Normele nr. 4175/1993

1. Nu se cuprind în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată operațiunile privind livrările de bunuri și prestările de servicii rezultate din activitatea specifică autorizata, efectuate în țara de:

a) asociațiile fără scop lucrativ, pentru activitățile având caracter social-filantropic;

b) organizațiile care desfășoară activități de natura religioasă, politica sau civică;

c) organizațiile sindicale, pentru activitățile legate direct de apărarea colectivă a intereselor materiale și morale ale membrilor săi;

d) instituțiile publice, pentru activitățile lor administrative, sociale, educative, de apărare, ordine publică, siguranța statului, culturale și sportive.

2. Persoanele juridice de mai sus sunt supuse taxei pe valoarea adăugată pentru operațiunile efectuate în mod sistematic, direct sau prin unități subordonate, pentru obținerea de profit, în condițiile în care sumele încasate reprezintă peste 10 milioane lei anual, instituției publice, asociației sau organizației respective revenindu-i toate drepturile și obligațiile prevăzute de actele normative în vigoare în domeniul taxei pe valoarea adăugată.

În acest sens, se supun taxei pe valoarea adăugată operațiunile economice efectuate de:

a) unitățile sanitare și de asistența socială pentru:

- livrările de bunuri din gospodăriile anexe;

- prestările hoteliere, inclusiv pensiunile;

- activitățile de comerț;

b) unitățile de știința și învățământ, de cultura și sport, pentru:

- conducerea auto sau pilotarea navelor și aeronavelor;

- pregătirea în diverse discipline: sportive, artistice, de agrement etc.;

c) organizațiile de nevăzători și de invalizi, asociațiile persoanelor handicapate și unitățile economice la care aceștia își desfășoară activitatea, potrivit legii, pentru:

- unitățile care nu desfășoară activități în scop social;

- unitățile care nu sunt organizate în baza Legii nr. 57/1992 privind încadrarea în munca a persoanelor handicapate;

d) cantinele organizate pe lângă unitățile de învățământ, asistența socială, alte instituții publice (cu excepția celor care funcționează cu regim de alimentație publică), pentru vânzarea preparatelor culinare proprii altor persoane decît personalului care își desfășoară activitatea în unitățile respective, precum și a altor produse achiziționate în vederea revinzarii, care nu sunt cuprinse în meniul propriu;

e) asociațiile și organizațiile cu scop lucrativ.

3. Importurile de bunuri care, potrivit legii, sunt scutite de taxa vamală, cu excepția celor prevăzute la art. 13 din Legea nr. 35/1991, sunt scutite și de la plata taxei pe valoarea adăugată.

În aceasta situație sunt:

- bunurile dobîndite prin succesiuni testamentare, dovedite pe baza unor documente oficiale;

- ajutoarele și donațiile, cu caracter social, umanitar, cultural, sportiv, didactic, primite de organizații sau asociații cu caracter umanitar sau cultural, ministere și alte organe de specialitate ale administrației publice, sindicate și partide politice, organizații de cult, federații, asociații sau cluburi sportive, instituții de învățământ, fără a fi destinate sau a fi folosite pentru subvenționarea campaniei electorale sau a unor activități ce pot constitui amenințări la siguranța naționala;

- materiale pentru probe, experimentari sau cercetări;

- bunurile străine care devin, potrivit legii, proprietatea statului;

- mostrele fără valoare comercială, materiale publicitare, de reclama și documentare.

Pentru a beneficia de scutire, bunurile respective trebuie să îndeplinească următoarele condiții:

- să fie trimise de expeditor către destinatar fără nici un fel obligații de plată;

- sa nu facă obiectul unor comercializari ulterioare;

- sa nu fie utilizate pentru prestații către terți, aducatoare de venituri;

- să fie cuprinse în patrimoniul persoanei juridice și înregistrate în evidente contabile proprii.

În cazul schimbării condițiilor de mai sus, importatorii sunt obligați sa achite taxa pe valoarea adăugată, concomitent cu plata taxelor vamale.

Pentru operațiunile menționate, unitățile plătitoare de taxa pe valoarea adăugată au obligația consemnarii operațiunilor efectuate în formularele financiar-contabile prevăzute în anexa nr. 1 la Hotărârea Guvernului nr. 768/1992.

