Decizia nr. 3/2002

Anexa 1 SOLUȚII

privind aplicarea unitară a prevederilor contabile și fiscale

referitoare la impozitul pe profit și la taxa pe valoarea adăugată

IMPOZITUL PE PROFIT I. Potrivit

art. 7 alin. (2) din Ordonanța Guvernului nr. 70/1994

privind impozitul pe profit, republicată, cu modificările și completările ulterioare, impozitul pe profit se reduce cu 50% pentru profitul utilizat în anul fiscal curent pentru investiții în active corporale și necorporale, definite potrivit

Legii nr. 15/1994

privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale și necorporale, cu modificările ulterioare, destinate activităților pentru care contribuabilul este autorizat. Reducerea se calculează începând cu profitul realizat după data de 1 ianuarie 2001. Reducerile prevăzute la alin. (1) și (2) se calculează lunar, iar sumele aferente reducerii se repartizează ca surse proprii de finanțare.

Profitul folosit pentru investiții în active corporale și necorporale, achiziționate după data de 19 aprilie 2001, destinate activității pentru care contribuabilul este autorizat, în sensul prevederilor alin. (2) al

art. 7 din Ordonanța Guvernului nr. 70/1994 , republicată, cu modificările ulterioare, reprezintă soldul contului de profit și pierdere al lunii precedente (respectiv profitul contabil după deducerea impozitului pe profit), la care se adauga profitul din luna efectuării investiției înainte de impozitare, utilizat în acest scop, după scăderea sumei profitului investit anterior și a celorlalte surse atrase de finanțare a investițiilor (de exemplu împrumuturile, creditele și altele de aceeași natura).

Profitul asupra căruia se calculează reducerea de impozit este profitul realizat lunar, cumulat de la începutul anului fiscal, calculat potrivit prevederilor de mai sus, până la momentul efectuării investiției.

Aceasta reducere se aplică numai pentru sumele investite care au ca sursa profitul realizat până la momentul efectuării investiției.

Reducerea se calculează prin aplicarea procentului de 50% asupra impozitului pe profitul folosit pentru investiții, urmând ca această sumă să fie evidențiată în Declarația privind impozitul pe profit la rândul 31 "Reduceri de impozit pe profit calculate potrivit legislației în vigoare".

Pentru anul 2001, la calculul reducerii se ia în considerare profitul contabil realizat după data de 1 ianuarie 2001 și investit în active corporale și necorporale achiziționate după data de 19 aprilie 2001.

Pentru investițiile care se realizează pe parcursul mai multor luni sau în ani fiscali consecutivi, inclusiv pentru cele realizate în regie proprie, facilitatea se acordă la valoarea lucrărilor realizate efectiv, în baza unor situații parțiale de lucrări, pentru investițiile puse în funcțiune parțial.

Sunt investiții efectuate din profit și achizițiile realizate pe baza unui contract de vânzare cu plata în rate sau pe baza unui contract de leasing financiar, cu clauza de ramanere definitivă în posesie la sfârșitul perioadei, încheiate după data de 19 aprilie 2001.

În aceste cazuri se considera profit utilizat pentru aceste investiții ratele efectiv plătite, mai puțin dobânda aferentă, conform contractelor încheiate între părți.

Se considera profit utilizat pentru investiții și dobânda plătită, în situația în care agenții economici introduc aceasta dobânda, aferentă investiției, în valoarea activului achiziționat, nemaiincluzand-o pe cheltuiala.

În cazul contractelor de leasing financiar beneficiază de aceasta facilitate numai utilizatorul bunului, cu condiția ca la expirarea contractului de leasing să se transfere acestuia definitiv dreptul de proprietate asupra bunului.

În cazul în care un contribuabil aplica pentru calculul impozitului pe profit cote diferite de impozit, reducerea cu 50% se determina după stabilirea impozitului aferent profitului investit, prin raportarea sumei totale a impozitului pe profit datorat la totalul profitului impozabil (până la momentul investiției).

Cota astfel stabilită se aplică la suma profitului utilizat pentru investiții, determinat conform alineatelor precedente. Impozitul pe profit astfel rezultat se diminuează cu suma ce reprezintă reducerea de profit.

