Circulară nr. 4/2002

Articolul 1

Prezenta circulara modifica și completează prevederile Planului de conturi pentru societățile bancare și ale normelor metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.418/344/1997, cu modificările și completările ulterioare, denumit în continuare Planul de conturi bancar, și pe cele ale Modelelor situațiilor financiar-contabile pentru bănci și ale normelor metodologice privind întocmirea și utilizarea acestora, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.524/362/1998, cu modificările și completările ulterioare, denumite în continuare Modelele situațiilor financiar-contabile pentru bănci, după cum urmează:
I. Reglementări privind reflectarea unor operațiuni în contabilitate și întocmirea situațiilor financiar-contabile de către bănci, persoane juridice române, și sucursalele din România ale băncilor străine
1. Înregistrarea eșalonării pe cheltuieli a contribuției plătite în avans la Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar, potrivit
Ordonanței Guvernului nr. 39/1996
privind înființarea și funcționarea Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar, cu modificările și completările ulterioare
Având în vedere conturile prevăzute de Planul de conturi bancar operațiunea referitoare la eșalonarea pe cheltuieli, în perioadele sau exercițiile financiare viitoare, a contribuției plătite în avans la Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar, potrivit
Ordonanței Guvernului nr. 39/1996 , se înregistrează în contabilitate astfel:
627 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate", analitic distinct
=
3538 "Fonduri speciale - taxe și vărsăminte asimilate", analitic distinct
concomitent
3538 "Fonduri speciale - taxe și vărsăminte asimilate", analitic distinct
=
375 "Cheltuieli înregistrate în avans", analitic distinct
2. Înregistrarea în contabilitate a unor operațiuni privind distribuirea tichetelor de masa acordate salariaților în conformitate cu prevederile
Legii nr. 142/1998
privind acordarea tichetelor de masa
Potrivit prevederilor
art. 1 alin. (1) din Legea nr. 142/1998
privind acordarea tichetelor de masa, salariații din cadrul societăților comerciale, regiilor autonome și din sectorul bugetar, precum și din cadrul unităților cooperatiste și al celorlalte persoane juridice sau fizice care încadrează personal prin încheierea unui contract individual de muncă, denumite în continuare angajator, pot primi o alocație individuală de hrana, acordată sub forma tichetelor de masa, suportată integral pe costuri de angajator.
Totodată, potrivit art. 5 alin. (1) din această lege, angajatorul distribuie salariaților tichetele de masa, lunar, în ultima decada a fiecărei luni pentru luna următoare.
Metodologia de înregistrare în contabilitate a operațiunilor privind achiziționarea și utilizarea tichetelor de masa este cea prevăzută la pct. 2 din
Circulara Băncii Naționale a României nr. 6/2000
privind reflectarea unor operațiuni în contabilitate și întocmirea unor situații financiar-contabile de către bănci, cu precizarea ca operațiunea referitoare la distribuirea de către angajatori în ultima decada a lunii curente a tichetelor de masa aferente lunii viitoare se înregistrează în contabilitate astfel:
- înregistrarea tichetelor de masa aferente lunii viitoare, distribuite
în ultima decada a lunii curente
375 "Cheltuieli înregistrate în avans"
=
367 "Alte stocuri și asimilate", analitic distinct "Tichete de masă"
- includerea pe cheltuieli, în luna următoare, a contravalorii tichetelor
de masa distribuite
633 "Cheltuieli privind alte stocuri"
=
375 "Cheltuieli înregistrate în avans"
3. Înregistrarea unor operațiuni rezultate din aplicarea
Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 210/2000
privind recapitalizarea Băncii Agricole - S.A. în vederea privatizării, aprobată, modificată și completată prin
Legea nr. 122/2001
În conformitate cu prevederile
art. 4^1 alin. (1) din Legea nr. 122/2001
pentru aprobarea
Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 210/2000
privind recapitalizarea Băncii Agricole - S.A. în vederea privatizării, sumele încasate de Banca Agricolă - S.A. din rambursarea creditelor și a dobânzilor aferente, care fac obiectul
Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 43/1997
pentru întocmirea bilanțului contabil special și regularizarea unor credite și dobânzi clasificate în categoria «pierdere» la Banca Agricolă - S.A., publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 153 din 14 iulie 1997, aprobată și modificată prin
Legea nr. 166/1998 , cu modificările și completările ulterioare, evidentiate în contabilitatea Băncii Agricole S.A. până la data intrării în vigoare a legii de aprobare a ordonanței de urgenta, vor fi utilizate de aceasta pentru acoperirea pierderilor.
În condițiile în care în evidența contabilă a Băncii Agricole - S.A. sumele respective încasate din rambursarea creditelor și a dobânzilor aferente au fost transpuse, la data de 31 decembrie 1997, în contul 3566 "Alți creditori diversi", analitic distinct (cont în care s-au înregistrat în continuare aceste sume), prevăzut de Planul de conturi bancar, operațiunea de acoperire a pierderii contabile reportate cu sumele respective încasate, efectuată potrivit prevederilor
art. 4^1 alin. (1) din Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 210/2000 , cu modificările și completările ulterioare, se înregistrează prin articolul contabil: 3566 "Alți creditori diversi", analitic distinct = 581 "Rezultatul reportat".
4. Înregistrarea unor operațiuni rezultate din aplicarea
Legii nr. 19/2000
privind sistemul public de pensii și alte drepturi de asigurări sociale, cu modificările și completările ulterioare
În conformitate cu prevederile
art. 21 alin. (2) din Legea nr. 19/2000
privind sistemul public de pensii și alte drepturi de asigurări sociale, cu modificările și completările ulterioare, "Contribuția individuală de asigurări sociale, datorată de asigurații prevăzuți la art. 5 alin. (1) pct. I, II și VI, reprezintă o treime din cota de contribuție de asigurări sociale, stabilită anual pentru condiții normale de muncă".
