recuperare sau până la împlinirea termenului de prescripție.

Potrivit prevederilor

Circularei Băncii Naționale a României nr. 5/1999

privind reflectarea unor operațiuni în contabilitate și măsuri referitoare la încheierea exercițiilor financiar-contabile la bănci, creditele acordate debitorilor care se afla în procedura falimentului, potrivit Legii nr. 64/1995 privind procedura reorganizării judiciare și a falimentului, cu modificările și completările ulterioare, și Legii nr. 83/1998 privind procedura falimentului băncilor, precum și creditele acordate debitorilor aflați în situațiile prevăzute la pct. 1 lit. b) și c) din Normele Băncii Naționale a României nr. 14/1995 privind utilizarea provizioanelor specifice de risc de către societățile bancare, scoase în afară bilanțului, se înregistrează de către banca creditoare în contul în afară bilanțului 99319 "Alte creanțe scoase din activ, urmărite în continuare", analitice distincte pe fiecare debitor și categorie de credite, în vederea urmăririi recuperării totale sau parțiale a acestora.

La data scoaterii în afară bilanțului a creditelor, potrivit prevederilor legale, inclusiv a creditelor aferente contractelor de credit investite cu formula executorie, băncile utilizează provizioanele specifice de risc constituite pentru creditele respective, iar partea din aceste credite, ce depășește nivelul provizioanelor specifice de risc utilizate, se acoperă din rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul net, și din rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul brut. Eventuala suma rămasă neacoperita, reprezentând diferența dintre valoarea creditelor scoase în afară bilanțului și valoarea totală a utilizarilor reprezentând provizioane specifice de risc, rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul net, și rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul brut, se trece pe cheltuieli, respectiv pe pierderi din credite neacoperite cu provizioane.

Înregistrarea în contabilitate de către bănci, persoane juridice române, a operațiunilor privind stingerea creanțelor reprezentând credite neacoperite cu provizioane, prin utilizarea rezervei generale pentru riscul de credit, constituită din profitul net, a rezervei generale pentru riscul de credit, constituită din profitul brut și pe seama pierderilor din credite neacoperite cu provizioane, se efectuează astfel:

- utilizarea rezervei generale pentru riscul de credit, constituită din profitul net, pentru stingerea creditelor în lei, neacoperite cu provizioane

5142

"Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul net"

=

%

141X

"Credite acordate băncilor"

151X

"Valori primite în pensiune"

18X

"Creanțe restante și îndoielnice"

20X

"Credite acordate clientelei"

231X

"Credite acordate clientelei financiare"

241X

"Valori primite în pensiune"

28X

"Creanțe restante și îndoielnice"

30111

"Titluri primite în pensiune livrată"

38X

"Creanțe restante și îndoielnice"

40X

"Credite subordonate"

48X

"Creanțe restante și îndoielnice"

- utilizarea rezervei generale pentru riscul de credit, constituită din profitul net, pentru stingerea creditelor în devize, neacoperite cu provizioane

3721

"Poziție de schimb"

=

%

141X

"Credite acordate băncilor"

151X

"Valori primite în pensiune"

18X

"Creanțe restante și îndoielnice"

20X

"Credite acordate clientelei"

231X

"Credite acordate clientelei financiare"

241X

"Valori primite în pensiune"

28X

"Creanțe restante și îndoielnice"

30111

"Titluri primite în pensiune livrată"

38X

"Creanțe restante și îndoielnice"

40X

"Credite subordonate"

48X

"Creanțe restante și îndoielnice"

concomitent

5142

"Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul net"

=

3722

"Contravaloarea poziției de schimb"

- utilizarea rezervei generale pentru riscul de credit, constituită din profitul brut, pentru stingerea creditelor în lei, neacoperite cu provizioane

5141

"Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul brut"

=

7811

"Venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit, constituită din profitul brut"

concomitent

667

"Pierderi din creanțe nerecuperabile acoperite cu provizioane"

=

%

141X

"Credite acordate băncilor"

151X

"Valori primite în pensiune"

18X

"Creanțe restante și îndoielnice"

20X

"Credite acordate clientelei"