Suma profitului realizat în exercițiul financiar curent și investit în cursul anului, pentru care s-a beneficiat de reducerea impozitului pe profit, la care se adauga reducerea de impozit cu 50%, prevăzută la

art. 7 alin. (2) din Ordonanța Guvernului nr. 70/1994 , republicată, cu modificările ulterioare, de care a beneficiat agentul economic, va fi repartizata cu prioritate pentru constituirea și majorarea fondului surselor proprii de finanțare, până la concurenta profitului exercițiului financiar.

În cazul în care se înregistrează pierdere contabila la finele exercițiului financiar, nu se mai face regularizare profitului investit, iar contribuabilul nu mai este obligat sa repartizeze această sumă a profitului investit în cursul anului și reducerea de impozit pe profit pentru constituirea și majorarea fondului surselor proprii de finanțare.

Modalitatea de calcul al facilitatii fiscale este prezentată în anexa nr. 2.

II. Pentru aplicarea prevederilor

art. 21^2 din Legea nr. 133/1999

privind stimularea întreprinzătorilor privati pentru înființarea și dezvoltarea întreprinderilor mici și mijlocii, cu modificările ulterioare, referitoare la neimpozitarea profitului utilizat pentru investiții în active corporale și necorporale, se vor avea în vedere dispozițiile prezentate mai sus, coroborate cu cele ale

Hotărârii Guvernului nr. 244/2001

pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a

Legii nr. 133/1999

privind stimularea întreprinzătorilor privati pentru înființarea și dezvoltarea întreprinderilor mici și mijlocii.

III. Facilitățile fiscale referitoare la reducerea sau la scutirea de impozit pe profit sunt aplicabile numai activelor amortizabile destinate activităților pentru care contribuabilul a depus cerere de înmatriculare la registrul comerțului.

Nu se aplică scutirea sau reducerea pentru profitul reinvestit pentru achizițiile de vile și case de odihnă, imobilizari corporale destinate activităților de agrement și/sau activităților de protocol, decoratiuni interioare de lux, tablouri și altele de asemenea natura, care nu sunt destinate desfășurării obiectului de activitate.

IV. În conformitate cu prevederile

art. 4 alin. (6) lit. p) din Ordonanța Guvernului nr. 70/1994 , republicată, cu modificările și completările ulterioare, și ale

Hotărârii Guvernului nr. 402/2000

pentru aprobarea Instrucțiunilor privind metodologia de calcul al impozitului pe profit, cheltuielile cu dobânzile aferente împrumuturilor, altele decât cele acordate de bănci și de alte persoane juridice autorizate potrivit legii, care depășesc dobânzile active medii ale băncilor, comunicate de Banca Naționala a României, nu sunt deductibile la calculul profitului impozabil.

Dobânzile active (medii) ale băncilor sunt calculate și publicate de către Banca Naționala a României, pentru moneda naționala, la data scadenta.

Dobânzile legale sunt reglementate de

Ordonanța Guvernului nr. 9/2000

privind nivelul dobânzii legale pentru obligații bănești și se aplică în cazul relațiilor de comerț exterior sau în alte relații economice internaționale.

Dispozițiile acestui act normativ se aplică în condițiile în care legea română este aplicabilă, iar în contract a fost stipulată plata în moneda străină.

Dobânda legală de 6% este datorată de către împrumutat numai în cazul în care, potrivit dispozițiilor legale sau prevederilor contractuale, obligația este purtătoare de dobânzi și în contract nu este specificată rata dobânzii.

Din punct de vedere fiscal cheltuielile cu dobânzile aferente împrumuturilor în moneda străină, altele decât cele acordate de bănci și de alte persoane juridice autorizate potrivit legii, sunt deductibile la calculul profitului impozabil, dacă:

- acestea sunt stabilite în mod expres în contractul de împrumut;

- în contract s-au prevăzut termenele scadente;

- contractul a fost notificat înaintea derulării la Direcția statistica din cadrul Băncii Naționale a României, conform

Regulamentului Băncii Naționale a României nr. 3/1997

privind efectuarea operațiunilor valutare: Normele privind modul de autorizare și de raportare a operațiunilor valutare de capital N.R.V. 5;

- împrumutul a fost utilizat în interesul desfășurării activității agentului economic.