Instituțiile publice și activitățile autofinanțate, precum și organizațiile obștești care realizează, potrivit legii, operațiuni impozabile sunt obligate sa consemneze livrările de bunuri și prestările de servicii în facturi fiscale sau documente inlocuitoare, în condițiile prevăzute de art. 25 lit. B din Ordonanța Guvernului nr. 3/1992, iar în calitate de beneficiari de produse și servicii își exercită dreptul de a deduce taxa pe valoarea adăugată achitată, cu respectarea prevederilor art. 18 și art. 19 lit. a) și b) din ordonanța, pe baza facturilor furnizorilor, chitantelor fiscale, declarațiilor vamale de import, facturilor interne pentru mijloacele fixe realizate pentru necesitățile proprii, precum și alte bonuri, chitanțe, note de plată și alte documente prevăzute în Catalogul cu formularele tipizate comune și specifice privind aplicarea T.V.A., aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 768/20.XI.1992.

4. În conformitate cu Hotărârea Guvernului nr. 224/4 iunie 1993, art. 1 și 2, instituțiile publice, asociațiile, organizațiile politice și obștești au obligația completării și depunerii la organul fiscal teritorial a declarației de atribuire a Codului fiscal, respectiv a declarației de plătitor a taxei pe valoarea adăugată.

Unitățile care, potrivit legii, devin plătitoare de taxa pe valoarea adăugată ulterior depunerii declarației pentru atribuirea Codului fiscal, prin depășirea în cursul anului a plafonului de scutire prevăzut de lege, sunt obligate să solicite organului fiscal luarea în evidenta ca plătitoare de taxa pe valoarea adăugată.

5. În vederea evidențierii în contabilitate a operațiunilor privind taxa pe valoarea adăugată, în planul de conturi pentru instituții publice, organe financiare și organizații obștești se introduc următoarele conturi sintetice:

232.31 "T.V.A. deductibilă";

232.32 "T.V.A. colectata";

232.33 "T.V.A. de plată";

232.34 "T.V.A. de recuperat";

232.35 "T.V.A. neexigibila".

Conținutul și funcționarea conturilor nou-introduse

232.31 "T.V.A. deductibilă"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adăugată aferentă bunurilor achiziționate și serviciilor prestate pentru nevoile unității, precum și mijloacelor fixe realizate în regie proprie.

Contul 232.31 "T.V.A. deductibilă" este cont de activ.

În debitul acestui cont se înregistrează taxa pe valoarea adăugată deductibilă potrivit prevederilor legale, iar în credit, suma dedusă din taxa pe valoarea adăugată colectata, suma ce urmează a se recupera de la bugetul statului, precum și prorata din taxa pe valoarea adăugată devenită nedeductibila pentru operațiunile scutite de T.V.A.

În scopul asigurării deductibilitatii totale a T.V.A. pentru mărfurile achiziționate, precum și pentru calcularea proratei din T.V.A. deductibilă aferentă bunurilor și serviciilor aprovizionate necesare vinzarilor de mărfuri, în cadrul contului 232.31 "T.V.A. deductibilă" se deschid doua conturi analitice distincte, respectiv:

232.31.01 "T.V.A. deductibilă aferentă bunurilor și serviciilor achiziționate pentru necesitățile unității";

232.31.02 "T.V.A. deductibilă aferentă mărfurilor".

Contul 232.31 "T.V.A. deductibilă" nu prezintă sold la sfârșitul lunii.

Contul 232.31 "T.V.A. deductibilă" se debiteaza prin creditul conturilor:

107 "Disponibil al organizației obștești"

- cu T.V.A. achitată din contul de disponibil organelor vamale pentru bunurile și serviciile din import;

119 "Disponibil din fonduri cu destinație specială"

- cu T.V.A. achitată din contul de disponibil organelor vamale pentru bunurile și serviciile din import;

120 "Disponibil privind activitățile autofinanțate"

- cu T.V.A. achitată din contul de disponibil organelor vamale pentru bunurile și serviciile din import;

150 "Carnete de cecuri cu limita de suma"