231X

"Credite acordate clientelei financiare"

241X

"Valori primite în pensiune"

28X

"Creanțe restante și îndoielnice"

30111

"Titluri primite în pensiune livrată"

38X

"Creanțe restante și îndoielnice"

40X

"Credite subordonate"

48X

"Creanțe restante și îndoielnice"

- utilizarea rezervei generale pentru riscul de credit, constituită din profitul brut, pentru stingerea creditelor în devize, neacoperite cu provizioane

5141

"Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul brut"

=

7811

"Venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit, constituită din profitul brut"

concomitent

3721

"Poziție de schimb"

=

%

141X

"Credite acordate băncilor"

151X

"Valori primite în pensiune"

18X

"Creanțe restante și îndoielnice"

20X

"Credite acordate clientelei"

231X

"Credite acordate clientelei financiare"

241X

"Valori primite în pensiune"

28X

"Creanțe restante și îndoielnice"

30111

"Titluri primite în pensiune livrată"

38X

"Creanțe restante și îndoielnice"

40X

"Credite subordonate"

48X

"Creanțe restante și îndoielnice"

concomitent

667

"Pierderi din creanțe nerecuperabile acoperite cu provizioane"

=

3722

"Contravaloarea poziției de schimb"

- evidentierea pierderii aferente creditelor în lei rămase după utilizarea provizioanelor specifice de risc constituite, a rezervei generale pentru riscul de credit, constituită din profitul net, și a rezervei generale pentru riscul de credit, constituită din profitul brut

668

"Pierderi din creanțe nerecuperabile neacoperite cu provizioane"

=

141X

"Credite acordate băncilor"

151X

"Valori primite în pensiune"

18X

"Creanțe restante și îndoielnice"

20X

"Credite acordate clientelei"

231X

"Credite acordate clientelei financiare"

241X

"Valori primite în pensiune"

28X

"Creanțe restante și îndoielnice"

30111

"Titluri primite în pensiune livrată"

38X

"Creanțe restante și îndoielnice"

40X

"Credite subordonate"

48X

"Creanțe restante și îndoielnice"

- evidentierea pierderii aferente creditelor în devize rămase după utilizarea provizioanelor specifice de risc constituite, a rezervei generale pentru riscul de credit, constituită din profitul net, și a rezervei generale pentru riscul de credit, constituită din profitul brut

3721

"Poziție de schimb"

=

%

141X

"Credite acordate băncilor"

151X

"Valori primite în pensiune"

18X

"Creanțe restante și îndoielnice"

20X

"Credite acordate clientelei"

231X

"Credite acordate clientelei financiare"

241X

"Valori primite în pensiune"

28X

"Creanțe restante și îndoielnice"

3011

1 "Titluri primite în pensiune livrată"

38X

"Creanțe restante și îndoielnice"

40X

"Credite subordonate"

48X

"Creanțe restante și îndoielnice"

concomitent

668

"Pierderi din creanțe nerecuperabile neacoperite cu provizioane"

=

3722

"Contravaloarea poziției de schimb"

6. Dispoziții referitoare la aplicarea prevederilor

art. 1 alin. (4) din Ordonanța Guvernului nr. 70/1994

privind impozitul pe profit, republicată, astfel cum a fost modificată prin

Ordonanța Guvernului nr. 40/1998

(aprobată și modificată prin

Legea nr. 249/1998 , în vigoare de la 1 ianuarie 1999)

Evaluarea elementelor exprimate în devize, de activ și de pasiv, și înregistrarea în contabilitate a subscrierii și varsarii capitalului social în devize, precum și a diferentelor de curs valutar aferente disponibilităților în devize reprezentând aport la capitalul social/capitalul de dotare se efectuează potrivit prevederilor Precizărilor privind reflectarea în contabilitate a unor operațiuni, precum și unele măsuri referitoare la închiderea exercițiului financiar-contabil pe anul 1997 la societățile bancare, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 15.515/27/1998, ale

Circularei Băncii Naționale a României nr. 5/1999

și ale pct. 7 din prezenta circulara.

