Normele din 17 decembrie 2002

Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administrației publice centrale și locale, alte autorități publice, instituțiile publice autonome și instituțiile publice subordonate au obligația, potrivit

Legii contabilității nr. 82/1991 , republicată, sa întocmească situații financiare trimestriale și anuale care se compun din bilanț, cont de execuție și anexe.

Situațiile financiare reprezintă documente oficiale de prezentare a situației patrimoniului aflat în administrarea statului și a unităților administrativ-teritoriale, precum și a execuției bugetului de venituri și cheltuieli.

In baza

art. 42 alin. (1) din Legea nr. 72/1996

privind finanțele publice, pe baza situațiilor financiare prezentate de ordonatorii principali de credite, a conturilor privind execuția de casa a bugetului de stat, bugetului asigurărilor sociale de stat și a bugetelor fondurilor speciale, prezentate de organele care, potrivit legii, au aceasta sarcina, și în urma verificării și analizării acestora Ministerul Finanțelor Publice elaborează lucrările privind contul general anual de execuție a bugetului de stat si, respectiv, a bugetului asigurărilor sociale de stat, precum și conturile anuale de execuție ale bugetelor fondurilor speciale pe care le prezintă Guvernului.

Potrivit prevederilor

art. 33 alin. (1) din Legea nr. 82/1991 , republicată, Ministerul Finanțelor Publice întocmește anual bilanțul instituțiilor publice.

Bilanțul anual al instituțiilor publice, în structura stabilită de Ministerul Finanțelor Publice, se prezintă Guvernului o data cu contul general de execuție a bugetului de stat.

Având în vedere importanta lucrărilor ce se elaborează de Ministerul Finanțelor Publice în baza situațiilor financiare întocmite de ministere, de celelelalte organe de specialitate ale administrației publice centrale și locale, de alte autorități publice și de instituții publice autonome, ordonatorii de credite și conducătorii compartimentelor financiar-contabile au obligația încheierii execuției bugetare în conformitate cu prevederile Normelor metodologice privind încheierea execuției bugetare a anului 2002, aprobate prin

Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.623/2002 , precum și cu prevederile prezentelor norme metodologice.

Situațiile financiare anuale se întocmesc pe formularele elaborate de Ministerul Finanțelor Publice în anul 2002, adaptate structurii indicatorilor aprobați în

Legea bugetului de stat pe anul 2002 nr. 743/2001 , cu modificările și completările ulterioare.

1. Întocmirea bilanțului contabil

La întocmirea bilanțului contabil se vor avea în vedere următoarele:

1.1. Bilanțul contabil se întocmește pe baza ultimei balanțe de verificare a conturilor sintetice la 31 decembrie 2002, pusă de acord cu balanțele de verificare ale conturilor analitice, după înregistrarea cronologică și sistematica a operațiunilor consemnate în documente justificative, aprobate de conducătorul instituției și vizate în prealabil de persoanele care, potrivit legii, exercita controlul financiar preventiv propriu. Pentru operațiunile supuse controlului financiar preventiv delegat documentele de angajare și plata a cheltuielilor vor purta și viza controlorilor delegați ai Ministerului Finanțelor Publice.

Se vor efectua în prealabil:

- analiza soldurilor conturilor contabile astfel încât acestea sa reflecte operațiuni patrimoniale ale instituției publice și sa corespundă funcțiunii stabilite în planurile de conturi în vigoare;

- clarificarea sumelor ce se mențin nejustificat în conturile 220 "Debitori", 225 "Clienți", 231 "Creditori", 234 "Furnizori" etc., urmărindu-se achitarea obligațiilor și încasarea creanțelor în lei și în valuta, după caz;

- analiza sumelor de la debitori sau clienți din anii precedenti, care, potrivit legii, se virează la bugetul de stat sau la bugetele locale, după caz, subcapitolul 22.01.05, respectiv 22.02.05 "Restituiri de fonduri din finanțarea bugetară a anilor precedenti".

1.2. In conformitate cu prevederile

art. 26 alin. (11) din Legea nr. 82/1991 , republicată, întocmirea situațiilor financiare anuale trebuie sa fie precedată obligatoriu de inventarierea generală a elementelor de activ și de pasiv și a celorlalte bunuri și valori aflate în gestiune și administrare, potrivit Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin

Ordinul ministrului finanțelor nr. 2.388/1995 .

In conformitate cu prevederile

art. 19 din Legea nr. 82/1991 , republicată, și ale pct. 8 din Normele metodologice de întocmire și utilizare a formularelor tipizate, comune pe economie, care nu au regim special, privind activitatea financiară și contabila, precum și a modelelor acestora, aprobate prin

Ordinul ministrului finanțelor nr. 425/1998 , instituțiile publice au obligația ca pe baza datelor cuprinse în listele de inventariere și în procesele-verbale de inventariere a elementelor patrimoniale sa întocmească "Registrul-inventar" (cod 14-1-2), document contabil obligatoriu.

Potrivit prevederilor

Hotărârii Guvernului nr. 1.031/1999

pentru aprobarea Normelor metodologice privind înregistrarea în contabilitate a bunurilor care alcătuiesc domeniul public al statului și al unităților administrativ-teritoriale, bunurile proprietate publica aflate în administrarea ministerelor și a celorlalte organe de specialitate ale administrației publice centrale și locale și a instituțiilor publice subordonate acestora se inventariaza anual pe liste de inventariere distincte.

Persoanele juridice care, potrivit legii, au în concesiune, închiriere sau în folosința gratuita bunuri din domeniul public sau privat al statului ori al unității administrativ-teritoriale au obligația de a inventaria anual bunurile respective pe liste de inventariere distincte, care se transmit și titularului dreptului de administrare.

1.3. Obligațiile către furnizori și creditori rezultate din executarea contractelor sau în baza unor acte normative, dar neachitate pana la încheierea exercițiului financiar, se evidențiază în contabilitate pe baza documentelor justificative în creditul contului 234 "Furnizori", respectiv 231 "Creditori".

Potrivit prevederilor

art. 80 din Legea nr. 72/1996 , instituțiile publice nu pot angaja cheltuieli decât în limita creditelor bugetare aprobate.

Încălcarea disciplinei financiare ca urmare a angajării de cheltuieli peste creditele bugetare aprobate, cu excepția cazurilor prevăzute de lege, atrage răspunderea ordonatorului de credite.

1.4. Disponibilitățile în valuta rămase în conturile instituțiilor publice, potrivit Normelor metodologice privind încheierea execuției bugetare a anului 2002, se evidențiază în contabilitatea instituțiilor publice la cursul valutar publicat de Banca Naționala a României, valabil pentru data de 31 decembrie 2002, iar diferențele de curs favorabile și nefavorabile se înregistrează în contul 412 "Diferențe de curs valutar" care se închide potrivit precizărilor pct. 1.11.

1.5. Cheltuielile pentru investiții înregistrate distinct în evidenta analitica a conturilor 410, 420, 421, 427, 491, 492, 493 etc., după caz, aferente lucrărilor de investiții neterminate (în continuare), se transfera la 31 decembrie 2002 în debitul contului 415 "Cheltuieli pentru investiții în continuare".

Fișele analitice ale contului 415 rămân cu sold pana la sfârșitul anului în care lucrările de investiții s-au terminat, iar obiectivul a fost receptionat, pus în funcțiune și înregistrat la mijloace fixe.

Contul 415 "Cheltuieli pentru investiții în continuare" (analitice corespunzătoare) se închide prin debitul conturilor 702.02 "Finanțare de la buget privind anii precedenti aferentă investițiilor în continuare", 528.02 "Venituri din anii precedenti aferente investițiilor în continuare", 337 "Fonduri cu destinație specială", 347 "Fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic", 348 "Fondul special al drumurilor publice", 379 "Fondul de asigurări sociale de sănătate" etc., după caz, cu valoarea lucrărilor de investiții finanțate din alocații de la buget, venituri extrabugetare, fonduri cu destinație specială sau fonduri speciale, terminate, recepționate, puse în funcțiune și înregistrate la mijloace fixe în cursul anului.

1.6. In contabilitatea Ministerului de Interne și a unităților din subordinea acestuia operațiunile de compensare a obligațiilor datorate sucursalelor Societății Naționale a Petrolului "Petrom" - S.A., prin compensarea cu sumele datorate de acestea la bugetul de stat, potrivit prevederilor

Legii nr. 743/2001 , cu modificările și completările ulterioare, și ale

Ordinului ministrului finanțelor publice nr. 150/2002

pentru aprobarea Precizărilor metodologice privind stingerea prin compensare a unor obligații de plata potrivit prevederilor

art. 16 alin. (6) din Legea bugetului de stat pe anul 2002 nr. 743/2001 , cu modificările ulterioare, se reflecta în creditul contului 701 "Finanțarea în baza unor acte normative speciale" - analitic 701.05 "Finanțarea în baza prevederilor

art. 16 alin. (6) din Legea bugetului de stat pe anul 2002 nr. 743/2001 ".