- cu T.V.A. aferentă bunurilor achiziționate și prestărilor de servicii achitate din carnete de cecuri cu limita de suma;

220 "Debitori"

- cu T.V.A. aferentă bunurilor achiziționate și prestărilor de servicii efectuate din avansuri spre decontare;

234 "Furnizori"

- cu T.V.A. cuprinsă în facturi sau alte documente legale emise de furnizori, respectiv furnizori de investiții;

232.32 "T.V.A. colectata"

- cu T.V.A. aferentă mijloacelor fixe realizate în regie proprie;

232.35 "T.V.A. neexigibila"

- cu T.V.A. devenită deductibilă.

Contul 232.31 "T.V.A. deductibilă" se crediteaza prin debitul conturilor:

232.32 "T.V.A. colectata"

- cu T.V.A. deductibilă potrivit legii;

232.34 "T.V.A. de recuperat"

- la finele lunii, cu diferența dintr T.V.A. deductibilă și T.V.A. colectata, care urmează a se incasa de la bugetul de stat sau a se compensa în perioadele viitoare;

417 "Cheltuielile organizației obștești";

420 "Cheltuielile activităților autofinanțate";

421 "Cheltuieli din fonduri cu destinație specială"

- cu prorata din T.V.A. devenită nedeductibila.

Contul 232.32 "T.V.A. colectata"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adăugată aferentă livrărilor de bunuri, prestărilor de servicii și vinzarilor de mărfuri.

Contul 232.32 "T.V.A. colectata" este cont de pasiv.

În creditul acestui cont se înregistrează, în cursul lunii, taxa pe valoarea adăugată aferentă livrărilor de bunuri, vinzarilor de mărfuri și prestărilor de servicii către clienți, taxa pe valoarea adăugată aferentă mijloacelor fixe realizate în regie proprie, precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă unor livrări sau prestări asimilate livrărilor, iar în debit, taxa pe valoarea adăugată reprezentind dreptul de deducere al unității, precum și taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului statului.

Contul 232.32 "T.V.A. colectata" nu prezintă sold la sfârșitul lunii.

Contul 232.32 "T.V.A. colectata" se crediteaza prin debitul următoarelor conturi:

220 "Debitori"

- cu T.V.A. aferentă lipsurilor imputate persoanelor vinovate;

225 "Clienți"

- cu T.V.A. cuprinsă în facturi sau alte documente legale emise;

232.31 "T.V.A. deductibilă"

- cu T.V.A. aferentă bunurilor și serviciilor destinate realizării de operațiuni impozabile;

232.35 "T.V.A neexigibila"

- cu T.V.A. aferentă vinzarilor cu plata în rate, devenită exigibilă;

417 "Cheltuielile organizației obștești";

420 "Cheltuielile activităților autofinanțate";

421 "Cheltuieli din fonduri cu destinație specială"

- cu T.V.A. aferentă bunurilor și serviciilor predate cu titlu gratuit.

Contul 232.32 "T.V.A. colectata" se debiteaza prin creditul conturilor:

225 "Clienți"

- cu T.V.A. aferentă clienților insolvabili scoși din activ;

232.31 "T.V.A. deductibilă"

- cu T.V.A. deductibilă potrivit legii;

232.33 "T.V.A. de plată"

- cu T.V.A. datorată bugetului statului;

232.34 "T.V.A. de recuperat"

- cu T.V.A. de recuperat de la bugetul statului sau de compensat în lunile următoare.

Contul 232.33 "T.V.A. de plată"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adăugată datorată bugetului statului.

Contul 232.33 "T.V.A. de plată" este cont de pasiv.

În creditul acestui cont se înregistrează, la sfârșitul lunii, taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului statului, rezultată ca diferența între soldul creditor mai mare al contului 232.32 "T.V.A. colectata" și soldul debitor mai mic al contului 232.31 "T.V.A. deductibilă", iar în debitul contului se înregistrează taxa pe valoarea adăugată virata la bugetul statului.

Soldul creditor al contului reprezintă suma datorată bugetului statului.

Contul 232.33 "T.V.A. de plată" se crediteaza prin debitul contului:

232.32 "T.V.A. colectata"

- la sfârșitul lunii, cu T.V.A. datorată bugetului statului.

