Decizia nr. 1/1993

Articolul 6

lit. A i) 5

Sunt scutite de T.V.A.:

- operațiunile care intră în sfera impozitului pe spectacole, reglementate prin Hotărârea Guvernului nr. 679/1991 și Normele metodologice nr. 6174/1991 de aplicare elaborate de Ministerul Finanțelor;

- operațiunile care intră în sfera de aplicare a impozitului pe sumele obținute din vânzarea activelor, reglementate prin Legea nr. 58/1991, Hotărârea Guvernului nr. 634/1991 și Legea nr. 54/1992;

- operațiunile care intră în sfera de aplicare a impozitului pe activitatea de taximetrie, reglementate prin art. 2 din Ordonanța Guvernului nr. 11/1992, aprobată și modificată prin Legea nr. 114/1992, și care se referă la persoanele fizice autorizate potrivit Decretului-lege nr. 54/1990, precum și la colaboratorii cu autoturisme proprii ai societăților comerciale care desfășoară activitatea de taximetrie;

- operațiunile supuse taxelor pentru acordarea licențelor în vederea practicării jocurilor de noroc, potrivit Ordonanței Guvernului nr. 16/1993.

Art. 6 lit. A i) 6

a) Vînzarea de cărți, ziare și reviste este scutită de T.V.A. indiferent de modul de realizare: directa, prin intermediari, pe bază de abonament.

b) Prestările efectuate de Radio și Televiziune sunt scutite de T.V.A. atât la unitățile care realizează programele, cît și la cele care le difuzează.

Lucrările efectuate la domiciliul clienților pentru recepția programelor audiovizuale sunt supuse taxei pe valoare adăugată, nefiind o prestare efectuată de televiziune.

c) Sumele obținute din vânzarea formularelor comune tipărite și distribuite prin grija direcțiilor generale ale finanțelor publice și controlului financiar de stat județene și a municipiului București în baza Hotărârii Guvernului nr. 768/1992 nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată atât la unitățile care le tiparesc, cît și la cele de distribuire.

Art. 6 lit. A i) 10

Bunurile din import necesare investițiilor, constituite ca aport în natura potrivit art. 12 din Legea nr. 35/1991 privind regimul investițiilor străine, republicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 185 din 2 august 1993, sunt scutite de T.V.A., conform

art. 6 lit. B penultimul alineat din Ordonanța Guvernului nr. 3/1992 .

Același regim se aplică și bunurilor din import, destinate investițiilor, achiziționate din aportul în numerar al investitorului străin la capitalul social ori la majorarea acestuia.

Art. 6 lit. A i) 11

a) Medicamentele de uz uman și veterinar, inclusiv sub forma de substanțe farmaceutice și plante medicinale, se livreaza în toate cazurile cu prețuri stabilite în condiții de scutire de T.V.A.

Substantele farmaceutice scutite de T.V.A. reprezintă substantele active livrate sub forma de pulberi, granule, soluții sau alte forme de aceasta natura și care apoi urmează a fi transformate în medicamente de către unitățile producătoare sau utilizate în farmacii pentru realizarea de preparate farmaceutice.

Trusele medicale în care se includ și unele medicamente se supun taxei pe valoare adăugată calculată asupra prețului de vînzare negociat.

Materialele pentru tehnica dentara se supun T.V.A. atât la import, cît și la comercializarea acestora, cu exercitarea dreptului de deducere potrivit legii.

Alcoolul sanitar, vata, pansamentele și alte produse similare sunt supuse T.V.A.

b) Sortimentele de pîine scutite de T.V.A. sunt cele prevăzute în anexa la Hotărârea Guvernului nr. 179/1993, precum și cele care se realizează cu parametrii de calitate identici cu acestea, indiferent de denumire, gramaj și preț.

