Decizia nr. 4/1994

Anexa 1 MINISTERUL FINANȚELOR

Departamentul veniturilor statului

SOLUȚII

referitoare la aplicarea unitară a prevederilor unor articole din

Ordonanța Guvernului nr. 3/1992 , modificată și completată prin

Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 1/1993

și prin

Ordonanța Guvernului nr. 6/1994

I. Soluții privind T.V.A. aferentă unor operațiuni specifice din agricultura

1. Operațiunile efectuate de societățile agricole constituite în baza Legii nr. 31/1990 și a Legii nr. 36/1991, pentru exploatarea terenurilor agricole aparținând persoanelor fizice cărora li s-a reconstituit sau li s-a constituit dreptul de proprietate, se supun T.V.A., astfel:

a) produsele agricole predate persoanelor fizice prevăzute la alin. 1 de mai sus nu reprezintă transfer al dreptului de proprietate și nu se supun T.V.A.;

b) produsele reținute de societățile agricole pentru lucrările agricole pe care le-au efectuat se supun T.V.A. la vânzarea lor, ca atare sau sub forma prelucrata, către alte persoane fizice sau juridice; în mod corespunzător se va proceda în situațiile prevăzute de art 2.2. din

Ordonanța Guvernului nr. 3/1992 ;

c) produsele aparținând persoanelor fizice prevăzute la pct. 1, care sunt valorificate la terți prin intermediul societăților agricole care au efectuat lucrările agricole, nu se supun T.V.A. și nu se reflecta în jurnalele și deconturile privind T.V.A. la societățile agricole respective.

2. Lucrările agricole executate de societățile comerciale prestatoare de servicii pentru agricultura (Agromec-uri și alte societăți) se supun T.V.A. în mod diferențiat în funcție de beneficiar și forma de plată, astfel:

2.1. lucrările agricole executate cu plata în bani în favoarea producătorilor agricoli, indiferent de forma de organizare, sunt supuse T.V.A. în condițiile prevăzute de

Ordonanța Guvernului nr. 3/1992 ;

2.2. lucrările agricole executate cu plata în natura în favoarea societăților agricole cu personalitate juridică sunt impozabile și se reflecta în documente financiar-contabile, atât la prestator cît și la beneficiar, ca operațiuni distincte, astfel:

a) societatea comercială prestatoare factureaza valoarea lucrărilor executate societăților agricole la data preluării produselor, aplicind tarifele negociate plus 18% T.V.A. Exigibilitatea taxei colectate și deductibile aferente lucrărilor agricole executate ia naștere atât la prestator, cît și la beneficiar la data preluării, respectiv predării produselor prevăzute în contractele încheiate între părți. Nu se admite facturarea esalonata a lucrărilor în funcție de data executării acestora;

b) societatea agricolă factureaza produsele predate societăților comerciale prestatoare de servicii pentru lucrările executate la prețurile negociate plus 18% T.V.A. Exigibilitatea T.V.A. colectata ia naștere la data întocmirii documentelor de predare-recepție a produselor agricole sau, după caz, la data eliberării buletinului de analiza prin care se stabilesc parametrii de calitate în funcție de care se stabilește prețul;

2.3. lucrările executate cu plata în natura în favoarea producătorilor agricoli individuali sau asociațiilor constituite în baza art. 2 din Legea nr. 36/1991 sunt considerate cheltuieli efectuate în contul produselor agricole ce urmează a fi reținute după recoltare și nu se supun T.V.A. Produsele reținute de societățile comerciale prestatoare de servicii în contul lucrărilor agricole executate sunt supuse T.V.A. la data livrării de către Regia Autonomă "Romcereal" sau vinzarii la alte persoane fizice sau juridice, ca atare sau prelucrate.

Produsele utilizate în scopurile prevăzute la

art. 2.2. din Ordonanța Guvernului nr. 3/1992

sunt supuse T.V.A., iar obligația plății acesteia se determina potrivit prevederilor art. 11. lit c) din ordonanța.