Pentru evidentierea în contabilitatea băncilor, persoane juridice române, și a sucursalelor din România ale băncilor străine, denumite în continuare bănci, a contribuției individuale de asigurări sociale datorate de asigurați, conform prevederilor
art. 21 alin. (2) din Legea nr. 19/2000 , se va utiliza contul sintetic de gradul III 35212 care se va denumi "Contribuția personalului la asigurările sociale" și se va dezvolta în doua analitice distincte, intitulate "Contribuția personalului pentru pensia suplimentară" și, respectiv, "Contribuția individuală de asigurări sociale".
În aceste condiții, în cadrul conținutului și instrumentarii contului 3521 "Asigurări sociale" expresia "contribuția personalului pentru pensia suplimentară" se înlocuiește cu expresia "contribuția personalului la asigurările sociale".
5. Înregistrarea unor operațiuni rezultate din aplicarea
Ordonanței Guvernului nr. 70/1994
privind impozitul pe profit, astfel cum a fost modificată prin
Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 217/1999 , aprobată și modificată prin
Legea nr. 189/2001
5.1. Înregistrarea sumelor aferente reducerii cu 50% a impozitului pe profit pentru profitul utilizat pentru investiții în active corporale și necorporale
În conformitate cu prevederile
art. 7 alin. (2) din Ordonanța Guvernului nr. 70/1994
privind impozitul pe profit, astfel cum a fost modificat prin
Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 217/1999 , aprobată și modificată prin
Legea nr. 189/2001 , impozitul pe profit se reduce cu 50% pentru profitul utilizat în anul fiscal curent pentru investiții în active corporale și necorporale, definite potrivit
Legii nr. 15/1994
privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale și necorporale, cu modificările ulterioare, destinate activităților pentru care contribuabilul este autorizat. Reducerea se calculează începând cu profitul realizat după data de 1 ianuarie 2001. Reducerile prevăzute la alin. (2) se calculează lunar, iar sumele aferente reducerii se repartizează ca surse proprii de finanțare.
Sumele aferente reducerii cu 50% a impozitului pe profit pentru profitul utilizat pentru investiții în active corporale și necorporale, potrivit prevederilor menționate, se evidențiază în contabilitatea băncilor, la încheierea exercițiului financiar, în creditul contului 519 "Alte rezerve", analitic distinct, în contrapartida cu debitul contului 592 "Repartizarea profitului".
În timpul exercițiului financiar sumele aferente reducerii nu se vor inregistra în contabilitate, acestea înscriindu-se numai din punct de vedere fiscal în declarația de impunere pentru determinarea profitului impozabil.
5.2. Înregistrarea diferențelor de curs valutar rezultate din evaluarea, în conformitate cu actele normative în vigoare, a disponibilului în devize
Potrivit prevederilor
art. 1 alin. (4) din Ordonanța Guvernului nr. 70/1994
privind impozitul pe profit, astfel cum a fost modificat prin
Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 217/1999 , aprobată și modificată prin
Legea nr. 189/2001 , "diferențele de curs valutar rezultate din evaluarea, în conformitate cu actele normative în vigoare, a disponibilului în devize sunt venituri neimpozabile sau cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil. Sumele respective se repartizează în contul «Alte rezerve», analitic distinct".
Pentru aplicarea unitară a acestor prevederi băncile vor avea în vedere următoarele:
5.2.1. Până la data intrării în vigoare a
Ordonanței Guvernului nr. 61/2001
pentru modificarea și completarea
Legii contabilității nr. 82/1991 , respectiv 31 august 2001, nivelul disponibilităților în devize deținute de bănci, pentru care diferențele de curs valutar din evaluare sunt venituri neimpozabile sau cheltuieli nedeductibile, după caz, este dat de rezultatul pozitiv al diferenței dintre poziția de schimb operationala lungă pe fiecare deviza, determinata conform Precizărilor privind reflectarea în contabilitate a unor operațiuni, precum și unele măsuri referitoare la închiderea exercițiului financiar-contabil pe anul 1997 la societățile bancare, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 15.515/27/1998, cu modificările și completările ulterioare, și suma aferentă disponibilităților în devize, reprezentând aport la capitalul social în devize/capitalul de dotare în devize și prime de emisiune plătite în devize.
Începând cu 31 august 2001, având în vedere ca prin
Ordonanța Guvernului nr. 61/2001
s-a abrogat
Hotărârea Guvernului nr. 252/1996
privind regimul diferențelor de curs valutar aferente capitalului social în devize și alte operațiuni aplicabile începând cu bilanțul contabil cu termen de depunere până la 15 aprilie 1996, cu modificările ulterioare, nivelul disponibilităților în devize deținute de bănci, pentru care diferențele de curs valutar din evaluare sunt venituri neimpozabile sau cheltuieli nedeductibile, după caz, este dat de poziția de schimb operationala lungă pe fiecare deviza, determinata pe baza datelor din contabilitate, respectiv de rezultatul pozitiv al diferenței dintre soldul creditor al contului 3721 "Poziție de schimb" pe o anumită deviza și suma reprezentând totalul soldurilor debitoare ale conturilor 3041, 3045, 411, 412, 413, 415 și 421 pe deviza în cauza. Metodologia de stabilire și înregistrare în contabilitate a diferențelor dintre sumele rezultate din evaluarea conturilor 3721 "Poziție de schimb" (operationala lungă) și sumele înscrise în conturile corespunzătoare "Contravaloarea poziției de schimb" este cea prevăzută de Planul de conturi pentru societățile bancare și normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.418/344/1997.
La determinarea diferențelor de curs valutar aferente disponibilităților în euro și/sau în valutele statelor participante la euro se vor avea în vedere următoarele:
- pozițiile de schimb aferente valutelor statelor participante la euro intră în componenta poziției de schimb aferente euro;
- poziția de schimb operationala lungă aferentă euro este data de rezultatul pozitiv al diferenței dintre suma soldurilor creditoare ale conturilor 3721 "Poziție de schimb" (operationale) deschise pe fiecare valuta a statelor participante la euro și pe euro și suma soldurilor debitoare ale conturilor 3721 "Poziție de schimb" (operationale) deschise pe fiecare valuta a statelor participante la euro și pe euro, după caz. În acest scop soldurile conturilor 3721 "Poziție de schimb" (operationale) deschise pe fiecare dintre valutele statelor participante la euro vor fi convertite în euro prin utilizarea paritatilor fixe între aceste valute și euro, stabilite de C.E.E.