Dobânda recunoscută din punct de vedere fiscal este cea prevăzută în contractul de împrumut, în condițiile în care din acesta rezultă scopul pentru care împrumutul este acordat în conformitate cu activitatea pentru care contribuabilul este autorizat.

Cheltuielile cu dobânzile sunt recunoscute dacă au la baza un contract încheiat potrivit prevederilor Codului civil.

V. Cheltuielile cu amortizarea ambalajelor de natura obiectelor de inventar, înregistrate în evidența contabilă potrivit Regulamentului de aplicare a

Legii contabilității nr. 82/1991 , aprobat prin

Hotărârea Guvernului nr. 704/1993 , pe durata de viața stabilită de către agentul economic, sunt considerate ca fiind aferente realizării veniturilor potrivit

art. 4 alin. (4) din Ordonanța Guvernului nr. 70/1994 , republicată, cu modificările și completările ulterioare.

VI. Reducerile de preț pot fi încadrate în două categorii:

- reduceri de natura comercială, care au o influența directa asupra mărimii nete a unei facturi;

- reduceri de natura financiară, care poarta denumirea de sconturi și se acordă procentual asupra unei creanțe decontate înainte de scadenta normală. Deductibilitatea cheltuielilor rezultate din aplicarea reducerilor comerciale sau financiare se acordă în următoarele condiții:

- orice reducere de preț trebuie să fie compatibila cu prevederile

Legii concurentei nr. 21/1996 , cu modificările și completările ulterioare;

- să fie efective și în sume exacte în beneficiul clientului;

- sa nu constituie în fapt remunerarea unui serviciu sau o contrapartida pentru o prestație oarecare;

- să fie reflectate în facturi sau în alte documente legale;

- reducerile să se acorde în baza unei hotărâri a adunării acționarilor sau asociaților, după caz.

VII. Sumele care reprezintă pierderi din creanțe nerecuperate sunt cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil, dacă nu sunt acoperite cu provizioane, la data investirii cu formula executorie a contractelor de credit, în conformitate cu prevederile

Legii bancare nr. 58/1998

și ale

Normelor Băncii Naționale a României nr. 7/1998 .

Sumele recuperate care reprezintă contravaloarea creditelor, dobânzilor și creanțelor atașate aferente, la nivelul pierderilor din creanțe nerecuperabile, pentru care nu s-au creat provizioane, sunt venituri neimpozabile dacă la data investirii cu formula executorie a contractelor de credit nu s-a admis deducerea acestora.

VIII. Potrivit dispozițiilor pct. 90 din Regulamentul de aplicare a

Legii contabilității nr. 82/1991 , aprobat prin

Hotărârea Guvernului nr. 704/1993 , "operațiunile privind disponibilitățile în devize se înregistrează în contabilitate la cursul zilei sau la un curs fix.

La închiderea exercițiului financiar, disponibilitățile în devize se evalueaza la cursul valutar de schimb în vigoare la acea data, iar diferențele de curs rezultate se înregistrează în contabilitate ca venituri sau cheltuieli financiare, după caz".

Tratamentul contabil și fiscal

Diferențele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilităților în devize la cursul de schimb din data de 31 decembrie și cursul de schimb valutar de la data înregistrării în contabilitate se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli din diferențe de curs de schimb valutar.

În cazul în care la finele anului în soldul contului de disponibil se înregistrează devize, pentru acestea se stabilește diferența de curs de schimb valutar dintre cursul de schimb pentru fiecare intrare de valuta și cursul de schimb în vigoare la data de 31 decembrie, prin compunerea ultimelor intrari până la limita sumei totale în valută aflate în contul de disponibil la finele anului financiar.

Potrivit dispozițiilor pct. 1 din

Legea nr. 189/2001 , sumele reprezentând diferențele de curs de schimb valutar favorabile sau nefavorabile, rezultate din evaluarea disponibilului în devize deținute, potrivit prevederilor menționate mai sus, sunt cheltuieli nedeductibile sau venituri neimpozabile la calculul impozitului pe profit.

La încheierea exercițiului financiar curent profitul net realizat se distribuie în contul "alte rezerve" până la nivelul diferenței dintre veniturile neimpozabile reprezentând diferențe de curs de schimb valutar favorabile, rezultate din evaluarea disponibilităților în devize, și cheltuielile nedeductibile reprezentând diferențe de curs de schimb valutar nefavorabile, rezultate din evaluarea disponibilităților în devize.

TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ I. Articolul 25 lit. A din

Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 17/2000

privind taxa pe valoarea adăugată

Subunitatile tip sedii secundare - sucursale, agenții sau altele asemenea - fără personalitate juridică, înregistrate ca plătitoare de taxa pe valoarea adăugată înainte de intrarea în vigoare a prevederilor Normelor de aplicare a

Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 17/2000

privind taxa pe valoarea adăugată, aprobate prin

Hotărârea Guvernului nr. 401/2000 , care au fost scoase din evidenta plătitorilor de T.V.A. în baza pct. 11.2 din aceste norme și reinscrise ca plătitoare de T.V.A. după data intrării în vigoare a

Hotărârii Guvernului nr. 965/2000 , beneficiază de toate drepturile și obligațiile care revin plătitorilor de T.V.A. dacă s-au comportat efectiv ca plătitoare de T.V.A. pe perioada dintre cele doua hotărâri ale Guvernului, iar unitatea centrala nu a fost înregistrată ca plătitoare de T.V.A.

II. Articolul 17 lit. B.n) din

Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 17/2000

1. Pentru construcția de locuințe noi beneficiază de cota zero a taxei pe valoarea adăugată persoanele fizice care au cetățenie română și domiciliul în România, care dispun de autorizație de construcție eliberata pe numele acestora în condițiile

Legii nr. 50/1991 , republicată, cu modificările ulterioare, și care au contractat execuția lucrărilor cu persoane fizice și/sau juridice autorizate să execute astfel de lucrări, înregistrate ca plătitoare de T.V.A.

2. Pentru materialele încorporate în lucrările de construcție, extindere, consolidare sau reabilitare a locuințelor efectuate cota zero a taxei pe valoarea adăugată se aplică numai în măsura în care acestea sunt cuprinse în situațiile de lucrări și în facturile emise de persoanele fizice sau juridice autorizate care executa lucrările. Nu se aplică cota zero a taxei pe valoarea adăugată pentru materialele procurate pe cont propriu de către beneficiarii prevăzuți la

art. 1 alin. (3) din Ordinul ministrului finanțelor nr. 1.026/2000 , în vederea incorporarii în lucrările efectuate, chiar dacă aceștia au contractat execuția lucrărilor cu persoane fizice sau juridice autorizate.

3. Cota zero a taxei pe valoarea adăugată pentru lucrările de reabilitare a locuințelor existente, constând în instalarea de centrale termice, executate înainte de data intrării în vigoare a

Legii nr. 453/2001 , se aplică numai dacă sunt îndeplinite cele doua condiții prevăzute la

art. 1 alin. (2) din Ordinul ministrului finanțelor nr. 1.026/2000 .

4. Pentru materialele încorporate în lucrările de instalare de centrale termice, respectiv centrala termica, țevile, robinetele, caloriferele sau alte materiale, cota zero a taxei pe valoarea adăugată se aplică numai în măsura în care acestea sunt cuprinse în situațiile de lucrări și în facturile emise de persoanele fizice sau juridice autorizate care executa lucrările de instalare. În situația în care materialele sunt procurate pe cont propriu de la alte unități decât cea care efectuează lucrarea de instalare, nu se aplică cota zero a taxei pe valoarea adăugată.

5. Lucrările de consolidare și de reabilitare a blocurilor de locuințe existente se încadrează în prevederile

art. 1 alin. (5) lit. a) și c) din Ordinul ministrului finanțelor nr. 1.026/2000 , care se referă la construcții existente, nu numai la un singur apartament. În conformitate cu prevederile

art. 1 alin. (3) lit. a) din Ordinul ministrului finanțelor nr. 1.026/2000 , beneficiază de cota zero a taxei pe valoarea adăugată pentru aceste lucrări persoanele fizice care au cetățenie română și domiciliul în România, direct sau prin asociațiile de proprietari care le reprezintă.

6. În situația în care termenul de valabilitate a autorizației de construcție eliberate în condițiile

Legii nr. 50/1991 , republicată, cu modificările ulterioare, este depășit, iar prelungirea termenului de valabilitate se aproba cu întârziere, lucrările de construcție, extindere, consolidare sau reabilitare a locuințelor se considera autorizate și în perioada de la expirarea primului termen de valabilitate până la data aprobării prelungirii acestuia.