In creditul acestui cont Ministerul de Interne și unitățile din subordinea acestuia înregistrează sumele datorate și neachitate Societății Naționale a Petrolului "Petrom" - S.A. (sucursalelor acesteia), care au intrat în acțiunea de compensare a unor obligații bugetare, conform prevederilor

art. 16 alin. (6) din Legea nr. 743/2001 , cu modificările și completările ulterioare:

234 "Furnizori"/analitic distinct =

701 "Finanțarea în baza unor acte

normative speciale" - analitic

701.05 "Finanțarea în baza

prevederilor art. 16 alin. (6)

din Legea bugetului de stat pe

anul 2002 nr. 743/2001"

Contul 701 "Finanțarea în baza unor acte normative speciale" se debitează prin creditul contului 410 "Cheltuielile instituției publice finanțate de la buget" sau 702 "Finanțarea de la buget privind anii precedenti și alte surse", după caz:

701 "Finanțarea în baza unor acte

=

%

normative speciale" - analitic

410 "Cheltuielile instituției

701.05 "Finanțarea în baza

publice finanțate de la buget"

prevederilor art. 16

702 "Finanțarea de la buget

alin. (6) din Legea bugetului

privind anii precedenti

de stat pe anul 2002

și alte surse"

nr. 743/2001"

Soldul contului reprezintă contravaloarea materialelor neconsumate din finanțarea în baza prevederilor

art. 16 alin. (6) din Legea nr. 743/2001 , cu modificările și completările ulterioare.

In contabilitatea Serviciului de Protecție și Paza operațiunile de compensare datorate Societății Naționale a Petrolului "Petrom" - S.A. și sucursalelor sale, prin compensare cu sumele datorate de acestea la bugetul de stat potrivit prevederilor

Legii nr. 743/2001 , modificate prin

art. 8 din Ordonanța Guvernului nr. 42/2002

cu privire la rectificarea bugetului de stat pe anul 2002, și ale

Ordinului ministrului finanțelor publice nr. 1.151/2002

pentru aprobarea Precizărilor metodologice privind stingerea prin compensare a unor obligații de plata potrivit prevederilor

art. 16 alin. (6) din Legea bugetului de stat pe anul 2002 nr. 743/2001 , modificate prin

art. 8 din Ordonanța Guvernului nr. 42/2002

cu privire la rectificarea bugetului de stat pe anul 2002, se reflecta în creditul contului 701 "Finanțarea în baza unor acte normative speciale" - analitic 701.06 "Finanțarea în baza prevederilor

art. 16 alin. (6) din Legea bugetului de stat pe anul 2002 nr. 743/2001 , modificate prin

art. 8 din Ordonanța Guvernului nr. 42/2002

cu privire la rectificarea bugetului de stat pe anul 2002".

In creditul acestui cont Serviciul de Protecție și Paza înregistrează sumele datorate și neachitate Societății Naționale a Petrolului "Petrom" - S.A. și sucursalelor sale, care au intrat în acțiunea de compensare a unor obligații bugetare, conform prevederilor

art. 16 alin. (6) din Legea nr. 743/2001 , modificate prin

art. 8 din Ordonanța Guvernului nr. 42/2002 :

234 "Furnizori" /analitic distinct =

701 "Finanțarea în baza unor acte

normative speciale" - analitic

701.06 "Finanțarea în baza prevederilor

art. 16 alin. (6) din Legea

bugetului de stat pe anul 2002

nr. 743/2001, modificate prin

art. 8 din Ordonanța Guvernului

nr. 42/2002 cu privire la

rectificarea bugetului de stat pe

anul 2002"

Contul 701 "Finanțarea în baza unor acte normative speciale" se debitează prin creditul contului 410 "Cheltuielile instituției publice finanțate de la buget" sau 702 "Finanțarea de la buget privind anii precedenti și alte surse", după caz:

701 "Finanțarea în baza unor acte

=

%

normative speciale" - analitic

410 "Cheltuielile instituției

701.06 "Finanțarea în baza prevederilor

publice finanțate de la buget"

art. 16 alin. (6) din Legea

702 "Finanțarea de la buget privind

bugetului de stat pe anul 2002

anii precedenti și alte surse"

nr. 743/2001, modificate

prin art. 8 din Ordonanța

Guvernului nr. 42/2002 cu privire

la rectificarea bugetului de stat

pe anul 2002"

Soldul contului reprezintă contravaloarea materialelor neconsumate din finanțarea în baza prevederilor

art. 16 alin. (6) din Legea nr. 743/2001 , modificate prin

art. 8 din Ordonanța Guvernului nr. 42/2002 .

Sumele compensate nu se cuprind în "Contul de execuție al bugetului instituției publice" (anexa nr. 10) și în "Detalierea cheltuielilor" (anexa nr. 14) la situațiile financiare pentru instituțiile publice, cuprinse în

Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, nr. 1.801/1995 , publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 268 din 20 noiembrie 1995, cu modificările ulterioare.

1.7. In vederea reflectării în contabilitate a existenței și miscarii activelor necorporale, astfel cum au fost definite de

Legea nr. 15/1994

privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale și necorporale, republicată, cu modificările și completările ulterioare, aflate în administrarea ministerelor și a celorlalte autorități publice centrale și locale, a instituțiilor publice subordonate, precum și evidențierii fondului imobilizarilor necorporale în Planul de conturi pentru instituțiile publice, aprobat prin

Ordinul ministrului finanțelor nr. 324/1984 , cu modificările și completările ulterioare, se introduc următoarele conturi:

- contul 02 "Imobilizari necorporale";

- contul 312 "Fondul imobilizarilor necorporale".

Contul 02 "Imobilizari necorporale" este un cont de activ. In debitul contului se înregistrează valoarea concesiunilor, brevetelor, licențelor, know-how-urilor, programelor informatice, a altor drepturi și valori similare achiziționate de la terți, realizate pe cont propriu, primite cu titlu gratuit etc., iar în credit, activele necorporale scăzute din evidenta.

Soldul debitor al contului reprezintă valoarea concesiunilor, brevetelor, licențelor, a altor drepturi și valori asimilate existente la un moment dat.

Contul 02 "Imobilizari necorporale" se debitează prin creditul contului:

312 "Fondul imobilizarilor necorporale"

- cu valoarea concesiunilor, brevetelor, licențelor, know-how-urilor, programelor informatice, a altor drepturi și valori similare achiziționate de la terți, realizate pe cont propriu, primite gratuit etc.

Contul 02 "Imobilizari necorporale" se creditează prin debitul contului:

312 "Fondul imobilizarilor necorporale"

- cu valoarea concesiunilor, brevetelor, licențelor, know-how-urilor, programelor informatice, a altor drepturi și valori similare scăzute din evidenta.

Contul 02 "Imobilizari necorporale" se înscrie în formularele de bilanț contabil pentru "INSTITUȚII PUBLICE" și "UNITĂȚI ADMINISTRATIV-TERITORIALE" în subsolul paginii 3 cu codul 105, iar soldul contului se aduna la codul 100.

Contul 312 - "Fondul imobilizarilor necorporale" este un cont de pasiv. In creditul contului se înregistrează sursele de provenienta a imobilizarilor necorporale aflate în administrarea instituției publice, iar în debit, diminuarea surselor de provenienta a imobilizarilor necorporale ieșite din patrimoniu.

Soldul creditor al contului reprezintă sursele de provenienta a imobilizarilor necorporale existente la un moment dat.

Contul 312 "Fondul imobilizarilor necorporale" se creditează prin debitul contului:

02 "Imobilizari necorporale"

- cu valoarea concesiunilor, licențelor, know-how-urilor, programelor informatice, a altor drepturi și valori similare achiziționate de la terți, realizate pe cont propriu, primite gratuit etc.

Contul 312 "Fondul imobilizarilor necorporale" se debitează prin creditul contului:

02 "Imobilizari necorporale"

- cu valoarea concesiunilor, licențelor, know-how-urilor, programelor informatice, a altor drepturi și valori similare scăzute din evidenta.

Contul 312 "Fondul imobilizarilor necorporale" se înscrie în formularele de bilanț contabil pentru "INSTITUȚII PUBLICE" și "UNITĂȚI ADMINISTRATIV-TERITORIALE" în subsolul paginii 6, respectiv 5, cu codul 308, iar soldul contului se aduna la codul 300.

Instituțiile publice care au înregistrat programele informatice sau alte elemente patrimoniale de natura imobilizarilor necorporale în conturile 013 "Mijloace fixe" și 310 "Fondul mijloacelor fixe" transfera valoarea de inventar a acestora în conturile precizate mai sus.

Instituțiile publice pot achiziționa imobilizari necorporale din alocațiile bugetare aprobate la titlul VII "Cheltuieli de capital".

1.8. In conformitate cu prevederile

Ordonanței Guvernului nr. 51/1997

privind operațiunile de leasing și societățile de leasing, republicată, ale

Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 60/2001

privind achizițiile publice, aprobată cu modificări și completări prin

Legea nr. 212/2002 , instituțiile publice pot încheia contracte de leasing în calitate de locatar.

Valoarea imobilizarilor corporale primite în cazul tranzacțiilor de leasing conform prevederilor din contractele încheiate între părți se înregistrează în debitul contului în afară bilanțului 972 "Alte operațiuni în afară bilanțului", analitic distinct.