La încheierea exercițiului financiar sumele reprezentând profit (diferența pozitiva dintre veniturile din diferențe de curs valutar și cheltuielile din diferențe de curs valutar), rezultate din evaluarea disponibilităților în devize, și care se regăsesc în profitul net al perioadei după repartizarea profitului brut pe destinatiile prevăzute de lege, se evidențiază în contabilitate în creditul contului 519 "Alte rezerve", analitic distinct, în contrapartida cu debitul contului 592 "Repartizarea profitului", analitic distinct. În situația în care se înregistrează pierdere contabila și diferențe favorabile din reevaluarea disponibilităților în devize, neimpozabile, se efectuează articolul contabil 581 "Rezultatul reportat" = 519 "Alte rezerve", analitic distinct. Sumele reprezentând diferențe de curs valutar favorabile sau nefavorabile, rezultate din evaluarea disponibilităților în devize deținute de bănci, sunt venituri neimpozabile sau cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil lunar, cumulat de la începutul anului, respectiv de la data de 19 aprilie 2001 (pentru exercițiul financiar 2001).
Veniturile neimpozabile și cheltuielile nedeductibile sunt incluse în situațiile financiar-contabile mod. 4080 și mod. 4180 "Contul de profit și pierderi" în cadrul pozițiilor "Venituri din operațiunile de schimb și arbitraj" (cod poziție X6B), respectiv "Cheltuieli din operațiunile de schimb și arbitraj" (cod poziție - T6B) și sunt luate în calcul la determinarea profitului brut, care reprezintă baza de calcul lunară a fondului de rezerva, constituit de bănci conform
Legii bancare nr. 58/1998 , cu modificările și completările ulterioare.
5.2.2. Prevederile
Legii nr. 189/2001
privind aprobarea
Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 217/1999
pentru modificarea și completarea
Ordonanței Guvernului nr. 70/1994
privind impozitul pe profit se aplică începând cu data publicării acesteia în Monitorul Oficial al României, Partea I, respectiv 19 aprilie 2001.
5.2.3. Potrivit prevederilor
art. 41 lit. e) din Legea bancară nr. 58/1998 , diferențele favorabile din reevaluarea patrimoniului pot fi incluse în rezerve și utilizate pentru majorarea capitalului social.
În categoria rezervelor utilizate pentru majorarea capitalului social se includ și rezervele prevăzute la pct. 1 din
Legea nr. 189/2001 .
5.2.4. Potrivit prevederilor
Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 56/2000
pentru completarea
art. 41 din Legea bancară nr. 58/1998 , "Sucursalele din România ale băncilor străine pot majoră capitalul de dotare și cu rezervele din influente de curs valutar aferente aprecierii disponibilităților în valută reprezentând capital de dotare în valută în condițiile stabilite prin reglementările Băncii Naționale a României".
Astfel, în conformitate cu reglementările Băncii Naționale a României în domeniu ( Norma nr. 9/2000
privind capitalul minim al băncilor și al sucursalelor băncilor străine), una dintre sursele de majorare a capitalului de dotare al sucursalelor băncilor străine este și cea reprezentând rezerve din influente de curs valutar aferente aprecierii disponibilităților în valută reprezentând capital de dotare în valută.
În baza acestor reglementări sucursalele băncilor străine vor evidenția diferențele rezultate din evaluarea disponibilităților în devize în contul 519 "Alte rezerve", analitic distinct. Operațiunea de majorare a capitalului de dotare din diferențele rezultate din evaluarea disponibilităților în valută, reprezentând capital de dotare în valută, se va reflecta în contabilitate prin următorul articol contabil:
519 "Alte rezerve", analitic distinct
=
502 "Elemente asimilate capitalului"
6. Aspecte contabile privind punerea în circulație a bancnotelor și monedelor euro începând cu data de 1 ianuarie 2002
Potrivit prevederilor Regulamentului Consiliului Uniunii Europene nr. 974/98 din 3 mai 1998 privind introducerea euro, începând cu data de 1 ianuarie 2002 sunt puse în circulație bancnotele și monedele euro, acestea fiind singurele bancnote și monede cu putere de circulație în statele participante la euro. Totuși bancnotele și monedele naționale ale statelor participante la euro au putere de circulație și după data de 1 ianuarie 2002, pe o perioadă de timp limitată și care este diferita în cadrul țărilor participante.
Totodată, potrivit art. 14 din reglementarea menționată, în cazul în care, la sfârșitul perioadei de tranzitie (31 decembrie 2001), în cadrul unor instrumente legale exista referiri la valutele naționale ale statelor participante la euro, aceste referiri se vor citi ca referiri la euro, conform ratelor de conversie fixate irevocabil de C.E.E.
În vederea evidențierii în contabilitate a operațiunilor cu moneda unica europeană euro, băncile vor avea în vedere următoarele:
6.1. Evidentierea în contabilitate a bancnotelor și a monedelor euro până în momentul în care acestea dobândesc putere de circulație
Bancnotele și monedele euro fără putere de circulație, achiziționate, vor fi evidentiate în contul 367 "Alte stocuri și asimilate", analitic distinct.
În momentul în care bancnotele și monedele respective dobândesc putere de circulație (1 ianuarie 2002), acestea vor fi evidentiate în contul 101 "Casa", analitic distinct, efectuandu-se articolul contabil: 101 "Casa", analitic distinct = 367 "Alte stocuri și asimilate", analitic distinct.
