Precizări nr. 2011/1993

I. Administratorii regiilor autonome și societăților comerciale cu capital de stat și privat, indiferent de forma de organizare, au, potrivit art. 11 din Legea contabilității nr. 82/1991, răspunderea organizării și ținerii contabilității potrivit dispozițiilor legale.

Pentru închiderea corecta a exercițiului financiar pe anul 1992 se vor lua următoarele măsuri:

1. Efectuarea inventarierii întregului patrimoniu al unității, potrivit prevederilor legii mai sus menționate și metodologiei prevăzute în cap. 5 din Normele metodologice privind contabilitatea unităților economice, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor nr. 595/1970, stabilirea rezultatelor inventarierii, înregistrarea în contabilitate și reflectarea acestora în bilanțul contabil pe anul 1992.

2. Perfectarea, valorificarea și înregistrarea în contabilitate a tuturor documentelor care privesc operațiuni de capital, miscarea bunurilor materiale, cheltuieli, încasări, decontări sau alte operațiuni economice și financiare privind gestiunea anului 1992.

În acest scop, se va urmări ținerea corecta și la zi a evidentei, astfel ca toate operațiunile efectuate să fie consemnate în documente legale, iar acestea să fie înregistrate în conturile sintetice și analitice în vederea verificării concordanței datelor din aceste evidente și clarificarii diferențelor constatate. Înscrisurile care stau la baza înregistrărilor în contabilitate pot dobîndi calitatea de document justificativ numai în cazurile în care furnizează toate informațiile prevăzute de normele legale în vigoare. În cazul cumpărării de bunuri și valori (executări de lucrări sau prestări de servicii) de la persoane fizice, înscrisul trebuie să conțină toate elementele de identificare a persoanei de la care acestea s-au procurat (nume și prenume, seria și numărul actului de identitate și adresa completa).

3. Analiza conținutului soldurilor conturilor contabile, în sensul că acestea sa reflecte operațiunile reale efectuate și înregistrate în contabilitate pe bază de documente justificative, conform normelor metodologice și instrucțiunilor de aplicare a planurilor de conturi.

Cu aceasta ocazie se va urmări, în principal, clarificarea, regularizarea și lichidarea sumelor ce se mențin nejustificat în soldul unor conturi din activul și pasivul bilanțului, cum sînt:

a) conturile: "materiale", "obiecte de inventar în depozit", "produse finite", "produse expediate, lucrări executate și servicii prestate", luindu-se măsuri pentru lichidarea stocurilor fără mișcare, respectiv clarificarea refuzurilor de plati și încasarea facturilor;

b) conturile: "cheltuieli de producție" și "cheltuieli de circulație", urmărindu-se încadrarea în consumurile programate, închiderea comenzilor sistate sau abandonate și decontarea producției realizate și a cheltuielilor de circulație;

c) conturile: "debitori", "clienți", "furnizori" și "creditori" (interni și externi), urmărindu-se încasarea debitelor și creanțelor restante în lei și în valută, precum și achitarea obligațiilor de plată față de furnizori și creditori. La analiza soldului conturilor de "creditori" se va asigura determinarea corecta a obligațiilor față de fondurile speciale (cercetare-dezvoltare, fondul de risc și accident, fondul special pentru asigurările sociale ale țărănimii, constituit în perioada 1.IV.- 30.IX.1992, conform Legii nr. 36/1992, fondul de pensii și asigurări sociale pentru agricultori, constituit după data de 1.X.1992, potrivit Legii nr. 80/1992 și Hotărîrii Guvernului nr. 557/1992, fondul special pentru sănătate, potrivit Ordonanței Guvernului nr. 22/1992, aprobată prin Legea nr. 114/1992, etc.);

d) contul "decontări din operațiuni în curs de lămurire", luindu-se măsuri pentru clarificarea sumelor înregistrate, trecerea lor pe seama persoanelor vinovate, costurilor de producție sau rezultatelor financiare, după caz, și, respectiv, pentru identificarea apartenentei și naturii sumelor încasate, în conformitate cu dispozițiile legale;

e) contul "decontări cu bugetul statului", actionindu-se pentru vărsarea la termenele legale a obligațiilor față de bugetul statului.

