Normele din 21 octombrie 2003

-----------

NORME

METODOLOGIC

E*)

privind

organizarea

și

exercitarea

activității

de

audit

public

intern

în

structura

Ministerului

Educației,

Cercetării

și

Tineretului

și

în

unitățile

aflate

în

subordinea

sau

coordonarea

Ministerului

Educației,

Cercetării

și

Tineretului

*)

Normele

metodologice

sunt

reproduse

în

facsimil.

ANEXĂ

La nivelul consiliilor consultative ale Ministerului Educației Cercetării și Tineretului, nominalizate în anexa nr. 2, la HG. nr.741/2003, privind organizarea și funcționarea Ministerului Educației Cercetării și Tineretului, nu se organizează compartimente de audit public intern. Auditarea acestor unități, se realizează de Direcția Audita MECT.

2.

În instituțiile de învățământ preuniversitar de stat, nominalizate în anexa nr. 3 lit. A, pct.

'I,

la HG. nr. 741/2003

Activitatea de audit public intern se desfășoară în cadrul compartimentelor de audit public intern ale inspectoratelor școlare județene și a serviciului de audit public intern al Inspectoratului Școlar al Municipiului București. Compartimentele de audit public intern care sunt organizate la nivelul fiecărui inspectorat școlar județean și serviciul de audit al inspectoratului școlar al Municipiului București, sunt subordonate nemijlocit inspectorului școlar general județean, respectiv inspectorului școlar general al Municipiului București.

Casele corpului didactic, palatele copiilor, cluburile sportive școlare județene, nu organizează compartimente de audit public intern. Activitatea de audit public intern la aceste unități se realizează de către compartimentele de audit ale inspectoratelor școlare județene, respectiv serviciul de audit al inspectoratului școlar al Municipiului București.

3.

La instituții și unități de învățământ superior de stat

La universitățile nominalizate la lit.A pct.II. din anexa nr.3 la Hotărârea Guvernului nr. 741/2003, funcționează compartimente de audit public intern în structura aprobată conform Legii nr. 161/2003, prin organigramele și statele de funcții ale instituției publice.

Compartimentele de audit public intern sunt subordonate nemijlocit rectorului universității.

4.

La bibliotecile centrale și universitare, precum și la unitățile cuprinse la pct. IV-XXIII, anexa nr. 3, la HG nr.741/2003

La bibliotecile centrale universitare, nominalizate la anexa nr.3 lit.A, pct.III, precum și la unitățile nominalizate la pct. IV - XXIII, anexa nr. 3, la HG nr.741/2003, nu se organizează compartimente de audit public intern.

La aceste unități, activitatea de audit public intern va fi efectuată de către Direcția de Audit a MECT.

5.

La unitățile nominalizate la pct. XXIV, anexa nr. 3 la HG nr. 741/2003

Casele universitarilor, nominalizate la lit.A pct. XXIV din anexa nr. 3, la HG nr. 741/2003 nu organizează compartiment de audit public intern. Auditul se va asigura de către auditorii interni ai Ministerului Educației Cercetării și Tineretului, sau de auditori interni ai universității din raza lor teritorială, nominalizați prin ordin al ministrului educației

cercetării și tineretului.

6.

La casele de cultură studențești și cluburile sportive studențești, nominalizate În anexa nr. 4 la HG nr.741/2003

Unitățile nominalizate în anexa nr. 4 la HG nr. 741/2003, respectiv casele de cultură studențești și cluburile sportive studențești, care funcționează în subordinea MECT, nu organizează compartimente de audit public intern.

Auditul se va asigura de către auditorii interni ai MECT sau de auditori interni ai universităților din raza lor teritorială, nominalizați prin ordin al ministrului educației cercetării și tineretului.

7.

La unitățile nominalizate În anexele nr. 5, 6 și 8 la HG nr.741/2003

Cu excepția Institutului de Științe ale Educației și a Centrului European UNESCO pentru Învățământ Superior (CEPES) nominalizate la pct. 1 și 2 din anexa 5 la HG nr.741/2003 și a Agenției Naționale pentru Sprijinirea Inițiativelor Tinerilor - ANSIT, nominalizată în anexa nr. 8 la HG nr.741/2003, la care auditul se va efectua de către Direcția de Audit a MECT, toate celelalte unități nominalizate în anexele nr. 5 și 6 la HG nr.741/2003, își organizează compartimente de audit public intern.

B. Atribuțiile compartimentului de audit public intern

1.

Atribuțiile Direcției de Audit din cadrul MECT

a)

elaborează normele metodologice specifice unităților aflate in subordinea și coordonarea Ministerului Educației Cercetării și Tineretului.

Normele metodologice se elaborează cu avizul Unității Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern.

Unitățile aflate în subordinea sau coordonarea MECT, nu elaborează Norme metodologice proprii.

b)

elaborează proiectul planului anual de audit public intern și avizează proiectele planurilor anuale ale unităților subordonate sau coordonate de MECT.

c)

efectuează activități de audit public intern,

pentru a evalua dacă sistemele de management financiar și control sunt transparente și sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficiență și eficacitate.

Direcția Audit Public Intern din cadrul MECT auditează la unitățile care sunt cuprinse În plan, cel puțin odată la trei ani, fără a se limita la acestea, următoarele:

-

angajamentele bugetare și legale din care derivă direct sau indirect obligații de plată, inclusiv din fondurile comunitare;

-

plățile asumate prin angajamente bugetare și legale, inclusiv din fondurile comunitare;

-

vânzarea, gajarea, concesionarea sau închirierea de bunuri din patrimoniul MECT, sau al unităților aflate în subordinea sau coordonarea MECT;

-

constituirea veniturilor publice, a modului de autorizare a titlurilor de creanță;

-

modul în care se face fundamentarea bugetului de venituri și cheltuieli și cum se alocă creditele bugetare;

-

modul în care este organizat sistemul contabil și fiabilitatea acestuia, ca principal instrument de cunoaștere, gestiune și control patrimonial și al rezultatelor obținute;

-

modul în care este organizat sistemul de luare a deciziilor, de planificare, programare, organizare, coordonare, urmărire și control al îndeplinirii deciziilor;

-

structura sistemelor de conducere și control precum și riscurile asociate;

-

sistemele informatice;

d)

informează UCAAPI, despre recomandările neînsușite de către conducătorul entității publice auditate, precum și despre consecințele acestora

;

În acest sens, Direcția de Audit din cadrul MECT, transmite UCAAPI, sinteze ale recomandărilor neînsușite de conducătorul instituției publice auditate, precum și consecințele

neimplementării

acestora,

însoțite

de

documentația

justificativă. Transmiterea sintezelor se va face până la 10 ale lunii următoare pentru trimestrul trecut.

e)

raportează periodic asupra constatărilor, concluziilor și recomandărilor rezultate din activitățile sale de audit.

f)

În cazul identificării unor iregularități, sau posibile prejudicii, raportează imediat conducătorului entității publice și structurii de control intern abilitate.

În situația în care în timpul misiunilor de audit public intern se constată abateri de la regulile procedurale și metodologice, respectiv de la prevederile legale aplicabile structurii auditate, auditorii interni trebuie să înștiințeze conducătorul entității publice și structura de inspecție, sau o altă structură de control intern stabilită de conducătorul entității publice, în termen de 3 zile.

În cazul identificării unor iregularități majore, auditorul intern poate continua misiunea sau poate să o suspende cu acordul conducătorului entității care a aprobat-o dacă din rezultatele preliminare ale verificării se estimează că prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele stabilite.

g)

În unitățile de învățământ preuniversitar de stat, ai căror ordonatori principali de credite sunt primarii comunelor, orașelor, municipiilor, sectoarelor municipiului București, auditorii interni de la inspectoratele școlare județene și de la inspectoratul școlar al Municipiului București, vor efectua următoarele activități de audit

:

-

evaluarea activității conducătorilor unităților din învățământul preuniversitar de stat, din punct de vedere al managementului financiar și de resurse umane. verificarea obiectivelor și activităților finanțate de la bugetul de stat, în conformitate cu prevederile Legii nr.84/1995, republicată, și ale Hotărârii Guvernului nr. 538/2001 cu modificările și completările ulterioare, privind aprobarea

Normelor

metodologice

pentru

finanțarea

învățământului preuniversitar de stat·avându-se în vedere printre altele:

-

încadrarea în fondurile alocate de Ministerul Educației Cercetării și Tineretului, privind derularea proiectelor de reformă cofinanțate de Guvernul României și de organismele financiare internaționale, rambursările de credite externe, conform programului stabilit prin proiecte, plățile de dobânzi și comisioanele la creditele externe aferente acestor proiecte;

-

legalitatea acordării burselor pentru elevii din Republica Moldova, elevii străini și etnicii români din afara țării, conform dispozițiilor legale în vigoare;

-

legalitatea realizării cheltuielilor aferente organizării de examene, concursuri, olimpiade naționale;

-

legalitatea privind evidența

•

și realitatea cheltuielilor aferente activității de perfecționare a pregătirii profesionale a cadrelor didactice;

-

realitatea raportărilor unităților școlare privind numărul de elevi, pe profiluri de învățământ, număr de clase etc.., în vederea stabilirii costurilor medii orientative pe elev/preșcolar;

-

avizarea proiectelor de buget ale unităților școlare, conform normelor metodologice în vigoare;

-

legalitatea

finanțării manualelor

școlare, în conformitate cu metodologia

elaborată

de Ministerul

Educației

Cercetării

și Tineretului;

-

îndeplinirea obligațiilor privind transmiterea raportărilor referitoare la execuția bugetară trimestrială și anuală, conform anexelor 2 și 3 la Normele pentru finanțarea învățământului preuniversitar de stat, aprobate prin HG nr.538/2001.

h)

Auditorii interni de la compartimentele de audit public intern din cadrul

inspectoratelor școlare județene și al Municipiului București, pot exercita și activități de audit ad-hoc, la unitățile de învățământ, pe baza unor solicitări scrise ale primarilor și cu acordul conducerii inspectoratelor școlare județene.

C. Norme aplicabile compartimentului de audit public intern

Norme de calificare

1.

Carta auditului intern și Codul privind conduita etică a auditorului intern

Carta auditului intern definește potrivit legii, drepturile și obligațiile auditorilor interni. Carta oferă informații despre obiectivele și metodele de audit, clarifică misiunea de audit, fixează regulile de lucru între auditor și auditat și promovează regulile de conduită.

Codul privind conduita etică a auditorului intern reprezintă un ansamblu de reguli și principii de conduită, care trebuie să guverneze activitatea auditorilor interni.

Codul privind conduita auditorilor interni cuprinde regulile pe care auditorii trebuie să le respecte în exercitarea atribuțiilor.

2.

Independență și obiectivitate

Independență organizatorică

Compartimentul de audit public intern, funcționează în subordinea conducătorului entității publice, exercitând o funcție distinctă și independentă de activitățile entității publice. Compartimentul audit public intern, nu trebuie să se implice în elaborarea procedurilor de control intern.

Activitatea de audit public intern nu trebuie supusă nici unei ingerințe externe, începând de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectivă a lucrărilor și până la comunicarea rezultatelor.

Obiectivitate individuală

Auditorii trebuie să aibă atitudine imparțială, să nu aibă prejudecăți și să evite conflictele de interese.

Auditorii interni, trebuie să-și îndeplinească atribuțiile în mod obiectiv și independent, cu profesionalism și integritate, potrivit normelor și procedurilor specifice activității de audit public intern.

Numirea și destituirea șefului compartimentului de audit public intern

a)

Numirea directorului, a șefului de serviciu ai Direcției Audit a MECT și cea a șefilor compartimentelor de audit public intern ale entităților subordonate sau coordonate de MECT, constituite conform prevederilor titlului III, art.XVI, pct.2, lit.a și b, din Legea nr. 161/2003, se face după cum urmează :

numirea directorului direcției de audit public intern a MECT,

se face de

către ministrul educației cercetării și tineretului, cu avizul prealabil al UCAAPI, în baza procedurilor stabilite de către acest organism.

numirea șefilor compartimentelor de audit public intern (șefi de birouri, șefi de servicii) la entitățile subordonate sau coordonate de MECT

(acolo unde prin statele de funcții ale entității economice sunt prevăzute aceste funcții), se face de conducătorul fiecărei entități, cu avizul conducerii MECT.