6.2. Evidentierea în contabilitate a conversiei în euro a elementelor de activ și de pasiv din bilanț și în afară bilanțului, exprimate în valutele statelor participante la euro la sfârșitul exercițiului financiar 2001.
Pentru transpunerea soldurilor conturilor deschise pe valute ale statelor participante la euro, din balantele de verificare întocmite la 31 decembrie 2001, în conturi deschise pe euro începând cu data de 1 ianuarie 2002, conform ratelor de conversie fixate irevocabil de C.E.E., băncile vor utiliza conturile distincte "bilanț de închidere" și "bilanț de deschidere", prevăzute de Planul de conturi bancar.
Soldul contului 3721 "Poziție de schimb" pe euro, deschis la începutul exercițiului financiar 2002, va fi dat de soldul net al patrimoniului în euro, calculat la începutul exercițiului financiar 2002, și nu de suma algebrica a soldurilor conturilor 3721 "Poziție de schimb" deschise pe euro și pe valutele statelor participante la euro (convertite în euro conform ratelor de conversie fixate irevocabil de C.E.E.), din balantele de verificare întocmite la data de 31 decembrie 2001.
Soldul contului 3722 "Contravaloarea poziției de schimb" aferent euro, deschis la începutul exercițiului financiar 2002, va fi egal cu suma algebrica a soldurilor conturilor 3722 "Contravaloarea poziției de schimb", aferente euro și valutelor statelor participante la euro, din balantele de verificare întocmite la data de 31 decembrie 2001.
După data de 1 ianuarie 2002 operațiunile efectuate pe baza unor documente justificative care conțin referiri la valutele naționale ale statelor participante la euro vor fi evidentiate în contabilitate în euro, conform ratelor de conversie fixate irevocabil de C.E.E.
6.3. Evidentierea în contabilitate, după data de 1 ianuarie 2002, a bancnotelor și monedelor naționale ale statelor participante la euro.
Începând cu data de 1 ianuarie 2002 bancnotele și monedele naționale ale statelor participante la euro vor fi evidentiate în euro în contul 101 "Casa", analitice distincte, pentru fiecare valuta a statelor participante la euro, conform ratelor de conversie fixate irevocabil de C.E.E.
Din momentul în care bancnotele și monedele respective nu mai au putere de circulație, acestea vor fi evidentiate în contul 367 "Alte stocuri și asimilate", analitice distincte, pentru fiecare valuta a statelor participante la euro.
6.4. Evidentierea în contabilitate a operațiunilor de preschimbare în euro a bancnotelor și monedelor naționale ale statelor participante la euro după data de 1 ianuarie 2002.
Operațiunile de preschimbare în euro a bancnotelor și monedelor naționale ale statelor participante la euro, deținute de către clientela nebancara, se înregistrează în contabilitate astfel:
101 "Casa", analitic distinct, euro cu defalcare pe fiecare valută preschimbată a statelor participante la euro
=
101 "Casa", analitic distinct, euro
- contravaloarea în euro a bancnotelor/monedelor preschimbate
7. Înregistrarea unor operațiuni privind creditele consortiale
Având în vedere conturile prevăzute la Planul de conturi bancar, evidentierea unor operațiuni referitoare la creditele consortiale se efectuează în contabilitate astfel:
7.1. Credite consortiale contabilizate la banca șef de fila
- înregistrarea angajamentelor de acordare a creditelor (cotă-parte)
90319 "Alte deschideri de credite confirmate"
=
999 "Contrapartidă"
- garanții primite de la alte bănci (ceilalți participanți)
999 "Contrapartidă"
=
912 "Cauțiuni, avaluri și alte garanții primite de la alte bănci"
- garanții date altor bănci (ceilalți participanți)
9119 "Alte garanții date altor bănci"
=
999 "Contrapartidă"
- încasarea comisioanelor de finanțare și virarea cotelor de comisioane cuvenite celorlalți participanți
- în lei
2511 "Conturi curente"
=
% 70712 "Venituri din angajamentele de finanțare în favoarea clientelei" 111 "Cont curent la Banca Națională a României"
- în devize
2511 "Conturi curente"
=
% 3721 "Poziție de schimb" 121 "Conturi de corespondent la bănci (nostro)" 122 "Conturi de corespondent ale băncilor (loro)"
concomitent
3722 "Contravaloarea poziției de schimb"
=
70712 "Venituri din angajamentele de finanțare în favoarea clientelei"
- plata comisioanelor de garanție către participanții de la care s-au primit garanții
- în lei
60721 "Cheltuieli cu angajamentele de garanție primite de la alte bănci"
=
111 "Cont curent la Banca Națională a României"
- în devize
3721 "Poziție de schimb"
=
% 121 "Conturi de corespondent la bănci (nostro)" 122 "Conturi de corespondent ale băncilor (loro)"
concomitent
60721 "Cheltuieli cu angajamentele de garanție primite de la alte bănci"
=
3722 "Contravaloarea poziției de schimb"
- acordarea creditelor
% 2021 "Credite de trezorerie" 2031 "Credite pentru export" 2041 "Credite pentru echipament" 2051 "Credite investitori" 2052 "Credite promotori" 2061 "Alte credite acordate clientelei" 111 "Cont curent la Banca Națională a României" 121 "Conturi de corespondent la bănci (nostro)" 122 "Conturi de corespondent ale băncilor (loro)"
=
2511 "Conturi curente"
concomitent
999 "Contrapartidă"
=
90319 "Alte deschideri de credite confirmate"
- dobânzi calculate cuvenite
- în lei
2027 "Creanțe atașate"
=