Totodată, se vor analiza eventualele sume evidentiate în debitul acestui cont, reprezentind creanțe de încasat de la bugetul de stat. În legătură cu aceasta, se precizează ca se pot evidenția drepturi ale agenților economici în contul bugetului de stat numai în măsura reglementării exprese, prin dispoziții legale, a operațiunilor respective, luindu-se măsuri pentru stornarea înregistrărilor care nu se încadrează în dispozițiile legale.

Eventualele subvenții sau diferențe de preț cuvenite agenților economici și neîncasate de la bugetul de stat la 31 decembrie 1992 se pot inregistra în debitul contului 430 "decontări cu bugetul statului", numai pe baza certificării realității acestora de către organele de control financiar teritoriale;

f) contul "subvenții pentru acoperirea pierderilor", urmărindu-se ca în creditul acestui cont din bilanțul anual să fie înregistrate numai subvențiile aferente facturilor emise și neîncasate la 31 decembrie 1992 și, ca urmare, pentru evidentierea corecta a acestora, se impune verificarea exactitatii sumelor pe baza cantităților de produse livrate și neîncasate și a subvențiilor unitare, aprobate și comunicate pe produse de către Ministerul Finanțelor. În cazurile în care s-au primit subvenții de la bugetul de stat mai mari decît cele cuvenite potrivit deconturilor anuale definitive, sumele respective se vor vira la bugetul de stat sau la bugetele locale, după caz, respectîndu-se Instrucțiunile Ministerului Finanțelor nr. 4955/1992.

4. Stabilirea corecta a profitului impozabil, a impozitului pe profit, determinarea profitului net și repartizarea acestuia pe destinatiile prevăzute de lege.

În acest scop, se va asigura determinarea corecta a cheltuielilor aferente activității desfășurate, corespunzătoare veniturilor, inclusiv a impozitului pe circulația mărfurilor și accizelor, urmărindu-se:

- inventarierea și stabilirea exactă a producției neterminate și evaluarea corecta a acesteia;

- repartizarea cheltuielilor de transport-aprovizionare aferente materialelor consumate, potrivit regulilor stabilite prin instrucțiunile de aplicare a planurilor de conturi;

- repartizarea cheltuielilor anticipate și a cheltuielilor indirecte în conformitate cu regulile de baza privind evidenta și calcularea costurilor, iar pentru cele eșalonate pe mai mult de 2 ani, existenta aprobărilor legale;

- includerea în costuri, potrivit reglementărilor în vigoare, a rezervelor create pentru cheltuielile preliminate, în limita cheltuielilor efective. Eventualele rezerve constituite nelegal sau în plus vor fi stornate din costuri;

- includerea pe costuri a premiilor plătite de către agenții economici, precum și a altor sume din fondul de salarii, în conformitate cu prevederile Hotărîrii Guvernului nr. 496/1992. Cota de constituire a fondului de premiere și modalitățile concrete de acordare (obiective, periodicitate, categorii de personal) sînt cele stabilite prin contractul colectiv de muncă și se pot acorda în limita posibilităților financiare ale fiecărui agent economic și în cadrul fondului total destinat plății salariilor pentru care nu se plătește impozit suplimentar;

- pentru eventualele sporuri, adaosuri sau premii acordate, în cazul unor unități care au obținut rezultate financiare deosebite peste fondul total destinat plății salariilor se plătește impozit suplimentar potrivit Hotărîrii Guvernului nr. 21/1992. În afară sumelor menționate mai sus, societățile comerciale cu capital majoritar de stat și regiile autonome constituie, potrivit legii, fondul de participare a salariaților la profit în proporție de pînă la 10% și, respectiv, 5% din profitul rămas după plata impozitului datorat;

- potrivit art. 23 și 24 din Legea nr. 36/1992, agenții economici cu capital integral sau majoritar de stat, precum și cei cu capital integral sau majoritar privat pot efectua din profitul brut realizat cheltuieli pentru sprijinirea unor activități sociale (cantine, cămine muncitoresti, crese, grădinițe și alte acțiuni sociale colective), precum și a unor acțiuni culturale și sportive, în limita unei cote de pînă la 1,5% și, respectiv, 2% aplicată asupra fondului de salarii realizat anual.

