Precizări din 28 decembrie 2001

Pentru încheierea în mod corespunzător a exercițiului financiar pe anul 2001 persoanele juridice*1), indiferent de forma de proprietate, vor lua următoarele măsuri:
I. Întocmirea situațiilor financiare anuale
1. Potrivit prevederilor
Legii contabilității nr. 82/1991 , republicată, modificată și completată prin
Ordonanța Guvernului nr. 61/2001 , persoanele juridice prevăzute la art. 1 alin. (1) din legea menționată au obligația să organizeze și să conducă contabilitatea în conformitate cu reglementările legale în domeniu și să întocmească situații financiare anuale.
Persoanele juridice respective organizează și conduc contabilitatea de regulă în compartimente distincte, conduse de directorul economic, contabilul-șef sau de altă persoană împuternicită să îndeplinească aceasta funcție. Aceste persoane trebuie să aibă studii economice superioare și răspund împreună cu personalul din subordine de organizarea și conducerea contabilității, în condițiile legii.
2. Persoanele juridice la care contabilitatea nu este organizată în compartimente distincte și care nu au personal calificat, încadrat potrivit legii, ori contracte de prestări de servicii în domeniul contabilității, încheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate, cu un nivel al cifrei de afaceri de peste 3 miliarde lei, au obligația de a încheia contracte pentru întocmirea situațiilor financiare anuale numai cu persoane fizice sau juridice calificate, autorizate, în conformitate cu prevederile
Ordinului ministrului finanțelor publice nr. 1.988/2001 , publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 662 din 22 octombrie 2001.
3. Pentru întocmirea situațiilor financiare aferente exercițiului care se încheie la 31 decembrie 2001 se au în vedere următoarele formate:
a) pentru persoanele juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001 , formatul prezentat în aceste reglementări.
Este obligatorie respectarea întocmai a numărului de rând înscris în machetă în dreptul fiecărui indicator din formatul prezentat. De exemplu, în dreptul indicatorului "Terenuri și construcții" din bilanț se înscrie rândul 07, iar indicatorul "Creanțe comerciale" din bilanț va avea în dreptul sau rândul 26 etc.;
b) pentru celelalte persoane juridice care aplică reglementările contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, formatele elaborate, tipărite și difuzate prin grija Ministerului Finanțelor Publice;
c) microîntreprinderile înființate după data publicării Normelor metodologice privind organizarea și conducerea contabilității la microîntreprinderi, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.880/2001 , folosesc formatele de raportare prezentate în anexele la normele menționate, iar cele înființate înainte de data respectivă folosesc formatele menționate la lit. b).
II. Auditul financiar, respectiv verificarea și certificarea situațiilor financiare anuale
4. Potrivit prevederilor
art. 29 alin. (1) din Legea nr. 82/1991 , republicată, modificată și completată prin
Ordonanța Guvernului nr. 61/2001 , situațiile financiare anuale ale persoanelor juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001 , vor fi auditate de auditori financiari, persoane fizice sau juridice autorizate, potrivit legii.
5. Situațiile financiare anuale ale persoanelor juridice care nu aplică reglementările contabile aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001
nu sunt supuse auditului financiar.
Ca urmare, potrivit art. 158 alin. (1) și
art. 179 alin. (1) din Legea nr. 31/1990
privind societățile comerciale, republicată, cu modificările și completările ulterioare, bilanțul și contul de profit și pierdere ale acestora se verifică și se certifică de cenzori, acolo unde legea prevede, și se depun la organele în drept.
III. Depunerea situațiilor financiare anuale
6. În conformitate cu prevederile
art. 31 alin. (1) din Legea nr. 82/1991 , republicată, modificată și completată prin
Ordonanța Guvernului nr. 61/2001 , un exemplar al situațiilor financiare anuale se depune la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice, după cum urmează:
- în termen de 120 de zile de la încheierea exercițiului financiar, de către persoanele juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001 ;
- în termen de 90 de zile de la încheierea exercițiului financiar, de către persoanele juridice prevăzute la
art. 27 alin. (4) din Legea nr. 82/1991 , republicată, modificată și completată prin
Ordonanța Guvernului nr. 61/2001 , inclusiv de către persoanele juridice care urmează să retrateze situațiile financiare anuale până la data de 30 septembrie a anului următor;
- în termen de 60 de zile de la încheierea exercițiului financiar, de către microîntreprinderile și celelalte persoane juridice care, de la constituire, nu au desfășurat activitate și depun o declarație în acest sens.