În baza prevederilor Planului de conturi bancar, diferențele de curs valutar rezultate din compararea sumelor obținute din evaluarea lunară a conturilor "Poziție de schimb" (operationala) cu sumele înscrise în conturile corespunzătoare "Contravaloarea poziției de schimb" (operationala) înainte de evaluare se înregistrează în conturile de venituri sau în cele de cheltuieli privind operațiunile de schimb, după caz.

Regimul diferențelor de curs valutar reprezentând venituri sau cheltuieli, rezultate din evaluare, corespunzătoare devizelor, altele decât cele aferente capitalului social în devize al băncilor, persoane juridice române/capitalului de dotare în devize al sucursalelor băncilor străine, va fi stabilit prin normele referitoare la înscrierea în "Declarația privind obligațiile de plată la bugetul de stat" a cheltuielilor, respectiv a veniturilor din diferențe de curs valutar, care vor fi elaborate, potrivit

Ordinului ministrului finanțelor nr. 314/1999

pentru aprobarea Precizărilor privind reflectarea în contabilitate a unor operațiuni, în trimestrul IV 1999. Același regim se aplică și pentru diferențele de curs valutar reprezentând venituri sau cheltuieli, rezultate din evaluare, rămase după înregistrarea în contul 519 "Alte rezerve", analitic distinct "Rezerve din influente de curs valutar aferente aprecierii disponibilităților în valută reprezentând capital social/capital de dotare în valută, conform

Hotărârii Guvernului nr. 252/1996 " a diferențelor de curs valutar corespunzătoare nivelului disponibilităților în devize reprezentând capital social/capital de dotare în devize.

7. Evidentierea de către sucursalele din România ale băncilor, persoane juridice străine, a diferențelor de curs valutar aferente capitalului de dotare

Potrivit prevederilor

art. 1 din Hotărârea Guvernului nr. 252/1996

privind regimul diferențelor de curs valutar aferente capitalului social în devize și alte operațiuni aplicabile începând cu bilanțul contabil cu termen de depunere până la 15 aprilie 1996, astfel cum a fost modificat prin

Hotărârea Guvernului nr. 213/1999 , <<Diferențele favorabile sau nefavorabile de curs valutar aferente disponibilităților în devize reprezentând aport la capitalul social se vor inregistra, începând cu bilanțul contabil aferent exercițiului financiar cu termen de întocmire și de depunere, potrivit legii, până la data de 15 aprilie 1996, în contul "Alte rezerve", analitic distinct, fără a fi influentate rezultatele financiare ale agenților economici. Aceste sume nu vor putea fi utilizate în alte scopuri.

Același regim se aplică și pentru diferențele de curs valutar dintre momentul subscrierii și cel al varsarii efective a capitalului social în valută.

Prevederile prezentului punct se aplică în mod corespunzător și capitalului de dotare a sucursalelor băncilor străine, reglementat de

Legea bancară nr. 58/1998 , modificată prin

Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 24/1999 , inclusiv pentru bilanțul contabil pe anul 1998, cu termen de depunere 15 aprilie 1999.>>

În conformitate cu reglementările Băncii Naționale a României privind capitalul social minim al băncilor, sumele în devize, puse la dispoziție sucursalelor, cu caracter permanent, de către banca străină de care aparțin, reprezintă una dintre sursele de constituire sau de majorare a capitalului de dotare al sucursalelor băncilor străine.

Având în vedere prevederile legale menționate mai sus, metodologia de stabilire a diferențelor de curs valutar aferente disponibilităților în devize reprezentând aport la capitalul social, prevăzută la pct. 2.3. din Precizările privind reflectarea în contabilitate a unor operațiuni, precum și unele măsuri referitoare la închiderea exercițiului financiar-contabil pe anul 1997 la societățile bancare, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 15.515/27/1998, se aplică în mod corespunzător și pentru capitalul de dotare al sucursalelor băncilor străine, inclusiv pentru bilanțul contabil pe anul 1998, cu termen de depunere 15 aprilie 1999, cu mențiunea ca, pentru stabilirea de către sucursalele băncilor străine a diferențelor de curs valutar aferente disponibilităților în devize reprezentând capital de dotare, noțiunea "capital de dotare" are aceeași semnificație cu cea de "capital social" în cazul băncilor, persoane juridice române.