Cotele prevăzute mai sus reprezintă limite maxime ce nu pot fi depășite:

- stabilirea corecta a diferențelor dintre prețurile de înregistrare și costurile efective la produsele fabricate, precum și la produsele facturate, vîndute și încasate, potrivit instrucțiunilor de aplicare a planurilor de conturi;

- determinarea cheltuielilor de circulație și, respectiv, a adaosului comercial, aferent stocurilor de mărfuri din unitățile comerciale, potrivit instrucțiunilor de aplicare a planului de conturi;

- delimitarea corecta a soldului conturilor de venituri anticipate și venituri de realizat;

- reflectarea în contabilitate a diferențelor favorabile sau nefavorabile rezultate în urma operațiunilor efectuate în valută, avîndu-se în vedere ca acestea trebuie reflectate în venituri sau cheltuieli financiare, după caz, la cursul de schimb valutar în vigoare, numai la efectuarea operațiunilor de încasări sau plati în valută. Se precizează ca, la 31 decembrie 1992, activele și pasivele în valută se vor reevalua la cursul valutar existent la acea data, diferențele rezultate evidentiindu-se în contul 494.09 "diferențe de curs valutar - 31 decembrie 1992".

În creditul acestui cont se înregistrează diferențele favorabile rezultate între cursul valutar la 31 decembrie 1992 și cursurile valutare cu care activele au fost înregistrate în contabilitate pînă la acea data, iar în debit, diferențele nefavorabile rezultate între cursul valutar la 31 decembrie 1992 și cursurile valutare cu care pasivele au fost evidentiate în contabilitate.

Diferențele favorabile existente în contul 494.09 se înscriu în pasivul bilanțului contabil cod 10, pe rindul 89 intitulat "Diferențe favorabile de curs valutar - 31 decembrie 1992", iar cele nefavorabile, în activul bilanțului, pe rindul 49 cu aceeași denumire.

Pe data de 1 ianuarie 1993 operațiunile respective se storneaza, urmînd ca pe măsura derulării efective a încasărilor și plăților în valută, diferențele de curs valutar să se reflecte în venituri sau cheltuieli financiare, după caz.

Excepție de la aceasta regula o vor reprezenta diferențele de curs valutar aferente disponibilităților în devize existente în conturile 301 "casa în devize" și 311 "disponibil la banca în devize", care la 31 decembrie 1992 se vor inregistra în conturile 650 "venituri financiare" sau 550 "cheltuieli financiare", după caz (conform Normelor metodologice ale Ministerului Finanțelor nr. 150104/1992);

- înregistrarea corecta a cheltuielilor care se suporta din veniturile încasate potrivit anexei nr. 1 la Hotărîrea Guvernului nr. 804/1991 și stabilirea eventualelor diferențe față de limitele prevăzute de Legea nr. 36/1992, a cheltuielilor de deplasare, detașare, peste limitele legale etc., în vederea determinării corecte a profitului impozabil. Înregistrarea de către regiile autonome a constituirii fondului de dezvoltare din veniturile realizate (750=716), potrivit prevederilor art. 8 din Legea nr. 15/1990;

- înregistrarea pe cheltuieli care se suporta din venituri a drepturilor acționarilor calculate potrivit Legii nr. 46/1992 și Precizărilor Ministerului Finanțelor nr. 115411/1992, precum și constituirea fondului special de asigurare pentru acoperirea pagubelor din calamitati, în cota de pînă la 40% din profitul impozabil, potrivit Ordinului ministrului finanțelor și ministrului agriculturii și alimentației nr. 233/24/1990 și scrisorii Ministerului Agriculturii și Alimentației nr. 67.191/1992;