7. Potrivit prevederilor
art. 180 din Legea nr. 31/1990 , republicată, cu modificările și completările ulterioare, persoanele juridice au obligația să depună la oficiul registrului comerțului o copie de pe bilanț și de pe contul de profit și pierdere, la care se anexează raportul administratorilor și raportul auditorilor, respectiv al cenzorilor, precum și procesul-verbal al adunării generale a acționarilor sau asociaților.
IV. Pe linia organizării și conducerii contabilității
8. Contabilitatea se tine în limba română și în moneda națională.
Pentru necesități proprii de informare persoanele juridice pot opta pentru întocmirea situațiilor financiare anuale și într-o monedă stabilă.
9. Orice operațiune economică efectuată se consemnează într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.
10. Persoanele juridice prevăzute la
art. 1 din Legea nr. 82/1991 , republicată, modificată și completată prin
Ordonanța Guvernului nr. 61/2001 , au obligația să efectueze inventarierea generală a elementelor de activ și de pasiv și a celorlalte bunuri și valori aflate în gestiune și administrare cel puțin o dată pe an, de regulă la sfârșitul anului, în vederea punerii de acord a datelor din contabilitate cu situația reală a patrimoniului.
Inventarierea se efectuează în conformitate cu prevederile Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor nr. 2.388/1995 .
11. Evaluarea, cu ocazia inventarierii elementelor de activ și de pasiv deținute, se face în conformitate cu prevederile Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001 , respectiv cu prevederile pct. 132 din Regulamentul de aplicare a
Legii contabilității nr. 82/1991 , aprobat prin
Hotărârea Guvernului nr. 704/1993 , și ale Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor nr. 2.388/1995 , în funcție de reglementările aplicabile persoanei juridice.
12. Pentru asigurarea imaginii fidele a poziției financiare, în cazul constatării unor deprecieri, acestea vor fi evidențiate astfel încât să se reflecte situația reală existentă, indiferent de situația economică a persoanei juridice respective, chiar și în cazul în care aceste cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal.
13. Provizioanele pentru riscuri și cheltuieli se constituie la sfârșitul exercițiului financiar, după cum urmează:
a) la persoanele juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001 , conform prevederilor IAS 37 "Provizioane, active și datorii contingente";
b) la celelalte persoane juridice, pentru acele elemente din situațiile financiare anuale, a căror realizare sau plată este incertă, ori pentru cheltuieli care devin exigibile în perioadele următoare, conform prevederilor pct. 44 din Regulamentul de aplicare a
Legii contabilității nr. 82/1991 , aprobat prin
Hotărârea Guvernului nr. 704/1993 .
Contabilitatea provizioanelor se ține pe feluri de provizioane, în funcție de natură și scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.
Din punct de vedere fiscal sunt deductibile la calculul profitului impozabil numai provizioanele constituite potrivit
Hotărârii Guvernului nr. 335/1995
privind regimul constituirii, utilizării și deductibilității fiscale a provizioanelor agenților economici și societăților bancare, republicată, cu modificările și completările ulterioare.
14. Evaluarea bunurilor produse de unitate se face după cum urmează:
a) la persoanele juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001 , conform prevederilor acestor reglementări;
b) la celelalte persoane juridice, la costul de producție care cuprinde cheltuielile directe de producție, precum și cota cheltuielilor indirecte de producție, determinate rațional ca fiind legate de fabricația produselor stocate. La determinarea costului de producție trebuie avute în vedere prevederile Regulamentului de aplicare a
Legii contabilității nr. 82/1991 , aprobat prin
Hotărârea Guvernului nr. 704/1993 , potrivit căruia în costul de producție nu se include costul subactivității. Cheltuielile generale de administrație, cheltuielile de desfacere și cele financiare nu se includ de regulă în costurile de producție. Aceste elemente se reflectă direct în rezultatul exercițiului financiar.
15. Conform prevederilor
art. 9 din Legea nr. 82/1991 , republicată, modificată și completată prin
Ordonanța Guvernului nr. 61/2001 , reevaluarea activelor imobilizate se face, cu excepțiile prevăzute de reglementările legale, la valoarea justă, determinată pe baza unor evaluări efectuate de regulă de evaluatori autorizați.
16. Reflectarea în contabilitate a diferențelor din reevaluare se efectuează după cum urmează:
a) Persoanele juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001 , și care optează pentru tratamentul contabil alternativ permis efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale în conformitate cu prevederile cuprinse în aceste reglementări și înregistrează în mod corespunzător rezultatele în contabilitate.