III. Articolul 20 din

Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 17/2000

1. Organele fiscale competente să soluționeze cererile privind aprobarea exercitării dreptului de deducere pe baza criteriilor specifice sunt organele fiscale la care contribuabilii sunt înregistrați ca plătitori de T.V.A., respectiv administrațiile finanțelor publice teritoriale sau, după caz, direcțiile finanțelor publice județene și a municipiului București, pentru marii contribuabili.

2. În situația contribuabililor care comercializează ca atare în regim de scutire de T.V.A. bunuri care la achiziția din țara sau din import au fost scutite de T.V.A., precum și bunuri supuse taxei pe valoarea adăugată pe care le achiziționează cu T.V.A., aplicarea proratei nu asigura determinarea corecta a taxei pe valoarea adăugată deductibile, aferentă bunurilor și serviciilor destinate realizării operațiunilor prevăzute la

art. 18 din Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 17/2000 . În acest caz organele fiscale teritoriale, la aprobarea criteriilor specifice de exercitare a dreptului de deducere, vor avea în vedere următoarele:

a) taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor achiziționate în vederea comercializării cu T.V.A. se deduce integral. Acestea vor fi evidentiate separat într-un registru pentru cumpărări și se vor prelua în decontul de T.V.A. la rubrica "Cumpărări supuse criteriilor specifice de exercitare a dreptului de deducere";

b) achizițiile de bunuri care sunt scutite de T.V.A. la cumpărare și urmează să fie comercializate tot în regim de scutire vor fi reflectate în decontul de T.V.A. la rd. 13 "Cumpărări scutite de T.V.A.";

c) pentru bunurile și serviciile achiziționate, a căror participare la realizarea de operațiuni impozabile și scutite nu poate fi determinata, deoarece acestea concura atât la realizarea de operațiuni scutite, cat și la realizarea de operațiuni impozabile, taxa pe valoarea adăugată de dedus se va stabili prin aplicarea proratei asupra taxei aferente acestor intrari, care în decontul de T.V.A. se vor reflecta la rd. 8 "Cumpărări pentru nevoile agentului economic". În cazul unităților care aplica criterii specifice de exercitare a dreptului de deducere se aplică în mod obligatoriu prorata lunară.

Criteriul specific de exercitare a dreptului de deducere prevăzut mai sus nu este limitativ. Organele fiscale pot sa aprobe, în funcție de cazurile concrete prezentate, și alte criterii specifice, cu respectarea principiului conform căruia contribuabilii nu pot sa deducă taxa pe valoarea adăugată aferentă achizițiilor destinate realizării de operațiuni scutite, dar au dreptul sa deducă taxa aferentă achizițiilor destinate realizării de operațiuni prevăzute la

art. 18 din Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 17/2000 .

3. Contribuabilii care au solicitat în cursul anului 2001, inclusiv în perioada 1-25 ianuarie 2002, aprobarea exercitării dreptului de deducere pe bază de criterii specifice pot aplica criteriul specific inclusiv pentru anul 2001, dacă cererile au fost soluționate favorabil, indiferent de data soluționării acestora.

4. Aprobările date de organele fiscale teritoriale la care contribuabilii sunt înregistrați ca plătitori de impozite și taxe pentru exercitarea dreptului de deducere pe bază de criterii specifice sunt valabile până la apariția unor modificări legislative în ceea ce privește modul de exercitare a dreptului de deducere, nefiind necesară obținerea anuală a unor astfel de aprobări. Contribuabilii pot renunța la aprobarea solicitată datorită modificării condițiilor de exercitare a activității. Renunțarea la aprobarea data pentru exercitarea de criterii specifice se poate face numai la începutul unui an fiscal.