- repartizarea profitului net potrivit destinațiilor prevăzute de lege: fondul de participare a salariaților la profit, în proporție de pînă la 10% în cazul societăților comerciale cu capital majoritar de stat și 5% la regiile autonome; fondul de dezvoltare destinat modernizării, retehnologizării, creșterii surselor proprii de finanțare, în proporție de pînă la 50% (la societățile comerciale cu capital majoritar de stat); dividende, în cazul societăților comerciale, sau vărsăminte la bugetul de stat sau bugetele locale, în cazul regiilor autonome, precum și alte destinații prevăzute de lege;

- încadrarea corecta a cheltuielilor prevăzute la art. 9 din Legea nr. 12/1991 și art. 4 din Hotărîrea Guvernului nr. 804/1991 în cazul stabilirii reducerii cu 50% a impozitului pe profit, precum și utilizarea cu aceeași destinație a sumelor echivalente reducerii respective.

5. Reflectarea în contabilitatea societăților comerciale cu capital de stat a operațiunilor privind vînzarea prin licitație a unor active, potrivit Precizărilor Ministerului Finanțelor nr. 150219/1992, urmărindu-se modul de determinare a impozitului pe suma încasată din vînzarea activelor, vărsarea la termen a impozitului datorat, precum și utilizarea sumelor rămase din cele încasate pentru efectuarea de investiții noi sau rambursarea creditelor pentru investiții, potrivit legii.

6. Înregistrarea diferențelor privind reevaluarea unor active și pasive, potrivit Normelor metodologice nr. 150104/1992 și Precizărilor Ministerului Finanțelor nr. 72598/1992, precum și efectuarea vărsămintelor prevăzute de lege din diferențele favorabile înregistrate (Hotărîrea Guvernului nr. 329/1992 și Instrucțiunile Ministerului Finanțelor nr. 491010/13.XI.1992). În acest scop, unitățile la care fondul de rezerva a depășit de trei ori capitalul social și, ca urmare, s-a înregistrat dublarea capitalului social, vor efectua următoarele operațiuni contabile pe măsura virarii la fondul special a 50% din diferențele rezultate din reevaluare:

703 = 700 (în roșu)

și

703 = 310 cu ocazia virarii.

Se precizează ca prevederile Hotărîrii Guvernului nr. 732/11.XI.1992 și pct. 4 din Instrucțiunile Ministerului Finanțelor nr. 491010/13.XI.1992 se referă numai la activele în valută provenite din creanțe externe neîncasate la data de 1 aprilie 1991 și, respectiv, 11 noiembrie 1991, rezultate din activitatea de comerț exterior, cooperare economică internationala și din alte activități externe, derulate în cadrul acordurilor guvernamentale ale României și, ca urmare, nu fac obiectul reevaluarii prevăzute de Hotărîrea Guvernului nr. 26/1992.

7. Agenții economici cu capital integral sau majoritar de stat, care în anul 1992 au înregistrat pierderi pe total activitate, pe baza hotărîrii imputernicitilor mandatați sa reprezinte interesele capitalului de stat, vor acoperi pierderile realizate din fondul de rezerva constituit potrivit prevederilor legale (articol contabil 703 = 750). Aceasta operațiune urmează a se efectua după verificarea și aprobarea bilanțului contabil încheiat la 31 decembrie 1992, potrivit legii.

8. Potrivit prevederilor art. 129 din Legea nr. 31/1990 privind societățile comerciale "Administratorii trebuie să prezinte cenzorilor, cu cel puțin o luna înainte de ziua stabilită pentru ședința adunării generale, bilanțul exercițiului precedent, cu contul de profit și pierderi, însoțit de raportul lor și de documentele justificative".