Dacă rezultatul reevaluării este o creștere față de valoarea contabilă netă, aceasta se tratează ca:
- o creștere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii; sau
- un venit care să compenseze cheltuiala recunoscută anterior ca o descreștere, la același element de activ.
Dacă rezultatul reevaluării este o descreștere a valorii contabile nete, aceasta se tratează ca:
- o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, dacă în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare); sau
- o scădere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii cu minimul dintre valoarea acelei rezerve și valoarea descreșterii, iar eventuala diferență rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială.
b) Persoanele juridice, cu excepția celor prevăzute la
art. 27 alin. (3) din Legea nr. 82/1991 , republicată, modificată și completată prin
Ordonanța Guvernului nr. 61/2001 , care optează pentru reevaluarea imobilizărilor corporale, efectuează aceasta operațiune în conformitate cu prevederile
Hotărârii Guvernului nr. 403/2000
privind reevaluarea imobilizărilor corporale și ale Normelor privind reevaluarea imobilizărilor corporale, prezentate în anexa care face parte integrantă din aceasta hotărâre.
17. Potrivit prevederilor
art. 3 lit. a) din Legea nr. 15/1994
privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale și necorporale, republicată, cu modificările și completările ulterioare, terenurile sunt active corporale aferente capitalului imobilizat.
În baza prevederilor pct. 52 din Regulamentul de aplicare a
Legii contabilității nr. 82/1991 , aprobat prin
Hotărârea Guvernului nr. 704/1993 , respectiv ale pct. 4.10 din Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001 , în cadrul imobilizărilor corporale se cuprind terenurile și mijloacele fixe.
Ca urmare, terenurile pot fi reevaluate potrivit
Hotărârii Guvernului nr. 403/2000
(articol contabil: 211/analitic distinct = 105/analitic distinct).
Rezultatele reevaluării imobilizărilor corporale, efectuată în baza
Hotărârii Guvernului nr. 403/2000 , sunt supuse aprobării adunării generale a acționarilor sau asociaților, respectiv a consiliului de administrație, după caz.
18. Profitul contabil rămas după deducerea impozitului pe profit se repartizează astfel:
18.1. la societățile/companiile naționale și societățile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum și la regiile autonome, în conformitate cu prevederile
Ordonanței Guvernului nr. 64/2001
privind repartizarea profitului la societățile naționale, companiile naționale și societățile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum și la regiile autonome, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 536 din 1 septembrie 2001.
Reflectarea în contabilitate a profitului repartizat pe destinațiile prevăzute la art. 1 din ordonanța menționată se efectuează astfel:
a) constituirea rezervelor legale
129 = 1061
b) acoperirea pierderilor contabile din anii precedenți
129 = 107*1)
c) alte rezerve constituite ca surse proprii de finanțare, aferente profitului rezultat din vânzări de active, respectiv aferente facilităților fiscale la impozitul pe profit 129 = 1068/analitic distinct
d) alte repartizări prevăzute de lege*2)
e) până la 10% pentru participarea salariaților la profit
129 = 424
f) - minimum 50% vărsăminte la bugetul de stat sau local, în cazul regiilor autonome
129 = 446
- minimum 50% dividende cuvenite bugetului de stat, în cazul societăților/companiilor naționale și societăților comerciale cu capital integral sau majoritar de stat
129 = 457
g) profituri repartizate ca surse proprii de finanțare
129 = 1068
18.2. la societățile comerciale cu capital privat, conform hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților.
NOTA:
Persoanele juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001 , la repartizarea profitului contabil vor avea în vedere și prevederile pct. 42.
19. Sumele din profitul net, repartizate pentru participarea salariaților la profit, se înregistrează în contabilitate, efectuându-se articolul contabil 129 = 424.
20. Sursele de acoperire a pierderii contabile sunt cele prevăzute de
Legea nr. 82/1991 , republicată, modificată și completată prin
Ordonanța Guvernului nr. 61/2001 , respectiv: profitul exercițiului și cel reportat, rezerve, capital social și alte resurse financiare proprii, potrivit normelor emise de Ministerul Finanțelor Publice și hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților, după caz.
Rezervele constituite în baza unor prevederi din acte normative sunt rezerve legale și nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor contabile.
21. Disponibilitățile bănești existente în valuta la data de 31 decembrie 2001 se înregistrează în contabilitate la cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României pentru acea dată, iar diferențele de curs valutar rezultate, favorabile, respectiv nefavorabile, se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli, după caz (contul 765 sau 665).