Art. 6 lit. A i) 12

Unitățile a căror activitate specifică autorizata este scutită de T.V.A. potrivit

art. 6 lit. A a), b), g) și h) din Ordonanța Guvernului nr. 3/1992

devin plătitoare de taxa pe valoare adăugată numai dacă din alte activități desfășurate în mod sistematic pentru obținerea de profit realizează un venit total de peste 10 milioane lei anual.

Agenții economici care efectuează operațiuni comerciale atât cu bunuri și servicii impozabile din punct de vedere al taxei pe valoarea adăugată, devin plătitori de T.V.A. în funcție de volumul total al cifrei de afaceri realizate la unitatea de baza, inclusiv la subunitati.

Art. 7

În situația când agenții economici prezintă cererea de luare în evidenta ca plătitori de T.V.A. în luna în care au depășit plafonul de scutire prevăzut la

art. 6 lit. A i) 12 din Ordonanța Guvernului nr. 3/1992 , organele fiscale îi vor lua în evidenta ca plătitori de T.V.A. începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care s-a primit și aprobat cererea.

Art. 11

La societățile agricole, "Agromec"-uri, mori și alți agenți economici care efectuează prestații cu plata în natura, obligația de plată a T.V.A. ia naștere la data:

- livrării produselor respective către Regia Autonomă "Romcereal";

- vinzarii produselor la alte persoane fizice sau juridice, ca atare sau prelucrate în alte produse.

Pentru operațiunile asimilate livrărilor în baza art. 2 pct. 2.2, 2.3 și 2.4, unitățile respective aplica prevederile

art. 11 lit. c) din Ordonanța Guvernului nr. 3/1992 .

Art. 12

Ca regula generală pentru avansuri, exigibilitatea ia naștere la data încasării acestora.

Prin excepție de la acest principiu, organul fiscal la care agentul economic este înregistrat ca plătitor de T.V.A. poate aproba ca exigibilitatea sa intervină la data stabilirii debitului clientului pe bază de factura sau alt document legal înlocuitor.

Art. 13

1. Operațiunile realizate de casele de amanet sunt supuse T.V.A. astfel:

a) corespunzător comisionului încasat, când împrumutul este restituit la termen;

b) corespunzător valorii obținute din vânzarea bunurilor care devin proprietatea casei de amanet ca urmare a nerestituirii împrumutului;

c) corespunzător prețului de piața pentru bunurile care devin proprietatea casei de amanet și sunt reținute de aceasta.

2. Pentru apartamentele contractate și achitate integral sau parțial înainte de 1 iulie 1993, dar date în funcțiune după această dată, se aplică prevederile cap. XII din normele aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 233/1993, potrivit cărora la facturarea bunurilor livrate și a serviciilor prestate baza de impozitare se diminuează corespunzător avansului încasat.

3. Echipamentul de lucru suportat parțial de salariați se supun taxei pe valoarea adăugată numai corespunzător valorii bunurilor, care este suportată de salariați, iar exigibilitatea intervine la data prevăzută pentru plata ratelor.

4. Pentru determinarea bazei de impozitare aferente livrărilor în devize către beneficiari din țara, furnizorul este obligat sa emita concomitent atât factura în devize, cît și factura în lei, utilizînd cursul de schimb valutar stabilit în ședința de licitație valutară ținuta la B.N.R., valabil pentru ziua în care a avut loc livrarea.

5. Agenții economici care prestează servicii de intermediere în turism vor determina baza de impozitare, la prestarea efectivă a serviciilor, ca diferența între prețul plătit de client și suma facturată de prestatorii care au executat material serviciile utilizate de client.

Pentru aceste prestări se fac următoarele înregistrări:

- sumele încasate anticipat se înregistrează în contul 499 "Creditori" sau, după caz, 450 "Decontări cu partenerii externi";

- la prestarea serviciilor, conturile de mai sus se inchid prin creditul contului de realizari 600 "Venituri din activitatea de baza";

- sumele facturate de prestatorii care au executat material serviciile utilizate de client se înregistrează în debitul contului 600 "Venituri din activitatea de baza";

- soldul contului 600 "Venituri din activitatea de baza" reprezintă baza de impozitare a T.V.A., care se înregistrează prin articolul 600=430.32;

- bunurile și serviciile achiziționate pentru nevoile agenților economici se înregistrează potrivit Normelor Ministerului Finanțelor nr. 4175/1993.