De asemenea, se precizează ca pentru determinarea de către sucursalele băncilor străine, pe baza datelor înregistrate în contabilitate, a "poziției de schimb operationale" pentru o anumită deviza, soldul contului 3721 "Poziție de schimb", creditor sau debitor pe deviza în cauza, nu se influențează algebric cu suma reprezentând soldul contului 421 "Dotări pentru unitățile proprii din străinătate", pe deviza în cauza, întrucât acest cont, în cazul acestor sucursale, nu prezintă sold.

Diferențele favorabile sau nefavorabile de curs valutar aferente disponibilităților în devize reprezentând capital de dotare al sucursalelor băncilor străine se evidențiază în contul 519 "Alte rezerve", analitic distinct "Rezerve din influente de curs valutar aferente aprecierii disponibilităților în valută reprezentând capital de dotare în valută, conform

Hotărârii Guvernului nr. 252/1996 ".

8. Dispoziții referitoare la publicarea bilanțului contabil de către sucursalele din România ale băncilor, persoane juridice străine

În conformitate cu prevederile

art. 62 din Legea nr. 58/1998 , fiecare banca are obligația sa publice bilanțul contabil, după aprobarea lui de către adunarea generală a acționarilor, împreună cu opinia auditorului independent asupra acestuia.

Potrivit prevederilor

art. 24 alin. (1) din Legea nr. 26/1990

privind registrul comerțului, republicată, comerciantul care are sediul principal al comerțului sau în străinătate și înființează o sucursala sau o filiala în România va fi supus tuturor dispozițiilor referitoare la înmatricularea, menționarea și publicarea actelor și faptelor cerute pentru comercianții din țara.

Având în vedere prevederile legale menționate mai sus, pentru publicarea bilanțului contabil de către sucursalele băncilor străine se au în vedere următoarele:

Publicarea bilanțului contabil de către sucursalele băncilor străine, inclusiv a celui întocmit pentru anul 1998, respectiv a bilanțului (vizat de direcția generală a finanțelor publice și controlului financiar de stat judeteana, respectiv a municipiului București), a contului de profit și pierderi și a anexei, împreună cu raportul experților contabili, contabililor autorizați cu studii superioare sau societăților de expertiza contabila autorizate sa desfășoare aceasta activitate pe teritoriul României, ce îndeplinesc atribuțiile cenzorilor, se efectuează în termen de 45 de zile de la data prevăzută de

Legea contabilității nr. 82/1991 , cu modificările și completările ulterioare, pentru depunerea bilanțului contabil la autoritățile în drept.

Pentru publicarea bilanțului contabil și a contului de profit și pierderi, respectiv pentru depunerea la oficiul registrului comerțului, sucursalele băncilor străine vor utiliza formularele: model 4200 "Bilanț publicabil" și model 4290 "Contul de profit și pierderi publicabil", prevăzute de Modelele situațiilor financiar-contabile pentru bănci și normele metodologice privind întocmirea și utilizarea acestora, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.524/362 din 20 iulie 1998. Sucursalele băncilor străine întocmesc și publică formularele la nivelul național al sucursalei (sucursala însăși și sediile secundare subordonate acesteia).

II. Reglementări privind întocmirea unor situații financiar-contabile de către băncile, persoane juridice române, și sucursalele din România ale băncilor, persoane juridice străine

9. Reglementări privind întocmirea situațiilor model - 4016 "Operațiuni cu titluri de tranzacție, operațiuni diverse, valori imobilizate" și model - 4090 "Indicatori de activitate", prevăzute de Modelele situațiilor financiar-contabile pentru bănci și normele metodologice privind întocmirea și utilizarea acestora, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.524/362 din 20 iulie 1998

9.1. În ceea ce privește întocmirea situației model 4016 "Operațiuni cu titluri de tranzacție, operațiuni diverse, valori imobilizate":

Potrivit prevederilor Planului de conturi bancar, evidentierea mijloacelor fixe amortizabile pe cele 6 grupe principale, prevăzute de Catalogul privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 964/1998, se efectuează, începând cu data de 1 ianuarie 1999, cu ajutorul conturilor sintetice de gradul III, deschise în cadrul conturilor sintetice de gradul II: 4422, 4522 "Mijloace fixe" și 4612, 4622 "Amortizarea imobilizarilor corporale".