70213 "Dobânzi de la creditele de trezorerie"
2037 "Creanțe atașate"
=
70214 "Dobânzi de la creditele pentru export"
2047 "Creanțe atașate"
=
70215 "Dobânzi de la creditele pentru echipament"
2057 "Creanțe atașate"
=
70216 "Dobânzi de la creditele pentru bunuri imobiliare"
2067 "Creanțe atașate"
=
70217 "Dobânzi de la alte credite acordate clientelei"
- în devize
2027 "Creanțe atașate"
=
3721 "Poziție de schimb"
concomitent
3722 "Contravaloarea poziției de schimb"
=
70213 "Dobânzi de la creditele de trezorerie"
2037 "Creanțe atașate"
=
3721 "Poziție de schimb"
concomitent
3722 "Contravaloarea poziției de schimb"
=
70214 "Dobânzi de la creditele pentru export"
2047 "Creanțe atașate"
=
3721 "Poziție de schimb"
concomitent
3722 "Contravaloarea poziției de schimb"
=
70215 "Dobânzi de la creditele pentru echipament"
2057 "Creanțe atașate"
=
3721 "Poziție de schimb"
concomitent
3722 "Contravaloarea poziției de schimb"
=
70216 "Dobânzi de la creditele pentru bunuri imobiliare"
2067 "Creanțe atașate"
=
3721 "Poziție de schimb"
concomitent
3722 "Contravaloarea poziției de schimb"
=
70217 "Dobânzi de la alte credite acordate clientelei"
- încasarea dobânzilor și virarea cotelor-părți celorlalți participanți
2511 "Conturi curente"
=
% 2027 "Creanțe atașate" 2037 "Creanțe atașate" 2047 "Creanțe atașate" 2057 "Creanțe atașate" 2067 "Creanțe atașate" 111 "Cont curent la Banca Națională a României" 121 "Conturi de corespondent la bănci (nostro)" 122 "Conturi de corespondent ale băncilor (loro)"
- rambursarea creditelor și virarea cotelor-părți celorlalți participanți
2511 "Conturi curente"
=
% 2021 "Credite de trezorerie" 2031 "Credite pentru export" 2041 "Credite pentru echipament" 2051 "Credite investitori" 2052 "Credite promotori" 2061 "Alte credite acordate clientelei" 111 "Cont curent la Banca Națională a României" 121 "Conturi de corespondent la bănci (nostro)" 122 "Conturi de corespondent ale băncilor (loro)"
concomitent
- restituirea garanțiilor primite de la alte bănci (ceilalți participanți)
912 "Cauțiuni, avaluri și alte garanții primite de la alte bănci"
=
999 "Contrapartidă"
- primirea garanțiilor date altor bănci (ceilalți participanți)
999 "Contrapartidă"
=
9119 "Alte garanții date altor bănci"
7.2. Credite consortiale contabilizate la ceilalți participanți
- înregistrarea angajamentelor de acordare a creditelor (cota-parte)
90319 "Alte deschideri de credite confirmate"
=
999 "Contrapartidă"
- garanții date altor bănci (șef de filă și/sau ceilalți participanți)
9119 "Alte garanții date altor bănci"
=
999 "Contrapartidă"
- garanții primite de la alte bănci (șef de filă și/sau ceilalți participanți)
999 "Contrapartidă"
=
912 "Cauțiuni, avaluri și alte garanții primite de la alte bănci"
- încasarea comisioanelor de finanțare și de garanție
- în lei
111 "Cont curent la Banca Națională a României"
=
% 70712 "Venituri din angajamentele de finanțare în favoarea clientelei" 70721 "Venituri din angajamentele de garanție în favoarea altor bănci"
- în devize
% 121 "Conturi de corespondent la bănci (nostro)" 122 "Conturi de corespondent ale băncilor (loro)"
=
3721 "Poziție de schimb"
concomitent
3722 "Contravaloarea poziției de schimb"
=
% 70712 "Venituri din angajamentele de finanțare în favoarea clientelei" 70721 "Venituri din angajamentele de garanție în favoarea altor bănci"
- acordarea creditelor
% 2021 "Credite de trezorerie" 2031 "Credite pentru export" 2041 "Credite pentru echipament" 2051 "Credite investitori" 2052 "Credite promotori" 2061 "Alte credite acordate clientelei"
=
111 "Cont curent la Banca Națională a României" 121 "Conturi de corespondent la bănci (nostro)" 122 "Conturi de corespondent ale băncilor (loro)"
concomitent
999 "Contrapartidă"
=
90319 "Alte deschideri de credite confirmate"
- dobânzi calculate cuvenite
- în lei
2027 "Creanțe atașate"
=
70213 "Dobânzi de la creditele de trezorerie"
2037 "Creanțe atașate"
=
70214 "Dobânzi de la creditele pentru export"
2047 "Creanțe atașate"
=
70215 "Dobânzi de la creditele pentru echipament"
2057 "Creanțe atașate"
=
70216 "Dobânzi de la creditele pentru bunuri imobiliare"
2067 "Creanțe atașate"
=
70217 "Dobânzi de la alte credite acordate clientelei"
- în devize
2027 "Creanțe atașate"
=
3721 "Poziție de schimb"
concomitent
3722 "Contravaloarea poziției de schimb"
=
70213 "Dobânzi de la creditele de trezorerie"
2037 "Creanțe atașate"
=
3721 "Poziție de schimb"
concomitent
3722 "Contravaloarea poziției de schimb"
=
70214 "Dobânzi de la creditele pentru export"
2047 "Creanțe atașate"
=
3721 "Poziție de schimb"
concomitent
3722 "Contravaloarea poziției de schimb"
=
70215 "Dobânzi de la creditele pentru echipament"
2057 "Creanțe atașate"
=
3721 "Poziție de schimb"
concomitent
3722 "Contravaloarea poziției de schimb"
=
70216 "Dobânzi de la creditele pentru bunuri imobiliare"
2067 "Creanțe atașate"
=
3721 "Poziție de schimb"
concomitent
3722 "Contravaloarea poziției de schimb"
=
70217 "Dobânzi de la alte credite acordate clientelei"
- încasarea dobânzilor cuvenite
111 "Cont curent la Banca Națională a României" 121 "Conturi de corespondent la bănci (nostro)" 122 "Conturi de corespondent ale băncilor (loro)"
=
%