În raportul administratorilor (raportul de gestiune) se vor face referiri concrete cu privire la:

- realizarea sarcinilor prevăzute în Legea contabilității nr. 82/1991, privind organizarea și conducerea corecta și la zi a contabilității;

- faptul ca operațiunile economico-financiare privind exercițiul expirat au fost consemnate în documente legale și contabilizate corect;

- respectarea regulilor de întocmire a bilanțului contabil, prevăzute în legea mai sus menționată, respectiv posturile înscrise în bilanț corespund cu datele înregistrate în contabilitate, puse de acord cu situația reală a elementelor patrimoniale pe baza inventarului; întocmirea bilanțului contabil pe baza balanței de verificare a conturilor sintetice și respectarea normelor metodologice cu privire la întocmirea acestuia și a anexelor sale;

- neefectuarea de compensări între conturile bilantiere sau între venituri și cheltuieli;

- evaluarea elementelor patrimoniale în conformitate cu reglementările în vigoare;

- concluziile rezultate din analiza creanțelor și obligațiilor unității, a eventualelor sume prescrise și măsurile dispuse;

- sursele pentru activitatea de producție și pentru investiții au fost utilizate potrivit reglementărilor legale și nu s-au efectuat deturnari de fonduri;

- situația creditelor și a altor împrumuturi ale societății, garanția acestora, posibilitățile de rambursare și efectele asupra activității analizate, cît și asupra celei viitoare;

- preliminarile și rezervele constituite, precum și temeiul legal al acestora;

- contul de profit și pierderi reflecta fidel veniturile, cheltuielile și rezultatele financiare ale perioadei de raportare;

- propunerile privind destinatiile profitului net sînt în conformitate cu dispozițiile legale;

- obligațiile față de bugetul statului și față de fondurile speciale au fost corect stabilite și vărsate;

- măsurile propuse pentru bunul mers al societății.

II. În conformitate cu prevederile art. 114 alin. 1, 2 și 3 din Legea nr. 31/1990 privind societățile comerciale, "Cenzorii sînt obligați sa supravegheze gestiunea societății, sa verifice dacă bilanțul și contul de profit și pierderi sînt legal întocmite și în concordanta cu registrele, dacă acestea din urma sînt regulat ținute și dacă evaluarea patrimoniului s-a făcut conform regulilor stabilite pentru întocmirea bilanțului.

Despre toate acestea, precum și asupra propunerilor pe care le vor crede necesare asupra bilanțului și repartizării profitului, cenzorii vor face adunării generale un raport amănunțit.

Adunarea generală nu va putea aproba bilanțul și contul de profit și pierderi, dacă acestea nu sînt însoțite de raportul cenzorilor".

Constatările rezultate din verificările efectuate pe tot parcursul anului vor fi cuprinse de către cenzori în rapoartele amanuntite pe care, potrivit legii, aceștia trebuie să le prezinte adunării generale sau imputernicitilor mandatați sa reprezinte interesele capitalului de stat, după caz.

Din aceste rapoarte nu pot lipsi referirile concrete cu privire la:

- operațiunile legate de înregistrarea sau modificarea capitalului social;

- inventarierea patrimoniului, modul de valorificare a rezultatelor acesteia și faptul ca rezultatele inventarierii sînt cuprinse în bilanțul anual;

- organizarea gestiunilor de valori materiale, precum și a evidentei analitice și sintetice a elementelor patrimoniale;

- organizarea controlului propriu la nivelul fiecărei societăți comerciale;

- ținerea corecta și la zi a contabilității;

- preluarea corecta în balanța de verificare a datelor din conturile sintetice și concordanta dintre contabilitatea sintetică și cea analitica;

- întocmirea bilanțului contabil pe baza balanței de verificare a conturilor sintetice și respectarea normelor metodologice cu privire la întocmirea acestuia și a anexelor sale;

- evaluarea patrimoniului s-a făcut conform reglementărilor legale în vigoare;

- contul de profit și pierderi este întocmit pe baza datelor din contabilitate privind perioada de raportare;

- stabilirea în conformitate cu dispozițiile legale a profitului net și punctul de vedere referitor la destinatiile acestuia, propuse de consiliul de administrație;

- situația creditelor și a altor împrumuturi ale societății comerciale și garantarea acestora;

- propunerile de măsuri făcute consiliului de administrație, imputernicitilor mandatați sa reprezinte interesele capitalului de stat sau adunării generale, după caz.

III. Organele de control financiar ale Ministerului Finanțelor vor urmări realizarea măsurilor prevăzute la pct.I, pe baza obiectivelor de control stabilite potrivit programelor aprobate.