Art. 14

Pentru animale și păsări vii destinate tăierii, pentru grîu și lapte de vacă, pentru care se acordă prime de la bugetul de stat, taxa pe valoarea adăugată se calculează la prețul fără prima.

Exemplu:

- preț de achiziție 750 lei/kg;

- prima de la bugetul de stat 400 lei/kg;

- baza de impozitare a T.V.A. 350 lei/kg;

Art. 15

Ambalajele care circulă prin facturare se supun T.V.A. la livrare, urmînd ca la restituire să se efectueze regularizarea prevăzută la

art. 15 din Ordonanța Guvernului nr. 3/1992

potrivit instrucțiunilor de completare a decontului T.V.A.

Ambalajele de circulație (navete, sticle, borcane etc.) la schimb între furnizorii de marfa și clienți nu se factureaza și nu se supun T.V.A.

În condițiile în care clienții nu dețin cantitățile de ambalaje necesare efectuării schimbului prevăzut mai sus pot primi de la furnizorii de marfa ambalajele necesare în schimbul unei garanții depuse acestora fără facturare și fără T.V.A.

Periodic se vor factura și supune T.V.A. cantitățile de ambalaje date în schimbul unei garanții și scoase din uz la clienți ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor etc.

Regimul circulației ambalajelor pe bază de schimb se aplică în mod obligatoriu în relațiile cu agenții economici neplatitori de T.V.A.

Art. 17

1. Cotele de T.V.A. care se aplică transportului internațional de mărfuri sunt următoarele:

- cota zero pentru transportul mărfurilor exportate, precum și pentru prestațiile accesorii transportului bunurilor exportate în condițiile prevăzute la cap. IX pct. 2 lit. a) din normele aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 233/1993 și pentru transportul de mărfuri în care teritoriul României este doar tranzitat;

- cota de 18% pentru transportul bunurilor pe teritoriul României de la punctul de vamuire și întocmire a declarației vamale de import până la destinatar.

Transportul pe parcurs extern și pe parcurs intern până la punctul de vamuire, cît și prestațiile accesorii transportului nu se supun T.V.A. întrucît se includ în valoarea în vama pentru care T.V.A. se plătește de către importator.

Prestatorii serviciilor de transport de mărfuri sau accesorii transportului de mărfuri au drept de deducere a taxei pe valoare adăugată aferentă intrărilor de bunuri și servicii, independent de faptul ca acestea au fost destinate transportului pe parcurs extern sau intern, cu respectarea celorlalte condiții prevăzute la

cap. VI din Ordonanța Guvernului nr. 3/1992 .

2. Cotele de T.V.A. care se aplică transportului rutier internațional de persoane sunt următoarele:

- cota zero pentru transportul internațional de persoane efectuat cu autocare pe rute stabilite cu grafic de circulație aprobat, dacă durata acestuia pe parcurs extern depășește 24 de ore. Efectuarea transportului se dovedește cu documente oficiale de transport vizate de organele vamale, precum și cu documente emise de prestatorii serviciilor de cazare, masa etc.;

- cota de 18% pentru transporturile rutiere internaționale de persoane, dacă nu se îndeplinesc condițiile prevăzute mai sus pentru cota zero.

Art. 18

În cazul investițiilor în regie proprie, T.V.A. aferentă cheltuielilor colectate în contul 123 se înregistrează în debitul contului 430.31 prin creditul contului 470 sau al altor conturi potrivit Normelor Ministerului Finanțelor nr. 4175/1993.

Dreptul de deducere se exercită în funcție de regimul produselor sau serviciilor realizate de unitățile în funcțiune sau, în lipsa acestuia, de regimul produselor prevăzute a fi obținute după punerea în funcțiune a mijlocului fix, impozabile sau scutite de T.V.A.