Valoarea înscrisă în debitul contului 972 "Alte operațiuni în afară bilanțului", analitic distinct, se compune din:

- valoarea inițială a bunului, reprezentând costul de achiziție la societățile de leasing;

- beneficiul, respectiv marja de profit stabilită între părți sau dobânda de leasing.

Acest cont se creditează pe măsura plății ratelor de leasing potrivit contractului, astfel încât soldul sa reflecte valoarea ratelor rămase de rambursat.

Cheltuielile cu achiziționarea de mijloace fixe în regim de leasing financiar sunt asimilate cheltuielilor de investiții, cu condiția sa fie prevăzute în buget la titlul de la care acestea se suporta. Ratele de leasing financiar se suporta de la titlul VII "Cheltuieli de capital", iar sumele reprezentând dobânzile de leasing financiar se suporta de la titlul IX "Rambursări de credite, plati de dobânzi și comisioane la credite", articolul 88.02 "Plati de dobânzi și comisioane", cu excepția instituțiilor pentru care în

Legea bugetului de stat pe anul 2003 nr. 631/2002

s-a prevăzut plata dobânzilor de la titlul II "Cheltuieli materiale și servicii". Ratele de leasing operațional se suporta de la titlul II "Cheltuieli materiale și servicii".

1.8.1. Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor de leasing financiar

a) Înregistrarea imobilizarilor corporale primite conform contractului încheiat, la valoarea de intrare:

013 "Mijloace fixe"

= 306 "Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul

public al statului"

307 "Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul

privat al statului"

308 "Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul

public al unității administrativ-teritoriale"

309 "Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul

privat al unității administrativ-teritoriale"

b) Evidențierea datoriei, inclusiv a dobânzilor aferente (în limita prevederilor bugetului aprobat):

%

= 231 "Creditori" - cu rata reprezentând cota-parte

410 "Cheltuielile

din valoarea de intrare a

instituției publice

bunului + dobânda de leasing

finanțate de la buget"

- analitic: articolul

- cota parte din valoarea de

72 "Investiții ale

intrare a bunurilor

instituțiilor

publice"

- analitic:

- cu dobânda de leasing

articolul 88.02

"Plati de dobânzi

și comisioane"

420 "Cheltuielile

instituției publice

finanțate din

venituri extrabugetare"

- analitic: articolul

- cota-parte din valoarea

74 "Investiții ale

de intrare a bunurilor

instituțiilor publice

și activităților

autofinantate"

- analitic: articolul

- cu dobânda de leasing

88.02 "Plati de

dobânzi și comisioane"

Valoarea imobilizarilor corporale și dobânda de leasing conform contractului se înregistrează în debitul contului în afară bilanțului 972 "Alte operațiuni în afară bilanțului".

c) Înregistrarea obligației de plata a ratelor lunare pe baza facturii emise de proprietarul bunurilor:

%

=

234.02 "Furnizori și antreprenori pentru

231 "Creditori"

investiții"- cu valoarea totală a

- analitic: persoane fizice

ratei de leasing

și juridice

232.31 "T.V.A. deductibilă"

d) Înregistrarea plății ratelor de leasing:

234.02 "Furnizori și

=

%

antreprenori pentru

investiții"

700 "Finanțare de la buget privind anul

curent"

120 "Disponibil al instituției publice

finanțate din venituri extrabugetare"

Concomitent: credit cont 972 "Alte operațiuni în afară bilanțului".

1.8.2. Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor de leasing operațional

a) Înregistrarea obligației de plata a ratelor lunare pe baza facturii emise de proprietarul bunurilor:

%

=

234 "Furnizori" - cu valoarea totală a ratei

de leasing

410 "Cheltuielile instituției

publice finanțate de la

buget"

- analitic: articolul

30.07 "Alte cheltuieli

autorizate prin

dispoziții legale"

420 "Cheltuielile instituției

publice finanțate din

venituri extrabugetare"

- analitic: articolul

30.07 "Alte cheltuieli

autorizate prin

dispoziții legale"

232.31 "T.V.A. deductibilă"

b) Înregistrarea plății ratelor de leasing:

234 "Furnizori"

=

%

700 "Finanțare de la buget privind

anul curent"

120 "Disponibil al instituției publice

finanțate din venituri

extrabugetare"

c) Înregistrarea intrării mijlocului fix la valoarea reziduala plus cota-parte din valoarea de intrare cuprinsă în ratele de leasing:

013 "Mijloace fixe"

=

%

306 "Fondul bunurilor care alcătuiesc

domeniul public al statului"

307 "Fondul bunurilor care alcătuiesc

domeniul privat al statului"

308 "Fondul bunurilor care alcătuiesc

domeniul public al unității

administrativ-teritoriale"

309 "Fondul bunurilor care alcătuiesc

domeniul privat al unității

administrativ-teritoriale"

1.9. Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor privind dobânzile și comisioanele aferente disponibilităților în valuta provenite din programe PHARE și din sponsorizări

a) Încasarea dobânzilor aferente disponibilităților în valuta provenite din programe PHARE, precum și a dobânzilor aferente sumelor reprezentând sponsorizări în valuta:

118 "Disponibil din contravaloarea

= 337 "Fonduri cu destinație specială"

în lei a sumelor încasate în

analitic: 337.10 "Sume primite

valuta"

ca donații și sponsorizări"

b) Plata comisioanelor în valuta, efectuată din contul de disponibil:

421 "Cheltuieli din fonduri cu

= 118 "Disponibil din contravaloarea

destinație specială"

în lei a sumelor încasate in

valuta"

c) La finele anului, închiderea contului de cheltuieli:

337 "Fonduri cu destinație specială" = 421 "Cheltuieli din fonduri cu

destinație specială"

d) In situația în care la finele programului dobânda rămasă neutilizata urmează a se vira finanțatorului în condițiile acordului de împrumut (diferența dintre dobânzile încasate și comisioanele plătite):

- constituirea obligației de plata:

337 "Fonduri cu destinație specială"

= 231 "Creditori"

- virarea dobânzii rămase neutilizate:

231 "Creditori"

= 118 "Disponibil din contravaloarea

în lei a sumelor încasate in

valuta"

NOTA:

Prin

Ordinul ministrului finanțelor nr. 875/2000

privind aprobarea Precizărilor pentru reflectarea în contabilitate a operațiunilor privind primirea și utilizarea fondurilor din contribuția financiară a Comunității Europene, precum și a fondurilor de cofinanțare aferente acestora s-au introdus în Planul de conturi pentru instituțiile publice, aprobat prin

Ordinul ministrului finanțelor nr. 324/1984 , cu modificările și completările ulterioare, conturile 112 "Disponibil din contribuția financiară nerambursabila", 423 "Cheltuieli cu comisioanele și spezele bancare", 522 "Venituri din dobânzi bancare" și 705 "Finanțarea din contribuția financiară nerambursabila" numai pentru Programul național PHARE 1998, în vederea utilizării lor de Ministerul Finanțelor Publice (Fondul Național și Oficiul pentru Plati și Contractare PHARE) și de Agenția Naționala de Dezvoltare Regionala.

1.10. Pentru reflectarea corecta în contabilitatea unităților administrativ-teritoriale a operațiunilor efectuate la încheierea execuției bugetelor locale prin unitățile Trezoreriei statului (pct. 4.9.1 și 4.9.2 din Normele metodologice privind încheierea execuției bugetare a anului 2002) se efectuează următoarele înregistrări contabile:

A. Stabilirea rezultatului execuției curente a bugetului local, pe baza veniturilor și cheltuielilor curente (pct. 4.9.1)

1. In situația în care veniturile curente sunt mai mari decât cheltuielile curente (pct. 4.9.1.1):

a) reîntregirea fondului de rulment propriu:

339.03 = 339

339.01 = 339

b) închiderea conturilor de venituri și cheltuieli curente, pe structura clasificației bugetare:

500 = 57.01

57.01 = 400

c) utilizarea cu prioritate a excedentului pentru rambursarea împrumuturilor restante, a dobânzilor și comisioanelor aferente:

57.01 = 103

d) constituirea fondului de rulment propriu:

57.01 = 339

si

103.01 = 103

2. In situația în care veniturile curente sunt mai mici decât cheltuielile curente (pct. 4.9.1.2):

a) închiderea contului de venituri și de cheltuieli curente, pe structura clasificației bugetare:

500 = 57.01

si

57.01 = 400

b) diminuarea deficitului curent cu sumele repartizate din fondul de rulment destinat finanțării unor investiții sau pentru dezvoltarea serviciilor publice:

339.03 = 57.01

si

103 = 103.01

c) acoperirea definitiva a deficitelor bugetului local din fondul de rulment propriu:

- suma utilizata temporar din fondul de rulment pentru acoperirea golurilor temporare de casa înregistrate în anul 2002:

339.01 = 57.01

si

103 = 103.01

- deficitul curent rămas neacoperit:

339 = 57.01

si

103 = 103.01

NOTA:

După efectuarea înregistrărilor contabile prezentate mai sus conturile 339.01, 339.03 și 57.01 nu prezintă sold, iar soldurile conturilor 339, respectiv 103.01, trebuie sa fie identice cu soldul contului 84.98.02.04, deschis la Trezoreria statului.