-

candidații pentru funcția de șef al compartimentului de audit public intern, depun la direcția de audit public intern a MECT, următoarele documente : curriculum vitae ; minim două scrisori de acreditare ; o lucrare de concepție privind organizarea și exercitarea auditului public intern la entitatea respectivă; o

a)

Pentru acordarea avizului, în vederea numirii auditorilor interni, directorul direcției de audit public intern din cadrul MECT sau conducătorul compartimentului de audit public intern al entității publice subordonate sau coordonate de MECT, analizează dosarele depuse de candidați, pentru ocuparea funcției de auditori interni, putând să aibă consultări directe cu aceștia, cu 5-10 zile înainte de data susținerii examenului. Dosarul trebuie să cuprindă obligatoriu declarațiile candidaților privind respectarea prevederilor art.20 alin{l) din Legea nr. 672/2002, referitoare la incompatibilitățile auditorilor interni, precum și o scrisoare de recomandare. În cazul obținerii avizului favorabil, numirea în funcție se face de către conducătorul entității publice, în conformitate cu prevederile legale privitoare la angajare. În situația în care angajarea se face la o entitate care nu are organizat compartiment de audit public intern, procedurile de avizare descrise sunt îndeplinite de către șeful compartimentului audit public intern al MECT, sau de un auditor desemnat de acesta din cadrul Direcției de Audit Public Intern al MECT.

b)

Pentru revocarea auditorilor interni, conducătorul entității publice, înștiințează șeful compartimentului de audit public intern despre intenția de revocare, precum și despre motivele intenției de revocare. Șeful compartimentului de audit public intern analizează motivele, efectuează investigații, are consultări directe cu părțile, după caz, și în termen de 10 zile prezintă avizul favorabil sau nefavorabil revocării. Dacă entitatea nu are organizat compartiment de audit public intern, procedurile de mai sus sunt îndeplinite de directorul direcției de audit public din cadrul MECT, sau de o persoană din cadrul direcției desemnată de către acesta.

c)

Procedura este valabilă atât pentru auditorii care ocupă funcții publice cât și pentru cei care ocupă funcții contractuale.

Pierderea independenței și obiectivității auditorilor interni

Sunt incompatibili cu funcția de auditor intern în aceiași unitate:

-

persoanele care sunt soți, rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv, cu conducătorul entității publice, sau cu membrii organului colectiv de conducere ;

-

auditorii

care

au responsabilități

În

derularea

programelor

și proiectelor finanțate integral sau parțial de Uniunea Europeană, nu trebuie implicați În auditarea acestor programe

;

Conștiință profesională

Auditorul intern trebuie ca în cursul desfășurării misiunii sale

să

depună toate eforturile și să ia în considerare următoarele elemente:

a)

perioada de lucru necesară pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit;

b)

complexitatea și importanța domeniilor auditate;

c)

pertinența și eficacitatea procesului de gestiune a riscurilor;

d)

posibilitatea

existenței

erorilor,

iregularităților

și

a

unor disfuncționalități semnificative;

e)

costurile implementării unor controale suplimentare, în raport cu avantajele preconizate;

Pregătirea profesională continuă

Auditorii interni trebuie să-și îmbunătățească cunoștințele profesionale, printr-o pregătire profesională continuă. Șeful compartimentului de audit public intern și conducerea entității publice, vor trebui să asigure condițiile pentru pregătirea profesională continuă,

durata minimă afectată pregătirii profesionale a auditorilor interni, fiind de minim 15 zile anual.

4.

Programul de asigurare și îmbunătățire a calității

Definire

Șeful compartimentului de audit public intern, sau în cazul în care nu este organizat compartiment de audit public intern, auditorul desemnat prin decizie a ordonatorului de credite să coordoneze activitatea de audit public intern, are obligația să elaboreze un

program de asigurare și Îmbunătățire a calității activității de audit public intern sub toate aspectele.

Evaluarea programului de calitate

Auditul public intern, necesită adoptarea unui proces permanent de supraveghere și evaluare a eficacității globale a programului de calitate. Acest proces trebuie să permită evaluări interne și externe.

Evaluarea internă

Presupune efectuarea de controale permanente, prin care șeful compartimentului de audit public intern examinează eficacitatea normelor interne de audit public intern

a.

Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activități, programe/proiecte sau operațiuni;

b.

Criteriile semnal/sugestiile conducătorului entității publice, respectiv: deficiențe constatate anterior în rapoartele de audit; deficiențe constatate în procesele­ verbale încheiate în urma inspecțiilor; deficiențe consemnate în rapoartele Curții de Conturi; alte informații și indicii referitoare la disfuncționalități sau abateri; aprecieri ale unor specialiști, experți etc. cu privire la structura și dinamica unor riscuri interne sau de sistem;analiza unor trenduri pe termen lung privind unele aspecte ale funcționării sistemului; evaluarea impactului unor modificări petrecute în mediul în care evoluează sistemul auditat;

c.

Temele defalcate din planul anual al UCAAPI. Conducătorii entităților publice sunt obligați să ia toate măsurile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de UCAAPI să fie introduse în planul anual de audit public intern al entității publice, realizate în bune condiții și raportate in termenul fixat;

d.

Numărul entităților publice subordonate;

e.

Respectarea periodicității în auditare, cel puțin o data la 3 ani;

f.

Tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonată;

g.

Recomandările Curții de Conturi.

Proiectul planului anual de audit public intern este întocmit până la data de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaborează.

Conducătorul entității publice aprobă

proiectul planului anual de audit public intern până la 20 decembrie a anului precedent. Unitățile aflate în subordinea sau coordonarea MECT, care au organizate compartimente de audit public intern, vor înainta la MECT spre avizare proiectul planului de audit public intern, până la data de 10 decembrie a anului curent.

Planul anual de audit public intern reprezintă un document oficial. El este păstrat în arhiva instituției publice împreună cu referatul de justificare în conformitate cu prevederile Legii Arhivelor Naționale.

1.2. Referatul de justificare

Proiectul planului anual de audit public intern este însoțit de un referat de justificare a modului în care sunt selectate misiunile de audit cuprinse în plan.

Referatul de justificare trebuie

să

cuprindă pentru fiecare misiune de audit public intern, rezultatele analizei riscului asociat (anexă la referatul de justificare), criteriile semnal și alte elemente de fundamentare, care au fost avute în vedere la selectarea misiunii respective.

1.3, Structura planului de audit public intern

Planul anual de audit intern are următoarea structură:

-

scopul acțiunii de auditare;

-

obiectivele acțiunii de auditare;

-

identificarea/descrierea activității/operațiunii supuse auditului public intern;

-

identificarea/descrierea entității/entităților sau a structurilor organizatorice la care se va desfășura acțiunea de auditare;

-

durata acțiunii de auditare;

-

perioada supusă auditării;

-

numărul de auditori proprii antrenați în acțiunea de auditare;

-

precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunoștințe de specialitate, precum și a numărului de specialiști cu

• care urmează să se încheie contracte externe de servicii de expertiză/consultanță (dacă este cazul);

-

numărul de auditori care urmează

să

fie atrași în acțiunile de audit public intern din

cadrul structurilor descentralizate.

1.4.

Actualizarea planului de audit public intern

Actualizarea planului de audit public intern se face în funcție de:

-

Modificările legislative sau organizatorice, care schimba gradul de semnificație a auditării anumitor operațiuni, activități sau acțiuni ale sistemului;

Solicitările

UCAAPI/entitatea

publică

ierarhic

imediat

superioară

de

a introduce/înlocui/elimina unele misiuni din planul de audit intern.

Actualizarea planului de audit public intern se realizează prin întocmirea unui Referat de modificare a planului de audit public intern, aprobat de conducătorul entității publice.

1.5.

Gestionarea resurselor umane

Directorul Direcției de Audit Public Intern, conducătorii compartimentelor de audit public intern, sau persoana împuternicită să coordoneze activitatea de audit public

intern la unitățile aflate în subordinea sau coordonarea MECT, sunt responsabili pentru organizarea și desfășurarea activităților de audit public intern și trebuie să asigure resursele necesare îndeplinirii planului de audit public intern în mod eficient.

1.6.

Reglementarea activității compartimentului de audit public intern

Unitățile aflate în subordonarea sau coordonarea MECT, nu elaborează norme proprii de audit public intern. Activitatea de audit public intern, se va desfășura în conformitate cu prevederile prezentelor norme.

1.7.

Raportarea activității de audit public intern

Raportul de audit public intern, finalizat împreună cu rezultatele concilierii, este transmis conducătorului entității publice care a aprobat efectuarea misiunii de audit public intern, pentru analiză și avizare.

Compartimentul de audit public intern asigură :

•

raportarea

periodică

asupra

constatărilor,

concluziilor

și recomandărilor rezultate din activitatea de audit;

•

elaborarea raportului anual al activității de audit public intern;

•

în cazul identificării unor iregularități sau posibile prejudicii, se raportează conducătorului entității publice și structurii de control intern;

•

informarea UCAAPI despre recomandările neînsușite de către conducătorul

entității

publice

auditate,

precum

și

despre consecințele acestora;

•

verificarea și raportarea la UCAAPI, sau la organul ierarhic imediat superior

asupra

progreselor

înregistrate

în

implementarea recomandărilor.

2.

Obiectivele aferente unei activități de audit public intern

2.1.

Evaluarea managementului riscurilor

Auditul public intern trebuie

să sprijine conducătorul entității publice În identificarea și evaluarea riscurilor semnificative

contribuind la îmbunătățirea sistemelor de management al riscurilor. Auditul public intern trebuie să supravegheze și să evalueze eficacitatea acestui sistem.

Auditul public intern trebuie

să evalueze riscurile aferente operațiilor și sistemelor informatice ale entității publice

privind:

o

fiabilitatea și integritatea informațiilor financiare și operaționale;

o

eficacitatea și eficiența operațiilor;

o

protejarea patrimoniului;

o

respectarea legilor, reglementărilor și contractelor

În cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica toate riscurile, inclusiv cele care exced perimetrul misiunii, în cazul în care acestea sunt semnificative.

2.2.

Evaluarea sistemelor de control

Auditul public intern ajută entitatea publică să mențină un sistem de control adecvat prin evaluarea eficacității și eficienței acestuia, contribuind la îmbunătățirea lui continuă.

În cursul misiunii,

auditorul intern trebuie să examineze procedurile de control intern/ În acord cu obiectivele misiunii

în vederea identificării tuturor deficiențelor semnificative ale acestora.

Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor criterii adecvate. Auditorii interni trebuie să determine măsura în care conducătorul entității publice, a definit criterii adecvate de apreciere și dacă obiectivele au fost realizate. Dacă aceste criterii sunt adecvate, acestea pot fi utilizate și de auditorii interni în evaluarea sistemului de control intern. Dacă acestea sunt inadecvate, auditorii interni, trebuie, împreună cu conducerea entității publice să elaboreze în mod corespunzător aceste criterii.

-

identificarea punctelor cheie ale funcționării entității auditate și ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabilă a punctelor tari și slabe;

-

identificarea și evaluarea riscurilor cu incidență semnificativă;

-

identificarea informațiilor necesare pentru atingerea obiectivelor controlului și selecționării tehnicilor de investigare adecvate.

1.5.

Prelucrarea informațiilor

Prelucrarea informațiilor constă În:

-

analiza structurii entității auditate, și a activității sale;

-

analiza cadrului normativ care reglementează activitatea entității;

-

analiza factorilor susceptibili de a Împiedica buna desfășurare a misiunii de audit public intern;

-

analiza rezultatelor controalelor precedente;

-

analiza informațiilor externe referitoare la entitatea auditată.

1.6.