3. Avansurile acordate producătorilor agricoli individuali și asociațiilor agricole constituite în baza art. 2 din Legea nr. 36/1991 de către agenții economici special mandatați de stat, conform art. 11 din Legea nr. 83/1993, art. 3 din Hotărârea Guvernului nr. 436/1993 și art. 2 din Hotărârea Guvernului nr. 25/1994, intră în sfera de aplicare a T.V.A. astfel:

3.1. avansurile acordate direct producătorilor agricoli prevăzuți la pct. 3, în bani sau în materii prime și materiale, finanțate din creditele angajate prin agenții economici prevăzuți la art. 3 din Hotărârea Guvernului nr. 436/1993, nu se supun T.V.A. întrucît acestea reprezintă, pentru agenții economici care le-au acordat, cheltuieli în contul produselor agricole pe care urmează a le primi la recoltare.

Avansurile acordate în condițiile Legii nr. 83/1993 se reflecta în contabilitate cu ajutorul contului 409 "Furnizori-debitori";

3.2. avansurile acordate producătorilor agricoli prevăzuți la pct. 3 de către agenții economici special mandatați de stat prin intermediul societăților comerciale prestatoare de servicii pentru agricultura nu sunt supuse T.V.A.

Agenții economici special mandatați de stat reflecta în contabilitate avansurile acordate în condițiile de mai sus, sub forma de bani, de materii prime și materiale, în contul prevăzut la pct. 3.1. alin. 2.

Societățile comerciale prestatoare de servicii pentru agricultura evidențiază materiile prime și materialele primite în contul avansurilor acordate producătorilor agricoli de către Regia Autonomă "Romcereal" sau alt agent economic mandatat de stat în contul 8033 "Valori materiale primite în păstrare sau custodie".

Pe baza proceselor-verbale de recepție a lucrărilor agricole executate se efectuează scăderea din gestiune a materiilor prime și a materialelor consumate prin creditarea contului menționat mai sus;

3.3. societățile comerciale prestatoare de servicii pentru agricultura datorează T.V.A. pentru lucrările agricole consemnate în procesele-verbale de recepție semnate de producătorul agricol și reprezentantul agentului economic care achită în bani lucrările executate.

Pe baza procesului-verbal de recepție prestatorul de servicii este obligat sa emita factura către agentul economic special mandatat de stat, care achită contravaloarea lucrărilor executate și T.V.A. aferentă. Aceasta factura nu se transmite și nu se înregistrează în evidentele producătorilor agricoli.

4. Avansurile acordate în bani, în materii prime și materiale, direct producătorilor agricoli - persoane juridice -, de către agenții economici special mandatați de stat, în baza actelor normative menționate la pct. 3, nu se supun T.V.A. și se înregistrează în contul 409 "Furnizori-debitori" și, respectiv, în contul 419 "Clienți-creditori", la unitatea primitoare.

Dreptul de deducere a T.V.A. aferentă materiilor prime și materialelor achiziționate de către agenții economici special mandatați de stat și folosite conform prevederilor actelor normative indicate la pct. 3 se exercită de cumpărător în condițiile prevăzute de art. 19 al Deciziei Ministerului Finanțelor nr. 1/1993 privind aprobarea soluțiilor unice referitoare la aplicarea Ordonanței Guvernului nr. 3/1993 *).

--------------

5. Operațiunile rezultate din aplicarea Legii arendării nr. 16/1994 intră în sfera de aplicare a T.V.A., astfel:

5.1. arendașul persoana fizica, având calitatea de agricultor, este scutit de T.V.A. în baza

art. 6 lit. A. e) din Ordonanța Guvernului nr. 3/1992 ;

5.2. arendașul persoana juridică este plătitor de T.V.A., dacă din activitatea economică, inclusiv din exploatarea bunurilor agricole arendate, realizează venituri totale de peste 10 milioane lei;

5.3. arendașul cît și proprietarul, uzufructuarul sau alt deținător legal de bunuri agricole nu sunt supuși plății T.V.A. pentru arenda plătită în natura potrivit

art. 6 lit. A. i) 7 din Ordonanța Guvernului nr. 3/1992 ;

5.4. arenda primită în bani este scutită de T.V.A. potrivit

art. 6 lit. A. i) 7 din Ordonanța Guvernului nr. 3/1992 .

6. Drepturile cuvenite persoanelor fizice cărora le-a fost stabilită calitatea de acționar în baza prevederilor art. 36 din Legea nr. 18/1991, stabilite prin lege fie în procent din profitul obținut de societate pe un hectar, fie în contravaloarea unor produse agricole, nu sunt supuse T.V.A.