T.V.A. nedeductibila se înregistrează în debitul contului 123 și în final se reflecta în valoarea fondului fix.

După un an de la punerea în funcțiune, agenții economici care au realizat operațiuni scutite total sau parțial de T.V.A. determina prorata în funcție de regimul produselor și serviciilor efectiv realizate și se efectuează regularizarea T.V.A. deductibilă.

Art. 19

Dreptul de deducere a T.V.A. înscrisă în documentele pentru cumpărări se determina în funcție de data facturii, a chitanței fiscale sau a altui document legal înlocuitor, dacă acestea s-au primit până la data întocmirii decontului T.V.A.

Documentele primite după data întocmirii decontului aferent lunii în care bunurile au fost recepționate se includ în deconturile întocmite pentru lunile următoare.

În jurnalul pentru cumpărări se înscriu toate documentele aferente intrărilor de bunuri și servicii pentru nevoile agentului economic, indiferent de destinația lor, pentru realizarea de operațiuni impozabile sau operațiuni scutite de T.V.A., dreptul de deducere a T.V.A. aferentă intrărilor urmînd a fi stabilit pe baza proratei calculate potrivit prevederilor de la rindul 9 din decont.

Documentele aferente intrărilor de bunuri și servicii care nu sunt legate direct și exclusiv de activitatea agentului economic, precum și cele destinate folosirii în scop personal sau pentru a fi puse la dispoziția altor persoane fizice sau juridice în mod gratuit nu vor fi înscrise în jurnalul pentru cumpărări, iar T.V.A. aferentă nu este deductibilă.

Art. 25 lit. B

1. Documentele care se întocmesc de către agenții economici pentru exportul de bunuri sunt:

a) exportul pe bază de comision:

- unitățile producătoare emit facturi interne (potrivit Hotărârii Guvernului nr. 768/1992), inscriind "cota zero de T.V.A." și mențiunea "export în comision";

- unitățile exportatoare în comision înscriu pe facturile externe și pe declarațiile vamale de export denumirea unității producătoare;

- pentru comisionul cuvenit, unitatea exportatoare emite facturi către unitatea producătoare, aplicind cota zero de T.V.A.;

b) exportul realizat de unitățile exportatoare care acționează în nume propriu:

- unitățile producătoare emit facturi, aplicind cota de T.V.A. corespunzătoare livrărilor la intern;

- unitățile exportatoare emit facturi interne în lei, inscriind cota zero de T.V.A., precum și facturi externe în valută;

c) export realizat direct de unitatea producătoare:

- unitățile emit facturi interne, aplicind cota zero de T.V.A. și facturi externe corespunzătoare.

Cota zero de T.V.A. se aplică numai livrărilor de bunuri la export justificate prin:

- factura externa;

- declarația vamală de export vizata de organele vamale;

- documentul de transport internațional.

Toate documentele de mai sus sunt obligatorii pentru fiecare livrare de bunuri la export.

Valoarea facturilor interne aferente bunurilor și serviciilor exportate direct sau prin intermediari se determina pe baza prețurilor externe transformate în lei la cursul de schimb valutar, stabilit în ședința de licitație valutară ținuta la B.N.R., valabil pentru ziua în care se emite factura externa.

Cota zero de T.V.A. pentru produsele contractate cu parteneri externi care dispun livrarea către un agent economic din țara în vederea prelucrării lor pentru același partener extern se aplică pe baza următoarelor documente:

- contractul sau dispoziția scrisă a partenerului extern, din care să rezulte produsele, cantitățile și agentul economic din țara la care se face livrarea;

- factura externa;

- dovada încasării contravalorii mărfii în valută.

2. Documentele care se întocmesc de către agenții economici pentru exportul de servicii de natura celor prevăzute la cap. IX din normele aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 233/1993, precum și de natura altor servicii comandate de beneficiari cu sediul în străinătate, sunt:

a) factura externa;

b) dovada încasării contravalorii facturii prestației executate sau, după caz, dovada introducerii în banca a documentelor de încasare în valută.