B. Stabilirea rezultatului execuției veniturilor și cheltuielilor cu destinație specială (pct. 4.9.2)

1. In situația în care veniturile cu destinație specială sunt mai mari decât cheltuielile cu destinație specială (pct. 4.9.2.1):

a) închiderea conturilor de venituri și cheltuieli cu destinație specială, pe structura clasificației bugetare:

502 = 57.02

si

57.02 = 402

b) constituirea excedentului fondurilor cu destinație specială, pe structura clasificației bugetare:

57.02 = 338

si

104 = 103

2. In situația în care veniturile cu destinație specială sunt mai mici decât cheltuielile cu destinație specială (pct. 4.9.2.2):

a) închiderea contului de venituri și cheltuieli cu destinație specială, pe structura clasificației bugetare:

502 = 57.02

si

57.02 = 402

b) excedentul veniturilor cu destinație specială utilizat în acoperirea deficitului curent:

338 = 57.02

si

103 = 104

NOTA:

După efectuarea înregistrărilor contabile prezentate mai sus contul 57.02 nu prezintă sold, iar soldurile conturilor 338, respectiv 104, trebuie sa fie identice cu soldul contului 83.98.02, deschis la Trezoreria statului, pe structura clasificației bugetare.

1.11. Potrivit prevederilor

art. 18 alin. (5) din Legea nr. 82/1991 , republicată, la instituțiile publice rezultatul execuției bugetare se stabilește anual prin închiderea conturilor de cheltuieli efective și a conturilor de surse din care au fost efectuate.

In aplicarea prevederilor de mai sus, precum și a unor prevederi ale Normelor metodologice privind încheierea exercițiului bugetar al anului 2002, în bilanțul contabil încheiat la 31 decembrie 2002 următoarele conturi nu pot prezenta sold:

A. La instituțiile publice finanțate de la buget:

- contul 105

"Disponibil al instituției" (din mijloace bugetare);

- contul 105.01

"Disponibil din procurarea valutei la instituțiile

publice" (din mijloace bugetare);

- contul 118

"Disponibil din contravaloarea în lei a sumelor încasate

în valuta" (din mijloace bugetare);

- contul 13

"Casa";

- contul 410

"Cheltuielile instituției publice finanțate de la buget"

(se închide prin debitul contului 700 "Finanțare de la

buget privind anul curent");

- contul 412

"Diferențe de curs valutar" se închide astfel:

- soldul creditor al contului 412 se închide prin creditul

contului 702 "Finanțare de la bugetul privind anii

precedenti și alte surse";

- soldul debitor al contului 412 se închide prin debitul

contului 702 "Finanțare de la buget privind anii

precedenti și alte surse";

- contul 421

"Cheltuieli din fonduri cu destinație specială" (se

închide prin debitul contului 337 "Fonduri cu destinație

specială", distinct pentru fiecare fond constituit

potrivit reglementărilor legale în vigoare);

- contul 443

"Cheltuieli din fondul extrabugetar conform Legii

nr. 112/1995" (se închide prin debitul contului 343

"Fondul extrabugetar conform

Legii nr. 112/1995 ");

- contul 447

"Cheltuieli din Fondul special pentru dezvoltarea

sistemului energetic" (se închide prin debitul

contului 347 "Fondul special pentru dezvoltarea

sistemului energetic");

- contul 448

"Cheltuieli din Fondul special al drumurilor publice"

(se închide prin debitul contului 348 "Fondul special

al drumurilor publice");

- contul 449

"Cheltuieli din Fondul special pentru protejarea

asiguraților" (se închide prin debitul contului

349 "Fondul special pentru protejarea asiguraților");

- contul 470

"Cheltuieli din Fondul special pentru dezvoltarea

agriculturii românești" (se închide prin debitul

contului 370 "Fondul special pentru dezvoltarea

agriculturii românești");

- contul 477

"Cheltuieli din fondul pentru finanțarea cheltuielilor

aferente lucrărilor agricole din sectorul vegetal si

a celor pentru creșterea animalelor, în perioada

1998-2000, conform

Legii nr. 165/1998 " (se închide

prin debitul contului 377 "Fond pentru finanțarea

cheltuielilor aferente lucrărilor agricole din sectorul

vegetal și a celor pentru creșterea animalelor, in

perioada 1998-2000, conform

Legii nr. 165/1998 ");

- contul 479

"Cheltuieli din Fondul de asigurări sociale de sănătate"

(se închide prin debitul contului 379 "Fondul de

asigurări sociale de sănătate");

- contul 484

"Cheltuieli din venituri conform Hotărârii Guvernului

nr. 97/2000" (se închide prin debitul contului

corespunzător 384 "Venituri încasate conform Hotărârii

Guvernului nr. 97/2000");

- contul 700

"Finanțarea de la buget privind anul curent" (se închide

prin creditul contului 410 "Cheltuielile instituției

publice finanțate de la buget", respectiv 702

"Finanțarea de la buget privind anii precedenti și alte

surse").

Fac excepție:

a) cheltuielile din creditele externe, cheltuielile efectuate din contribuția financiară nerambursabila a Comunității Europene, precum și cheltuielile cu comisioanele și spezele bancare, care se inchid pe măsura achitării ratelor scadente, respectiv la sfârșitul programelor de finanțare, astfel:

%

=

411 "Cheltuieli din credite externe"

706 "Finanțare din credite

externe guvernamentale"

707 "Finanțare din credite

externe cu garanția

statului"

705.01 "Finanțarea din

contribuția financiară

=

422.01 "Cheltuieli din contribuția

a Comunității Europene

financiară a Comunității Europene

la dispoziția Fondului

la dispoziția Fondului

Național"

Național"

522 "Venituri din dobânzi

=

423

"Cheltuieli cu comisioane si

bancare"

speze bancare"

b) diferențele de curs valutar aferente creditelor externe și contribuției financiare nerambursabile a Comunității Europene, care se inchid pe măsura achitării ratelor scadente, respectiv la sfârșitul programelor de finanțare, astfel:

- în situația în care contul 412 "Diferențe de curs valutar" prezintă sold debitor:

%

=

412 "Diferențe de curs valutar"

706

"Finanțare din credite externe

guvernamentale"

707

"Finanțare din credite externe cu

garanția statului"

705.01 "Finanțarea din contribuția financiară

a Comunității Europene la dispoziția

Fondului Național"

- în situația în care contul 412 "Diferențe de curs valutar" prezintă sold creditor:

412 "Diferențe de curs valutar"

=

%

706

"Finanțare din credite externe

guvernamentale"

707

"Finanțare din credite externe cu

garanția statului"

705.01 "Finanțarea din contribuția

financiară a Comunității Europene

la dispoziția Fondului Național"

B. La instituțiile publice finanțate din venituri extrabugetare:

- contul 13

"Casa";

- contul 412

"Diferențe de curs valutar" se închide în funcție de

natura diferențelor de curs valutar favorabile sau

nefavorabile, astfel:

- soldul creditor al contului 412 se închide prin creditul

contului 528 "Venituri din anii precedenti și alte

surse";

- soldul debitor al contului 412 se închide prin debitul

contului 528 "Venituri din anii precedenti și alte

surse";

- contul 420

"Cheltuielile instituției publice finanțate din venituri

extrabugetare" (se închide prin debitul contului 520

"Veniturile extrabugetare ale instituției publice"). Fac

excepție cheltuielile aferente producției neterminate

aflate în stoc la 31 decembrie 2002;

- contul 425

"Cheltuielile instituțiilor de învățământ conform Legii

nr. 84/1995" (se închide prin debitul contului 525

"Veniturile instituțiilor de învățământ conform Legii

nr. 84/1995");

- contul 427

"Cheltuielile activităților sanitare conform Legii

nr. 145/1997" (se închide prin debitul contului

527 "Venituri din activitatea sanitară");

- contul 491

"Cheltuieli din venituri pentru finanțarea de baza a

instituțiilor de învățământ superior" (se închide prin

debitul contului 591 "Venituri pentru finanțarea de baza

a instituțiilor de învățământ superior");

- contul 492

"Cheltuieli din alocații bugetare cu destinație specială"

(se închide prin debitul contului 592 "Venituri din

alocații bugetare cu destinație specială").

Soldurile debitoare ale conturilor 420, 425, 427, 491 și 492, rămase neinchise, în cazul în care veniturile încasate au fost mai mici decât cheltuielile efectuate în limita bugetului aprobat, se inchid la finele anului 2002 prin debitul contului 528 "Venituri din anii precedenti și alte surse".

Soldurile creditoare ale conturilor 520, 525, 527, 591 și 592, rămase după operațiunea de închidere a conturilor 420, 425, 427, 491 și 492, se preiau în creditul contului 528, după depunerea situațiilor financiare anuale.

C. La consiliile locale:

- contul 103

"Disponibil al bugetului local la Trezoreria statului";

- contul 106

"Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru

echilibrarea bugetelor locale";

- contul 107

"Disponibil din venituri încasate pentru bugetul Capitalei";

- contul 13

"Casa";

- contul 335

"Cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea

bugetelor locale";

- contul 400*)

"Cheltuieli curente ale bugetului local";

- contul 402*)

"Cheltuieli cu destinație specială ale bugetului local";

- contul 434

"Cheltuieli din fondul de tezaur" (se închide prin debitul

contului 334 "Fondul de tezaur" - la consiliul județean);

- contul 500**) "Venituri curente ale bugetului local";

- contul 502**) "Venituri cu destinație specială ale bugetului local";

- contul 507

"Venituri încasate pentru bugetul Capitalei";

- contul 57

"Rezultatul execuției bugetare".