Când plata drepturilor se face în natura, cu alte produse decît cele prevăzute de lege, operațiunea se supune T.V.A. la furnizor, iar baza de impozitare se determina potrivit

art. 13 lit. d) din Ordonanța Guvernului nr. 3/1992 .

II. Soluții referitoare la aplicarea următoarelor articole din

Ordonanța Guvernului nr. 3/1992 , modificată:

Art. 3

Corpul gardienilor publici nu intră în sfera de aplicare a T.V.A., fiind organizat ca instituție publică a carei activitate nu are drept scop obținerea de profit, ci de paza a bunurilor, de apărare a ordinii și liniștii publice, a vieții și integrității persoanelor.

Art. 12

Operațiunile legate, import-export, realizate de către agenții economici cu activitate de comerț exterior, privind: importul de produse energetice și materii prime de baza legat de exportul de produse liberalizate la export, precum și importul de materiale, componente, subansambluri, echipamente și utilaje pentru producție legat de exportul de produse finite rezultate sunt supuse T.V.A. astfel:

a) la intrarea bunurilor în țara, importatorul este obligat sa întocmească Declarația vamală de import, sa plătească T.V.A. aferentă și, corespunzător, să-și exercite dreptul de deducere în condițiile prevăzute de reglementările legale în vigoare;

b) bunurile din import predate producătorilor interni în vederea realizării produselor ce urmează a fi exportate, a căror contravaloare reprezintă plata importului, se factureaza la prețurile negociate plus T.V.A.;

c) produsele realizate de unitățile producătoare livrate unităților cu activitate de comerț exterior pentru plata bunurilor din import primite de la aceștia se factureaza la prețurile negociate plus T.V.A.

Exigibilitatea T.V.A. aferentă operațiunilor prevăzute la lit. b) și c) ia naștere, atât la furnizor cît și la beneficiar, la data livrării produselor la export.

Operațiunile de import legate de export vor fi justificate cu următoarele documente:

- licenta de operațiune eliberata de Ministerul Comerțului;

- contractele încheiate de agentul economic cu activitate de comerț exterior cu partenerul extern și cu producătorii interni, din care să rezulte ca operațiunile nu se fac cu plata, ci prin compensații valorice;

- documentele prevăzute în

cap. IX pct. 2. din Normele pentru aplicarea Ordonanței Guvernului nr. 3/1992

privind taxa pe valoarea adăugată, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 233/1993.

Art. 14

Hotărârea Guvernului nr. 94/1994 modifica prevederile cap. VIII lit. g) din normele aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 233/1993, în sensul că sumele alocate de la buget nu se cuprind în baza de impozitare aferentă livrărilor de bunuri și prestărilor de servicii efectuate de plătitorii de T.V.A. în scopul:

a) finanțării investițiilor, înregistrate în contul 131 "Subvenții pentru investiții";

b) acoperirii pierderilor și diferențelor de preț și de tarif, înregistrate în contul 741 "Venituri din subvenții de exploatare";

c) finanțării stocurilor constituite ca rezerve materiale, înregistrate în contul contabil bugetar 700 "Finanțare de la buget privind anul curent".

Dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferentă bunurilor și serviciilor achiziționate, cu finanțare asigurata din surse constituite potrivit celor de mai sus, se exercită în condițiile prevăzute la

cap. VI din Ordonanța Guvernului nr. 3/1992 . Sumele deduse potrivit prevederilor de mai sus reintregesc disponibilitățile pentru investiții și urmează un regim similar cu cel al sumelor necheltuite din alte cauze (de exemplu: neexecutarea lucrărilor, economii etc.).

Art. 17 lit. B. f)

Pentru a beneficia de cota zero de T.V.A. pentru bunurile și serviciile destinate realizării unor obiective pe teritoriul României trebuie să fie îndeplinite următoarele condiții:

1. Obiectivele ce urmează a fi realizate să fie:

a) nominalizate în hotărâri ale Guvernului;

b) prevăzute în acorduri, protocoale, înțelegeri încheiate cu guverne străine sau organizații internaționale;

c) destinate unor scopuri cu caracter umanitar, social-filantropic, de apărare a sănătății, cultural, artistic, educativ, științific, religios, sportiv.