2027 "Creanțe atașate" 2037 "Creanțe atașate" 2047 "Creanțe atașate" 2057 "Creanțe atașate" 2067 "Creanțe atașate"
- rambursarea creditelor
111 "Cont curent la Banca Națională a României" 121 "Conturi de corespondent la bănci (nostro)" 122 "Conturi de corespondent ale băncilor (loro)"
=
% 2021 "Credite de trezorerie" 2031 "Credite pentru export" 2041 "Credite pentru echipament" 2051 "Credite investitori" 2052 "Credite promotori" 2061 "Alte credite acordate clientelei"
concomitent
- primirea garanțiilor date altor bănci (șef de filă și/sau ceilalți participanți)
999 "Contrapartidă"
=
9119 "Alte garanții date altor bănci"
- restituirea garanțiilor primite de la alte bănci (șef de filă și/sau ceilalți participanți)
912 "Cauțiuni, avaluri și alte garanții primite de la alte bănci"
=
999 "Contrapartidă"
8. Înregistrarea operațiunilor de vânzare-cumpărare a mijloacelor fixe cu plata în rate
8.1. Înregistrarea operațiunilor de vânzare a mijloacelor fixe cu plata în rate
- înregistrarea facturii pentru mijloace fixe vândute cu plata în rate
3556 "Debitori diverși"
=
%
- valoarea totală a facturii
7461 "Venituri din cesiunea imobilizărilor necorporale și corporale"
- valoarea mijlocului fix vândut, mai puțin T.V.A. și dobânda de încasat
35327 "T.V.A. colectată"
- T.V.A. colectată aferentă avansului încasat
35328 "T.V.A. neexigibilă"
- T.V.A. neexigibilă aferentă ratelor scadente în perioadele următoare
376 "Venituri înregistrate în avans"
- dobânda de încasat aferentă ratelor
- înregistrarea avansului încasat
% 111 "Cont curent la Banca Națională a României" 121 "Conturi de corespondent la bănci (nostro)" 122 "Conturi de corespondent ale băncilor (loro)" 2511 "Conturi curente"
=
3556 "Debitori diverși"
- valoarea avansului, inclusiv T.V.A. colectată aferentă avansului
- înregistrarea scoaterii din evidenta a mijloacelor
fixe vândute cu plata în rate
%
4422 "Mijloace fixe"
- valoarea mijloacelor fixe
4612 "Amortizarea imobilizărilor corporale"
- amortizarea cumulată
6461 "Pierderi din cesiunea imobilizărilor necorporale și corporale"
- valoarea neamortizată
sau
%
=
4522 "Mijloace fixe"
- valoarea mijloacelor fixe
4622 "Amortizarea imobilizărilor corporale"
- amortizarea cumulată
6461 "Pierderi din cesiunea imobilizărilor necorporale și corporale"
- valoarea neamortizată
- înregistrarea încasării ratei și a dobânzii
% 111 "Cont curent la Banca Națională a României" 121 "Conturi de corespondent la bănci (nostro)" 122 "Conturi de corespondent ale băncilor (loro)" 2511 "Conturi curente"
=
3556 "Debitori diverși"
- valoarea ratei, T.V.A. aferentă ratei și dobânda
concomitent
376 "Venituri înregistrate în avans"
=
% 70179 "Venituri diverse din dobânzi" 70279 "Venituri diverse din dobânzi" concomitent
- valoarea dobânzii
35328 "T.V.A. neexigibilă"
=
35327 "T.V.A. colectată"
- T.V.A. aferentă ratei
8.2. Înregistrarea operațiunilor de cumpărare a mijloacelor
fixe cu plata în rate
- înregistrarea facturii furnizorului
%
=
3566 "Alți creditori diverși"
- valoarea totală a facturii
4422 "Mijloace fixe"
- valoarea mijlocului fix
4522 "Mijloace fixe"
35326 "T.V.A. deductibilă"
- T.V.A. deductibilă aferentă avansului plătit
35328 "T.V.A. neexigibilă"
- T.V.A. neexigibilă aferentă ratelor scadente în perioadele următoare
375 "Cheltuieli înregistrate în avans"
- dobânda de plătit aferentă ratelor
- înregistrarea achitării avansului
3566 "Alți creditori diverși"
=
%
- valoarea avansului plătit, inclusiv T.V.A.
111 "Cont curent la Banca Națională a României"
deductibilă aferentă avansului
121 "Conturi de corespondent la bănci (nostro)"
122 "Conturi de corespondent ale băncilor (loro)"
2511 "Conturi curente"
- înregistrarea achitării ratei și a dobânzii aferente
3566 "Alți creditori diverși"
=
%
- valoarea ratei și a dobânzii
111 "Cont curent la Banca Națională a României"
121 "Conturi de corespondent la bănci (nostro)"
122 "Conturi de corespondent ale băncilor (loro)"
2511 "Conturi curente" concomitent
%
=
375 "Cheltuieli înregistrate în avans"
- valoarea dobânzii
60179 "Cheltuieli diverse cu dobânzile"
60279 "Cheltuieli diverse cu dobânzile"
concomitent
35326 "T.V.A. deductibilă"
=
35328 "T.V.A. neexigibilă"
- T.V.A. aferentă ratei scadente
8.3. Tratamentul fiscal al veniturilor, respectiv cheltuielilor din operațiunile de vânzare-cumpărare cu plata în rate, precum și al taxei pe valoarea adăugată, se efectuează în conformitate cu prevederile legislației fiscale în vigoare.
9. Reglementări privind întocmirea situațiilor financiarcontabile mod. - 4084 "Repartizarea profitului" și mod. 4090 "Indicatori de activitate"
Având în vedere prevederile Normelor metodologice privind întocmirea, verificarea și centralizarea situațiilor financiare anuale simplificate ale agenților economici pe anul 2001, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 460.040/2002, începând cu situațiile financiar-contabile aferente exercițiului financiar 2001 modelul situației financiar-contabile mod. - 4084 "Repartizarea profitului" și cel al situației financiar-contabile mod. - 4090 "Indicatori de activitate" referitor la plățile restante prevăzute de Modelele situațiilor financiar-contabile pentru bănci, se modifica și sunt cele prezentate în anexa nr. 1 și, respectiv, în anexa nr. 2 la prezenta circulara.