În vederea detalierii sumelor privind mijloacele fixe amortizabile, corespunzător conturilor sintetice de gradul III, deschise în cadrul conturilor sintetice de gradul II: 4422, 4522 "Mijloace fixe" și 4612, 4622 "Amortizarea imobilizarilor corporale", pozițiile F108 la F114 și F117 la F124 din situația model 4016 "Operațiuni cu titluri de tranzacție, operațiuni diverse, valori imobilizate" se modifica, începând cu situațiile financiar-contabile pentru trimestrul I al anului 1999, în funcție de noile conturi sintetice de gradul III, iar pozițiile noi introduse au următoarele corelatii cu planul de conturi:

F108

Construcții

44222 - 46122 - ex 49222

F109

Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații de lucru)

44223 - 46123 - ex 49222

F110

Aparate și instalații de măsurare, control și reglare

44224 - 46124 - ex 49222

F111

Mijloace de transport

44225 - 46125 - ex 49222

F112

Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale

44227 - 46127 - ex 49222

F117

Construcții

45222 - 46222 - ex 49232

F118

Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații de lucru)

45223 - 46223 - ex 49232

F119

Aparate și instalații de măsurare, control și reglare

45224 - 46224 - ex 49232

F120

Mijloace de transport

45225 - 46225 - ex 49232

F121

Animale și plantații

45226 - 46226 - ex 49232

F122

Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale

45226 - 46226 - ex 49232

În consecința, corelatiile dintre pozițiile introduse în documentul model 4016 "Operațiuni cu titluri de tranzacție, operațiuni diverse, valori imobilizate" și documentul model 4000 "Situația patrimoniului" sunt următoarele:

Modelul 4016

Relația

Modelul 4000

Fila 01 - coloana 1

Fila 01 - coloana 1

F6C + F6D + F6M + F6R + F6W +

=

F6A

+ F106 + F107 + F108 + F109 +

+ F110 + F111 + F112 + F61 +

+ F115 + F116 + F117 + F118 +

+ F119 + F120 + F121 + F122

Fila 01 - coloana 2

Fila 01 - coloana 6

F6C + F6D + F6M + F6R + F6W +

=

F6A

+ F106 + F107 + F108 + F109 +

+ F110 + F111 + F112 + F61 +

+ F115 + F116 + F117 + F118 +

+ F119 + F120 + F121 + F122

Ca urmare a modificărilor efectuate, modelul situației - model 4016 "Operațiuni cu titluri de tranzacție, operațiuni diverse, valori imobilizate", Fila 01 este prevăzută în anexa nr. 1 la prezenta circulara.

9.2. În ceea ce privește întocmirea situației model 4090 "Indicatori de activitate":

În conformitate cu prevederile

Legii nr. 58/1998 , modificată prin

Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 24/1999 , și ale reglementărilor Băncii Naționale a României privind capitalul social minim al băncilor, contravaloarea în lei a sumelor în devize, puse la dispoziție sucursalei, cu caracter permanent, de către banca străină de care aparține, precum și profitul net realizat de sucursala în exercițiile financiare precedente sau la încheierea exercițiului financiar reprezintă surse de constituire sau de majorare a capitalului de dotare al sucursalelor băncilor străine.

Având în vedere prevederile legale menționate mai sus, conținutul datelor privind capitalul social și al celor privind investițiile străine în România, din situația model 4090 "Indicatori de activitate", se modifica și se completează, începând cu situațiile financiar-contabile pentru semestrul I al anului 1999, astfel:

Date privind capitalul social și capitalul de dotare

Capitalul social:

Cuprinde pe linii structura actionariatului băncii, persoana juridică română, grupata pe anumite categorii de persoane juridice și fizice, iar pe coloane, soldul, la începutul anului și la sfârșitul perioadei, al capitalului social subscris și vărsat.