NOTA:
Cursurile pieței valutare, comunicate de Banca Națională a României la 31 decembrie 2001, sunt cele prevăzute în anexa nr. 1 la prezentele precizări.
22. Sumele reprezentând facilități fiscale conform
art. 1 alin. (4) din Ordonanța Guvernului nr. 70/1994
privind impozitul pe profit, republicată, cu modificările și completările ulterioare, rezultate din evaluarea disponibilităților în devize, care se regăsesc în profitul net al perioadei, se repartizează la rezerve, efectuându-se articolul contabil:
129 = 1068/analitic distinct
În același mod se reflectă în contabilitate facilitățile fiscale reprezentând reducerile privind impozitul pe profit calculate în conformitate cu prevederile
art. 7 din Ordonanța Guvernului nr. 70/1994 , republicată, cu modificările și completările ulterioare.
În situația în care se înregistrează pierdere contabila și diferențe favorabile din reevaluarea disponibilului în devize, neimpozabile, se efectuează articolul contabil
107*1) = 1068/analitic distinct
23. Depozitele bancare în valuta, precum și acreditivele în valuta existente la data de 31 decembrie 2001 sunt asimilate disponibilităților și se evidențiază în contabilitate la cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a României pentru acea data, iar diferențele de curs valutar favorabile, respectiv nefavorabile, se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli financiare, după caz (contul 765 sau 665).
24. Creanțele și datoriile în valuta existente la data de 31 decembrie 2001 se evidențiază în contabilitate la cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a României pentru acea data, iar diferențele favorabile sau nefavorabile de curs se evidențiază astfel:
a) persoanele juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001 , conform acestor reglementări.
Pentru persoanele juridice care aplică aceste reglementări diferențele de curs valutar (favorabile/nefavorabile) aferente creanțelor și datoriilor în valuta, existente la data de 31 decembrie 2001, sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil. Aceste persoane juridice nu constituie provizioane pentru diferențe nefavorabile de curs valutar deductibile fiscal, conform
Hotărârii Guvernului nr. 335/1995 , republicată, cu modificările și completările ulterioare;
b) în conturile 476 "Diferențe de conversie - activ", respectiv 477 "Diferențe de conversie - pasiv", pentru celelalte persoane juridice.
Aceste persoane juridice constituie provizioane pentru pierderi din schimb valutar la nivelul sumelor înregistrate în contul 476 "Diferențe de conversie - activ", deductibile fiscal conform
Hotărârii Guvernului nr. 335/1995 , republicată, cu modificările și completările ulterioare.
25. Mijloacele fixe și terenurile care fac obiectul participării în natura a unei societăți comerciale la capitalul social al altei societăți comerciale se evidențiază în contabilitate astfel:
a) înregistrarea valorii titlurilor primite
%
=
212 - cu valoarea de înregistrare în contabilitate
281
- valoarea amortizării calculate
261
- valoarea neamortizată a mijloacelor fixe
sau
261
=
211 - valoarea titlurilor corespunzătoare terenurilor
cedate
și
261
=
1068 - cu diferența dintre valoarea titlurilor dobândite
și valoarea neamortizată a mijloacelor fixe,
respectiv valoarea terenurilor
b) vânzarea titlurilor de participare
461
=
7721*2) - cu valoarea negociata a titlurilor vândute
c) scăderea din evidenta a titlurilor de participare vândute
%
=
261 - cu valoarea de înregistrare a titlurilor vândute
1068
- cu diferența dintre valoarea titlurilor dobândite
și valoarea neamortizată a mijloacelor fixe,
respectiv valoarea terenurilor
6721*3)
- cu diferența dintre valoarea de înregistrare a
titlurilor și valoarea înregistrată în contul 1068
──────────
26. Principalele operațiuni privind primirea, vânzarea și scoaterea din evidenta a acțiunilor dobândite ca urmare a majorării capitalului social prin reinvestirea dividendelor cuvenite din profitul net, potrivit legii, se evidențiază în contabilitate astfel:
a) primirea titlurilor ca urmare a reînvestirii dividendelor cuvenite din profitul net
%
=
761
261
262
263
b) vânzarea titlurilor la valoare negociată
461
=
7721*1)
c) scăderea din evidență a titlurilor astfel dobândite
6721*2)
=
%
261
262
263
27. Persoanele juridice care au primit, în condițiile prevederilor
Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 30/2001
privind acordarea în anul 2001 a unui sprijin direct de minimum un milion lei producătorilor agricoli pentru fiecare hectar de teren cultivat, cu finanțare de la bugetul de stat, aprobată și modificată prin
Legea nr. 388/2001 , și ale
Hotărârii Guvernului nr. 278/2001
pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor
Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 30/2001 , suma de un milion lei reprezentând sprijin financiar acordat pentru fiecare hectar de teren cultivat înregistrează în contabilitate sumele primite, astfel:
5121
=
741
28. Societățile comerciale, companiile/societățile naționale și regiile autonome care au efectuat în anul 2001 cheltuieli ce au ca sursa de finanțare subvenții de la bugetul statului sau sume provenite din contribuții financiare nerambursabile evidențiază sumele de încasat, în baza decontului întocmit și aprobat de ordonatorii de credite, prin articolul contabil:
445
=
741
În cazul în care subvențiile încasate depășesc nivelul cheltuielilor aferente, diferența se înregistrează în contul 472 "Venituri în avans".