-----------

In situația în care bugetul local nu poate rambursa eventualele împrumuturi restante, dobânzile și comisioanele aferente, conturile 103.01 "Disponibil din fondul de rulment al bugetului local" și 339 "Fondul de rulment" nu prezintă sold.

D. La instituțiile de asigurări sociale de stat:

- contul 103

"Disponibil al bugetului asigurărilor sociale de stat";

- contul 13

"Casa";

- contul 408

"Cheltuielile bugetului asigurărilor sociale de stat" (se

închide prin debitul contului 57 "Rezultatul execuției

ugetare");

- contul 436

"Cheltuieli din Fondul pentru plata ajutorului de șomaj" (se

închide prin debitul contului 336 "Fondul pentru plata

ajutorului de șomaj");

- contul 504

"Veniturile bugetului asigurărilor sociale de stat";

- contul 506

"Subvenții primite de bugetul asigurărilor sociale de stat"

(se închide prin creditul contului 57 "Rezultatul execuției

bugetare").

Situațiile financiare anuale ale instituțiilor publice finanțate din bugetul asigurărilor sociale de stat se întocmesc pe formularele elaborate de Ministerul Finanțelor Publice, cu avizul Ministerului Muncii și Solidarității Sociale, în condițiile

Legii bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2002 nr. 744/2001 , cu modificările ulterioare.

1.12. In baza prevederilor unor acte normative prin care unii agenți economici s-au transformat în instituții publice finanțate de la buget sau din venituri extrabugetare, pana la apariția unor precizări metodologice referitoare la transpunerea soldurilor conturilor contabile din bilanțul contabil de închidere a activității desfășurate ca agent economic în conturi contabile aferente instituției publice finanțate de la buget sau din venituri extrabugetare trebuie avute în vedere următoarele:

- asigurarea transferării valorii contabile a mijloacelor fixe și terenurilor care aparțin domeniului public al statului și care au fost evidențiate în contabilitatea regiilor autonome în contul 1015.02 "Patrimoniul public" în conformitate cu prevederile

Hotărârii Guvernului nr. 1.031/1999 , în debitul conturilor 011 "Terenuri" și 013 "Mijloace fixe", respectiv contul 306 "Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al statului" sau 308 "Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al unității administrativ-teritoriale";

- asigurarea transferării valorii contabile a terenurilor și mijloacelor fixe din patrimoniul regiei autonome sau societății comerciale în conturile 011 "Terenuri" și 013 "Mijloace fixe", respectiv contul 307 "Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al statului" sau 309 "Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al unității administrativ-teritoriale";

- transpunerea soldurilor conturilor de creanțe și datorii în conturile corespunzătoare;

- transpunerea soldului contului 261 "Titluri de participare" în debitul contului 013 "Participatii la capitalul social", respectiv în contul 313 "Fondul participatiilor la capitalul social";

- transpunerea cheltuielilor aferente investițiilor în continuare din soldul contului 230 "Imobilizari corporale în curs" în contul 415 "Cheltuieli pentru investiții în continuare";

- transpunerea soldurilor conturilor 201 "Cheltuieli de constituire", 203 "Cheltuieli de dezvoltare", 205 "Concesiuni, brevete și alte drepturi și valori similare", 207 "Fondul comercial" și 208 "Alte imobilizari necorporale" etc. în conturile 02 "Imobilizari necorporale" și 312 "Fondul imobilizarilor necorporale";

- evidențierea ajutoarelor materiale datorate personalului din soldul contului 423 "Personal ajutoare materiale datorate" în contul 233 "Decontări privind asigurările sociale";

- evidențierea participării personalului la profit din soldul contului 424 "Participarea salariaților la profit" în contul 231 "Creditori";

- închiderea conturilor de provizioane deoarece instituțiile publice nu constituie provizioane;

- trecerea soldurilor debitoare și creditoare ale conturilor care nu pot fi transpuse în conturi corespunzătoare din Planul de conturi pentru instituțiile publice, în debitul sau în creditul contului 528 "Venituri din anii precedenti și alte surse" sau 702 "Finanțarea bugetară din anii precedenti și alte surse", după caz.

1.13. Potrivit prevederilor

art. 1 din Ordonanța Guvernului nr. 70/2002

privind administrarea unităților sanitare publice de interes județean și local, terenurile și clădirile în care își desfășoară activitatea unitățile sanitare publice de interes județean sau local fac parte integrantă din domeniul public al județelor, comunelor, orașelor și municipiilor și se afla în administrarea consiliilor județene sau a consiliilor locale ale comunelor, orașelor, municipiilor și sectoarelor municipiului București. In baza protocoalelor de predare-primire a bunurilor care fac obiectul ordonanței sus-menționate se efectuează înregistrările:

- la unitățile administrativ-teritoriale, intrarea terenurilor și clădirilor în care își desfășoară activitatea unitățile sanitare publice în domeniul public al unității administrativ-teritoriale:

%

=

308

"Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul

011 "Terenuri"

public al unităților administrativ-

analitic: 011.03

teritoriale"

"Terenuri care

analitic: 308.01 "Fondul bunurilor care

alcătuiesc domeniul

alcătuiesc domeniul public al județului"

public al unităților

analitic: 308.02 "Fondul bunurilor care

administrativ-

alcătuiesc domeniul public de interes

teritoriale"

local"

012 "Amenajări de terenuri"

analitic: 012.03

"Amenajări de terenuri

care alcătuiesc domeniul

public al unităților

administrativ-teritoriale"

013 "Mijloace fixe"

analitic: 013.03 "Mijloace

fixe care alcătuiesc

domeniul public al

unităților administrativ-

teritoriale"

- la unitățile sanitare publice de interes județean sau local, scăderea din evidenta a terenurilor și clădirilor din domeniul privat al statului:

307 "Fondul bunurilor care alcătuiesc

=

%

domeniul privat al statului"

011

"Terenuri"

analitic: 011.02 "Terenuri

care alcătuiesc domeniul

privat al statului"

012

"Amenajări de terenuri"

analitic: 012.02 "Amenajări

de terenuri care alcătuiesc

domeniul privat al statului"

013

"Mijloace fixe"

analitic: 013.02 "Mijloace

fixe care alcătuiesc

domeniul privat al statului"

1.14. In vederea gestionării în bune condiții a fondurilor puse la dispoziție consiliilor locale pentru finanțarea proiectelor aferente Programului SAPARD - Măsura 2.1 "Dezvoltarea și îmbunătățirea infrastructurii rurale" se procedează astfel:

- Sumele virate de Ministerul Lucrărilor Publice, Transporturilor și Locuinței unităților administrativ-teritoriale pentru finanțarea cheltuielilor de proiectare privind întocmirea studiilor de fezabilitate necesare elaborării documentelor aferente programelor SAPARD, în conformitate cu prevederile

Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 73/2002

pentru asigurarea fondurilor necesare elaborării proiectelor aferente Programului SAPARD, Măsura 2.1 "Dezvoltarea și îmbunătățirea infrastructurii rurale", aprobată prin

Legea nr. 552/2002 , se înregistrează astfel:

410 "Cheltuielile instituției publice

= 700.02 "Finanțarea din bugetul local"

finanțate de la buget", capitolul

63.01 "Servicii și dezvoltare

publica și locuințe", titlul

39.28 "Transferuri de la bugetul

de stat către bugetele locale

pentru finanțarea proiectării

studiilor de fezabilitate"

- Sumele încasate de unitățile administrativ-teritoriale de la Ministerul Lucrărilor Publice, Transporturilor și Locuinței se înregistrează astfel:

103

"Disponibil al bugetului local

= 500 "Venituri curente ale bugetului

la Trezoreria statului"

local", capitolul 37.02 "Subvenții

primite din bugetul de stat",

subcapitolul 37.02.05 "Subvenții

primite de bugetele locale pentru

finanțarea studiilor de fezabilitate

aferente proiectelor SAPARD"

- Sumele reprezentând finanțarea SAPARD care urmează a fi primite de unitățile administrativ-teritoriale în calitate de beneficiari ai proiectelor acceptate de Agenția SAPARD se înregistrează în contul de venituri cu destinație specială al bugetelor locale 31.02.08 "Donații și sponsorizări".

In contabilitatea bugetelor locale sumele primite de la Agenția SAPARD se înregistrează astfel:

103

"Disponibil al bugetului local la =

502 "Venituri cu destinație specială

Trezoreria statului"

ale bugetului local", capitolul

31.02.08 "Donații si

sponsorizări"

- Creditele bugetare deschise și plățile efectuate din bugetul local pentru proiectele cu finanțare SAPARD de la capitolul de cheltuieli 68.02 "Transporturi și comunicații" sau 63.02 "Servicii și dezvoltare publica și locuințe", după caz, vor fi transferate, după primirea fondurilor de la Agenția SAPARD și numai în limita acestora, la capitolul de cheltuieli cu destinație specială 96.02 "Cheltuieli cu destinație specială", subcapitolul 07 "Cheltuieli din donații și sponsorizări".