Anexa 2 Exemplul nr. 1 privind modul de aplicare a facilitatii prevăzute la

art. 7 alin. (2) din Ordonanța Guvernului nr. 70/1994

privind impozitul

pe profit, republicată, cu modificările ulterioare, pentru exercițiul

financiar al anului 2001

(lei)

Perioada

Profitul în luna

Profitul cumulat

Investiția

Investiția cumulată

Profitul investit conform Ordonanței Guvernului nr. 70/1994

Impozitul scutit

1

2

3

4

5

6

7

Ianuarie

100

100

Februarie

50

150

Martie

-70

80

Aprilie

200

280

Mai

100

380

120

120

120

15

Iunie

30

410

Iulie

-50

360

August

50

410

60

180

60

7,5

Septembrie

70

480

Octombrie

100

580

Noiembrie

120

700

550

730

520

65

Decembrie

20

720

TOTAL:

720

730

700

87,5

Pentru anul 2001 contribuabilii pot beneficia de facilitatea prevăzută la

art. 7 alin. (2) din Ordonanța Guvernului nr. 70/1994 , republicată, cu modificările și completările ulterioare, doar pentru investițiile făcute după 19 aprilie, data de intrare în vigoare a acestui articol, putând utiliza însă profitul realizat după data de 1 ianuarie 2001.

În situația în care agentul economic ar fi făcut investiții până la data de 19 aprilie 2001, acesta nu ar fi beneficiat pentru aceste investiții de facilitatea reducerii cu 50% a profitului investit.

Luna mai: profitul cumulat este în suma de 380 u.m., contribuabilul face o investiție de 120 u.m., beneficiind pentru întreaga suma de facilitatea reducerii cu 50% a impozitului pe profit. Rezultă un impozit scutit de 15 u.m. (120 u.m. x 25% x 50%).

Luna august: profitul cumulat a fost de 410 u.m., contribuabilul luând decizia să investească 60 u.m. Pentru ca până la această dată contribuabilul a folosit pentru investiții, conform

art. 7 alin. (2) din Ordonanța Guvernului nr. 70/1994 , republicată, cu modificările ulterioare, doar suma de 120 u.m., toată investiția din luna august se considera a fi acoperită în totalitate de profit. Prin urmare, contribuabilul poate beneficia pentru toată investiția de reducerea impozitului cu 50% pentru investiția de 60 u.m. Rezultă un impozit scutit de 7.5 u.m. (60 u.m. x 25% x 50%).

Luna noiembrie: investiția a fost de 550 u.m., profitul fiind de 700 u.m., din care folosit până la această dată [conform

art. 7 alin. (2) din Ordonanța Guvernului nr. 70/1994 , republicată, cu modificările ulterioare] 180 u.m. (120 u.m. mai + 60 u.m. august). Prin urmare investiția se considera ca este finanțată în suma de 520 u.m. din profit, contribuabilul putând beneficia de facilitatea fiscală doar în limita acestei sume. Rezultă un impozit scutit de 65 u.m. (520 u.m. x 25% x 50%).

La închiderea anului financiar contabil, contribuabilul este obligat sa repartizeze, cu prioritate, la "Alte surse proprii de finanțare" suma profitului investit care a beneficiat de reducerea impozitului, precum și impozitul care a fost scutit.

Exemplul nr. 2 privind modul de aplicare a facilitatii prevăzute la

art. 7 alin. (2) din Ordonanța Guvernului nr. 70/1994 , republicată, cu modificările ulterioare, în exercițiul financiar al anului 2001

Perioada

Profitul în luna

Profitul cumulat

Investiția realizată

Investiția cumulată

Profitul investit conform Ordonanței Guvernului nr. 70/1994

Impozitul scutit

1

2

3

4

5

6

7

Ianuarie

100

100

Februarie

50

150

Martie

-70

80

Aprilie

200

280

Mai

100

380

120

120

120

15

Iunie

30

410

Iulie

-50

360

August

-10

350

60

180

60

7,5

Septembrie

-30

320

Octombrie

-270

50

Noiembrie

-100

-50

300

480

Decembrie

-50

-100

TOTAL:

-100

480

180

Contribuabilul nu beneficiază de facilitatea prevăzută la

art. 7 alin. (2) din Ordonanța Guvernului nr. 70/1994 , republicată, cu modificările și completările ulterioare, decât pentru investițiile făcute după 19 aprilie 2001.

Luna mai: contribuabilul face o investiție de 120 u.m., beneficiind pentru întreaga suma de facilitatea de mai sus, având un profit cumulat de 380 u.m. Rezultă un impozit scutit de 15 u.m.