Identificarea obiectivelor auditabile

Obiectul auditabil

reprezintă activitatea elementară a domeniului auditat, ale cărei caracteristici pot fi definite teoretic și comparate cu realitatea practică.

Etapele identificării obiectelor auditabile.

Identificarea obiectelor auditabile se realizează în trei etape:

-

detalierea fiecărei activități, În operații succesive, descriind procesul de la realizarea acestei activități până la înregistrarea ei;

-

definirea pentru fiecare operațiune în parte a condițiilor pe care trebuie să le Îndeplinească din punct de vedere al controalelor specifice și al riscurilor aferente;

-

determinarea modalităților de funcționare necesare pentru ca entitatea să

atingă obiectivul și

să

elimine riscurile.

Lista centralizatoare a obiectelor auditabile

Lista centralizatoare a obiectelor auditabile constituie suportul analizei riscurilor.

1.7.

Analiza riscurilor

Definirea riscului

Riscul reprezintă orice eveniment, acțiune situație sau comportament cu impact nefavorabil asupra capacității entității publice de a realiza obiectivele.

categorii de riscuri

a.

riscuri de organizare

În această categorie se includ _ riscuri produse ca

urmare

a

lipsei

unor

responsabilități

precise; insuficienta

organizare

a

resurselor

umane; documentație insuficientă și neactuală

b.

riscuri operaționale

Se întâlnesc în situația neînregistrărilor în evidențele contabile; păstrarea și utilizarea necorespunzătoare a arhivei; lipsa unui control asupra operațiunilor cu risc ridicat.

c.

riscuri financiare

Constau

în

plăți

nesecurizate;

nedetectarea

operațiunilor cu risc financiar.

d.

riscuri generate de schimbări legislative, structurale, manageriale etc

Componentele riscului.

Componentele riscului sunt:

-

probabilitatea de apariție;

-

nivelul impactului, respectiv gravitatea consecințelor și durata acestora.

Scopul analizei riscurilor

Analiza riscurilor reprezintă o etapă importantă și are drept scop:

-

să identifice pericolele ce pot apărea în structura auditată;

-

să identifice dacă este organizat controlul intern și dacă acesta răspunde nevoilor de prevenire, eliminare sau minimizare a pericolelor;

-

să evalueze structura controlului intern al entității.

Fazele analizei riscurilor

Fazele care trebuie urmărite în analiza riscurilor sunt următoarele:

-

analiza activității entității auditate;

-

identificarea și evaluarea riscurilor inerente;

-

verificarea existenței controalelor interne, a procedurilor de control intern precum și evaluarea acestora;

-

evaluarea punctelor slabe, cuantificarea și împărțirea lor pe clase de risc.

Măsurarea riscurilor

Măsurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariție a riscului și de gravitatea consecințelor evenimentului. Pentru realizarea măsurării riscurilor, se utilizează drept instrumente de măsurare, criteriile de apreciere.

Măsurarea probabilității

Criteriile utilizate pentru măsurarea probabilității de apariție a riscului, sunt:

a)

aprecierea vulnerabilității entității;

b)

aprecierea controlului intern.

Probabilitatea de apariție a riscului variază de la imposibilitate la certitudine și este exprimată pe o scară de valori pe trei niveluri:

probabilitate mică; probabilitate medie; probabilitate mare.

a)

Aprecierea vulnerabilității entității

Pentru a efectua aprecierea, auditorul va examina toți factorii cu incidență asupra vulnerabilității domeniului audiabil, cum ar fi:

resursele umane;

-

complexitatea prelucrării operațiilor;

-

mijloacele tehnice existente.

Vulnerabilitatea se exprimă pe trei nivele:

-

vulnerabilitate redusă;

-

vulnerabilitate medie;

-

vulnerabilitate mare.

b)

Aprecierea controlului intern

Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calității controlului intern al entității, pe trei niveluri:

-

control intern corespunzător;

-

control intern insuficient;

-

control intern cu lipsuri grave.

Măsurarea gravității consecințelor evenimentului (nivelul impactului).

Nivelul impactului reprezintă efectele riscului în cazul producerii sale și se poate exprima pe o scară de valori pe trei niveluri:

-

impact scăzut;

-

impact moderat;

-

impact ridicat.

Metoda - model de analiza a riscurilor

Efectuarea analizei riscurilor se face prin parcurgerea următorilor pași:

a)

identificarea (listarea) operațiilor/activităților auditabile, respectiv a obiectelor auditabile. În această fază se analizează și se identifică activitățile/operațiile precum și interdependențele existente între acestea, fixându-se perimetrul de analiză;

b)

identificarea amenințărilor, riscurilor inerente posibile, asociate acestor operațiuni/ activități, prin determinarea impactului financiar al acestora;

c)

stabilirea criteriilor de analiză a riscului. Se recomandă utilizarea criteriilor: aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativă si aprecierea calitativă;

d)

stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea unei scări de valori pe trei nivele, astfel :

dl) pentru aprecierea controlului intern: control intern corespunzător - nivel 1;

control intern insuficient- nivel 2; control intern cu lipsuri grave - nivel 3;

d2) pentru aprecierea cantitativă: impact financiar slab - nivel

1;

impact financiar mediu - nivel 2; impact financiar important - nivel 3;

d3) pentru aprecierea calitativă: vulnerabilitate redusă - nivel

1;

vulnerabilitate medie - nivel

2;

vulnerabilitate mare - nivel 3.

e)

stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un factor de greutate și un nivel de risc fiecărui criteriu. Produsul acestor doi factori dă punctajul pentru criteriul respectiv iar suma punctajelor pentru o anumită operație/activitate auditabilă conduce la determinarea punctajului total al riscului operației/activității respective. Punctajul total al riscului se obține utilizând formula:

n

i

=

1

Unde:

sau

Pi = ponderea riscului pentru fiecare criteriu;

Ni

= nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;

T = N1 x N2 x

x Ni,

unde

N

=

nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat.

f)

clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale obținute anterior, în: risc mic, risc mediu, risc mare;

g)

ierarhizarea operațiunilor activităților ce urmează a fi auditate, respectiv elaborarea tabelului puncte tari și puncte slabe. Tabelul punctelor tari și punctelor slabe prezintă sintetic rezultatul evaluării fiecărei activități/operațiuni/teme analizate și permite ierarhizarea riscurilor în scopul orientării activității de audit public intern, respectiv stabilirea

tematicii în detaliu. Tabelul prezintă în partea stângă rezultatele analizei riscurilor (domeniile/obiectele auditabile, obiectivele specifice, riscuri, indicatori și indici), iar în partea dreaptă opinia și comentariile auditorului intern.

Domeniu

Obiective

Riscuri

Opinie

Comentariu

F/ f

Consecințe

Gradul de

încredere

1.8.

Elaborarea tematicii În detaliu a misiunii de audit public intern

Tematica în detaliu cuprinde totalitatea domeniilor de auditat selectate, este semnată de directorul direcției de audit public intern a Ministerului Educației Cercetării și Tineretului și/sau de șefii compartimentelor de audit public intern din unitățile aflate în subordinea sau coordonarea MECT și este adusă la cunoștința principalilor responsabili ai entității auditate în cadrul ședinței de deschidere.

Programul de audit public intern

Programul de audit public intern este un document intern de lucru al compartimentului de audit public intern, care se întocmește în baza tematicii detaliate. Cuprinde

pe

fiecare obiectiv din tematica detaliată acțiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum și repartizarea acestora pe fiecare auditor intern.

Programul de audit public intern are drept scopuri:

a)

asigură șeful compartimentului de audit public intern că au fost luate în considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern;

b)

asigură repartizarea sarcinilor și planificarea activităților.

1.9.

Programul preliminar al intervențiilor la fața locului.

Obseivarea fizică

reprezintă modul prin care auditorii interni își formează o părere proprie.

Inteiviul

reprezintă

procedeul

prin

care

auditorii

obțin

informații

prin intervievarea persoanelor care au legătură cu problematica verificată de auditor.

Analiza

constă în descompunerea unei entități în elemente care pot fi izolate, cuantificate și măsurate distinct.

Principalele instrumente de audit intern

•

Chestionarul

-

cuprinde întrebările pe care le formulează auditorii interni. Chestionarul este de mai multe tipuri:

Chestionarul de luare la cunoștință

-

cuprinde întrebări referitoare la contextul socio - economic, organizatoric, organizarea internă, funcționarea entității auditate;

Chestionarul de control intern

-

orientează auditorii interni în activitatea de identificare obiectivă a disfuncțiilor și cauzelor reale ale acestor disfuncții;

Chestionarul - listă de verificare

-

este utilizat pentru stabilirea condițiilor pe care trebuie

să

le îndeplinească fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de întrebări standard privind obiectivele definite, responsabilitățile metodele și mijloacele financiare, tehnice și de informare, resursele umane existente.

•

Tabloul de prezentare a circuitului auditului

care permite :

-

stabilirea fluxurilor informațiilor, atribuțiilor și responsabilităților referitoare la acestea;

-

stabilirea documentației justificative complete;

reconstituirea operațiunilor de la suma totală până la detalii individuale și invers.

•

Formularele constatărilor de audit public intern

-

se utilizează pentru prezentarea fundamentată a constatărilor auditului public intern.

-

Fișa de identificare și analiza problemelor - FIAP

- se întocmește pentru fiecare disfuncționalitate constatată. Prezintă rezumatul disfuncționalității, cauzele, consecințele, precum și recomandările pentru rezolvare. FIAP, este întocmită de către auditor și confirmată de reprezentanții entității auditate și supervizată de șeful compartimentului de audit sau de înlocuitorul acestuia.

-

Formularul de constatare și raportare a iregularitătilor

- se întocmește în cazul în

care auditorii interni constată existența sau posibilitatea producerii unor iregularități. Se transmite șefului compartimentului de audit public intern, care va informa în termen de 3 zile conducătorul entității auditate și structura de control abilitată în vederea continuării verificărilor. În cazul în care auditorul nu face parte dintr-un compartiment, va informa direct în același termen conducerea entității auditate și compartimentul de control al acesteia, în vederea continuării verificărilor.

2.3.

Dosarele de audit public intern

Dosarele de audit public intern, asigură legătura între sarcina de audit, intervenția la fața locului și raportul de audit public intern. Dosarele stau la baza formulării concluziilor auditorilor interni.

Dosarele de audit public intern sunt de mai multe tipuri:

a.

Dosarul permanent-cuprinde

următoarele secțiuni:

Secțiunea A.-

Raportul de audit public intern și anexele acestuia

-

ordinul de serviciu;

-

declarația de independență;

-

raport intermediar și/sau final;

-

fișele de identificare și analiza problemelor;

-

formularele de constatare a iregularităților;

-

programul de audit.

Secțiunea B

-Administrativă:

notificarea privind declanșarea misiunii de audit public intern; minuta ședinței de deschidere;

-

minuta reuniunii de conciliere; minuta ședinței de închidere;

-

corespondența cu structura auditată.

Secțiunea C

- Documentația misiunii de audit public intern

-

strategii interne;

reguli, regulamente și legi aplicabile; proceduri de lucru;

materiale despre entitatea auditată (indicatori, responsabilități, nr. de angajați, fișele posturilor, natura înregistrărilor contabile etc...);

informații financiare;

rapoarte de audit anterioare și externe;

-

documentația analizei riscurilor.

Secțiunea D

-

Supervizarea și revizuirea desfășurării misiunii de audit public intern și a rezultatelor acestuia:

revizuirea raportului de audit public intern;

răspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit public intern.

b.

Dosarul documentelor de lucru

-

cuprinde copii xerox ale documentelor justificative, extrase din acestea, care trebuie să confirme și să sprijine concluziile auditorilor interni.

2.4.

Revizuirea

-

Se efectuează de către auditorii interni, înainte de întocmirea proiectului Raportului de audit public intern, pentru a se asigura că documentele de lucru sunt pregătite în mod corespunzător.

2.5.