In acest scop, după primirea fondurilor de la Agenția SAPARD unitățile administrativ-teritoriale vor efectua următoarele operațiuni:

- la nivelul fondurilor primite înregistrate la subcapitolul de venituri 31.02.08 "Donații și sponsorizări", după majorarea corespunzătoare a bugetului local potrivit prevederilor

art. 36 alin. (2) din Legea nr. 189/1998

privind finanțele publice locale, se deschid credite bugetare de la capitolul 96.02 "Cheltuieli cu destinație specială", subcapitolul 07 "Cheltuieli din donații și sponsorizări";

- în limita creditelor bugetare deschise se reconstituie plățile de casa efectuate de la capitolul de cheltuieli 68.02 "Transporturi și comunicații" sau 63.02 "Servicii și dezvoltare publica și locuințe", după caz, prin virarea sumelor aferente proiectelor cu finanțare SAPARD din contul de cheltuieli cu destinație specială al bugetului local 96.02.07 "Cheltuieli din donații și sponsorizări".

In contabilitatea unităților administrativ-teritoriale se efectuează operațiunea:

700.02 "Finanțarea din bugetul local",

= 700.02 "Finanțarea din bugetul

capitolul 63.02 "Servicii și

local", capitolul 96.02

dezvoltare publica și

"Cheltuieli cu destinație

locuințe", capitolul 68.02

specială", subcapitolul 07

"Transporturi și comunicații"

"Cheltuieli din donații

și sponsorizări"

In contabilitatea execuției bugetelor locale:

400 "Cheltuieli curente ale bugetului

= 400 "Cheltuieli curente ale bugetului

local", capitolul 96.02

local", capitolul 63.02 "Servicii

"Cheltuieli cu destinație

și dezvoltare publica si

specială", subcapitolul 07

locuințe"

"Cheltuieli din donații si

sponsorizări"

1.15. Începând cu 1 ianuarie 2003 se anulează înregistrările contabile, potrivit prevederilor

Ordinului ministrului finanțelor nr. 460/2000

pentru aprobarea Precizărilor privind reflectarea în contabilitatea consiliilor locale și a instituțiilor publice de interes local a unor operațiuni, referitoare la rambursarea împrumuturilor pentru investiții și împrumuturilor temporare din Trezoreria statului rambursate în anul în care au fost contractate:

500 "Venituri curente ale bugetului local" = 103 "Disponibil al bugetului

local la Trezoreria statului"

Înregistrarea corecta a rambursarii împrumuturilor contractate în anul curent sau în anii precedenti:

400 "Cheltuieli curente ale bugetului

= 103 "Disponibil al bugetului

local"

local la Trezoreria statului"

1.16. Potrivit

art. 10 alin. (3) din Legea nr. 500/2002

privind finanțele publice, care intra în vigoare de la 1 ianuarie 2003, "Veniturile și cheltuielile Fondului special pentru dezvoltarea sistemului energetic și ale Fondului special al drumurilor publice se introduc în bugetul de stat ca venituri și cheltuieli cu destinație specială, urmând regulile și principiile acestui buget".

In conformitate cu prevederile

Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 147/2002

pentru reglementarea unor probleme financiare și pentru modificarea unor acte normative, disponibilitățile Fondului special pentru dezvoltarea sistemului energetic și ale Fondului special al drumurilor publice, existente la data de 31 decembrie 2002 în soldul conturilor 30.13 "Disponibil din Fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic" si, respectiv, 30.18 "Disponibil din Fondul special al drumurilor publice", se virează de ordonatorii principali de credite care gestionează aceste fonduri în contul de deficit al bugetului asigurărilor sociale de stat 81.99.04 "Deficit al bugetului asigurărilor sociale de stat", deschis pe seama Ministerului Muncii și Solidarității Sociale la Direcția trezorerie și contabilitate publica a municipiului București, pana la data de 25 ianuarie 2003.

In contabilitatea Ministerului Industriei și Resurselor se efectuează următoarea înregistrare:

347 "Fondul special pentru

= 147 "Disponibil din Fondul special

dezvoltarea sistemului energetic

pentru dezvoltarea sistemului

energetic"

In contabilitatea Ministerului Lucrărilor Publice, Transporturilor și Locuinței se efectuează următoarea înregistrare:

348 "Fondul special al drumurilor

= 148 "Disponibil din Fondul special al

publice"

drumurilor publice"

După efectuarea operațiunilor de mai sus următoarele conturi nu mai prezintă sold și se elimina din Planul de conturi pentru instituțiile publice:

147 "Disponibil din Fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic";

148 "Disponibil din Fondul special al drumurilor publice";

347 "Fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic";

348 "Fondul special al drumurilor publice";

447 "Cheltuieli din Fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic";

448 "Cheltuieli din Fondul special al drumurilor publice".

In situația în care din fondurile respective au fost efectuate cheltuieli de capital evidențiate în contul 415 "Cheltuieli pentru investiții în continuare", conturile 347 și 348 prezintă sold pana la finele anului în care obiectivele de investiții au fost recepționate, puse în funcțiune și înregistrate ca mijloace fixe, când are loc închiderea contului 415 "Cheltuieli pentru investiții în continuare".

1.17. Instituțiile publice finanțate integral din bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat sau din bugetele fondurilor speciale, care au gestionat venituri în regim extrabugetar și care, în conformitate cu prevederile pct. 2.17 alin. (1) din Normele metodologice privind încheierea execuției bugetare a anului 2002, au virat sumele aflate în soldul conturilor de disponibil, vor avea în vedere următoarele înregistrări contabile:

a) crearea obligației de virare la buget a disponibilităților aflate în cont:

%

=

232 "Decontări cu bugetul statului"

520

"Veniturile extrabugetare ale

instituției publice"

528

"Venituri din anii precedenti

și alte surse"

b) pe baza extrasului de cont, virarea disponibilităților la bugetul statului:

232 "Decontări cu bugetul statului" = 120 "Disponibil al instituției publice

finanțate din venituri extrabugetare"

c) în situația în care exista sume aflate în conturile de creanțe și obligații, materiale și alte valori etc. din activitățile extrabugetare care se desființează, în condițiile legii, soldul contului 528 "Venituri din anii precedenti și alte surse" se transfera în contul 702 "Finanțare de la buget privind anii precedenti și alte surse";

d) în situația în care veniturile extrabugetare au fost gestionate de ordonatorul principal de credite și transmise spre utilizare serviciilor descentralizate ale acestuia prin contul 213 "Alte decontări" se vor efectua următoarele înregistrări contabile:

d1) la instituțiile publice subordonate care au primit sume din venituri extrabugetare:

- crearea obligației de virare la buget a disponibilităților aflate în cont:

213

"Alte decontări"

=

232

"Decontări cu bugetul statului"

- pe baza extrasului de cont, virarea disponibilităților la bugetul statului:

232

"Decontări cu bugetul statului"

=

120

"Disponibil al instituției

publice finanțate din

venituri extrabugetare"

d2) la instituțiile publice care au acordat sume din venituri extrabugetare:

- pe baza datelor comunicate de instituțiile publice subordonate, sumele virate la bugetul statului reprezentând disponibilitățile aflate în cont la finele anului:

%

=

213

"Alte decontări"

520

"Veniturile extrabugetare

- sume provenite din veniturile

ale instituției publice"

anului curent;

528

"Venituri din anii

- sume provenite din veniturile

precedenti și alte surse"

anilor precedenti

2. Întocmirea conturilor de execuție bugetară și a anexelor

Potrivit prevederilor

art. 42 alin. (2) și ale 43 din Legea nr. 72/1996 , respectiv ale

art. 30 și 31 din Legea nr. 189/1998 , întocmirea și raportarea conturilor anuale de execuție a bugetului de stat, bugetului asigurărilor sociale de stat, bugetelor locale și a bugetelor fondurilor speciale se fac pe structura bugetelor aprobate în baza prevederilor

Legii nr. 743/2001 ,

Legii nr. 744/2001 , cu modificările și completările ulterioare, și ale hotărârilor consiliilor locale și județene din anul 2002, cu respectarea precizărilor din subsolul formularelor privind "raportarea anuala".

Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administrației publice centrale, precum și alte autorități publice care au aprobate prin

Legea nr. 743/2001 , cu modificările ulterioare, "bugete pe programe" vor avea în vedere și prevederile

Circularei Ministerului Finanțelor Publice nr. 21.051/2002 .

2.1. Formularul "Contul de execuție a bugetului instituției publice" (anexa nr. 10, cuprinsă în situațiile financiare aprobate prin

Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, nr. 1.801/1995 , cu modificările ulterioare) se întocmește de instituțiile publice, indiferent de subordonare și de modul de finanțare, cu date referitoare la denumirea și simbolul capitolelor și subcapitolelor din bugetul aprobat (buget de stat, bugete locale, buget de asigurări sociale de stat, fonduri speciale, credite externe, fonduri externe nerambursabile și venituri extrabugetare, pe structura clasificației bugetare).