Luna august: profitul cumulat a fost de 350 u.m., contribuabilul luând decizia să investească 60 u.m. Pentru ca până la această dată contribuabilul a folosit pentru investiții, conform

art. 7 alin. (2) din Ordonanța Guvernului nr. 70/1994 , republicată, cu modificările ulterioare, doar suma de 120 u.m., toată investiția din luna august se considera a fi acoperită în totalitate de profit. Prin urmare, contribuabilul poate beneficia pentru toată investiția de reducerea impozitului cu 50%. Rezultă un impozit scutit de 7,5 u.m.

Începând cu luna noiembrie rezultatul exercițiului financiar este negativ, contribuabilul terminand anul fiscal în pierdere. Pentru toată această perioadă nu se mai pot face investiții care să beneficieze de facilitatea reducerii impozitului pe profit cu 50%, contribuabilul nemaiavand profit pe care să îl investeasca.

La închiderea exercițiului financiar agentul economic, înregistrând pierdere, nu va mai putea sa repartizeze la "Alte surse proprii de finanțare" valoarea profitului investit și scutirea de impozit. Totodată scutirile la impozitul pe profit de care a beneficiat contribuabilul în cursul anului fiscal nu se recalculează la sfârșitul perioadei.

Anexa 3 Exemplul privind evaluarea disponibilităților în devize

la închiderea exercițiului financiar și determinarea regimului

fiscal al cheltuielilor și veniturilor din diferențe de curs valutar

1. La pct. 90 din Regulamentul de aplicare a

Legii contabilității nr. 82/1991 , aprobat prin

Hotărârea Guvernului nr. 704/1993 , se prevede: "operațiunile privind disponibilitățile în devize se înregistrează în contabilitate la cursul zilei sau la un curs fix. La închiderea exercițiului financiar, disponibilitățile în devize se evalueaza la cursul de schimb în vigoare la acea data, iar diferențele de curs rezultate se înregistrează în contabilitate ca venituri sau cheltuieli financiare, după caz."

2. Prezentam în continuare situațiile care pot fi intalnite în practica la închiderea exercițiului financiar și tratamentul contabil al diferențelor rezultate:

Cazul 1

a) Sold debitor al contului 5124 "Conturi la bănci în devize"

- sold debitor în USD ......... 1.000

- sold debitor echivalent în lei ...... 17.500.000

b) Curs la 31 decembrie 2001

- 1 USD = 31.597 lei

c) Evaluarea din punct de vedere contabil

- 1.000 USD x 31.597 lei = 31.597.000 lei

- 31.597.000 lei - 17.500.000 lei = 14.097.000 lei

d) Tratament contabil

5124 = 765 14.097.000 lei

Cazul 2

a) Soldul contului 5124 "Conturi la bănci în devize"

- sold debitor ....... USD: 0

- sold creditor ...... lei: 10.000

b) Curs la 31 decembrie 2001

- 1 USD = 31.597 lei

c) Evaluarea din punct de vedere contabil

- 0 USD x 31.597 lei = 0 lei

d) Tratament contabil

5124 = 765 10.000 lei

Cazul 3

a) Soldul contului 5124 "Conturi la bănci în devize"

- sold debitor ........ USD: 5

- sold creditor ....... lei: 70.000.000

b) Curs la data înregistrării în contabilitate

- 1 USD = 17.500 lei

c) Curs la 31 decembrie 2001

- 1 USD = 31.597 lei

d) Evaluarea din punct de vedere contabil

- 5 USD x 31.597 lei = 157.985 lei

e) Tratament contabil (70.000.000 lei + 157.985 lei)

5124 = 765 70.157.985 lei

3. Tratament fiscal al diferențelor de curs

Cazul 1 - Suma de 14.097.000 lei reprezintă venit neimpozabil.

Cazul 2 - Suma de 10.000 lei reprezintă venit impozabil.

Cazul 3 - Venit neimpozabil reprezintă diferența dintre cursul de la data înregistrării în contabilitate a celor 5 USD rămași în sold la 31 decembrie 2001. (5 USD x 31.597 lei) - (5 USD x 17.500 lei) = 157.985 lei - 87.500 lei = 70.485 lei

- venit impozabil (70.157.985 lei - 70.485 lei) = 70.087.500 lei.

----------