Păstrarea și arhivarea dosarelor de audit public intern

Dosarele de audit public intern sunt confidențiale. Ele se păstrează până la îndeplinirea recomandărilor din raportul de audit public intern, după care se arhivează în concordanță cu prevederile legii.

2.6.

Ședința de Închidere a intervenției la fața locului,

are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a recomandărilor finale din proiectul Raportului de audit public intern și a calendarului de implementare a recomandărilor. Se întocmește o minută a ședinței de închidere.

3.

Elaborarea raportului de audit public intern

3.1.

La elaborarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie avute în vedere următoarele elemente și principii:

a)

constatările inserate în proiectul raportului de audit public intern să fie în corelație cu obiectivele misiunii de audit public intern și să fie susținute de documente justificative corespunzătoare;

b)

recomandările

să

fie stabilite în concordanță cu constatările și să urmărească reducerea riscurilor potențiale;

c)

raportul trebuie să exprime doar opiniile auditorului intern, bazate pe constatările efectuate;

d)

raportul

să

fie întocmit pe baza fișelor de identificare și analiză a

problemelor;

e)

constatările trebuie să fie prezentate într-o manieră pertinentă și incontestabilă;

f)

să se evite utilizarea expresiilor imprecise, a stilului eliptic de exprimare, a limbajului abstract;

g)

să se promoveze un limbaj cât mai uzual și un stil de exprimare concret;

h)

să se evite tonul polemic, jignitor, tendențios;

i)

să se realizeze constatările, cele mai importante vor fi prezentate în sinteză sau în concluzii;

j)

se vor evidenția aspectele pozitive și îmbunătățirile constatate de la ultima misiune de audit public intern realizată.

3.2.

Structura proiectului de Raport de audit public intern

Proiectul Raportului de audit public intern, trebuie să cuprindă cel puțin următoarele elemente:

a)

scopul și obiectivele misiunii de audit public intern;

b)

date de identificare a misiunii de audit public intern;

c)

modul de desfășurare a acțiunii de audit public intern, proceduri, metode și tehnici utilizate, documente examinate, materiale întocmite în cursul acțiunii de audit public intern;

d)

constatări efectuate;

e)

concluzii și recomandări;

f)

documentație anexată, care trebuie să cuprindă note explicative, note de relații, situații, acte, documente, precum și orice alt material probant sau justificativ.

3.3.

Transmiterea proiectului de Raport de audit public intern

Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura auditată, iar aceasta poate transmite în maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere. Punctele de vedere primite trebuie analizate de către auditorii interni.

3.4.

Reuniunea de conciliere

În termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni organizează ședința de conciliere cu structura auditată în cadrul căreia se analizează constatările și concluziile în vederea acceptării recomandărilor formulate. Se întocmește o minută privind desfășurarea reuniunii de conciliere.

3.5.

Elaborarea Raportului de audit public intern

Raportul de audit public intern trebuie să includă modificările discutate și convenite din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi însoțit de o sinteză a principalelor constatări și recomandări.

Șeful compartimentului de audit public intern trebuie să informeze UCAAPI sau organul ierarhic superior despre recomandările care nu au fost avizate de conducătorul entității publice. Aceste recomandări vor fi însoțite de documentația de susținere.

3.6.

Difuzarea Raportului de audit public intern

Șeful compartimentului de audit public intern trimite Raportul de audit public intern,

finalizat,

împreuna

cu

rezultatele

concilierii

si

punctul

de

vedere

al entității/structurii auditate conducătorului entității publice care a aprobat misiunea, pentru analiză și avizare.

Pentru instituția publică mică, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducătorului acesteia.

După avizarea recomandărilor cuprinse în Raportul de audit public intern, acestea vor fi comunicate structurii auditate.

Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit public intern în timpul verificărilor pe care le efectuează.

3.7.

Urmărirea recomandărilor

Obiectivul acestei etape este asigurarea că recomandările menționate în Raportul de audit public intern sunt aplicate întocmai, în termenele stabilite și că conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandări.

Structura auditată trebuie să informeze compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandărilor.

3.8.

Responsabilitatea structurii auditate

Responsabilitatea structurii auditate în aplicarea recomandărilor constă în:

a)

elaborarea unui plan de acțiune, însoțit de un calendar privind îndeplinirea acestuia;

b)

stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;

c)

punerea în practică a recomandărilor;

d)

comunicarea periodică a stadiului de aplicare a recomandărilor;

e)

evaluarea rezultatelor obținute.

3.9.

Responsabilitatea compartimentului de audit public intern

Compartimentul de audit public intern verifică și raportează la UCAAPI, sau la organul ierarhic superior asupra progreselor înregistrate în implementarea recomandărilor.

Compartimentul de audit public intern va comunica conducătorului entității publice stadiul implementării recomandărilor.

3.10.

Supervizarea misiunii de audit public intern

Șeful compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea tuturor etapelor de desfășurare a misiunii de audit public intern.

Scopul acțiunii de supervizare este de a asigura că obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse în condiții de calitate. Prin acțiunea de supervizare se stabilesc instrucțiunile necesare derulării misiunii de audit, se verifică executarea corectă a programului misiunii de audit, se verifică existența elementelor probante, se verifică dacă redactarea raportului de audit intermediar și final este exactă, clară și concisă și se efectuează în termenele fixate.

În cazul în care șeful compartimentului de audit public intern este implicat în misiunea de audit, supervizarea este asigurată de un auditor intern desemnat de acesta.

CAPITOLUL

III

GHID PROCEDURAL

PROCEDURA P-01 ORDINUL DE SERVICIU

Model A-01

Scopul:

De repartizare a sarcinilor de serviciu pe auditori interni, astfel încât aceștia să poată demara misiunea de audit public intern.

Premise:

Ordinul de serviciu reprezintă mandatul de intervenție și se întocmește pe baza planului anual de audit public intern.

Procedura:

Șeful compartimentului de audit public intern, sau conducătorul instituției publice (în cazul în care nu este organizat compartiment de audit

public intern)

1.

Repartizează sarcinile de serviciu pe fiecare audltor în parte;

2.

Intocmește Ordinul de serviciu pe baza

olanului anual de audit public intern.

Personal de secretariat

3.

Alocă un număr Ordinului de serviciu

4.

Asigură copii ale Ordinului de serviciu fiecărui membru al echipei de audit.

Auditorii

5. Iau la cunoștință de Ordinul de serviciu și de sarcinile repartizate

MINISTERUL EDUCAȚIEI CERCETĂRII ȘI TINERETULUI

Direcția de Audit Public Intern/Compartimentul de audit public intern Nr.

din

ORDIN DE SERVICIU

În conformitate cu prevederile......și cu Planul anual de audit public intern, se va

-

efectua o misiune de audit public intern la......, în perioada ........ Scopul misiunii de audit este.........., iar obiectivele acesteia sunt.....

Menționăm că se va efectua un audit de .........

Echipa de audit public intern este formată din următorii auditori....

DIRECTOR-DA-MECT/Șeful compartimentului de audit public intern/Conducătorul instituției care aprobă efectuarea misiunii de audit în situația în care în instituție nu este

•

decât un auditor

PROCEDURA P - 02 DECLARAREA INDEPENDENȚEI

Scopul:

De a demonstra independența auditorilor față de entitatea auditată

Premise:

În vederea desemnării auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit public intern, vor fi verificate incompatibilitățile personale ale acestora. Astfel un auditor nu va fi desemnat acolo unde există incompatibilități personale, doar dacă repartizarea lui este imperios necesară, fiind furnizată în acest sens o justificare din partea conducătorului Compartimentul de audit public intern. Dacă în timpul efectuării misiunii de audit apare o incompatibilitate reală sau presupusă, auditorii sunt obligați să informeze conducerea.

Procedura:

Auditorii

1.

Completează Declarația de independență - Model A 02;

2.

Îndosariază Declarația de independență în dosarul de audit;

3.

Dacă în timpul misiunii de audit apare o incompatibilitate

reală sau resu usă informează de ur en ă conducerea.

Șeful serviciului

4.

Verifică Declarația de independență;

5.

Identifică incompatibilitatea semnalată de auditori și stabilește modalitatea în care aceasta poate

fi

atenuată;

6.

A robă Declara iile de inde nden ă.

DECLARAȚIA DE INDEPENDENȚĂ - Model A - 02 MINISTERUL EDUCAȚIEI CERCETĂRII ȘI TINERETULUI

Direcția de Audit Public Intern/Compartimentul de audit public intern

Se completează de fiecare auditor În parte/ inclusiv consultanții.

Numele............Data

1

Misiunea de audit public intern ......... ..

DA

NU

Incomoatibilităti în leqătură cu entitatea auditată

Ați avut relație oficială financiară sau personală cu cineva care

ar putea să vă limiteze măsura în care puteți să vă interesați, să descoperiți sau să constatați slăbiciuni de audit de orice fel ?

Aveți idei preconcepute față de persoane, grupuri, organizații sau obiective care ar putea

să

vă influențeze în misiunea de

audit?

Ați avut sau aveți funcții sau ați fost implicați în ultimii 3 ani într- un alt mod în activitatea entității ce va fi auditată ?

Aveți responsabilități în derularea programelor și proiectelor finanțate integral sau partial de Uniunea Europeană ?

Sunteți soț/soție, rudă sau afin până la gradul al patrulea inclusiv cu conducătorul entității ce va fi auditată sau cu membrii orqanului de conducere colectivă ?

Aveți vreo legătură politică, socială care ar rezulta dintr-o fostă angajare sau primirea de redevențe de la vreun qrup anume ?

Ați fost implicat în elaborarea și implementarea sistemelor de

control ale entitătii ce urmează să o auditati ?

Ați aprobat înainte facturi, ordine de plată și alte instrumente de plată pentru entitatea ce urmează să o auditați

?

Ati ținut anterior contabilitatea la entitatea ce urmează să o

1

Va fi completată de

auditor,

inclusiv consultanții

PROCEDURA P-04 COLECTAREA ȘI PRELUCRAREA INFORMAȚIILOR

Scopul:

Cunoașterea domeniului auditabil îl ajută pe auditor să se familiarizeze cu entitatea auditată. Colectarea informațiilor facilitează procedurile de analiză de risc și cele de verificare.

Premise:

Colectarea, este de fapt pregătirea informațiilor în vederea efectuării analizei de risc și pentru identificarea informațiilor necesare, în vederea atingerii obiectivelor misiunii de audit public intern.

Colectarea informațiilor presupune:

-

identificarea principalelor elemente ale contextului instituțional și socio-economic în care entitatea auditată

își desfășoară activitatea;

-

analiza cadrului normativ ce reglementează activitatea entității auditate;

-

analiza entității auditate și activitățile sale;

-

analiza factorilor susceptibili de a împiedica buna desfășurare a misiunii de audit;

identificarea punctelor cheie ale funcționării entității auditate, și ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabilă a punctelor tari și slabe;

-

identificarea constatărilor semnificative și a recomandărilor din rapoartele de audit precedente care ar putea să afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit;

identificarea și evaluarea riscurilor cu incidență semnificativă;

-

identificarea surselor potențiale de informații care ar putea fi folosite ca dovezi ale auditului.

Procedura:

Auditorii

1.

Identifică legile și regulamentele de aplicare ale entității auditate;

2.

Obțin organigrama, regulamentele de funcționare, fișe ale posturilor și orice alte documente;

3.

Identifică personalul responsabil;

4.

Identifică circuitul documentelor;

5.

Obțin exemplare ale rapoartelor de audit anterioare;

6.

Adună date statistice pentru a le putea folosi în faza de analiză a riscului;

7.

Se familiarizează cu activitatea entității

auditate.

Conducătorul Compartimentului de audit public intern

8.

Revede documentația;

9.

Organizează o ședință pentru identificarea obiectivelor auditabile și a criteriilor de analiză de risc. Reevaluează stabilirea obiectivelor, a

scopului auditului si a metodolooiei după caz.