2. Finanțarea să fie asigurată din:

a) fondul de contrapartida constituit din contravaloarea în lei a ajutoarelor primite de România sub forma de bunuri și servicii;

b) ajutoare sau împrumuturi nerambursabile acordate de guverne străine și organisme internaționale, altele decît cele cuprinse la lit. a);

c) fonduri ale organizațiilor nonprofit și de caritate din străinătate și din țara, constituite inclusiv din donații ale persoanelor fizice și juridice.

3. Cota zero de T.V.A. se realizează astfel:

a) prin exercitarea dreptului de deducere de către beneficiarii obiectivelor de mai sus dacă aceștia sunt plătitori de T.V.A.;

b) prin restituirea, de către organul fiscal, a T.V.A. aferentă aprovizionarilor destinate realizării obiectivelor ai căror beneficiari nu sunt plătitori de T.V.A.;

c) prin facturarea de către furnizorii și prestatorii de servicii care participa la realizarea obiectivului a bunurilor livrate și serviciilor prestate fără T.V.A., cu exercitarea dreptului de deducere a T.V.A. aferentă aprovizionarilor destinate realizării obiectivului pe baza unui certificat eliberat de Direcția generală a impozitelor indirecte din Ministerul Finanțelor.

Certificatul va fi eliberat la solicitarea beneficiarului, pe baza contractului încheiat cu furnizorul bunurilor și prestatorul serviciului.

4. Restituirea T.V.A. aferentă obiectivelor ai căror beneficiari sunt neplatitori de T.V.A. (lit. b) se efectuează prin Direcția generală a finanțelor publice și controlului financiar de stat a municipiului București, conform Ordinului ministrului finanțelor nr. 54 din 17 ianuarie 1994, pe baza aprobării date de Direcția generală a impozitelor indirecte din Ministerul Finanțelor, a documentației avizate de direcțiile generale ale finanțelor publice și controlului financiar de stat județene sau a municipiului București.

Cererile de restituire a T.V.A. (modelul anexat) vor fi depuse, în vederea avizării, la organul fiscal teritorial, însoțite de:

- facturi sau alte documente legale inlocuitoare din care să rezulte cuantumul T.V.A.;

- dovada plății bunurilor sau serviciilor achiziționate pentru care se solicita restituirea T.V.A.;

- documente din care să rezulte modalitatea de finanțare.

Art. 21 lit. b)

În situația în care un agent economic realizează exclusiv operațiuni de export, iar suma înscrisă în decont la rindul 3 este inferioară sumei aferente aprovizionarilor din rindul 14, suma maxima de rambursat se determina după formula:

rândul 15

x rândul 3

rândul 14

CERERE DE RESTITUIRE A TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ

CERERE DE RESTITUIRE A TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ

1

Denumirea unității

2

Sediul:

Localitatea ..............., strada ............ nr. ......., sectorul ..., cod poștal ......., cod fiscal ..........., județul .......................

În conformitate cu prevederile pct. 3 lit. f) din

Ordonanța Guvernului nr. 6/1994 , prin prezenta solicitam restituirea taxei pe valoarea adăugată plătită pentru bunurile și serviciile achiziționate, destinate realizării unor obiective pe teritoriul României cu finanțare directa asigurata din ajutoare sau împrumuturi nerambursabile acordate de guverne străine, de organisme internaționale, precum și de organizații nonprofit și de caritate.

Se anexează documentele (se marchează cu x):

- factura

[]

- chitanța fiscală

[]

- alte documente

[]

Restituirea este aferentă obiectivului: ..................................... .............................................................................

Solicităm restituirea în contul nr. ............, deschis la ................ .............................................................................

Finanțarea este asigurată din ...............................................

Conducătorul unității ................................ Semnătura ............

CADRU REZERVAT ORGANULUI FISCAL TERITORIAL

Avizăm restituirea T.V.A. pentru suma de _________________________ lei

Nu avizăm restituirea sumei de ___________________ lei din următoarele motive:

.............................................................................. ..............................................................................

NUMELE PERSOANEI CARE ______________________ FUNCȚIA _________________________

SEMNĂTURA ___________________ DATA __________________

APROBĂ RESTITUIREA _____________________

------------------