II. Măsuri referitoare la încheierea exercițiilor financiare de către băncile, persoane juridice române și sucursalele din România ale băncilor străine, în condițiile modificării și completării
Legii contabilității nr. 82/1991 , republicată, prin
Ordonanța Guvernului nr. 61/2001
10. Întocmirea situațiilor financiare anuale
10.1. Potrivit prevederilor
Legii contabilității nr. 82/1991 , republicată, modificată și completată prin
Ordonanța Guvernului nr. 61/2001 , băncile au obligația sa organizeze și sa conducă contabilitatea în conformitate cu reglementările legale în domeniu și sa întocmească situații financiare anuale.
10.2. Băncile organizează și conduc contabilitatea, de regula, în compartimentele distincte, conduse de către directorul economic, contabilul-șef sau altă persoană imputernicita sa îndeplinească aceasta funcție. Aceste persoane trebuie să aibă studii economice superioare și răspund împreună cu personalul din subordine de organizarea și conducerea contabilității, în condițiile legii.
11. Depunerea situațiilor financiare anuale
11.1. În conformitate cu prevederile
art. 31 alin. (1) din Legea contabilității nr. 82/1991 , republicată, modificată și completată prin
Ordonanța Guvernului nr. 61/2001 , și având în vedere prevederile Modelelor situațiilor financiarcontabile pentru bănci, câte un exemplar al situațiilor financiare anuale se depune de către bănci la organele teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice, precum și la Direcția de supraveghere din cadrul Băncii Naționale a României, în termen de 90 de zile de la încheierea exercițiului financiar, inclusiv de băncile care urmează sa retrateze situațiile financiare anuale până la 30 septembrie anul următor.
11.2. Potrivit prevederilor art. 180 din Legea privind societățile comerciale nr. 31/1990, republicată, cu modificările și completările ulterioare, băncile au obligația să depună la Oficiul registrului comerțului o copie de pe bilanțul contabil și contul de profit și pierdere, vizat potrivit prevederilor din lege, la care se anexează raportul administratorilor și raportul auditorilor, respectiv al cenzorilor, precum și procesul-verbal al adunării generale a acționarilor sau asociaților.
12. Pe linia organizării și conducerii contabilității
12.1. Contabilitatea se tine în limba română și în moneda naționala.
Pentru necesitați proprii de informare băncile pot opta pentru întocmirea situațiilor financiare anuale și într-o moneda stabilă.
12.2. Orice operațiune economică efectuată se cosemneaza într-un document care sta la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.
12.3. Băncile au obligația să efectueze inventarierea generală a elementelor de activ și de pasiv și a celorlalte bunuri și valori aflate în gestiune și administrare, cel puțin o dată pe an, de regula la sfârșitul anului, în vederea punerii de acord a datelor din contabilitate cu situația reală a patrimoniului.
Inventarierea se efectuează în conformitate cu prevederile Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor nr. 2.388/1995 .
12.4. Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de activ și de pasiv deținute se face în conformitate cu prevederile pct. 212 din Planul de conturi bancar și ale Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor nr. 2.388/1995 .
12.5. Pentru asigurarea imaginii fidele a poziției financiare, în cazul constatării unor deprecieri, acestea vor fi evidentiate astfel încât să se reflecte situația reală existenta, indiferent de situația economică a băncii respective, chiar și în cazul în care aceste cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal.
Provizioanele pentru riscuri și cheltuieli se constituie de către bănci la sfârșitul exercițiului financiar, pentru acele elemente din situațiile financiare anuale a căror realizare sau plata este incerta ori pentru cheltuieli care devin exigibile în perioadele următoare.
Contabilitatea provizioanelor se tine pe feluri de provizioane, în funcție de natura și scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.
Din punct de vedere fiscal sunt deductibile la calculul profitului impozabil numai provizioanele constituite potrivit
Hotărârii Guvernului nr. 335/1995
privind regimul constituirii, utilizării și deductibilitatii fiscale a provizioanelor agenților economici și societăților bancare, republicată, cu modificările și completările ulterioare.
12.6. Evaluarea bunurilor produse de banca se face la costul de producție care cuprinde cheltuielile directe de producție, precum și cota cheltuielilor indirecte de producție, determinate rațional ca fiind legate de fabricatia produselor stocate. La determinarea costului de producție trebuie avute în vedere prevederile pct. 16 lit. a) din cap. I "Dispoziții generale" din Planul de conturi bancar, potrivit cărora cheltuielile generale de administrație, cheltuielile de desfacere, precum și alte cheltuieli de aceeași natura, de regula, nu se includ în costurile de producție. Aceste elemente se reflecta direct în rezultatul exercițiului.
12.7. Conform prevederilor
art. 9 alin. (2) din Legea contabilității nr. 82/1991 , republicată, modificată și completată prin
Ordonanța Guvernului nr. 61/2001 , reevaluarea activelor imobilizate se face, cu excepțiile prevăzute de reglementările legale, la valoarea justa, determinata pe baza unor evaluări efectuate, de regula, de evaluatori autorizați.
12.8. Băncile care optează pentru reevaluarea imobilizarilor corporale efectuează aceasta operațiune în conformitate cu prevederile
Hotărârii Guvernului nr. 403/2000
privind reevaluarea imobilizarilor corporale, ale Normelor privind reevaluarea imobilizarilor corporale, prezentate în anexa care face parte integrantă din aceasta hotărâre, precum și ale
Normelor Băncii Naționale a României nr. 11/2000
privind reevaluarea de către bănci a imobilizarilor corporale.