PROCEDURA P - 05 ANALIZA RISCURILOR

Scopul:

Analiza riscului reprezintă o etapă majoră în procesul de audit public intern, care are drept scopuri: identificarea pericolelor din entitatea auditată, modul în care controalele interne sau procedurile entității auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele, evaluarea structurii controlului intern.

Premise:

Analiza riscurilor, reprezintă un punct de pornire în elaborarea tabelului cu

punctele tari

și

punctele slabe.

Aprecierea unui risc are la bază două estimări:

-

gradul de gravitate al pierderii care poate să rezulte ca urmare a riscului

probabilitatea ca riscul să revină.

Riscurile potențiale se pot concretiza în recomandări de audit. Punctele tari și punctele slabe, se exprimă calitativ și cantitativ în funcție de rezultatele așteptate și de condițiile de obținere a acestora. Un punct forte sau un punct slab trebuie să fie exprimat în funcție de un obiectiv de control intern sau de o caracteristică urmărită, pentru a asigura buna funcționare a entității, sau atingerea unui rezultat scontat.

Procedura:

Auditorii

1.

Din activitatea desfășurată în timpul colectării și prelucrării informațiilor, pregătesc o listă centralizatoare a obiectivelor auditabile;

2.

Identifică riscurile asociate ;

3.

Stabilesc criteriile de analiză a riscurilor;

4.

Stabilesc ponderea fiecărui criteriu al riscului;

5.

Stabilesc nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;

6.

Stabilesc punctajul total al criteriului utilizat;

7.

Clasează riscurile

pe

baza punctajelor totale obținute;

8.

Ierarhizează operațiunile activităților ce urmează a fi auditate și elaborează tabelul punctelor tari și cele slabe;

9.

Transmit tabelul punctelor tari și slabe, conducătorului comtJartimentului de audit public intern;

10.

Îndosariază tabelul punctelor tari și slabe în dosarul permanent,

Sectiunea C.

Conducătorul compartimentului de audit public intern

11 Organizează o ședință pentru identificarea obiectivelor de audit și a criteriilor de analiză de risc. Reevaluează stabilirea obiectivelor, a scopului auditului și a metodologiei după caz;

12. Avizează tabelul punctelor tari și punctelor slabe și fișele de constatare a problemelor initiate pentru fiecare control potențial.

Exemplu

MINISTERUL EDUCAȚIEI CERCETĂRII ȘI TINERETULUI

Direcția de Audit Public Intern/Compartimentul de audit public intern

Model C-01 Tabelul „PUNCTE TARI SI PUNCTE SLABE"

Denumirea misiunii de audit..........

Perioada supusă auditului

Întocmit de .........

Data.........

Aprobat de..........

Data.........

Domeniul

Obiective

Riscuri

Opinie

Comentariu

F/f

Consecințe

Gradul de încredere

Ghidul de Evaluare al controlului intern

Controlul intern este

Dacă

SLAB

•

conducerea si/sau personalul demonstrează o atitudine necooperantă și nepăsătoare cu privire la conformitate, păstrarea dosarelor, sau reviziile externe.

•

auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit probleme deosebite.

•

analiza dezvăluie ca nu sunt în funcțiune tehnici de control adecvate și suficiente.

•

procedurile de control intern lipsesc sau sunt puțin utilizate.

POTRIVIT

•

conducerea și personalul demonstrează o atitudine cooperanta cu privire la conformitate, păstrarea dosarelor și reviziilor externe.

•

Auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit anumite probleme, dar conducerea a luat măsuri de remediere și a răspuns satisfăcător la recomandările auditului.

•

analiza arată că sunt în funcțiune tehnici de control adecvate și suficiente.

PUTERNIC

•

conducerea și personalul demonstrează o atitudine constructivă, existând preocuparea de a anticipa și înlătura problemele.

•

auditurile anterioare și studiile preliminare nu au descoperit nici un fel de probleme.

•

analiza arată că sunt în funcțiune numeroase și eficiente tehnici de control intern.

•

procedurile sunt bine susținute de documente.

PROCEDURA P 06 - ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT

Scopul:

Asigură conducătorul compartimentului de audit public intern că au fost luate în considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern și asigură repartizarea sarcinilor și planificarea activităților.

Premise:

Programul de audit este un document de lucru al compartimentului de audit public intern, care se întocmește în baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliată acțiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum și repartizarea acestora pe fiecare auditor intern.

Programul preliminar de intervenție la fața locului se întocmește în baza programului de audit public intern și prezintă detaliat lucrările pe care auditorii interni își propun să le efectueze, respectiv studiile, testele, validarea acestora cu materiale probante și perioadele în care se realizează aceste verificări la fața locului.

Procedura:

Auditorii

1.

Pregătesc programul de audit, incluzând următoarele:

-

obiectivele auditului

-

testările care se vor efectua

-

alte proceduri de audit și teste după caz.

2.

Pregătesc o notă cu următoarele anexe:

-

colectarea și prelucrarea datelor;

-

tabelul cu puncte tari și puncte slabe;

-

programul preliminar al intervențiilor la fața locului

3.

Îndosariază programul de audit

4.

Utilizează programul de audit în efectuarea misiunii.

Conducătorul compartimentului de audit

5.

Organizează ședința de analiză.

6.

Verifică nota și anexele acesteia.

7.

Analizează și modifică după caz documentele prezentate.

8.

Aprobă nota și anexele.

PROGRAMUL DE AUDIT

Model A 03

Perioada supusă auditului

Întocmit de

Data_ Aprobat de

Data_

Obiectivele

Activități

Durata

Persoane implicate

Locul desfășurării

A.

Urmează

Ordinul de serviciu

enumerarea

Declarația de independență

obiectivelor

de

Notificarea

la a

z

Ședința de deschidere

Colectarea

și

prelucrarea

informațiilor

Prelucrarea testelor

Elaborarea FIAP - urilor

Adunarea dovezilor

Constatarea

și

raportarea

]regularităților

Intocmirea

formularelor

de

raportare a iregularităților

Revizuirea documentelor

Îndosarierea

Ședința de închidere

Elaborarea proiectului de raport

Transmiterea

proiectului

de

raport

Reuniunea de conciliere

Raportul de audit final

Difuzarea raportului de audit

Urmărirea recomandărilor

Model A 03-1

PROGRAMUL INTERVENȚIEI LA FAȚA LOCULUI

Denumirea misiunii de audit.

Perioada supusă auditului

_

Întocmit de.

Data

Aprobat de.

Data

Obiectivele

Ti ul verificării

Locul testării

Durata testării

Auditorii

PROCEDURA P-07 ȘEDINȚA DE DESCHIDERE

scopul:

Să efectueze o ședință de deschidere cu reprezentanții entității auditate, pentru a discuta scopul auditului, obiectivele urmărite și modalitățile de lucru privind auditul.

Premise:

Ședința de deschidere servește ca întâlnire de început a misiunii de audit. Ordinea de zi a ședinței de deschidere va cuprinde:

prezentarea auditorilor;

-

prezentarea obiectivelor misiunii de audit;

stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificărilor;

-

prezentarea în detaliu a tematicii;

-

acceptarea calendarului întâlnirilor;

-

analiza și acceptul cartei auditorului;

-

asigurarea condițiilor materiale necesare derulării misiunii.

Procedura:

Auditorii

1.

Contactează telefonic entitatea auditată pentru a stabili data întâlnirii.

2.

Întocmesc minuta ședinței de deschidere cu următoarea structură:

A.

Mentiuni generale

-

tema misiunii de audit public intern;

-

perioada auditată;

-

numele celor care întocmesc minuta ședinței de deschidere;

-

numele persoanei însărcinate cu verificarea întocmirii minutei de deschidere;

-

lista participanților la ședința de deschidere cu menționarea numelui, funcției, direcției și a numărului de telefon.

B. Stenograma ședintei de deschidere:

- cuprinde redactarea în detaliu a dezbaterilor ședinței de deschidere.

3. Îndosariază minuta sedinței de deschidere în dosarul permanent

Conducătorul compartimentului de audit public intern, auditorii, reprezentanții

entitătii auditate

4. Participă la desfășurarea ședinței de deschidere

Exemplu Model A-04

MINISTERUL EDUCAȚIEI CERCETĂRII ȘI TINERETULUI

Direcția de Audit/Compartimentul de audit public intern

CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit..........

Perioada supusă auditului

Întocmit de ....

Data ... .

Obiectivul

Să evalueze eficienta și eficacitatea controalelor interne asupra operațiunilor entității/ structurii auditate În următorul ciclu de operațiuni:

-

plăți

-

contabilitate

Aprobat de......

Data .. .

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

NU

Auditori

PLĂȚI

1. verificați dacă există proceduri scrise

2. verificați dacă atribuirea responsabilităților și delegarea competențelor sunt declarate în

proceduri

3. controlați dacă angajații sunt informați despre procedurile care se aplică

4. verificați dacă procedurile asigură separarea sarcinilor

5. verificati dacă procedurile sunt aprobate

6. verificați dacă procedurile sunt actualizate

7.verificati dacă operațiile de control sunt însoțite de liste de verificare

( check-list)

8. aoreciati calitatea listelor de verificare

9. verificați dacă controalele efectuate au fost formalizate (data, semnătura)

10. controlați conformitatea plății cu procedurile privind cursul de schimb

11. urmăriți plățile cu extrasele de cont

12. urmăriți plățile în cartea mare asigurându-vă că sunt transcrise corect

13. revizuiți procedurile referitoare la plățile care nu sunt efectuate

14. verificați dacă este stabilită atribuirea responsabilităților

15. verificați dacă procedurile asigură separarea responsabilitătilor

16. verificați dacă contabilul principal are o autoritate adecvată asupra angajaților din

compartimentul contabil

17. verificati dacă procedurile sunt aprobate

18. verificati dacă procedurile sunt actualizate

19. verificați dacă procedurile stabilesc și explică politica contabilă și procedurile

20. verificați dacă numai persoanele autorizate pot să modifice sau să stabilească noi politici

sau proceduri

21.

controlați ca procedurile de declarații să includă:

a)

planul de conturi însoțit de explicații ale

operațiunilor;

b)

identificarea și descrierea principalelor înregistrări contabile, intrările periodice;

c)

identificarea posturilor care au autoritatea să aprobe că intrările sunt efectuate;

d)

explicați pentru documentele și necesitățile de aprobare pentru diversele tipuri de tranzacții

periodice si neperiodice si intrările în iurnal;

22. verificați pregătirea și aprobarea funcțiilor pentru intrările în jurnal pentru a controla că ele sunt separate

23. verificați că toate intrările în jurnal sunt revăzute și aprobate de către persoanele

competente la nivelurile adecvate

-

24. toate intrările în jurnal sunt explicate corespunzător si iustificate

25. controalele efectuate sunt formalizate (data și semnătura)

26. rapoartele financiare sunt pregătite pentru perioadele contabile solicitate

27. revedeți procedurile privind corectarea rapoartelor

28. revizuiți procedurile de închidere

29. verificați dacă fiecare cont bancar corespunde unui cont în reqistre

30. revizuiți cartea mare pentru a verifica dacă tranzactiile sunt trecute în contul corect

31. verificați sumele defalcate pe creditori și debitori

32. verificați dacă cecurile din jurnal sunt trecute în ordine numerică și dacă cele care

lipsesc sunt semnalate

CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit..........

Perioada supusă auditului

Întocmit de ....

Data....

Aprobat de......

Data...