Instituțiile publice care, potrivit legii, își finanțează cheltuielile din venituri extrabugetare și alocații de la bugetul de stat sau bugetele locale, după caz, detaliază alocațiile primite la codul 38.03.01 "Alocații de la bugetul de stat pentru instituții publice" sau 38.03.02 "Alocații de la bugetul local pentru instituții publice", astfel:

- din alocații de la buget pentru instituțiile publice - titlul 34 "Subvenții", articolul 35.01;

- din transferuri - titlul 38 "Transferuri".

2.2. Formularul "Detalierea cheltuielilor" (anexa nr. 14, cuprinsă în situațiile financiare aprobate prin

Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, nr. 1.801/1995 , cu modificările ulterioare) se completează pe articole și alineate în cadrul fiecărui capitol de cheltuieli, respectiv mijloc extrabugetar și domeniu de activitate. Fac excepție instituțiile publice care raportează plati la capitolul 57 "Învățământ", care vor detalia pe subcapitole, articole și alineate.

In anexa nr. 14 la situațiile financiare aprobate prin

Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, nr. 1.801/1995 , cu modificările ulterioare, ce se depun la Ministerul Finanțelor Publice, coloana "Plati efectuate" se completează pe articole și alineate la nivel de capitole, respectiv domeniu de activitate, iar coloana "Cheltuieli efective" nu se completează.

2.3. Anexa nr. 15 "Disponibil de mijloace cu destinație specială" la situațiile financiare aprobate prin

Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, nr. 1.801/1995 , cu modificările ulterioare, se completează de instituțiile publice care dețin disponibilități din mijloace cu destinație specială, potrivit legii, cu respectarea precizărilor din subsolul formularului.

Instituțiile care au raportat plati din fonduri externe nerambursabile (de la Uniunea Europeană și alte instituții) vor detalia aceste plati conform modelului prezentat în anexa nr. 11 la prezentele norme metodologice.

2.4. Ordonatorii de credite care gestionează fonduri speciale, potrivit legii, răspund de exactitatea încheierii execuției fondurilor speciale la finele anului 2002.

Execuția bugetelor fondurilor speciale de mai jos se raportează în formularul prezentat în anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice, care înlocuiește anexa nr. 15b) la situațiile financiare aprobate prin

Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, nr. 1.801/1995 , cu modificările ulterioare, pe structura indicatorilor privind veniturile și cheltuielile fiecărui fond special aprobat prin legea bugetară anuala, cu desfășurarea pe subdiviziunile clasificației functionale și economice:

- Fondul de asigurări sociale de sănătate;

- Fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic;

- Fondul special al drumurilor publice;

- Fondul special pentru protejarea asiguraților.

Disponibilul raportat la pct. V din anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice trebuie sa corespundă cu disponibilitățile aflate în conturile corespunzătoare deschise la trezoreriile statului.

2.5. Instituțiile publice care au în administrare bunuri din domeniul public sau privat al statului și al unităților administrativ-teritoriale, după caz, precum și cele care au participatii la capitalul social al unor societăți comerciale, în condițiile legii, întocmesc "Situația activelor imobilizate" conform formularului prezentat în anexa nr. 17 la prezentele norme metodologice.

2.6. "Situația creanțelor și datoriilor" (anexa nr. 18 la situațiile financiare aprobate prin

Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, nr. 1.801/1995 , cu modificările ulterioare) se întocmește de instituțiile publice pentru creanțele și datoriile existente în sold la finele anului 2002, distinct pe surse de provenienta a creanțelor, respectiv a datoriilor (alocații bugetare, venituri extrabugetare, fonduri speciale, împrumuturi externe).

Instituțiile publice finanțate din venituri extrabugetare și alocații de la bugetul de stat sau bugetele locale, după caz, raportează situația creanțelor și datoriilor la codul 21 (pentru creanțe) și 24 (pentru datorii).

2.7. Anexa nr. 20 ("Plati restante") la situațiile financiare aprobate prin

Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, nr. 1.801/1995 , cu modificările ulterioare, se completează la 31 decembrie 2002 de instituțiile publice cu sumele reprezentând plățile restante ale acestora fata de furnizori, bugetul de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele locale și alți creditori.

2.8. Formularele "Venituri, cheltuieli și excedente ale bugetelor locale pe unități administrativ-teritoriale la 31 decembrie 2002" [anexa nr. 12a) la prezentele norme metodologice] și "Situația numerică a unităților administrativ-teritoriale la 31 decembrie 2002" [anexa nr. 12b) la prezentele norme metodologice] se întocmesc anual de unitățile administrativ-teritoriale cu indicatori de sinteza privind veniturile proprii și celelalte surse în completare, cheltuielile și excedentul bugetului local respectiv.

Direcțiile generale ale finanțelor publice județene și a municipiului București centralizează indicatorii respectivi pe ansamblul județului și al municipiului București și depun formularul centralizat o data cu situațiile financiare anuale.

2.9. Instituțiile publice finanțate din venituri extrabugetare și alocații acordate de la bugetul de stat, după caz, prevăzute în anexa nr. 3 la

Legea nr. 743/2001 , cu modificările ulterioare, întocmesc "Contul de execuție privind veniturile, alocațiile și cheltuielile instituțiilor publice la 31 decembrie 2002", prezentat în anexa nr. 2 la prezentele norme metodologice.

Ministerele și celelalte organe de specialitate ale administrației publice centrale, alte autorități publice și instituțiile publice autonome care au cuprinse în anexa nr. 3 la

Legea nr. 743/2001 , cu modificările ulterioare, prevederi privind veniturile ce se administrează în regim extrabugetar, potrivit legii, întocmesc și conturi de execuție a veniturilor și cheltuielilor respective, pe structura prevăzută în anexa respectiva.

2.10. Instituțiile publice care au contractat credite externe, în condițiile legii, au obligația de a înregistra în contabilitate operațiunile privind creditele externe, potrivit

Precizărilor Ministerului Finanțelor nr. 3.329/1993 , modificate și completate prin

Precizările Ministerului Finanțelor nr. 109/1995 , respectiv potrivit normelor proprii elaborate de acestea și avizate de Ministerul Finanțelor.

Intrările de credite externe prevăzute în bugetul aprobat pentru anul 2002 se raportează prin "Contul de execuție privind intrările de credite externe" (anexele nr. 3 și 4 la prezentele norme metodologice), care se completează în conformitate cu instrucțiunile prevăzute la pct. 2.11 din

Precizările metodologice nr. 15.370/2002

privind închiderea conturilor contabile, întocmirea și depunerea situațiilor financiare privind execuția bugetară la 31 decembrie 2001.

2.11. Situațiile financiare centralizate ce se depun la Ministerul Finanțelor Publice mai cuprind:

- Situația soldurilor conturilor de disponibilități aflate la trezoreriile statului și unitățile băncilor comerciale la 31 decembrie 2002 (anexa nr. 5 la prezentele norme metodologice);

- Situația privind creditele deschise și plățile de casa efectuate prin trezoreriile statului la 31 decembrie 2002 (anexa nr. 6 la prezentele norme metodologice);

- Situația privind execuția veniturilor și cheltuielilor bugetelor locale pe unități administrativ-teritoriale la 31 decembrie 2002 (anexa nr. 7 la prezentele norme metodologice);

- Situația numărului de instituții de protecție a copilului aflat în dificultate și a numărului de copii asistați la 31 decembrie 2002 [anexa nr. 7a) la prezentele norme metodologice];

- Situația numărului de instituții de protecție specială a persoanelor cu handicap și a numărului de asistați la 31 decembrie 2002 [anexa nr. 7b) la prezentele norme metodologice];

- Situația realizării investițiilor finanțate parțial din împrumuturi externe la 31 decembrie 2002 [anexa nr. 12c) la prezentele norme metodologice] care se întocmește de consiliile locale și județene care realizează investiții finanțate parțial din împrumuturi externe.

Ministerul de Interne și Serviciul de Protecție și Paza care au intrat în acțiuni de compensare a obligațiilor fata de Societatea Naționala a Petrolului "Petrom" - S.A., potrivit legii, întocmesc "Contul de execuție privind cheltuielile bugetare efectuate prin compensare la 31 decembrie 2002" potrivit modelului prezentat în anexa nr. 21 la prezentele norme metodologice.

3. Semnarea și depunerea situațiilor financiare

3.1. Situațiile financiare anuale compuse din bilanț, cont de execuție bugetară și anexe ce se întocmesc de instituțiile publice se semnează de conducătorul instituției și de conducătorul compartimentului financiar-contabil sau de alta persoana imputernicita sa îndeplinească aceasta funcție.

Potrivit

art. 11 alin. (2) din Legea nr. 82/1991 , republicată, "Persoanele prevăzute la art. 1 organizează și conduc contabilitatea, de regula, în compartimente distincte, conduse de către directorul economic, contabilul-șef sau de alta persoana imputernicita sa îndeplinească aceasta funcție. Aceste persoane trebuie sa aibă studii economice superioare și răspund împreună cu personalul din subordine de organizarea și conducerea contabilității [...]".