Subvențiile trebuie transferate în contul de profit și pierdere ca venit, pe o baza sistematica și rațională, pe măsura ce sunt înregistrate și cheltuielile aferente.
29. Subvențiile de primit pentru investiții, inclusiv sumele provenite din contribuții financiare nerambursabile, se reflecta în contabilitate în contul 131 "Subvenții pentru investiții". Aceste sume vor fi reluate la venituri pe măsura amortizării imobilizărilor respective.
30. Operațiuni ocazionate de vânzarea mărfurilor cu plata în rate:
a) înregistrarea mărfurilor achiziționate de societatea comercială vânzătoare
%
=
401
- valoarea mărfurilor achiziționate
371
- valoarea la cost de achiziție a mărfurilor
4426
- T.V.A. deductibilă
b) înregistrarea adaosului comercial și a taxei pe valoarea adăugată aferente în cazul vânzărilor cu amănuntul
371
=
%
- valoarea adaosului comercial și T.V.A. aferentă
378
- valoarea adaosului comercial
4428
- T.V.A. neexigibilă aferentă
c) plata furnizorului
401 = 5121 - valoarea facturii achitate furnizorului
d) înregistrarea facturii pentru mărfurile vândute cu plata în rate
411
=
%
- valoarea mărfurilor vândute la preț de vânzare
707
- valoarea avansului și a ratelor
4427
- T.V.A. aferentă avansului
4428
- T.V.A. neexigibilă aferentă ratelor scadente
în perioadele următoare
472
- valoarea dobânzii de încasat
e) înregistrarea avansului încasat
5311 (5121)
=
411
- valoarea avansului încasat
f) înregistrarea scoaterii din evidenta a mărfurilor vândute cu plata în rate
%
=
371 - valoarea mărfurilor vândute la preț cu amănuntul
607
- costul mărfurilor vândute
378
- valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor
vândute
4428
- T.V.A. neexigibilă
g) înregistrarea ratei și a dobânzii încasate conform contractului
5311 (5121)
=
411 - valoarea ratei încasate, inclusiv dobânda
4428
=
4427 - T.V.A. colectată aferentă ratei, conform
prevederilor art. 10 din Ordonanța de urgență
a Guvernului nr. 17/2000 privind taxa pe
valoarea adăugată și, concomitent,
472
=
766 - valoarea dobânzii scadente trecute la venituri
conform contractului
──────────
31. Vânzarea de mijloace fixe cu plata în rate
31.1. Înregistrări efectuate de vânzător
a) înregistrarea facturii emise pentru mijloace fixe vândute cu plata în rate
461
=
%
- valoarea totală a facturii
7721*1) - valoarea mijlocului fix vândut, mai puțin
T.V.A. și dobânda de încasat
4427
- T.V.A. colectată aferentă avansului încasat
4428
- T.V.A. neexigibilă aferentă ratelor scadente
în perioadele următoare
472
- dobânda de încasat aferentă ratelor
b) înregistrarea avansului încasat
5121
=
461
- valoarea avansului, inclusiv T.V.A. colectată
aferentă avansului
c) înregistrarea scoaterii din evidenta a mijloacelor fixe vândute cu plata în rate
%
=
212*2)
- valoarea mijlocului fix
281
- amortizarea cumulată
6721*3)
- valoarea neamortizată
d) înregistrarea ratei și a dobânzii încasate
5121
=
461
- valoarea ratei, T.V.A. aferentă ratei și dobânda
și
472
=
766
- valoarea dobânzii
4428
=
4427
- T.V.A. aferentă ratei
31.2. Înregistrări efectuate la cumpărător
a) înregistrarea facturii furnizorului
%
=
404
- valoarea totală a facturii
212
- valoarea mijlocului fix
4426
- T.V.A. deductibilă aferentă avansului plătit
4428
- T.V.A. neexigibilă aferentă ratelor scadente
în perioadele următoare
471
- dobânda de plătit aferentă ratelor
b) înregistrarea achitării avansului
404
=
5121
- valoarea avansului plătit, inclusiv T.V.A.