12.9. Rezultatele reevaluarii imobilizarilor corporale, stabilite în baza actelor normative menționate la pct. 12.8, sunt supuse aprobării adunării generale a acționarilor sau asociaților, respectiv a consiliului de administrație, după caz.
12.10. Profitul contabil rămas după deducerea impozitului pe profit se repartizează astfel:
12.10.1. La băncile cu capital integral sau majoritar de stat, în conformitate cu prevederile
Ordonanței Guvernului nr. 64/2001
privind repartizarea profitului la societățile naționale, companiile naționale și societățile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum și la regiile autonome, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 536 din 1 septembrie 2001.
Reflectarea în contabilitate a profitului repartizat pe destinatiile prevăzute la art. 1 din ordonanța menționată se efectuează astfel:
a) constituirea rezervelor legale
- constituirea fondului de rezervă
592 "Repartizarea profitului"
=
5121 "Rezerve legale din profitul brut"
- constituirea rezervei generale pentru riscul de credit
592 "Repartizarea profitului"
=
5141 "Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul brut"
b) acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti
592 "Repartizarea profitului"
=
581 "Rezultatul reportat"
c) alte rezerve constituite ca surse proprii de finanțare, aferente profitului
rezultat din vânzări de active, respectiv aferente facilităților fiscale
la impozitul pe profit
592 "Repartizarea profitului"
=
519 "Alte rezerve", analitice
distincte
d) alte repartizari prevăzute de lege*1)
e) până la 10% pentru participarea salariaților la profit
592 "Repartizarea profitului"
=
3513 "Participarea personalului la profit"
f) minimum 50% dividende cuvenite bugetului de stat, în cazul băncilor cu
capital integral sau majoritar de stat
592 "Repartizarea profitului"
=
354 "Dividende de plată"
g) profituri repartizate ca surse proprii de finanțare
592 "Repartizarea profitului"
=
519 "Alte rezerve"
──────────────
*1) Înregistrarea în contabilitate se efectuează în funcție de prevederile legale.
12.10.2. La băncile cu capital privat, conform hotărârii adunării generale a acționarilor
12.11. Sumele din profitul net repartizate pentru participarea salariaților la profit vor fi înregistrate în contabilitate, efectuandu-se articolul contabil:
592 "Repartizarea
= 3513
"Participarea personalului
profitului"
la profit".
12.12. Băncile care au efectuat în anul 2001 cheltuieli ce au ca sursa de finanțare subvenții de la bugetul de stat sau sume provenite din contribuții financiare nerambursabile evidențiază sumele de încasat în baza decontului întocmit și aprobat de ordonatorii de credite, prin articolul contabil:
3534 "Subvenții"
= 7493
"Venituri din subvenții
de exploatare"
În cazul în care subvențiile încasate depășesc nivelul cheltuielilor aferente, diferența se înregistrează în contul 376 "Venituri înregistrate în avans".
Subvențiile trebuie transferate în contul de profit și pierdere ca venit, pe o baza sistematica și rațională, pe măsura ce sunt înregistrate și cheltuielile aferente.
12.13. Subvențiile de primit pentru investiții, inclusiv sumele provenite din contribuții financiare nerambursabile, se reflecta în contabilitatea băncilor în contul 541 "Subvenții pentru investiții". Aceste sume vor fi reluate la venituri pe măsura amortizarii imobilizarilor respective.
12.14. Eventualele erori de natura veniturilor sau cheltuielilor, constatate în contabilitate după aprobarea și depunerea situațiilor financiare anuale, vor fi corectate în anul în care se constata, potrivit prevederilor
art. 1 pct. 8 din Circulara Băncii Naționale a României nr. 2/2001
privind reflectarea unor operațiuni în contabilitate și întocmirea unor situații financiar-contabile de către bănci, iar din punct de vedere fiscal se va depune o declarație care să rectifice calculul impozitului pe profit al exercițiului financiar la care se referă eroarea constatată.
12.15. Atunci când influentele asupra veniturilor și cheltuielilor prezentate în contul de profit și pierdere, rezultate din aplicarea pentru prima data a IAS, mai puțin IAS 29, pot fi identificate pentru anul în curs, se procedează la întocmirea și prezentarea unui cont de profit și pierdere retratat. În aceasta situație influentele aferente anului curent se înregistrează în conturi de venituri și cheltuieli, iar influentele aferente anilor anteriori celui retratat se evidențiază în contul 5812 "Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai puțin IAS 29". Dacă acest lucru nu este posibil, contul de profit și pierdere din situațiile financiare retratate este același cu cel întocmit potrivit prevederilor
Legii contabilității nr. 82/1991 , republicată, modificată și completată prin
Ordonanța Guvernului nr. 61/2001 , și ale Planului de conturi bancar.
Declarația privind impozitul pe profit pentru anul retratat conform Standardelor Internaționale de Contabilitate se va întocmi pe baza datelor financiar-contabile existente înainte de retratare.
12.16. Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat în situațiile financiare anuale ale unei bănci, întocmite potrivit prevederilor Ordinului ministrului finanțelor publice și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.982/5/2001 pentru aprobarea Reglementărilor contabile armonizate cu
Directiva Comunităților Economice Europene nr. 86/635/CEE
și cu Standardele Internaționale de Contabilitate aplicabile instituțiilor de credit, valoarea corespunzătoare pentru exercițiul financiar precedent trebuie prezentată într-o coloana separată, cu excepția situațiilor financiare retratate, care prezintă numai informații aferente anului curent.

Articolul 2

Banca Naționala a României va urmări în cadrul acțiunilor de supraveghere desfășurate potrivit legii aplicarea de către bănci, persoane juridice române, și sucursalele din România ale băncilor străine a prevederilor prezentei circulare.

Articolul 3

Nerespectarea prevederilor prezentei circulare atrage aplicarea sancțiunilor prevăzute la

art. 69 din Legea bancară nr. 58/1998 , cu modificările și completările ulterioare.

Articolul 4

La data intrării în vigoare a prezentei circulare se abroga orice dispoziții contrare.