Obiectivul

Să evalueze eficienta și eficacitatea controalelor interne asupra operațiunilor entității/structurii auditate În următorul ciclu de operațiuni:

-

angajamente bugetare

ANGAJAMENTE BUGETARE

Da

Nu

Auditori

1. Verificati dacă există proceduri scrise

2. Verificați dacă atribuirea responsabilităților și delegarea competentelor sunt declarate în proceduri.

3. controlați dacă angajații sunt informați despre procedurile care se aplică

4. verificați dacă procedurile asigură separarea sarcinilor

5. verificați dacă procedurile sunt aprobate

6. verificați dacă procedurile sunt actualizate

7. verificați dacă controalele efectuate au fost formalizate (dată și semnătură)

8. verificați executarea creditelor bugetare

9. verificați încadrarea cheltuielilor efectuate în creditele aprobate

10. urmăriți soldul din extrasele de cont cu cel al contului de finanțare bugetară

11. verificați modul de întocmire a proiectelor de buget

12. verificați procedurile cu privire la creditele neutilizate

13. verificați dacă procedurile asigură separarea responsabilităților

14. verificați dacă procedurile sunt aprobate

15. verificați dacă procedurile sunt actualizate

16. verificați dacă sunt stabilite măsuri care să urmărească aplicarea procedurilor contabile

MINISTERUL EDUCAȚIEI CERCETĂRII ȘI TINERITULUI

Direcția de Audit/Compartimentul de audit public intern

CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit..........

Perioada supusă auditului

Întocmit de....

Data....

Obiectivul

Să evalueze eficienta și eficacitatea controalelor interne asupra operațiunilor entității/structurii auditate în următorul ciclu de operațiuni:

-

vânzare, Qaiare concesionare

Aprobat de ......

Data...

ACTIVITATEA VÂNZARE, GAJARE,

CONCESIONARE

DA

NU

Auditori

1. verificati dacă există proceduri scrise

2. verificați daca atribuirea responsabilităților și delegarea competentelor sunt declarate în

proceduri

3. controlați dacă angajații sunt informați despre procedurile care se aplică

4. verificați dacă procedurile asigură separarea sarcinilor

5. verificati dacă procedurile sunt aprobate

6. verificati dacă procedurile sunt actualizate

7.

verificați dacă controalele efectuate au fost formalizate (data, semnătura)

8. verificați încadrarea operațiunilor în legislația în viqoare

.9.

urmăriți modul de întocmire al contractului economic

10. urmăriti derularea operațiunilor

MINISTERUL EDUCAȚIEI CERCETĂRII ȘI TINERETULUI

Direcția de Audit/Compartimentul de audit public intern

CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit..........

Perioada supusă auditului

Întocmit de ....

Data....

Obiectivul

Să evalueze eficienta și eficacitatea sistemului contabil și a fiabilității acestuia în cadrul unității auditate

Aprobat de ......

Data...

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

NU

Auditori

ORGANIZARE FIABILITATE

1. verificati dacă există proceduri scrise

2. verificați dacă atribuirea responsabilităților și

delegarea competentelor sunt declarate în proceduri

3. controlați dacă angajații sunt informați despre procedurile care se aplică

4. verificați dacă procedurile asigură separarea sarcinilor

5. verificati dacă procedurile sunt aprobate

6. verificați dacă procedurile sunt actualizate

7.verificati dacă numărul de posturi aprobat asigură necesarul

8. verificați dacă atribuțiile au fost repartizate pe post

9. verificați dacă contabilul șef are autoritate adecvată asupra salariatilor din compartiment

10. verificati dacă procedurile sunt aprobate

11. verificați dacă procedurile sunt actualizate

12. verificați dacă procedurile de declarații

includ planul de conturi însoțit de explicația operațiunilor

MINISTERUL EDUCAȚIEI CERCETĂRII ȘI TINERETULUI

Direcția de Audit/Compartimentul de audit public intern

CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit..........

Perioada supusă auditului

Întocmit de ....

Data .. ..

Obiectivul

Să evalueze modul de emitere a deciziilor și implementarea acestora:

Aprobat de......

Data ..

.

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

NU

Auditori

EMITEREA DECIZIILOR

1. verificați dacă există proceduri scrise

2. verificați dacă atribuirea responsabilităților și delegarea competențelor sunt declarate în

proceduri

3. controlați dacă angajații sunt informați despre procedurile care se aolică

4. verificați daca procedurile asigură separarea sarcinilor

5. verificați dacă procedurile sunt aprobate

6. verificați dacă controalele au fost formalizate

7.verificati conformitatea emiterii deciziilor

8. verificați oportunitatea emiterii deciziilor

9. verificati feqafitatea emiterii deciziilor

10. verificați concordanța între data emiterii deciziilor si data aplicării lor

11. verificați modul de aplicare în practică a deciziilor

MINISTERULEDUCAȚIEICERCETĂRIIȘITINERETULUI

Direcția de Audit/Compartimentul de audit public intern

CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit..........

Perioada supusă auditului

Întocmit de ....

Data....

Obiectivul

Să evalueze eficiența și eficacitatea sistemelor informative asupra operațiunilor unității auditate, în următorul ciclu de operațiuni:

-

organizare - implementare

-

legalitate

Aprobat de......

Data...

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

NU

Auditori

SISTEM INFORMATIC

1. verificati dacă există proceduri scrise

2. verificați dacă atribuirea responsabilităților și delegarea competențelor sunt declarate în

proceduri

3. controlați dacă angajații sunt informați despre procedurile care se aplică

4. verificați dacă procedurile asigură separarea sarcinilor

5. verificati dacă procedurile sunt aprobate

6. verificati dacă procedurile sunt actualizate

7.verificati autorizarea sistemelor folosite

8. verificați dacă sistemul răspunde cerințelor leqale si specifice MECT

9. controlati eficienta folosirii sistemului

10. controlați implementarea sistemului la unitățile subordonate

11. controlați modul de asigurare a confidentialitătii datelor

MINISTERUL EDUCAȚIEI CERCETĂRII ȘI TINERETULUI

Direcția de Audit/Compartimentul de audit public intern

CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit..........

Perioada supusă auditului

Întocmit de ....

Data....

Obiectivul

Să evalueze eficiența și eficacitatea activității de management al sistemelor de conducere, precum și riscurile asociate unor astfel de sisteme asupra operațiunilor în unitatea auditată, în următorul ciclu de operațiuni:

-

sisteme de conducere

-

sisteme de control

-

riscuri asociate

Aprobat de ......

Data.. .

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

NU

Auditori

MANAGEMENT, SISTEME DE CONTROL ȘI RISCURI ASOCIATE

1. verificati dacă există proceduri scrise

2. verificați dacă atribuirea responsabilităților și delegarea competențelor sunt declarate în

proceduri

3. controlați dacă angajații sunt informați despre procedurile care se aplică

4. verificați dacă procedurile asigură separarea sarcinilor

5. verificati dacă procedurile sunt aprobate

6. verificati dacă procedurile sunt actualizate

7.verificati existența controlului intern și modul de organizare

8. verificati existenta CFPP

9. verificați legalitatea urmăririi documentelor numai de persoanele împuternicite

10. verificați riscurile asociate deciziilor luate

11. verificați riscurile sistemului decizional

MINISTERUL EDUCAȚIEI CERCETĂRII ȘI TINERETULUI

Direcția de Audit/Compartimentul de audit public intern

CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit..........

Perioada supusă auditului

Întocmit de ....

Data....

Aprobat de ......

Data.. .

Obiectivul

Evaluarea eficienței și eficacității modului de gestionare și a evidenței cantitative și calitative a stocurilor de produse din gestiunile unității, în următorul ciclu de operațiuni:

-

evidența de gestiune

-

stocuri

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

NU

Auditori

EVIDENTA GESTIUNII

1. verificati dacă există proceduri scrise

2. verificați dacă atribuirea responsabilităților și delegarea competențelor sunt declarate în

proceduri

3. controlați dacă angajații sunt informați despre procedurile care se aolică

4. verificați dacă procedurile asigură separarea sarcinilor

5. verificați dacă procedurile sunt aprobate

6. verificați dacă procedurile sunt actualizate

7.verificati existenta fișelor de magazie

8. verificați modalitatea de înreoistrare în fise

9. verificati existenta documentelor primare

10. verificați concordanța dintre datele

cantitative și calitative din fișe și documentele primare

11. verificați concordanța dintre înscrisurile din fișele de magazie cu cele din fișele din

contabilitate

12. verificați modul în care își desfășoară activitatea comisiile de receptie

13. verificați modul de derulare a operațiunilor de casă si resoectarea plafonului de casă

MINISTERUL EDUCAȚIEI CERCETĂRII ȘI TINERETULUI

Direcția de Audit/Compartimentul de audit public intern

CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit..........

Perioada supusă auditului

Întocmit de....

Data....

Obiectivul

Evaluarea eficienței și eficacitatea contractelor economice Încheiate asupra operațiunilor desfășurate de unitatea auditată În următorul ciclu de operațiuni

-

urmărire și evidență

-

derulare

Aprobat de......

Data...

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

NU

Auditori

CONTRACTE ECONOMICE

1. verificați dacă există proceduri scrise

2. verificați dacă atribuirea responsabilităților și delegarea competentelor sunt declarate în proceduri

3. controlați dacă angajații sunt informați despre procedurile care se aplică

4. verificați dacă procedurile asigură separarea sarcinilor

5. verificați dacă procedurile sunt aprobate

6. verificați dacă procedurile sunt actualizate

7.verificati baza legală a întocmirii contractelor

8. verificați concordanța dintre prevederile inițiale si cele cuprinse în contract

9. verificați clauzele asiguratorii ale contractelor și modul de realizare

10. verificați respectarea termenelor contractuale

11. verificați prevederile referitoare la modalitatea de plată

12. verificați îndeplinirea obligațiilor părților privind obiectul contractului

13. verificați întocmirea documentelor financiar contabile aferente derulării contractului

14. verificați termenele contractuale

MINISTERUL EDUCAȚIEI CERCEfĂRII ȘI TINERITULUI

Direcția de Audit/Compartimentul de audit public intern

CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit..........

Perioada supusă auditului

Întocmit de....

Data....

Aprobat de......

Data...

Obiectivul

Evaluarea eficienței și eficacității modului de evidență și Încasare a debitelor În următorul ciclu de operațiuni:

-

evidența debitelor

-

Încasarea lor

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

NU

Auditori

EVIDENȚA DEBITELOR

1. verificati dacă există proceduri scrise

2. verificați dacă atribuirea responsabilităților și delegarea competențelor sunt declarate în proceduri

3. controlați dacă angajații sunt informați despre procedurile care se aplică

4. verificați dacă procedurile asigură separarea sarcinilor

5. verificati dacă procedurile sunt aprobate

6. verificați dacă procedurile sunt actualizate

7.verificati dacă există evidență analitică pentru debitori

8. verificați concordanța datelor înscrise în fișele analitice, cu cele înscrise în evidenta sintetică

9. verificați corectitudinea calculelor privind debitele

10. verificați modul de urmărire și încasare a debitelor

11. verificati recuperarea debitelor restante

12. verificați litigiile și modul lor de soluționare

13. verificați modul de calcul și încasare a penalităților de întârziere

MINISTERUL EDUCAȚIEI CERCETĂRII ȘI TINERETULUI

Direcția de Audit/Compartimentul de audit public intern

CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit..........

Perioada supusă auditului

Întocmit de ....

Data....

Obiectivul

Evaluarea eficienței și eficacității modului de organizare a evidenței contabile și a modului de înregistrare în evidențele contabile, în următorul ciclu de operațiuni:

-

operațiuni economico-financiare

-

înregistrări și evidențe contabile

Aprobat de ......

Data...

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

NU

Auditori

OPERAȚIUNI ECONOMICO-FINANCIARE, ÎNREGISTRĂRI $I EVIDENTE CONTABILE

1. verificati dacă există proceduri scrise

2. verificați dacă atribuirea responsabilităților și delegarea competențelor sunt declarate în proceduri

3. controlați dacă angajații sunt informați despre procedurile care se aolică

4. verificați dacă procedurile asigură separarea sarcinilor

5. verificați dacă procedurile sunt aprobate

6. verificati dacă procedurile sunt actualizate

7.verificati modul de organizare și exercitare a CFPP

8. verificați modul în care este asigurată confidențialitatea olătilor

9. verificați plățile efectuate din extrasele de cont

10. verificați modul în care se completează: cartea mare, reoistrul iurnal, reoistrul inventar

11. verificați registrul mijloacelor fixe,

concordanța dintre datele înscrise în evidența analitică si cea sintetică

12. verificați modul în care își desfășoară activitatea comisiile de receotie

13. verificați modul în care se completează registrul de casă

14. verificați modul în care se completează și se utilizează carnetele de CEC si ordinele de plată

15. verificati cum se tine evidenta chitantierelor

16. verificați cum se întocmesc notele de comandă și documentele care se atașează la

acestea

17. verificați concordanța dintre înregistrările

contabile din notele de comandă cu cele din registrul jurnal

18. verificați modul de întocmire a balanțelor și bilantului

19. verificați concordanța înregistrărilor cu prevederile din planul de conturi

20. verificați concordanța dintre evidența sintetică si cea analitică

MINISTERUL EDUCAȚIEI CERCETĂRII ȘI TINERETULUI

Direcția de Audit/Compartimentul de audit public intern

CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit..........