deductibilă aferentă avansului
c) înregistrarea achitării ratei și a dobânzii aferente
404
=
5121
- valoarea ratei și a dobânzii
și, concomitent,
666
=
471
- valoarea dobânzii
4426
=
4428
- T.V.A. aferentă ratei scadente
NOTA:
Tratamentul fiscal al veniturilor, respectiv al cheltuielilor, din operațiunile de vânzare cu plata în rate, precum și al taxei pe valoarea adăugată se efectuează în conformitate cu prevederile legislației fiscale în vigoare.
──────────
32. Dobânzile încasate și cele cuvenite, aferente exercițiului financiar, pentru împrumuturile acordate și pentru disponibilitățile bănești aflate în conturi la bănci (inclusiv cele privind investițiile), aferente exercițiului financiar, se înregistrează la venituri (contul 766 "Venituri din dobânzi", respectiv contul 763 "Venituri din creanțe imobilizate").
33. Dobânzile datorate și neplătite pentru anul în curs, aferente creditelor primite, se înregistrează în debitul contului 666 "Cheltuieli privind dobânzile" prin creditul contului 1687 "Dobânzi aferente altor împrumuturi și datorii asimilate".
34. Persoanele juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001 , înscriu în formularul "Contul de profit și pierdere", la rândul 15 "Salarii", și sumele reprezentând drepturile cuvenite colaboratorilor - persoane fizice, evidențiate în contul 621 "Cheltuieli cu colaboratorii".
Persoanele juridice care aplică Reglementările contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, înscriu aceste sume la rândul 20 "Cheltuieli cu remunerațiile personalului".
35. Potrivit pct. 10 din Regulamentul de aplicare a
Legii contabilității nr. 82/1991 , aprobat prin
Hotărârea Guvernului nr. 704/1993 , operațiunile efectuate de subunitățile proprii în străinătate pot fi înregistrate în cursul perioadei numai în devize, urmând ca la sfârșitul exercițiului financiar să se facă convertirea în lei a soldurilor și rulajelor.
În situația în care operațiunile subunităților proprii în străinătate au fost evidențiate în cursul perioadei atât în devize, cât și în lei, pentru cuprinderea în situațiile financiare anuale ale persoanei juridice din țara vor fi preluate ca atare soldurile și rulajele conturilor, exprimate în lei.
Persoanele juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001 , se supun prevederilor acestor reglementări.
36. Eventualele erori de natura veniturilor sau cheltuielilor, constatate în contabilitate după aprobarea și depunerea situațiilor financiare anuale, vor fi corectate*1) în anul în care se constata, iar din punct de vedere fiscal se va depune o declarație care să rectifice calculul impozitului pe profit al exercițiului financiar la care se referă eroarea constatată.
37. Operațiunile de preschimbare de către bănci în euro a bancnotelor și monedelor naționale ale statelor participante la euro, deținute de persoanele juridice, se înregistrează în contabilitate astfel:
5124/analitic
= 5124/analitic distinct
- cu valoarea valutelor
distinct euro
pentru fiecare valuta
preschimbate
preschimbata
Conversia în euro a creanțelor și, respectiv, a datoriilor exprimate în devize, ale persoanelor juridice, nu generează venituri sau cheltuieli financiare. Aceasta operațiune se efectuează la deschiderea exercițiului financiar 2002.
V. Prevederi specifice persoanelor juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001
38. Situațiile financiare anuale se întocmesc pe baza balanței de verificare rezultate după aplicarea IAS, mai puțin IAS 29, și se depun la organele în drept, potrivit legii.
Persoanele juridice care au optat pentru aplicarea IAS 29 efectuează ajustările la inflație extracontabil. Situațiile financiare obținute pe baza ajustărilor extracontabile se depun la organele în drept, altele decât Ministerul Finanțelor Publice, respectiv Comisia Națională a Valorilor Mobiliare sau oficiul registrului comerțului, după caz.