Capitalul de dotare:

Cuprinde pe linii sursele de constituire sau de majorare ale capitalului de dotare al sucursalelor băncilor străine, iar pe coloane, soldul, la începutul anului și la sfârșitul perioadei, al capitalului de dotare.

Date privind investițiile străine în România

Capitalul social:

Cuprinde informații cu privire la investițiile străine în România, respectiv participările de capital străin deținute în capitalul social al băncilor, persoane juridice române.

Capitalul de dotare:

Cuprinde informații cu privire la investițiile străine în România, respectiv fondurile băncilor străine, aflate la dispoziția sucursalelor acestora din România și care îndeplinesc condițiile pentru a fi evidentiate în capitalul de dotare.

Ca urmare a completărilor și modificărilor de mai sus, modelul situației privind datele referitoare la capitalul social, capitalul de dotare și la investițiile străine în România, din documentul model 4090 "Indicatori de activitate", este prevăzut în anexa nr. 2.

10. Controlul documentului model 4014 "Operațiuni cu clientela"

Potrivit prevederilor Planului de conturi bancar, valoarea nominală a efectelor de comerț scontate se înregistrează în contabilitate în debitul contului 20111 "Scont și operațiuni asimilate" în contrapartida cu creditul conturilor: 111 "Cont curent la Banca Naționala a României", 121 "Conturi de corespondent la bănci (nostro)", 122 "Conturi de corespondent ale băncilor (loro)" și 2511 "Conturi curente". Astfel, sumele rezultate din operațiunile de scontare și asimilate, înregistrate în contul 20111 "Scont și operațiuni asimilate", indiferent de calitatea agentului de contrapartida, se înscriu la poziția "Creanțe comerciale" (B10) din situația model 4000 "Situația patrimoniului", iar cele efectuate cu clientela nefinanciara se înscriu în situația model 4014 "Operațiuni cu clientela" la poziția "Scont și operațiuni asimilate" (B11) - Fila 01 și, respectiv, în cadrul poziției "Creanțe comerciale" (B10) - Fila 02.

În consecința, corelatiile dintre pozițiile "Scont și operațiuni asimilate" (B11) - Fila 01, "Creanțe comerciale" (B10) - Fila 02 din cadrul documentului model 4014 "Operațiuni cu clientela" și poziția "Creanțe comerciale" (B10) din documentul model 4000 "Situația patrimoniului" sunt, începând cu situațiile financiar-contabile pentru trimestrul I al anului 1999, următoarele:

Fila 01 din documentul model 4014 (activ)

Documentul în lei/rezidenți

Modelul

Relația

Modelul 4000

Fila 01 - coloana 1

Fila 01 - coloana 2

811 + B12 + B19

=<

B10

Documentul în lei/nerezidenți

Modelul 4014

Relația

Modelul 4000

Fila 01 - coloana 2

Fila 01 - coloana 3

B11 + B12 + B19

=<

B10

Documentul în devize/rezidenți

Modelul 4014

Relația

Modelul 4000

Fila 01 - coloana 1

Fila 01 - coloana 4

B11 + B12 + B19

=<

B10

Documentul în devize/nerezidenți

Modelul 4014

Relația

Modelul 4000

Fila 01 - coloana 2

Fila 01 - coloana 5

B11 + B12 + B19

=<

B10

*

*

*

Prezenta circulara modifica și completează prevederile Planului de conturi pentru societățile bancare și ale normelor metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.418/344 din 1 august 1997, precum și pe cele ale Modelelor situațiilor financiar-contabile pentru bănci și normelor metodologice privind întocmirea și utilizarea acestora, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.524/362 din 20 iulie 1998.

Pe data intrării în vigoare a prezentei circulare se abroga orice alte dispoziții contrare.

Nerespectarea prevederilor prezentei circulare atrage aplicarea sancțiunilor și/sau a măsurilor prevăzute la art. 69 și, respectiv, la

art. 70 din Legea nr. 58/1998 .

Banca Naționala a României va urmări, în cadrul acțiunilor de supraveghere prudentiala, desfășurate potrivit legii, aplicarea de către bănci a prevederilor prezentei circulare.