Potrivit

art. 11 alin. (5) din Legea nr. 82/1991 , republicată, "Instituțiile publice la care contabilitatea nu este organizată în compartimente distincte sau care nu au personal încadrat cu contract individual de munca, potrivit legii, pot încheia contracte de prestări de servicii, pentru conducerea contabilității și întocmirea situațiilor financiare trimestriale și anuale, cu societăți comerciale de expertiza contabila sau cu persoane fizice autorizate, conform legii. Încheierea contractelor se face cu respectarea reglementărilor privind achizițiile publice de bunuri și servicii. Plata serviciilor respective se face din fonduri publice cu aceasta destinație".

Numirea directorului economic, a contabilului-șef sau a altei persoane împuternicite sa îndeplinească aceasta funcție în cadrul ministerelor și celorlalte organe de specialitate ale administrației publice centrale și al altor autorități publice centrale ai căror conducători au calitatea de ordonatori principali de credite se face cu avizul Ministerului Finanțelor Publice.

Directorii economici, contabilii-șefi sau alte persoane împuternicite sa îndeplinească aceasta funcție în cadrul instituțiilor subordonate ministerelor și celorlalte organe de specialitate ale administrației publice centrale sunt numiți cu avizul conducătorului compartimentului financiar-contabil din cadrul ministerului sau organului central respectiv, pe baza propunerii ordonatorului de credite al instituției respective.

Conducătorii compartimentelor financiar-contabile din cadrul instituțiilor publice finanțate din bugetele locale sunt numiți cu avizul conducătorului financiar-contabil al unității administrativ-teritoriale respective.

Prevederile

art. 11 alin. (2) din Legea nr. 82/1991 , astfel cum au fost modificate prin

Ordonanța Guvernului nr. 61/2001 , se referă la interdicția de a mai angaja în funcția de conducere a compartimentului financiar-contabil persoane fără studii superioare economice începând cu data publicării ordonanței în Monitorul Oficial al României, Partea I, (31 august 2001), astfel încât persoanele cu studii medii încadrate înainte de apariția ordonanței pot fi menținute în continuare în funcție.

3.2. Instituțiile publice au obligația sa prezinte la unitățile de trezorerie și contabilitate publica la care au deschise conturile bilanțul contabil și contul de execuție bugetară pe anul 2002, pentru obținerea vizei privind exactitatea plăților de casa și a soldurilor conturilor de disponibilități, după caz, care trebuie sa coincidă cu cele din conturile corespunzătoare deschise la unitățile de trezorerie și contabilitate publica.

Având în vedere multiplele deficiente constatate pe linia concordanței între plățile de casa efectuate din creditele bugetare raportate prin conturile de execuție și plățile efectuate și înregistrate în conturile corespunzătoare, deschise la unitățile de trezorerie și contabilitate publica, instituțiile publice au obligația sa prezinte situațiile financiare ordonatorului de credite superior la termenele stabilite de acesta, numai cu viza unităților de trezorerie și contabilitate publica pentru confirmarea exactității plăților de casa și a disponibilităților din conturi.

Bilanțurile contabile care nu corespund cu datele din evidenta trezoreriilor statului se vor restitui instituțiilor publice respective pentru a introduce corecturile corespunzătoare.

Este interzis instituțiilor publice sa centralizeze bilanțurile și conturile de execuție ale instituțiilor din subordine fără viza unităților de trezorerie și contabilitate publica.

3.3. In raportul de analiza pe baza de bilanț se prezintă în mod deosebit situația creanțelor pe categorii și surse de finanțare și cauzele care le-au determinat, precum și măsurile stabilite pentru lichidarea acestora.

Se vor menționa și cauzele care au determinat efectuarea de plati în avans pentru realizarea unor acțiuni și categorii de cheltuieli finanțate din fonduri publice, potrivit legii, care nu s-au materializat în bunuri livrate, lucrări executate și servicii prestate și care nu au fost restituite instituțiilor publice pana la finele anului, pentru reconstituirea plăților de casa.

O atenție deosebita se va acorda și obligațiilor rămase neachitate la finele anului, în special plăților restante către agenții economici, cu efecte negative asupra blocajului economico-financiar.

In cazul în care din centralizarea datelor se constata existenta unor facturi neachitate la scadenta pentru bunuri achiziționate, lucrări executate și servicii prestate, ordonatorii principali de credite dispun, prin compartimentele de audit, controlul asupra modului de respectare a dispozițiilor legale în vigoare la încheierea contractelor respective, având obligația de a prezenta în raportul de analiza pe baza de bilanț măsurile luate.

Instituțiile publice care în anul 2002 au inclus pe cheltuieli, în condițiile legii, contravaloarea unor pagube care nu se datorează culpei unei persoane menționează natura și valoarea pagubelor respective.

In raportul de analiza pe baza de bilanț se menționează și valoarea mijloacelor fixe scoase din funcțiune înainte de expirarea duratei normale de utilizare, precum și a bunurilor materiale declasate sau clasate, după caz (de exemplu: medicamente cu termen de valabilitate expirat).

Ordonatorii de credite au obligația de a analiza structura stocurilor inventariate și de a determina materialele aflate în stoc fără mișcare, cu mișcare lenta sau de prisos, cauzele menținerii acestora, precum și răspunderea persoanelor vinovate de imobilizarea fondurilor în astfel de bunuri.

3.4. Situațiile financiare anuale proprii ale ministerelor, celorlalte organe de specialitate ale administrației publice centrale și locale, ale altor autorități publice, instituțiilor publice autonome și ale instituțiilor publice subordonate sunt însoțite de "Raportul privind certificarea bilanțului contabil și a contului de execuție bugetară" întocmit în condițiile legii.

Constituie contravenție și se sancționează potrivit legii aprobarea bilanțului contabil și a contului de execuție bugetară fără raport de certificare.

3.5. In conformitate cu prevederile

art. 3 din Hotărârea Guvernului nr. 656/1997

privind aprobarea Clasificării activităților din economia naționala - CAEN, organele de specialitate ale administrației publice centrale și locale și instituțiile publice subordonate au obligația de a înscrie în cartusul de pe prima pagina a formularului "Situații financiare" codul de activitate CAEN din Clasificarea activităților din economia naționala - editie revizuită -, aprobată prin

Ordinul președintelui Institutului Național de Statistica nr. 601/2002 .

3.6. Ministerele și celelalte organe de specialitate ale administrației publice centrale, alte autorități publice și instituțiile publice autonome au obligația sa se prezinte la Direcția generală a tehnologiei informatiei din cadrul Ministerului Finanțelor Publice pentru a primi gratuit discheta cu programul informatic de contabilitate publica, respectiv de centralizare a situațiilor financiare pentru instituții publice, în vederea depunerii situației financiare centralizate la Ministerul Finanțelor Publice și pe suport magnetic.

Nu se mai admite depunerea situațiilor financiare fără prezentarea pe suport magnetic.

3.7. Precizările de mai sus se aplica în mod corespunzător și de către primăriile comunale.

3.8. Situațiile financiare se depun la organul ierarhic superior la termenele stabilite de acesta.

Situațiile financiare centralizate privind execuția bugetului de stat pe anul 2002, întocmite de ministere, celelalte organe de specialitate ale administrației publice centrale, alte autorități publice și de instituțiile publice autonome, precum și situațiile financiare privind execuția bugetului local pe anul 2002, întocmite de direcțiile generale ale finanțelor publice județene și a municipiului București, se depun la Ministerul Finanțelor Publice - Direcția contabilității publice cel mai târziu pana la data de 14 februarie 2003.

Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administrației publice centrale, alte autorități publice și instituțiile publice autonome depun o copie de pe situațiile financiare centralizate și la Direcția generală de programare bugetară sectoriala și securitate socială.

Situațiile financiare centralizate se depun la Ministerul Finanțelor Publice de conducătorii compartimentelor financiar-contabile sau de persoane cu atribuții în activitatea de analiza și centralizare a acestora, care sa poată oferi informațiile necesare în legătura cu situațiile financiare prezentate.

3.9. Prevederile precizărilor emise de Ministerul Finanțelor Publice privind închiderea conturilor, întocmirea și centralizarea situațiilor financiare anterioare exercițiului curent rămân valabile în măsura în care nu au fost modificate prin prezentele norme metodologice.

3.10. Potrivit prevederilor

Hotărârii Guvernului nr. 32/2002

privind aprobarea Planului de acțiuni pe anii 2002 și 2003 al Programului de guvernare, Direcției contabilității publice ii revine sarcina restructurării contabilității bugetare prin "Suplimentarea contabilității de fluxuri de lichiditati cu contabilitatea de obligații", cu termen de realizare decembrie 2002.

Obiectivul s-a concretizat prin elaborarea Normelor metodologice privind organizarea și conducerea contabilității patrimoniului instituțiilor publice, a Planului de conturi pentru instituții publice, precum și a Monografiei privind înregistrarea în contabilitate a principalelor operațiuni, care au fost aprobate prin

Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.746/2002 .

Aceste reglementări vor fi aplicate experimental în semestrul I al anului 2003, în paralel cu reglementările existente, de către instituțiile prevăzute în anexa la ordinul menționat mai sus.

Pe baza concluziilor desprinse ca urmare a aplicării acestor reglementări, prevederile acestora vor face obiectul unor eventuale completări.

Noile reglementări urmează sa se aplice de toate instituțiile publice începând cu 1 ianuarie 2004.