Perioada supusă auditului

Întocmit de....

Data . ...

Obiectivul

Evaluarea eficienței și eficacității modului de organizare a activității de personal și salarizare, urmărindu-se următoarele

:

-

funcții și atribuții

-

control intern

-

probleme de personal

-

probleme de salarizare

Aprobat de ... . ..

Data ...

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

NU

Auditori

ORGANIZARE, PERSONAL SLARIZARE

1. verificati dacă există proceduri scrise

2. verificați dacă atribuirea responsabilităților și

delegarea competențelor sunt declarate în proceduri

3. controlați dacă angajații sunt informați despre procedurile care se aplică

4. verificați dacă procedurile asigură separarea sarcinilor

5. verificati dacă procedurile sunt aprobate

6. verificați dacă procedurile sunt actualizate

7.verificati orqaniqrama sistatul de functiuni

8. verificati fisa postului

9. verificati încadrarea în numărul de personal

10. verificați dacă sunt operate la zi cărțile de muncă

11. verificați modul în care se emit deciziile privind angajarea și încetarea raporturilor de

muncă

12. verificați modul de atribuire a sarcinilor pe compartimente si functii

13. verificati corectitudinea evidentelor

14. verificați încadrarea în legislație a deciziilor de salarizare

15. verificați încadrarea în prevederile legale a acordării sanc!;iunilor

16. verificați modul în care se gestionează evidenta reclamatiilor si sesizărilor

17. verificați modul de calcul al drepturilor salariale pentru fiecare salariat al entitătii

18. verificați modul în care se urmăresc orele suplimentare ale salariatilor

19. verificați modul în care se respectă normele de protecție a muncii

20. verificați modul de încadrare pe funcții al salariatilor

21. verificati modul de acordare a calificativelor

Model A-05

MINISTERUL EDUCAȚIEI CERCETĂRII ȘI TINERETULUI

Direcția de Audit Public Intern/Compartimentul de audit public intern Tema misiunii de audit public intern:............

Numele auditorului:

Data realizării:

FIȘA DE IDENTIFICARE ȘI ANALIZĂ A PROBLEMEI

Nr..................

1. Problema: .....................................................

2. Constatări:

.................................................... .

3. Cauze: ..........................................................

4. Consecințe: ....................................................

Recomandări și soluții propuse: ............................

Întocmit de:

Supervizat

Pentru conformitate: Entitatea auditată

,

...............

PROCEDURA P-09 CONSTATAREA ȘI RAPORTAREA IREGULARITĂȚILOR

Scopul:

De a furniza un ghid în cazurile de descoperire de iregularități

Premise:

Când auditorii ajung la concluzia bazată pe FIAP - uri că s-a comis o iregularitate vor trebui să raporteze cel mai târziu a doua zi conducătorului compartimentului audit public intern prin transmiterea formularului de constatare și raportare a iregularităților.

Procedura:

Auditorii

1. Raportează cel mai târziu a doua zi conducătorului compartimentului de audit public intern orice iregularitate constatată,

prin transmiterea formularului de constatare și raportare a iregularităților.

Conducătorul

compartimentului

de

audit

2.

Informează

în

termen

de

3

zile

public intern

conducătorul entității publice și structura de

control

abilitată

pentru

continuarea

verificărilor. 2

2

În cazul inspectoratelor școlare județene și al universităților la care nu există funcția de conducător al compartimentului de audit public intern, sarcina informării inspectorului școlar general și a rectorului revine auditorului care efectuează misiunea de audit public intern.

FORMULAR DE CONSTATARE ȘI RAPORTARE A IREGULARITĂȚILOR

Model A-06

MINISTERUL EDUCAȚIEI CERCETĂRII ȘI TINERETULUI

Direcția de Audit Public Intern/Compartimentul de Audit Public Intern Către: conducătorul Compartimentului de audit public intern

În urma misiunii de audit public intern

efectuată la

.

s-au constatat următoarele:

a)

constatarea (abaterea);

b)

actul sau actele normative încălcate;

c)

recomandări;

d)

anexe.

Auditor ............

Data .../

.. ./ .......

PROCEDURA P-10 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU

Scopul:

Să asigure că documentele sunt pregătite în mod corespunzător și că acestea furnizează sprijin adecvat pentru munca efectuată și pentru dovezile adunate în timpul misiunii de audit public intern.

Premise:

Auditorii revăd FIAP-urile și documentele de lucru din punct de vedere al formatului și al

conținutului, asigurându-se că dovezile de audit prezentate în actele dosarului pot trece testul de evidență. Pentru a trece testul, evidența trebuie

să

fie suficientă și relevantă.

1.

Pe măsură ce auditul progresează, etichetează și numerotează toate documentele.

2.

Apreciază dacă FIAP-urile și documentele de lucru asigură un sprijin corespunzător pentru misiunea de audit public intern.

3.

Revizuiesc lucrările din punct de vedere al conținutului și al formei și apreciază dacă FIAP-urile și documentele de lucru pot trece testul de evidență.

4.

Efectuează modificările necesare la documente.

5.

Întocmesc nota centralizatoare a documentelor de lucru.

Auditorii

Procedura:

Model C-02

Entitatea publică

Entitatea auditată

MINISTERUL EDUCAȚIEI CERCETĂRII

ȘI TINERETULUI

Direcția de Audit Public Intern/ Compartimentul de audit public intern.

MINISTERUL EDUCAȚIEI CERCETĂRII

ȘI TINERETULUI

Direcția/ Direcția generală/ ISJ/Universitate

NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Denumirea misiunii de audit.............

Perioada auditată....................

Întocmit de..............Data........

Constatarea

Documentul justificativ

Există

Auditori

Da

Nu

Secțiunea E

.................

Secțiunea F

...................

Auditori,

PROCEDURA P-11 ȘEDINȚA DE ÎNCHIDERE

Scopul:

Permite prezentarea către entitatea auditată a opiniei auditorilor interni, a recomandărilor finale din proiectul raportului de audit public intern.

Premise:

Să se asigure că raportul de audit este clar, obiectiv, fundamentat, relevant.

Clar-

adică să fie ușor de înțeles, evident, să nu permită interpretări;

Obiectiv-

să nu fie părtinitor;

Fundamentat

-

fiecare constatare

să

aibă la bază documente doveditoare și

să

facă trimiteri la textul legal incident;

Relevant

-

aspectele semnalate

să

ajute conducerea entității în luarea deciziilor

manageriale.

Procedura:

Secretariatul

1. Planifică sedința de închidere

Conducătorul compartimentului de audit public intern, auditorii, conducătorii structurii auditate

2.

Participă la ședința de închidere. Conducătorii entității auditate își declară părerile în privința constatărilor auditorilor precum și a corecțiilor de efectuat.

3.

Cad de acord asupra modificărilor raportului de audit dacă este nevoie.

Auditorii

4.

Fac rezumatul discuțiilor într-o minută a ședinței de închidere.

5.

Pregătesc actele suplimentare necesare pentru a justifica modificările la raportul de audit.

6.

Îndosariază toate modificările aprobate.

MINUTA ȘEDINTEI DE ÎNCHIDERE

Model B-03 Entitatea publică

A. Mențiuni generale

Tema misiunii de audit: Auditul............... Perioada auditată.........

Întocmit de.........

Data.........

Verificat de............

Data .........

Model A-07-1

MINISTERUL EDUCAȚIEI CERCETĂRII ȘI TINERETULUI

Direcția de Audit Public Intern/Compartimentul de audit public intern

Pagina de titlu și cuprinsul

Reprezintă pagina în care se menționează denumirea m1s1un11 de audit public intern. Rapoartele vor conține un cuprins al lucrărilor și documentelor.

Semnătura

Raportul de audit este semnat de către fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagină a acestuia. Ultima pagină a raportului este semnată și de către șeful Compartimentului de audit public intern.

Introducere

Descrie tipul de audit și baza legală a misiunii (planul anual de audit, solicitări speciale).

Prezintă datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu,

echipa de auditori, entitatea/structura auditată, durata acțiunii de auditare, perioada auditată).

Identifică activitatea ce este auditată și prezintă informații sintetice cu privire la misiunea de audit public intern

Prezintă modul de desfășurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate în cursul misiunii de audit public intern; materiale întocmite în cursul misiunii de audit public intern).

Face referire la recomandările misiunilor de audit public intern anterioare care, până la momentul prezentei misiuni de audit public intern, nu au fost implementate.

Stabilirea obiectivelor

Obiectivele de audit prezentate în Raportul de audit public intern coincid cu cele înscrise în programul de audit.

Stabilirea metodologiei

Explică tehnicile și instrumentele de audit public intern folosite pentru a îndeplini obiectivele misiunii de audit public intern.

Constatările si recomandările auditului

Auditorul trebuie

să

se pronunțe asupra obiectivelor de audit În ordinea În care au fost stabilite in Programul de audit.

Constatările efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicită la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatările cu caracter pozitiv de constatările cu caracter negativ, În scopul generalizării aspectelor pozitive, pe de o parte, și al identificării căilor de eliminare a deficiențelor stabilite, pe de altă parte.

Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatărilor făcute, având un caracter fundamentat. Trebuie să fie pertinente și să nu fie disproporționate în raport cu constatările pe care se bazează.

Recomandările din Raportul de audit trebuie să fie fezabile și economice și să aibă un grad de semnificație important în ceea ce privește efectul previzibil asupra

Model A07-2

MINISTERUL EDUCAȚIEI CERCETĂRII ȘI TINERETULUI

Direcția Audit Public Intern/Compartimentul de audit public intern

Pagina de titlu și cuprinsul

Reprezintă pagina în care se menționează denumirea m1s1un11 de audit public intern. Rapoartele vor conține un cuprins al lucrărilor și documentelor.

Semnătura

Raportul de audit este semnat de către fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagină a acestuia. Ultima pagină a raportului este semnată și de către Directorul Direcției de Audit a MECT, sau de șeful Compartimentului de audit public intern.

Introducere

Descrie tipul de audit și baza legală a misiunii de audit (planul anual de audit, solicitări speciale).

Prezintă datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditată, durata acțiunii de auditare, perioada auditată).

Identifica activitatea ce este auditată și prezintă informații sintetice cu privire la misiunea de audit public intern.

Prezintă modul de desfășurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate în cursul misiunii de audit public intern; materiale întocmite în cursul misiunii de audit public intern).

Face referire la recomandările misiunilor de audit public intern anterioare care, până la momentul prezentei misiuni de audit public intern, nu au fost implementate.

Stabilirea obiectivelor

Obiectivele de audit prezentate în Raportul de audit public

• intern coincid cu cele înscrise în programul de audit;

Stabilirea metodologiei

Explică tehnicile și instrumentele de audit public intern folosite pentru a îndeplini obiectivele misiunii de audit public intern.

Constatările și recomandările auditului

Eventualele modificări stabilite la Reuniunea de conciliere, precum și cele propuse de către conducătorul Compartimentului de audit public intern vor fi cuprinse În Raportul de audit public intern final.

Auditorul trebuie să se pronunțe asupra obiectivelor de audit în ordinea în care au fost stabilite in Programul de audit.

Constatările efectuate sunt prezentate sintetic, cu trimitere explicita la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatările cu caracter pozitiv de constatările cu caracter negativ, în scopul generalizării aspectelor pozitive pe de o parte, și al identificării căilor de eliminare a deficiențelor stabilite, pe de altă parte.