Contul 232.33 "T.V.A. de plată" se debiteaza prin creditul conturilor:

13 "Casa"

- cu T.V.A. depusa în numerar la bugetul statului;

107 "Disponibil al organizației obștești";

119 "Disponibil din fonduri cu destinație specială";

120 "Disponibil al activităților autofinanțate"

- cu T.V.A. virata la bugetul statului.

Contul 232.34 "T.V.A. de recuperat"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului.

Contul 232.34 "T.V.A. de recuperat" este cont de activ.

În debitul acestui cont se înregistrează, la sfârșitul lunii, dreptul unității de a recupera de la bugetul statului taxa pe valoarea adăugată rezultată ca diferența între soldul creditor mai mic al contului 232.32 "T.V.A. colectata" și soldul debitor mai mare al contului 232.31 "T.V.A. deductibilă", iar în creditul contului, taxa pe valoarea adăugată recuperată de la bugetul statului.

Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată rămasă de recuperat de la bugetul statului.

Contul 232.34 "T.V.A. de recuperat" se debiteaza prin creditul contului:

232.31 "T.V.A. deductibilă"

- la finele lunii, cu diferența dintre T.V.A. deductibilă (mai mare) și T.V.A. colectata (mai mica), care urmează a se incasa de la bugetul statului sau compensa în perioadele viitoare.

Contul 232.34 "T.V.A. de recuperat" se crediteaza prin debitul conturilor:

107 "Disponibil al organizației obștești"

119 "Disponibil din fonduri cu destinație specială";

120 "Disponibil privind activitățile autofinanțate";

232.32 "T.V.A. colectata"

- cu T.V.A. de recuperat de la bugetul statului sau de compensat în lunile următoare.

Contul 232.35 "T.V.A. neexigibila"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adăugată aferentă bunurilor și serviciilor achiziționate sau livrate cu plata în rate (sau prin plati succesive), precum și taxa pe valoarea adăugată inclusă în prețul de vînzare cu amănuntul la unitățile ce au ca obiect de activitate comerțul cu amănuntul și care țin evidenta mărfurilor în depozit la acest preț.

Contul 232.35 "T.V.A. neexigibila" este cont bifunctional.

În creditul acestui cont se înregistrează taxa pe valoarea adăugată înscrisă în facturile emise pentru bunurile livrate sau serviciile prestate ce urmează a se incasa în lunile următoare sau prin deconturi succesive, taxa pe valoarea adăugată aferentă prețului de vînzare cu amănuntul pentru mărfurile achiziționate de către unitățile comerciale cu amănuntul, în cazul în care evidenta gestiunii se tine la prețul de vînzare cu amănuntul, inclusiv taxa pe valoarea adăugată și taxa pe valoarea adăugată aferentă cumpărărilor de bunuri și servicii cu plata în rate devenită exigibilă, iar în debitul contului se înregistrează taxa pe valoarea adăugată aferentă vinzarilor de bunuri și servicii cu plata în rate devenită exigibilă, taxa pe valoarea adăugată aferentă mărfurilor vîndute prin unitățile comerciale cu amănuntul, în cazul în care evidenta gestiunii se tine la prețul de vînzare cu amănuntul, inclusiv taxa pe valoarea adăugată, precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă cumpărărilor de bunuri și servicii cu plata în rate.

Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată neexigibila.

Contul 232.35 "T.V.A. neexigibila" se crediteaza prin debitul conturilor:

225 "Clienți" - analitic "Clienți cu plata în rate"

- cu T.V.A. aferentă vinzarilor de bunuri și prestărilor de servicii cu plata în rate;

232.31 "T.V.A. deductibilă"

- cu T.V.A. aferentă cumpărărilor de bunuri și servicii cu plata în rate, devenită exigibilă;

630 "Mărfuri"

- cu T.V.A. aferentă mărfurilor din unitățile comerciale cu amănuntul, în situația în care gestiunea se tine la prețul de vînzare cu amănuntul, inclusiv T.V.A.