Pentru serviciile prestate fără contract sau comanda de la firma externa se aplică cota zero pe baza documentelor legale în care se consemnează prestarea serviciului și a documentelor de mai sus.

3. Vânzările de bunuri și prestările de servicii către populație pe bază de bonuri fără nominalizări privind cumpărătorul se consemnează în formularele tipizate și în condițiile prevăzute în normele legale în vigoare la 30 iunie 1993.

4. Combustibilii livrați populației pentru încălzit și prepararea hranei, fiind scutiți de T.V.A., se înscriu în bonurile de vînzare în vigoare la data aplicării

Ordonanței Guvernului nr. 3/1992 .

5. Transportul cerealelor din cimp la bazele de recepție se consemnează în documentele utilizate înainte de introducerea T.V.A., în condițiile prevăzute de normele legale în vigoare la 30 iunie 1993.

6. Documentele inlocuitoare ale facturilor în vederea înregistrării în jurnalul pentru vinzari și în jurnalul pentru cumpărări sunt cele indicate la pct. 4 din Normele Ministerului Finanțelor nr. 4175/1993 și la pct. 8 din Normele Ministerului Finanțelor nr. 4175/A/1993.

7. Agenții economici neplatitori de T.V.A. sunt obligați sa consemneze livrările de bunuri și prestările de servicii în documentele cuprinse în anexele nr. 1 și 2 la Hotărârea Guvernului nr. 768/1992, fără completarea spațiilor aferente T.V.A.

Documentele necuprinse în anexele respective se vor folosi în continuare în condițiile prevăzute la pct. 11 din Normele Ministerului Finanțelor nr. 4175/1/1993.

Aceștia nu au obligația utilizării jurnalului pentru cumpărări și a jurnalului pentru vinzari.

Cei care folosesc case de marcat nu vor programa evidentierea T.V.A. pe bon și nici în registrul de vinzari zilnice.

Art. 25 lit. C d)

Informațiile referitoare la operațiunile impozabile prevăzute pentru anul următor se furnizează de plătitorii de T.V.A. numai la cererea organelor fiscale prin completarea datelor cuprinse în formulare specifice, difuzate de organul fiscal în evidenta căruia este înregistrat plătitorul.

Art. 25 lit. D

În cazul locatiilor de gestiune, T.V.A. aferentă livrărilor de bunuri și prestărilor de servicii se plătește de persoana fizica sau juridică care are calitatea de agent economic și care a fost înregistrată ca plătitor de T.V.A.

În cazul în care locatarul este o persoană fizica neinregistrata ca plătitor, T.V.A. se plătește de către locator.

În cazul în care locatarul este persoana juridică, T.V.A. se plătește de acesta.

Sumele încasate de către agenții economici de la persoanele fizice sau juridice cărora li s-a acordat locația de gestiune nu se cuprind în baza de impozitare T.V.A.

Art. 30

La produsele finite aflate în stoc la producător nu se aplică regimul prevăzut pentru mărfurile în stoc în rețeaua de desfacere, ci se aplică prevederile cuprinse la pct. 6 din Normele Ministerului Finanțelor nr. 4175/1/1993.

Până la negocierea noilor prețuri potrivit metodologiei aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor nr. 4174/1993 se practica prețurile cu ridicată negociate, în vigoare la 30 iunie 1993, diminuate cu suma impozitului pe circulația mărfurilor cuprins în acestea.

Prețul astfel determinat constituie baza de impozitare a T.V.A.

În cazul materiilor prime, materialelor în stoc la 30 iunie 1993 și vîndute ca atare în perioadele următoare la terți, caz în care impozitul pe circulația mărfurilor cuprins în valoarea acestora nu poate fi dedus, T.V.A. se calculează asupra prețurilor de vînzare negociate între vinzator și cumpărător.