PROCEDURA P-17 DIFUZAREA RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN

Scopul:

Analizarea și avizarea recomandărilor din raportul de audit

Premise:

Raportul de audit final trebuie să conțină și o sinteză a constatărilor și recomandărilor. Pentru instituția mică raportul este transmis spre avizare conducătorului acesteia.

Proceduri:

Auditorii

1.

Transmit raportul de audit public intern, rezultatele concilierii și punctul de vedere al entității auditate la conducătorul compartimentului de audit care a aprobat misiunea de audit public intern.

2.

Pentru instituția publică mică raportul de audit public

intern se transmite conducătorului acesteia spre avizare.

Conducătorul compartimentului de audit public intern care a aprobat misiunea de audit

3. Semnează și transmite raportul de audit public intern conducătorului entității auditate.

Conducătorul entității auditate

4. Analizează și avizează raportul de audit public intern.

Auditorii

5.

Transmit entității auditate recomandările aprobate.

6.

Transmit la UCAAPI sau la organul ierarhic superior

o informare despre recomandările care nu au fost avizate însoțită de documentația de susținere.

PROCEDURA P-18 URMĂRIREA RECOMANDĂRILOR

Scopul:

Este de a urmări dacă scopul și obiectivele misiunii de audit intern au fost corect formulate.

Premise:

Urmărirea recomandărilor de către auditorii interni este un proces prin care se constată caracterul adecvat, eficacitatea și oportunitatea acțiunilor întreprinse de către conducerea entității auditată pe baza recomandărilor din raportul de audit public intern.

Procedura:

Auditorii

1.

Intocmesc fișa de urmărire

a

recomandărilor.

2.

Verifică implementarea recomandărilor

la termenele stabilite.

Entitatea auditată

3. Transmite auditorilor, la termenele stabilite, o notă de informare cu privire la

stadiul

implementării

recomandărilor din raportul de audit public intern.

Conducătorul compartimentului de audit public intern

4.

Transmite UCAAPI sau la organul ierarhic superior, stadiul progreselor înregistrate în implementarea recomandărilor.

5.

Dacă nu sunt respectate termenele de

implementare, informează conducătorul entității publice.

Exemplu

Model A-08

MINISTERUL EDUCAȚIEI CERCETĂRII ȘI TINERETULUI

Direcția de Audit Public Intern/Compartimentul de Audit Public Intern FIȘA DE URMĂRIRE A RECOMANDĂRILOR

Entitatea publică

Direcția/Serviciul

Sfârșit de lună

Entitatea/structura auditată

Misiunea de audit public intern

Raport de Audit nr.

Rec Nr.

Recomandarea

Impie- mentat

Parțial Impie- mentat

Neimpie- mentat

Data planificată/Data implementării

CAPITOLUL

IV

CARTA AUDITORULUI INTERN

I.

Rolul și obiectivele auditului public intern

1.

Rolul auditului intern

Prezenta cartă stabilește drepturile și obligațiile auditorilor interni, din cadrul Direcției de Audit a Ministerului Educației Cercetării și Tineretului, definește obiectivele, drepturile și obligațiile acestora, fixează regulile de lucru între auditor și auditat și promovează regulile de conduită.

Activitatea de audit public intern, este activitate funcțional independentă și obiectivă care dă asigurări și consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor și cheltuielilor ministerului. Ajută la îndeplinirea obiectivelor, abordându-le sistematic și metodic, evaluând și îmbunătățind eficiența și eficacitatea sistemelor de conducere, având ca bază evaluarea riscurilor, a controlului și a proceselor de administrare.

Auditul intern nu trebuie

să

fie confundat cu controlul intern.

Conform prevederilor inserate la art.2 lit. b)din Legea nr.672/2002,

"controlul intern reprezintă ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entității publice inclusiv auditul intern stabilite de conducere În concordanță cu obiectivele acesteia și cu reglementările legale

În vederea asigurării administrării fondurilor În mod economic; eficient și

eficace; include de asemenea structurile

organizatorice

metodele și procedurile'

Rolul auditului public intern organizat în cadrul MECT, este de a contribui la buna gestionare a fondurilor

de

care ministerul și unitățile subordonate beneficiază în cadrul fiecărui exercițiu financiar. Activitatea de audit public intern, trebuie să urmărească promovarea unei culturi privind realizarea unui management efectiv și eficient.

2.

Obiectivele Direcției de Audit

2.1.

Obiectivele Direcției de Audit din cadrul MECT, sunt:

-

să ajute la soluționarea problemelor de ansamblu, la nivelul structurilor organizatorice ale ministerului, cât și ale unităților

aflate în subordinea și coordonarea MECT, prin intermediul opiniilor și recomandărilor;

-

să ajute la gestionarea riscurilor;

-

să asigure o mai bună administrare și păstrare a patrimoniului;

-

să asigure o mai bună monitorizare a conformității cu regulile și procedurile existente;

să asigure o evidență contabilă și un management informatic fiabile și corecte;

-

să îmbunătățească calitatea managementului, a controlului și auditului intern la nivelul MECT, cât și la nivelul unităților aflate în subordinea și coordonarea MECT.

2.2.

Obiectivele misiunii de audit public intern

Misiunile de audit efectuate de auditorii din cadrul Direcției de Audit a MECT, trebuie să urmărească două obiective principale:

-

asigurarea conformității procedurilor și a operațiunilor cu normele juridice - auditul de regularitate;

-

evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmărite și examinarea impactului efectiv - auditul de performanță.

3.

Organizarea auditului public intern în România

3.1.

Unitatea Centrală de Armonizare a Auditului Public Intern

Este constituită în cadrul Ministerului Finanțelor Rublice, este structurată pe compartimente de specialitate, în subordinea directă a ministrului finanțelor publice.

UCAAPI, este condusă de un director general, numit de ministrul finanțelor publice, cu avizul Comitetului pentru Audit Public Intern (CAPI).

UCAAPI, are atribuții de elaborare a strategiei și a cadrului normativ general, de coordonare și evaluare a activității de audit public intern la nivel național, dezvoltă și implementează proceduri și metodologii uniforme, bazate pe standardele internaționale, inclusiv manuale de audit public intern, elaborează Codul privind conduita etică a auditorului intern.

3.2.

Comitetul de Audit Public Intern

CAPI, este un organism cu caracter consultativ care funcționează pe lângă UCAAPI și contribuie la definirea strategiei și îmbunătățirea activității de audit public intern în

sectorul public. CAPI, este condus de un președinte ales dintre membrii comitetului pentru o perioadă de 3 ani.

3.3.

Direcția de Audit Public Intern

Direcția de Audit Public Intern, este constituită la nivelul Ministerului Educației Cercetării și Tineretului, având și rolul de a coordona activitatea de audit public intern la unitățile aflate în subordinea și coordonarea MECT.

II.

Statutul Direcției de Audit Public Intern a MECT

Direcția de audit public intern a MECT, funcționează în directa subordonare a ministrului educației cercetării și tineretului, exercitând o funcție distinctă și independentă de activitățile ministerului. Direcția de audit public intern a MECT, nu este implicată în elaborarea procedurilor de control intern.

1.

Atribuțiile Direcției de audit public intern

sunt:

a)

elaborează norme metodologice specifice, valabile pentru aparatul propriu al ministerului, precum și pentru unitățile aflate în subordinea și coordonarea MECT, cu avizul UCAAPI;

b)

elaborează proiectul planului de audit public intern pentru activitatea proprie desfășurată în cadrul ministerului;

c)

efectuează activități de audit public intern în aparatul propriu al ministerului sau în unitățile aflate în subordinea sau coordonarea MECT, pentru a evalua dacă sistemele de management financiar și control sunt transparente și sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficiență și eficacitate;

d)

informează UCAAPI, despre recomandările neînsușite, de conducerea ministerului și despre consecințele acestora;

e)

raportează periodic asupra constatărilor, concluziilor și recomandărilor rezultate din activitățile de audit;

f)

elaborează raportul anual al activității de audit public intern;

g)

în cazul identificării unor iregularități sau posibile prejudicii, raportează imediat ministrului, inspectorului școlar general, sau rectorului, după caz, precum și structurii de control intern abilitate.

III.

Principiile aplicabile compartimentului de audit public intern și auditorului intern

1.

Independență și obiectivitate

Activitatea de audit public intern nu trebuie să fie supusă ingerințelor externe, începând de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectivă a lucrărilor și până la comunicarea rezultatelor acesteia.

Directorul direcției de audit din cadrul MECT, este numit de ministru, cu avizul

UCAAPI.

Persoanele care sunt rude sau afini până la gradul patru cu ministrul educației cercetării și tineretului, nu pot fi auditori în cadrul Direcției de Audita MECT.

Auditorii interni din cadrul Direcției de Audit a MECT, nu pot efectua misiuni de audit la unități aflate în subordinea sau coordonarea MECT, dacă sunt soți, rude, afini până la gradul al patrulea inclusiv, cu conducătorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectivă.

Auditorii interni din cadrul Direcției de Audit a MECT, care au responsabilități în derularea programelor și proiectelor finanțate integral sau parțial de Uniunea Europeană, nu trebuie implicați în auditarea acestor programe.

Auditorii interni din cadrul Direcției de Audit a MECT, nu trebuie să primească misiuni de audit public intern, la unități din subordinea sau coordonarea MECT, dacă au deținut funcții sau au fost implicați în alt mod în activitatea acestora. Această interdicție se poate ridica doar după trecerea unei perioade de 3 ani.

2.

Competență și conștiință profesională

Auditorii din cadrul Direcției de Audit Public a MECT, trebuie să dispună de pregătire și experiență profesională ridicate, elemente esențiale în atingerea eficacității activității de audit.

Indiferent de natura lor, misiunile de audit, vor fi încredințate acelor persoane cu o pregătire și experiență corespunzătoare nivelului de complexitate a sarcinilor.

În cazul în care pentru finalizarea unei misiuni de audit public intern, este nevoie de servicii de expertiză din afară, acestea vor fi supervizate de Direcția de Audit a MECT.

În cadrul Direcției de Audit a MECT, trebuie să existe metodologii și tehnici de

Ministrul Educației Cercetării și Tineretului, aprobă anual proiectul planului de audit public intern.

Auditorul intern desfășoară audituri ad-hoc, respectiv misiuni de audit public intern

cu caracter excepțional, necuprinse în planul anual de audit public intern.

2.

Condițiile necesare pentru realizarea misiunilor de audit public intern

Accesul auditorilor interni la informații și documente

Direcția de Audit Public Intern are acces sau poate solicita toate datele și informațiile utile și probante (inclusiv cele în format electronic) pe care le consideră relevante pentru scopul și obiectivele misiunii de audit public intern utilizând principiul circuitului auditului (pista de audit).

Reprezentanților autorizați ai Comisiei Europene și ai Curții de Conturi Europene li se asigură drepturi similare celor prevăzute pentru auditorii interni, cu scopul protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene. Aceștia trebuie să fie împuterniciți în acest sens printr-o autorizație scrisă, care să le ateste identitatea și poziția, precum și printr-un document care să indice obiectul și scopul controlului sau inspecției la fața locului.

Relațiile cu entitatea auditat obiectul auditului

Contactarea responsabililor entității auditate

Responsabilul entității este informat înainte de misiune cu privire la data de intervenție a auditului și a conținutului său, definite într-un ordin de serviciu.

Realizarea misiunii la fața locului

Auditul trebuie să fie realizat într-un climat de încredere, asigurat prin însuși rolul auditului public intern, care în esență vizează îmbunătățirea funcționării entității și răspunde intereselor acesteia. La aceasta contribuie atât ședința de deschidere cât și transmiterea cartei de audit public intern.

Ședința de deschidere permite prezentarea obiectului misiunii, definirea condițiilor sale materiale, stabilirea întâlnirilor și a contactelor, și diminuarea perturbărilor în funcționarea entității.