Situațiile financiare retratate în primul an de aplicare a Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001 , se supun aprobării adunării generale a acționarilor sau asociaților.
39. În formatul bilanțului din cadrul situațiilor financiare anuale, la rândul 62 "Venituri în avans" nu se ia în considerare contul 131 "Subvenții pentru investiții", acesta urmând să fie înscris cu semnul minus la rândul 49 "Total active minus datorii curente".
40. În condițiile în care reducerile comerciale acordate ulterior facturării au fost evidențiate în contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate", acestea sunt prezentate în formatul contului de profit și pierdere ca o corecție a cifrei de afaceri (rândul 02 sau 03, după caz) și nu ca o cheltuiala financiară la rândul 46.
41. În cazul vânzării de active care nu reprezintă activitate curenta, rezultatul cedării se reflecta în contabilitate astfel:
- în cazul înregistrării unui câștig din cedare, acesta se înscrie la rândul 08 din formularul "Contul de profit și pierdere";
- în cazul înregistrării unei pierderi din cedare, aceasta se înscrie la rândul 26 din formularul "Contul de profit și pierdere".
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001 , conform prevederilor IAS 8;
- pentru celelalte persoane juridice, pe seama veniturilor sau a cheltuielilor excepționale ale anului respectiv.
──────────
42. Persoanele juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu directivele Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate nu recunosc și, de asemenea, nu prezintă ca datorii bilanțiere repartizările efectuate din profit, dacă acestea au fost propuse sau declarate după data bilanțului. În acest sens sumele reprezentând dividende, respectiv vărsăminte la buget, precum și participarea salariaților la profit sunt evidențiate în creditul contului 1171 (articol contabil 129 = 1171), urmând ca după aprobarea de către adunarea generală a acționarilor a acestor destinații să fie reflectate în conturile corespunzătoare de datorii, prin debitul contului 1171 (articol contabil 1171 = 457, 446, 424 și, respectiv, 121 = 129).
43. Atunci când influentele asupra veniturilor și cheltuielilor prezentate în contul de profit și pierdere, rezultate din aplicarea pentru prima data a IAS, mai puțin IAS 29, pot fi identificate pentru anul în curs, se procedează la întocmirea și prezentarea unui cont de profit și pierdere retratat (pct. 5.35 din Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001 ). În aceasta situație influentele aferente anului curent se înregistrează în conturi de venituri și cheltuieli, iar influentele aferente anilor anteriori celui retratat se evidențiază în contul 1172 "Rezultatul reportat provenit din aplicarea pentru prima data a IAS, mai puțin IAS 29". Dacă acest lucru nu este posibil, contul de profit și pierdere din situațiile financiare retratate este același cu cel întocmit potrivit prevederilor
Legii nr. 82/1991 , republicată, modificată și completată prin
Ordonanța Guvernului nr. 61/2001 , și ale regulamentului pentru aplicarea acesteia, aprobat prin
Hotărârea Guvernului nr. 704/1993 .
Declarația privind impozitul pe profit pentru anul retratat conform Standardelor Internaționale de Contabilitate se întocmește pe baza datelor financiar-contabile existente înainte de retratare (de exemplu, Declarația privind impozitul pe profit pe anul 2000 pentru cele 197 de persoane juridice cuprinse în lista-anexa la
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001
a fost întocmită pe baza datelor financiar-contabile raportate prin bilanțul contabil cu termen de depunere 15 aprilie 2001 și nu a situațiilor financiare retratate, cu termen de depunere 30 septembrie 2001, prelungit ulterior până la data de 31 octombrie 2001).
44. Informațiile cuprinse în situațiile financiare anuale sunt exprimate în mii lei.
45. Situațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, iar în antetul bilanțului se înscriu următoarele elemente:
Județul ................|_|_|
Forma de proprietate ............|_|_|
Persoana juridică ...........
Activitatea preponderentă
Adresa: localitatea .........,
(denumirea grupei CAEN) ..............
str. ..... nr. ..., bl. .....,
sc. ..., ap. ..., sectorul ...
Telefon ........ Fax .........
Codul grupei CAEN .............|_|_|_|
Numărul din registrul
Codul fiscal ...|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
comerțului/cod unic de
înregistrare .................
46. Notele explicative cuprinse în cap. III din reglementările contabile aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001
nu sunt limitative, existând obligativitatea păstrării ordinii de prezentare a notelor exemplificate în reglementările menționate, celelalte note urmând să fie numerotate începând cu nr. 11.
47. Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat în situațiile financiare ale unei persoane juridice, valoarea corespunzătoare pentru exercițiul financiar precedent trebuie prezentată într-o coloana separată, cu excepția situațiilor financiare retratate care prezintă numai informații aferente anului curent.
48. Fiecare element obligatoriu prezentat în situațiile financiare anuale ale unei persoane juridice poate fi prezentat mai detaliat decât se cere în formatul adoptat, dacă aceasta detaliere conduce la prezentarea unei informații mai elocvente pentru utilizatorii de informații. De asemenea, nu se mențin în bilanț și în contul de profit și pierdere acele elemente (posturi) pentru care nu exista valori nici în exercițiul financiar curent, nici în cel precedent.
49. La situațiile financiare întocmite conform reglementărilor contabile aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001
se anexează și situațiile "Nota A" și "Nota B", conform modelului prezentat în anexa nr. 2 la prezentele precizări.
În Nota B, referitoare la "Date privind activele imobilizate", informațiile sunt înscrise la costul istoric sau la valoarea reevaluată a imobilizărilor, după caz, fără a fi prezentate influențele rezultate din ajustarea la inflație.
50. Cheltuielile rezultate din folosirea unor tratamente contabile diferite de cele prevăzute în legislația fiscală (de exemplu, durate de amortizare a mijloacelor fixe diferite de cele aprobate în temeiul
Legii nr. 15/1994 ) sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profit.
VI. Alte prevederi fiscale privind microîntreprinderile
51. Persoanele juridice care la data de 31 decembrie 2000 îndeplineau cumulativ condițiile prevăzute la
art. 1 alin. (1) din Ordonanța Guvernului nr. 24/2001
privind impunerea microîntreprinderilor sunt obligate, începând cu data de 1 septembrie 2001, să plătească un impozit de 1,5% aplicat asupra sumei totale a veniturilor trimestriale obținute din orice sursa, conform
Ordinului ministrului finanțelor publice nr. 1.880/2001 .
52. Persoanele juridice care s-au încadrat pe baza datelor de la sfârșitul anului 2000 în categoria microîntreprinderilor, iar pe parcursul anului 2001 una dintre condițiile impuse nu mai este îndeplinită au obligația de a păstra pentru anul fiscal respectiv regimul de impozitare stabilit de
Ordonanța Guvernului nr. 24/2001 , urmând ca din anul următor să plătească impozit pe profit potrivit
Ordonanței Guvernului nr. 70/1994 , republicată, cu modificările și completările ulterioare. Ulterior, dacă condițiile sunt îndeplinite pentru încadrarea în categoria microîntreprinderilor, acestea nu vor mai avea posibilitatea de a reveni la modul de impunere cu o cota de 1,5% aplicată asupra sumei totale a veniturilor trimestriale obținute din orice sursă, conform
Ordinului ministrului finanțelor publice nr. 1.880/2001 .

──────────
*1) În contextul prezentelor precizări, prin persoane juridice se înțelege: societăți comerciale, societăți/companii naționale, regii autonome, institute naționale de cercetare-dezvoltare, societăți cooperatiste și celelalte persoane juridice cu scop lucrativ, inclusiv subunități cu sediul în România, ce aparțin unor persoane juridice cu sediul în străinătate.
──────────

──────────
*1) Persoanele juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001 , folosesc contul 1171 "Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperată".
*2) Înregistrarea în contabilitate se efectuează în funcție de prevederea legală.
──────────

──────────
*1) Persoanele juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001 , folosesc contul 1171 "Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperată".
*2) Persoanele juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001 , utilizează contul 7641 "Venituri din imobilizări financiare cedate".
*3) Persoanele juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001 , utilizează contul 6641 "Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate".

──────────
*1) Persoanele juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001 , utilizează contul 7641 "Venituri din imobilizări financiare cedate".
*2) Persoanele juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001 , utilizează contul 6641 "Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate".

──────────
*1) Persoanele juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001 , utilizează contul 7583 "Venituri din vânzarea activelor și alte operații de capital".
*2) Persoanele juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001 , utilizează conturile de mijloace fixe cuprinse în aceste reglementări.
*3) Persoanele juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001 , utilizează contul 6583 "Venituri privind activele cedate și alte operații de capital".

──────────
*1) Înregistrarea în contabilitate a corectării erorilor constatate se efectuează astfel:
- pentru persoanele juridice care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate, aprobate prin