Agenții economici care devin plătitori de T.V.A. prin opțiune sau prin depășirea plafonului de scutire a T.V.A. după data 1 iulie 1993 nu corecteaza prețurile de cumpărare aferente mărfurilor în stoc la 30 iunie 1993 și nu deduc T.V.A. aferentă mărfurilor existente în stoc la data la care devin plătitori, achiziționate cu T.V.A. după 1 iulie 1993.

Alte precizări

1. Operațiuni realizate de cantine, crese, grădinițe și cluburi sportive nu se includ în decontul T.V.A. întocmit de unitatea pe lângă care sunt organizate.

Cantinele care realizează un venit total anual de peste 10 milioane lei din activitățile impozabile prevăzute la cap. V lit. e) alin. 3 din normele aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 233/1993 vor fi luate în evidenta ca plătitoare de T.V.A. și vor prezenta deconturi distincte pentru întreaga activitate desfășurată de acestea.

2. Rindurile 12 și 13 din decont se vor completa de către:

- agenții economici din rețeaua comercială sau producătorii care au și magazine proprii de desfacere și care utilizează conturile 230 și 231;

- agenții economici cărora li se livreaza bunuri (energie electrica, energie termica și altele de aceeași natura) care se utilizează de către mai multe unități existente pe aceeași platforma.

La rindul 4.2 se vor înscrie operațiunile aferente:

- livrărilor de bunuri și prestărilor de servicii prevăzute la poz. 8-11 din lista anexa la Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 1/1993;

- bunurile prevăzute la poz. 1-7 din lista menționată la alineatul precedent, cumpărate în scopul revinzarii de către agenții economici, alții decît cei din rețeaua comercială;

- vinzarilor de deșeuri din industrie și de materiale recuperate, inclusiv operațiunile de intermediere, de comision sau de alta natura legate de acestea.

3. Agenții economici plătitori de T.V.A. sunt obligați să depună în fiecare luna, indiferent dacă au realizat sau nu operațiuni ori dacă suma T.V.A. de plată sau de rambursat este zero.

Prevederile pct. 1 din adresa Ministerului Finanțelor nr. 122.258 din 24 august 1993 se aplică corespunzător până la 31 decembrie 1993.

4. Plătitorii de T.V.A. care beneficiază de rambursare lunară sunt:

a) unitățile care aplica cota zero de T.V.A. sau au un regim asimilat cotei zero, potrivit Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 1/1993;

b) societățile agricole constituite în baza Legii nr. 31/1990 și a Legii nr. 36/1991, indiferent de denumire și forma de proprietate;

c) unitățile care prelucreaza sezonier produse agricole vegetale;

d) unitățile autorizate să efectueze operațiuni de contractare, achiziție și depozitare de produse agricole vegetale.

5. Necuprinderea sumelor în baza de impozitare la furnizori sau prestatori potrivit

art. 14 și 15 din Ordonanța Guvernului nr. 3/1992

atrage corespunzător pierderea dreptului de deducere la beneficiari. În acest scop, beneficiarilor le revin următoarele obligații:

a) sa înregistreze în jurnalul pentru cumpărări valoarea facturilor și taxa pe valoare adăugată, corectate cu reducerile acordate de furnizori și, respectiv, cu influentele rezultate din refuzurile făcute;

b) să solicite și sa urmărească primirea de la furnizori a facturilor corectate, potrivit art. 28 din Ordonanța Guvernului nr. 3/1990.

6. Sumele încasate de comisionari în lei în vederea participării la fixingul bancar pentru obținerea valutei necesare importurilor nu se supun taxei pe valoarea adăugată, aceasta urmînd a fi plătită la realizarea importurilor.

7. Sumele achitate producătorilor de către exportatori sub forma de avansuri pentru realizarea produselor destinate exportului nu sunt supuse T.V.A.

Pe documentele de plată exportatorul este obligat sa înscrie mențiunea "avans pentru producția de export".

La livrare, produsele exportate se supun T.V.A. potrivit precizărilor din prezenta anexa cu privire la art. 25. lit. B de mai sus.

------------------