Contul 232.35 se debiteaza prin creditul conturilor:

232.32 "T.V.A. colectata"

- cu T.V.A. aferentă vinzarilor de bunuri și prestărilor de servicii cu plata în rate sau prin deconturi succesive, devenită exigibilă;

234 "Furnizori"

- cu T.V.A. aferentă cumpărărilor de bunuri și prestărilor de servicii cu plata în rate sau prin decontări succesive;

630 "Mărfuri"

- cu T.V.A. aferentă vinzarilor de mărfuri din unitățile comerciale cu amănuntul, în situația în care gestiunea se tine la prețul cu amănuntul, inclusiv taxa pe valoarea adăugată.

Conturile privind taxa pe valoarea adăugată prevăzute la pct. 5 se deschid numai în contabilitatea unităților plătitoare de T.V.A.

Unitățile care nu sunt plătitoare de T.V.A. potrivit dispozițiilor legale, precum și unitățile care produc bunuri sau prestează servicii în exclusivitate scutite de T.V.A. nu vor utiliza aceste conturi și nu vor înscrie în facturile emise sau în alte documente de livrare taxa pe valoarea adăugată aferentă acestora.

Unitățile care nu sunt plătitoare de T.V.A., dar se încadrează în prevederile penultimului alineat de la pct. 2 al cap. V din Normele pentru aplicarea Ordonanței Guvernului nr. 3/1992, utilizează în mod corespunzător conturile introduse.

6. Unitățile plătitoare de taxa pe valoarea adăugată au obligația ca până la data de 25 a lunii următoare să depună la organul fiscal deconturi privind operațiunile realizate și taxa pe valoarea adăugată.

7. Instituțiile publice și organizațiile obștești care desfășoară activități comerciale și sunt, potrivit legii, plătitoare de taxa pe valoare adăugată aplica corespunzător prevederile Normelor metodologice ale Ministerului Finanțelor nr. 4145/3 iunie 1993.

Reducerea determinata în condițiile alineatului precedent se înregistrează în contabilitate în luna iulie 1993, în contul 232.34 "T.V.A. de recuperat", astfel:

232.34 = 630

(630.01 sau 630.02, după caz)

Vînzarea mărfurilor în stoc la 30 iunie 1993 se supune taxei pe valoarea adăugată potrivit prevederilor legale.

8. Sumele înregistrate în contabilitate reprezentind T.V.A. deductibilă se confrunta la sfârșitul fiecărei luni cu cele înregistrate în coloana 8 a "Jurnalului pentru cumpărări", în care se evidențiază, în ordine cronologică, facturile furnizorilor, chitanțele fiscale pentru bunurile și serviciile achiziționate, declarațiile vamale de import, facturile interne pentru mijloacele fixe realizate pentru necesitățile proprii, precum și alte bonuri, chitanțe, note de plată și alte documente prevăzute în Catalogul cu formularele tipizate comune și specifice privind aplicarea T.V.A., aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 768/20.XI.1992.

Pentru cheltuielile efectuate pe bază de deconturi ca urmare a avansurilor în numerar, ridicate de salariații unității, se va întocmi un borderou în care va exista o rubrica distinctă privind T.V.A. deductibilă, potrivit documentelor justificative anexate.

Sumele înregistrate în contabilitate reprezentind T.V.A. colectata se confrunta cu cele din "Jurnalul pentru vinzari", col. 10, în care sunt cuprinse, în ordine cronologică, facturile emise privind livrările de bunuri, vânzările de mărfuri și prestările de servicii, borderoul de vînzare zilnica pentru vânzările de bunuri și servicii în numerar, facturile interne pentru mijloace fixe realizate pentru necesitățile proprii sau chitanțe, bonuri, note de plată și alte documente prevăzute în Catalogul cu formularele tipizate comune și specifice privind aplicarea T.V.A., aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 768/20.XI.1992.

Unitățile cu volum mare de activitate pot inregistra livrările de bunuri și servicii în borderouri de vînzare (încasare), înregistrând în jurnalul pentru vinzari numai totalul acestor borderouri. Borderourile astfel întocmite se vor anexa la jurnalul pentru vinzari.

Monografia înregistrării în contabilitate a principalelor operațiuni este redata în anexa la prezentele norme metodologice.